TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN CASOS DE REPARACIN DE DAOS OCURRIDOS RESPECTO DE BIENES DEL ACTIVO FIJO I.

Introduccin Dentro de cualquier contexto en la actualidad, las empresas se encuentran expuestas a la ocurrencia de acontecimientos, conocidos dentro del mbito del derecho de seguros como siniestros, los cuales las afectan determinando la prdida total o parcial de sus equipos, maquinarias, inmuebles y similares bienes integrantes del activo fijo. Este perjuicio patrimonial se identifica bajo la denominacin de dao emergente. Igualmente, tales siniestros pueden generar un perjuicio cuantificable y perceptible respecto de las rentas de las empresas, en la medida que ocasionan una merma respecto del ingreso que regularmente hubiera percibido el sujeto del dao en el normal desarrollo de sus actividades, de no haberse presentado el siniestro. Este perjuicio, tambin de ndole patrimonial, es conocido bajo la denominacin de lucro cesante. As, el sector empresarial aplica diversos mecanismos con el objeto de superar estos inconvenientes, constituyendo el mecanismo de previsin de riesgos por excelencia el denominado contrato de seguro. Sin embargo, estos contratos normalmente se encuentran sujetos a ciertos limites y condiciones que establece el propio mercado de seguros de forma tal que, en determinadas oportunidades las empresas deben recurrir a mecanismos directos que les permitan resarcirse del dao sufrido, o de ser el caso, debern afrontar tales perjuicios con recursos propios. 1. Delimitacin de la Materia en anlisis A efectos del presente anlisis partiremos de los siguientes supuestos; en lo que respecta al tratamiento tributario de los gastos de cobertura y reparacin de los daos ocasionados a los activos fijos de las empresas, se pueden observar bsicamente tres situaciones, de acuerdo a la siguiente descripcin:

a) Un primer supuesto en donde los daos que se ocasionen al activo empresarial son cubiertos total o parcialmente por las empresas aseguradoras contratadas, contra el pago de la respectiva prima (o deducible como se le llama en la prctica). b) Un segundo supuesto en donde los daos ocasionados al activo son cubiertos por los terceros quienes los causaron mediante el pago de una indemnizacin. c) Un tercer supuesto en donde el autor del dao es desconocido o no cuenta con los recursos econmicos para indemnizar al sujeto perjudicado, siendo que se trata de un dao no cubierto por una empresa de seguros. En base a los supuestos descritos, pasaremos a ocuparnos en primer trmino del tema del Impuesto a la Renta, para luego pasar a desarrollar lo atinente al Impuesto General a las Ventas. II. Impuesto a la Renta Conforme a la descripcin de los supuestos establecidos en la introduccin, iniciamos por analizar los dos primeros, los cuales presentan la caracterstica comn de la percepcin de un monto indemnizatorio por parte del sujeto que sufre el dao. Mas adelante trataremos el caso en que no se percibe indemnizacin alguna. 1. Inafectacin de las Indemnizaciones por Dao Emergente 1.1 Concepto de Dao para la Legislacin del Impuesto a la Renta De conformidad a lo establecido en el artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se encuentran gravadas con dicho impuesto las indemnizaciones que correspondan a la reparacin de un dao percibidas por empresas. Si bien la norma no precisa expresamente a que tipo de dao se refiere la inafectacin cabe sealar que, conforme a una interpretacin lgica y sistemtica de la norma, la

