Como Hacer Negocios en Guatemala

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El Entorno Jurdico De los Negocios en Guatemala

DICIEMBRE 2004

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INTRODUCCIN

El presente documento ha sido elaborado con la finalidad de proveer a
clientes y amigos de la informacin bsica y elemental, concerniente a los
aspectos legales de mayor relevancia que deben conocerse cuando se desea
invertir o hacer negocios en Guatemala.

Si bien en el desarrollo del mismo se ilustra sobre aspectos
fundamentales y requisitos legales exigidos por ciertas Instituciones, entre
otras cosas, en ningn momento esta informacin debe interpretarse como
una asesora u opinin legal sobre los temas en cuestin.

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INDICE

PARTE UNO

CORPORACIONES LOCALES Y EXTRANJERAS. SU TRATAMIENTO LEGAL.

I. CONSTITUCIN DE SOCIEDADES MERCANTILES EN GUATEMALA.

A. Requisitos Bsicos para la Constitucin de una Sociedad.
B. Fusin y Transformacin de las Sociedades.
C. Disolucin y Liquidacin de Sociedades.
D. Estructuras Societarias.

1. Sociedad Annima.
2. Sociedad Colectiva
3. Sociedad de Responsabilidad Limitada.
4. Sociedad en Comandita Simple.
5. Sociedad en Comandita por Acciones.

E. Sociedades Irregulares
F. La empresa Mercantil.

II. LAS SOCIEDADES EXTRANJERAS EN GUATEMALA.

A. Inscripcin de Sociedades Extranjeras en el Registro Mercantil.
B. Registro Ante Autoridades Tributarias.
C. Operaciones Temporales.
D. Operaciones que No Requieren Autorizacin.

I. EL SISTEMA BANCARIO Y BURSTIL GUATEMALTECO

A. Sistema Bancario
B. Sistema Burstil

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PARTE DOS

EL SISTEMA TRIBUTARIO GUATEMALTECO

I. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS GENERALES

A. Principio de Legalidad.
B. Principio de Capacidad de Pago.

II. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

A. Individuos no Residentes en Guatemala.
B. Gastos Deducibles del Impuesto Sobre la Renta.
C. Gastos y Costos no Deducibles.
D. Otras Deducciones.
E. Ganancias y Prdidas de Capital
F. Pagos en Exceso
G. Casos Especiales
H. Impuesto Sobre Empresas Mercantiles y Agropecuarias.

III. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

A. Operaciones Gravadas y Operaciones Exentas
B. Cmputo del Impuesto.
C. Remanente del Crdito Fiscal.
D. Devolucin del Crdito Fiscal.

IV. IMPUESTO DEL TIMBRE FISCAL Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS.

A. Actos y contratos Gravados
B. Documentos y Actos Exentos

V. DERECHOS ARANCELARIOS Y SISTEMA ADUANERO

A. Mercado Comn Centroamericano
B. Tratado Tringulo Norte - Mxico
C. Tratado con Repblica Dominicana, Chile y Panam.
D. Tratado con Estados Unidos (CAFTA).
E. Aranceles de Importacin

F. Legislacin Aduanera

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VI. IMPUESTOS ESPECFICOS

A. Ley del Impuesto a la Distribucin de Petrleo y Derivados, Decreto 38-
92 del Congreso.

B. Impuestos sobre Distribucin de Bebidas.

1. Decreto 07-2002 Ley del Impuesto Especfico Sobre la
Distribucin de Vinos, Sidras, Vinos Vermouth, Vinos
Espumosos y Otras Bebidas Fermentadas.

2. Decreto 08-2002 Ley del Impuesto Especfico sobre la
Distribucin de Cervezas y Otras Bebidas de Cereales
Fermentados.

3. Decreto 09-2002 Ley del Impuesto Especfico Sobre la Distribucin
de Bebidas Gaseosas, Bebidas Isotnicas o Deportivas, Jugos y
Nctares, Yogures, Preparaciones Concentradas o en Polvo para la
Elaboracin de Bebidas y Agua Natural Envasada.

Distribucin de Bebidas Alcohlicas Destiladas, Bebidas
Alcohlicas Mezcladas y Alcoholes para Fines Industriales.

C. Ley de Tabacos y sus Productos, Decreto 61-75.

D. Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos
y Acuticos, Decreto 70-94 del Congreso de la Repblica.

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PARTE TRES

ASPECTOS Y LEGISLACIN RELEVANTE PARA INVERTIR EN GUATEMALA.

Marco Laboral
Ley de Libre Negociacin de Divisas
Ley de Inversin Extranjera
Propiedad Intelectual

A. Derechos de Autor
B. Propiedad Industrial

Ley de Proteccin al Consumidor y Usuario
Ley de Migracin
Ley de Minera
Ley de Proteccin al Medio Ambiente
Ley de Zonas Francas
Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila.

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PARTE UNO
CORPORACIONES LOCALES Y EXTRANJERAS. SU TRATAMIENTO LEGAL.

Guatemala ofrece diversas opciones para invertir; dentro del marco jurdico
local, una persona que desee realizar actividades de ndole comercial puede
actuar como persona individual
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(comerciante individual) o bien optar por
asociarse con un grupo de personas para crear una sociedad con fines lucrativos y
con un fin comn; para ello, puede adoptar cualquiera de los esquemas societarios
que se encuentran regulados en el Cdigo de Comercio y que ms adelante se
describen.

Igualmente, como veremos ms adelante, los inversionistas extranjeros no
tienen mayor limitacin para establecerse en el pas como empresa extranjera o
bien, a travs de una sucursal o de la constitucin de una sociedad guatemalteca.

I. CONSTITUCIN DE SOCIEDADES MERCANTILES EN GUATEMALA.

Las sociedades mercantiles son personas jurdicas que nacen a la vida
jurdica por medio de un contrato de organizacin mediante el cual varias
personas individuales o jurdicas (socios) se unen para la comn realizacin de un
fin lucrativo, adoptando una de las formas establecidas en la ley.
2
En otras
palabras, son entes distintos a las personas que las conforman.

En Guatemala, la personalidad de la sociedad deviene del cumplimiento de
un procedimiento establecido en la ley, el que principia con la autorizacin por un
Notario de la Escritura Pblica constitutiva y se concluye con su inscripcin
definitiva en el Registro Mercantil, personalidad que se extiende hasta la fecha en
la que el mismo Registro la cancela, luego de concluido el trmite de disolucin y
liquidacin de la sociedad, segn un balance general final.

La regulacin legal sobre todos los aspectos referentes a requisitos de
constitucin, distintos tipos de estructuras societarias y su normativa bsica,
corresponde al Cdigo de Comercio, Decreto 2-70 del Congreso de la Repblica
de Guatemala.

A. Requisitos Bsicos Para la Constitucin de una Sociedad.

1
Equivalente a proprietorship para la legislacin norteamericana, con la gran diferencia que en los
Estados Unidos de Amrica, un comerciante individual puede operar como tal, o bien optar por
conducir sus negocios unipersonalmente a travs de una estructura de tipo societario (Corporation,
Limited Liability Company, etc.)
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Villegas Lara, Ren Arturo. Derecho Mercantil Guatemalteco. Editorial Universitaria. Universidad
de San Carlos de Guatemala.
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La Escritura Pblica constitutiva debe ser autorizada por un Notario. Dentro
de los costos que deben considerarse para la constitucin de una sociedad estn,
entre otros, los aranceles del Registro Mercantil (Q 275.00+ Q6.00 x millar hasta
Q25,000.00, que a un tipo de cambio de Q8.00 por US$1.00, equivaldran a
US$ 35.00 + US$0.75 x millar hasta US$3,125.00); honorarios notariales por
concepto de la elaboracin de la Escritura Constitutiva; y el Impuesto del Timbre
Fiscal, entre otros.

La Escritura Constitutiva debe contener como mnimo:

Lugar y Fecha de constitucin.
Estructura societaria que se adopta.
Denominacin o Razn Legal de la sociedad, segn el caso.
Domicilio de la Sociedad.
Objeto de la Sociedad
Plazo de Duracin (generalmente es indefinido).
Cifras del Capital Autorizado, Capital Pagado (Un mnimo de Q5,000.00 de
capital efectivamente pagado y depositado en un banco del sistema es
requerido para las sociedades annimas, que a un tipo de cambio de Q8.00
por US$1.00 equivaldran a US$625.00) y Capital Suscrito.
Estructura interna de los rganos de Administracin y de Fiscalizacin.
Firma de los Socios Fundadores.
Firma y Sello del Notario.

Las aportaciones al capital estn sujetas a una regulacin legal exigente
en vista de la importancia que el mismo tiene para la sociedad y los terceros que
contratan con ella. El aporte puede ser dinerario y no dinerario. El aporte
dinerario consiste en la entrega de dinero en efectivo en la cantidad, forma y plazo
pactado en la escritura social. El aporte no dinerario puede ser de muebles,
inmuebles, etc., siempre que sean susceptibles de valoracin pecuniaria, no
aceptndose como tal la simple responsabilidad del socio. Las aportaciones no
dinerarias deben realizarse conforme a un justo valor de mercado, detallndose en
un inventario; los accionistas son responsables ante terceros de la sobrevaluacin
que se haga en aportes no dinerarios. Cuando el aporte no dinerario consiste en
bienes muebles o inmuebles que estn sujetos a inscripcin en el Registro de la
Propiedad, debern inscribirse a nombre de la sociedad.

Para poder actuar (adquirir derechos y contraer obligaciones), la sociedad
requiere de un representante legal, que puede ser o no socio. Su nombramiento
debe estar inscrito en el Registro Mercantil. Los representantes legales son civil y
penalmente responsables de los actos de sus representantes que en el ejercicio
de sus funciones perjudiquen a terceros o violen la ley.

En cuanto al nmero de socios, la ley requiere como mnimo la
participacin de dos personas individuales o jurdicas. Cabe resaltar que no existe
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impedimento legal alguno para que los accionistas o socios de una sociedad
guatemalteca sean todos extranjeros.
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Una vez la sociedad queda inscrita provisionalmente (mientras se llenan los
requisitos para su inscripcin definitiva) en el Registro Mercantil y obtiene su
Nmero de Identificacin Tributario (NIT) ante al Superintendencia de
Administracin Tributaria (SAT), la sociedad puede iniciar operaciones.

B. Fusin y Transformacin de las Sociedades.

El Cdigo de Comercio establece dos formas o procedimientos para
fusionar sociedades: por integracin o por absorcin. Hay integracin cuando
varias sociedades se fusionan en una sola y desaparecen todas sin excepcin.
Hay absorcin cuando una subsiste y absorbe a las dems. En ambos casos, las
sociedades fusionadas, a excepcin de la que absorbe, entran en estado de
disolucin como acto previo a la fusin y la nueva sociedad o la absorbente
adquiere los derechos y obligaciones de las sociedades disueltas.

Por otra parte, el Cdigo de Comercio establece que las sociedades
constituidas conforme al mismo pueden transformarse en cualquier otro tipo de
sociedad mercantil, manteniendo la misma personalidad jurdica de la anterior. La
transformacin puede operarse en los sentidos siguientes:

1. Sociedad Civil que se transforma en mercantil;
2. Por modificacin de su estructura constitutiva (de administracin nica se
pasa a colegiada);
3. Por cambio de forma; de colectiva se pasa a sociedad limitada, por
ejemplo. Es el nico caso que reconoce la legislacin guatemalteca en cuanto a
transformacin de sociedades. (Artculo 262 del Cdigo de Comercio
Guatemalteco).

C. Disolucin y Liquidacin de Sociedades.

La vida de la sociedad se comienza a extinguir cuando se disuelve. Para
que se d la disolucin, se requiere la presencia de una de las causas previstas
en la ley o en el contrato social. Existen dos tipos de disolucin de sociedades: La
disolucin parcial, que no termina con la vida de la sociedad ya que solo se

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Hasta el ao de 1998, el Decreto-Ley 433, Ley de Radiocomunicaciones, estableca como
limitante para que el Estado otorgara concesiones de Radio o Televisin, que las personas
individuales o jurdicas (sociedades) interesados en explotar canales de radio o televisin fueren
guatemaltecas y en el caso de las sociedades, que por lo menos el 51% de sus accionistas fuere
guatemalteco. Estas disposiciones fueron derogadas y hoy el nico requisito que se mantiene
vigente es que el concesionario individual o el Representante Legal de la persona jurdica titular
de la concesin sea guatemalteco.
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separan uno o ms socios (puede ser por exclusin que decida hacer la mayora
de socios, o bien por separacin voluntaria de uno de los socios); y la disolucin
total, que s termina con la vida de la sociedad y su principal efecto es provocar la
liquidacin total del patrimonio de la persona jurdica. Las causas que la provocan
pueden estar previstas en la ley o en el contrato.
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Jurdicamente hablando, la liquidacin de una sociedad mercantil es la
realizacin de su unidad patrimonial para cubrir el pasivo social y repartirse el
remanente entre los socios por medio de las cuotas de liquidacin, en proporcin a
la parte de capital que corresponda a cada socio o en la forma que se haya
pactado. La sociedad en liquidacin conserva su calidad de persona jurdica
durante el plazo que debe liquidarse, el que no debe exceder de un ao.

D. Estructuras Societarias.

El Cdigo de Comercio guatemalteco contiene cinco estructuras distintas
que pueden adoptarse. Algunas de ellas son personalistas pues se hace nfasis
en las personas que integran el grupo societario; otras son de tipo capitalista, pues
el individuo como tal no es relevante para la sociedad, sino que lo es el capital.

1. Sociedad Annima. Se trata de una sociedad mercantil de
carcter capitalista (lo importante es el capital que la forma y no las personas que
la componen) que se identifica con una denominacin, que no es otra cosa que el
nombre de la sociedad, a la cual puede tambin agregrsele el nombre de un
socio fundador o los apellidos de dos o ms de ellos, siendo obligatorio, en todo
caso, incluir la actividad principal a que se dedicar; tiene el capital dividido y
representado por ttulos llamados acciones y los socios limitan su
responsabilidad hasta el monto total de las acciones que hubieren suscrito.

En la sociedad annima existe plena libertad para transmitir la
calidad de socio mediante la transferencia de acciones, pero esa libertad se puede
limitar contractualmente cuando se trata de ttulos nominativos. Se trata de una
sociedad que se gobierna por la voluntad de la mayora, lo que da fundamento a
los acuerdos sociales. El capital social podra definirse como la suma del valor
nominal de las acciones en que est dividido. El capital social se divide en
autorizado, suscrito y pagado. El capital autorizado es la suma hasta donde la
sociedad puede emitir acciones sin modificar su capital social autorizado; puede
estar total o parcialmente suscrito. El capital pagado se refiere al mnimo que debe
pagarse del capital que ya ha sido suscrito (25% o no menos de Q5,000.00, que a
un tipo de cambio de Q8.00 por US$1.00 equivaldran a US$625.00 ) Las acciones
son ttulos valores que representan el valor correspondiente a una parte alcuota

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Villegas Lara, Ren Arturo. Derecho Mercantil Guatemalteco. Editorial Universitaria. Universidad
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del capital social. Por ser consideradas por la ley como bienes muebles, pueden
ser objeto de prenda y usufructo; admiten copropiedad y pueden ser reivindicadas.

Adems de las acciones, para estimular y reconocer la labor de los socios
que organizan y fundan una sociedad annima, se han establecido los llamados
Bonos de Fundador, ttulos que confieren a los fundadores el derecho a
percibir un dividendo no mayor al 10% de las utilidades netas anuales y por un
trmino que no exceda de diez aos, limitacin que se establece para no colocar a
los socios fundadores en una posicin de permanente privilegio.
5

Existen, adems, sociedades annimas que se pueden llamar especiales ya
que estn sujetas a requisitos, procedimientos y autorizaciones distintos a los
ordinarios. Entre ellas tenemos la sociedad annima de Inversin, la sociedad
annima que sirve de base a la fundacin de una Institucin Bancaria, la sociedad
annima Aseguradora, la sociedad annima Financiera, la sociedad annima
Almacenadora y la sociedad annima Afianzadora, entre otras.

