Guía de Estudio de Administración de Costos.

Manuel de Jesús Fornos©2003

ADMINISTRACION DE COSTOS 1 Primer Parcial

Contabilidad de Costos Industriales: “Es la rama de la contabilidad que aplica los conceptos y principios generalmente aceptados y las Normas Internacionales Reportes Financieros a entidades que se dedican a a la transformación de materias primas en productos terminados mediante un proceso de fabricación”
La Contabilidad de Costos Industriales es el idioma empresarial por medio del cual se expresan los resultados, la posición financiera de una entidad industrial y sus cambios, que emerge como una necesidad indispensable de los negocios, ante los nuevos paradigmas de cambio mundiales. Debido a los profundos cambios que han ocurrido en el mundo, la contabilidad de Costos es considerada un aliado estratégico para la toma de decisiones gerenciales, cuyos objetivos son: a) Proporcionar información relativa al costo de producción de los bienes manufacturados por la entidad y en consecuencia, determinar las utilidades o pérdidas (Que aparecerán en un Estado de Resultados) y el valor del inventario (Que aparecerá en un Balance General). b) Ser una herramienta útil para el Control interno de las operaciones de la entidad, mediante informes de Control de Materiales, Mano de Obra y Carga Fabril, formulación de políticas de reducción de costos mediante la identificación de “costos controlables” (Ejemplo el desperdicio de materia prima), la definición de los principales centros de costos, líneas de mando consistentes y la fijación estándares de Costos de Producción elaborados conjuntamente con las partes involucradas. c) Servir de base para la realización de las funciones administrativas (En lo referente a presupuestos, fijación de precios, elaboración de cotizaciones, control de calidad, reducción de costos y gastos, verificación de cumplimientos de metas u objetivos, etc.). La Contabilidad de Costos, se concibe como un sistema cíclico que implica la entrada (Mediante la recopilación y análisis de la información documentada), procesamiento (A través de los Libros diario y Mayor), y salida de información relativa a todas las transacciones que efectúa una entidad industrial (En forma de Estados Financieros), que sirven a usuarios internos y externos a la entidad como herramienta básica para tomar decisiones, de ahí surgen las clasificaciones de la contabilidad como financiera o administrativa y de manera particular Contabilidad de Costos: • Contabilidad Financiera: Sistema de información orientado a usuarios externos, tales como inversionistas, prestamistas, proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y sus organismos públicos, la cual se caracteriza por dar cumplimiento a las Normas Internacionales de Contabilidad y el marco regulador local. Según las NIC “Muchas empresas en el mundo entero preparan y presentan estados financieros para usuarios externos” (Prólogo Marco Conceptual de las NIC-MC) Contabilidad Administrativa: Sistema de información orientado a satisfacer cualquier tipo de información requerida por usuarios internos, tales como los gerentes y todos los que toman decisiones en la empresa. Contabilidad de Costos: Sistema de información orientado a usuarios internos y externos de la entidad, que ofrece tanto información financiera que aplica las Normas Internacionales de Contabilidad relativa a los Costos de Producción y Costos de

1. GENERALIDADES

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Ventas; como administrativa que es utilizada para la toma de decisiones de carácter gerencial.

DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD GENERAL Y CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad, se cataloga como General, en el sentido que plantea un ciclo contable que inicia con la recopilación de información, la cual es registrada en el Libro Diario y luego clasificada en el mayor, hasta producir los estados financieros, que son utilizados para la toma de decisiones de los distintos usuarios. “La Contabilidad General es una sola raíz (Ofrece procedimientos Uniformes establecidos en las Leyes y en las NIC) que sustenta varias ramas; las cuales están constituidas por campos o áreas de aplicación de la misma”; según esta analogía, si la contabilidad se aplica a las operaciones interrelacionadas con la intermediación financiera, se denomina Contabilidad Bancaria; si se aplica a operaciones relacionadas con la siembra, cultivos, crianza de cerdos, aves y reces, se denomina Contabilidad AgrícolaGanadera; si se aplica considerando las distintas formas de constituir una entidad se llama Contabilidad de Sociedades; si se aplica a las finanzas públicas se llama Contabilidad Gubernamental; si se aplica a las operaciones con mercadería, se denomina Contabilidad Comercial; pero, cuando se aplica a operaciones relacionadas con la producción, le llamamos Contabilidad de Costos Industriales. RAMAS DE LA CONTABILIDAD: • Contabilidad Bancaria • Contabilidad Agrícola • Contabilidad Ganadera • Contabilidad de Sociedades • Contabilidad de Seguros • Contabilidad Comercial • Contabilidad de Costos • Contabilidad de Impuestos • Contabilidad Gubernamental, etc. Por otro lado, enmarcamos la contabilidad General estrictamente en el campo de la Contabilidad Financiera, dado que esta se elabora en el contexto de las Normas Internacionales de Contabilidad. La Contabilidad General parte del Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Reportes Financieros, las cuales son referidas emitidas por el International Accounting Standards Comité –IASC- que establecen los conceptos relacionados con la preparación y presentación de los Estados Financieros elaborados con propósitos de información general, para usuarios externos por lo menos una vez al año. La Contabilidad General registra detallada y sucesivamente las operaciones que inciden sobre la situación económica y financiera de la entidad a través de todo el ciclo contable, proveyendo la información necesaria y oportuna a sus usuarios internos y externos, para la toma de decisiones, por medio de los Estados Financieros. Tradicionalmente los estados financieros obligatorios conocidos han sido el Estado de Resultados y el Balance General; sin embargo, el Marco Conceptual de las NIC establece que “Los Estados Financieros forman parte del proceso de información financiera. Normalmente, un conjunto de completo de Estados Financieros comprende un balance de situación general, un estado de resultados, un estado de cambios en la posición financiera (que puede ser presentado en viarias formas por ejemplo un estado de flujos de efectivo o un cuadro de financiación), así como unas notas, estados complementarios y otro material explicativo que forma parte integrante de los Estados Financieros (MC 7). Por tanto, los principales Estados Financieros son: (a) Balance de situación general. (b) Estado de Resultados (c) Un estado que muestre: 1. Todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien

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(BIRF 1. 2. 3. se aplica a cualquier actividad económica relacionada con las operaciones. nuestro texto estará delimitado y enfocado a los Costos Industriales de aquellas entidades que transforman materias primas en productos terminados mediante un proceso de fabricación. Dentro de este contexto.7) El objetivo de los estados financieros es proveer información “sobre la situación y desempeño financieros. Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes delas operaciones de aportación y reembolso de capital. (d) Estado de Flujos de Efectivo (e) Políticas Contables utilizadas y demás notas explicativas (NIC 1.5). como un híbrido entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad Administrativa. así como los procedimientos de vigilancia para los que ejercen la Contaduría” (Considerando 3 de la LREC).Guía de Estudio de Administración de Costos. El Tipo de Empresas: La Contabilidad General se orienta a todo tipo de entidades. en completa armonía con las leyes locales. que sea útil en un amplio espectro de usuarios al tomar decisiones económicas”. Diferencia entre Contabilidad General y Contabilidad de Costos 1. el registro de operaciones y métodos utilizados deben estar comprendidos dentro de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en cada nación. es decir. tanto que auxilia a los usuarios internos y externos. la producción de bienes y servicios. la Contabilidad General se da cumplimiento a los requerimientos propios de la legislación de cada país. la fórmula para determinar el Costo de Venta es más exhaustiva. Productos en Proceso y Materiales y Suministros. 4. Además. La determinación del Costo de ventas: En una empresa industrial la fijación del Costo de Ventas implica un riguroso detalle. La determinación del Valor del Inventario: En una empresa industrial la fijación del valor del inventario implica un riguroso proceso. la Contabilidad de costos reconoce y cuantifica los costos directos e indirectos asociados a la producción y distribución de bienes y servicios. y/o (2) para la determinación del Costo de Producción y de Ventas. el beneficio social (Entidades no lucrativas) o el beneficio adicional (Entidades del Estado). así como la distribución de dividendos a los propietarios. La cual es “un instrumento legal a fin de establecer las regulaciones y responsabilidades fundamentales de los contadores públicos y la normativa básica para los Contadores. (1) ya sea para una adecuada gestión y coordinación de las funciones administrativas que una entidad puede tener. en sentido amplio. investigación de desarrollo. el Código de Trabajo. por tanto. sean Comerciantes individuales (propietarios únicos).. La Ley del Impuesto a la transferencia de bienes muebles y la prestación de servicios. ya sea persigan utilidades (Entidades lucrativas). la Contabilidad de Costos tanto a Usuarios Internos como externos. En nuestro texto reconocemos que la Contabilidad de Costos. El Código de Comercio. la cuenta Inventarios está constituida por Productos terminados. Los Usuarios: La Contabilidad General se orienta a usuarios externos. en un Balance General de una empresa industrial. mercadeo. dado que es el área donde más desarrollo ha tenido la contabilidad de costos. Sin embargo. 5. servicio al cliente.. “Los estados financieros muestran los resultados de la gestión que los administradores han hecho de los recursos que se les han confiado”. 3 . como producción. la Contabilidad de Costos Industriales se orienta únicamente a empresas dedicadas a la transformación de materias primas en productos terminados. La Presentación de Estados Financieros: A diferencia de las empresas comerciales y de servicio. Manuel de Jesús Fornos©2003 2. Sociedades de Personas (Unidas por la confianza entre ellas) o sociedades de Capital (Vinculadas en base a sus aportaciones). La Ley del Impuesto sobre la Renta y otras. así como los flujos de efectivo. En un Estado de Resultados de una empresa industrial. Las principales leyes que regulan el ejercicio de la profesión contable son: Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.

