ELUSIN Y EVASIN TRIBUTARIA

En el mundo de los impuestos existen dos trminos que son utilizados por los
contribuyentes y las entidades administradoras de impuestos para describir la decisin
del los contribuyentes de no pagar impuestos.

La elusin de impuestos hace

referencia a las conductas del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos
utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los
vacos de esta. La elusin no es estrictamente ilegal puesto que no se est violando
ninguna ley, sino que se est aprovechando mediante una interpretacin en ocasiones
amaada o caprichosa, situacin que es permita por una ley ambigua o con vacos.
Evasin, en cambio, hace referencia a las maniobras utilizadas por los contribuyentes
para evitar el pago de impuestos violando para ello la ley. En la evasin tributaria
simple y llanamente no se cumple con la ley, lo cual indudablemente es ilegal
Es evasin en cambio, cuando el mismo comerciante decide no facturar sus ventas
para no sobrepasar los topes para pertenecer el rgimen simplificado, o si pertenece al
rgimen comn, para no facturar el I.V.A Impuesto al valor agregado.
Ntese que en los dos casos, la intencin final es no facturar el IVA, evadir el pago del
IVA, pero en el primer ejemplo se hace mediante mecanismos legales y por
consiguiente no son sancionables, mientras que en el segundo ejemplo, se est
violando abiertamente la ley [la obligacin de facturar], lo cual se llama evasin.
La ley colombiana ofrece muchas posibilidades para hacerle el quite al pago de
impuestos de manera legal, y hacerlo se conoce como elusin tributaria [para saber
cmo hacerlo puede contactarnos en privado J]. Pero cuando la ley no ofrece la
posibilidad de disminuir o evitar el pago de un impuesto y este no se paga, estamos
frente a una evasin tributaria.
Existe una tercera figura llamada planeacin tributaria. La planeacin tributaria hace
referencia al planeamiento que hace el contribuyente para aprovechar los beneficios
tributarios expresamente contemplados en la ley. No se trata de buscarle la cada y los
huecos a la ley, sino de aprovechar los beneficios que sta ha contemplado. Un
ejemplo puede ser invertir en los sectores econmicos en donde las rentas son
exentas. Invertir en activos fijos productivos, etc. En este caso no ha nada ilegal ni se
hace nada con la mala intencin.
Podramos decir por ejemplo, que la elusin de impuestos no es ilegal, pero moral y
ticamente no es correcta [eso dice el ministro de hacienda y el director de la Dian]; la
planeacin tributaria en cambio, es legal, tica y moral, debido a que no existe malicia
ni mala intencin, pues se ajusta a la ley en todos los casos. En cuanto a la evasin,
no es necesario repetir que es abiertamente ilegal.
SANCIN POR EVASIN PASIVA NO ES PROCEDENTE
BENEFICIARIO DEL PAGO NO ES DECLARANTE DE RENTA

CUANDO

EL

Omitir costos o gastos dentro de la contabilidad o no informarlos a la administracin de

impuestos son hechos que pueden ser sancionados por evasin pasiva, cuando el
beneficiario del pago haya omitido dichos ingresos en su declaracin del impuesto
sobre la renta.

