Area Auditora viii

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Informe Especial
AUDITORIA: Caja y Bancos (Parte IV)
Auditora de Crditos (Parte II)

. ........................................................................... VIII-1

............................................................................................ VIII-2

AUDITORIA: Caja y Bancos (Parte IV)

C.P.C. Armando Villacorta Cavero
Miembro de la Comisin Tcnica de Auditora de la Asociacin Interamerica de Contabilidad
(AIC), Past-presidente del Comit de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima
A manera de resumen, incluimos las siguientes conclusiones, que pueden ayudar
a nuestros lectores a efectuar un adecuado seguimiento a las tareas de auditora
vinculadas a Caja y Bancos.
1. Los principios objetivos que deben
perseguirse al examinar el rubro del
balance Efectivo en Caja y Bancos
son los siguientes:
a) Comprobar que los fondos sean
autnticos
b) Determinar si efectivamente se
incluyen en este rubro del balance, todos los fondos que existen
propiedad de la empresa.
c) Determinar si estos fondos son
realmente disponibles y sin restriccin alguna.
d) Determinar si las divisas extrajeras
estn adecuadamente valuadas.
e) Verificar su adecuada presentacin como primer rubro del activo

circulante dentro del balance,

as como que contenga la suficiente informacin en casos de
restricciones a su disponibilidad
y de existencias importantes en
moneda extranjera.
2. El auditor deber evaluar si existe una
separacin clara entre las funciones de
custodia y manejo de fondos y valores,
las de autorizacin de transacciones
u operaciones relacionadas con ellos
y las de registro contable. As mismo,
deber revisar si se cumple con las
normas de control aplicables a este
rubro del balance.
3. Los saldos en divisas extranjeras
Deben valuarse al tipo de cambio de
la fecha de los estados financieros y
complementarse con notas aclaratorias si son importantes. En casos
de variaciones posteriores que se
traduzcan en prdidas considerables,

el auditor debe sugerir a su cliente

ajuste las cifras, pues si ste se negse al respecto, deber juzgar si debe
opinar con salvedad. En casos de
fondos que se encuentran en pases en
que haya control de divisas o alguna
otra situacin restrictiva que afecte la
disponibilidad de los mismo, debern
segregarse de este rubro de efectivo
en caja y bancos y colocarse dentro
de otro captulo especial del balance,
aunados si as lo estima conveniente,
con una nota aclaratoria a los estados
financieros.
4. Los principales procedimientos recomendables para la revisin de este
rubro del balance, son entre otros:
a) Arqueos del efectivo y valores
similares.
b) Cortes de ingresos y egresos
c) Confirmacin y revisin de conciliaciones bancarias
d) Anlisis y comprobacin de movimientos.
e) Revisin de traspasos entre bancos
f) Examen de hechos y transacciones
posteriores.
5. Salvo el caso de una auditora especialmente encaminada al descubrimiento
de fraudes o malos manejos, el auditor no debe tener como objetivo este
aspecto; sin embargo, si se localizan
deben informarse al cliente.
Finalmente, incluimos un programa de
auditora sugerido a nuestros lectores.

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Programa de Auditora propuesto

Programa de Auditora
Hecho por: Fecha: Ref.

P/T
Programa detallado

(1) OBTENER O PREPARAR UN RESUMEN

COMPARATIVO.
1. Obtener o preparar un resumen comparativo
de los saldos de caja y bancos a fin de ao.
Seguir la huella de los totales hasta el mayor
general y a los papeles de trabajo del ao
anterior ( de ser aplicable).
(2) CONSIDERAR TODAS LAS CUENTAS DE
CAJA Y BANCOS.
2. Asegurarse de que todas las cuentas bancarias estn incluidas en el resumen; averiguar
por que cualquier cuenta en el resumen del
ao pasado se omiti en este ao.
(3) PROBAR LA CORRECCION MATEMATICA
DE CONCILIACIONES BANCARIAS.
3. Obtener copias de las conciliaciones bancarias del cliente y probar su exactitud
matemtica.
(4) CONCILIAR LOS SALDOS EN LIBROS AL
MAYOR GENERAL.
4. Conciliar los saldos segn libros en las
conciliaciones bancarias del cliente con el
mayor general.
(5) ESCUDRIAR CONCILIACIONES BANCARIAS DE FIN DE AO.
5. Escudriar las conciliaciones bancarias de
fin de ao, buscando partidas de conciliacin importantes y ajustes hechos para
que coincidan las conciliaciones con el
resumen comparativo. Obtener evidencia
que comprueben estas partidas y ajustes
por medio de investigacin o examen de la
documentacin de apoyo.