se capitalizan. Reconociendo que existen tres funciones básicas en las entidades industriales: Función PRODUCCIÓN VENTAS ADMINISTRACIÓN Clasificación de los Gastos Costos de Producción Gastos de Venta Gastos de Administración A diferencia entre costos y gastos es que los costos. De acuerdo a las NIC no existe ninguna diferencia entre costo y gastos. Los cuales se reflejan en el Estado de Resultados.. no obstante si empleamos el Método de la función de los gastos o método del costo de las ventas.. recuperándose cuando estos se venden. Mientras que los gastos no se capitalizan. 2..Costos diferidos materiales Laboratorio Seguros Administración 2..Costos previstos Centro de Costos A Centro de Costos B Centro de Costos C Materia Prima B Materia Prima C 2. es decir.Jornales 3.Costos corrientes Fuerza motriz Jornales Sueldos Etc.Guía de Estudio de Administración de Costos. a los que se les denomina costos y gastos.. por consiguiente no pueden producir beneficios en el futuro CLASIFICACIÓN DE COSTOS FORMA DE PERÍODOS DE CONTABILIDAD 1....Materiales Materia prima A IMPUTACIÓN A LAS UNIDADES DE PRODUCTO TIPO DE VARIABILIDAD 1.Industriales a) Centros productores NATURALEZA 1. por tanto no se recuperan.Comerciales Alquileres 3....Semifijos b) Centros de servicios Directos Mantenimiento Usina Cargas sociales Caldera periódicas Indirectos Almacenes de 3.Cargas fabriles Fuerza motriz Lubricantes Regalías Depreciación Seguros Sueldos Cargas sociales. Manuel de Jesús Fornos©2003 DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO Todas las empresas para poder operar realizan una serie de desembolsos.Fijos 3.Indirectos Fuerza motriz Lubricantes Depreciación Seguros 2.. se incorporan al valor de los productos elaborados.Directos Materia prima Jornales Regalías 2..Variables 1. Los gastos son desembolsos que han producido un beneficio y que han expirado.Financieros Costos de iniciación Depreciación 4 . específicamente los de producción. Fuente: Ada Beatriz Rodríguez FUNCIÓN QUE DESEMPEÑAN 1. los gastos se clasifican acuerdo con su función como parte del costo de la ventas o de las actividades de distribución o administración..

y los desembolsos de capital. Las cuentas de costos se aumentan con los cargos y disminuyen con los abonos. los materiales que estén sólo parcialmente convertidos en productos terminados que puede haber en cualquier momento. que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos. sin incluir los retiros de capital. las formas más usuales de analizar contablemente cada desembolso son: $ Según los períodos de contabilidad. forma de imputación a los productos y tipo de variabilidad. Las erogaciones se efectúan antes de esa aplicación. $ Según su tipo de variabilidad 1.Guía de Estudio de Administración de Costos. naturaleza. Terminología (Ada Beatriz Rodríguez) Manuel de Jesús Fornos©2003 Productos en Proceso: Es la producción incompleta. $ De acuerdo al grado de Control. estudio e investigación. 2. la cuota que se incluye en costos no es más que la aplicación diferida de su valor activado. Si así no se hiciese. Por su relación con el giro de la entidad. Diferidos: rubros de aplicación diferida a los costos. Costos de Producción: los recursos empleados para la fabricación de un producto y que son la suma de todos los elementos del costo: Materia prima. Cualquiera sea el método elegido para amortizar un bien. Dentro de este grupo se incluye la materia prima despachada en un periodo por los almacenes de materiales. Costos de Venta: que son todos aquellos recursos usados con el fin de que el producto se desplace desde la industria hasta el consumidor. se incurriría en errores que distorsionarían un sistema de costos. Costos: representan una porción del precio de adquisición de artículos. Sumergidos: son los que permanecen constantes no importando si aumentan o disminuyen las operaciones en la empresa. se clasifican en: 1. los gastos de iniciación. b. independientemente de la fecha en que ella se adquirió a los proveedores. Sin embargo. 2. c. $ De acuerdo a los cambios originados por cambios en la actividad. $ Según su naturaleza. De acuerdo con los períodos de relevamiento los costos se subclasifican en: 1. Por períodos de Contabilidad Los costos de producción como los registros de los consumo de ese segmento de tiempo deben respetar el principio de lo devengado. No controlables: dependen de variables externas a la empresa. los gastos de desarrollo. Diferenciales: son los cambios que se dan en materia prima. Pérdidas: reducciones en la participación de la empresa por las que no se ha recibido ningún valor compensatorio. En los costos de producción. propiedades o servicios. $ Según sea su forma de imputación a las unidades de producto. Costos de Operación: Que a su vez se dividen en: a. esta clasificación no se refleja en el Plan de Cuentas. Para conocer los costos globales de un período mensual hay que considerar la totalidad de los costos corrientes. Gastos: son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período determinado. Clasificación según la función que desempeñan: 5 . Se clasifican de la siguiente forma: $ De acuerdo a su relación con el giro de la entidad. De acuerdo al grado de control. sin cometer omisiones o exageraciones y sin prestar atención alguna al momento en que se cancelen los compromisos con terceros. Corrientes: son aquellos en que se incurre durante el ciclo de producción al cual se asignan. mano de obra o carga fabril. Incluye los gastos abonados por adelantado. Previstos: se incorporan a los costos con anticipación al momento en que efectivamente se realiza el pago (provisiones y/o previsiones). mano de obra y carga fabril. la debida porción de los previstos más una cuota de los gastos diferidos. $ Según la función que desempeñan. se clasifican en: 1. 2. De acuerdo a los cambios originados. 3. El propósito de esta clasificación según los periodos de la contabilidad es el de adjudicar a la producción del mes las erogaciones que ella exige. Costos del Servicio: son los recursos que se utilizan en la prestación de servicios y son la sumatoria de los desembolsos que se dan en este hecho. Controlables: los que son modificables mediante decisiones. 2. Son importantes elementos del costo que deberán luego individualizarse por función. se clasifican en: 1.