La sancin por evasin pasiva est

regulada en el artculo 658 2 del Estatuto Tributario y busca evitar los acuerdos entre
particulares cuya finalidad sea evadir el impuesto sobre la renta; para que se configure
la imputacin de la sancin debe existir alguno de los hechos sancionables y que el
beneficiario del pago omita los correspondientes ingresos en su respectivo denuncio
rentstico.
El primer hecho sancionable es no registrar los costos o gastos dentro de la
contabilidad, el segundo es no informar los costos o gastos a la administracin de
impuesto estando obligado y el tercero es no informar los costos o gastos cuando la
administracin de impuestos lo hubiere requerido; la simple ocurrencia de cualquiera
de los tres hechos no configuran la sancin por evasin pasiva siendo necesario que
el beneficiario del pago haya omitido dichos ingresos en su declaracin tributaria.
En consecuencia las personas o entidades que omitan el registro contable de los
pagos que constituyan costos o gastos o no informe dichas operaciones a la
administracin de impuestos, se expone a ser sancin por evasin pasiva cuando el
beneficiario del pago es contribuyente declarante del impuesto sobre la renta y ste ha
omitido declarar dichos ingresos.
As lo ha interpretado la administracin de impuestos mediante el Concepto 009665
del 21 de febrero de 2005 al sealar En el caso de los pagos efectuados a
contribuyentes no obligados a presentar declaracin de renta es preciso aclarar que la
sancin por evasin pasiva no es procedente por cuanto una de las condiciones que
establece la ley para su imposicin es la omisin del ingreso en el denuncio rentstico
de los beneficiarios, situacin que supone la existencia del deber formal de declarar
por parte de estos contribuyentes.
SELLAMIENTO POR EVASIN CUNDO OPERA?
De las sanciones contempladas por la legislacin tributaria colombiana para quienes
incumplen con algunas obligaciones tributarias que implican evasin tributaria, es el
sellamiento del establecimiento de comercio que est vinculado con el incumplimiento
objeto de la sancin.
El sellamiento por evasin o clausura del establecimiento de comercio se puede dar
en los siguientes casos contemplados por el artculo 657 del estatuto tributario:

Sancin de clausura del establecimiento. La Administracin de Impuestos podr

imponer la sancin de clausura o cierre del establecimiento de comercio, oficina,
consultorio, y en general, el sitio donde se ejerza la actividad, profesin u oficio, en los
siguientes casos:
a) Cuando no se expida factura o documento equivalente estando obligado a ello, o
se expida sin los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f), g), del artculo
617 del Estatuto Tributario, o se reincida en la expedicin sin el cumplimiento de los
requisitos sealados en el artculo 652 del mismo Estatuto. En estos eventos, cuando
se trate de entes que prestan servicios pblicos, o cuando a juicio de la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales no exista un perjuicio grave, la entidad podr
abstenerse de decretar la clausura, aplicando la sancin prevista en el artculo 652 del
Estatuto Tributario.
b. Cuando se establezca que el contribuyente lleva doble contabilidad, doble
facturacin o que una factura o documento equivalente, expedido por el contribuyente
no se encuentra registrada en la contabilidad.
La sancin a que se refiere el presente artculo, se aplicar clausurando por tres (3)
das el sitio o sede respectiva, del contribuyente, responsable o agente retenedor,
mediante la imposicin de sellos oficiales que contendrn la leyenda 'cerrado por
evasin'.
Cuando el lugar clausurado fuere adicionalmente casa de habitacin, se permitir el
acceso de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones
mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesin u oficio, por el tiempo que dure la
sancin y en todo caso, se impondrn los sellos correspondientes.
Una vez aplicada la sancin de clausura, en caso de incurrir nuevamente en
cualquiera de los hechos sancionables con esta medida, la sancin a aplicar ser la
clausura por diez (10) das calendario y una multa equivalente a la establecida en la
forma prevista en el artculo 655.
La sancin a que se refiere el presente artculo, se impondr mediante resolucin,
previo traslado de cargos a la persona o entidad infractora, quien tendr un trmino de
diez (10) das para responder.
La sancin se har efectiva dentro de los diez (10) das siguientes al agotamiento de
la va gubernativa.
Para dar aplicacin a lo dispuesto en el presente artculo, las autoridades de polica
debern prestar su colaboracin, cuando los funcionarios competentes de la
Administracin de impuestos as lo requieran.
c) Cuando las materias primas, activos o bienes que forman parte del inventario, o las
mercancas recibidas en consignacin o en depsito, sean aprehendidas por violacin
al rgimen aduanero vigente. En este evento la sancin se har efectiva una vez
quede en firme en la va gubernativa el acto administrativo de decomiso. En este
evento la sancin de clausura ser de treinta (30) das calendario y se impondrn
sellos oficiales que contengan la leyenda
CERRADO POR EVASION Y CONTRABANDO.
Esta sancin se aplicar en el mismo acto administrativo de decomiso y se har
efectiva dentro de los dos (2) das siguientes al agotamiento de la va gubernativa.
Esta sancin no ser aplicable al tercero tenedor de buena fe, siempre y cuando lo
pueda comprobar con la factura con el lleno de los requisitos legales. [Tachado
inexequible en sentencia C-616 de 2002]
d) <Derogado por el artculo 78 de la Ley 1111 de 2006>.
e) Cuando el responsable perteneciente al Rgimen Simplificado no cumpla con la
obligacin prevista en el numeral 4 del artculo 506.
f) Cuando el agente retenedor o el responsable del Rgimen Comn del impuesto
sobre las ventas, se encuentre en omisin de la presentacin de la declaracin o en
mora en la cancelacin del saldo a pagar, superior a tres (3) meses contados a partir
de las fechas de vencimiento para la presentacin y pago establecidas por el Gobierno