La equivalente a la sociedad annima sera la Business Corporation
norteamericana
6
en la que, a diferencia de la sociedad annima guatemalteca, la
totalidad de acciones pueden pertenecer a un solo individuo.

2. Sociedad Colectiva: Es una sociedad mercantil de tipo
personalista que se identifica con una razn social, en la que los socios por las
obligaciones sociales, responden de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente.
La idea de incluir la razn social--que se forma con nombre y apellido de uno de
los socios, o con los apellidos de dos o ms de ellos-- es dar a conocer a terceros,
total o parcialmente, cul es el componente individual de la persona jurdica. En
cuanto a la subsidiariedad, debemos entender que nicamente adquiere el
carcter de principal cuando la sociedad se ve en la imposibilidad de responder
con sus bienes. En cuanto a lo ilimitado, significa que el socio colectivo responde
hasta con sus bienes personales. Dentro de sus ventajas podemos destacar:

Fcil y econmica organizacin
Responsabilidad ilimitada de los socios como garanta para los acreedores
sociales
El crdito personal del socio puede contribuir al xito econmico de la
empresa.
Administracin flexible.
Funcionamiento no Complicado.
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5
dem.
6
Hamilton, Robert W. The Law of Corporations In a Nutshell. Fifth Edition. West Group, St. Paul
Minnesota. 2000; State Bar of Texas Doing Business in Texas, International Law Section. State
Bar of Texas. Editor Larry B. Pascal, 1999.
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En los Estados Unidos de Amrica existe la figura de las General
Partnerships, la cual no es otra cosa que la operacin de un negocio por
copropietarios en donde los socios son ilimitadamente responsables de las
obligaciones comerciales contradas. Para la mayora de estados
norteamericanos, no es una entidad separada de sus integrantes, pero para el
caso de cuestiones litigiosas s es vista como una sola entidad. Esta tiene
similitudes con la sociedad colectiva pero se asemeja mucho ms a la
copropiedad de una empresa mercantil.
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3. Sociedad de Responsabilidad Limitada. Conforme al Cdigo de
Comercio guatemalteco, se trata de una sociedad que se identifica con una razn
social o denominacin, que tiene un capital fundacional dividido en aportes no
representables por ttulos valores y en la que los socios limitan su responsabilidad
por las obligaciones sociales hasta por el monto de sus aportaciones. Es una
sociedad cuya estructura puede ser til para empresarios que quieren simplificar
su organizacin y limitar la responsabilidad del socio.

La sociedad de Responsabilidad limitada es muy semejante a la Limited
Liability Company norteamericana.
9

4. Sociedad En Comandita Simple. Es un tipo de sociedad
mercantil que se identifica con una razn social en la que coexisten dos tipos de
socios con diferentes grados de responsabilidad. Los socios comanditados
responden por las obligaciones sociales en forma subsidiaria, ilimitada y
solidariamente; los socios comanditarios, por otro lado, responden en forma
limitada al monto de su aporte. El capital social debe pagarse por completo para
poderse otorgar la escritura constitutiva.

5. Sociedad En Comandita por Acciones. Su caracterstica
principal consiste en que el capital social se divide y representa por ttulos
llamados acciones. Su capital fundacional puede ser parcial, al igual que en la
sociedad annima. Su forma de operar se rige por las normas de la sociedad
annima. La ley limita el derecho al ejercicio del voto solamente al socio
comanditario.

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Villegas Lara,

Ren Arturo. Derecho Mercantil Guatemalteco. Editorial Universitaria. Universidad
8
Hynes, Dennis J. Agency, Partnership, and the LLC In a Nut Shell. Second Edition. West Group,
St. Paul Minnesota. 2001.
9
Hamilton, Robert W. The Law of Corporations In a Nutshell. Fifth Edition. West Group, St. Paul
Minnesota. 2000.; State Bar of Texas. Doing Business in Texas. International Law Section. State
Bar of Texas. Editor Larry B. Pascal, 1999.
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Las sociedades en comandita tienen semejanzas con las Limited
Partnerships norteamericanas,
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en donde existen dos clases de socios; unos
que responden ilimitadamente por las obligaciones contradas, y otros que
responden en forma limitada.

E. Sociedades Irregulares y Sociedades de Hecho.

El Cdigo de Comercio guatemalteco, previendo el hecho de que una
sociedad funcione en contravencin a la ley y con el objeto de proteger a terceros,
ha previsto los efectos jurdicos que producen la sociedad irregular (las no
inscritas en el Registro Mercantil) y la sociedad de hecho (aquella en que, para su
constitucin, se ha omitido la escritura social), especialmente en cuanto a la
responsabilidad solidaria e ilimitada de los socios hacia las obligaciones
contradas.

F. LA EMPRESA MERCANTIL:

El Cdigo de Comercio guatemalteco la cataloga como cosa mercantil,
junto con los ttulos de crdito. Es usual que a la empresa se le confunda con la
sociedad, otorgndosele un carcter institucional; en realidad, lo que ha
prevalecido es significar con ella una organizacin. El Cdigo de Comercio en su
artculo 655 la define as:

Se entiende por empresa el conjunto de trabajo, elementos materiales y
de valores incorpreos coordinados para ofrecer al pblico, con propsito
de lucro y de manera sistemtica, bienes o servicios. La empresa mercantil
ser reputada como bien mueble.

La ley seala como elementos que forman la empresa, entre otros, el
establecimiento, la clientela y la fama mercantil, el nombre comercial y dems
signos distintivos, etc.

II. LAS SOCIEDADES EXTRANJERAS EN GUATEMALA.

Guatemala es un pas abierto a la inversin extranjera. No existe restriccin
alguna en cuanto al destino de los ingresos obtenidos en territorio nacional, ms
all de los impuestos aplicables a la actividad de que se trate.

El marco jurdico guatemalteco promueve las inversiones e incluye en su
ordenamiento jurdico disposiciones que reconocen y protegen el derecho a la
propiedad privada, tanto de guatemaltecos como de inversionistas extranjeros. El
Decreto 9-98 del Congreso de la Repblica, Ley de Inversin Extranjera, dentro

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dem.
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de otras cosas, garantiza igual trato y goce de garantas constitucionales, tanto a
inversionistas extranjeros como locales; garantiza el derecho a participar en
cualquier actividad econmica lcita en el pas; garantiza el derecho de remitir al
extranjero cualquier utilidad generada en el pas, o hacer transferencias de capital
fuera del territorio nacional.

Como se mencion con anterioridad, una corporacin legalmente
establecida en pas extranjero que desee invertir en Guatemala, lo puede hacer a
travs de la creacin de una sociedad mercantil adoptando cualquiera de las
estructuras societarias contenidas en el Cdigo de Comercio, o bien operar a
travs de una sucursal, para lo cual se tienen que cumplir una serie de requisitos
establecidos en el Cdigo de Comercio a tener en consideracin.

A. Inscripcin de Sociedades Extranjeras en el Registro Mercantil
Guatemalteco.

El Cdigo de Comercio establece los siguientes requisitos para que una
sociedad legalmente constituida en el extranjero pueda establecerse en el pas o
tener sucursales en l:

Comprobar que est debidamente constituida de acuerdo con las leyes del
pas en que se hubiere organizado.
Presentar copia certificada de su escritura constitutiva y de sus estatutos, si
los tuviera.
Comprobar que ha sido debidamente adoptada una resolucin por su
rgano competente para estos fines.
Constituir en la Repblica un mandatario con representacin con facultades
suficientes para realizar todos los actos y negocios jurdicos de su giro y
para representar legalmente a la sociedad en juicio y fuera de l.
Constituir un capital asignado para sus operaciones en la Repblica.
Constituir una fianza a favor de terceros por una cantidad no menor al
equivalente en moneda nacional de US$50,000.00, que fijar el Registro
Mercantil y que deber permanecer vigente durante todo el tiempo que
dicha sociedad opere en el pas, as como obligarse a responder no slo
con los bienes que posea en el territorio guatemalteco, sin o tambin con
los que tenga en el exterior por todos los actos y negocios que celebre en el
pas.
Someterse a la jurisdiccin de los tribunales del pas, as como a las leyes
de la Repblica.
Presentar declaracin de que ni la sociedad ni sus representantes o
empleados podrn invocar derechos de extranjera.
Declarar que antes de retirarse del pas, llenar los requisitos legales.
Presentar copia certificada de su ltimo balance general y estado de
prdidas y ganancias.

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Todos estos documentos deben presentarse al Registro Mercantil. Deben
estar certificados y autorizados por la autoridad correspondiente en su pas de
origen y autenticados por el Cnsul o Embajador de Guatemala en ese pas.
Deben ser vertidos al Idioma Espaol por un traductor oficial. Finalmente, deben
ser protocolizados por un Notario guatemalteco antes de remitirlos al Registro
Mercantil para su inscripcin. Al presentarse la documentacin en orden, el
Registro Mercantil hace una publicacin en el Diario Oficial. Si no hay oposicin
dentro del trmino de los 8 das siguientes a la publicacin, el Registro Mercantil
verifica la efectividad de capital asignado a la sucursal. Posteriormente, se realiza
la inscripcin definitiva en el Registro de Sociedades extranjeras y emite una
Patente de Comercio, la cual evidencia el registro de la misma.

Cualquier cambio que acontezca a la sociedad extranjera en su pas de
origen, como su disolucin o quiebra, debe ponerse en conocimiento del Registro
Mercantil. As mismo, antes de retirarse del pas o suspender sus operaciones en
Guatemala, las sociedades extranjeras autorizadas deben obtener autorizacin
para hacerlo, la que ser extendida por el Registro Mercantil despus de presentar
cierta documentacin.

B. Registro Ante las Autoridades Tributarias.

La inscripcin definitiva de la sociedad extranjera es requisito esencial para
que la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) inscriba a la sociedad
como contribuyente y le asigne un Nmero de Inscripcin Tributaria (NIT).

Las corporaciones extranjeras autorizadas para operar en Guatemala tienen
la obligacin de cumplir con el pago de impuestos locales, de acuerdo a lo que
especifiquen las leyes tributarias. El Impuesto Sobre la Renta, por ejemplo, es
calculado de igual manera tanto para locales como para extranjeros. Las utilidades
distribuidas a accionistas extranjeros no son objeto de retencin alguna, si son
pagadas como consecuencia de utilidades originadas de una actividad que ha
pagado el Impuesto Sobre la Renta durante el perodo fiscal en cuestin.

Hasta la fecha, Guatemala no ha suscrito tratado alguno sobre doble
tributacin. De acuerdo al principio de territorialidad, los impuestos pagados en el
extranjero no son considerados como crditos fiscales por la legislacin tributaria
guatemalteca.

C. Operaciones Temporales.

El Cdigo de Comercio establece que las sociedades extranjeras que
tengan el propsito de operar temporalmente en el pas por un plazo no mayor de
dos aos, debern obtener previamente autorizacin especial del Registro
Mercantil; dentro de los requisitos que deben satisfacer estn los siguientes:
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Prestar una fianza no menor al equivalente en moneda nacional de
US$50,000.00 que fijar el Registro Mercantil.
Comprobar que est debidamente constituida de acuerdo con las leyes del
pas en que se hubiere organizado.
Constituir en la Repblica un mandatario con representacin con facultades
suficientes para realizar todos los actos y negocios jurdicos de su giro y
para representar legalmente a la sociedad en juicio y fuera de l.

D. Operaciones que no Requieren Autorizacin.

Hay ciertas operaciones que no requieren de autorizacin alguna para que
una sociedad legalmente constituida pueda realizarlas:

Ser parte en cualquier gestin o juicio que se ventile en los tribunales de la
Repblica, o en la va administrativa.
Abrir o mantener cuentas bancarias a su nombre en alguno de los bancos
autorizados.
Efectuar ventas o compras nicamente a agentes de comercio
independiente, legalmente establecidos en el pas.
Gestionar pedidos por medio de agentes legalmente establecidos en el
pas, siempre que los pedidos queden sujetos a confirmacin o aceptacin
fuera del territorio de la repblica.
Otorgar prstamos o abrir crditos a favor de empresarios establecidos en
la Repblica.
Librar, endosar o protestar en la Repblica, ttulos de crdito o ser tenedora
de los mismos.
Adquirir bienes muebles, derechos reales o bienes inmuebles, siempre que
stos no formen parte de una empresa ni negocie habitualmente con los
mismos.

I. EL SISTEMA BANCARIO Y BURSTIL GUATEMALTECO.

A. Sistema Bancario
Guatemala se rige por un sistema de Banca Central. El Estado, por
mandato constitucional, establece como funcin primordial del sistema de banca
central la de ejercer vigilancia sobre todo lo relativo a la circulacin de la moneda.
Establece el artculo 132 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
que:
"Es potestad exclusiva del Estado, emitir y regular la moneda, as, como
formular y realizar las polticas que tiendan a crear y mantener condiciones
cambiarias y crediticias favorables al desarrollo ordenado de la economa
nacional. Las actividades monetarias, bancarias y financieras, estarn organizadas
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bajo el sistema de banca central, el cual ejerce vigilancia sobre todo lo relativo a la
circulacin de dinero y a la deuda pblica. Dirigir este sistema la Junta Monetaria
de la que depende el Banco de Guatemala, entidad autnoma con patrimonio
propio, que se regir por su Ley Orgnica y la Ley Monetaria".
El Banco de Guatemala tiene, entre otras que determina su Ley Orgnica,
las funciones siguientes:
a) Ser el nico emisor de la moneda nacional;
b) Procurar que se mantenga un nivel adecuado de liquidez del sistema bancario,
mediante la utilizacin de los instrumentos previstos en su Ley Orgnica;
c) Procurar el buen funcionamiento del sistema de pagos;
d) Recibir en depsito los encajes bancarios y los depsitos legales a que se
refiere su Ley Orgnica;
e) Administrar las reservas monetarias internacionales, de acuerdo con los
lineamientos que dicte la Junta Monetaria; y,
f) Las dems funciones compatibles con su naturaleza de Banco Central que le
sean asignadas por mandato legal.
En cuanto a la Banca Privada, sta se encuentra actualmente regulada por
la Ley de Bancos y Grupos Financieros, Decreto 19-2002 del Congreso de la
Repblica. Est ley se encuentra bsicamente orientada a propiciar la estabilidad
del sistema financiero, permitir una mayor eficacia en la canalizacin del ahorro,
fortalecer el sistema de pagos y aumentar la solidez y solvencia del sistema
financiero. Para el efecto deba establecer un marco general, gil y flexible para el
funcionamiento de los grupos financieros, que permitiera la supervisin
consolidada, favoreciendo la administracin de riesgos y la salida gil y ordenada
de bancos con problemas.
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B. Sistema Burstil

La falta de un mercado organizado y especializado en el que, a travs de
intermediarios profesionales se realizaran transacciones de ttulos y valores
admitidos a cotizaciones y cuyos precios se determinaran por el libre juego de la
oferta y la demanda, motiv en 1986 a un grupo de guatemaltecos a llenar ese
vaco que exista en el sector financiero del pas. As, a finales del ao 1987,

11
Datos tomados de la pgina web del Banco de Guatemala. www.banguat.gob.gt
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18
mediante el Acuerdo 99-87 el Ministerio de Economa, autoriz la operacin de la
Bolsa de Valores Nacional, S.A. con lo que se estableci formalmente el Mercado
de Valores en Guatemala.
La Ley de Mercado de Valores y Mercancas, Decreto 34-96 del Congreso
de la Repblica, vigente desde el 23 de Diciembre de 1996, busca promover el
desarrollo econmico de la Nacin, por medio de la inversin de capitales
nacionales y extranjeros bajo el imperio de normas modernas que permiten el
desarrollo transparente, eficiente y dinmico del mercado de valores.
12

12
Datos tomados de la pgina web de la Bolsa de Valores Nacional, Sociedad Annima.
www.bvnsa.com.gt
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19
PARTE DOS
EL SISTEMA TRIBUTARIO GUATEMALTECO.