(6) CONFIRMAR SALDOS DE EFECTIVO Y

ARREGLOS ESPECIALES.
6. Confirmar saldos seleccionados de fin de
ao por medio de correspondencia directa
con los bancos. Considerar la inclusin de
todas las cuentas abiertas durante cualquier
parte del ao. La solicitud de confirmacin
incluir preguntas en cuanto al importe del
saldo de la cuenta y si la misma devenga
intereses. Dar consideracin a enviar una
carta de investigacin especial para asegurar la existencia de arreglos sobre saldos
compensatorios y otros arreglos especiales
o restricciones.
(7) PROBAR CONCILIACIONES BANCARIAS
7. Revisar partidas de conciliacin en las
conciliaciones bancarias como:
a. Obtener estados bancarios y documentos
comprobatorios relacionados del cliente
(si normalmente estn disponibles) para el
perodo que sigue a la fecha del balance.

Nota: En circunstancias en las que haya una
falta de divisin de deberes con respecto a
las funciones de caja, deber considerar
si los estados del banco y los documentos
comprobatorios relativos deberan obtenerse
directamente del banco.
b. Seguir la pista a los cheques pendientes
listados en las conciliaciones bancarias,
pero no listados en los estados del banco
obtenidos segn punto (a) anterior, hasta los
registros de egresos de caja por el perodo
anterior a la fecha del balance.

Segunda Quincena - Marzo 2002

Programa de Auditora
Hecho por: Fecha: Ref.

P/T
Programa detallado

Actualidad Empresarial

VIII-1

viii Informe Especial

Programa de Auditora
Hecho por: Fecha: Ref.

P/T
Programa detallado

Programa de Auditora
Hecho por: Fecha: Ref.

P/T
Programa detallado

c. Seguir la pista a los depsitos en trnsito

en las conciliaciones bancarias hasta los
subsecuentes estados de cuenta del banco
y los registros de ingresos por el perodo
anterior a la fecha del examen.
d. Seguir la pista a otras partidas de conciliacin hasta la documentacin comprobatoria
y los asientos en los registros de caja.
(8) PROBAR LA SUFICIENCIA DE LAS OPERACIONES EN EFECTIVO.
8. Indagar como se asegura el Cliente de que
las transacciones de caja-ingresos y egresos
- son completos. Obtener evidencia de que
los procedimientos operan como se han
descrito.
(9) PROBAR LA EXACTITUD MATEMATICA DE
LOS REGISTROS DE CAJA.
9. Probar la exactitud matemtica de los
registros de ingresos y egresos de efectivo
y el ingreso de estos al sistema contable.
(10) EXAMINAR ESTADOS BANCARIOS BUSCANDO PARTIDAS DE CONCILIACION.
10. D eterminar que los cheques pagados,
depsitos y notas de cargo y/o abono que
aparecen en los estados bancarios obtenidos
en el paso 7, aparezcan en las conciliaciones
bancarias.
(11) EXAMINAR REGISTROS DE CAJA BUSCANDO PARTIDAS DE CONCILIACION.
11. Examinar los registros de ingresos y egresos
de efectivo, por un perodo anterior a la
fecha del balance, para asegurarse que
todas las partidas en conciliacin estn
apropiadamente incluidas en las conciliaciones bancarias del Cliente.
(12) PROBAR TRASPASOS ENTRE LAS CUENTAS DE BANCOS DEL CLIENTE.
12. Determinar si es que han ocurrido cerca de la
fecha del balance cualesquiera transferencia de
fondos entre las cuentas bancarias del cliente.
Verificar que las transferencias se registraron en
los libros en el mismo perodo contable y que
cualesquiera transferencia no registrada por el
banco en el mismo perodo contable aparecen
en la conciliacin bancaria apropiada.
(13) PREGUNTAR A LA GERENCIA RESPECTO
A RESTRICCIONES DE CAJA/BANCOS.
13. Averiguar de la gerencia del cliente si los
saldos de caja estn restringidos en cuentas
a su uso o son de la propiedad de otros.
(14)
REVISAR EVIDENCIA BUSCANDO
RESTRICCIONES DE CAJA.
14. Cuando los saldos incluyen la propiedad de
otros, determinar que el pasivo relacionado
se registra. Determinar que se han hecho
las revelaciones apropiadas.