Nacional. Los eximentes de responsabilidad previstos en el artculo 665 se tendrn en

cuenta para la aplicacin de esta sancin, siempre que se demuestre tal situacin en
la respuesta al pliego de cargos. No habr lugar a la clausura del establecimiento para
aquellos contribuyentes cuya mora se deba a la existencia de saldos a favor
pendientes de compensar.
En cualquiera de los casos anteriores, la Dan no slo clausurar el o los
establecimientos de comercio propiedad del contribuyente, sino que colocar un
vistoso anuncio que dir Cerrado por evasin, como una forma de castigo social, que
sin duda afectar la reputacin del establecimiento de comercio.
Aunque algunas prcticas contempladas por el artculo 657 del estatuto tributario,
difcilmente sirven para probar la existencia real de una evasin tributaria, el
sellamiento se dar bajo el concepto de evasin y as se anunciar a la sociedad.
NUEVOS CONTROLES TRIBUTARIOS PARA EVITAR LA EVASIN EN LOS
APORTES A SEGURIDAD SOCIAL.
El gobierno mediante decreto ha establecido nuevos controles de carcter tributario
con el nimo de disminuir la evasin de los aportes a seguridad social, en especial de
los trabajadores independientes.
De la mano de la emergencia social que busca recaudar importantes cantidades de
dinero para cubrir los gastos de salud de los colombianos, se han realizado algunas
modificaciones en el estatuto tributario que buscan minimizar el riesgo de evasin de
seguridad social.
El decreto 129 del 21 de enero de 2010 ha contemplado algunos aspectos importantes
sobre el tema del control a los contribuyentes que deben realizar aportes al sistema de
seguridad social:
Artculo 3 . Adicinese el artculo 108 del Estatuto Tributario con el siguiente
pargrafo:
Pargrafo 2. Para efectos de la deduccin por salarios de que trata el presente
artculo se entender que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con
lo establecido en las normas vigentes, Igualmente, para aceptar la deduccin por
pagos a trabajadores independientes, el contratante deber verificar la afiliacin y el
pago de las cotizaciones y aportes a la proteccin social que le corresponden segn la
ley.
La Unidad Administrativa Especial de Gestin Pensional y Contribuciones Parafiscales
de la Proteccin Social, UGPP, podr efectuar las gestiones que sean necesarias para
comprobar la correcta liquidacin de los aportes tanto de asalariados como de
trabajadores independientes. En caso de encontrar inconsistencias, reportar este
hecho a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, para lo de su competencia".
Artculo 4 . Adicinese el artculo 647 del Estatuto Tributario con el siguiente
pargrafo:
"Pargrafo: Las inconsistencias en la declaracin del impuesto de renta y
complementarios derivadas de la informacin a que hace referencia el pargrafo 1 del
artculo 50 de la ley 789 de 2003 sobre aportes a la seguridad social ser sancionable
a ttulo de inexactitud, en los trminos del presente Estatuto Tributario".
Artculo 5. Adicinese artculo 617 del Estatuto Tributario con el siguiente literal:
J. Tratndose de trabajadores independientes o contratistas, se deber expresar que
se han efectuado los aportes a la seguridad social por los ingresos materia de
facturacin, a menos que por otros conceptos est cotizando por el monto mximo
dispuesto por la ley, y se deber sealar expresamente el nmero o referencia de la
planilla en la cual se realiz el pago. Igualmente, se manifestar si estos aportes
sirvieron para la disminucin de la base de retencin en la fuente en otro cobro o si
pueden ser tomados para tal fin por el pagador; esta manifestacin se entender
efectuada bajo la gravedad de juramento.
Quizs los ms afectados con estas nuevas medidas son los trabajadores
independientes, puesto que contratar con trabajadores independientes ahora supone

una complicacin adicional, debido a que el contribuyente tendr que ponerse en la

tarea de verificar que ese trabajador independiente o contratista est aportando lo que
por ley debe aportar al sistema de seguridad social.
Publicado por julia juarez villegas en 17:08 No hay comentarios:
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DOMINGO, 24 DE MARZO DE 2013

