INSTITUTO TECNOLGI CO DE LERMA

Licenciatura en Administracin.

UNIDAD 3
COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

PROF. C.P. PERLA NUEZ OREZA ALUMNOS: BARRIENTOS JIMENEZ MARCOS GUILLERMO DE LA CRUZ CHAN SAMARIA ISABEL

San Francisco de Campeche; Campeche, a 7 de Mayo de 2010.

Costos conjuntos y punto de separacin

El costo conjunto es una variante del costo por procesos ya que, mientras se opera la materia prima, aparece simultneamente ms de un producto, surgiendo el problema de cmo valuarlos y, en especial, los inventarios, o sea como aplicar a varios artculos de diferente tipo, tamao y calidad el costo de elaboracin respectivo (materia prima, mano de obra y costos comunes de fabricacin utilizados en dicha operatoria conjunta). Qu es el punto de separacin? Equivale al lugar en el cual se separan los productos conjuntos y los subproductos. A partir de este punto los productos pueden ser procesados adicionalmente (cuando los ingresos adicionales superan los costos adicionales).

CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS Por lo regular se utilizan tres mtodos para asignar los costos conjuntos: El mtodo de las unidades producidas. El mtodo del valor de mercado en el punto de separacin. El mtodo de valor neto realizable.

EJEMPLO: Fillerup Oil Refinery Company produce gasolina, petrleo para calefaccin y combustible para aviones a partir de la refinacin de petrleo crudo. La refinacin inicial de 820,000 galones se empez en el departamento 1.en este (punto de separacin) surgieron tres productos parcialmente terminados. Luego cada producto se envi a los siguientes departamentos para completar su procesamiento.
DEPARTAMENT O 2 3
DEPARTAMEN 4 TO

PRODUCTO FINAL Gasolina Petrleo para calefaccin

GALONES RECIBIDOS 280,000 340,000

VALOR200,000 DE MERCADO EN LA SEPARACION 820,000 VALOR FINAL DE MERCADO DESPUES DEL PROCESAMIENTO ADICIONAL

COSTOSCombustible para DE COSTOS PRODUCCION TOTALES DE aviones LA VENTA

Total 1 2 3 4 US$ 164,000 50,000 30,000 35,000 ______ US$ 4,000 1,000 5,000

______ US$ 0.80 0.70 0.95

______ US$ 1.15 1.00 1.40

Total

US$ 279,000

US$ 10,000

Las siguientes estadsticas adicionales se relacionan con Fillerup Company.

METODO DE VALORES DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACION

Formula:

Valor de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto x valor unitario de mercado de cada producto. Valor total de mercado de todos los productos = suma de los valores de mercado de todos los productos individuales.

Con base en la informacin de Fillerup Company, pueden asignarse los siguientes costos conjuntos. Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de separacin.

PRODUCT O

UNIDADES PRODUCIDA S DE CADA PRODUCTO US$ 224,000 340,000

VALOR UNITARIO DE MERCADO DE CADA PRODUCTO EN EL PUNTO DE SEPARACION US$ 0.80 0.70

VALOR TOTAL DE MERCADO DE CADA PRODUCTO EN EL PUNTO DE SEPARACION US$ 224,000 238,000

gasolina Petrleo para calefaccin Combustibl e para aviones

200,000

0.95

190,000

Valor total de mercado de todos los productos

US$ 652,000

Segundo se aplica la frmula para determinar el valor del costo conjunto que va a asignarse a cada producto conjunto: PRODUCTO Gasolina PROPORCIO N US$ 224,000 US$ 652,000 Petrleo para calefaccin Combustible para aviones Total US$ 238,000 US$ 652,000 US$ 190,000 US$ 652,000 X COSTO CONJUNTO US$ 164,000 US$ 164,000 US$ 164,000 = ASIGNACION DEL COSTO CONJUNTO US$ 56,344

59,865

47,791 US$ 164,000

Tercero y ltimo, se obtiene el costo total de fabricacin de los productos conjuntos sumando solo los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos asignados. (Los costos de venta son gastos de venta, no de produccin)
COSTO CONJUNTO ASIGNADO (DEPARTAMENT O 1) Gasolina Petrleo para calefaccin Combustible para aviones US$ 56,344 59,865 47,791 COSTOS DE PROCESAMIENTO ADICIONAL (DEPARTAMENTOS 2,3 Y 4) US$ 50,000 30,000 35,000 COSTOS TOTALES DE LA PRODUCCION US$ 106,344 89,865 82,791