misma slo alcanza al concepto de dao emergente puesto que el mismo est referido a la reposicin de un bien y no significa una utilidad para la empresa, es decir no se verifica la generacin de recursos de libre disposicin traducidos en renta imponible sobre la cual pueda incidir el impuesto. Distinto es el caso de la indemnizacin por concepto de lucro cesante en donde se pretende compensar econmicamente el perjuicio generado por el siniestro, pero exclusivamente por la parte de la ganancia que normalmente hubiera percibido el sujeto perjudicado de no haber sufrido dicho siniestro. Este concepto si se encuentra sujeto al impuesto. Conviene precisar que, si bien el concepto de dao dentro de la doctrina y legislacin sobre responsabilidad civil abarca tanto el dao emergente como el lucro cesante, en el caso de la regulacin del Impuesto a la Renta no cabe entender que la referencia hecha a dicho trmino comprenda ambos conceptos puesto que, interpretar dicha regulacin en ese sentido equivaldra a utilizar en forma exclusiva el mtodo de interpretacin literal de la norma tributaria, con prescindencia de otros criterios, lo cual no se justifica en tanto que nos lleva a un resultado que no se condice con la lgica ni con la naturaleza de la imposicin sobre la renta. As pues, es evidente que dentro de la estructura lgica de la imposicin a la renta el tributo se precipitar sobre el lucro cesante y no sobre las indemnizaciones que reparen el dao emergente. 1.2 Condiciones de la Inafectacin Por su parte el artculo 1, literal a), del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que, se encontrarn gravadas las indemnizaciones percibidas por el exceso del costo computable de los bienes siniestrados, salvo que dicho exceso se destine a la reposicin total o parcial del bien y siempre que para ese fin se cumplan las condiciones siguientes:

(i) Se contrate la adquisicin dentro de los 6 meses en que fue percibida la indemnizacin y, (ii) Que el bien se reponga en un plazo mximo de 18 meses, tambin desde la percepcin del importe indemnizatorio. A efectos de sta disposicin, el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que se entender como costo computable el que corresponda al bien repuesto, agregndose el importe adicional invertido en la reposicin si es que dicho costo excede el monto de la indemnizacin recibida. Asimismo, cabe sealar que cuando la norma se refiere a la reposicin del bien se debe interpretar que se refiere a uno o varios bienes los cuales cumplan la misma funcin econmica del siniestrado. Conforme a las normas citadas, a este punto podemos llegar a una primera conclusin en virtud de la cual las indemnizaciones percibidas por las empresas para la reposicin de un bien del activo siniestrado, se encontrarn inafectas al Impuesto a la Renta en la medida en que no excedan del costo computable de dicho bien siniestrado. Encontramos dicho tratamiento acorde con el objetivo y finalidad de la imposicin a la renta en donde el elemento incidido con el impuesto, es decir la manifestacin de la capacidad contributiva del sujeto pasivo sobre la cual se precipita el tributo, es el ingreso de libre disposicin del contribuyente y no su patrimonio. Como hemos visto, la percepcin de un monto indemnizatorio por concepto de dao emergente tiene por objeto el reponer el dao material ocasionado por el siniestro, manteniendo el valor del patrimonio del sujeto afectado en su medida original. En estricto, no existe generacin de ingreso de libre disposicin susceptible de afectacin al Impuesto a la Renta. 1.3 Indemnizacin por Monto Mayor al Costo Computable del Bien Siniestrado

En los casos en que dichas indemnizaciones efectivamente excedan del costo computable del bien siniestrado determinado de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, se debern cumplir los plazos de reposicin antes indicados para lograr la inafectacin de dicho exceso. Ahora bien, conforme a lo sealado en el artculo 41 de la precitada Ley, el costo computable no es otro que el valor registrado en libros (vale decir, considerando ajuste por inflacin y depreciacin), al cual se le aadir, slo en los casos en que corresponda, el importe invertido por la empresa para adquirir los bienes cuando el monto indemnizado no cubra dicha adquisicin. De sta forma tenemos que, si la indemnizacin excede el costo computable (valor registrado en libros contables) del bien siniestrado, dicho exceso estar inafecto al Impuesto a la Renta en la medida en que se aplique a la adquisicin del nuevo activo, y que la adquisicin se efecte dentro de los plazos establecidos por las normas antes referidas, es decir, 6 meses para la contratacin, sea compra local o importacin, y 18 meses para la reposicin fsica, ambos contados desde la fecha de percepcin de la indemnizacin. De darse el caso en que el precio del bien repuesto resulte inferior al de la indemnizacin, la diferencia se reputar como renta imponible encontrndose gravada con el Impuesto a la Renta y adems se encontrar sujeta a la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa. Esto evidentemente se sustenta en que el sujeto que percibe la indemnizacin se est beneficiando con un ingreso extraordinario puesto que, la indemnizacin no habra sido destinada ntegramente a la reposicin del activo siniestrado. Por otra parte, como hemos visto, tambin cabe la posibilidad que el valor del bien a reponer resulte superior no slo al costo computable del activo, sino tambin al de la indemnizacin percibida por la empresa. En este caso a efectos de determinar el costo computable del bien a reponer se considerar el valor en libros del mismo, agregndose el importe invertido por cuenta propia de la empresa de manera tal que, la diferencia de dicha suma con lo percibido por concepto de indemnizacin estar sujeto al cumplimiento de los