ELUSIN Y EVASIN TRIBUTARIA

ELUSIN Y EVASIN TRIBUTARIA
En el mundo de los impuestos existen dos trminos que son utilizados por
los contribuyentes y las entidades administradoras de impuestos para
describir la decisin del los contribuyentes de no pagar impuestos.
La elusin de impuestos hace referencia a las conductas del contribuyente
que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o
estrategias permitidas por la misma ley o por los vacos de esta. La elusin
no es estrictamente ilegal puesto que no se est violando ninguna ley, sino
que se est aprovechando mediante una interpretacin en ocasiones
amaada o caprichosa, situacin que es permita por una ley ambigua o con
vacos.
Evasin, en cambio, hace referencia a las maniobras utilizadas por los
contribuyentes para evitar el pago de impuestos violando para ello la ley. En
la evasin tributaria simple y llanamente no se cumple con la ley, lo cual
indudablemente es ilegal
Es evasin en cambio, cuando el mismo comerciante decide no facturar sus
ventas para no sobrepasar los topes para pertenecer el rgimen
simplificado, o si pertenece al rgimen comn, para no facturar el IVA.
Ntese que en los dos casos, la intencin final es no facturar el IVA, evadir el
pago del IVA, pero en el primer ejemplo se hace mediante mecanismos
legales y por consiguiente no son sancionables, mientras que en el segundo
ejemplo, se est violando abiertamente la ley [la obligacin de facturar], lo
cual se llama evasin.
La ley colombiana ofrece muchas posibilidades para hacerle el quite al
pago de impuestos de manera legal, y hacerlo se conoce como elusin
tributaria [para saber cmo hacerlo puede contactarnos en privado J]. Pero
cuando la ley no ofrece la posibilidad de disminuir o evitar el pago de un
impuesto y este no se paga, estamos frente a una evasin tributaria.
Existe una tercera figura llamada planeacin tributaria. La planeacin
tributaria hace referencia al planeamiento que hace el contribuyente para
aprovechar los beneficios tributarios expresamente contemplados en la ley.
No se trata de buscarle la cada y los huecos a la ley, sino de aprovechar los
beneficios que sta ha contemplado. Un ejemplo puede ser invertir en los
sectores econmicos en donde las rentas son exentas. Invertir en activos
fijos productivos, etc. En este caso no ha nada ilegal ni se hace nada con la
mala intencin.
Podramos decir por ejemplo, que la elusin de impuestos no es ilegal, pero
moral y ticamente no es correcta [eso dice el ministro de hacienda y el
director de la Dian]; la planeacin tributaria en cambio, es legal, tica y
moral, debido a que no existe malicia ni mala intencin, pues se ajusta a
la ley en todos los casos. En cuanto a la evasin, no es necesario repetir que
es abiertamente ilegal.