El tema de los impuestos es uno de los ms dinmicos en el mbito
jurdico-social de cualquier pas; la finalidad de gravar ciertas actividades es
sufragar el gasto pblico; es cubrir las necesidades del Estado, y es precisamente
este ltimo el punto dbil de cualquier nacin; en otras palabras, pueden existir
muchos lmites formales para restringir la potestad del Estado de crear tributos,
pero resulta difcil establecer un lmite material, ya que las necesidades del
Estado pueden llegar a ser ilimitadas..

Como ms adelante veremos, la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala contiene principios de carcter tributario que se constituyen como el
sustento jurdico para limitar una eventual actividad arbitraria del Estado en lo
referente al tema de los tributos.

En el sistema tributario guatemalteco, el tema de los impuestos cobra aun
mayor importancia desde el momento que nuestro pas se ha caracterizado
histricamente por su baja capacidad de recaudacin, hecho que se ha debido a
mltiples factores, tales como una arraigada cultura anti-fiscal que se debe a la
falta de credibilidad en las instituciones del Estado, adems de la conocida
existencia de la economa informal o subterrnea. A esto se suma la
incapacidad de las instituciones recaudadoras de llevar a cabo una fiscalizacin
uniforme, constante y estable a toda categora de contribuyentes.

Todos estos factores han conducido a que cada gobierno sea ms creativo
que el anterior a la hora de buscar una fuente de ingreso inmediata que cubra sus
erogaciones, siendo la ms accesible, la creacin de nuevos tributos.

A partir de 1991 entra en vigencia el Decreto 6-91 del Congreso, Cdigo
Tributario, el cual contiene conceptos sustantivos sobre legislacin tributaria, as
como una parte procedimental en donde se describen los principales procesos
administrativos tributarios. As mismo, plasma las obligaciones de los
contribuyentes y las infracciones y sanciones administrativas a las que puede ser
sujeto en caso de incumplimiento. A travs de este decreto se faculta al Estado
de Guatemala a examinar, rectificar, ajustar y demandar pagos, multas y
sanciones impuestas a los contribuyentes. Establece el perodo de 4 aos para la
prescripcin de las obligaciones tributarias, si el contribuyente se ha registrado en
la Superintendencia de Administracin Tributaria y de 8 aos, en caso contrario.
13

13
El Decreto 03-04 del Congreso de la Repblica introdujo reformas al Cdigo Tributario, algunas de las
cuales, por contener vicios de inconstitucionalidad se encuentran suspendidas por orden de la Corte de
Constitucionalidad hasta que se dicte la Sentencia que resuelva en definitiva la existencia o inexistencia de
dichos vicios. (Expedientes Acumulados 112 y 122-2004)
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20

Guatemala cuenta tanto con un control del orden constitucional difuso por el
cual los tribunales ordinarios pueden conocer recursos como el Amparo y las
Inconstitucionalidades en Caso Concreto y tambin con un control de orden
constitucional centralizado, en donde la Corte de Constitucionalidad, tribunal
independiente y supremo en materia constitucional, conoce en grado de apelacin
de los recursos antes mencionados, de las Inconstitucionalidades Generales que
se presentan contra Leyes del Congreso , Reglamentos y de cualquier disposicin
de carcter general que se considere vulnera en alguna medida el orden
constitucional. En ms de una ocasin se han sentado precedentes en materia
tributaria, tanto de ndole constitucional, como tambin judicial y administrativa
que han contribuido a marcar un lmite a cualquier abuso que en este tema de
implicaciones tan delicadas pudiere darse.

I. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS GENERALES.

La Constitucin Poltica de la Repblica establece como principios
tributarios los siguientes:

A. Principio de Legalidad.

El principio de legalidad es aquel que establece que la facultad de crear
tributos corresponde con exclusividad
14
al Congreso de la Repblica. De esta
forma, se configura el lmite formal, es decir quin y slo quin puede crear
cargas tributarias, basndose en las necesidades del Estado, que como
anteriormente dijimos, pueden considerarse por algunos, ilimitadas.

Manifiesta nuestra Constitucin Poltica que corresponde con exclusividad
al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de
acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de
recaudacin dentro de las cuales se encuentran las siguientes:

1. El hecho generador de la relacin tributaria (supuesto abstracto
previsto en la norma jurdica para configurar el tributo, que al producirse en la
realidad hace surgir la obligacin tributaria.)

14
La Corte de Constitucionalidad ha sostenido ya en reiteradas ocasiones el siguiente criterio con
respecto a los aranceles de importacin: Los aranceles son clsicos impuestos, y como tales,
resulta obvio que su nica fuente constituye el Organismo del Estado que conforme a la
Constitucin de la Repblica es el legitimado para crear, modificar o derogar los impuestos sean
stos ordinarios o extraordinarios, como se prev en los artculos 171 c) y 239.... Sentencias
Expedientes 293-87, 977-2001 y 1589-2002.
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21
2. Las exenciones (dispensa total o parcial del cumplimiento de una
obligacin tributaria que la ley concede a los sujetos pasivos de sta cuando se
verifican los supuestos establecidos en la ley. Por la exencin se excluye, por
razones determinadas, a quienes de acuerdo con los trminos de la ley alcanza el
gravamen).

3. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria (sujeto
pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o responsable).

4. La base imponible y el tipo impositivo (base imponible es el monto
sobre el cual se aplicara el tipo impositivo, o porcentaje de deduccin).

5. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos

6. Las infracciones y sanciones tributarias.

As mismo, establece la Constitucin que son nulas ipso jure las
disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley que contradigan o tergiversen las
normas legales reguladoras de las bases de recaudacin del tributo; y que las
disposiciones reglamentarias (que emanan del Organismo Ejecutivo) no podrn
modificar las bases de recaudacin y se concretarn exclusivamente a normar lo
relativo al cobro administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que
faciliten su recaudacin.

B. Principio de Capacidad de Pago.

A travs del principio de capacidad de pago, se establece un lmite
material a la potestad tributaria del Estado; establece la Constitucin Poltica de la
Repblica que el sistema tributario debe ser justo y equitativo, debiendo las leyes
tributarias adecuarse a este principio,
15
el cual se encuentra plasmado en el
artculo 243 de la Constitucin, artculo que tambin contempla la prohibicin a los
impuestos confiscatorios y a la doble o mltiple tributacin interna.
16

15
Con relacin a este principio, la Corte de Constitucionalidad ha manifestado que los tributos
deben afectar proporcionalmente a la capacidad de pago de los contribuyentes; que las tarifas
deben ser progresivas y que tambin debe contemplarse en la ley la depuracin de la base
imponible, excluyendo del gravamen, los gastos necesarios para poder producir la renta. Gaceta
NO. 37, pgina 45, expediente No. 167-95; Gaceta No. 41||, pgina 14, expediente 889-95.
16
En sentencia del 10-05-00, Expediente No. 829-98, Gaceta No. 56 la Corte de Constitucionalidad
estableci que: ...El artculo 243 impone al Estado la obligacin de ir eliminando los casos de
doble o mltiple tributacin en forma progresiva para no daar al Fisco. Esta forma progresiva
permite dos acciones: la primera, la eliminacin definitiva de uno de los impuestos coexistentes y la
segunda, la modificacin de esos tributos hacindolos menos gravosos. Es obvio, por lo tanto, que
no es admisible hacer ms gravoso un impuesto, porque ese incremento no tendera a su
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22
II. IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

La ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 establece el Impuesto
Sobre la Renta que afecta cualquier ingreso que obtenga toda persona individual o
jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier
ente, patrimonio o bien que especifique dicha ley, que provenga de la inversin de
capital, del trabajo o de la combinacin de ambos, fundamentalmente en el
territorio guatemalteco.

El principio general de este impuesto considera renta de fuente
guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios
y derechos de cualquier naturaleza invertido o utilizado en el pas, o que tenga su
origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala.

Como se puede apreciar, en Guatemala se aplica el principio de la fuente,
es decir que se gravan las rentas afectas provenientes de actividades productivas
en la Repblica de Guatemala.
17
La renta gravada es la fuente guatemalteca. Las
rentas que obtengan los contribuyentes fuera del pas no se consideran rentas de
fuente guatemalteca

El Impuesto Sobre la Renta se ha caracterizado siempre por contener
mltiples exenciones y crditos compensables; se trata de un tributo que se
calcula de igual manera a nacionales como extranjeros. Las ganancias
distribuidas a accionistas extranjeros no estn sujetas a retencin alguna por
concepto de ISR, siempre y cuando se paguen de ganancias obtenidas despus
del pago del impuesto en cuestin.

El Decreto 18-04 del Congreso de la Repblica introdujo reformas
sustanciales a la Ley del Impuesto Sobre la Renta introduciendo un nuevo rgimen
de tributacin: el pago del 5% sobre los ingresos brutos como pago definitivo; este
nuevo rgimen aplica automticamentesalvo que el contribuyente opte por el
rgimen tradicional del 31%--a personas individuales o jurdicas que desarrollen
actividades mercantiles, as como tambin a personas individuales o jurdicas no
mercantiles. El impuesto resultante de aplicar la tarifa del 5% a los ingresos
brutos se puede pagar al fisco mediante el rgimen de retencin definitiva o
directamente a las cajas fiscales; no pueden optar por este rgimen del 5% todas
aquellas personas que ejercen actividades en relacin de dependencia, quienes
deben tributar de acuerdo al rgimen del 31% que permite cierto tipo de
deducciones en concepto de gastos.

eliminacin progresiva sino que, por el contrario, agravara la carga tributaria y constituira un claro
incumplimiento de la citada obligacin del Estado...
17
Granados, Tuncho Lic. El Impuesto Sobre la Renta y Disposiciones Conexas. Ediciones
Fiscales, S.A. Guatemala, 1999.
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23
En el rgimen optativo contenido en el artculo 72 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, el porcentaje del Impuesto Sobre la Renta es del 31% para
personas individuales y jurdicas que realicen actividades mercantiles y para las
personas individuales que desarrollan actividades no empresariales; para las
personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de
dependencia, el rango vara de un 15% hasta el 31%, dependiendo del ingreso.

El ao fiscal para el pago del Impuesto Sobre la Renta comienza el 1 de
enero y termina el 31 de diciembre y debe coincidir con el ejercicio contable del
contribuyente.

Adems de que existe la regla general, la citada ley tambin considera
rentas de fuente guatemalteca las siguientes:

Los sueldos, aguinaldos, bonificaciones, honorarios
El asesoramiento tcnico
Las Dietas
La Exportacin de bienes y servicios
Los Honorarios
Las Rentas provenientes de loteras y similares.
Las Primas de seguro cedidas a compaas extranjeras
Las Regalas.
Las Remuneraciones a miembros de directorios que acten en el exterior.
Las Remuneraciones a miembros de tripulaciones de aviones o barcos.
Las Rentas provenientes de espectculos pblicos.
Las Rentas provenientes de la produccin, distribucin y arrendamiento de
pelculas, vdeos, discos y similares, incluyendo la televisin por cable.
Las Rentas y comisiones obtenidas por agencias o sucursales, domiciliadas
o no en Guatemala.
El Transporte de carga y personas, no importando el lugar en que se emitan
o paguen los pasajes o fletes.
Las Rentas, intereses y ganancias de capital que provengan de
operaciones con terceros de las cooperativas legalmente constituidas en el
pas
Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por
incapacidad producida por accidentes o enfermedad, cuando se continen
percibiendo durante las licencias.
Las rentas que obtiene el Estado y sus entidades descentralizadas y
autnomas, as como las municipalidades en los casos de personas
jurdicas formadas con capitales mixtos.

De acuerdo a la legislacin guatemalteca, las siguientes rentas no son
gravadas por el Impuesto Sobre la Renta.

Los importes recibidos en concepto de herencias, legados y donaciones.
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24
Las Rentas obtenidas por el Estado y sus instituciones, excepto sociedades
de capital mixto.
Las Rentas obtenidas por universidades.
Las Rentas obtenidas por asociaciones o fundaciones no lucrativas con los
fines especificados en la ley, siempre que la totalidad de sus ingresos
provengan de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y se
destinen exclusivamente a los fines de su creacin.
Las Rentas obtenidas por instituciones religiosas, siempre que se destinen
exclusivamente a los fines de su creacin.
Los Intereses y comisiones de prstamos contratados en el exterior por los
organismos del Estado, las municipalidades y sus entidades.
Las Indemnizaciones o pensiones percibidas en razn de beneficios del
rgimen de Seguridad Social.
Las indemnizaciones laborales, tanto del sector pblico como privado.
Las Remuneraciones de los cuerpos diplomticos, consulares y dems
representantes oficiales del Gobierno de Guatemala en el extranjero.
Las Remuneraciones por servicios tcnicos prestados al Gobierno o
Instituciones oficiales, cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por
gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales, o que los recursos
provengan de donaciones.
Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas
individuales y jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que los
contribuyentes que distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan
pagado el total del impuesto que les corresponda de acuerdo con esta ley.

A. Individuos no Residentes en Guatemala.

El impuesto aplicable a las rentas provenientes de fuente guatemalteca de
personas individuales o jurdicas no residentes en Guatemala son las siguientes:

0% en dividendos y utilidades pagadas o acreditadas por compaas u otros
que estn establecidos en Guatemala, siempre y cuando la entidad que pague
los dividendos o utilidades haya pagado el Impuesto Sobre la Renta respectivo.
10% en pagos o acreditamientos en cuenta por concepto intereses, dividendos,
participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o
acreditados por sociedades o establecimientos domiciliados en el pas; pagos o
acreditamientos en cuenta por concepto de dietas comisiones, bonificaciones y
otras prestaciones afectas al impuesto, incluyendo sueldos y salarios; y las
rentas pagadas a deportistas y a artistas de teatro, televisin y otros
espectculos. Se exceptan los dividendos, participaciones de utilidades,
ganancias y otros beneficios, cuando se acredite que los contribuyentes que
distribuyen dichos beneficios han pagado efectivamente el total del impuesto
que les corresponde de acuerdo con esta ley.
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25
31% sobre los pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de honorarios,
regalas, y otras retribuciones por el uso de patentes y marcas de fbrica, as
como por el asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero, pagado
a empresas o personas jurdicas .
31% sobre los pagos o acreditamientos en cuenta de cualquier otra renta de
fuente guatemalteca, no contemplada en los incisos anteriores.

El pago de dicho impuesto se hace a travs de la retencin que realizan el
agente o representante de la persona extranjera, o bien las personas individuales
o jurdicas que contraten directamente con los mismos.

B. Gastos Deducibles del Impuesto Sobre la Renta.

Con la reforma introducida a la Ley del Impuesto Sobre la Renta mediante
el Decreto 18-04 del Congreso de la Repblica, nicamente las personas que
opten por el rgimen del 31%, tiene la opcin de deducir ciertos costos y gastos
de su renta bruta (total de ingresos) para as llegar a determinar la renta imponible
a la que se le aplicar la tarifa del 31%.

La regla general es que son deducibles del Impuesto Sobre la Renta los
costos y gastos necesarios para producir rentas gravadas.

