SERVICIO DE ASESORA

TE INTERESA SABER LA EXENCIN DEL IVA EN LAS ASOCIACIONES

El Impuesto sobre el Valor Aadido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava, en la forma y condiciones previstas en esta Ley, las siguientes operaciones: Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. Las importaciones de bienes.

Es decir, grava las transacciones econmicas, y est destinado a ser soportado por los consumidores finales. Se entiende por consumidor final cualquier persona fsica o jurdica que no realice actividades econmicas. Esto significa que las personas fsicas o jurdicas que realicen actividades econmicas, adems de pagar IVA en sus compras, cobran IVA en sus ventas, salvo que se tenga concedida alguna exencin, de manera que al finalizar un trimestre hallan la diferencia entre lo cobrado y lo pagado. Si la diferencia es positiva se la ingresa a Hacienda y si es negativa reclama su devolucin. Prcticamente todas las Asociaciones y Fundaciones deberan estar dadas de alta en algn epgrafe del Impuesto de Actividades Econmicas en funcin de su actividad econmica, por tanto, las Entidades podrn y debern cobrar IVA en sus facturas y a la finalizacin de cada trimestre, salvo que se tenga concedida alguna exencin en el cobro de IVA, saldarn sus cuentas con Hacienda. Si por cualquier causa, nuestra entidad no estuviera dada de alta en algn epgrafe del IAE, no podr emitir facturas, por tanto no cobrar IVA y, lgicamente, al actuar como consumidor final, no podr deducirse el IVA soportado en sus compras. Una tercera opcin es que en la Entidad convivan actividades econmicas con actividades no consideradas econmicas, con lo que slo podramos, en nuestras declaraciones trimestrales, incluir los ingresos con factura relativos a las actividades econmicas y los gastos con factura relativos a dicha actividad econmica. En este caso se aplica la llamada Regla de Prorrata. En cualquier caso, existe una serie de exenciones al cobro del IVA, nunca al pago, que conviene conocer.

Exenciones
La exencin de IVA significa que podemos realizar facturas sin cobrar el IVA correspondiente y, por tanto, no deberemos realizar ni declaraciones trimestrales ni resmenes anuales, ni podremos deducirnos el IVA soportado en nuestras compras. Por esta razn, habr ocasiones en que resulte interesante obtener esta exencin (cuando

El SERVICIO DE ASESORA es un recurso que el Consejo de la Juventud de Espaa pone a disposicin de las entidades juveniles con la colaboracin de ADEIA SOCIEDAD COOPERATIVA MADRILEA, constituida hace ms de 12 aos con el fin de prestar servicios a personas y entidades en los siguientes mbitos: servicios jurdicos, consultora empresarial y formacin y proyectos.

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vayamos a cobrar ms IVA del que pagamos), pero en otras no (cuando vayamos a cobrar menos IVA del que pagamos). Antes de pasar a ver cuales son las principales exenciones en el IVA, es interesante, a ttulo de aclaracin, definir que se considerara entidad o establecimiento de carcter social. Sern aquellas en las que concurran los siguientes requisitos:
1. Carecer de finalidad lucrativa y dedicar, en su caso, los beneficios eventualmente obtenidos al desarrollo de actividades exentas de idntica naturaleza. 2. Los cargos de presidente, patrono o representante legal debern ser gratuitos y carecer de inters en los resultados econmicos de la explotacin por s mismos o a travs de persona interpuesta. 3. Los socios, comuneros o partcipes de las entidades o establecimientos y sus cnyuges o parientes consanguneos, hasta el segundo grado inclusive, no podrn ser destinatarios principales de las operaciones exentas ni gozar de condiciones especiales en la prestacin de los servicios.

Las entidades o establecimientos de carcter social debern solicitar el reconocimiento de su condicin en la forma que reglamentariamente se determine. La eficacia de dicho reconocimiento quedar subordinada, en todo caso, a la subsistencia de las condiciones y requisitos que, segn lo dispuesto en esta Ley, fundamentan la exencin. En el Art. 20 de la Ley 37/1992 y en el Art. 5 del RD 1624/1992, queda regulada la exencin, y en ellos se explica que existen, bsicamente, cuatro tipos de exencin. De estos cuatro tipos vamos a ver los puntos que ms pueden afectar al mbito asociativo, para una mayor informacin nos remitiremos a la citada Ley:

1.- Actividades exentas que no necesitan un reconocimiento expreso de Hacienda.

