FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1 FUNDAMENTOS (INTRODUCCION)

De las diversas categorías y aceptaciones de la expresión fuentes del derecho,

al hablar aquí de fuentes nos referimos a los modos o formas de manifestarse
externamente el derecho positivo (la norma escrita), es decir, a modos de
creación de normas jurídicas

Las fuentes del derecho tributario, aunque con algunos matices, son las mismas
que corresponden al resto del Ordenamiento jurídico español, que según el
art.1 del Código Civil son: la ley, la costumbre y los principios generales del
derecho.

Este precepto consagra la supremacía de la norma escrita sobre cualquier otra,

utilizando la expresión ley en un sentido amplio para referirse a toda norma
jurídica escrita, sin distinción alguna en razón de su rango. Por tanto el Código
Civil al referirse a la ley, equipara a esta con cualquier norma escrita

La principal peculiaridad que el derecho tributario presenta en materia de

fuentes, es la especial importancia el principio de legalidad.

En materia financiera por tanto, la ley adquiere un significado relevante,

entendiendo el termino ley en su sentido estricto como norma escrita superior
entre todas cuyo prototipo es la dictada por el poder legislativo.

En lógica correspondencia con esta prioridad de la ley, se ve limitada la función

de la costumbre y de los principios generales del derecho.

En el ámbito del derecho tributario, la Ley General Tributaria establece que

los tributos, cualesquiera que sea su naturaleza y caracteres, se regirán:

 Ley General Tributaria, en cuanto esta u otra de igual rango no preceptúe lo

contrario

 Leyes propias de cada tributo, por los reglamentos generales dictados en

desarrollo de las leyes anteriores, es decir, de la Ley General Tributaria y las
leyes propias de cada tributo.
 Decretos, por las ordenes acordadas, por las comisiones delegadas del
Gobierno del Ministerio de Hacienda publicadas en el BOE.

Derecho Comunitario

Constitución española

1er rango Ley General Tributaria leyes propias de cada tributo :

 Ley IRPF

 Ley IVA

 Ley IS

2º rango Reglamentos :

- R. General de Inspección

- R. General de Recaudación

3º rango Decretos

4º rango Ordenes de Comisiones delegadas del Gobierno para asuntos propios

5º rango Ordenes Ministeriales

2 TRATADOS INTERNACIONALES

El análisis de los convenios internacionales en materia tributaria, puede

hacerse desde 2 perspectivas distintas:

- bien como fuentes del derecho

- bien reguladores del ejercicio y aplicación del poder tributario, es decir,

como medios de limitar la soberanía tributaria

Su importancia en los momentos actuales es muy relevante debido a la

creciente internacionalización de la vida financiera.
La solución a los problemas que estas circunstancias plantean, pueden venir por
2 vías:

- a través de la legislación interna de un país (medidas unilaterales)

- a través de soluciones convenidas mediante tratados o convenios

internacionales.

Limitándonos a esta segunda vía, la clasificación fundamental es la de:

- convenios bilaterales fijados por 2 Estados

- convenios multilaterales firmados por mas de 2 Estados

Hay que tener en cuenta la posibilidad de establecer en los tratados, cláusulas

de adhesión que permitan que nuevos estados puedan acogerse a estos
tratados.

3. DERECHO COMUNITARIO EUROPEO

La Unión Europea es una organización internacional y supranacional sujeta

tanto a normas de derecho comunitario, como a normas de derecho
internacional (cuando establezca relaciones con estados no pertenecientes a la
U.E)

Las fuentes del derecho comunitario europeo, ofrecen una distinción

fundamental entre el derecho originario (que son los tratados constitutivos o
fundacionales, ej: el tratado de Roma, que fundó la Comunidad Económica
Europea.., o el tratado de Paris, que fundó la CECA..) y el derecho derivado, que
son los actos normativos dictados por los órganos comunitarios

El originario da origen de la U.E y a raíz de la constitución de esta, surgen

órganos capaces de dictar leyes (derecho derivado). El derecho derivado no
puede contradecir al originario (hay jerarquía normativa).