seguros. dependiendo del Sistema de Costos que se esté empleando. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION El Costo de Producción: Es la suma de todos los desembolsos empleados para la elaboración de un producto. pero hay ciertos materiales que son indirectos. depreciación de activos fijos. en cada centro productor.2 Indirectos son aquellos que se adjudican a cada unidad de producto aproximadamente. cuando se señala que un desembolso es directo. En la práctica. Según la naturaleza de los Costos: Es complementaria de la agrupación funcional y permite conocer la clase de asignación imputada a cada centro. luz. SISTEMAS DE COSTOS: Los Sistemas de Costos: Es la organización y disposición de los aspectos contables con objeto de establecer el Costo de producción de las entidades industriales. $ Facilitar la medición de la eficiencia operativa. se refiere en relación a la unidad de producto. 6 . porque si bien pueden ser mesurados. a menos que se aclare especialmente que es directo en relación a un departamento. La agrupación de las cargas fabriles en directas e indirectas puede suscitar controversias derivadas al ámbito elegido para efectuar la imputación: el articulo producido o el sector de establecimiento encargado de elaborarlo. $ Seleccionar la base de distribución de las secciones de servicios indirectos más adecuada $ Elegir racionalmente. mediante la transformación de los materiales. Permite. servicios públicos (agua. Carga fabril: Son todos los costos que no pueden identificarse directamente con el producto. Este se aplica cuando la empresa trabaja en base a pedidos. Se puede justipreciar con justeza su influencia en una unidad de producto. el módulo de aplicación de las cargas fabriles a los productos mas precisos. que contribuyan a mejorar el control de la eficiencia operativa y que permitan lograr reducción de costos.Guía de Estudio de Administración de Costos. tales como en Talleres Gráficos UCA. diferenciados en la unidad de costeo y la modalidad de producción. se adicionan al costo unitario con cierta imprecisión. esto resultaría antieconómico. la aplicación al costo unitario del producto en forma directa es algo que solo puede lograrse en contados casos. etc. Es una ayuda para: $ Presupuestar cargas fabriles de cada área productora. mano de obra y carga fabril. Es más correcto basar la clasificación en la facilidad o imposibilidad de imputar con exactitud ese elemento al articulo. mueblerías. establecer la porción normal de cada uno de los que intervienen en la elaboración de un articulo. teléfono). Materiales: Son todos los componentes físicos que se emplean para elaborar un producto mediante su transformación. 4. La incidencia monetaria en un articulo o en una orden de trabajo puede establecerse con precisión. físico o mental empleado para producir un bien. Los cuales pueden encontrarse en su estado natural o procesados por el hombre Mano de Obra: Es el esfuerzo humano. La mano de obra se divide también en directa. tenemos: El Sistema de Costos por Ordenes de Producción: Sistema en el cual se acumulan los costos sobre un lote de productos similares identificados con una determinada orden de Producción. Convertirlos en directos es una tarea imposible. En el sistema de costos estándares se obvia el problema de los materiales indirectos. incluyendo los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. 3. la retribución que contribuye con su esfuerzo a que el trabajador directo realice una tarea mas eficaz y productiva.1 Directos son aquellos que guardan relación con una unidad de producto. Manuel de Jesús Fornos©2003 Deben desglosarse por función las cuentas “Producción en Proceso” y “Departamentos de Servicios” de manera que posibiliten la obtención de costos unitarios precisos. Entre los principales sistemas de Costos. 4. los cuales se clasifican en tres elementos materiales. tales como alquileres. la cual puede basarse en la modalidad de producción. La materia prima es directa. considerando la labor que transforma la materia prima en producto terminado e indirecta. En materia de gastos de fabricación. 4. mediante el estudio científicamente realizado. Clasificación según la forma de imputación a las unidades de producto: Consiste en individualizar los costos directo e indirectos.

Integral o Absorbente (También llamado Costeo tradicional): Doctrina en la cual se establece que todos los costos. El Costeo Directo o variable: Doctrina en la cual se establece que deben cargarse a los productos terminados sólo los costos variables de producción. estas son: El Costeo Total.Guía de Estudio de Administración de Costos. ADOC. los aquellos que ya ocurrieron. por el componente de la Contabilidad Administrativa. Los procesos de producción se establecen de acuerdo al tipo de producto. la distribución en planta y otros factores individuales de cada empresa. El Sistema de Costos trabaja en base a Costos reales o históricos. Manuel de Jesús Fornos©2003 Sistema de Costos por Procesos: Es el sistema en el cual se acumulan los costos sobre el proceso de producción dentro de un período contable específico. se deben cargar a los productos terminados. independientemente de su comportamiento fijo o variable. etc. de los cuales se tiene un documento (Costos Reales). solo deben emplearse los costos incurridos. por el componente de la Contabilidad Financiera. Este sistema se aplica cuando la empresa trabaja con producción continua. Cigarrería Morazán. deben ajustarse las diferencias entre los costos reales y los proyectados al final de cada período. por tanto. por ejemplo Embotelladora Salvadoreña. Costos Predeterminados: Base de Costos que permite la utilización de costos proyectados en un Sistema Contable. Dentro de los Costos predeterminados tienen relevancia los Costos estándar. 7 . BASES DE COSTOS Los elementos de los Estados Financieros industriales se miden con estas bases: Costo Histórico: Base de Costos en la cual se establece que en un Sistema Contable. de productos con similares características que pasan por diversas etapas. La Constancia. Los costos fijos se tratan como gastos del período. es decir. DOCTRINAS DE COSTOS Las doctrinas de Costos son un conjunto de opiniones sobre como considerar los costos fijos y variables en relación a la producción.

_____________ Descripción:_________________________________________________________________ Fecha Pedido:____________________Fecha Entrega:_______________________________ Costo Total:_____________ Costo Unitario:___________ Precio de Venta:_________ Fecha Concepto Materia Prima Mano de Obra Carga Fabril Totales Costo Total: Costo unitario: Cada entidad industrial tiene un formato para específico. Manuel de Jesús Fornos©2003 Sistema de Costos por Ordenes de Producción: “Es el método mediante el cual se asignan todos los costos incurridos para transformar materias primas en productos terminado. En nuestro texto emplearemos el modelo presentado. impresión. previa cotización dada al cliente en base a Costos estimados. para registrar los costos de materia prima. mano de obra y carga fabril de una orden de producción terminada. 7. Los Costos relacionados con la mano de obra se clasifican como directos e indirectos. MODELO DE HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN Hoja de Costo por Ordenes Específicas Cliente:________________________________________________Orden No. Los Costos relacionados con la materia prima se clasifican en directos e indirectos. es decir. Los Costos incurridos se acumulan y registran en Hojas de Costo de Producción para cada orden en particular. Los Costos por Ordenes de Producción son un sistema mediante el cual se acumulan los costos sobre un lote de productos similares identificados con una determinada orden de Producción. en cuya estructura encontramos: 8 . está en función de la demanda. Para iniciar la producción en las entidades que laboran con el Sistema de Costos por órdenes de producción es necesario que exista un pedido. 2. mano de obra y carga fabril incurridos en la elaboración de un producto terminado asociado a un pedido específico. equipos y a cualquier empresa que trabaje en base a pedidos. El Sistema de Costos por órdenes de Producción posee las características siguientes: 1. EL SISTEMA DE COSOS POR ORDENES DE PRODUCCION LA HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN la Hoja de Costos por Ordenes de Producción es el formato en el cual se registran los Costos de materia prima. 2. Puede emplear el Costeo Directo o el Costeo Tradicional. 4. Se emplea Costeo Normal como base de Costo (Los Costos Directos se trabajan con base Real y los Indirectos se aplican con un tasa predeterminada). muebles. 5.Guía de Estudio de Administración de Costos. 6. Este sistema se aplica a las industrias de Construcción. La Carga Fabril incluye la Materia Prima Indirecta y la Mano de Obra Indirecta. La producción se basa en los pedidos de los Clientes. 3. de acuerdo a sus necesidades. asociados a un lote o pedido específico de producción”.