Todo gasto debe estar respaldado por la documentacin legal que
corresponda; es decir, por facturas autorizadas, facturas especiales, facturas de
personas no domiciliadas, plizas de importacin, recibos por pagos de sueldos,
etc.

Al analizar la deductibilidad de un gasto, deben observarse algunas
situaciones especiales que la ley establece, tales como los lmites de montos,
porcentajes mximos y la obligacin de efectuar retenciones, entre otras.

Dentro de los gastos y costos ms importantes que la ley del Impuesto
Sobre la Renta considera deducibles para las personas individuales o jurdicas,
patrimonios, entes y personas individuales o jurdicas no mercantiles que
opten por el rgimen del 31%, estn:

Costos de produccin y de venta de mercancas, y de servicio.
Gastos de transporte, combustibles y fuerza motriz.
Costos y gastos necesarios para explotaciones agropecuarias.
Sueldos de cualquier clase pagados a los trabajadores; aguinaldo y Bono
14.
18
Cuotas patronales pagadas al IGSS, IRTRA, INTECAP.
19

18
El Aguinaldo (Decreto 76-78) y el Bono 14 (Decreto 42-92) son prestaciones laborales; se
calculan a razn de un sueldo ordinario mensual por ao trabajado.
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26
Indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral.
Primas de seguros de vida, accidentes y enfermedad; incendio, robo, hurto,
terremoto y otros riesgos.
Alquileres de bienes inmuebles utilizados para la produccin de renta.
Intereses sobre crditos y gastos financieros directamente vinculados con
tales crditos obtenidos de bancos y financieras legalmente autorizados
para operar en el pas y supervisados por la Superintendencia de Bancos.
Prdidas de bienes debidamente comprobadas.
Depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste,
deterioro o agotamiento de los bienes o derechos.
Deudas incobrables.
Donaciones cuyo monto mximo anual no puede exceder de
Q500,000.00.
20

Honorarios y similares pagados por servicios profesionales, asesoramiento
tcnico, financiero o de otra ndole, prestado en el pas o desde el
extranjero.
Gastos generales y de venta, incluidos los de empaque y embalaje.
Viticos comprobables incurridos dentro y fuera del pas.
Regalas pagadas por el uso de marcas y patentes de invencin a
residentes y no residentes, siempre y cuando se haya hecho la retencin
correspondiente.
Gastos de Publicidad y Propaganda debidamente comprobados.
Prdidas cambiarias provenientes de la compra de divisas para operaciones
destinadas a la generacin de renta gravada.

Las deducciones personales que pueden hacer las personas individuales
que trabajen en relacin de dependencia, as como las personas individuales no
mercantiles (profesionales) que opten por este rgimen, son entre otras:
21

19
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, Instituto de Recreacin de los Trabajadores, Instituto
Tcnico de Capacitacin, respectivamente.
20
Con fecha 22 de Abril del 2004, fue publicada la Sentencia de la Corte de Constitucionalidad en
donde se declara que dicho lmite de deduccin no es aplicable para las donaciones realizadas a
favor de las Universidades y entidades cientficas y culturales; esto, en vista de que la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala en su artculo 88 no prev lmite alguno para la deduccin
de las donaciones realizadas a favor de dichas Instituciones. (Expedientes Acumulados, 1226-
2001, 1492-2001 y 401-2002)
21
Uno de los beneficios fiscales con que contaban estos contribuyentes consista en poder aplicar como crdito
(restarlo del ISR a pagar) el dImpuesto al Valor Agregado pagado (12%) durante el perodo fiscal; con fecha
24 de mayo de 2004, fue publicada la Sentencia de la Corte de Constitucionalidad en donde se declara la
Inconstitucionalidad parcial del Artculo 37 A del Impuesto Sobre la Renta que reduca del 100% al 50% el
derecho de crdito a cuenta del ISR que tenan las personas individuales en relacin de dependencia y los
profesionales, hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto al Valor Agregado pagado. Concluy
la Corte de Constitucionalidad que dicha disminucin inobservaba el lmite impuesto constitucionalmente
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27

La suma anual de Q36,000.00 sin necesidad de comprobacin alguna.
Cuotas pagadas a colegios profesionales, primas de fianzas, contribuciones
en concepto de seguridad social; primas de seguros de vida no dotales, de
accidentes personales, gastos mdicos hospitalarios, entre otros.
Monto de pensiones alimenticias fijadas por un tribunal de familia.
Donaciones no mayores de Q500,000.00.
Las rentas que por ley estn exentas del pago de este impuesto

C. Gastos y Costos No Deducibles.

No existe una regla general para especificar qu gastos y costos no son
deducibles. La ley enumera una serie de situaciones, dentro de las que podemos
destacar las siguientes:

Los costos y gastos no respaldados por la documentacin legal
correspondiente, o que no corresponda al perodo anual de imposicin que
se liquida.
Los costos y gastos que no hayan tenido su origen en el negocio,
actividades u operaciones que da lugar a rentas gravadas.
Los intereses que excedan el lmite autorizado por la ley.
Valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes de activo fijos
que puedan ser capitalizables.
Las primas de seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere
reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a
quien contrate el seguro.
Gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente
en el ejercicio de la profesin y en el uso particular, pudindose deducir slo
la proporcin que corresponda a la obtencin de rentas gravadas.

D. Otras Deducciones.

La ley del Impuesto Sobre la Renta prev otro tipo de deducciones
especiales que se pueden realizar.

A) Reinversin de Utilidades: Tanto personas individuales como
jurdicas podan deducir de la renta neta hasta el 5% del total de utilidades del
perodo anual de imposicin, proveniente de rentas gravadas, que se reinviertan
en la adquisicin de planta, maquinaria y equipo o bien en programas de
capacitacin y adiestramiento de sus trabajadores.
22

relativo a la equidad y justicia tributarias, careciendo adems de razonabilidad entre el fin perseguido (evitar
reduccin en la recaudacin) y el medio empleado.
22
Mediante las Reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta contenidas en el Decreto 18-2004 del
Congreso de la Repblica, dicho beneficio fue derogado.
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28

B) Prdidas de Operacin: Durante los primeros cinco aos de su
constitucin, las nuevas empresas y/o contribuyentes propietarios de las mismas,
podan deducir de su renta neta, las prdidas de operaciones sufridas.
23

E. Ganancias y Prdidas de Capital.

Las ganancias o prdidas de capital resultan de la negociacin de bienes o
derechos que no son del giro habitual de la persona jurdica o individual. El
impuesto a pagar es del 10% sobre la ganancia que reporte la negociacin, para
los contribuyentes que estn en el rgimen del 5%; para los contribuyentes que
estn en el rgimen del 31%, se pagar conforme a dicho rgimen.

Por su parte, las prdidas de capital solamente pueden ser compensadas
con ganancias de capital.

F. Pagos en Exceso.

Los contribuyentes o responsables que hayan pagado impuesto en exceso
pueden solicitar que el mismo se les acredite al pago trimestral o declaracin
anual, o bien pedir su devolucin dentro de los 90 das hbiles siguientes al cierre
del ao fiscal correspondiente.

G. Casos Especiales.

Los siguientes son casos especiales en donde el Impuesto Sobre la Renta
es determinado aplicando un porcentaje a la renta obtenida como resultado de
ciertas actividades llevadas a cabo fuera de Guatemala.

Seguro, reaseguro y reafianzamientos. En el caso de empresas
domiciliadas en el exterior que obtengan ingresos por concepto de primas
de seguros, reaseguros, retrocesiones y reafianzamientos, la renta
imponible equivale al 10 % de los respectivos ingresos brutos de tales
conceptos. A la renta imponible que resulte se le debe aplicar un 31% de
retencin en concepto de pago del impuesto.
Pelculas cinematogrficas y similares. Constituye renta imponible el
60% de los importes brutos que obtienen las personas propietarias de
empresas productoras, distribuidoras o intermediarias domiciliadas en el
exterior, por la utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas. A la

23
Antes de una de las Reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, contenida en el del Decreto
44-2000, la compensacin por prdidas en ejercicios anteriores se aplicaba a toda empresa en
general hasta por cuatro perodos fiscales. Con la reforma introducida por el Decreto 18-04 del
Congreso de la Repblica dicho beneficio fiscal fue derogado en su totalidad, por lo que a partir de
Julio del 2004 ninguna empresa puede compensar sus prdidas.
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29
renta imponible se le debe aplicar el 31% de retencin en concepto de pago
del impuesto.
Noticias internacionales. Se presume que la renta imponible es igual al
60% de los ingresos brutos que obtienen las empresas domiciliadas en el
extranjero que suministran las noticias internacionales a empresas
guatemaltecas. El porcentaje aplicable a la renta imponible es del 31%.
Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala. Estas deben
pagar un Impuesto Sobre la Renta definitivo equivalente al 5% del importe
bruto de fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca.

H. Impuesto Sobre Empresas Mercantiles y Agropecuarias.

El I.E.M.A., es un impuesto a cargo de las personas individuales o
jurdicas, propietarias de empresas mercantiles o agropecuarias, domiciliadas o
situadas en el territorio nacional. Es un impuesto de reciente creacin que surgi
de la necesidad de establecer mecanismos que aseguraran al Estado el pago de
un impuesto mnimo en concepto del ISR que dejaba de percibir debido a la
evasin fiscal, especialmente por aquellas personas individuales o jurdicas que
ao con ao reportaban prdidas fiscales.

As, surge el I.E.M.A., que en principio, tena proyectada una duracin
nicamente de 5 aos, y que mediante la reforma del Decreto 88-2000 queda con
vigencia indefinida.

Su perodo de imposicin es trimestral. La base imponible la constituye la
cuarta parte del monto del activo neto total que resulte de restar del total de
activos, las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, cuentas incobrables,
etc. El tipo impositivo es de 3.5% si se toma como base el valor del activo neto
total; o de 2.5% si se toma como base el valor de los ingresos brutos del perodo
de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta inmediato anterior.

Al final del ao fiscal, lo pagado por concepto de este impuesto es
acreditable al pago del Impuesto Sobre la Renta, ofreciendo la ley varios
regmenes para llevar a cabo este acreditamiento.
24

24
Mediante Sentencia de los Expedientes 1766-2001 y 181-2002, publicada en el Diario de Centro
Amrica el 2 de febrero del 2004, la Corte de Constitucionalidad declar inconstitucionales los
principales artculos de dicha Ley, dejndola prcticamente sin vigencia exponiendo, entre otros,
los siguientes puntos de derecho: Que constituye un lmite para el ejercicio del poder legislativo,
la observancia de los principios de legalidad, equidad y justicia tributarias, capacidad de pago y
prohibicin de polticas confiscatorias y de establecimiento de doble o mltiple tributacin interna,
que constituyen parmetros a ser observados al momento de que el Organismo Legislativo
procede a decretar impuestos ordinarios y extraordinariosas como para determinar las bases de
recaudacinMediante el artculo 3, se configura una violacin al principio de equidad y
justicia tributaria pues se obliga a personas individuales o jurdicas propietarias de empresas
mercantiles y agropecuarias que operan bajo un rgimen tributario especial, a tener que pagar el
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30
Actualmente, y en sustitucin al IEMA, fue creado el IETAAP (Impuesto
Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, Decreto 19-04 del
Congreso de la Repblica). Este impuesto tiene bsicamente la misma mecnica
que el IEMA, y se pretende que tenga una vigencia limitada de tres aos y medio.

III. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se puede definir como un impuesto
plurifsico que ocurre en distintas etapas, afectando la produccin en todas sus
fases; va gravando el valor agregado de cada transferencia. Su objeto es gravar
el consumo; el contribuyente del IVA, no es quien soporta la carga del impuesto.

El consumidor final, por su lado, nada tiene que ver en la relacin tributaria,
pero es precisamente en l en quien repercute el impuesto. De all que este
impuesto tenga un sistema de crditos y dbitos cuya finalidad es no afectar al
que no es consumidor final.

A. Operaciones Gravadas y Operaciones Exentas.

Las siguientes transacciones son gravadas por el IVA, cuyo porcentaje
actualmente es del 12% sobre la renta imponible que, en las ventas, ser el
precio de la operacin, y en los servicios, el precio de los mismos. La declaracin
del IVA, se presenta en forma mensual.

La Venta o permuta de bienes muebles o derechos reales constituidos
sobre ellos.
25

La prestacin de servicios en el territorio nacional.
Las importaciones

impuesto sin que dicho pago pueda ser objeto de compensacin o acreditamiento con el pago de
otro impuesto (Impuesto Sobre la Renta)la no posibilidad de acreditamiento con otro impuesto
que tambin grava el patrimonio, vulnera tambin lo dispuesto en el artculo 243 ya que resulta
injusto e inequitativo que los contribuyentes que se han acogido a regmenes fiscales especiales,
no tengan posibilidad de acreditamiento como lo tienen los dems El artculo 7 viola el artculo
243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, ya que la base imponible pude
calcularse sobre la parte de los ingresos brutos, tomando como parmetro de referencia la
declaracin del Impuesto Sobre la Renta, y si no se han declarado ingresos, la base imponible se
calcula sobre el activo neto total; dicha frmula de clculo no es un parmetro para determinar la
real capacidad de pago de un impuesto; y por estas mismas razones, el artculo 9 que estructura la
determinacin del tipo impositivo mediante un porcentaje que toma como base el valor del activo
neto total de dichas empresas o el valor de los ingresos brutos obtenidos por medio de ellas,
tambin deviene inconstitucional. (El resaltado del texto es propio)
25
Establece la Ley del IVA, que; ...se entender por Venta, todo acto o contrato que sirva para
transferir a ttulo oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el
territorio nacional, o derechos reales sobre ellos, independientemente de la designacin que le den
las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo...
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31
El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo que se
efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o la finalizacin
del pro indiviso.
Los retiros de bienes muebles por un contribuyente o por el propietario,
socio, director o empleado de la empresa para su uso o consumo personal
o de su familia (autoconsumo).
Destruccin o prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario,
salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos o fuerza
mayor.
Venta o permuta de bienes inmuebles.
La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.

Dentro de las Exenciones
26
generales tenemos una lista de transacciones
que no son alcanzadas por el IVA, dentro de las que podemos destacar las
siguientes:

Las importaciones de bienes muebles en circunstancias tales como las
realizadas por cooperativas, federaciones y confederaciones; personas
individuales o jurdicas amparadas por rgimen de importacin temporal;
viajeros que ingresan al pas dichos bienes en calidad de equipaje; menaje
de casa de diplomticos guatemaltecos que retornen al pas; misiones y
diplomticos extranjeros, entre otros.

Las exportaciones de bienes y exportaciones de servicios.
La Transferencia de domino de bienes muebles e inmuebles en los casos
siguientes: a) Aportes a sociedades civiles y mercantiles; b) Fusiones de
Sociedades; c) Herencias, legados y donaciones.
Servicios prestados por instituciones fiscalizadas por la Superintendencia
de Bancos. En relacin a la actividad aseguradora y afianzadora, estn
exentas exclusivamente las operaciones de reaseguros y reafianzamientos.
La creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos de crdito, ttulos
valores, y acciones de cualquier clase, excepto la factura cambiaria, cuando
la emisin, aceptacin o negociacin corresponda a actos gravados por la
presente ley.
La Constitucin de Fideicomisos y la devolucin de los bienes
fideicometidos al fideicomitente.

