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FUNDAMENTOS DE AUDITORIA PROFESORA: C.P.C. IVETTE KARINA CASTRO RODRIGUEZ UNIDAD IV: METODOLOGIA DE LA AUDITORIA
PRESENTAN: CASTRO ALONSO MANUEL TREJO RODRIGUEZ IRMA MARA MONSERRAT GRUPO: 3CM9
CONTENIDO
Pg. INTRODUCCION UNIDAD IV: METODOLOGIA DE LA AUDITORIA 4.1 PLANEACION: OBJETIVOS E IMPORTANCIA 4.2 CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION 4.2.1 ENTREVISTA CON FUNCIONARIOS 4.2.2 VISITA A LAS INSTALACIONES DE LA ORGANIZACIN 4.2.3 REVISION DE ESTADOS FINANCIEROS Y DOCUMENTOS LEGALES 4.2.4 RECOPILACION DE INFORMACION DE AUDITORIAS 4 4 6 8 8 3
ANTERIORES 4.2.5 DETECCION DE LA EXISTENCIA O NO EXISTENCIA DEL FRAUDE 4.2.6 TIPOS DE RIESGO, IMPORTANCIA 4.2.7 EFECTOS Y EVALUACION DE LOS RESULTADOS 4.3 TIPOS DE FRAUDE 4.4 CONTROL INTERNO, IMPORTANCIA 4.4.1 ESTRUCTURA, ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL CONTROL INTERNO 4.4.2 METODOLOGIA DE EVALUACION 4.4.3 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 4.4.4 CICLO DE TRANSACCIONES 4.4.5 EFECTOS Y PROBLEMAS DE LAS TECNOLOGIAS DE
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INFORMACION (TI) 4.4.6 INFORME DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS DEL CONTROL INTERNO 4.5 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA: ETAPAS Y EVIDENCIAS 4.6 ETICA Y VALORES EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS APLICADOS AL CONTROL DE CALIDAD CONCLUSIONES BIBLIOGRAFIA
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INTRODUCCION
El presente trabajo tiene como principal objetivo explorar las bases de lo que es la metodologa bajo la cual se debe de llevar a cabo una auditoria, puesto que a pesar de que existen los procedimientos y tcnicas, es preciso detallar bajo qu sistema o esquema es que se aplicaran dichos procesos.
Es muy importante el conocimiento de la metodologa de la auditoria puesto que la misma naturaleza del trabajo exige que esta se lleve a cabo bajo un estricto orden, y una organizacin sumamente estratgica puesto que esto asegura la calidad y la objetividad de la auditoria que se realice a cualquier entidad, es por ello que es de suma importancia precisar cules son los elementos que integran dicha metodologa.
Por si mismo un mtodo es solamente el procedimiento o modo que se tiene de hacer algo, y bajo una definicin del diccionario de la Real Academia un mtodo se remonta a ser una costumbre de hacer algo, entonces podemos considerar que la metodologa de la auditoria se viene desarrollando conforme a la experiencia y siempre en concordancia con las normas de auditora vigente, y nunca perder de vista que todo esto se desarrolla con el nico objetivo de entregar un trabajo de la mejor calidad posible y que este sea capaz de sustentar la opinin que emita el auditor.
Es por todo esto que el desarrollo temtico de esta unidad nos brinda la oportunidad de profundizar en los mismsimos fundamentos de la funcin que tiene la metodologa de la auditoria tanto en el auditor, su trabajo, la entidad auditada y la relevancia de la misma labor de auditora dentro del entorno profesional. .
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La importancia de la planeacin radica en que esta plantea toda la estructura de la auditoria, es decir, si no hubiera una planeacin del trabajo de auditora, este carecera de sustancia puesto que no existira ni un principio ni un fin, adems de que no existira un sustento veraz para dicho trabajo, y por lo tanto la calidad del trabajo seria psima, y la opinin y resultados de dicha auditoria no serian competentes, es por esto que la planeacin juega un papel muy importante puesto que sin esta la auditoria no se podra llevar a cabo de manera cabal y objetiva.
Para planear adecuadamente el trabajo de auditora el auditor debe conocer: a) Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar. b) Las caractersticas particulares de la empresa cuya informacin financiera se examina, incluyendo dentro de este concepto las caractersticas de operacin, sus condiciones jurdicas y el sistema de control interno existente.
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La planeacin de la auditoria puede verse afectada dependiendo del fin especfico del trabajo a realizar; por ejemplo la adquisicin de un negocio, la solicitud de un crdito bancario, la realizacin de una emisin de obligaciones, etctera.