el costo total y el costo unitario y el precio de venta. para aplicarla a los resultados. Al final del período se establecen las diferencias (Variaciones) entre la Carga Fabril Real y la Carga Fabril Aplicada. 4. 6. Utilización de Materiales y Suministros: A medida se van necesitando. 5. previa cotización. partes. Un encabezado: En el cual se registra el número de orden. Una columna para el importe de materia prima. Terminación de la Orden de Producción: Cuando se ha finalizado la Orden de Producción se transfieren los bienes a la Bodega de Productos Terminado y se liquida la Orden de Producción. 4. Aplicación de Carga Fabril: Se emplea una tasa predeterminada para aplicar la Carga Fabril a las distintas órdenes de Producción. Manuel de Jesús Fornos©2003 1. 6. el número de unidades. dado que representan una parte sustancial del Costo del Producto y se cargan directamente a la Orden de Producción en que se utilizan. 3. El flujo del Sistema de Costos por órdenes de Producción que se registra en una Hoja de Costos por Ordenes Específicas se detalla a continuación: 1. Requisición y Compra de Materiales y Suministros: En función de los pedidos de los clientes el departamento de producción solicita al de compras la adquisición de materiales y suministros. lote o pedido que se va a producir. 9 . piezas. La aplicación se anota en la columna CARGA FABRIL de la Hoja de Costos por órdenes Específicas. Utilización de Mano de Obra: La planilla de sueldos y salarios es distribuida entre las órdenes de producción en que fue empleada. Los materiales y suministros se clasifican desde el momento en que se emplean para la producción en DIRECTOS e INDIRECTOS. es decir. Una columna para el importe de Carga fabril. Una columna para el importe de mano de Obra. REGISTRO CONTABLE DE MATERIALES Y SUMINISTROS Los materiales y suministros son los elementos.Guía de Estudio de Administración de Costos. Anotando el trabajo directo en la columna MANO DE OBRA de la Hoja de Costos por órdenes específicas y el trabajo indirecto en la columna CARGA FABRIL. la fecha de pedido y la de entrega. 5. El departamento de Compras. 2. 7. Venta del Producto Terminado. Una columna para el concepto de los costos que se añaden al bien producido. Estos son descargados de las tarjetas de inventario. componentes o insumos con que se elaboran los bienes de la entidad industrial y/u otros elementos necesarios e inherentes a la producción pero que no necesariamente están adheridos a los bienes producidos. Cuando el proveedor los hace llegar a bodega éstos son registrados en tarjetas de inventario. el base a la calidad requerida y al precio pide a un proveedor el envío de los materiales y suministros requeridos por producción. la descripción específica. Materia Prima Directa: Son los elementos empleados para la producción asociados e identificados directamente en la composición física del producto terminado y de fácil cuantificación. producción solicita los materiales y suministros a bodega. materia prima o mano de obra o carga fabril aplicada. El total de Costos Incurridos y el Costo Unitario. 3. 2. si se trabaja con Costos Reales o se acumulan en un Registro de Carga Fabril (Total) por separado que será distribuido posteriormente entre las órdenes de producción. la materia prima directa es anotada en la columna MATERIA PRIMA de la Hoja de Costos por Ordenes Específicas y los suministros son anotados en la columna CARGA FABRI. si se trabaja con Costos Reales o se acumulan en un Registro de Carga Fabril (Total) por separado que será distribuido posteriormente entre las órdenes de producción. Una columna para anotar la fecha de cada movimiento relacionado con la orden de producción.

descripción. Cada entidad elabora sus tarjetas de inventario de acuerdo a sus necesidades específicas. en nuestro caso de Materiales y Suministros. respectivamente. en el cual se detalla la cantidad. El Control de los Materiales y Suministros: En el Sistema de Costos por Ordenes de Producción. Manuel de Jesús Fornos©2003 Materia Prima indirecta: Son los elementos necesarios e inherentes a la producción que no están asociados directamente a los bienes producidos o su cuantificación es difícil. por lo cual requieren un riguroso control. cuya base es la apropiada documentación de todas las operaciones relacionadas con el ciclo productivo. En caso de daños se hacen las devoluciones pertinentes al proveedor con el informe correspondiente. Esta nota hace constar solamente el envío. Cotización: Es un listado comparativo de los precios ofrecidos por distintos proveedores para determinados materiales y suministros. descripción y motivos por el cual se devuelven los materiales y suministros al proveedor. Requisición de materiales y suministros: Es un documento en el cual se solicitan las materias primas y suministros que se van a emplear en para la producción a la Bodega correspondiente. por sus compras. Si los materiales y suministros no están disponibles en bodega se solicitarán a los proveedores. existen documentos y formatos establecidos por ley y otros para los intereses de la gerencia. Cada pedido tiene un número correlativo asociado al mismo. Las entidades comerciales. Los cuales son obtenidos telefónicamente. Tarjeta de Inventarios o Kárdex: Es un documento en el cual se registran las entradas. para tal efecto. salidas y existencias de los distintos tipos de inventarios. industriales y de servicio emplean para el control de cada una de sus inventarios. Informe de devolución a los proveedores: Documento en el cual se especifican la cantidad.Guía de Estudio de Administración de Costos. los materiales y suministros tienen un flujo determinado de circulación dentro del ciclo productivo. Comprobante de Crédito Fiscal y Facturas: Son los documentos que los proveedores contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado emiten a sus clientes Contribuyentes o Consumidores Finales. para su correspondiente revisión y luego formalizarlo en un Comprobante de Crédito Fiscal o Factura. Las tarjetas de inventario deben tener generalmente: 10 . Orden de Compra: Es un documento en el cual se formula un pedido Materiales y suministros al proveedor que mejor satisfaga las expectativas de la entidad. verificando calidad y cantidad de los materiales y suministros. Nota de Remisión (Nota de envío): Es el documento que emite un proveedor a sus clientes para hacer constar el envío de mercadería o materiales y suministros. por fax. Este documento es similar al anterior. a continuación presentamos la documentación requerida dentro del Ciclo productivo para los materiales y suministros: Orden de Producción: Es un documento en el cual se describen de manera exhaustiva los bienes solicitados por un cliente y se lleva el control de los costos incurridos en su fabricación. anotando el número de la nota de Remisión. Esta tarjeta es conocida también como Kárdex. calidad y otros. Informe de recepción de Materiales y Suministros: Es un documento en el cual las entidades registran los pedidos recibidos. Internet o publicaciones.

6. A los CIF irían los materiales indirectos y los directos a Inventario de Producto en proceso. Consumo de Materiales (Directos e Indirectos) Producción en Proceso Carga Fabril Real Materiales y Suministros C C A REGISTRO CONTABLE DE MANO DE OBRA La mano de obra es el esfuerzo físico o mental empleado en actividades relacionadas con la producción. gastos de compras. no es asignado a una orden de producción específica. 5. debiendo ser actualizada en cada salida. por tanto. el código. Dentro de la mano de obra 11 . Trazando un línea en la última cifra de la columna. Una columna para detalle: En ella se anotan las operaciones realizadas (compras. se controlaría por cada orden de producción y los CIF. unidad de medida. representada en la remuneración que se paga al recursos humano de la entidad industrial. las compras y las devoluciones sobre compras con signo negativo o entre paréntesis “( )”. La mano de obra se clasifica en MANO DE OBRA DIRECTA y MANO DE OBRA INDIRECTA. Mano de Obra Directa: Es el trabajo identificado directamente con la transformación de materias primas en productos terminados. Una columna para existencias en Materiales y Suministros con sub columnas de cantidad. es decir. costo unitario y costo total. 4. el número real de horas empleadas por los trabajadores para la producción. Una columna para fecha: en la cual se anotan el día. CREDITO FISCAL-IVA Dichos Materiales. devoluciones sobre compra y requisiciones de materiales y suministros empleados en la producción). 2. pero que no tiene relación directa alguna. El consumo de materiales se hace a través de una requisición de materiales. Un encabezado. el cual es cargado directamente a la orden de producción con que se asocia. se guardan en una Bodega (Se les hace un Informe de Recepción o Informe de Entrada) y se entregan a producción mediante una Requisición de materiales. Una columna para salidas de Materiales y Suministros con sub columnas para detallar cantidad. costo unitario y costo total. Mano de Obra Indirecta: Es el trabajo inherente a las actividades de transformación de materias primas en productos terminados. La mano de obra está constituida básicamente por el tiempo efectivo de los trabajadores.Guía de Estudio de Administración de Costos. se solicitan a través del Departamento de Compras (La Solicitud de Materiales da origen a la Orden de Compra). En la cual se anotan el inventario inicial. Una columna para entradas de Materiales y Suministros con sub-columnas para detallar cantidad. el precio de la unidad. mes y año de la operación. Manuel de Jesús Fornos©2003 1. cuya suma representa el Costo incurrido en la producción. Compra de Materiales Directos Materiales y Suministros Crédito Fiscal IVA Cuentas por Pagar Efectivo C C A A Las materias primas y suministros. La cual representa el Inventario final. La cuenta de producto en proceso. en esta columna se anotas las requisiciones y las devoluciones de materiales y suministros sobrantes con signo negativo o entre paréntesis “( )”. el valor total de las unidades y el proveedor usual. costos unitario y Costo total. 3. La suma de esta columna representa los inventarios disponibles para la producción. por centro de costo. en el cual se anota el nombre de los Materiales y Suministros.