(15) REVISAR RESTRICCIONES DE SALDOS

DE EFECTIVO EN EL EXTRANJERO.
15. Revisar los extractos bancarios e indagar con
la Gerencia sobre restricciones de saldo de
efectivo mantenidos en el extranjero.
(16) HACER INVESTIGACIONES ESPECIALES
ACERCA DE DEPOSITARIOS.
16. Investigar saldos de efectivo mantenidos en
instituciones del extranjero o que no sean
conocidas.
(17) OBTENER INFORMACION PARA REVELACION.
17. Determinar si es que se ha obtenido informacin apropiada respecto a las revelaciones
que se requieren en los estados financieros.
(18-19) EFECTUAR UN ARQUEO DE EFECTIVO.
18. Cuando sea importante, establecer control
fsico sobre el efectivo a caja a la fecha del
balance y efectuar un arqueo en presencia
del custodio. Obtener la firma del custodio
reconocido que los fondos fueron contados
en su presencia y se devolvieron intactos.
19. Conciliar los saldos segn se determinaron en
el paso 18 con las cuentas de control y seguirle la pista a las partidas de conciliacin
hasta la documentacin comprobatoria. Si
el arqueo es a una fecha distinta que el fin
de ao, conciliar la actividad a la fecha del
balance. Determinar si es que hay gastos
no reembolsados que deberan reflejarse
en las cuentas.
(20) CONSIDERAR LOS CHEQUES ENTREGADOS DESPUES DEL FIN DE AO.
20. Determinar por medio de investigacin si es
que algunos cheques girados antes del fin de
ao se pusieron en circulacin despus del
fin de ao. Considerar obtener los nmeros
de los ltimos cheques que se escribieron
para el ao financiero en curso.

Dar consideracin a que si es que son
necesarios algunos asientos para reversar.
(21) PROBAR LA CONVERSION DE CUENTAS
REGISTRADAS EN MONEDAS EXTRANJERAS.

Determinar si es que algunas cuentas de caja
estn denominadas en moneda extranjera
y, de ser as, si es que se han convertido
apropiadamente (al tipo de cambio compra
para saldos deudores y al de venta para
saldos acreedores).

Auditora de Crditos (Parte II)

C.P.C. Armando Villacorta Cavero

Segunda Quincena - Marzo 2002

Estrategia, Polticas y Procedimientos Crediticios

VIII-2

El objetivo de una institucin financiera

es lograr resultados beneficiosos al administrar todos su riesgos. La estrategia
puede abarcar desde la aceptacin de un
riesgo crediticio muy reducido hasta la
aceptacin de uno muy alto. La estrategia crediticia generalmente forma parte
de un plan estratgico ms amplio, que
incluye objetivos relativos al crecimiento,
ganancia, capital y otros factores crticos.
Normalmente la estrategia crediticia es
establecida por la gerencia superior y es
aprobada por el directorio. Fija un marco
para las actividades de la institucin
financiera vinculadas con el crdito.

Escuela de Investigacin y Negocios

Una estrategia crediticia sana debe establecer objetivos amplios para la actividad
crediticia. Luego, se deben definir las polticas y procedimientos para alcanzar esos
objetivos. Estos normalmente incluyen la
identificacin de mercados a los que se
desea penetrar, expansin de la cartera de
clientes (o su reduccin) y limites a la concentracin por industrias y geogrfica. La
estrategia debe establecer normas bsicas
sobre garantas, as como tambin requerimientos para la supervisin de crditos.

