DETERIORO DE VALOR DE LOS CRDITOS COMERCIALES

Funcin Corrige el valor de la cuenta de clientes y deudores por el importe de las insolvencias posibles no definitivas declaradas o por las estimaciones de tales insolvencias efectuadas por las empresa

NORMAS DE VALORACIN DEL DETERIORO DE CRDITOS COMERCIALES NRV N 9 DEL PGC: INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y N 8 DEL PGCPYME: ACTIVOS
FINANCIEROS

Comprobacin del deterioro

Al menos, al cierre del ejercicio se deber comprobar si existe evidencia objetiva de deterioro de valor que ocasione una reduccin o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros.

Reconocimiento
Las correcciones valorativas por deterioro as como su reversin se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias

CUADRO DE CUENTAS: PGC Y PGCPYME

Subgrupo 43: Clientes
(430) Clientes (436) Clientes de dudoso cobro

Subgrupo 44: Deudores varios

(440) Deudores (445) Deudores de dudoso cobro

CUADRO DE CUENTAS: PGC Y PGCPYME

Subgrupo 49: Deterioro del valor de crditos
comerciales y provisiones a corto plazo (490) Deterioro del valor de crditos por operaciones comerciales (493) Deterioro del valor de crditos por operaciones comerciales con partes vinculadas
(4933) Deterioro del valor de crditos por operaciones comerciales con empresas del grupo (4934) Deterioro del valor de crditos por operaciones comerciales con empresas asociadas (4935) Deterioro del valor de crditos por operaciones comerciales con otras partes vinculadas

CUADRO DE CUENTAS: PGC Y PGCPYME

Subgrupo 65: Otros gastos de gestin

(650) Prdidas de crditos comerciales incobrables

Subgrupo 69: Prdidas por deterioro y otras dotaciones

(694) Prdidas por deterioro de crditos comerciales

Subgrupo 79: Excesos y aplicaciones de provisiones

(794) Reversin del deterioro de crditos comerciales

MTODOS DE ESTIMACIN DEL DETERIORO DE VALOR

Estimacin global Estimacin individualizada Estimacin mixta

ESTIMACIN GLOBAL
Consiste en:
Calcular el importe del deterioro de valor de los crditos comerciales al cierre del ejercicio mediante una estimacin global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores.

Por la estimacin anual del deterioro:

DEBE CUENTAS DEUDORAS
Prdidas por deterioro de crditos comerciales (694)

Se contabiliza
CUENTAS ACREEDORAS
a Deterioro del valor de crditos por operaciones comerciales (490)

HABER

ESTIMACIN GLOBAL
A medida que se vayan produciendo las insolvencias definitivas:
DEBE CUENTAS DEUDORAS Prdidas de crditos comerciales incobrables(650) CUENTAS ACREEDORAS a Clientes/Deudores (430/440) HABER

Reversin de la dotacin efectuada el ejercicio precedente:

DEBE CUENTAS DEUDORAS Deterioro del valor de crditos por operaciones comerciales (490/493) CUENTAS ACREEDORAS a Reversin del deterioro de crditos comerciales (794) HABER

Por la estimacin de insolvencias firmes para el ejercicio siguiente:

DEBE CUENTAS DEUDORAS Prdidas por deterioro de crditos comerciales (694) CUENTAS ACREEDORAS a Deterioro del valor de crditos por operaciones comerciales (490/493) HABER

ESTIMACIN GLOBAL
Ejemplo: ASIA, en base a la experiencia de ejercicios anteriores, estima al cierre del ejercicio 20X0 una provisin global de crditos comerciales fallidos de 900.000 . Durante el ejercicio siguiente, 20X1 se han producido insolvencias por 700.000 . procediendo al cierre del mismo a dotar una provisin para el siguiente ejercicio 20X2 de 800.000 . Por el registro del deterioro de valor de los crditos comerciales esperado para el ejercicio 20X1 (31/12/20X0):
DEBE 900.000 CUENTAS DEUDORAS Prdidas por deterioro de crditos comerciales (694) CUENTAS ACREEDORAS a Deterioro del valor de crditos por operaciones comerciales (490) HABER 900.000

ESTIMACIN GLOBAL
Por las insolvencias definitivas producidas durante 20X1:
DEBE 700.000 CUENTAS DEUDORAS Prdidas de crditos comerciales incobrables (650) CUENTAS ACREEDORAS a Clientes (430) HABER 700.000

Reversin del deterioro registrado el ejercicio anterior:

DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER

900.000

Deterioro del valor de crditos por operaciones comerciales (490)

a Reversin del deterioro de crditos comerciales (794)