plazos antes indicados a efectos de gozar de la inafectacin del impuesto. Ejemplos Sobre esta materia es pertinente considerar algunos ejemplos que permitan clarificar la aplicacin de las normas antes analizadas : Ejemplo 1 Ocurre un siniestro por un activo con valor en libros de US 80,000. Se percibe una indemnizacin por un importe de US 85,000, dado que por motivo del avance de la tecnologa, el activo a reponer ha experimentado dentro de las condiciones del mercado, una serie de modificaciones y mejoras incrementando su valor, ahora dicho bien slo se ubica en el mercado por un precio mnimo de US 88,000. As, considerando que el valor de la indemnizacin excede el valor en libros del bien siniestrado, se deber determinar el costo computable del bien, agregando a dicho valor en libros el importe invertido directamente por la empresa para la reposicin, es decir US 3,000, de lo cual resulta un costo computable de US 83,000 (US 80,000 ms US 3,000 invertidos por la empresa en forma directa). En consecuencia, el importe de la indemnizacin que excede el costo computable del bien, es de US 2,000, respecto de los cuales se debern tener los cuidados necesarios en el cumplimiento del plazo de contratacin y reposicin fsica del bien con el objeto de que no resulten gravados con el Impuesto a la Renta (ni incidan en el clculo de la participacin en las utilidades correspondiente a los trabajadores). Adicionalmente cabe considerar que, junto con el importe percibido por concepto de indemnizacin, la empresa se ha visto obligada a efectuar una inversin adicional de US 3,000 la cual integra el precio pagado para la reposicin del activo de modo tal que, la inversin total efectuada a fines de reposicin del bien pasar a activarse y a

generar la deduccin por concepto de depreciacin en su debida oportunidad. Ejemplo 2 Imaginemos un segundo caso en el cual se mantiene el valor en libros y la indemnizacin percibida, pero en donde el valor de reposicin es de US 95,000. Dado que el monto de la indemnizacin supera el valor en libros del bien siniestrado es necesario determinar el costo computable de dicho bien considerando la inversin efectuada por la empresa a efectos de reposicin de manera tal que, costo estar integrado por la suma de US 80,000 ms 10,000 invertidos por la empresa en forma directa, es decir US 90,000. En consecuencia, el costo computable resulta mayor al importe de la indemnizacin de lo cual fluye que el importe total de la misma se encuentra inafecto al Impuesto a la Renta. 1.4 Indemnizacin por Monto Inferior al Valor del Bien Siniestrado De otra parte, cabe considerar qu efectos tributarios se produciran si el importe de la indemnizacin resultara inferior al valor del bien siniestrado. Al margen del hecho que, si la indemnizacin percibida resulta inferior al costo computable del bien siniestrado queda inafecta al Impuesto a la Renta, se debe tener presente que en condiciones normales la empresa tendr que incurrir en un gasto adicional (inversin) a fin de poder reponer el activo siniestrado. No obstante, dicha inversin no ser deducible en tanto que el artculo 44 literal e) de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que, no son deducibles como gasto las sumas invertidas por empresas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.