1. Otorgamiento de crditos

Las polticas y procedimientos que

regulan el otorgamiento de nuevos
crditos deben incluir:

Criterios mnimos para el otorgamiento de crditos incluyendo los

estados financieros a ser requeridos, normas de documentacin,
anlisis de la utilizacin del
producido del prstamo y de las
fuentes que generarn el pago de
la deuda.
Limites a la aprobacin de los
crditos, de acuerdo con la
experiencia y criterio de los funcionarios de crdito.
Normas para la investigacin
crediticia por tipo de crdito.
Limites a los crditos por prestatario, tipo de prestatario, tipo de

82

Area Auditora viii

2. Supervisin de crditos

Las polticas y procedimientos que

regulan la supervisin de los crditos
existentes deben incluir:
Anlisis por el Funcionario de
crditos de la posicin financiera
actual, movimiento de fondos,
valor de la garanta y otros datos
importantes a travs de correspondencia y visitas al negocio del
cliente ( si fuera practicable).
Informes gerenciales sobre la
actividad crediticia, renovaciones
e incumplimientos.
Procedimientos requeridos para el
anlisis de los montos de capital e
intereses vencidos.
Observacin de las tendencias de
la industria y el pas.

requeridos cuando no se ha cancelado un crdito y son necesarios

pasos adicionales (ejecucin, realizacin de la garanta colateral,
reestructuracin de las condiciones
del crdito).
Criterios para registrar los castigos
y recuperos.

4. Calificacin y clasificacin de
crditos

3. Evaluacin de crditos

Las polticas y procedimientos que

regulan la evaluacin de los crditos
existentes deben incluir:
Revisin peridica de los crditos
individuales y del proceso crediticio para evaluar la calidad de los
crditos y del proceso mismo.
Revisiones crediticias peridicas
por personal no relacionado con el
otorgamiento, desembolso, supervisin o cobranza de los crditos
y que dependa directamente de la
gerencia superior o del directorio.
Documentacin de las revisiones
de crditos individuales, que
incluyan la evaluacin del cumplimiento de las polticas de la
institucin financiera, anlisis de
la situacin crediticia corriente,
verificacin del cumplimiento de
los acuerdos y determinacin de
la suficiencia de la garanta.
Calificacin o clasificacin de los
crditos individuales.
Resumen de las revisiones de
crditos para su presentacin a la
gerencia y al directorio.
Pautas sobre los procedimientos

La mayora de las instituciones financieras desarrollan un mecanismo

para calificacin y clasificacin de
los crditos a fin de categorizarlos y
facilitar la realizacin de otro anlisis.
Las calificaciones pueden ayudar a la
institucin financiera a determinar un
nivel apropiado de reservas generales
para incobrables en base a las perdidas histricas u otros factores aplicables a una determinada categora.
Algunos instituciones financieras utilizan para su sistema interno de clasificacin de los prestamos aquel aplicado
por los organismos de control. Otros
desarrollan esquemas mas complejos
que incluyen criterios relacionados con
la magnitud y tipo de cliente.
La efectividad de cualquiera de estos
sistemas depende de la objetividad,
cuidado y oportunidad de los procedimientos que generan las calificacin y
los cambios en ellas, y de la medida en
que las instituciones utiliza el sistema
para el manejo de su riesgo crediticio.
Generalmente se deben aplicar las
calificaciones cuando se otorga inicialmente el crdito y se deben reevaluar
peridicamente durante la vigencia del
crdito.

- Documentos de aprobacin que

incluye:
Prestatario (cliente, institucin depositaria, etc).
Monto de crdito solicitado, tasa,
plazo de pago, comisiones,
Propsito del crdito.
Fuentes de pago.
Descripcin y evaluacin de la garanta colateral.
Garantes.
Otras condiciones y requerimientos
para la aprobacin.
Evidencia de la aprobacin del comit
de crditos u otra requerida, y fecha en
que se otorgo dicha aprobacin.
Estados financieros del prestatario,
del garante o de ambos.
Anlisis de la situacin financiera del
cliente.
Resoluciones del directorio del cliente con respecto a la aprobacin del
crdito.
Informes de agencias especializadas. Otros informes sobre cuentas
bancarias y referencias directas de
acreedores comerciales.
Recortes del peridico sobre el cliente.
Otros datos relevantes incluyendo la
historia del prestatario y proyecciones financieras.
Documentos de prstamos
- Acuerdo de crdito firmado.
- Dictamen legal y otros documentos
legales.
- Obligacin firmada.

5. Informacin crediticia

- Hipoteca o escritura fideicomiso

firmada, con evidencia de su registro.

- Garanta firmada.