900.000

Por el registro del deterioro de valor de los crditos comerciales esperado para el ejercicio 20X2 (31/12/20X1):
CUENTAS DEUDORAS
DEBE 800.000 Prdidas por deterioro de crditos comerciales (694) a Deterioro del valor de crditos por operaciones comerciales (490) 800.000

CUENTAS ACREEDORAS

HABER

ESTIMACIN INDIVIDUALIZADA
Consiste en Realizar un seguimiento individualizado de los saldos de los clientes y deudores

Al producirse, en cada caso, la situacin de insolvencia provisional:

DEBE CUENTAS DEUDORAS Clientes/Deudores, de dudoso cobro (436/446) CUENTAS ACREEDORAS a Clientes/Deudores (430/440) HABER

Y, simultneamente:
DEBE CUENTAS DEUDORAS Prdidas por deterioro de crditos comerciales (694) CUENTAS ACREEDORAS a Deterioro del valor de crditos por operaciones comerciales (490) HABER

ESTIMACIN INDIVIDUALIZADA
Posibles escenarios

Se recupera la totalidad del crdito Se recupera una parte del crdito

No se recupera nada del crdito

ESTIMACIN INDIVIDUALIZADA
La empresa recupera la totalidad del crdito:
DEBE CUENTAS DEUDORAS Tesorera (57) CUENTAS ACREEDORAS a Clientes/Deudores, de dudoso cobro (436/446) HABER

La empresa recupera parcialmente el crdito:

DEBE CUENTAS DEUDORAS Tesorera (57) (por la parte recuperada) Prdidas de crditos comerciales incobrables (650) (por la parte no recuperada) CUENTAS ACREEDORAS a Clientes/Deudores de dudoso cobro (436/446) HABER

ESTIMACIN INDIVIDUALIZADA
La empresa pierde definitivamente la totalidad del crdito:
DEBE CUENTAS DEUDORAS Prdidas de crditos comerciales incobrables (650) CUENTAS ACREEDORAS a Clientes/Deudores de dudoso cobro (436/446) HABER

En cualquier caso, deber revertir la el deterioro de valor estimado:

DEBE CUENTAS DEUDORAS Deterioro del valor de crditos por operaciones comerciales (490) CUENTAS ACREEDORAS a Reversin del deterioro de crditos comerciales (794) HABER

ESTIMACIN INDIVIDUALIZADA
Ejemplo: Un cliente de FRICA se declara el 28/02/20X0 en concurso de acreedores. La cuenta del mismo presenta un saldo a favor de la empresa de 500.000 El da 30/6/X+1 FRICA consigue cobrarle 300.000 . dando el resto definitivamente por perdido. Por el traslado a la cuenta de clientes de dudoso cobro (28/02/20X0):
DEBE 500.000 CUENTAS DEUDORAS Clientes de dudoso cobro (436) CUENTAS ACREEDORAS a Clientes (430) HABER 500.000

Por el reconocimiento del deterioro de valor del crdito (28/02/20X0):

DEBE 500.000 CUENTAS DEUDORAS Prdidas por deterioro de crditos comerciales (694) CUENTAS ACREEDORAS a Deterioro del valor de crditos por operaciones comerciales (490) HABER 500.000

ESTIMACIN INDIVIDUALIZADA
Por el cobro parcial y el reconocimiento de la prdida definitiva por el importe no cobrado (30/06/20X1):
DEBE
300.000 200.000

CUENTAS DEUDORAS
Tesorera (57) Prdidas de crditos comerciales incobrables (650)

CUENTAS ACREEDORAS
a Clientes de dudoso cobro (436)

HABER
500.000

Por la reversin del deterioro de valor contabilizado en su momento (30/06/20X1):

DEBE 500.000 CUENTAS DEUDORAS Deterioro del valor de crditos por operaciones comerciales (490) CUENTAS ACREEDORAS a Reversin del deterioro de crditos comerciales (794) HABER 500.000

ESTIMACIN MIXTA
?

Consiste en registrar de forma global el deterioro de valor de los los saldos de los clientes que no alcancen un determinado importe, y de forma individual el de aquellos clientes que superen dicho importe

REGULARIZACIN
Al cierre del ejercicio las cuentas de los grupos 6 y 7 que han intervenido trasladarn su saldo a la cuenta de Prdidas y ganancias del mismo:
DEBE CUENTAS DEUDORAS Prdidas y ganancias (129) CUENTAS ACREEDORAS a Prdidas de crditos comerciales incobrables(650) a Prdidas por deterioro de crditos comerciales (694) HABER

Y:
DEBE CUENTAS DEUDORAS Reversin del deterioro de crditos comerciales (794) CUENTAS ACREEDORAS a Perdidas y ganancias (129) HABER