SANCIN POR EVASIN PASIVA NO ES PROCEDENTE

BENEFICIARIO DEL PAGO NO ES DECLARANTE DE RENTA

CUANDO

EL

Omitir costos o gastos dentro de la contabilidad o no informarlos a la

administracin de impuestos son hechos que pueden ser sancionados por
evasin pasiva, cuando el beneficiario del pago haya omitido dichos
ingresos en su declaracin del impuesto sobre la renta.
La sancin por evasin pasiva est regulada en el artculo 658 2 del
Estatuto Tributario y busca evitar los acuerdos entre particulares cuya
finalidad sea evadir el impuesto sobre la renta; para que se configure la
imputacin de la sancin debe existir alguno de los hechos sancionables y
que el beneficiario del pago omita los correspondientes ingresos en su
respectivo denuncio rentstico.
El primer hecho sancionable es no registrar los costos o gastos dentro de la
contabilidad, el segundo es no informar los costos o gastos a la
administracin de impuesto estando obligado y el tercero es no informar los
costos o gastos cuando la administracin de impuestos lo hubiere requerido;
la simple ocurrencia de cualquiera de los tres hechos no configuran la
sancin por evasin pasiva siendo necesario que el beneficiario del pago
haya omitido dichos ingresos en su declaracin tributaria.
En consecuencia las personas o entidades que omitan el registro contable
de los pagos que constituyan costos o gastos o no informe dichas
operaciones a la administracin de impuestos, se expone a ser sancin por
evasin pasiva cuando el beneficiario del pago es contribuyente declarante
del impuesto sobre la renta y ste ha omitido declarar dichos ingresos.
As lo ha interpretado la administracin de impuestos mediante el Concepto
009665 del 21 de febrero de 2005 al sealar En el caso de los pagos
efectuados a contribuyentes no obligados a presentar declaracin de renta
es preciso aclarar que la sancin por evasin pasiva no es procedente por
cuanto una de las condiciones que establece la ley para su imposicin es la
omisin del ingreso en el denuncio rentstico de los beneficiarios, situacin
que supone la existencia del deber formal de declarar por parte de estos
contribuyentes.
SELLAMIENTO POR EVASIN CUNDO OPERA?

De las sanciones contempladas por la legislacin tributaria colombiana para

quienes incumplen con algunas obligaciones tributarias que implican
evasin tributaria, es el sellamiento del establecimiento de comercio que
est vinculado con el incumplimiento objeto de la sancin.
El sellamiento por evasin o clausura del establecimiento de comercio se
puede dar en los siguientes casos contemplados por el artculo 657 del
estatuto tributario:
Sancin de clausura del establecimiento. La Administracin de Impuestos
podr imponer la sancin de clausura o cierre del establecimiento de
comercio, oficina, consultorio, y en general, el sitio donde se ejerza la
actividad, profesin u oficio, en los siguientes casos:
a) Cuando no se expida factura o documento equivalente estando obligado
a ello, o se expida sin los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e),
f), g), del artculo 617 del Estatuto Tributario, o se reincida en la expedicin
sin el cumplimiento de los requisitos sealados en el artculo 652 del mismo
Estatuto. En estos eventos, cuando se trate de entes que prestan servicios
pblicos, o cuando a juicio de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales no exista un perjuicio grave, la entidad podr abstenerse de

decretar la clausura, aplicando la sancin prevista en el artculo 652 del

Estatuto Tributario.
b. Cuando se establezca que el contribuyente lleva doble contabilidad,
doble facturacin o que una factura o documento equivalente, expedido por
el contribuyente no se encuentra registrada en la contabilidad.
La sancin a que se refiere el presente artculo, se aplicar clausurando
por tres (3) das el sitio o sede respectiva, del contribuyente, responsable o
agente retenedor, mediante la imposicin de sellos oficiales que contendrn
la leyenda 'cerrado por evasin'.
Cuando el lugar clausurado fuere adicionalmente casa de habitacin, se
permitir el acceso de las personas que lo habitan, pero en l no podrn
efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesin
u oficio, por el tiempo que dure la sancin y en todo caso, se impondrn los
sellos correspondientes.
Una vez aplicada la sancin de clausura, en caso de incurrir nuevamente
en cualquiera de los hechos sancionables con esta medida, la sancin a
aplicar ser la clausura por diez (10) das calendario y una multa
equivalente a la establecida en la forma prevista en el artculo 655.
La sancin a que se refiere el presente artculo, se impondr mediante
resolucin, previo traslado de cargos a la persona o entidad infractora,
quien tendr un trmino de diez (10) das para responder.
La sancin se har efectiva dentro de los diez (10) das siguientes al
agotamiento de la va gubernativa.
Para dar aplicacin a lo dispuesto en el presente artculo, las autoridades
de polica debern prestar su colaboracin, cuando los funcionarios
competentes de la Administracin de impuestos as lo requieran.
c) Cuando las materias primas, activos o bienes que forman parte del
inventario, o las mercancas recibidas en consignacin o en depsito, sean
aprehendidas por violacin al rgimen aduanero vigente. En este evento la
sancin se har efectiva una vez quede en firme en la va gubernativa el
acto administrativo de decomiso. En este evento la sancin de clausura ser
de treinta (30) das calendario y se impondrn sellos oficiales que
contengan la leyenda
CERRADO POR EVASION Y CONTRABANDO.