26
Por el trmino exencin se entiende la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin
tributaria que la ley concede a determinado sujeto pasivo. La Corte de Constitucionalidad ha
manifestado que: Por exencin se excluye, por razones determinadas a quienes, de acuerdo con
los trminos de la ley alcanza el gravamen; es especial porque priva el principio de que el impuesto
debe ser general cubriendo a la totalidad de contribuyentes, de manera que nadie puede ser
excluido sino por motivos especiales... Quien tiene el poder de crear el gravamen tiene el poder de
crear la exencin; de ah que las exenciones se encuentran establecidas en ley... Gaceta No. 27,
Pgina No. 20, Expediente no. 284-92, Sentencia 23-02-93.
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32
Los Aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones
educativas, culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas no
lucrativas.
La Venta al menudeo de carnes en general, frutas, verduras, granos
bsicos a consumidores finales en mercados cantonales y municipales.
Los Servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones
educativas o de asistencia social y religiosa no lucrativas.
La Venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la
Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulacin o que
Exista una Junta de Exclusin de Activos y Pasivos, cuando se transfieran a
otros bancos, previa autorizacin de la Junta Monetaria.
27

Compra y venta, as como pago de impuestos y aranceles de importacin
de medicamentos genricos y alternativos de origen natural; medicamentos
antirretrovirales.

Dentro de las Exenciones Especficas encontramos que no deben cargar el
impuesto en sus operaciones de venta o servicios las siguientes personas:

Centros educativos pblicos y privados.
Universidades
Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico
guatemalteco.
El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
Misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el gobierno de la
Repblica.
Organismos Internacionales a los que de acuerdo a convenios suscritos se
les haya otorgado la exencin de impuestos.

Las personas anteriormente descritas estn tambin exentas de soportar el
impuesto que se genere por actos gravados por esta ley.

B. Cmputo del Impuesto.

En las importaciones, el impuesto se calcula aplicando el 12% al valor que
resulte de adicionar al precio CIF de las mercancas importadas el monto de los
derechos arancelarios y dems recargos que se cobren con motivo de la
importacin.

En otros casos, el impuesto a pagar resulta de la diferencia entre el crdito
fiscal y el dbito fiscal.

27
Estas son figuras creadas por la Ley de Bancos, Decreto 19-2002 que se aplican a Instituciones
bancarias con problemas de liquidez.
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33
Por crdito fiscal podemos entender la suma de impuesto cargado al
contribuyente en importaciones y compra de bienes y servicios locales,
directamente relacionadas al proceso de produccin, distribucin o venta de los
mismos.

Por otra parte, Dbito Fiscal es la suma del impuesto cagado por el
contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el mismo perodo.

El impuesto a pagar es la diferencia entre el total de dbitos y el total de
crditos fiscales generados.

C. Remanente del Crdito Fiscal.

Mensualmente pueden darse dos situaciones:

1. Que el crdito fiscal (impuesto cargado al contribuyente) sea menor que
el dbito fiscal (impuesto cargado por el contribuyente. Este es el esquema
normal; el contribuyente, entonces, paga a las Autoridades tributarias esa
diferencia.

2. Que el crdito fiscal sea mayor que el dbito fiscal; en este caso, la
diferencia debe compensarse a favor del contribuyente con perodos impositivos
futuros hasta agotarse.

D. Devolucin de Crdito Fiscal.

Los exportadores tienen derecho a pedir la devolucin en efectivo del
crdito fiscal a su favor; la devolucin se efecta por perodos mensuales
vencidos, debiendo solicitarse ante la Superintendencia de Administracin
Tributaria.

El crdito fiscal que los exportadores pueden recobrar es el resultado de el
impuesto que les ha sido cargado a ellos a travs de las facturas de compra de
bienes y servicios destinados a su actividad comercial, o pagado por ellos en la
importacin de bienes. Este derecho a la devolucin en efectivo surge desde el
momento que los exportadores no tienen a quien cargar dicho impuesto, pues no
realizan ventas en el territorio guatemalteco, ya que, como dijimos antes, el IVA,
es un impuesto al consumo y quien lo debe soportar es el consumidor final.

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34
IV. IMPUESTO DEL TIMBRE FISCAL Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS.

Este impuesto tiene como finalidad gravar actos y contratos documentados;
es un impuesto estrictamente documental, de tal manera que la inexistencia del
documento trae consigo la inexistencia de la obligacin.

El Impuesto del Timbre y el Impuesto al Valor Agregado son excluyentes
entre s.

A. Actos y Contratos Gravados.

La regla general es que el monto de este impuesto es del 3% sobre el valor
consignado en el documento concerniente a los actos y contratos siguientes:

Contratos Civiles y Mercantiles.
Documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el
pas.
Documentos pblicos o privados cuyo propsito sea la comprobacin del
pago con bienes o sumas de dinero.
Comprobantes de pago emitidos por aseguradoras o afianzadoras, por
concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes o plizas
de toda clase de seguro o fianza.
Comprobantes por pagos de premios de loteras, rifas y sorteos.
Recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o
negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viticos no
comprobables.
Documentos que acrediten pago de comisiones por parte del Estado por
recaudacin de impuestos, compra de especies fiscales y cualquier otra
comisin.
Los recibos, nminas u otro documento que respalde el pago de dividendos
o utilidades tanto en efectivo como en especie; los pagos o acreditamientos
en cuentas contables o electrnicas, se emitan o no documentos de pago.
Los dividendos que se paguen o acrediten mediante cupones en las
acciones tambin estn afectos al pago del impuesto.
28

Adems del porcentaje del 3%, la Ley trae una lista de tarifas especficas para
ciertos documentos en donde la cantidad del impuesto a pagar ya est
determinada por la ley.

28
Este hecho generador fue adicionado a la Ley del Impuesto al Timbre Fiscal por medio del
Decreto del Congreso 80-2000, vigente a partir del 01 de Enero del 2001.
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35
B. Documentos y Actos Exentos.

Todos los contratos y documentos que contengan actos gravados con el
Impuesto al Valor agregado.
Recibos o comprobantes de pago de sueldos, aguinaldos, viticos, entre
otros, por servicios personales prestados en relacin de dependencia de
trabajadores del sector pblico y privado.
Recibos o comprobantes de pago de becas.
Cheques y certificados de depsito.
Ttulos de crdito y cualesquiera otros crditos documentarios que hayan
sido expedidos en el extranjero para ser pagados en Guatemala o
expedidos en Guatemala para ser pagados
Aportaciones de capital a sociedades
Prstamos provenientes del extranjero.
Creacin, emisin, circulacin de bonos, bonos de prenda, debentures,
cdulas hipotecarias y ttulos de crdito en los que intervengan bancos y
entidades sujetas a Fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos.
Creacin, emisin, circulacin, negociacin y cancelacin de ttulos de
crdito de toda clase, debentures y las cdulas hipotecarias, sus cupones e
intereses.
Sumas pagadas por liquidaciones totales o parciales de plizas de seguro
del ramo de vida.
Actuaciones judiciales y administrativas.
Facturas comerciales del exterior y las plizas de importacin y exportacin.
Exportacin de mercancas y productos.
Crditos bancarios
Crditos y financiamientos otorgados entre particulares sean personas
individuales o jurdicas y los documentos acreditativos de los mismos.
Los contratos y operaciones de reaseguro y reafianzamiento.
La constitucin, transformacin, modificacin y disolucin de sociedades
mercantiles y los aumentos de capital social.

Establece la misma ley que tanto las operaciones de bancos, sociedades
financieras, almacenes generales de depsito, aseguradoras, reaseguradoras y
afianzadoras y de bolsas de valores estn exentas del impuesto.

V. DERECHOS ARANCELARIOS Y SISTEMA ADUANERO

A. Mercado Comn Centroamericano.
El Mercado Comn Centroamericano, creado en 1960 a travs del Tratado
General de Integracin Econmica Centroamericana establece un mercado
comn y la unin aduanera entre Guatemala, Honduras, Nicaragua, El Salvador, y
Costa Rica. Su objetivo primordial es evitar prcticas comerciales desleales,
adems de la reduccin de las tarifas arancelaria interregionales.
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36
B. Tratado Trangulo Norte - Mxico.
Este es un tratado entre Mxico y Guatemala, El Salvador y Honduras
vigente desde el 16 de marzo del ao 2001. Dentro de los beneficios logrados,
estn permitir un incremento en el comercio e inversin; intensificacin de las
preferencias concedidas al comercio de los bienes de origen; proteccin a la
propiedad intelectual, creacin de polticas antidumpping y acuerdos sobre
materias de aduanas, entre otros.
29

C. Tratados con la Repblica Dominicana, Chile y Panam.
Centro Amrica ha negociado tratados de Libre Comercio con la Repblica
Dominicana y Chile; el tratado de libre comercio con Panam ha concluido ya la
fase de elaboracin del texto del tratado, quedando pendiente su entrada en
vigencia.
D. Tratado Con Estados Unidos (CAFTA).

En el mes de enero del 2004 se cerraron las negociaciones del Tratado de
Libre Comercio entre Estados Unidos y Guatemala, Honduras, Nicaragua, El
Salvador y Costa Rica, estando solamente pendiente la firma del mismo por los
pases centroamericanos y los Estados Unidos.

F. Aranceles de Importacin.
A travs del Decreto-Ley 123-84, ratificado mediante Acuerdo Gubernativo
771-85, Guatemala pasa a formar parte del Convenio sobre el Rgimen
Arancelario y Aduanero Centroamericano (CRAAC).
Dentro de los rganos creados por este Convenio est el Consejo
Arancelario y Aduanero Centroamericano, al que, segn establece el artculo 7
inciso C) del Convenio, corresponde aprobar los Derechos Arancelarios y sus
modificaciones.

El Arancel Centroamericano de Importacin est constituido por el
SISTEMA ARANCELARIO CENTROAMERICANO (S.A.C.) y los correspondientes
Derechos Arancelarios a la Importacin (D.A.I.).

El cdigo numrico del S.A.C. est representado por ocho dgitos que
identifican: los dos primeros, al captulo; los dos siguientes, a la partida; el tercer
par, a la subpartida; y los dos ltimos, a los incisos.

29
KPMG Investment in Guatemala, 2001.
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37
La identificacin de las mercancas se hace siempre con los ocho dgitos de
dicho cdigo numrico.

El arancel centroamericano tiene actualmente armonizado
aproximadamente el 77% de los rubros contenidos en el universo arancelario.
30

Las importaciones de productos manufacturados fuera de Centroamrica a
cualquiera de los pases centroamericanos estn sujetos al pago de: Impuesto al
Valor Agregado (IVA) + Derechos Arancelarios de Importacin (D.A.I). Si los
mismos bienes se llegaran a exportar a otro pas centroamericano, estn sujetos a
los mismos pagos (IVA y D.A.I).

Por otro lado, la transferencia de mercancas originarias de los pases
centroamericanos est exenta del pago de D.A.I, no as de IVA

G. Legislacin Aduanera
En materia de legislacin aduanera, actualmente est vigente el Cdigo
Aduanero Uniforme Centroamericano y su Reglamento (CAUCA Y RECAUCA).
La base jurdica de la Unin Aduanera Centroamericana se sustenta en el
Tratado General de Integracin Econmica Centroamericana, vigente desde 1960,
suscrito y ratificado por todos los pases del rea.
La Unin Aduanera tiene como finalidad que el territorio centroamericano se
constituya en una nica frontera exterior, eliminando todas las fronteras interiores,
aplicando todos los Estados miembros, una normativa comn, adems de llegar a
tener una Administracin Aduanera Comn en donde todos los pases apliquen las
mismas disposiciones y procedimientos aduaneros y finalmente se pueda llegar a
tener un libre trnsito de las mercancas entre los Estados parte de la Unin
Aduanera, sin importar el origen de las mismas. Este proceso an no hay
culminado.

VI. IMPUESTOS ESPECFICOS

A. Ley del Impuesto a la Distribucin de Petrleo y Derivados. Decreto
No. 38-92 del Congreso.

El decreto 38-92 establece un impuesto sobre el petrleo crudo y los
combustibles derivados del petrleo tanto de origen importado como de

30
Datos obtenidos de la Secretara de Integracin Econmica, SIECA.
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38
produccin nacional, procesados en el pas y que sean distribuidos dentro del
territorio nacional.

Esta Ley grava los actos siguientes:

1. Los traspasos de dominio, a cualquier ttulo de los productos afectos (petrleo
crudo y combustibles derivados del petrleo).

2. El uso, disposicin o consumo de los productos afectos por parte de las
plantas procesadoras o de las compaas distribuidoras.

La base de clculo para aplicar el impuesto se fija de acuerdo con el galn
americano de 3,785 litros a la temperatura ambiente.

Las tasas del impuesto (vigente desde el 15 de abril del 2003) son:

Gasolina superior: Q4.70
Gasolina regular: Q4.60
Gasolina de Aviacin: Q4.70
Diesel y gas oil Q1.30

Si alguno de estos combustibles va a ser utilizado para la generacin de
electricidad en plantas termoelctricas integradas al Sistema Elctrico Nacional, la
ley prev algunas exenciones.

Tambin son gravados productos como la Kerosina, Kerosina para motores
de reaccin, Nafta y Gas licuado de petrleo (gas propano, butano, metano y
similares) a granel y en carburacin; todos con Q0.50 por galn.

Las Tasas que gravaban el Fuel Oil (Bnker C) Petrleo Crudo usado
como combustible, otros combustibles derivados del petrleo y Asfaltos haban
sido modificadas y adicionadas a esta Ley mediante el Decreto 11-2003 del
Congreso gravndolos con un impuesto que oscilaba entre Q0.50 y Q4.00 por
galn; sin embargo, la Corte de Constitucionalidad declar la inconstitucionalidad
del artculo del referido Decreto que adicionaba y modificaba la respectiva tasa
que los gravaba.
31

31
Mediante la Sentencia del 6 de Agosto del 2003, del Expediente 684-2003 la Corte de
Constitucionalidad determin que en el caso del petrleo concurran varios eventos (Importacin,
distribucin y venta) que originaban distintas obligaciones tributarias, ante lo cual se estaba en
presencia de un caso de mltiple tributacin , incumplindose as con el mandato Constitucional
que ordena eliminar progresivamente estos casos, declarndose as la inconstitucionalidad del
Artculo 7 del Decreto 11-2003 que aumentaba la carga tributaria en ciertos productos petroleros.
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39
Por otra parte, esta ley tambin prev exenciones de la aplicacin de este
impuesto, tales como a las instituciones y organismos que gocen de exoneracin
total de impuestos por mandato constitucional; y los organismos internacionales de
carcter pblico o privado que operen en el pas, en la realizacin de actividades
de beneficio social o de apoyo a la gestin pblica y el desarrollo econmico y
social, siempre que los respectivos convenios o contratos aprobados por la ley as
lo establezcan. El Organismo Ejecutivo, mediante Acuerdo Gubernativo emitido
por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, conceder las exenciones del
impuesto a las personas beneficiarias

No estn afectos a los impuestos que establece la Ley el petrleo crudo
nacional, y el petrleo crudo y/o reconstituido importado que sean utilizados para
su procesamiento por las refineras instaladas en el pas, ni los productos
terminados ni el petrleo curdo nacional que se exporte.

B. Impuestos sobre Distribucin de Bebidas.

En el mbito de las bebidas, han regido distintas leyes. Con la entrada en
Vigencia del Decreto 21-04 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto Sobre
la Distribucin de Bebidas Alcohlicas Destiladas, Cervezas y Otras Bebidas
Fermentadas, quedaron derogados los Decretos que regulaban la materia y que
con anterioridad haban quedado ya sin aplicacin, sto derivado de las distintas
inconstitucionalidades declaradas por la Corte de Constitucionalidad. Para efectos
ilustrativos y para mejor entendimiento de los fallos constitucionales aqu citados,
se explica la mecnica de los Decretos ya derogados

Distribucin de Vinos, Sidras, Vinos Vermouth, Vinos Espumosos y Otras
Bebidas Fermentadas.