Las instituciones financieras mantiene archivos de crdito que deben

contener la informacin necesaria
para permitir su evaluacin, documentar su condiciones y proporcionar apoyo legal tanto para el crdito
como para toda garanta vinculada.
Algunas instituciones preparan varios
archivos de prstamo, segregando la
documentacin legal clave, como por
ejemplo el acuerdo de crdito firmado
y la evidencia de la garanta para su
conservacin en reas de seguridad
bajo doble control.
En el caso de crdito mas importante,
se pueden mantener archivos separados para los estados financieros,
correspondencias y otra documentacin. El contenido tpico de los
archivos de crdito incluye:
Documentacin relativa a la evaluacin del Crdito

- Informes peridicos sobre la garanta

colateral, incluyendo su ubicacin y
valor.
- Certificados y acuerdos de participacin.
- Evidencia del seguro, incluyendo
clusulas que protegen los intereses
del banco sobre el pago de perdidas
- Valuaciones.
- Acuerdos de garantas u otros acuerdo de garanta prendaria, ttulos,
acuerdos de financiacin registrados
en las respectivas jurisdicciones
para el perfeccionamiento de los
gravmenes, garantas negociables
con endosos o cesiones apropiados,
acuerdo de prenda sin desplazamiento para las garantas prendarias
de terceros.

- Solicitud del prstamo

Actualidad Empresarial

Segunda Quincena - Marzo 2002

crdito, industria y rea geogrfica.

Requerimientos para la aprobacin
del directorio, comit o supervisor
de los crditos que exceden los
limites prescritos.
Segregacin de tareas entre las
funciones de aprobacin de crditos, desembolsos y cobranzas.
Procedimientos para la verificacin, documentacin y perfeccionamiento de los derechos sobre la
garanta colateral.
Requerimientos para los niveles de
margen de la garanta por tipo de
crdito.

VIII-3

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Area Costos y Control Gerencial

Indirectos de Fabricacin se realiza,
a travs de las siguientes cuentas:

Informe Especial
Costos Industriales: Caso-Fbrica de Cajas de Cartn (Parte II)
IX-1

Costos Industriales
Caso: Fbrica de Cajas de Cartn (Parte II)
Master P. Alberto Bellido Snchez
Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per
Facultad de Administracin y Contabilidad
La firma, lleva el control contable de las
Materias Primas, materias auxiliares,
envases y embalajes, a travs de las
siguientes cuentas:
___________ x ___________

91 COSTOS POR DISTRIBUR

911 Materias Primas y auxiliares
912 Envases y embalajes

DEBE HABER

92 COSTOS DE PRODUCCIN
921 Materias Primas y auxiliares
922 Envases y embalajes
___________ x ___________

5.2 Costos de Mano de Obra Directa

(MOD)

El costo de la MOD en la firma, no es

tan representativo dentro del Costo de
Produccin de los productos elaborados, debido a que los procesos son
realizados en modernas maquinarias
y equipos.
Este costo de produccin, est referido a las remuneraciones del personal
que desarrolla sus actividades en el
rea de produccin y comprende dos
elementos, la remuneracin y las
Leyes y Beneficios Sociales.
El control contable de los costos de
Mano de Obra Directa, se realiza a
travs de las siguientes cuentas:

___________ x ___________

91 COSTOS POR DISTRIBUR

913 Costos de Personal

DEBE HABER

Segunda Quincena - Marzo 2002

92 COSTOS DE PRODUCCIN
924 Gastos de Persona
___________ x ___________

IX-1

Las Leyes y Beneficios Sociales de la

organizacin, comprenden los siguientes
rubros principales :
Vacaciones ( 8.33 % de la remuneracin).
Gratificaciones ( dos al ao, 16.66 %
de la remuneracin).
Compensacin por Tiempo de Servicios ( 8.33 de la remuneracin).
Seguro contra Accidentes.
Movilidad
Alimentacin

5.3 Costos Indirectos de Fabricacin (CIF)

Estos costos de produccin, comprenden aquellos costos de fabricacin,

Escuela de Investigacin y Negocios

que no se pueden identificar fcilmente o directamente con los productos

fabricados.
Los CIF principales son los siguientes:
Materiales Indirectos:
- Fotolitos
- Placas de zinc
- Mica
- Cinta scotch
- Rotring
- Alcohol
- Thiner, bencina
- Troquel
- Trapo industrial
- Revelador
- Fijador
- Lquido de fuente
- Gasolina
- Detergente
- Aceite industrial
- Grasa industrial
- Petrleo
Mano de Obra Indirecta:
- Supervisor
- Horas Extras
- Tiempo ocioso
Gastos Generales de Fbrica:
- Depreciacin de Maquinaria y
Equipo
- Costos de mantenimiento
- Reparaciones
- Energa Elctrica
- Seguro de Planta