Esta sancin se aplicar en el mismo acto administrativo de decomiso y se

har efectiva dentro de los dos (2) das siguientes al agotamiento de la va
gubernativa. Esta sancin no ser aplicable al tercero tenedor de buena fe,
siempre y cuando lo pueda comprobar con la factura con el lleno de los
requisitos legales. [Tachado inexequible en sentencia C-616 de 2002]
d) <Derogado por el artculo 78 de la Ley 1111 de 2006>.
e) Cuando el responsable perteneciente al Rgimen Simplificado no cumpla
con la obligacin prevista en el numeral 4 del artculo 506.
f) Cuando el agente retenedor o el responsable del Rgimen Comn del
impuesto sobre las ventas, se encuentre en omisin de la presentacin de la
declaracin o en mora en la cancelacin del saldo a pagar, superior a tres
(3) meses contados a partir de las fechas de vencimiento para la
presentacin y pago establecidas por el Gobierno Nacional. Los eximentes
de responsabilidad previstos en el artculo 665 se tendrn en cuenta para la
aplicacin de esta sancin, siempre que se demuestre tal situacin en la
respuesta al pliego de cargos. No habr lugar a la clausura del
establecimiento para aquellos contribuyentes cuya mora se deba a la
existencia de saldos a favor pendientes de compensar.

En cualquiera de los casos anteriores, la Dan no slo clausurar el o los

establecimientos de comercio propiedad del contribuyente, sino que
colocar un vistoso anuncio que dir Cerrado por evasin, como una forma
de castigo social, que sin duda afectar la reputacin del establecimiento de
comercio.
Aunque algunas prcticas contempladas por el artculo 657 del estatuto
tributario, difcilmente sirven para probar la existencia real de una evasin
tributaria, el sellamiento se dar bajo el concepto de evasin y as se
anunciar a la sociedad.
NUEVOS CONTROLES TRIBUTARIOS PARA EVITAR LA EVASIN EN LOS
APORTES A SEGURIDAD SOCIAL.

El gobierno mediante decreto ha establecido nuevos controles de carcter

tributario con el nimo de disminuir la evasin de los aportes a seguridad
social, en especial de los trabajadores independientes.
De la mano de la emergencia social que busca recaudar importantes
cantidades de dinero para cubrir los gastos de salud de los colombianos, se
han realizado algunas modificaciones en el estatuto tributario que buscan
minimizar el riesgo de evasin de seguridad social.
El decreto 129 del 21 de enero de 2010 ha contemplado algunos aspectos
importantes sobre el tema del control a los contribuyentes que deben
realizar aportes al sistema de seguridad social:
Artculo 3 . Adicinese el artculo 108 del Estatuto Tributario con el
siguiente pargrafo:
Pargrafo 2. Para efectos de la deduccin por salarios de que trata el
presente artculo se entender que tales aportes parafiscales deben
efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes,
Igualmente, para aceptar la deduccin por pagos a trabajadores
independientes, el contratante deber verificar la afiliacin y el pago de las
cotizaciones y aportes a la proteccin social que le corresponden segn la
ley.
La Unidad Administrativa Especial de Gestin Pensional y Contribuciones
Parafiscales de la Proteccin Social, UGPP, podr efectuar las gestiones que
sean necesarias para comprobar la correcta liquidacin de los aportes tanto
de asalariados como de trabajadores independientes. En caso de encontrar
inconsistencias, reportar este hecho a la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, para lo de su competencia".
Artculo 4 . Adicinese el artculo 647 del Estatuto Tributario con el
siguiente pargrafo:
"Pargrafo: Las inconsistencias en la declaracin del impuesto de renta y
complementarios derivadas de la informacin a que hace referencia el
pargrafo 1 del artculo 50 de la ley 789 de 2003 sobre aportes a la
seguridad social ser sancionable a ttulo de inexactitud, en los trminos del
presente Estatuto Tributario".
Artculo 5. Adicinese artculo 617 del Estatuto Tributario con el siguiente
literal:
J. Tratndose de trabajadores independientes o contratistas, se deber
expresar que se han efectuado los aportes a la seguridad social por los
ingresos materia de facturacin, a menos que por otros conceptos est
cotizando por el monto mximo dispuesto por la ley, y se deber sealar
expresamente el nmero o referencia de la planilla en la cual se realiz el
pago. Igualmente, se manifestar si estos aportes sirvieron para la
disminucin de la base de retencin en la fuente en otro cobro o si pueden

