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LOS INGRESOS NOMINALES Y EL COEFICIENTE DE UTILIDAD

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CON RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) EN LO PARTICULAR, Y DE TODA LA MATERIA TRIBUTARIA EN LO GENERAL, LOS CONTRIBUYENTES
ESTN OBLIGADOS A LA DETERMINACIN Y PAGO DEL IMPUESTO UNA VEZ TERMINADO EL EJERCICIO FISCAL, CON ALGUNAS EXCEPCIONES.
C.P. Y M.I. MARA ELENA DOMNGUEZ ORTIZ C.P. Y M.I. LUIS EDUARDO ROBLES FARRERA

in embargo, los requerimientos monetarios de la Hacienda Pblica no pueden esperar hasta el cierre del ejercicio sin recibir previamente algn dinero.Por ello, esta necesidad monetaria anticipada es la justificacin misma de la existencia y la obligatoriedad de que los contribuyentes efecten pagos provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio.

As,tales pagos se calculan aplicando el coeficiente de utilidad, o bien una retencin al ingreso bruto o neto, con una tarifa o tasa fija,segn sea el caso. Las personas morales del ttulo II de la ley del ISR efectan pagos provisionales mensuales. El artculo 14 establece el procedimiento para su determinacin, requiriendo, entre otros, de dos elementos caractersticos y bsicos de estos enteros parciales: los ingresos nominales y el coeficiente de utilidad. El coeficiente de utilidad es fundamentalmente un factor a travs del cual se obtiene el margen de utilidad fiscal del o los ejercicios anteriores del contribuyente. Este factor pretende estimar, objetivamente, para cada peso de ingreso, a cunto ascender la utilidad fiscal al trmino del ejercicio, de tal suerte que los pagos provisionales sean proporcionales al ISR anual. Para la determinacin del coeficiente de utilidad se requiere de la utilidad o prdida fiscal, adicionada o disminuida con el importe de la deduccin inmediata y de los ingresos nominales. Ahora bien, para calcular los pagos provisionales, la mecnica establecida consiste en multiplicar los ingresos nominales por el coeficiente de utilidad, disminuir las prdidas fiscales amortizables si las hubiere y aplicar al resultado la tasa de ISR vigente.
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La importancia que los pagos provisionales tienen para la Hacienda Pblica es incuestionable. Por ello, en el mbito de sus funciones, tanto el Poder Ejecutivo como el Legislativo han trabajado con especial nfasis sobre este tema, a efecto de no dejar una sola posibilidad para que los contribuyentes puedan evitar estos pagos anticipados. Al respecto, la Ley del ISR especifica con precisin mecnica, procedimientos, trminos, formas, periodicidad y obligatoriedad, para los pagos provisionales de este impuesto. En trminos generales, la totalidad de los contribuyentes del ISR estn obligados a efectuar estas remesas peridicas de dinero, en tanto el ao fiscal termina. El procedimiento para la determinacin de los pagos provisionales vara segn el contribuyente, persona moral o fsica, actividad y periodicidad con la que el ingreso mismo se obtenga.

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En ese orden de ideas, es evidente que los ingresos nominales y el coeficiente de utilidad estn estrechamente vinculados:

1.

Ambos son elementos indispensables en la determinacin del pago provisional. Los ingresos nominales son bsicos para la obtencin del coeficiente de utilidad.

sos nominales seran la base misma de los pagos provisionales, y se correlacion con la frmula para la determinacin del coeficiente de utilidad: la utilidad fiscal ya no sera dividida entre los ingresos acumulables, sino entre los nominales, para as determinar el coeficiente de utilidad fiscal. Si bien es cierto que los ingresos nominales simplificaron considerablemente la determinacin del pago provisional, su existencia provoca, efectos no regulados al azar. Tal es el caso de coeficientes de utilidad mayores a la unidad. Es to se origina porque la utilidad fiscal se determina a partir de los ingresos acumulables y no de los nominales. Por lo tanto, la utilidad fisca l puede no ser pro po rcional a los ingresos nominales y, en consecuencia, el coeficiente puede ser mayor a la unidad . Las empresas donde esto sucede frecuentemente son aqullas con alto grado de endeudamiento y con bajos ingresos provenientes de su actividad, cuyos resultados inflacionarios son mayores a los otros ingresos acumulables del ejercicio.

2.

Qu son los ingresos nominales?

Constituyen una variante del ingreso acumulable. Su concepto se incluy por primera vez en 1990 y su finalidad fue la de simplificar la determinacin del pago provisional,creando para ello un apartado de ingresos que no requiriera del clculo mensual de los componentes inflacionarios. Por ello, se estableci que los ingresos nominales seran los mismos ingresos acumulables sin efe ctos inflacionarios inters acumulable y ganancia inflacionaria a los cuales se sumaran los i nte reses devengados a favor y la ganancia ca mb i a ri a. De igual manera, se estableci que los ingre-

Revisemos el siguiente ejemplo:

DATOS: Ingresos por la actividad Ajuste anual por inflacin acumulable Total ingresos acumulables 30 240 270 Ingresos acumulables (-) Deducciones autorizadas (=) Utilidad fiscal (-) Amortizacin de prdidas (=) Resultado fiscal 270 10 260 50 210

(+) (=)

Determinacin de los ingresos nominales Total de ingresos acumulables Ajuste anual por inflacin acumulable Total ingresos nominales 270 240 30

Determinacin del coeficiente de utilidad

(-) (=)

Utilidad fiscal / Ingresos nominales 260 / 30 = 8.67 = 867%

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Sin embargo, no podemos dejar de mencionar que la ley del ISR no tiene disposicin legal en este sentido y, por puro procedimiento, s es factible la existencia de coeficientes de utilidad mayores a la unidad. De ser este el caso de alguna de sus empresas, es re comendable se evaluen las implica c i o n e s financieras y fiscales de este coeficiente de utilidad mayor a la unidad. En tal escenario, es aconsejable la creacin o la utilizacin de otra empresa, al menos por ese ejercicio. Recuerde, planear es mejor que remediar. Hasta cualquier momento!

Con base en el ejemplo anterior, determinamos un coeficiente de utilidad mayor a 100%. Es decir, de cada $100 pesos de ingresos, $867.00 pesos seran base para efectos de los pagos provisionales y, en caso de no haber prdidas amortizables en stos, el impuesto ascendera a $286.11.Esta cantidad es mayor al monto total del ingreso, lo cual indudablemente provocara que la empresa presentara serios problemas de liquidez, sobre todo si su ingreso fue por enajenaciones a crdito. En nuestra opinin, el coeficiente de utilidad no puede ser mayor a la unidad; de lo contrario, la carga econmica para el co nt ri b u ye nte sera excesiva. Adicionalmente, no se debe olvidar que la justificacin para la creacin del ingreso nominal no fue la de incrementar la carga tributaria sobre el ingreso del periodo, sino la de simplificar la determinacin del pago provisional.

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