El trabajo Administrativo de la Entidad Industrial: Horas devengadas por los trabajadores de áreas distintas a la producción cuyo trabajo es esencial para la entidad. Manuel de Jesús Fornos©2003 indirecta incluimos el tiempo ocioso. equivalente a 240 Horas mensuales.200.000.00 9.50 2.21 4.Guía de Estudio de Administración de Costos.92 Confia 2. Número de Empleados: 15 Sueldo Sueldo Reg. tales como secretarias.04 2.220.850. las cuales son cargadas a Carga Fabril.800.650. motivo por el cual no se tipifican como trabajo directo. Trabajo Indirecto: Horas devengadas por trabajadores del área de producción.00 7.71 Isss Crecer Confia 05/05/2002 Horas Extras 05/05/2002 Cotizaciones Vacaciones y Tablas de 2.850. contadores. auxiliares. el trabajo indirecto de los trabajadores directos.00 11. casos de emergencia. etc) las cuales son cargadas gastos.00 14.900. Por tal razón.33 1.00 8. que son inherentes o intrínsecas a la transformación de materias primas en productos terminados. mal mantenimiento de máquinas.500.00 19.00 12.650.58 Confia 3. • Tiempo Ocioso: Son las horas pagadas a los trabajadores por suspensión de labores imputables a la ineficiencia de la entidad (Falta de materias primas.000. se cuenta con documentos de carácter interno cuyo propósito es lograr la exactitud en la asignación del trabajo en las distintas 12 .00 11.38 Confia 3.00 20. actividades requeridas por las autoridades.25 3. Horas Extras: Horas con recargo adicional devengadas por los trabajadores de manera circunstancial no deseable para una buena gestión por el hecho de ser un tiempo ocasional y fuera de presupuesto. etc. mantenimiento preventivo de maquinarias. permiso concedidos con goce de sueldo (por matrimonio. las horas extras y el trabajo administrativo de la entidad industrial. • • • El Control de la Mano de Obra Planilla de Sueldos y Salarios En el recuadro siguiente complete las casillas con la información correspondiente.00 12. como preparación y limpieza del área de trabajo. la mano de obra también requiere un riguroso control. pero no tienen relación directa con la misma.00 16.00 10.67 Confia 2.00 17. partos. etc.00 13.08 Confia Crecer Isss Crecer Crecer Crecer Crecer Fecha de Planilla Mes Abril Año 2002 Cód Empleado Cargo Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Ingreso 05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 Base Sueldo PLANILLA 1Rigoberto Soto Serpas 2José Eduardo Bonilla 3Nadia Carolina Jurado Rivas 4Manuel Alexander Portillo Vela 5William Alexander Martínez 6César Antonio Sariavia 7Ulises Iván Monterrosa 8Julio César Campillo 9Santiago Eleazar Rodríguez 10Christian Jahir Castro 11José Berty Rivas 12Daniel Alfredo Ramírez Rojas 13Nancy Elizabeth Batres 14Gerardo Arturo Ramírez López 15Raúl Antonio López 4.250. cuya base se encuentra en la adecuada documentación de las operaciones relacionadas con la mano de obra. El sueldo por hora está establecido en base a Salario Básico Nominal.100. gerentes.54 3.900.400. supervisores.00 Confia 05/05/2002 Aguinaldos 05/05/2002 Indemnizaciones 05/05/2002 Otros Ingresos Manuel de Jesús Fornos Gómez ©2003 Derechos Reservados En el Sistema de Costos por Ordenes de Producción.). de Base Hora Pensión 2.50 3.00 12. También se incluye las horas dedicadas a actividades no relacionadas con la producción como: ir al baño.25 4.

los salarios ordinarios y extraordinarios devengados por cada trabajador. 13 . la hora de entrada y salida por la mañana. en virtud de un contrato de trabajo.Guía de Estudio de Administración de Costos. o simplemente un Código de barras el cual es expuesto a un escáner. de asueto y de descanso en que laboren. 138 parte primera. Tarjeta de reloj marcador: Es un documento que contiene los datos más relevantes de cada empleado como Nombre. PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS La Planilla de Sueldos y Salarios: Es un documento en el cual se resumen todos los ingresos devengados. Hoja de acumulación de las Tarjetas de Control de Tiempo Efectivo y distribución de la mano de obra: Es un documento en el cual se resume la distribución del tiempo de trabajo. Manuel de Jesús Fornos©2003 órdenes de producción. En cualquiera de estos casos la información es recopilada en una base de datos en una central de Computadoras constituyéndose en el registro más confiable. según el caso. A continuación presentamos la documentación requerida dentro del ciclo productivo para la mano de obra. la hora de entrada y salida por la tarde. Cargo y Departamento. este consta de varias columna entre las que se destacan la fecha. Existen tres alternativas para el control de entradas y salidas: • • Libro de entradas y salidas: Este es un control manual en que cada empleado firma en un libro de Control de Asistencia sus horas de llegada y sus horas de salida. cuando toman descansos y cuando salen del trabajo. Cada entidad industrial escoge el formato que más se adecua a sus necesidades. También constarán los salarios que en forma de comisión se hayan devengado y toda clase de cantidades pagadas” (Art. El tiempo que los empleados han destinado directamente a la transformación de materias primas en productos terminados se carga directamente a las órdenes de producción. cuando salen y cuando regresan de almorzar. por cada trabajador. y los días hábiles. las horas ordinarias y extraordinarias laboradas en jornadas diurnas o nocturnas. Tarjetas electrónicas. Control de Entradas y Salidas: Es un instrumento que permite verificar que la hora de ingreso y salida sea establecida por la entidad industrial. Debe conciliarse el trabajo registrado en las tarjetas de Control de tiempo efectivo con los Controles de Entradas y Salidas. Este documento debe elaborarse periódicamente. En nuestra legislación se establece que : “Todo patrono está obligado a llevar planillas o recibos de pago en que consten. Esta tarjeta es introducida diariamente en las ranuras de un Reloj marcador de tiempo cuando llegan por la mañana. las deducciones efectuadas y el líquido a pagar para cada uno de los trabajadores. Otra alternativa es contar con chip electrónico (como las tarjetas de teléfonos públicos). trabajo indirecto y horas extras. Código. magnéticas o Inteligentes: Cada empleado tiene asignada una Tarjeta que le identifica como tal. tiempo ocioso. la hora de entrada y salida en caso de horas extras y el total de horas trabajadas. A continuación detallaremos algunas regulaciones que el patrono está obligado a observar en relación a las planillas de sueldos y salarios: ■ El Salario: Constituye la retribución de dinero que el patrono está obligado a pagar al trabajador por los servicios que éste le presta. la cual puede contar con una banda magnética que al deslizarla por un lector (al igual que las tarjetas de Crédito) transfiere la información de los flujos de ingreso y salida del empleado. Este instrumento brinda de manera autorizada el registro confiable de las horas reales trabajadas por cada empleado con el objeto de elaborar planillas. Código de Trabajo CT). • Tarjetas de Control de Tiempo Efectivo: Son documentos en los cuales las entidades registran la distribución del tiempo efectivo de cada trabajador entre las distintas órdenes de producción. entre las distintas órdenes y mano de obra indirecta.