Estarn exentas de este Impuesto las siguientes operaciones: Las prestaciones de servicios de hospitalizacin o asistencia sanitaria y las dems relacionadas directamente con las mismas realizadas por Entidades de Derecho pblico o por Entidades o establecimientos privados en rgimen de precios autorizados o comunicados. Se considerarn directamente relacionados con las de hospitalizacin y asistencia sanitaria las prestaciones de servicios de alimentacin, alojamiento, quirfano, suministro de medicamentos y material sanitario y otros anlogos prestados por clnicas, laboratorios, sanatorios y dems establecimientos de hospitalizacin y asistencia sanitaria. La exencin no se extiende a las operaciones siguientes: a) La entrega de medicamentos para ser consumidos fuera de los establecimientos mencionados en el primer prrafo de este nmero.

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b) Los servicios de alimentacin y alojamiento prestados a personas distintas de los destinatarios de los servicios de hospitalizacin y asistencia sanitaria y de sus acompaantes. c) Los servicios veterinarios. d) Los arrendamientos de bienes efectuados por las Entidades a que se refiere el presente nmero. La asistencia a personas fsicas por profesionales mdicos o sanitarios, cualquiera que sea la persona destinataria de dichos servicios. A efectos de este Impuesto, tendrn la condicin de profesionales mdicos o sanitarios los considerados como tales en el ordenamiento jurdico y los Psiclogos, Logopedas y pticos, diplomados en Centros oficiales o reconocidos por la Administracin. La exencin comprende las prestaciones de asistencia mdica, quirrgica y sanitaria, relativas al diagnstico, prevencin y tratamiento de enfermedades, incluso las de anlisis clnicos y exploraciones radiolgicas. Las clases a ttulo particular prestadas por personas fsicas sobre materias incluidas en los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo. No tendrn la consideracin de clases prestadas a ttulo particular, aqullas para cuya realizacin sea necesario darse de alta en las tarifas de actividades empresariales o artsticas del Impuesto sobre Actividades Econmicas. Los servicios prestados a personas fsicas que practiquen el deporte o la educacin fsica, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestacin, siempre que tales servicios estn directamente relacionados con dichas prcticas y sean prestados por las siguientes personas o entidades: a) Entidades de derecho pblico. b) Federaciones deportivas. c) Comit Olmpico Espaol. d) Comit Paralmpico espaol. e)*** Entidades o establecimientos deportivos privados de carcter social. (Este punto, como veremos ms adelante requiere reconocimiento del carcter social) La exencin no se extiende a los espectculos deportivos. El transporte de enfermos o heridos en ambulancias o vehculos especialmente adaptados para ello. Las loteras, apuestas y juegos organizados por el Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado, la Organizacin Nacional de Ciegos y por los Organismos correspondientes de las Comunidades Autnomas, as como las actividades que constituyan los hechos imponibles de la tasa sobre rifas, tmbolas, apuestas y combinaciones aleatorias o de la tasa que grava los juegos de suerte, envite o azar.

La exencin no se extiende a los servicios de gestin y dems operaciones de carcter accesorio o complementario de las incluidas en el prrafo anterior que no constituyan el hecho imponible de las referidas tasas, con excepcin de los servicios de gestin del bingo.
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2.- Actividades exentas que s necesitan un reconocimiento expreso de Hacienda