El conocimiento de las caractersticas de operacin se refiere tanto a las normales (productivas, comerciales y financieras) que constituyen el objeto propio de la empresa, as como a las marginales o extraordinarias.
Las condiciones jurdicas de una empresa se refieren a: los documentos legales que conforman su personalidad, su posibilidad de realizar operaciones, su organizacin, su relacin con el estado, el rgimen de sus propiedades, las condiciones de orden contractual, etctera
El llevar a cabo esta clase de actividades permite que el auditor pueda considerar dentro de su planeacin aspectos de orden interno puesto que al informarse de manera directa a travs del testimonio de funcionarios y empleados de las actividades y manejos de la empresa, esto da lugar a que el auditor pueda tener otras consideraciones ya que as amplia su visin del funcionamiento de la empresa mas all de lo que pueda reflejarse en los documentos.
Es importante sealar que dichas entrevistas obedecen al fin especifico de planear la auditoria, y es por ello que los individuos entrevistados son seleccionados de forma meticulosa puesto que no se puede entrevistar a todos los empleados ya que esto consumira mucho tiempo, y por lo tanto estrechara el margen de tiempo para la ejecucin del trabajo, es decir se busca que los testimonios sean relevantes a la auditoria.
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Es preciso mencionar que la finalidad de la auditoria no es encontrar fraudes, sino revisar la informacin financiera para emitir un opinin referente a la veracidad y credibilidad de dicha informacin, sin embargo es a travs de dicha revisin que se detectan los fraudes mas no es el objetivo principal de una auditoria.
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El resultado de la planeacin de la auditoria se refleja finalmente en un programa de trabajo. Este es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar, la oportunidad con que se han de aplicar y la asignacin del personal.
Puede suceder que la planeacin de una fase concreta del trabajo no pueda realizarse detalladamente sino hasta algn momento posterior. Cuando esto no afecta substancialmente a los planes para otras fases del trabajo, se puede diferir la planeacin detallada de cualquier parte de la auditoria y comenzar el trabajo sobre otra fase de la misma. En resumen, podemos decir que no es necesario para iniciar una fase de trabajo de auditora, que estn planeadas detalladamente todas las fases de ella, aunque si es necesario que est planeada en lo general toda la auditoria y en lo particular la fase concreta que se va a desarrollar.
La planeacin de la auditoria no puede tener un carcter rgido. El auditor debe estar preparado para modificar el programa de trabajo cuando en el desarrollo del mismo se encuentre con circunstancias no previstas o elementos desconocidos, y cuando los resultados mismos del trabajo indiquen la necesidad de hacer variaciones o ampliaciones a los programas previamente establecidos.
La planeacin no debe entenderse nicamente como una etapa inicial anterior a la ejecucin del trabajo, sino que sta debe continuar a travs de todo el desarrollo de la auditoria. De igual manera, como se comentar ms adelante, la supervisin no debe entenderse como una etapa final, sino que se inicia desde la planeacin misma en la medida en que sta se delegue en otras personas.
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Al detectar un error el auditor deber evaluar si es intencional o no; si es intencional el auditor deber sujetarse a las disposiciones competentes. En caso contrario en atencin a su importancia relativa, el auditor deber cerciorarse de que el tratamiento del error est de acuerdo con las disposiciones dispuestas por las NIF.
El concepto legal de fraude es muy extenso y no es responsabilidad ni competencia del auditor el realizar determinaciones legales de cuando un fraude ha ocurrido, por lo que el inters que el auditor debe tener sobre fraude se circunscribe especficamente al impacto que ese acto tiene o puede tener en los estados financieros; por lo tanto, fraude se define como distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.
Los fraudes se dividen en dos clases: a) Fraudes relacionados con informacin financiera: stos son producidos por
distorsiones, alteraciones o manipulaciones intencionales de las cifras presentadas o por omisiones en las cantidades o revelaciones de los estados financieros y que causan que estos no estn presentados, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con las normas de informacin financiera. b) Fraudes provenientes del robo de activos, que causan que los estados financieros no se presenten, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con las NIF. El robo de activos puede ser realizado de diferentes maneras como son: alterar la recepcin de productos, sustraer activos o hacer que la entidad pague por productos o servicios que no se han recibido, etc. El robo de activos suele estar acompaado de falsificacin de documentos y/o registros contables.
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Su objetivo es analizar grficamente la suficiencia de controles internos para garantizar la integridad de las cifras resultantes.