PRODUCTO

Total

US$ 164,000

US$ 115,000

US$ 279,000

SUBPRODUCTOS
Son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultneamente con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o productos conjuntos. Los subproductos son el resultado incidental al manufacturar productos principales.los subproductos pueden resultar de la limpieza de productos principales o de la preparacin de materias primas antes de su utilizacin en la manufactura de los productos principales, o pueden ser desechos que quedan despus del procesamiento de los productos principales. Despus de haber surgido junto con los productos conjuntos en el punto de separacin, los subproductos pueden venderse en el mismo estado en el que se produjeron inicialmente o someterse a procesamiento adicional ante de venderlos. En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o como desecho.la diferencia bsica entre los dos radica en que los subproductos tienen mayor valor de venta que los desechos. Adems, por lo general los desechos se venden inmediatamente, mientras que los subproductos deben pasar con frecuencia por un proceso adicional despus del punto de separacin con el objeto de poder venderlos. CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS Como se ha dicho los subproductos al igual que los productos conjuntos se generan a partir de una materia prima comn y de un proceso de manufactura comn. Los mtodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categoras: 1) En el cual los subproductos se reconocen cuando se venden

2)

en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen

CATEGORIA

Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercado. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:

1 una adicin al ingreso, bien sea en la parte de otras ventas parte superior del estado de ingresos o en otros ingresos parte inferior del estado de ingresos. 2 una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal.

Costos totales de produccin Departamento 1________________________________________ US$31,500 Departamento 2 (us$60 de materiales directos; US$30 de mano de obra directa y US$10 de costos indirectos de fabricacin)__________________100

Unidades del producto principal: Producidas_____________________________________________18000 Vendidas_______________________________________________15000 Inventario final___________________________________________3000

Unidades del subproducto; Producidas_______________________________________________2800 Vendidas________________________________________________2500 Inventario final____________________________________________300

Gastos administrativos y de mercadeo estimados: Producto principal 3250 ____________________________________US$

Subproducto______________________________________________500

Ingreso por ventas reales: Productos principales (15000 unidades c/u a US $2.50 por unidad) ___37,500 Subproducto (2,500 unidades c/u a US $0.90 por unidad)____________2,250

Utilidad bruta esperada en los subproductos 40%

Ignore los impuestos sobre la renta.

1 Ingreso neto de subproductos tratando como otro ingreso: Ventas (producto principal)_________________________________US$37,500 Costo de venta del producto principal: Costos totales de produccin____________________US$31,500 Menos: inventario final (3,000 x us$1.75*)______________5,250 Costo total de venta del producto principal______________________26,250 Utilidad bruta___________________________________________US$11,250 Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal_______ 3,250 Utilidad operacional______________________________________ 8,000 Otras utilidades:
US$

Utilidad neta de los subproductos[us$2,250-(us$100 + us$500)] 1,650 Utilidad neta______________________________________________us$9,650 *US$31,500/ 18,000= US$1.75

2 ingreso neto de subproductos tratado como una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal:

Ventas (producto principal)___________________________________ us$37,500 Costo de ventas del producto principal: Costos totales de produccin_______________________ US$ 31,500 Menos: inventario final (vase lo anterior)________________ 5,250

Costo total de venta del producto principal___________ US$26,250 Menos: ingreso neto por subproducto (vase lo anterior)______ 1,650 24,600 Utilidad bruta______________________________________ US$12,900 Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal___________ 3,250 Utilidad neta________________________________________ US$ 9,650

Categora 2
El costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes mtodos pueden emplearse para calcular el valor en dlares del subproducto que se deducir de los costos totales de produccin: 1 mtodo del valor neto realizable. Bajo el mtodo del valor neto realizable, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procedimiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de produccin del producto principal. El ejemplo siguiente del mtodo del valor neto realizable se basa en la informacin suministrada por splinter sawmill company:

Mtodo del valor neto realizable: Ventas (productos principales)________________________________ us$ 37,500

Costos de venta de los productos principales: Costos totales de produccin ___________________________US$ 31,500 Valor del subproducto producido [us$2,520*(us$100+us$500)]__ 1,920 Costos netos de produccin__________________________ us$29,580 Menos: inventario final (3,000 x us$1,643 )__________________4,929 24,651 Utilidad bruta____________________________________ US$ 12,849 Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal___ 3,250 Utilidad neta________________________________________ 9,599 us$

.2,800 unidades producidas x us$ 0.90 por unidad = us$ 2,520 ( valor de venta esperado) .us$ 29,580 / 18000 unidades = us$ 1,643 por unidad