Los servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupaciones o entidades autnomas, incluidas las Agrupaciones de Inters Econmico, constituidas exclusivamente por personas que ejerzan esencialmente una actividad exenta o no sujeta al Impuesto cuando concurran las siguientes condiciones: a) Que tales servicios se utilicen directa y exclusivamente en dicha actividad y sean necesarios para el ejercicio de las mismas. b) Que los miembros se limiten a reembolsar la parte que les corresponda en los gastos hechos en comn. c) Que se reconozca previamente el derecho de los sujetos pasivos a la exencin en la forma que se determine reglamentariamente. Se entender a estos efectos que los miembros de una entidad ejercen esencialmente una actividad exenta o no sujeta al Impuesto cuando el volumen total anual de las operaciones efectivamente gravadas por el Impuesto no exceda del 10 por ciento del total de las realizadas. La exencin no alcanza a los servicios prestados por sociedades mercantiles. Las cesiones de personal realizadas en el cumplimiento de sus fines, por entidades religiosas inscritas en el Registro correspondiente del Ministerio de Justicia, para el desarrollo de las siguientes actividades: a) Hospitalizacin, asistencia sanitaria y dems directamente relacionadas con las mismas. b) Las de asistencia social: o Proteccin de la infancia y de la juventud. Se considerarn actividades de proteccin de la infancia y de la juventud las de rehabilitacin y formacin de nios y jvenes, la de asistencia a lactantes, la custodia y atencin a nios menores de seis aos de edad, la realizacin de cursos, excursiones, campamentos o viajes infantiles y juveniles y otras anlogas prestadas en favor de personas menores de veinticinco aos de edad. o Asistencia a la tercera edad. o Educacin especial y asistencia a personas con minusvala. o Asistencia a minoras tnicas. o Asistencia a refugiados y asilados. o Asistencia a transentes. o Asistencia a personas con cargas familiares no compartidas. o Accin social comunitaria y familiar. o Asistencia a ex-reclusos. o Reinsercin social y prevencin de la delincuencia. o Asistencia a alcohlicos y toxicmanos. o Cooperacin para el desarrollo. c) Educacin, enseanza, formacin y reciclaje profesional

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Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas efectuadas directamente a sus miembros por organismos o entidades legalmente reconocidos que no tengan finalidad lucrativa, cuyos objetivos sean exclusivamente de naturaleza poltica, sindical, religiosa, patritica, filantrpica o cvica, realizadas para la consecucin de sus finalidades especficas, siempre que no perciban de los beneficiarios de tales operaciones contraprestacin alguna distinta de las cotizaciones fijadas en sus estatutos. Se entendern incluidos en el prrafo anterior los Colegios profesionales, las Cmaras Oficiales, las Organizaciones patronales y las Federaciones que agrupen a los organismos o entidades antes referidas. El disfrute de esta exencin requerir su previo reconocimiento por el rgano competente de la Administracin tributaria, a condicin de que no sea susceptible de producir distorsiones de competencia, segn el procedimiento que reglamentariamente se fije.

3.- Las prestaciones de servicios realizadas por entidades de Carcter Social que requieren el reconocimiento de dicho carcter.
Las prestaciones de servicios de asistencia social que se indican a continuacin efectuadas por entidades de Derecho Pblico o entidades o establecimientos privados de carcter social: a) Proteccin de la infancia y de la juventud. Se considerarn actividades de proteccin de la infancia y de la juventud las de rehabilitacin y formacin de nios y jvenes, la de asistencia a lactantes, la custodia y atencin a nios menores de seis aos de edad, la realizacin de cursos, excursiones, campamentos o viajes infantiles y juveniles y otras anlogas prestadas en favor de personas menores de veinticinco aos de edad. b) Asistencia a la tercera edad. c) Educacin especial y asistencia a personas con minusvala. d) Asistencia a minoras tnicas. e) Asistencia a refugiados y asilados. f) Asistencia a transentes. g) Asistencia a personas con cargas familiares no compartidas. h) Accin social comunitaria y familiar. i) Asistencia a ex-reclusos. j) Reinsercin social y prevencin de la delincuencia. ) Asistencia a alcohlicos y toxicmanos. l) Cooperacin para el desarrollo. La exencin comprende la prestacin de los servicios de alimentacin, alojamiento o transporte accesorios de los anteriores prestados por dichos establecimientos o entidades, con medios propios o ajenos. Los servicios prestados a personas fsicas que practiquen el deporte o la educacin fsica, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestacin, siempre que tales servicios estn directamente relacionados con dichas prcticas y

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sean prestados por Entidades o establecimientos deportivos privados de carcter social. Las prestaciones de servicios que a continuacin se relacionan efectuadas por entidades de Derecho Pblico o por entidades o establecimientos culturales privados de carcter social: a) Las propias de bibliotecas, archivos y centros de documentacin. b) Las visitas a museos, galeras de arte, pinacotecas, monumentos, lugares histricos, jardines botnicos, parques zoolgicos y parques naturales y otros espacios naturales protegidos de caractersticas similares. c) Las representaciones teatrales, musicales, coreogrficas, audiovisuales y cinematogrficas. d) La organizacin de exposiciones y manifestaciones similares.