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Entre las principales consideraciones que deben de observarse para los ciclos de transacciones son: Que las transacciones se ejecuten adecuadamente (eficiencia operativa) Que las transacciones estn debidamente registradas (obtencin de informacin financiera razonable y oportuna) Custodia de los activos (proteccin a los activos)
Los principales ciclos de operaciones que se llevan a cabo dentro de una empresa que tendrn un reflejo sobre los estados financieros de las misma son: Tesorera Egresos Compra (adquisicin) Nmina (pago) Conversin Ingresos Ventas Ingresos de Efectivo Informacin Financiera
Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno que puedan ser de inters para el cliente, los cuales se identifican como 'situaciones a informar". Estas situaciones son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseo u operacin de la estructura del control interno, que podran afectar negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera uniforme con las afirmaciones de la Administracin en los estados financieros. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno.
Esta comunicacin se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad, tales como el consejo de administracin, el dueo de la entidad o con quienes haya contratado al auditor, preferentemente por escrito, y deber ser documentada en los papeles de trabajo.
El Informe debe contener: La Indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructure del control Interno. Los aspectos considerados como "situaciones a informar". Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin.
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Dado el riesgo de interpretaciones errneas con respecto al grado limitado de seguridad, al afirmar que no se Identificaron "situaciones a informar" durante la auditoria, el auditor deber evaluar cuidadosamente esta situacin antes de incluir tal aseveracin en su Informe.
El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la auditoria o al concluirla, en funcin de la urgencia de una accin correctiva inmediata.
De acuerdo con la organizacin del despacho podrn existir diversos niveles de experiencia en su estructura como son el propio contador pblico o socios del despacho y los auditores con diferentes grados de experiencia y
responsabilidad. Las situaciones que pueden presentarse en la prctica son muy variadas en lo que se refiere al personal que participa en la planeacin, en el desarrollo del trabajo y la terminacin del mismo, por lo que la supervisin debe hacerse en funcin a esas situaciones particulares y de la estructura del despacho. Sin embargo, todo trabajo ejecutado debe estar supervisado por una persona de mayor experiencia y capacidad profesional, de tal manera que el contador pblico asuma la responsabilidad total del trabajo como si lo hubiera hecho personalmente.
No slo hay que atender a la experiencia para decidir sobre el grado de supervisin a ejercer; tambin hay que considerar el grado de entrenamiento
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tcnico y capacidad profesional como auditor. Una persona puede tener un alto grado de preparacin tcnica escolar y, sin embargo, carecer de la aptitud profesional como auditor y por lo mismo, requerir de mayor su supervisin que otros con menos preparacin tcnica pero con mayor aptitud para el trabajo de auditora.
La supervisin debe ejercerse en las etapas de planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo.
La supervisin en la etapa de planeacin de la auditoria comprende: a) Anlisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores que participarn en el trabajo b) La revisin del plan general de trabajo c) Discusin del plan de trabajo preparado por el auditor encargado. d) Discusin y fijacin del presupuesto de tiempo que va a utilizar el personal que participe en el trabajo.
La supervisin en las diferentes fases de la ejecucin de la auditoria comprende: a) Revisin del programa de auditoria b) Explicacin a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que cada uno tenga. c) Presentacin de los auditores al personal del cliente con el que van a tratar y explicacin de los sistemas contables. d) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que estn realizando los auditores, e) Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores f) Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores
La supervisin en la etapa de la terminacin del trabajo comprende: a) Revisin final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de que stos estn completos y de que se ha cumplido con las normas de auditora.
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b) Revisin y aprobacin del contador pblico que dictamina el informe que resulta del trabajo de auditora realizado c) Es recomendable que antes de emitir el informe, una persona del despacho, pero ajena al trabajo especfico, revise los borradores y ciertos papeles, a fin de satisfacerse de que se ha cumplido con todas las normas de auditora y que la opinin que se pretende emitir est justificada y debidamente amparada por el trabajo realizado.
Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la supervisin ejercida. Es indispensable dejar evidencia de la supervisin ejercida, puesto que es necesaria para la supervisin en el nivel inmediato superior, hasta llegar al contador pblico que dictamina.
Adems, existe la posibilidad de que dicho contador tenga, en un momento dado, que probar que cumpli con las normas personales y de ejecucin del trabajo correspondiente.
La evidencia de la supervisin debe quedar incluida en los papeles de trabajo; sin embargo, parte de ella puede quedar en cartas al cliente o memorandos de carcter interno sobre problemas especficos.