Al respecto, cabe sealar que la disposicin anotada encuentra lgica en el hecho que los bienes que son adquiridos por empresas pasan a ser activados en su contabilidad, para posteriormente tomar las deducciones respectivas por concepto de depreciacin durante el perodo de vida til de los mismos. En consecuencia, en aplicacin de sta norma los gastos en los que se pueda incurrir para reponer los bienes del activo que hubieran sido daados o robados por terceros, no sern deducibles en la medida que constituyen una inversin que se traduce en la adquisicin de activos depreciables. No obstante lo anterior, si bien se prohibe la deduccin del gasto incurrido en la reposicin de los bienes siniestrados, si se permite el castigo de la prdida que significa dicho siniestro conforme a lo dispuesto en el artculo 37 literal d) de la misma Ley, el cual seala que son deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. A efectos de aplicacin de sta norma, la deduccin presenta dos supuestos claramente establecidos de acuerdo a lo siguiente: - Son deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones. - Son deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

En cuanto a dichas deducciones cabe precisar lo siguiente : 1er Supuesto En este caso se deber comparar el valor de los bienes siniestrados con el de la indemnizacin; el importe de dicho valor no cubierto por la indemnizacin se entender como prdida deducible a efectos del Impuesto a la Renta. 2do Supuesto En este caso igual que en el anterior tambin se deber comparar el valor de los bienes siniestrados con el de la indemnizacin siendo que, el importe de dicho valor no cubierto por la indemnizacin se entender como prdida deducible a efectos del Impuesto a la Renta, sin embargo en estos casos se establece la exigencia de seguir el proceso judicial respectivo o en todo caso demostrar la inutilidad de iniciar la accin pertinente. Teniendo en claro ambos supuestos pasemos a analizar como determinar el valor de la prdida deducible. Con tal objeto es evidente que el primer paso a seguir ser determinar que valor del activo siniestrado es el aplicable a estos fines. Como hemos visto antes, a efectos de determinar la inafectacin del monto percibido por concepto de indemnizacin resulta aplicable el valor en libros de dicho bien; es decir el costo computable del bien. No obstante lo anterior, no existe regla expresa que seale cual es el valor del bien a efectos de clculo de la prdida. Sin embargo, existe un criterio jurisprudencial el cual seala que en el caso de bienes depreciables el monto de la prdida deducible estar dado por el valor an no depreciado del bien, sentido en el que se pronuncian la RTF 1747 del 19 de mayo de 1966 y la RCSC 11277 del 8 de marzo de 1963. Segn este criterio jurisprudencial el valor de la prdida a considerar se encontrara en funcin al valor no depreciado al momento del siniestro, es decir se encontrar en funcin al valor computable.

Encontramos el citado criterio jurisprudencial consistente en donde el mismo se sustenta en orden a los conceptos de vida til y depreciacin tributaria. As, se entiende que el derecho del contribuyente a deducir con validez tributaria la depreciacin correspondiente al bien siniestrado es protegido en tanto que, dicho contribuyente podr proceder a ejercer el derecho a la deduccin tributaria que la Ley originalmente le concedi por la adquisicin del activo siniestrado. En ese sentido, la medida de la deduccin ante la prdida del bien ser la del valor que aun no se depreci, es decir por la porcin de la vida til que aun no fue consumida. Es as que, en cualquier caso de siniestro adicionalmente a los clculos y cumplimiento de condiciones para la inafectacin de la indemnizacin percibida, paralelamente se deber efectuar la comparacin del costo computable del bien siniestrado con el valor de dicha indemnizacin percibida, con el objeto de determinar si efectivamente existe una prdida deducible tributariamente, de conformidad a lo dispuesto por el artculo 37 literal e) de la Ley del Impuesto a la Renta. Ejemplos A continuacin ejemplificamos dos casos de prdida por siniestros al activo fijo en donde vemos las incidencias de la percepcin de la indemnizacin: Ejemplo 1 Supongamos que una empresa sufre un siniestro por daos a su planta por un activo con valor en libros de US 100,000 y es indemnizada por un importe de US 85,000, mientras que, el valor de reposicin resulta de US 105,000. En primer lugar, podemos apreciar que la indemnizacin se encuentra inafecta al Impuesto a la Renta en tanto que es inferior al costo computable del bien depreciado.

