1.

INFRACCIN POR NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS

ESTABLECIDOS
1.1 Descripcin de la Infraccin
El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin tributaria relacionada
con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infraccin se deben cumplir dos condiciones
concurrentes:

Que la declaracin que no se ha presentado, sea aquella del tipo determinativa, es decir aquellas
que determinan deudas tributarias.

Que la declaracin no se haya presentado dentro de los plazos establecidos en el cronograma de

vencimientos aprobado por la Administracin Tributaria.

En ese sentido, si uno de los supuestos sealados en el prrafo anterior no se cumple, la infraccin en anlisis
no se generara.
1.2 Sancin Aplicable
La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se sanciona con una multa equivalente a:
INFRACCIN

DESCRIPCIN

TABLA
TABLA II TABLA III
I

No presentar las Declaraciones que

Numeral
1, contengan la determinacin de la deuda
1 UIT
Artculo 176 C.T tributaria,
dentro
de
los
plazos
establecidos
IMPORTANTE

0.6% de
50% de
los I o
la UIT
cierre

Tratndose de la sancin que corresponde a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III):
Se aplicar la sancin pecuniaria (0.6% de los I) cuando el contribuyente efecte el pago de la multa antes de
la notificacin de la resolucin de cierre que efecte la SUNAT. De lo contrario, se aplicar la sancin de cierre.
Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por I a cuatro (4) veces el lmite mximo de cada
categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades
de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.
En estos casos, la sancin de multa, no podr ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicacin de la cuarta Nota
sin nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
1.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad En relacin a la aplicacin del Rgimen de Gradualidad, cabe
indicar que la sancin pecuniaria que por esta infraccin correspondiera a los contribuyentes, podra rebajarse
en los siguientes porcentajes, siempre que se cumpla con las siguientes condiciones para tal rebaja:

PORCENTAJE
DE REBAJA

SUPUESTO PARA OBTENER LA REBAJA

90%

Si se presenta la declaracin jurada correspondiente antes que surta efecto la

notificacin de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infraccin, y siempre que se efecte el pago de la multa rebajada ms los
intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

80%

Si se presenta la declaracin jurada correspondiente antes que surta efecto la

notificacin de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infraccin, y no se efecta el pago de la multa.

60%

Si se presenta la declaracin jurada o comunicacin omitida dentro del plazo

otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta
efecto la notificacin en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infraccin y siempre que se efecte el pago de la multa rebajada ms los
intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

Si se presenta la declaracin jurada o comunicacin omitida dentro del plazo

otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta
50%
efecto la notificacin en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infraccin y no se efecta el pago de la multa.
No obstante lo anterior, es importante sealar que si la declaracin jurada se consider como no presentada,
es decir s se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o el perodo tributario, segn
corresponda, la sancin que correspondiese ser rebajada en un 100% si el infractor presenta el formulario
virtual Solicitud de Modificacin y/o Inclusin de Datos (formulario Virtual N 1693) comunicando tales hechos.
Lo antes sealado, podra resumirse en el siguiente cuadro resumen:
CRITERIOS
DE
GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)

DESCRIPCIN
INFRACCIN DE LA
INFRACCION

Numeral 1, No presentar las

Artculo 176 declaraciones que
C.T.
contengan
la
determinacin de
la deuda tributaria
dentro
de
los
plazos
establecidos: (4)
Si
se
omiti
presentar
la
declaracin

FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

SUBSANACIN
VOLUNTARIA

SUBSANACIN
INDUCIDA

Si se subsana la
infraccin
antes
que surta efecto la
notificacin de la
SUNAT en la que
que se le indica al
infractor que ha
incurrido
en
infraccin.(3)

Si se subsana la
infraccin dentro del
plazo otorgado por la
SUNAT
para
tal
efecto, contado a
partir de la fecha en
que surta efecto la
notificacin en la que
se
le
indica al
infractor
que
ha
incurrido
en
infraccin

Sin
Pago(2)

Con
Pago(2)

Sin
Pago(2)

ConPago(2)

90%

50%

60%

Presentando: La 80%
declaracin jurada
correspondiente s
omiti presentarla; o

 El formulario virtual
Solicitud
de
Modificacin
y/o
Inclusin de Datos,
si se consider no
Si se consider
presentada
la
como
no
declaracin
al
presentada
la
haberse omitido o
declaracin. (8)
consignado
en
forma errada, el
nmero de RUC o,
el perodo tributario,
segn corresponda

No se aplica el No se aplica el
Criterio
de Criterio
de
Gradualidad
de Gradualidad de Pago
Pago 100%
100%

NOTAS (1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT.
(3) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota
(6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto
en el referido artculo.
(4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que
surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla
III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y
antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin
de la resolucin que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin
voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa
que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida
prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(8) Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el nmero de
RUC o el perodo tributario, segn corresponda.
En relacin a esta gradualidad, un aspecto que debe considerarse para la obtencin de las rebajas
condicionadas al pago de la multa (90% 60%), es que no se requiere que el pago de la misma se efecte
conjuntamente con la subsanacin, sino que es posible que el pago de la multa pueda ser realizada dentro de
los plazos que establece cada rango de rebaja.
As tambin lo ha considerado la Administracin Tributaria quien en su Informe N 017-2007-SUNAT/2B0000 y
ante la consulta orientada a determinar la oportunidad en que debe efectuarse el pago de la sancin de multa
rebajada, tratndose de las infracciones tipificadas en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario
recogidas en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad para fines de que resulte de aplicacin el
mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para los casos en que se produzca la subsanacin
inducida con pago, ha sealado que Para efectos de graduar la sancin de multa correspondiente a las
infracciones tipificadas en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas en el Anexo II del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad, debe tenerse en cuenta que la aplicacin del mayor porcentaje de
rebaja previsto en dicho Anexo para el caso de la subsanacin inducida con pago, requiere que ste se efecte
dentro del plazo sealado en el referido Anexo para dicha forma de subsanacin1.

De otra parte, de aplicarse la sancin de cierre (supuesto aplicable para los sujetos del Nuevo RUS, en caso no
hayan efectuado el pago de la multa con anterioridad a la notificacin de la resolucin de cierre que efecte la
SUNAT), la misma podr graduarse de la siguiente forma:
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)
CATEGORA
CONCEPTO QUE SE
1ra.
2da.
3ra. Oportunidad o
TABLA
DEL NUEVO
GRADA
Oportunidad
Oportunidad
ms
RUS
(Multa rebajada)
(Multa sin rebaja)

III (b)

5% UIT

8% UIT

2
Multa que sustituye el
3
cierre
4

8% UIT

11% UIT

10% UIT

13% UIT

13% UIT

16% UIT

16% UIT

19% UIT

50% UIT

NOTAS:
(i) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de
aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son
graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente,
el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser
mayor a 8 UITs.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente,
el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser
mayor a 8 UITs.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del
Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14 de
la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.
IMPORTANTE
De acuerdo al Artculo 106 del Cdigo Tributario, las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente
al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.
CASO PRCTICO
DDJJ PRESENTADA FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO
La empresa COMERCIAL SALON VIRTUAL S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, no ha presentado dentro de los plazos establecidos, la Declaracin Jurada PDT 621 IGV Renta mensual
del perodo Enero del 2016. Al respecto, nos consultan las implicancias de tal omisin. Considerar que la
regularizacin es voluntaria y que el pago de la multa se realizar antes de alguna notificacin de la SUNAT.
http://www.revistadeconsultoria.com/infracciones-y-sanciones-relacionadas-con-la-obligacion-de-presentardeclaraciones-juradas