4.- Las actividades relativas a la Educacin y la Enseanza realizadas por Entidades Autorizadas por la Comunidad Autnoma (En caso de que en la Comunidad Autnoma no existiera ese reconocimiento, se entendern como tales aquellas que impartan Educacin o Enseanza en cualquiera de los planes de estudios de cualquier nivel) La educacin de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de nios, la enseanza escolar, universitaria y de postgraduados, la enseanza de idiomas y la formacin y reciclaje profesional, realizadas por Entidades de derecho pblico o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades. La exencin se extender a las prestaciones de servicios y entregas de bienes directamente relacionadas con los servicios enumerados en el prrafo anterior, efectuadas, con medios propios o ajenos, por las mismas empresas docentes o educativas que presten los mencionados servicios. La exencin no comprender las siguientes operaciones: a) Los servicios relativos a la prctica del deporte, prestados por empresas distintas de los centros docentes. En ningn caso, se entendern comprendidos en esta letra los servicios prestados por las Asociaciones de Padres de Alumnos vinculadas a los centros docentes. b) Las de alojamiento y alimentacin prestadas por Colegios Mayores o Menores y residencias de estudiantes. c) Las efectuadas por escuelas de conductores de vehculos relativas a los permisos de conduccin de vehculos terrestres de las clases A y B y a los ttulos, licencias o permisos necesarios para la conduccin de buques o aeronaves deportivos o de recreo. d) Las entregas de bienes efectuadas a ttulo oneroso.

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Solicitud de Exencin del IVA
A pesar de que las Asociaciones son entidades sin nimo de lucro, es necesario el reconocimiento expreso de la exencin del IVA, ya que pueden realizar actividades profesionales o empresariales por las que no estn exentas de este impuesto. Por medio de la exencin lo que se logra es el reconocimiento de carcter social de la Asociacin, que nos permite facturar sin IVA en operaciones realizadas por la Asociacin. A la hora de solicitar la exencin del IVA, Hacienda establece una serie de claves en funcin del tipo de exencin al que queramos acceder, de las cuales, las que afectan a estas entidades son las siguientes: Reconocimiento de la aplicacin de la exencin en el caso de prestaciones de servicios y entregas de bienes accesorios a las mismas, efectuados directamente a sus miembros por organismos o entidades que no tengan finalidad lucrativa. (CLAVE, IVA 4). - Escritura de constitucin de la entidad u organismo correspondiente, en la que, debidamente especificados, se mencionar, entre otros requisitos, el objeto social de dicho organismo, que carecer en cualquier caso de finalidad lucrativa, siendo el mismo de naturaleza sindical, religiosa, patritica, filantrpica o cvica. - Estatutos o Reglamentos del organismo o entidad correspondiente. - Certificado de inscripcin de la entidad en el Registro Pblico correspondiente. Reconocimiento de la condicin de entidad o establecimiento de carcter social. (CLAVE, IVA 5). - Escritura de constitucin del organismo, entidad o establecimiento con mencin expresa del objeto social del mismo, que tendr, en cualquier caso, carcter social. - Estatutos o reglamento del organismo o entidad. - Certificado de inscripcin de la entidad en el Registro Pblico correspondiente. - Declaracin expedida por el representante legal de la entidad, acreditando reunir los requisitos y condiciones especificados en el artculo 20.3 de la Ley 37/1992 del IVA y que en esencia son: Requisitos: 1. Carecer de finalidad lucrativa y dedicar, en su caso, los beneficios eventualmente obtenidos al desarrollo de actividades exentas de idntica naturaleza. 2. Los cargos de presidente, patrono o representante legal debern ser gratuitos y carecer de inters en los resultados econmicos de la explotacin por s mismos o a travs de persona interpuesta. 3. Los socios, comuneros o partcipes de las entidades o establecimientos y sus cnyuges o parientes consanguneos, hasta el segundo grado inclusive, no podrn ser destinatarios principales de las operaciones exentas ni gozar de condiciones especiales en la prestacin de los servicios.

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