El Decreto 7 -2002 contiene un impuesto especfico que grava la
distribucin en territorio nacional de vinos, sidras, vinos vermouth, vinos
espumosos y otras bebidas fermentadas, tanto de produccin nacional como
importados.

El impuesto se genera en la fecha en que los productos salen de las
bodegas o lugares de almacenamiento de los fabricantes o importadores
registrados para su distribucin en el territorio nacional.

En el caso de personas individuales o jurdicas que no sean fabricantes o
importadores que realicen importaciones eventuales y para su propio consumo de
dichos productos, el impuesto se genera en el momento de su importacin o
internacin al pas.

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40
Para efectos de la aplicacin del impuesto, la unidad de medida es el litro o
la equivalencia al litro.

El perodo de imposicin es mensual.

La base que se utiliza para la imposicin de del impuesto se constituye por
la cantidad de litros, tanto de produccin nacional como importados, que se
distribuyen en el territorio nacional por un sujeto pasivo, durante un mes
calendario.

Dentro de las exenciones se contemplan las siguientes:

Las importaciones o internaciones de los productos que grava esta ley que
efecten los Organismos Internacionales a los que se les haya otorgado
exencin de impuestos, de acuerdo con los respectivos convenios suscritos
entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos Organismos.

Las exportaciones o reexportaciones de los productos que grava esta ley.

Los que sean sujetos pasivos del impuesto (fabricantes e importadores )
deben inscribirse en la SAT como fabricantes o importadores, en calidad de
contribuyentes.

El artculo 11 de esta ley contiene las tarifas especficas por litro para cada
producto, hacindose referencia a fracciones y partidas arancelarias del SAC
(Sistema Arancelario Centroamericano) para la descripcin de los productos.
32

32
Mediante Sentencia de los expedientes acumulados 451,453,603, 8181-2003 y 1806-2003, la
Corte de Constitucionalidad declar la inconstitucionalidad de los artculos 3, 5 y 11 del referido
Decreto, declarando, entre otras cosas, lo siguiente: Accionante afirma que el artculo 3 infringe el
principio de anualidad y unidad del presupuesto regulados en el artculo 237 al destinar de
manera perpetua e indefinida por medio de una ley distinta a la que aprueba el presupuesto, una
suma integrante del total de ingresos del Estado, equivalente a lo recaudado, a fortalecer el
financiamiento de los gastos de salud preventiva y curativa del Ministerio de salud. Esta Corte
(sentencia 688-97) dijo que no es posible ordenar por medio de una ley ordinaria que cualquier
porcentaje del Presupuesto se destine a un fin especfico, por lo que el Art. 3 efectivamente viola el
Art. 237 ConstitucinEl accionante indica que los artculos 5 y 11 violan Principio de Capacidad
de Pago (243) pues utilizan como base para imponer el tributo el volumen (litro como unidad de
medida) sin tomar en cuenta la capacidad de contribucin del consumidor gravando en forma igual
a productos de distintos precios generando una desproporcin dramtica entre el monto de la
operacin y el impuesto pagado. Esta Corte estima que al utilizar como base imponible del tributo
el volumen del producto gravado, es decir el litro como unidad de medida, SI se est violando
el principio de capacidad de pago y de equidad y justicia tributaria, ya que dicho principio consiste
en la justa distribucin de las cargas tributarias con el fin de que sean ms apegadas a la
capacidad econmica personal de cada contribuyente, el cual se hace efectivo mediante la
creacin de impuestos que respondan de tal forma que, a mayor capacidad contributiva, la
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41

2. Decreto 08-2002 Ley del Impuesto Especfico sobre la
Distribucin de Cervezas y Otras Bebidas de Cereales
Fermentados.

Establecen los artculos primero y segundo de este Decreto que se aprueba
un impuesto especfico que grava la distribucin en el territorio nacional de
cervezas y otras bebidas de cereales fermentados, tanto de produccin nacional o
que sean importadas.

El artculo cuarto establece que el hecho generador de este impuesto se da
en el momento en el que las bebidas objeto de este impuesto salen de las
registrados para su distribucin en el territorio nacional; para las personas que
realicen importaciones eventuales y para su propio consumo, el impuesto se
genera en el momento de su importacin o internacin al pas por la Aduana
Correspondiente.
33

As mismo, establece este decreto que la Unidad de Medida para la
aplicacin de este impuesto es el litro o su equivalente; su perodo de imposicin
es mensual.
34



La tarifa de este impuesto se encuentra actualmente suspendida por
resoluciones de la Corte de Constitucionalidad.
35

incidencia debe ser mayor, de manera que el sacrificio sea igual. En este caso, resulta imposible
fijar montos que hagan efectivos estos principios si se toma en cuenta nicamente como base
imponible el volumen del objeto gravado (peso, medida, cantidad, etctera) ya que regularmente la
medida NO es un indicador por s mismo de la capacidad de contribucin del sujeto pasivo
(distribuidor) en virtud que los productos gravados no tienen el mismo costo ni valor comercial.
Artculo 5 prrafos primero y tercero y 11 en las palabras por litro infringen artculos 239 y 243).
33
Los artculos 1,2, y 4 del Decreto 8-2002 se encuentran actualmente suspendidos por la Corte
de Constitucionalidad por trmite de un Proceso de Inconstitucionalidad General Parcial
(Expediente 629-2003 Publicado en el Diario de Centro Amrica el 6 de Mayo del 2003).
34
El artculo 5 de referido decreto se encuentra actualmente suspendido por la Corte de
Constitucionalidad por trmite de Proceso de Inconstitucionalidad General Parcial (Expediente
1770-2003 publicado en el Diario de Centro Amrica el 4 de noviembre del 2003).
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42

El pago del impuesto se realiza por mes calendario vencido.

Distribucin de Bebidas Gaseosas, Bebidas Isotnicas o Deportivas, Jugos y
Nctares, Yogures, Preparaciones Concentradas o en Polvo para la
Elaboracin de Bebidas y Agua Natural Envasada.

El Decreto 9-2002 contiene un impuesto especfico que grava la
distribucin en el territorio nacional de toda clase de bebidas, jugos, nctares,
yogures, preparaciones concentradas en polvo y agua envasada, tanto de
produccin nacional como importadas.


importadores, que realicen importaciones eventuales y para su propio consumo de
dichos productos, el impuesto se genera en el momento de su importacin o
internacin al pas.



calendario.



35
La Corte de Constitucionalidad ha decretado la suspensin provisional del Artculo 11 que
contiene la tarifa del impuesto mediante resoluciones publicadas en el Diario Oficial el 6 de mayo y
4 de noviembre del 2003, Expedientes 629-2003 y 1770-2003, respectivamente.
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43

Los que sean sujetos pasivos del impuesto (fabricantes e importadores )
contribuyentes.

(Sistema Arancelario Centroamericano) para la descripcin de los productos;
dentro de estas tarifas tenemos:

A) Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no, gas carbnico,
as como jarabes y/o concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas:
Tarifa Q0.18 x litro.

B) Bebidas Isotnicas o deportivas (Fraccin Arancelaria 2202.90.90): Tarifa
Q0.12 x litro.

C) Jugos y Nctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales (Fraccin
Arancelaria 2202.90.90). Tarifa Q0.10 por litro.

D) Bebidas de yogur de cualquier clase (Partida Arancelaria 0403.10.00. Tarifa
Q0.10.

E) *Derogado por la Corte de Constitucionalidad.
36

36
El inciso E) pretenda gravar con una tarifa especfica por litro las preparaciones concentradas
o en polvo a que se refiere la fraccin arancelaria 2106.90.90 ; la Corte de Constitucionalidad
estableci que esta disposicin violaba el principio de igualdad , toda vez que se pretenda gravar
en forma absolutamente igual (diez centavos de quetzal por litro de rendimiento) a todos los
productos o preparaciones concentradas o en polvo, sin hacer ninguna distincin entre las
diferentes clases de productos que se encuadran dentro de la referida fraccin arancelaria del
Sistema Arancelario Centroamericano., en la cual figuran productos o preparaciones de distinta
calidad. En esta sentencia la Corte reitera que: ...el principio de igualdad...impone que situaciones
iguales sean tratadas normativamente de la misma forma, pero para que el mismo rebase un
significado puramente formal y sea realmente efectivo, se impone tambin que situaciones distintas
sean tratadas desigualmente, conforme sus diferencias... Esta Corte ha expresado en anteriores
casos que este principio de igualdad hace una referencia a la universalidad de la ley, pero no
prohibe ni se opone a dicho principio, el hecho que el legislador contemple la necesidad o
conveniencia de clasificar y diferenciar situaciones distintas y darles un tratamiento diverso,
siempre que tal diferencia tenga una justificacin razonable de acuerdo al sistema de valores que
la Constitucin acoge... Consider la Corte que tambin se vulneraba el principio de legalidad,
que entre otras cosas, establece que todo impuesto y sus bases de recaudacin deben estar
contenidos en ley, ya que al hacerse referencia a una fraccin arancelaria que hace referencia a
otros productos no expresados ni comprendidos en otra parte, hecho que genera falta absoluta
de seguridad y precisin en la determinacin de los productos gravados, incumpliendo o
contraviniendo de esa cuenta, el principio de legalidad. Por todas estas razones, la Corte de
Constitucionalidad declar la Inconstitucionalidad del referido inciso. (Sentencia expedientes 404-
2002 y 492-2002 publicada en el Diario Oficial el 20. Agosto.2003)
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44

F) Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria 2201, en
presentaciones de hasta cuatro litros. Queda exceptuada del impuesto el agua
natural envasada en presentaciones de ms de cuatro litros, que se utiliza para
uso domstico. Tarifa Q0.08

El impuesto se paga por mes calendario vencido

Distribucin de Bebidas Alcohlicas Destiladas, Bebidas Alcohlicas
Mezcladas y Alcoholes para Fines Industriales.

El Decreto 10-2002 contiene un impuesto especfico que grava la
distribucin en el territorio nacional de bebidas alcohlicas destiladas, mezcladas
y alcoholes para fines industriales.

El destino de los ingresos que se perciban por la aplicacin del impuesto
que establece esta ley, se destinarn especficamente para fortalecer el
financiamiento de los gastos de salud preventiva y curativa a cargo del Ministerio
de Salud Pblica y Asistencia Social.


importadores y que realicen importaciones eventuales y para su propio consumo,
el impuesto se genera en el momento de su importacin o internacin al pas.



calendario.



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Los que sean sujetos pasivos del impuesto (fabricantes e importadores)
contribuyentes.

(Sistema Arancelario Centroamericano) para la descripcin de los productos.

Este impuesto se paga por mes calendario vencido.
37

5. Decreto 21-04, Ley del Impuesto Sobre la Distribucin de
Bebidas Alcohlicas Destiladas, Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas.

Esta Ley fue publicada en Julio de 2004 y viene a sustituir las anteriores
que, como ya se mencion con anterioridad, haban quedado sin vigencia por los
vicios de inconstitucionalidad declarados por la Corte de Constitucionalidad.

Esta nueva ley que grava, una vez ms, la distribucin en el territorio
nacional realizado por fabricantes o importadores de Cervezas, Vinos
Espumosos, Vinos Vermouth, Sidras, Bebidas Alcohlicas Destiladas, Bebidas
Alcohlicas Mezcladas y otras bebidas fermentadas, y contiene un mecanismo
similar a los Decretos ya derogados (perodo de imposicin, exenciones, sujetos
pasivos, objeto del impuesto, etctera).

En relacin a la Base Imponible (monto sobre el que se aplicar la tarifa
del impuesto) se substituy el mtodo ad mesuram (litro) por el ad valorem (precio
de venta sugerido al pblico). Esto significa que la tarifa del impuesto debe
aplicarse sobre el precio de venta sugerido al consumidor del producto de que se
trate.

C. Ley de Tabacos y sus Productos, Decreto 61-77.

Esta ley tiene como objeto regular todo lo que refiere a la siembre, cultivo,
trnsito, manufactura, comercio, consumo, importacin y exportacin del tabaco y
sus productos.

37
Mediante Sentencia del Expediente 641-2003, la Corte de Constitucionalidad declar la
inconstitucionalidad de los artculo 3, 5 y 11 del referido Decreto, por las mismas razones e
idnticos argumentos que los utilizados en la Sentencia que declara la inconstitucionalidad de los
artculos 3, 5 y 11 del Decreto 7-2002.
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La siembra y cultivo del tabaco es libre; sin embargo, debe darse un aviso a
las autoridades tributarias respectivas. Tanto la siembra como el cultivo del tabaco
son fiscalizadas por las autoridades competentes del Ministerio de Finanzas
Pblicas.

La fabricacin de los productos de tabaco tambin es libre, pues toda
persona individual o jurdica puede dedicarse a la misma. La fabricacin de
cigarrillos a mquina debe ser autorizada previamente por el Ministerio de
Finanzas Pblicas, a solicitud de la persona interesada y habiendo llenado los
requisitos de inscripcin en el Registro Mercantil.

En cuanto a lo que impuestos se refiere, los cigarrillos fabricados a
mquina causan un impuesto por transferencia de dominio equivalente al 100% de
su precio de venta en fbrica . Los fabricantes de cigarrillos elaborados a mquina
deben emplear facturas en donde figuren ya impresos los precios de venta en
fbrica sin incluir el impuesto, consignando la cantidad el impuesto en renglones
separados.

Los importadores de cigarrillos elaborados a mquina quedan responsables
del pago del impuesto del 100%.

Los cigarrillos elaborados a mano no causan impuesto.

Los puros, mixturas y picaduras de produccin nacional o centroamericana
y extranjera tributan por medio de especies fiscales, suministradas por
autoridades tributarias, adheridas al puro o bien al paquete en que se expendan
las picaduras. Estos productos quedan gravados con los porcentajes que
establece la ley, cuyos montos varan desde 0.125 de centavo de quetzal hasta
Q4.00

En cuanto a la publicidad de los productos y las especificaciones de los
empaques, hay disposiciones del Cdigo de Salud y otros Reglamentos, que
deben tomarse en cuenta.

D. Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Terrestres,
Martimos y Areos, Decreto 70-94 del Congreso de la Repblica.

Esta ley establece un impuesto anual sobre circulacin de vehculos
terrestres, martimos y areos que se desplacen en el territorio nacional, aguas y
espacio areo comprendido dentro de la soberana del Estado; contiene una
clasificacin de los distintos tipos de vehculos, el destino de la recaudacin del
impuesto; las tasas y la bases sobe las que se aplicar dicha tasa.

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A travs del Decreto 44-2000 se determino que el impuesto a pagar en
ningn caso sera menor a ciento diez quetzales (Q110.00).

Adems de las tasas a aplicarse, esta ley contiene una serie de
disposiciones legales que contienen impuestos especficos segn el tipo de
vehculo (de alquiler, de transporte de personas, etc.) que oscilan entre los
Q150.00 y Q600.00, en el caso de que se trate de vehculos terrestres; de entre
Q600.00 y Q7,000.00 en el caso de vehculos martimos; y de entre Q2.00 por
Kilogramo Bruto y Q40,000.00 en el caso de aeronaves.

Algunas de las personas exentas del pago del impuesto a la circulacin de
vehculos terrestres, martimos y areos son:

Los Organismos del Estado y el Instituto de Seguridad Social.
La Universidad de San Carlos de Guatemala y dems Universidades,
cuando usen placas de serie oficial.
Misiones Diplomticas y sus funcionarios extranjeros que utilicen placas de
siglas CD.
Misiones Consulares y sus funcionarios que utilicen placas con las siglas
CC.
Cuerpos de Bomberos Voluntarias cuando usen placas oficiales con siglas
O.
Personas Individuales que como consecuencia de lesiones de guerra se
encuentran minusvlidas.
Proyectos y Programas de Cooperacin y asistencia prestada por otros
Estados, Organismos Internacionales y Organizaciones no
Gubernamentales extranjeras que tengan celebrados convenios por
conducto el Ministerio de Relaciones Exteriores o Contratos Operativos con
entidades del Gobierno de la Repblica y las Organizaciones no
Gubernamentales que por disposicin legal especfica estn exoneradas del
pago total de Impuestos.
Los propietarios de bicicletas, triciclos sin motor, carretillas de mano,
carretas de traccin animal y botes de remo.