El control contable de los Costos

___________ x ___________

91 COSTOS POR DISTRIBUR

913 Costos de Personal
914 Servicios de Terceros
916 Cargas Diversas de Gestin
917 Provisiones del Ejercicio

92 COSTOS DE PRODUCCIN
923 Suministros Diversos
924 Gastos de Personal
925 Servicios de Terceros
927 Provisiones del Ejercicio
917 Provisiones del Ejercicio
___________ x ___________

5.4 Gastos de Administracin y

Ventas

Comprende los Gastos realizados para

desarrollar las actividades gerenciales
dentro de las reas administrativas y de
ventas o comercializacin y marketing.
El control contable de los Gastos de
Administracin y Ventas se efecta,
a travs de las siguientes cuentas:

___________ x ___________

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
941 Gastos de Personal
942 Servicios de Terceros
944 Cargas Diversas de Gestin
945 Provisiones del Ejercicio

DEBE HABER

95 GASTOS DE VENTAS
951 Gastos de Personal
952 Servicios de Terceros
954 Cargas Diversas de Gestin
955 Provisiones del Ejercicio
___________ x ___________

6. Informes de Costos

La organizacin que se comenta, en

el presente artculo, genera informes de
costos de gran importancia para coadyuvar con las tareas de planeamiento
empresarial, el control administrativo y
la toma de decisiones.
Los principales informes son los siguientes:

6.1 Informe de Costo de Materiales

Consumidos

FECHA: 02 de marzo de 2002

CLIENTE: Industrial Crisstomo
DESCRIPCIN DEL TRABAJO:
70,000 cajas de verapamil 80 mg .,
impreso a dos colores ; mas barniz en
Foldkote C- 140.

6.2 Informe de Costo de Mano de

MATERIALES

PAPELES / CARTONES

DEBE HABER

GASTOS INICIALES

UNITARIO

TOTAL

CONCEPTO

TOTAL

Foldkote s/4 5,834

$ 0.935
$ 5,455
Arte
$

Fotolitos
180

Sel. Color

Planchas
75

Troquel
500
Tinta 2 Kg.
45
90
Cuchillas
Barniz 2 Kg
30
60
Grabados
Pegamento 25 Kg.
10
250
COSTO MATERIAL

$ 5,855

COSTO INICIAL

$ 755

84

Area Costos y Control Gerencial

Obra Directa y CIF

CONCEPTOS
HORA / HOMBRE

PRECIO POR
HORA /HOMBRE

COSTO MANO DE OBRA DIRECTA

1,380

costeado anteriormente
siguiente:

Materiales
Gastos Iniciales
Mano de Obra y CIF
COSTO DE PRODUCTO
TERMINADO

$ 5,855
755
1,380
$ 7,990

6.4 Determinacin del Precio de

Venta

Costo de Producto Terminado

+ 30 %

Para determinar el Precio de Venta de

sus productos, la firma, tiene como
poltica, el aadirle al costo de sus
productos terminados, un margen de
30 %, (que le debe permitir recuperar los gastos y adems generar un
margen adecuado de utilidad) , obteniendo el precio de venta al cliente.
En tal sentido, el precio del producto

sera el
$

7,990
2,397

= Precio de venta

$ 10,387

COSTO DE PRODUCTO
TERMINADO

$ 7,990

6.5 Informe de Costo de Productos

en Proceso

Este informe de costos contiene los

importes correspondientes a las Ordenes de Produccin que no han sido
todava terminadas, es decir que les
falta completar actividades que logren
convertir los insumos utilizados en
Productos Terminados.
El contenido de el Informe de Costos
de Productos en Productos en Proceso
es el siguiente:

$ 236
23
8

COSTO DE PRODUCTOS

6.6 Informe de Costo de Ventas

* La organizacin considera los CIF, como Otros, dentro del costo de la Mano de Obra Directa.