4.6 ETICA Y VALORES EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS APLICADOS AL CONTROL DE CALIDAD
Para la realizacin de la auditoria dentro de la etapa de planeacin se lleva a cabo la jerarquizacin de funciones, esa jerarquizacin de funciones obedece a que se escogen a los auditores que se considera son competentes para realizar funciones especificas, esto se hace con la finalidad de garantizar la calidad del trabajo, no obstante esa jerarquizacin tiene tambin la funcin de que el trabajo que un auditor realice siempre tendr que ser revisado por su superior inmediato
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es decir el auditor que est a cargo de la auditoria, todo esto contribuye a mejorar la calidad de la auditoria puesto que se delegan responsabilidades pero a pesar de esto se busca que siempre haya quien supervise el trabajo d todos los auditores involucrados, es por esto que el anlisis del grado de experiencia y calidad profesional es de suma importancia para garantizar la calidad del trabajo.
Adems de esta jerarquizacin del trabajo y de responsabilidades, es recomendable que alguna auditor ajeno a la auditoria pero perteneciente al despacho que esta auditando revise una parte del trabajo realizado con el fin de obtener una opinin imparcial sobre el trabajo realizado, es decir sobre la calidad del mismo y tambin sobre la exactitud de este.
La calidad de la auditoria no solamente recae en los auditores y el trabajo que realizan, sino tambin en la calidad de la elaboracin de sus papeles de trabajo, es decir de toda la evidencia que generen, puesto que es en base a esta evidencia que se emitir una opinin, y es en base a esa opinin que se harn correcciones y enmiendas en la empresa auditada, es por eso que se debe de tener un control muy estricto sobre la elaboracin de los papeles de trabajo.
Todo lo anterior contribuye a la calidad del trabajo que se est llevando a cabo para el cliente auditado, pero al mismo tiempo se debe de entender que todo ese control de calidad existente mas all de entregar un trabajo excelente al cliente, es esa calidad la que va formando la buena reputacin de cada despacho contable.
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CONCLUSIONES
Una vez terminada la investigacin, concluimos las siguientes ideas y reflexiones:
El trabajo de auditora es por s mismo una actividad muy laboriosa que requiere de suma atencin a los detalles, y es debido a esa complejidad que es necesario que se lleve a cabo una planeacin tan minuciosa como la que normalmente se realiza, pero esto es un reflejo de la profesin del contador pblico en nuestros das, ya que muestra en todo su decoro el vasto espectro de actitudes y aptitudes que debe de cubrir el contador pblico tanto como auditor como en sus funciones empresariales, y es que todo ese trabajo que se hace por ambas partes, es decir, tanto de los contadores que generan la informacin financiera como de los auditores que la revisan dan fe de la calidad que se debe de tener para llevar a cabo la profesin contable.
El proceso y mtodo de la planeacin y de la auditoria en general es algo que a pesar de ser muy necesario en muchas ocasiones como personas se nos hace difcil asimilarlo debido a que la sociedad mexicana est no est arraigada a la planeacin en su vida cotidiana, y es por esto que como contadores debemos de tener la entereza para romper con esos paradigmas y entrar de lleno a ese plano de la planeacin tanto en la profesin como en la vida misma, puesto que es un camino que lleva a la calidad tanto laboral como a mejorar nuestra calidad de vida.
En el apartado del control interno nos percatamos de que a pesar de que este est compuesto por polticas y procedimientos que son prcticamente reglas que se deben de seguir para lograr los objetivos de la empresa, dicho control no garantiza el cumplimiento de los objetivos y es que es el factor humano el que en muchas ocasiones falla para cumplir dichas medidas de control interno, normalmente se debe de ajustar el control interno cuando se ve que este es, no obstante sin importar las medidas que se tomen es imposible que el control interno siempre se cumpla en su totalidad y es por ello que se debe de estar evaluando, ya que solo de esa manera se lograra el cumplimiento de objetivos pero al mismo tiempo dicho control puede ayudar a mejorar la calidad del capital humano de la empresa, en otras palabras el control interno no debe de ser un mtodo de control represivo, sino ms bien un mtodo interactivo entre la empresa y el personal, que contribuye al enriquecimiento de ambos.
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BIBLIOGRAFIA
http://www.edukativos.com/apuntes/archives/220 http://www.oecd.org/dataoecd/0/50/2085708.pdf http://www.colneocp.com/normas_de_auditoria.html http://www.imcp.org.mx/spip.php?article126
Boletn 2010 Normas de Auditoria Boletn 3040 Normas de Auditoria Boletn 3050 Normas de Auditoria Boletn 3070 Normas de Auditoria
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