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De otra parte, a fin de determinar si existe prdida deducible del Impuesto a la Renta, debemos comparar el costo computable del activo con el valor de la indemnizacin percibida, de lo cual resulta una diferencia de US 15,000, importe que se traduce en una prdida deducible a efectos del Impuesto a la Renta. Ejemplo 2 En un segundo caso se repiten los valores establecidos en el caso anterior pero considerando una indemnizacin por un importe de US 105,000. En este supuesto, el importe de la indemnizacin es mayor al costo computable del bien siniestrado en US 5,000, respecto de los cuales se deber cuidar de cumplir los plazos de reposicin necesarios a efectos de gozar de la inafectacin. Asimismo, de la comparacin del importe indemnizado con el valor del bien siniestrado antes de depreciacin tenemos que no se verifica una prdida deducible tributariamente pues, la indemnizacin cubre el valor en libros del bien siniestrado. 2. Margen No Cubierto por Empresas Aseguradoras En la prctica existen muchos casos en los que se dan siniestros que slo son parcialmente cubiertos por los aseguradores puesto que, resulta comn en el mercado una prctica en virtud de la cual, dentro de las condiciones de las plizas se establece que la cobertura del seguro es aplicada por encima de un importe determinado del siniestro (preestablecido como piso) siendo que, la parte que no supera dicho importe es cubierta directamente por la empresa perjudicada. Respecto de estos casos cabe indicar que, no ser deducible el monto del gasto incurrido en tanto que se aplica a la adquisicin de un bien depreciable. No obstante, si ser deducible la prdida determinada de la diferencia entre el monto percibido de la

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aseguradora por concepto de indemnizacin y el valor en libros del bien siniestrado. 3. Siniestros Causados por Hechos Delictivos de Autores Desconocidos, sin Cobertura de Seguro Existen casos de daos en los que las empresas resultan obligadas a incurrir en gastos adicionales a los de sus operaciones habituales con el fin de mantener el nivel normal de sus actividades u operaciones, los cuales no son indemnizados en tanto que el responsable del dao no es identificado o no cuenta con los recursos econmicos necesarios para abonar el monto indemnizatorio. Como hemos visto, el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece en su literal d) que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de la tercera categora las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. La deduccin tributaria por concepto de dichas mejoras se efectuara va la depreciacin conforme a las condiciones especficas del activo y de la tasa de depreciacin tributaria establecida para el mismo. No obstante lo anterior, el artculo 37 literal d) de la misma Ley seala que son deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. Al respecto, en el presente caso resulta de aplicacin el segundo de los dos supuestos que hemos determinado anteriormente de sta norma, segn el cual son deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya

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probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. En ese sentido, las prdidas sufridas por daos ocasionados por terceros cuya identidad se desconoce o que no tienen la capacidad de indemnizar econmicamente el perjuicio causado, sern deducibles en la medida que se acredite la existencia de un delito declarado judicialmente o en su caso el hecho que es intil el ejercicio de la accin judicial correspondiente. En la mayora de los casos de robos en los cuales se desconoce la identidad del o los autores, normalmente la Polica Nacional no tiene la posibilidad de realizar mayores investigaciones por lo que se procede a archivar la denuncia. Entendemos que para sustentar la prdida respectiva en estos casos se deber obtener el documento respectivo de la Polica Nacional en el cual se d cuenta del hecho que no procede la investigacin y por tanto, que no corresponde el inicio de una accin judicial. As, a fines del cmputo de la prdida se deber determinar el valor en libros del bien siniestrado, para posteriormente castigarlo con efectos tributarios. 4. Documentacin Sustentatoria Adicionalmente a los requisitos para la aplicacin de deducciones por prdidas tributarias cabe precisar que, toda deduccin debe encontrarse debidamente sustentada en la documentacin sustentatoria pertinente la cual puede ser solicitada en cualquier momento por los auditores de la Administracin Tributaria. As, en los casos de siniestros de bienes del activo es de suma importancia que las empresas preparen con la mayor claridad posible los presupuestos de dichas prdidas y los conserven debidamente ordenados junto con los documentos que acrediten el gasto que signific su reposicin, es decir facturas, rdenes de servicios o de compras, as como todo otro dato que se vincule a dicha reposicin.