6.3 Informe de Costo de un Producto Terminado(Orden de Produccin):

Miles de $
Materiales
Mano de Obra
CIF

TOTAL
$

Caja
Linotipo
Corte / habilitado
Montaje
10
Proceso quemado
Prueba Mquina
Impresin 36 %
17
20
340
Barnizado
Plastificado
Troquelado 12 %
10
8
80
Pegado 70 %
12
840
Encuadernacin
50
Perforacin
Alze
Doblez
Corte / Habilitado
20
Otros ( CIF)*
40

ix

Este informe, comprende las Ordenes

de Produccin Terminadas y vendidas
en un perodo, as como los importes
de los inventarios iniciales y finales de
Productos Terminados.
Los inventarios iniciales y finales de
Productos Terminados, comprenden
aquellos productos que los clientes
no han recogido en su debida oportunidad y que a la fecha de corte de la
informacin, permanecen dentro de
los almacenes de la firma.
El contenido del Informe de Costos de
Ventas, de la organizacin estudiada
es el siguiente:
Miles de $

Inventario Inicial de Productos

Terminados
+ Costo de Productos en Proceso
= Costo de Trabajo durante
el perodo
- Inventario Final de Productos
Terminados

COSTO DE VENTAS

12
267
279
( 26)
253

Con la informacin obtenida en el Informe

del Costo de las Ventas, la organizacin
elabora a continuacin su Estado de Ganancias y Prdidas, tal como se muestra
a continuacin:
Miles de $
Ventas

- Costo de Ventas

= Utilidad Bruta

- Gastos de Administracin

- Gastos de Ventas

- REI

272
( 253)
19
( 7)
( 4)
( 7)

= UTILIDAD / PRDIDA
1

Qu Causa el Costo ? ( Parte II)

Incremento de
incertidumbre y costo de
recoger informacin

los resultados de diferentes opciones sin

exceder el punto en el que se cruzan las
curvas de costo y beneficio. En la grfica
3 se ilustra un ejemplo de la relacin entre
la incertidumbre y el costo de re coger
informacin.
Tal como se ha ilustrado, el costo de recoger informacin aumenta con el tiempo.
Sin embargo, en la medida en que pasa
el tiempo y la cantidad de informacin
aumenta, la incertidumbre se reduce,
Costo de recoger la informacin

Incertidumbre

Grfica 3. Curvas de costo -incertidumbre -tiempo

aunque es importante anotar que la

incertidumbre llega a cero. Por lo tanto,
debe continuarse recogiendo informacin
hasta cuando la curva de incertidumbre
sea plana. Realmente no. Si se espera
hasta ese momento, es muy posible que
se haya superado el punto de cruce entre
el costo y el beneficio, y el tiempo se
haya agotado.
Y estamos nuevamente en el comienzo.
Cmo tomar decisiones efectivas dado
que la incertidumbre siempre existir y
que la reduccin de esta incertidumbre
conlleva un costo? La respuesta es analizar primero el problema y luego evaluar
su magnitud relativa.
Otra forma de mirar el tiempo contra la
curva de incertidumbres es compararlo
con la curva correspondiente al costo
total de obtener informacin para reducir

Actualidad Empresarial

Segunda Quincena - Marzo 2002

C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos

i recolectar informacin en forma

excesiva es un riesgo, entonces
para que hacerlo? La respuesta es
evidente. Recogemos informacin para limitar la incertidumbre que conllevan los
resultados del curso de accin que se
selecciones. Para cada decisin tomada,
la incertidumbre es variable. Nuestra
tarea consiste en reducir la incertidumbre
hasta estar razonablemente seguros de

IX-2

Informe Especial

Costo

Costo de recoger informacin

Grfica 4

la incertidumbre contra el ahorro real de

costos derivado de la informacin adicional. vase la grfica 4.
Como conclusin, normalmente el costo
total puede reducirse mediante la toma de
mejores decisiones, despus de recoger la
informacin. Sin embargo, a partir de cierto punto, el costo de recoger informacin
no mejora en forma marginal el factor costo
asociado con la toma de una mejor decisin. En la grfica 4, este punto se llama
punto de decisin ptima. Demorar la
decisin da cmo resultado un costo total
ms alto, el cual puede estar representado en trminos de dinero real, costos de
oportunidad u otros factores.