más la proporción. 6 de Agosto. 30 o 31 días e incluye la cotización de INSAFORP e ISSS. si tiene diez o más empleados. 15 de Septiembre. Manuel de Jesús Fornos©2003 ■ Jornadas de Trabajo y La Semana Laboral: La diurna está comprendida entre las seis y las diecinueve horas de un mismo día y la nocturna entre las diecinueve horas de un día y las seis horas del siguiente. 14 . ■ Vacación Anual: Después de un año trabajando en una misma empresa el empleado tiene derecho a una vacación anual constituída por 15 días remunerados con su valor ordinario más un recargo del 30%. tales como maternidad. para quien tuviere entre 3 y 10 años de servicio. ■ Seguro Social: El patrono está obligado a cotizar una cuota patronal por cada empleado de acuerdo a tablas del seguro vigentes y además deberá retener a cada uno se sus empleados un porcentaje de sus salarios para cubrir riesgos comunes. ■ Formación Profesional: El patrono tiene la obligación de cotizar al INSAFORP. La semana laboral diurna no excederá las 44 horas y la nocturna las 39 horas. éste deberá ser pagado entre el doce y veinte de diciembre y la cantidad se determinará de la siguiente manera: -10 días. para quien tuviere un año o más y menos de 3 años de servicio. ■ El Aguinaldo: El patrono está obligado a pagar un aguinaldo cuando el trabajador tiene un año o más de estar en la empresa. -15 días. para quien tuviere 10 o más años de servicio. ■ Días de Asueto: Serán los días siguientes:1 de Enero. el 1% hasta 6.000 colones. quincenal o mensual. ■ La Indemnización: El trabajador tiene derecho a un sueldo base por cada año de trabajo hasta un máximo de cuatro salarios mínimos. Si es en día de descanso tendrán derecho a una remuneración adicional del 50% yen día de asueto devengarán un salario extraordinario integrado por el salario ordinario más un recargo del 100% de éste. La planilla deberá ser elaborada en base a 28. 1 de Mayo. para el caso de trabajo eventual deberá retener el 10% en caso de servicios pagados a profesionales con título universitario y para el caso de trabajo permanente deberá retener el impuesto sobre la renta de acuerdo a la respectiva tabla dependiendo de si el pago es semanal. -18 días. viernes y sábado de la Semana Santa. ■ Impuesto Sobre la Renta: El patrono está obligado a retener el impuesto sobre la renta a quienes le prestan servicio ya sea permanente o eventualmente. ■ Descanso Semanal: Todos los empleados tienen derecho aun día de descanso semanal remunerado el cual será por lo general el domingo.Guía de Estudio de Administración de Costos. jueves. ■ Horas Extras: Deberán pagarse con un recargo del 100% sobre el salario básico por hora. 2 de Noviembre y 25 de Diciembre los cuales deberán ser remunerados. ■ Administradoras de Fondos de Pensión: El patrono está obligado a cotizar una cuota patronal de acuerdo a la tabla del AFP a la cual se afilie cada trabajador. Además deberán retener a cada uno de sus empleados un porcentaje de su salario de acuerdo a la tabla de AFP en que se encuentren afiliados. enfermedad y accidentes de trabajo. si además de extras son nocturnas incluirán un recargo adicional del 25%.

Provisión para obligaciones laborales es una reserva que las empresas deben efectuar para cumplir con sus empleados como indemnizaciones. se traslada a la cuenta de Pasivos Laborales. calcula la planilla y envía los datos al Departamento de Costo. se realizan tres actividades: El control del Tiempo El cálculo de la Nómina La Asignación o Distribución de costos de la planilla. indicando en la orden en que laboró y por cuanto tiempo). Las provisiones se cierran al finalizar el período contable (31 de Diciembre) o cuando se efectúe el pago de ellas al trabajador. quienes se encargan de asignar el costo de la planilla y preparar los informes de costos. Al finalizar el período contable. Asignación de Mano de Obra (asignación de planilla): Producción en Proceso (MOD) Carga Fabril Variable Real (MOI) Gasto de Venta Gasto de Administración Provisiones Sueldos y salarios por pagar Retenciones Aportes patronales Asignación de planilla Producción en Proceso C Carga Fabril Real C Gastos Administración y Ventas C Sueldos por pagar Retenciones Aportes Patronales $ xxx (Cr) xxx xxx xxx $ xxx xxx xxx Se utilizan las tarjetas de tiempos (control de entrada y salida) y la boleta de trabajo (elaborada por cada empleado. Controlar el Inventario en Proceso por orden de producción y la Carga Fabril Real. A cada empleado se le entrega su comprobante de pago correspondiente o se le pide firmar planilla.Guía de Estudio de Administración de Costos. A A A Pago de Planillas Sueldos y Salarios por pagar Retenciones Aportes Patronales Efectivo C C C A Provisión de Producción en Proceso Prestacione Carga Fabril Real s Sociales Gastos de Administración y Ventas Provisión para Obligaciones Laborales C C C A Pago de Prestacione s Sociales Provisión para Obligaciones Laborales Gasto Prestaciones Sociales Efectivo C C A 15 . y debe asignarse en la producción o buscar un tratamiento alternativo. en todo caso. del ajuste. Manuel de Jesús Fornos©2003 ASIGNACIÓN Y REGISTRO DE LA PLANILLA La planilla de Sueldos y Salarios se distribuye entre las distintas órdenes de producción de acuerdo al a información establecida en la Hoja de acumulación de las Tarjetas de Tiempo Efectivo. Se cancela al ISSS. relacionando la planilla de sueldos y salarios con la distribución del costo de mano de obra que acumula las tarjetas individuales de tiempo. A cada trabajador se le entrega su colilla de pago respectiva. En la MANO DE OBRA. por centro de costo. vacaciones u otras Este valor según nuestra Ley equivale al 1% de la planilla mensual. El Departamento de Contabilidad. Ministerio de Hacienda y otros las retenciones correspondientes y los aportes patronales. Polimeni. AFP. el mayor será un gasto prestaciones más y el menor valor se cierra contra un Ingreso por ajuste. o supervisor. los carga a CFR.

Una diversidad de comportamiento ante distintos niveles de producción. unidad. por tanto. el más complejo es la Carga Fabril. Por tanto sus características son: • • • • • Esta integrada por una gran diversidad de rubros. El adjetivo “directo” describe la relación de un costo respecto al bien producido. Los Costos Indirectos no pueden asociarse específicamente con un bien. excluye todos los elementos empleados para la elaboración de bienes. departamento. que no puedan clasificarse como materia prima directa o indirecta. Manuel de Jesús Fornos©2003 REGISTRO CONTABLE DE CARGA FABRIL La Carga fabril. no se clasifican dentro de la Carga Fabril. No obstante. unidad. Servicios básicos (agua. Costos Indirectos de Fabricación o Gastos de Fábrica: Son todos los desembolsos que no pueden identificarse directamente con el bien producido. deberán asignarse o distribuirse entre la producción con bases de estimación. Costos generales de Producción. sea directa o no. área o Centro de costos. unidad. Otros Costos Indirectos de Producción: Cualquier costo empleado para la transformación de materias primas en bienes de consumo final. etc. 16 . Mano de Obra Indirecta: Es el trabajo inherente a la transformación de materias primas en productos terminados. Tales como: Aportes Patronales (Dependiendo del criterio contable que se aplique). departamento. aunque son indirectos. es la base para el Costeo de los productos terminados. el Concepto anterior de Carga Fabril. La diferencia entre Costos Directos (Materia Prima y Mano de Obra) e Indirectos (Carga Fabril). residen en el hecho que los Costos Directos se pueden distribuir o asignar a un bien. mantenimiento y reparación. No es indispensable o conveniente su asociación con el bien producido. depreciación de activos fijos de la Planta. dado que incluye todos los costos indirectos indispensables para las operaciones de una industria.). departamento. incluyendo sólo la clasificación siguiente: Materia Prima Indirecta: Elementos necesarios e inherentes a la elaboración de artículos terminados. etc. área o Centro de Costos de la entidad industrial.). ni como mano de obra directa o indirecta. los materiales y las materias primas son directos respecto al bien. que no puede asociarse explícitamente a una determinada orden de Producción. En este sentido. teléfono y otros –Bepeers. departamento. En el caso de los Gastos de Operación (Gastos de Administración. no pueden asociarse a la materia prima directa ni a la mano de obra directa. ni forman parte del Costo de los Productos. celulares.Guía de Estudio de Administración de Costos. De los tres elementos del Costo de Producción. por tanto. Internet. luz. tales como la materia prima directa y la mano de obra directa. que no están incorporados físicamente en los mismos o cuya cuantificación es difícil. Sus cuentas son heterogéneas. unidad. área o Centro de Costos. área o Centro de Costos y la carga fabril es indirecta respecto a los bienes producidos. ciertos costos indirectos pueden ser considerados directos en cuanto a un bien. Debe distribuirse o asignarse a la producción mediante estimaciones. Gastos de Venta y Gastos Financieros). Seguros. La interrelación entre el Costo y el bien producido. Desde la perspectiva de su composición.