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Asimismo, en el caso de indemnizaciones se deber mantener toda la informacin sobre los importes percibidos en los respectivos documentos emitidos por las aseguradoras o los sujetos que las abonen, debidamente organizadas por siniestro. Es necesario individualizar la informacin atinente a cada siniestro ya que, conforme hemos podido observar, las normas del Impuesto a la Renta son de aplicacin a cada caso por separado, es decir no se puede globalizar el tratamiento tributario de los siniestros acontecidos en un determinado perodo. Es un error no poco frecuente, el que las empresas determinen sus resultados, con efectos tributarios, estimando un solo importe totalizado por el costo computable de los bienes siniestrados en el ejercicio gravable y comparndolo contra el importe totalizado de las indemnizaciones percibidas.

III. Impuesto General a las Ventas

1. Incidencia del Impuesto General a las Ventas Respecto de Indemnizaciones Ahora bien, desde un inicio conviene dejar en claro que lo que grava el Impuesto General a las Ventas son las operaciones de ventas de bienes muebles y la prestacin de servicios en el pas, de manera tal que las indemnizaciones, cuya naturaleza jurdica escapa completamente a la de las operaciones antes indicadas, no se encuentran dentro del campo de aplicacin de dicho Impuesto, dado lo cual no corresponde afectar el importe de las indemnizaciones con el Impuesto General a las Ventas. Aun mas, cabe sealar que dentro de la estructura de un impuesto al consumo tipo valor agregado como es el Impuesto General a las Ventas, no resulta coherente aplicar dicho tipo de imposicin a los importes cuyo pago pretende la reparacin de un dao patrimonial. As, la naturaleza resarcitoria del pago debe entenderse inafecta al

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referido impuesto, configurndose de hecho, un supuesto de no sujecin. En estos casos no se genera un valor agregado sobre el cual pueda incidir el tributo, conforme a la estructura tcnica del mismo. 2. Reintegro del Crdito Fiscal En cuanto a la obligacin de reintegro del Crdito Fiscal del Impuesto General a las Ventas establecida para los casos de siniestros de bienes del activo de empresas cabe sealar que, mediante Ley N27039 se ha modificado dicha disposicin de suerte tal que se han excluido de la obligacin de reintegro, entre otros, los siguientes casos : - La destruccin, desaparicin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor. - La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos contra el contribuyente por sus dependientes o terceros. Entendemos que la modificatoria antes sealada, vigente desde el 1 de enero de 1999, cubre todos los supuestos de daos al activo fijo empresarial por terceros, de manera que en ningn caso proceder la restitucin del Crdito Fiscal a partir del indicado ejercicio. 3. Gastos Adicionales En cuanto a los gastos de naturaleza administrativa y de gestin interna de las empresas en que se pudiera incurrir para el trmite de la reposicin de un siniestro cabe precisar que, los mismos engloban una serie de conceptos de la ms diversa ndole; a saber, se incurre en diversos gastos de oficina, como transmisin de faxes, llamadas telefnicas, fotocopias, asimismo, se presentan gastos de transporte para sentar denuncias policiales, las especies valoradas de las denuncias, entre otros. Si bien los gastos incurridos podran ser trasladados al causante del dao a fin de su reembolso, la realidad es que no se trata de un