A travs de esta ley se crea el Registro Fiscal de Vehculos que est a
cargo de la Superintendencia de Administracin Tributaria, y que tiene como
objeto principal llevar el registro de todo vehculo que circule, surque o navegue el
territorio nacional. Por lo tanto, todo vehculo que se desplace en el territorio
guatemalteco debe inscribirse en este registro

La Placa de Circulacin es la identificacin visible de registro nico y
permanente de los vehculos.

El impuesto de circulacin de vehculos se liquida en un solo pago anual y
en ningn caso se pueden conceder pagos fraccionados del impuesto. El pago
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del impuesto se debe realizar durante el perodo comprendido del uno de enero al
treinta y uno de mayo de cada ao mediante el procedimiento y en las
dependencias y bancos del sistema que establezca el Ministerio de Finanzas
Pblicas.

En el caso de los vehculos importados no inscritos en el Registro Fiscal
de Vehculos, el pago del impuesto se realizar dentro de los cinco das hbiles
siguientes a la determinacin del impuesto por la Superintendencia de
Administracin Tributaria. Para efectos de la inscripcin y determinacin del
impuesto, la persona que realice la importacin deber presentar una declaracin
jurada de la internacin del vehculo dentro de los treinta das hbiles siguientes a
la misma.

An y cuando el Presidente de la Repblica, fundamentado en mandato
Constitucional, tiene la potestad de exonerar de multas y recargos a
contribuyentes que hayan incurrido en ellas, la Ley del Impuesto de Circulacin de
Vehculos establece que en ningn caso las multas establecidas por esta ley
podrn ser rebajadas, exoneradas o condonadas por la Superintendencia de
Administracin Tributaria o por el Ministerio de Finanzas Pblicas, adems de
establecer que toda disposicin emitida para crear, suprimir o modificar los montos
del impuesto sobre circulacin de Vehculos y dems obligaciones tributarias
relacionadas con el mismo, as como exenciones, deber hacerse como reforma
expresa a la Ley, prohibiendo as la creacin, suspensin o modificacin de
derechos y obligaciones tributarias de esta ley mediante circulares administrativas,
resoluciones o acuerdos.

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PARTE TRES

ASPECTOS Y LEYES IMPORTANTES A TOMAR EN CUENTA PARA INVERTIR
EN GUATEMALA.

Marco Laboral

En Guatemala, el derecho de trabajo se configura como un derecho tutelar
de los trabajadores y que constituye un mnimum de garantas sociales,
protectoras del trabajador, irrenunciables nicamente para ste; dichas garantas
mnimas se desarrollan a travs de la legislacin ordinaria, la contratacin
individual y colectiva y los pactos de trabajo, entre otros.

Dentro de los aspectos ms importantes de la legislacin laboral
guatemalteca, podemos destacar los siguientes:

A. SALARIOS:

Los salarios pueden ser contratados de la forma siguiente:

a) por unidad de tiempo (por mes, quincena, semana, da u hora);
b) por unidad de obra (por pieza, tarea, precio alzado o a destajo);
c) por participacin en las utilidades, ventas o cobros que haga el patrono;
pero en ningn caso el trabajador deber asumir los riesgos de prdidas
del patrono.

El salario mnimo para actividades agrcolas y no agrcolas es fijado anualmente
mediante Acuerdos del Ministerio de Trabajo y Previsin social, siguiendo un
procedimiento establecido en la legislacin laboral.

B. VACACIONES:

La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala establece como derecho
mnimo de los trabajadores un perodo de 15 das hbiles por cada ao de
labores; las vacaciones no son compensables en dinero, salvo cuando el
trabajador que haya adquirido el derecho a gozarlas no las haya disfrutado por
cesar en su trabajo cualquiera que sea la causa. Tampoco son acumulables de
ao en ao con el objeto de disfrutar posteriormente de un periodo de descanso
mayor, pero el trabajador a la terminacin del contrato puede reclamar la
compensacin en efectivo de las que se le hayan omitido correspondiente a los
cinco ltimos aos.

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La ley establece que los trabajadores deben de gozar de su periodo de vacaciones
sin interrupciones, es decir que el patrono no podra en un momento dado
requerirle al trabajador la suspensin de las mismas.

C. JORNADAS DE TRABAJO Y HORAS EXTRAS:

Las jornadas de trabajo, de conformidad con la ley son las siguientes:
a) Diurna: es la que se ejecuta entre las seis y las dieciocho horas de un
mismo da, y que no puede exceder de 8 horas diarias de trabajo ni de 44
horas a la semana, equivalentes a 48 horas de trabajo para los efectos
exclusivos del pago del salario
b) Nocturna: es la que se ejecuta entre las dieciocho horas de un da y las
seis horas del da siguiente; no puede exceder seis horas diarias ni de
treinta y seis a la semana;
c) Mixta: es la que se ejecuta durante un tiempo que abarca parte del periodo
diurno y parte del nocturno; no puede exceder de siete horas diarias, ni de
cuarenta y dos a la semana.

Es importante mencionar, que todo trabajo efectivamente realizado fuera de las
jornadas ordinarias, constituye jornada extraordinaria y debe ser remunerado
como tal.

Las jornadas ordinarias y extraordinarias no pueden exceder de un total de doce
horas diarias. Las horas extras deben pagarse por lo menos con un cincuenta por
ciento ms de los salarios mnimos o de los salarios superiores a stos que hayan
estipulado el patrono y el trabajador.

Ahora bien, no estn sujetos a las limitaciones de la jornada de trabajo: a) los
representantes del patrono; b) los que laboren sin fiscalizacin superior inmediata;
c) los que ocupen puestos de vigilancia o que requieran su sola presencia; d) los
que cumplan su cometido fuera del lugar en donde est establecida la empresa ;
e) los dems trabajadores que desempeen labores que por su indudable
naturaleza no estn sometidas a jornada de trabajo. Sin embargo, todas estas
personas no pueden ser obligadas a trabajar ms de doce horas diarias, pero para
el supuesto de trabajar por encima de dicho monto, el patrono est obligado a
pagar el exceso sobre las doce horas como horas extras.

D. AGUINALDO, BONO 14 y BONIFICACIN INCENTIVO:

El patrono esta obligado a pagar al trabajador un aguinaldo en la primera
quincena del mes de diciembre de cada ao equivalente a un mes de salario,
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calculado con base en el promedio de salarios ordinarios devengados durante el
perodo comprendido del 1o. de diciembre del ao anterior al 30 de noviembre del
ao en el que se efecta el pago, o proporcionalmente al tiempo laborado.

En cuanto al Bono 14, el patrono esta obligado a pagar al trabajador una
bonificacin anual que deber pagarse durante la primera quincena del mes de
julio de cada ao, equivalente a un mes de salario, segn lo establece el Decreto
42-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, denominado Bono anual
para trabajadores del Sector Privado y Pblico.

Por otra parte, el patrono esta obligado a pagar al trabajador la Bonificacin-
Incentivo de doscientos cincuenta quetzales (Q.250.00) mensuales, segn lo
estipula el decreto 37-2001 del Congreso de la Repblica, con el objeto de
estimular y aumentar su productividad.

A. DEDUCCIONES AL SALARIO:

Impuesto Sobre la Renta: si el trabajador devenga ms de Q.36,000.00 al ao, el
patrono est obligado retener el Impuesto Sobre la Renta que corresponda, lo cual
depender del ingreso anual; Cuota Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social: del total de los salarios que el patrono paga a sus trabajadores, debe de
pagar en forma adicional como aporte patronal al seguro social, el equivalente a
10% del total de salarios; asimismo debe de pagar 4.5% del salario del trabajador,
como aporte del trabajador al seguro social, monto que se descuenta al trabajador.

En lo que se refiere a trabajadores extranjeros, se prohbe a los patronos
emplear menos de un 90% de trabajadores guatemaltecos y pagar a stos menos
del 85% del total de los salarios que en sus respectivas empresas devenguen.

Es importante mencionar, que la anterior disposicin no es aplicable a los
gerentes, directores, administradores, superintendentes y jefes generales de las
empresas, es decir que no existe un nmero mximo de extranjeros que puedan
ocupar dichas plazas, pues ello no afecta los porcentajes aludidos anteriormente.

Todo extranjero que desee laborar en Guatemala deber de obtener previamente
su correspondiente Permiso de Trabajo, mismo que se gestiona ante el Ministerio
del ramo. Asimismo debe de solventar su situacin migratoria, solicitando
Residencia Temporal en tanto cumple con la estada de dos aos para solicitar
Residencia Permanente.

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B. BENEFICIOS ADICIONALES REQUERIDOS POR LA LEY:

a) Cuota Instituto de Recreacin de los trabajadores -IRTRA-: el patrono
est obligado a efectuar un aporte del monto total de salarios que pague
mensualmente a sus trabajadores del 1%;
b) Cuota Instituto Tcnico de Capacitacin -INTECAP-: el patrono est
obligado a efectuar un aporte del monto total de salarios que pague
mensualmente a sus trabajadores del 1%.

Ley de Libre Negociacin de Divisas

A travs del Decreto 94-2000 del Congreso de la Repblica se establece, entre
otras cosas, que es libre la disposicin, tenencia, contratacin, remesa,
transferencia, compra, venta, cobro y pago de y con divisas.

La tenencia y manejo de depsitos y cuentas en moneda extranjera, as como
la tenencia, exportacin, importacin, compra y venta de oro amonedado o en
barras es tambin permitido.

La moneda de cuenta y medio de pago en todo acto o negocio de contenido
dinerario que se utiliza en Guatemala es el quetzal, salvo que las partes
convencionalmente y en forma expresa dispongan lo contrario.

Ley de Inversin Extranjera

El Decreto 9-98 del Congreso, Ley de Inversin Extranjera, confirma
el principio de que las inversiones nacionales y extranjeras sern tratadas por
igual, adems de derogar expresamente todas aquellas disposiciones contrarias al
principio antes mencionado.

Bsicamente garantiza igual trato y goce de garantas constitucionales,
tanto a inversionistas extranjeros como locales en el sentido que no se aplicarn
a los inversionistas extranjeros restricciones distintas a las que se imponen a los
nacionales en los temas de propiedad privada, expropiacin, importaciones.
Garantiza el derecho a participar en cualquier actividad econmica lcita en el pas,
el derecho de remitir al extranjero cualquier utilidad generada en el pas, o hacer
transferencias de capital fuera del territorio nacional, entre otras cosas.

Propiedad Intelectual

La Propiedad Intelectual es la forma bajo la cual el Estado protege el
resultado del esfuerzo creador del hombre y algunas de las actividades que tienen
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por objeto la divulgacin de esas creaciones. Dependiendo del campo al que
pertenezcan las creaciones protegidas, la propiedad intelectual se clasifica en dos
grandes ramas: el derecho de autor y la propiedad industrial.

A) DERECHOS DE AUTOR.

El Derecho de Autor est regulado en Guatemala a travs del Decreto 33-
98 del Congreso, Ley de Derecho de Autor y Derechos Conexos. El objeto de esta
ley es la proteccin de los derechos de los autores de obras literarias y artsticas,
de los artistas intrpretes o ejecutantes, de los productores de fonogramas y de
los organismos de radiodifusin.

Establece este decreto que las obras publicadas en el extranjero gozan de
proteccin en el territorio nacional; esto, de conformidad con los tratados y
convenios internacionales aprobados y ratificados por Guatemala.

El goce y el ejercicio de los derechos de autor y derechos conexos
reconocidos por el Decreto 33-98 no estn supeditados a la formalidad de registro
o cualquier otra; las obras de arte creadas para fines industriales tambin quedan
protegidas por la referida ley en cuanto a su contenido artstico.

Los derechos conexos a que hace referencia el citado Decreto tiene como
objetivo la proteccin a los artistas intrpretes o ejecutantes, a los productores de
fonogramas y a los organismos de radiodifusin.

Las acciones procesales previstas por el citado decreto, de ndole civil y
mercantil, son el juicio oral, en donde un juez conoce de las infracciones a los
preceptos contenidos en la ley de Derecho de Autor y las medidas precautorias
tendientes a prevenir cualquier infraccin. Tambin se admite la solucin
alternativa de los conflictos a travs de las figuras de la Conciliacin y el Arbitraje.
.

B) PROPIEDAD INDUSTRIAL.

El Decreto 57-2000 del Congreso regula todo lo referente a la Propiedad
Industrial.

Establece el artculo primero de el citado decreto que el mismo tiene por
objeto la proteccin, estmulo y fomento a la creatividad intelectual que tiene
aplicacin en el campo de la industria y el comercio y en particular, lo relativo a la
adquisicin, mantenimiento y proteccin de los signos distintivos, patentes de
invencin, modelos de utilidad y de los diseos industriales, as como la proteccin
de los secretos empresariales y lo relacionado al combate de la competencia
desleal.

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La Propiedad Industrial puede, entonces, definirse como el conjunto de
disposiciones que protegen las creaciones que tienen aplicacin en el campo de la
industria y el comercio; dentro de estas creaciones estn las invenciones,
marcas, nombres comerciales, indicaciones geogrficas, dibujos y modelos
industriales.

La Propiedad Industrial tambin comprende la proteccin contra la
competencia desleal, incluyendo aquellos actos que violan los secretos
industriales y los secretos empresariales.

El Decreto 57-2000 tambin regula las acciones procesales tendientes a
la defensa de los derechos de propiedad intelectual, ya sea por infraccin o
amenaza de infraccin a los mismos. Establece el artculo 182 del citado Decreto
que los procesos civiles y mercantiles que se promuevan en el ejercicio de las
acciones reguladas por el mismo, se tramitarn de acuerdo al procedimiento de un
juicio oral
38
. Se admite la utilizacin de mtodos alternativos de resolucin de
controversias como la Conciliacin y el Arbitraje.

Los mecanismos procesales que contiene el Decreto 57-2000 tiene como
finalidad remediar la trasgresin de la ley, as como prevenir la infraccin; esto
ltimo, a travs de las medidas cautelares.

Independientemente de las acciones procesales de ndole civil y mercantil,
el Cdigo Penal Guatemalteco contiene una serie de delitos relacionados con la
Propiedad Intelectual cuyas penas privativas de libertad oscilan entre 1 a 4 aos
de prisin y las multas, entre los Q1,000.00 y Q500,000.00 (A un tipo de cambio
de Q8.00 por US$1, estas multas equivaldran a US$125.00 yUS$62,500.00).

Ley de Proteccin al Consumidor y Usuario

A partir de Marzo del 2003 el Congreso de la Repblica puso en vigencia la
Ley de Proteccin al Consumidor y Usuario (Decreto 006-2003), la cual tiene por
objeto promover, divulgar y defender derechos de los consumidores y usuarios,
estableciendo infracciones, sanciones y los procedimientos aplicables en dicha
materia. Es una ley que establece un mnimo de derechos y garantas de carcter
irrenunciable, de inters social y de orden pblico.