la Carga Fabril Unitaria aumenta a medida disminuye la producción y viceversa. dad la imposibilidad de su asignación directa al bien producido. Carga Fabril Programada La clasificación en costos fijos y variables ayuda a la elaboración de presupuestos para períodos futuros. mobiliario planta y equipo. • • Otras subclasificaciones de la Carga fabril son: Según el tiempo. • Sobreaplicados • Subaplicados Según su asignación • Primario • Secundario • Terciario 17 . la contabilización de la Carga Fabril implica dos problemas: • • Una porción considerable de la Carga Fabril es fija.Guía de Estudio de Administración de Costos. departamento o centro de costos. inversiones en inmuebles. área. Hay tres tipos de Carga Fabril Fija: • • • Carga Fabril Fija Comprometida Carga Fabril Fija de Operación. Estos costos no fluctúan ante la producción. Por lo tanto la Carga Fabril es la causa principal por la que no puede determinarse el Costo exacto de producir un bien. franquicias. teléfono y otros. que brindarán beneficios a la entidad industrial por un tiempo determinado en el largo plazo. La carga fabril se clasifica de la manera siguiente. • Carga Fabril Aplicada: Se determina antes del ejercicio en base a una tasa predeterminada. Según su aplicación. etc. tales como luz eléctrica. etc. unidad. La Carga fabril fija se subclasifica en: • Carga Fabril Fija Comprometida: Costos indirectos generados por los activos fijos y los activos intangibles. dado que dependen del factor tiempo más que el factor actividad. valor que se carga a Carga Fabril. VARIABLES Y MIXTA. Por tanto. en el cual serán depreciados o amortizados. desde el punto de vista de su comportamiento: Carga Fabril Fija: Son aquellos costos indirectos que permanecen constantes ante cualquier variación en el volumen de producción. Por tanto. • Carga Fabril Real o histórica: Se determina al finalizar un ejercicio y sobre la base de Costos históricos. Carga Fabril Fija Programada: Costos indirectos que dependen de la aprobación de la gerencia como investigación y desarrollo. marcas. Carga Fabril Fija de Operación: Costos indirectos necesarios para el funcionamiento o ejecución de la actividad productiva de la entidad industrial. mejora a la calidad. agua. La Carga Fabril es de naturaleza indirecta. por tanto es difícil su asociación o identificación a un producto. Manuel de Jesús Fornos©2003 Desde la perspectiva de su comportamiento ante la producción y el tiempo en CARGA FABRIL FIJA.

EL PRESUPUESTO DE CARGA FABRIL Las entidades industriales deben preparar al inicio de cada período contable su Presupuesto de Carga Fabril. colones de materiales directos. cuyo valor debe registrarse abonando la cuenta 513 R CARGA FABRIL APLICADA contra un cargo a la cuenta 116 INVENTARIOS subcuenta 1160303 Producción en Proceso / Carga Fabril. tales como el análisis de Actividades. nos sirve para asignar. costo de mano de obra directa. la Carga Fabril Aplicada. el Método del diagrama de dispersión o ajuste visual. el Método de Regresión de Mínimos Cuadrados. horas de mano de obra directa. EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN La carga fabril se aplica cuando termina el trabajo en proceso o al final de un período para los trabajos en proceso. que requiere la elaboración previa de los Presupuestos de Producción y de Carga Fabril. La tasa predeterminada de Carga Fabril se calcula mediante la fórmula que presentamos a continuación: Tasa Predeterminada de Carga Fabril Presupuesto de Carga Fabril Presupuesto de Producción = • El presupuesto de Carga Fabril deberá determinarse mediante una fórmula presupuestal. denominado Tasa Predeterminada de Carga Fabril. colones de la mano de obra directa. • El cociente resultante de dividir el Presupuesto de Carga Fabril entre el Presupuesto de Producción. es decir. dado que dependen del factor actividad más que del factor tiempo. Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación se expresan en términos de las horas de mano de obra directa. el análisis Contable. establecida de acuerdo al método que más convenga a la entidad industrial. distribuir o cargar los costos indirectos entre las distintas ordenes de producción. La distribución de los costos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo se hace con base a una tas de aplicación predeterminada de los costos indirectos de fabricación. etc. el análisis de Ingeniería. cada departamento por lo 18 . horas máquina. el Método de Mínimos y Máximos. Carga Fabril Mixta o Semifija o Semivariable: Son aquellos costos indirectos que tienen un componente fijo y otro variable. basándose en la fórmula presupuestal siguiente: FP = CF + CVU * Q Fórmula Presupuestal= Costos Fijos+Costos Variables por unidad*Unidades La Fórmula Presupuestal se determina con cualquiera de los métodos conocidos. TASA PREDETERMINADA DE CARGA FABRIL La estimación de la Carga Fabril. horas directas de máquinas u otras.Guía de Estudio de Administración de Costos. cuando los costos indirectos de fabricación no se acumulan a nivel de toda la fábrica para su distribución a los diversos departamentos. Manuel de Jesús Fornos©2003 Carga Fabril Variable: Son aquellos costos indirectos que fluctúan de acuerdo a las variaciones en el volumen de producción. tales como: unidades producidas (Si fabrica solo un producto). Estos costos cambian de acuerdo al nivel de producción. debe ser hecha a partir de una tasa predeterminada. • El presupuesto de producción deberá ser expresado en las unidades que mejor reflejen la realidad de la entidad.

Para la contabilización de la Carga Fabril Aplicada deben considerarse estos pasos: 19 . $ Cualquier otra base La Carga fabril se prorratea (distribuye o asigna) entre la producción con cualquier de las bases anteriores. Además cada departamento puede utilizar bases diferentes para determinar la tasa de aplicación. según este proceso: (1) Prorrateo Primario: Se incurren los costos indirectos y se distribuyen proporcionalmente entre los departamentos de producción y servicios. según cuotas reales o predeterminadas: Bases de Unidades Costos Producción Materiales Directos Mano de Obra directa Costo Primo Tiempos Horas Máquina Horas de Mano de Obra Directa Cuotas de Carga Fabril Costeo: Real o Estándar CARGA FABRIL APLICADA La Carga Fabril Aplicada representa una estimación de los Costos indirectos de producción en base a una tasa predeterminada. (3) Prorrateo Terciario o Final: Los Costos indirectos concentrados en los departamentos de producción se distribuyen entre los productos terminado. Otras Bases = Presupuesto de Carga Fabril = % Costo de mano de obra directa = Presupuesto de Carga Fabril = $ Total horas Mano de Obra Directa = Presupuesto de Carga Fabril = $ Número de Unidades Producidas = Presupuesto de Carga Fabril = %. Las tasa de aplicación varían debido a las diferencias en la actividad y las funciones de cada uno de los departamento de producción. Manuel de Jesús Fornos©2003 general tendrá una tasa diferente.Guía de Estudio de Administración de Costos. • Tasas predeterminadas de Carga Fabril: = Presupuesto de Carga Fabril = $ Total horas máquina Se emplea cuando la producción es automatizada. (2) Prorrateo Secundario: Los Costos acumulados en los departamentos de servicio se distribuyen entre los departamentos de producción. esto significa que los costos indirectos se distribuirán entre la producción de acuerdo al número de horas máquina en que se haya incurrido. la cual será empleada para asignar dichos costos entre las distintas ordenes de producción.

23 Carga Fabril (53. Cálculo de Aplicación de la Carga Fabril Materiales directos 47.68 116 Inventarios 11603 Producción en Proceso 1160303 Carga Fabril 513R Carga Fabril Aplicada Por aplicación de costos indirectos sobre el costo Primo. Para la Orden de Producción 503 se emplearon ¢ 47. y luego.700 en materiales directos y ¢ 5. Al final de cada período contable. Dicha tasa se calcula dividiendo el Presupuesto de Carga Fabril para el período siguiente. fijos o mixtos. que se calcula según la capacidad productiva. para cada departamento de producción. Dicha base puede ser en Unidades Producidas.15) 8.891. Ortiz Industrias aplica un 15% sobre el Costo Primo como Costos Indirectos. es necesario distinguir los costos que son variables.391.23*0. entre el Presupuesto de Producción (La base de un nivel de producción estimado. Determinar la Tasa Predeterminada de Carga Fabril. calcularse una tasa de aplicación de CIF. sus costos deben contabilizarse como CIF. costo de los materiales directos. a los Departamentos de Producción. 2. en costo primo.68 Fecha Abril 30 Detalle Partida # X1 ¢ 8.23 Costo Primo 53.038. Debe asignarse el total de CIF presupuestados en los Departamentos de Servicios. Identificar la Estructura de Costos Indirectos de la Entidad Industrial. Seleccionar la base para la asignación de Costos.391. es bueno darle un tratamiento fijo. de conformidad con la proyección de ventas. 20 . Horas MOD.038. En cuanto a los Carga Fabril Fija. cargándose a Producción en Proceso. Aplicar la tasa predeterminada de Carga Fabril para cada una de las órdenes de producción a cada una las ordenes producidas. Manuel de Jesús Fornos©2003 1. 4. en metros cuadrados.700 Mano de Obra Directa 5. calculado con bases técnicas. esto se logra a través de la asignación de valores FIJOS (por ejemplo valores porcentuales). Costo MOD. benefician a los de producción. se contrasta la Carga Fabril Aplicada con la Carga Fabril Real para esta establecer las variaciones y efectuar el registro correspondiente.891. Carga Producción en Proceso Fabril Carga Fabril Aplicada Aplicada en base a la Tasa Predeter minada C A Debe Haber ¢ 8. 3. o en otras. en horas máquina. Para un buen presupuesto de Carga Fabril. en horas hombre.Guía de Estudio de Administración de Costos. La CFA se aplica a medida que la producción avanza.038.23 en mano de obra directa.68 Como los Departamentos de Servicios.