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reembolso de gastos sino que, tales importes integran efectivamente la indemnizacin que legtimamente corresponde a la empresa que sufri el dao. Ahora, en el entendido que los denominados gastos administrativos constituyen parte de la indemnizacin, no debern ser facturados ni se les deber afectar con el impuesto. 4. Documento Sustentatorio del Pago de la Indemnizacin Conforme a lo indicado, debemos reiterar que las indemnizaciones no constituyen materia imponible del Impuesto General a las Ventas ni tampoco deben ir reflejadas en comprobantes de pago. No obstante, en la prctica se puede observar que aquellos sujetos que causan un dao y que llegan a un acuerdo econmico para repararlo, exigen el otorgamiento de un comprobante de pago, especficamente una factura, con el objeto de poder deducir el egreso que dicha reparacin significa, adems de tomar el crdito fiscal que se consignara en tal documento. Entendemos que, dicho requerimiento encuentra sustento en lo establecido en el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual en su literal j) prescribe que no sern deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos que exige el Reglamento de Comprobantes de Pago. Sobre este punto debemos considerar que, lo establecido en el citado artculo no puede de forma alguna recortar el derecho a las deducciones que puede aplicar el contribuyente en funcin del principio de causalidad consagrado en la propia Ley del Impuesto a la Renta. El requerimiento de comprobantes de pago para sustentar determinados gastos se debe entender opera exclusivamente respecto de aquellas operaciones en las cuales corresponde su otorgamiento, como son la compraventa de bienes muebles o la prestacin de servicios, sea sta gratuita u onerosa. En el caso de una indemnizacin no se presenta la venta de un bien, la prestacin de un servicio, o cesin alguna, cuyo cumplimiento deba ser

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reflejado en un documento sujeto a formalidad tributaria, tal como son los comprobantes de pago. El hecho de exigir este tipo de documentos por parte del responsable del dao a fin de repararlo, importa una indebida interpretacin de las normas tributarias, y aun mas, la generacin y aprovechamiento de un crdito fiscal indebido por un pago que escapa al campo de aplicacin del Impuesto General a las Ventas. En los casos de pago de indemnizaciones no corresponde la generacin de crdito fiscal; es as que, el acuerdo contractual (que muy bien podra ser una transaccin extrajudicial) que suscriban las partes es suficiente para sustentar la deduccin tributaria respectiva por el pago de la indemnizacin, en caso de un proceso de fiscalizacin por la Administracin Tributaria.

Conclusiones

De acuerdo al anlisis realizado, llegamos a las siguientes conclusiones: 1. Las indemnizaciones que las empresas perciban para la reposicin de un bien de su activo fijo siniestrado, no se encontrarn gravadas con el Impuesto a la Renta en la medida que no excedan del valor computable del mismo (registrado en libros contables). 2. La parte percibida por concepto de indemnizacin que exceda del valor computable del bien siniestrado deber acreditarse a la adquisicin del bien (o bienes que cumplan la misma funcin econmica) que sustituir al siniestrado, cumpliendo con los plazos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta para la contratacin y reposicin fsica respectivas. 3. Los gastos en que incurra el sujeto del dao en forma directa a efectos de la reposicin del bien siniestrado no sern deducibles

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puesto que, los mismos constituyen una inversin traducida en la adquisicin de activo depreciable. 4. Conforme a lo establecido en el artculo 37, literal d), de la Ley del Impuesto a la Renta, sern deducibles las prdidas extraordinarias sufridas respecto del activo fijo empresarial, de acuerdo a los siguientes supuestos: (i) Sern deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones. (ii) Sern deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. 5. El tratamiento tributario de la reparacin de daos del activo fijo empresarial importa individualizar cada caso, manteniendo la informacin pertinente debidamente organizada en forma separada (por siniestro). No es aceptable el tratamiento globalizado de dichos casos. 6. Respecto del Impuesto General a las Ventas se debe sealar que las indemnizaciones por dao emergente constituyen un supuesto de no sujecin. Asimismo, dentro de la tcnica que informa a este tributo cabe considerar que no existe la generacin de un valor agregado sobre el cual pueda incidir. 7. A efectos de sustentar con validez tributaria el gasto incurrido en el pago de una indemnizacin, bastar con el acuerdo contractual suscrito por las partes en virtud del cual establecen la cuanta y las condiciones de la reparacin del dao.

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