Su mbito de aplicacin se extiende a todos los actos jurdicos que se
realicen entre proveedores y consumidores y/o usuarios dentro del territorio

38
El procedimiento oral es un juicio de conocimiento cuya caracterstica principal es, en
comparacin con los procedimientos ordinario y sumario, la brevedad de sus fases, la oralidad y la
limitacin a los recursos que pueden interponerse en contra de las resoluciones que se emitan en
relacin al mismo.
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nacional; lo normado en leyes especiales, as como los servicios pblicos con
legislacin especfica y cuya actuacin sea controlada por los rganos que la
misma contemple, se regirn por esas normas, aplicndose la Ley de Proteccin
al Consumidor y Usuario nicamente en forma supletoria.

De acuerdo con esta ley, algunas de las obligaciones bsicas de los
proveedores son:

Respeto a la vida, salud y seguridad del consumidor.
Proveer de informacin bsica, veraz, suficiente, clara y oportuna sobre los
bienes y servicios. (Si son nuevos, usados, precios, caractersticas, cantidad,
etc.)
Sostener los precios con que se oferte, promocione o publiciten los productos.
Indemnizar, reparar o devolver dinero, o cambiar el bien por otro, por
incumplimiento de lo convenido.
Utilizar el idioma espaol en las especificaciones completas de los productos
importados que las traigan impresas en idioma extranjero, as como identificar
plenamente al importador.
Responsabilizares por la idoneidad y calidad de los productos y servicios, por
la autenticidad de las marcas y leyendas, por la veracidad de la propaganda
comercial de los productos, por el contenido y la vida til del producto.

La lista es mucho ms larga, pero para efectos legales, la mayor parte de
provisiones pueden interpretarse como un cdigo de conducta, en vez de
obligaciones cuyo cumplimiento pueda ser eventualmente exigible.

La Ley de Proteccin al Consumidor y Usuario crea la Direccin de
Atencin y Asistencia al Consumidor (DIACO), como una dependencia
Administrativa del Ministerio de Economa. Dentro de sus principales funciones se
encuentra la de aplicar sanciones, tales como multas (adicionales a la eventual
responsabilidad civil que pudiere existir) por incumplimiento de sus disposiciones,
hasta por un monto equivalente a 75 salarios mnimos (aproximadamente
US$9,500.00), siempre que no exceda del 100% del valor del bien o servicio.

La aplicacin de cualquier sancin o decisin hecha por la DIACO puede
ser apelada ante el Ministerio de Economa, y en ltima instancia, puede ser
sujeta a una revisin judicial a travs de un procedimiento contencioso-
administrativo.

Esta ley prev tambin la creacin de Asociaciones de Consumidores, las
que pueden representar los intereses de los consumidores y usuarios en forma
colectiva; deben inscribirse en el Registro Civil, adquiriendo personalidad jurdica
propia distinta a la de sus asociados.

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En cuanto a quejas que presenten los consumidores y usuarios, la DIACO
puede actuar como conciliador o rbitro. En la primera audiencia o en cualquier
momento, las partes pueden someterse voluntariamente a un Arbitraje de
Consumo que debe formalizarse de acuerdo con la Ley de Arbitraje, a su trmite y
dems cuestiones aplicables.

En conclusin, se puede decir que la Ley de Proteccin al Consumidor es
meramente una confirmacin de previsiones legales e institucionales preexistentes
en otros cuerpos legales.

Ley de Migracin

De acuerdo al decreto 95-98 del Congreso, cualquier persona extranjera
puede obtener su residencia en Guatemala.

Las categoras migratorias de los extranjeros que ingresen al territorio
nacional son:

A) No residentes y Turistas o Visitantes: Son Transentes aquellos
cuya permanencia en el pas no excede de 72 horas. Son Turistas o Visitantes
los extranjeros que ingresen al pas con fines lcitos sin propsito de inmigracin o
residencia, por razones que no impliquen remuneracin y por un plazo no mayor
de 90 das, prorrogables por una sola vez por otro perodo igual. Durante su
estada en el territorio guatemalteco, los turistas o visitantes no podrn ocupar
ningn puesto de trabajo pblico o privado ni establecerse comercialmente.

B) Residentes: Son Residentes Temporales los extranjeros que se les
autoriza permanencia en el pas por el perodo de dos aos, con el fin de
dedicarse a cualquier actividad lcita en forma temporal; dicha permanencia
temporal es prorrogable por perodos iguales. Los residentes temporales puede
realizar un trabajo remunerado o invertir en el pas siempre que el capital sea
producto de actividades lcitas. El extranjero que desee obtener su residencia
temporal desde su pas de origen o desde aquel en que legalmente tenga su
residencia, deber solicitarla personalmente.

Se consideran Residentes Permanentes los extranjeros que segn la ley
puedan optar a esta categora (inversionistas, pensionados o rentistas y sus
cnyuges e hijos menores y residentes temporales, entre otros) que constituyan su
domicilio en Guatemala.

Los extranjeros que tengan como mnimo un ao de estar casados con
guatemaltecos podrn adquirir la categora de residente permanente por el slo
hecho de haber contrado matrimonio.

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Los extranjeros que obtengan residencia temporal o permanente y que
deseen trabajar en relacin de dependencia, debern hacerlo en actividades lcitas
y estarn obligados a obtener la correspondiente autorizacin del Ministerio de
Trabajo y Previsin Social.

Para ingresar a territorio nacional, los extranjeros debern presentar
documento de viaje vlido y la visa correspondiente, salvo lo establecido en
Tratados, Acuerdos o Convenios Internacionales de los cuales Guatemala sea
parte. El Ministerio de Relaciones Exteriores puede celebrar para los nacionales
de otros pases, por simple cruce de notas, acuerdos de supresin de visas,
excepto las visas de residentes temporales, permanentes y de estudiantes.

Las visas pueden ser simples (vlida para una entrada y salida del
territorio nacional) y mltiples (vlida para entrar y salir libremente del pas por un
nmero indefinido de veces.

Existen tambin las llamadas visas de negocios que pueden ser
extendidas por los Consulados de Guatemala debidamente acreditados en el
exterior y por la Direccin General de Migracin a los extranjeros que, actuando en
forma individual o en representacin debidamente acreditada de entidades
extranjeras de carcter lucrativo, viajen por motivos de negocios lcitos. Estas
visas tienen una vigencia de 180 das prorrogables por el mismo perodo por una
sola vez.

Ley de Minera

Esta materia se encuentra regulada por el Decreto 48-97 del Congreso de
la Repblica. Por disposicin constitucional, se establece que el subsuelo, los
yacimientos de hidrocarburos y los minerales, as como cualquier otra substancia
orgnica o inorgnica del subsuelo pertenecen al Estado.

Cualquier persona individual o jurdica, nacional o extranjera podr ser
titular de derechos mineros; quien tenga intenciones de participar en la
explotacin, debe realizar un contrato con el Estado para obtener los derechos en
cuestin sobre determinado territorio. El Estado otorga licencias de
reconocimiento, exploracin y explotacin, teniendo sta ltima una vigencia
de 25 aos, prorrogables hasta por un perodo igual.

La Ley de Minera, Decreto 48-97 tiene por objeto normar toda actividad de
reconocimiento, exploracin y explotacin de las operaciones mineras, excepto las
relacionadas con el petrleo y los carburos de hidrgeno, lquido y gaseoso,
sujetos a una regulacin especfica. Estas ltimas son reguladas por la Ley de
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Hidrocarburos, Decreto 109-83, y la Ley de Comercializacin de Hidrocarburos,
Decreto 109-97.

Es el Ministerio de Energa y Minas el rgano del Estado encargado de
formular y coordinar las polticas, planes y programas de Gobierno del sector
minero, tramitar y resolver todas las cuestiones administrativas relacionadas al
tema de la minera.

El titular del derecho minero podr importar libre de tasas y derechos
arancelarios los insumos, maquinaria, equipo, repuestos, accesorios, materiales y
explosivos que sean utilizados en sus operaciones mineras. La solicitud de
exoneracin de dichas tasas y derechos arancelarios debe ser presentada ante la
Direccin General de Minera y con su opinin, ser resuelta por el Ministerio de
Finanzas Pblicas dentro de un plazo que no deber exceder de 45 das.

Ley de Proteccin al Medio Ambiente

El Decreto 68-89 del Congreso de la Repblica tiene como finalidad velar
por el mantenimiento del equilibrio ecolgico y la calidad del medio ambiente para
mejorar la calidad de vida de los habitantes del pas, busca fomentar la proteccin
al medio ambiente, recursos naturales y culturales comprometiendo al Estado,
Municipalidades y a los habitantes del territorio nacional a propiciar el desarrollo
social, econmico, cientfico y tecnolgico que prevenga la contaminacin del
medio ambiente y mantenga el equilibrio ecolgico. Para ello, la utilizacin y el
aprovechamiento de la fauna, de la flora, suelo, subsuelo y el agua, debern
realizarse racionalmente.

La aplicacin de esta ley y de sus reglamentos compete al Organismo
Ejecutivo, a travs del Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales.

Para efectos de esta ley, el medio ambiente comprende aire, agua, rocas y
minerales, suelos, animales y plantas, elementos audiovisuales y recursos
naturales y culturales,

Establece este decreto la prohibicin de que el suelo, el subsuelo y los
lmites de las aguas nacionales sirvan de reservorio de desperdicios
contaminantes del medio ambiente o radiactivos.

Tambin se prohbe la introduccin al pas de materiales y productos
contaminantes cuya utilizacin tambin est prohibida en su pas de origen, as
como de mltiples sustancias, residuos, materiales radioactivos y desechos que
puedan infectar, contaminar o degradar el medio ambiente.

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Un estudio de impacto ambiental se requiere previo a todo proyecto,
obra, industria o cualquier otra actividad que por sus caractersticas pueda
producir deterioro a los recursos naturales renovables o no, al ambiente, o que
introduzca modificaciones nocivas o notorias al paisaje y a los recursos culturales
del patrimonio nacional; debe ser realizado por un tcnico en la materia y
aprobado por la Comisin del Medio Ambiente (CONAMA). Si no se cumple con
este requisito, la ley establece como sancin multas que oscilan entre los
Q5,000.00 y los 100,000.00 ( aproximadamente US$625.00 yUS$12,500.00)
adems de la clausura del negocio en tanto no se cumpla con las multas.

Se concede accin popular para denunciar ante la autoridad, todo hecho,
acto u omisin que genere contaminacin y deterioro o prdida de recursos
naturales o que afecte los niveles de calidad de vida.

Ley de Zonas Francas

El Decreto 65-89 del Congreso regula lo relativo a las Zonas Francas. Esta
Ley tiene por objeto incentivar y regular el establecimiento de zonas francas. El
artculo 2 de esta ley dice que se puede entender por Zona Franca
el rea de terreno fsicamente delimitada, planificada y diseada, sujeta a un
Rgimen Aduanero Especial. Este rgimen aduanero especial es regulado por el
citado Decreto.

El objetivo de esta ley es que las personas individuales o jurdicas se
establezcan con el fin de dedicarse a la produccin o comercializacin de bienes
para la exportacin o reexportacin as como a la prestacin de servicios
relacionados con el comercio internacional.

Las zonas francas pueden ser pblicas o privadas; pueden establecerse en
cualquier regin del pas y se necesita Autorizacin del Ministerio de Economa
para que el usuario (persona individual o jurdica) de la misma pueda operar
legalmente. Requieren de una entidad administradora, la cual debe ser una
persona jurdica constituida mediante Escritura Pblica. Las zonas francas estn
custodiadas y controladas por una autoridad aduanera.

Los Usuarios pueden ser industriales, cuando se dediquen a la produccin
o ensamble de bienes para la exportacin fuera del territorio aduanero nacional,
reexportacin, o a la investigacin y desarrollo tecnolgico; de servicio, cuando
se dediquen a la prestacin de servicios vinculados al comercio internacional; y
comerciales, cuando se dediquen a la actividad de comercializacin de
mercancas para ser destinadas a la exportacin fuera del territorio aduanero
nacional, as como a la reexportacin sin que realicen actividades que cambien las
caractersticas del producto o alteren el origen del mismo.

ABOGADOS Y NOTARIOS

60
La exportacin desde una Zona Franca a cualquier rea centroamericana
esta sujeta al pago de aranceles de importacin tal y como si fueran productos que
provienen de un pas no centroamericano.

Los Usuarios autorizados para operar en una zona franca gozan de los
incentivos fiscales siguientes:

Exoneracin de impuestos, derechos arancelarios y cargos aplicables a
la importacin a Zona Franca de maquinaria, equipo, herramientas,
materias primas y en general, todas las mercancas que sean utilizadas en
la produccin de bienes y en la prestacin de servicios.
Exoneracin total de Impuesto Sobre la Renta que causen las rentas que
provengan exclusivamente de la actividad como Usuario Industrial o de
Servicios de Zona Franca, por un plazo de 12 aos para el caso de usuarios
industriales y de servicio y de 5 aos para usuarios comerciales. Los
Usuarios Industriales o de Servicios domiciliados en el exterior que operen
en Guatemala, no gozarn de esta exoneracin si en su pas de origen se
otorga crdito fiscal por el Impuesto Sobre la Renta que se pague en
Guatemala.
Exoneracin del Impuesto al Valor Agregado en la transferencia de
mercancas que se realicen dentro y entre zonas francas.

Establece esta ley que tambin se consideran como rentas exentas los
dividendos o utilidades que distribuyan tanto las Entidades Administradoras como
los Usuarios de zonas francas, a personas individuales o jurdicas domiciliadas en
el pas.

La exportacin temporal desde una zona franca hacia territorio
centroamericano y viceversa es permitida cuando la finalidad es el
perfeccionamiento, transformacin, elaboracin o reparacin de la mercanca y por
un plazo mximo de 6 meses.

El artculo 41 de la Ley de Zonas Francas establece que no podrn
producirse o comercializarse ni desarrollarse dentro de una zona franca las
siguientes actividades.

Explotacin de petrleo y gas natural.
Pesca y crianza de especies martimas o de agua dulce.
Centros de Recreacin y Hoteles.
Madera en troza, tabla y tabln.
Azcar de caa, refinada o sin refinar y melaza.
Caf, Cardamomo, Algodn, Banano Fresco, Ajonjol.
Caucho Natural.
Reproduccin, crianza y engorde de ganado bovino.
ABOGADOS Y NOTARIOS

61
Minera en su fase de extraccin.
Mercancas que causen contaminacin.
Procesamiento y manejo de explosivos y materiales radioactivos.
Crianza, cultivo y procesamiento de especies de flora y fauna protegida o
prohibidas por convenios o leyes especiales.
Empaque, envase o etiquetado de productos a los que Guatemala est sujeto a
cuota.

Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de
Maquila.

El Decreto 29-89 es otra de las leyes cuyo objetivo es incentivar la actividad
productora de mercancas cuyo destino es la exportacin a territorio no
centroamericano.

No gozan de los beneficios otorgados por la presente Ley, la exportacin de
caf en cualquier forma: cardamomo en cereza, pergamino y oro; ajonjol sin
descortezar; banano fresco; ganado bovino de raza fina y ordinaria; carne de
ganado bovino fresca, refrigerada o congelada; azcar de caa refinada, sin
refinar y melaza; algodn sin cardar; petrleo crudo sin refinar y madera en troza,
rolliza, tabla y tabln.

La ley establece varios regmenes por medio de los cuales personas
individuales o personas jurdicas pueden obtener los beneficios fiscales que se
establecen en esta ley, los cuales pueden consistir en la exoneracin de los
impuestos de importacin de materia prima, exoneracin de Impuesto Sobre la
Renta sobre la utilidades provenientes de la exportacin, etc.

Para gozar de los beneficios que establece esta ley, los interesados deben
presentar solicitud a la Direccin de Poltica Industrial del Ministerio de
Economa, acompaando un estudio tcnico econmico firmado por Economista o
Ingeniero Industrial colegiado activo, que cumpla con los requisitos e informacin
indicados en los instructivos que proporcione dicha dependencia.

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