Centrándonos en el derecho derivado, que como hemos dicho se halla integrado

por los actos normativos emanados por instituciones u órganos derivados,
podemos señalar que este se clasifica en 4 normas importantes:
-1ª norma : el Reglamento se caracteriza porque tiene alcance general. Es
obligatorio en todos sus elementos y es directamente aplicable en cada 1 de los
estados miembros. Por lo tanto esto significa que este reglamento tiene que
ser acatado por

todos los estados miembros para que entre en vigor

- 2ª norma : la Directiva se caracteriza porque vincula a todo estado miembro

destinatario en cuanto al resultado a alcanzar, dejando a las instancias
nacionales la competencia en cuanto a la forma y a los medios.

Ej: se dicta una directiva para bajar los impuestos, cada país lo puede hacer
como mejor crea.

-3ª norma: la Decisión es obligatoria en todos sus elementos pero solo para los
destinatarios que designe. No tiene alcance general. Aquí solo hay una vía, no se
deja a los países actuar como ellos crean.

-4ª norma: las Recomendaciones y Dictámenes se caracterizan simplemente por

no ser obligatorios. Y la diferencia conceptual entre ambos radica en que
mientras que la recomendación contiene una invitación a un comportamiento, el
dictamen expresa un juicio o una valoración

ej: la U.E efectúa un estudio acerca de cómo tributan las rentas por bajas en
los estado de la U.E. y se saca la conclusión de que se graban por alto. Así pues
efectúan un juicio y formulan un dictamen: “se recomienda que se bajen...”

así pues el país que se vea afectado puede adoptar esa recomendación.

Estas 4 normas no tienen jerarquía normativa entre ellas, ya que se diferencian

solo por razones de competencia

4 LA CONSTITUCIÓN

Se sitúa por encima de todas las demás leyes internas, ocupando la cúspide de
la pirámide normativa. Aunque curiosamente, en ninguno de sus artículos se
disponga de manera expresa la nulidad de las leyes que contravengan.

Si se contempla el recurso de inconstitucionalidad ante el Tribunal

Constitucional, contra las leyes o disposiciones con rango de ley.
5 LAS LEYES

La ley puede ser definida como aquel acto administrativo, publicado como tal en
el BOE y de las las Comunidades Autónomas, que expresa un mandato normativo
de los órganos que tienen constitucionalmente atribuido el poder legislativo
superior.

En nuestro actual esquema constitucional, la clasificación de las leyes supone,

dejando aparte la Constitución, una ordenación jerárquica, dado que el campo
regulado por cada tipo de ellas se delimita por razones competenciales, es
decir, las leyes ordinarias y las leyes orgánicas se hayan situadas en un mismo
plano, no existiendo por tanto supremacía de unas sobre otras y
diferenciándose exclusivamente por las materias que regulan, ya que las leyes
orgánicas están llamadas a regular exclusivamente los derechos y libertades
fundamentales del titulo 1º de la Constitución

6 DECRETOS CON VALOR DE LEY

Son normas con rango de ley.

En ciertos casos el principio de separación de poderes se rompe, permitiendo

que el poder ejecutivo invada el campo propio del legislativo, para dictar
normas (disposiciones) con valor de ley.

Estas disposiciones se pueden agrupar en 2 categorías:

- las que el Gobierno dicte como consecuencia de expresa delegación del poder
legislativo, estos son los decretos legislativos y, normalmente, se suelen
utilizar en la elaboración de textos refundido donde se recogen normas que,
regulando una misma materia, se encuentran dispersas.

- las dictadas por razones de urgencia y necesidad, que no permiten esperas a

la intervención del poder legislativo. Estos son los decretos leyes.

7 LOS REGLAMENTOS

Se entiende por reglamento toda disposición jurídica de carácter general,

dictada por la Administración publica con valor subordinado a la ley.
Los reglamentos por tanto no los dicta el poder legislativo, sino el poder
ejecutivo (la Administración publica)

8 NORMAS AUTONOMICAS

Los estatutos de autonomía han reconocido de forma general la potestad

reglamentaria de las Comunidades Autónomas, que aparecía ya reconocida
indirectamente en el art.153.c de la Constitución.

El órgano al que se recomienda dentro de cada comunidad el ejercicio de esta

potestad es el Consejo de Gobierno, que puede recibir distintas
denominaciones como: Gobierno, Junta, Consejo...

En materia tributaria, la potestad reglamentaria de las Comunidades

Autónomas no presenta especialidad respecto al régimen general, sólo habrá
que tener en cuenta la reserva efectuada en los estatutos a favor de las leyes
de cada Comunidad que regulen los presupuestos, el patrimonio, la deuda
pública y los tributos