Alto

Ganancia-Prdida en $

Costo total

Decisin optima

RIESGO y COMPROMISO
Una de las teoras ms interesantes relacionada con quienes toman decisiones
dice que la preferencia de un individuo
para asumir un riesgo es inversamente
proporcional a la magnitud del compromiso, que involucra la decisin. Este
concepto se ilustra en la grfica 5, en la
cual se ve que al individuo promedio no
le preocupa mucho tomar una decisin
de alto riesgo cuando el compromiso es
relativamente bajo. La curva tambin
indica que este individuo no se involucra
en un esfuerzo que le implique un alto
compromiso, amenos que el riesgo sea
relativamente bajo. De otro lado, muy
poca gente comprar una vivienda sin

Curva de personas con aversin al riesgo

Curva de personas arriesgadas

Riesgo
GRAFICA 7. Curva de indiferencia para quien
desee correr el riesgo (no est a escala). Obsrvese que la ganancia potencial es $4.95, ya que
deben restarse los $0.05 de la inversin

Ganancia-Prdida en $

IX

Curva personal

Riesgo
Riesgo
Riesgo

GRAFICA 8. Curva de indiferencia para una

persona con aversin a altos riesgos (no est a
escala). Obsrvese que la prdida potencial es
de $495 ya que se deben restar los $5

Bajo
Bajo

Alto

IX-3

haberla inspeccionado antes para estar

seguros de que recibirn un bien que
compense suficientemente la alta inversin
involucrada .
Sin embargo, muy pocos de nosotros encajamos en lo que puede considerarse la
curva promedio. La grfica 5 indica que
algunas personas podran estar dispuestas
a contraer un compromiso mucho mayor,
con un riesgo ms alto de lo que deseara el
individuo promedio; esto lo podemos ver en
la curva de las personas arriesgadas. Otros
son mucho ms tmido que el individuo
promedio y aceptan un compromiso importante slo cuando el riesgo se ha reducido
en forma considerable. Este tipo de persona
est representado por la curva de quienes
tienen aversin al riesgo.
Para evaluarla preferencia de un individuo
con relacin al nmero total de posibilidades, es necesario los antecedentes de
esa persona y la posicin que ocupa en
la organizacin. Por ejemplo, un gerente
de nivel alto puede estar acostumbrado a
asumir mayores riesgos que un gerente
de nivel ms bajo. Otro factor es el posible
impacto de la decisin sobre la compaa o
sobre los bienes de quien toma la decisin.
Una persona puede ser mas prudente con

Escuela de Investigacin y Negocios

los fondos de la organizacin mientras que

otro puede ser mas rt: prudente con sus
propios recursos. Debido a que las circunstancias para cada caso son nicas, no
podemos afirmar que una est en lo cierto
y que la otra est equivocada.
La ltima curva que se muestra en la
grfica 5 es la curva personal, la cual
representa a la mayora de nosotros, ya
que tendemos a aceptar un riesgo alto
en la medida en que el :o compromiso
es bajo. Pero, una vez el compromiso
se incrementa hasta un punto en el cual
nos vemos amenazados por su magnitud
deseamos reducir el riesgo tanto como sea
posible. La clave para encontrar la mejor
curva riesgo-compromiso es seleccionar
una en la cual no se tenga tanta aversin
al riesgo que puedan perderse oportunidades, ni sea tan arriesgado que sus

VALOR (O UTILIDAD) DE LOS RECURSOS

Una de las consideraciones ms importantes
para quien toma la decisin es la que corresponde a los recursos disponibles.
La grfica 9 ilustra que para cualquier
inversin fija existe un potencial, tanto
para una ganancia o prdidas pequeas,
como para una ganancia o prdida mucho
mayores. Esta idea puede verse en una
escala limitada en las grficas 6 ala 8. En
cada caso se espera ganar 5$. Sin embargo, en un caso se pueden perder cinco
centavos mientras que en el otro se pueden
perder $495. Esta diferencia en la prdida
potencial esta obviamente relacionada con
la probabilidad de que ocurra una prdida

Ganancia-Prdida en $

Segunda Quincena - Marzo 2002

Grfica 5. Curva riesgo-compromiso

acciones se conviertan en un peligro en

relacin con su proporcin de decisiones
correctas frente a las equivocadas.

Prdida potencia
Prdida
potencia

Grfica 6. Curva de indeferencia para alguien

con aversin al riesgo

Ganancia
potencia
Ganancia
potencia

GRAFICA 9. Variable prdida-ganancia

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