Las Prestaciones Sociales (Cesantías. áreas o Centros de Costos que los utilizan. departamentos o Centros de Costo. se asignan a la cuenta de Carga Fabril correspondiente.Guía de Estudio de Administración de Costos. En los CFR. 21 . y los empaques. área. se tratan los tales como costos indirectos y se distribuyen con un base razonable entre las unidades. ya que estos. diferente al laborado en una orden de producción o el laborado por negligencia o ineficiencia del trabajador. seguros. mano de obra indirecta. INSAFORP. Cuando esto resulta oneroso. vestido de labor) Los viáticos de transporte Las vacaciones Los aportes patronales de ISSS. cuando hacen parte del producto terminado. La Carga Fabril puede acumularse según el objeto del gastos (materia prima indirecta. sobre la base de los registros de consumo de cada uno de ellos. área o Centro de Costos. mano de obra indirecta y Otros Costos Indirectos. CARGA FABRIL REAL Manuel de Jesús Fornos©2003 La Carga Fabril Real es la acumulación de todos los costos indirectos incurridos. en relación a los mismos. 2. Prorratear los Costos reales entre las distintas ordenes de producción. departamento. área o centro de Costos. éstos se asignan a las unidades.) en mayores auxiliares. Contabil ización de Carga Fabril Real Carga Fabril Real Depreciaciones Servicios Públicos (por Pagar) Cuentas por Pagar Efectivo C A A A A Los costos indirectos del período (Carga Fabril Real). para cada unidad. excepto los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. Cada departamento debe llevar su hoja de Control de Carga Fabril Real. departamento o centro de Costos. se considera como Costo indirecto general. La carga fabril debe acumularse periódicamente. La Carga Fabril Real en mano de obra la conforman: El trabajo suplementario (Horas Extras). • • • • • • • Para la contabilización de la Carga Fabril Real se siguen estos pasos: 1. área. se registran los fletes cuando no hagan parte de un mayor valor de la materia prima o del producto. se van contabilizando normalmente. que incluye materia prima indirecta. de manera que obtenga el salario mínimo (es un costo que cubre la empresa). departamento. unidad. en el caso de costos indirectos cuyo consumo puede observarse y calculares. En Carga Fabril Real . se registra todo lo que haya en dicha hoja. Identificar los Costos indirectos reales incurridos: Los costos indirectos relacionados directamente con un departamento. cuando no cubre la producción mínima. El Costos de mano de obra y maquinaria empleado en más de una unidad. depreciación de activos fijos. El tiempo ocioso justificable. Trabajo Indirecto y Trabajadores Indirectos La diferencia de lo producido por el trabajador y el salario mínimo garantizado. debieron registrarse en los asientos anteriores. Intereses a las cesantías. etc. prima. AFP’s u otros. lo que indica que se controla por centro de costos. los cuales serán asignados entre las distintas ordenes de producción.

Esta variación puede discriminarse en otras tres: Gasto o precio. El análisis de las variaciones ayudan a corregir errores en el transcurso de la producción. La variación responde a una Sobreaplicación de CF si es Abono. por la mano de obra indirecta. • Carga fabril real contra Seguros pagados por anticipado. las cuales resultan al liquidar la Carga Fabril Real contra la Carga Fabril Aplicada. tales como el pago de servicios básicos y otros. Cierre de la Carga Fabril Aplicada Carga Fabril Aplicada Carga Fabril Real Variación Carga Fabril C C A A La variación responde a una Subaplicación de CF si es Cargo..00 (No incluye ni materiales indirectos. el Inventario Final de Producción en Proceso y el Inventario Final de Producto Terminado. 22 .00 VARIACION DE CARGA FABRIL APLICADA Variación de Carga Fabril es la diferencia aritmética entre los Costos indirectos reales incurridos y los Costos indirectos reales predeterminados. por operaciones que implican el desembolso de efectivo. X2 512 Carga Fabril Real 51202 Materiales Indirectos 51203 Mano de Obra Indirecta 51205 Servicios Básicos 51206 Depreciaciones 51207 Mantenimiento y reparación 51208 Seguros 51209 Otros 111 Efectivo 116 Inventarios 11602 Materiales y Suministros Gastos pagados por anticipado 117 127R Depreciación acumulada 213 Provisiones (Sueldos por pagar) Asiento genérico ilustrativo de los distintos costos indirectos reales que pueden incurrirse DEBE ¢ 4.Guía de Estudio de Administración de Costos. • Carga fabril real contra Sueldos por pagar y otras. los costos reales se registrarán según el análisis de cada operación específica.500. • Carga fabril real contra efectivo. tales como: • Carga fabril real contra depreciación acumulada. • Carga fabril real contra Materiales y suministros. Por tanto una subaplicación de Carga Fabril incrementa el Costo de Venta y una Subaplicación lo disminuye y como una forma alternativa también se puede prorratear la variación entre el Costo de Venta. La Carga Fabril Real es menor que la Carga Fabril Aplicada: Variación a la que llamamos SOBREVALUACION DE CARGA FABRIL. por la depreciación.00 HABER ¢ 4.500. Al comparar la Carga Fabril Real y la Carga Fabril Aplicada pueden resultar las siguientes situaciones: 1. eficiencia y volumen.. 2. La Carga Fabril Real s mayor que la Carga Fabril Aplicada: Variación a la que llamamos SUBVALUACION DE CARGA FABRIL. FECHA Abril 30 DETALLE Partida No. ni mano de obra indirecta). Manuel de Jesús Fornos©2003 Maranatha Industrias ha incurrido para la orden de producción 503 en Costos Indirectos un valor que asciende a ¢ 4. Nota: Existen diversas partidas dentro de la Carga Fabril. Al finalizar el período contable se liquidan las variaciones contra Costo de Venta. por seguros vencidos. La variación CARGA FABRIL = CF real – CF aplicada. por la mano de obra indirecta • Y otras más.500.

entre el Inventario Producto en Proceso. Si la variación es SIGNIFICATIVA. se prorratea en base al costo. para que los estados financieros se ajusten a valor real. Este registro se hace por el sistema de inventario permanente o perpetuo. puede tratarse como costo del período y se hace un ajuste directo al Costo de Ventas. el Inventario Producto Terminado y El Costo de Ventas.Guía de Estudio de Administración de Costos. Cierre de la Costo de Ventas Variación Variación CF CFabril (El valor No es Significante) C C A A Manuel de Jesús Fornos©2003 Si la variación NO ES significativa. el costo de la mercancía vendida se calcula a través del juego de inventario= Inventario inicial + Compras – Inventario Final Terminada la orden de trabajo Productos Terminados Producción en Proceso Despacho y entrega del producto Cuentas por Cobrar . si fuera el inventario periódico. Recordar que estos inventarios se mueven a valores estándar: unidades terminadas por el valor del costo estándar. Genera una remisión de mercancías y una factura (o Comprobante de Crédito Fiscal) de venta o un documento de cobro. ya que el inventario de producto terminado esta a estándar. para efectos del inventario. C A Se contabiliza en el caso de que sea enviada al Almacén de Productos Terminados o estando en bodega.Cliente Ventas Débito Fiscal IVA Costo de Ventas Productos Terminados C C A A A 23 . DEBITO FISCAL-IVA El Costo de Ventas debe estar a costo estándar.

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