ser tomados para tal fin por el pagador; esta manifestacin se entender
efectuada bajo la gravedad de juramento.
Quizs los ms afectados con estas nuevas medidas son los trabajadores
independientes, puesto que contratar con trabajadores independientes
ahora supone una complicacin adicional, debido a que el contribuyente
tendr que ponerse en la tarea de verificar que ese trabajador
independiente o contratista est aportando lo que por ley debe aportar al
sistema de seguridad social.

Elusin y evasin tributaria

En el mundo de los impuestos existen dos trminos que son utilizados
por los contribuyentes y las entidades administradoras de impuestos
para describir la decisin del los contribuyentes de no pagar impuestos.
La elusin de impuestos hace referencia a las conductas del
contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello
maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacos de
esta. La elusin no es estrictamente ilegal puesto que no se est
violando ninguna ley, sino que se est aprovechando mediante una
interpretacin en ocasiones amaada o caprichosa, situacin que es
permita por una ley ambigua o con vacos.
La evasin, en cambio, hace referencia a las maniobras utilizadas por los
contribuyentes para evitar el pago de impuestos violando para ello la ley.
En la evasin tributaria simple y llanamente no se cumple con la ley, lo
cual indudablemente es ilegal.
Se puede considerar elusin de impuestos, por ejemplo cuando
un comerciantepara no pasar el rgimen comn, divide su negocio en
dos partes, de modo que una pare est a nombre de l y otra parte a
nombre de su esposa u otra familiar. En este caso se pretende evitar ser
responsable del rgimen comn, pero se hace mediante formas
completamente legales, de suerte que si la Dian investiga, no encontrar
nada ilegal, solo la intencin de no cobrar y pagar el Iva, lo cual aunque
pueda ser socialmente reprochable, no es ilegal y en consecuencia,
tampoco es sancionable.
Es evasin en cambio, cuando el mismo comerciante decide
no facturar sus ventas para no sobrepasar los topes para pertenecer
el rgimen simplificado, o si pertenece al rgimen comn, para no
facturar el Iva.

Ntese que en los dos casos, la intencin final es no facturar el Iva,

evadir el pago del Iva, pero en el primer ejemplo se hace mediante
mecanismos legales y por consiguiente no son sancionables, mientras
que en el segundo ejemplo, se est violando abiertamente la ley [la
obligacin de facturar], lo cual se llama evasin.
La ley colombiana ofrece muchas posibilidades para hacerle el quite al
pago de impuestos de manera legal, y hacerlo se conoce como elusin
tributaria [para saber cmo hacerlo puede contactarnos en privado J].
Pero cuando la ley no ofrece la posibilidad de disminuir o evitar el pago
de un impuesto y este no se paga, estamos frente a una evasin
tributaria.
Existe una tercera figura llamada planeacin tributaria. La planeacin
tributaria hace referencia al planeamiento que hace el contribuyente
para aprovechar los beneficios tributarios expresamente contemplados
en la ley. No se trata de buscarle la cada y los huecos a la ley, sino de
aprovechar los beneficios que sta ha contemplado. Un ejemplo puede
ser invertir en los sectores econmicos en donde las rentas son exentas.
Invertir en activos fijos productivos, etc. En este caso no ha nada ilegal
ni se hace nada con la mala intencin.
Podramos decir por ejemplo, que la elusin de impuestos no es ilegal,
pero moral y ticamente no es correcta [eso dice el ministro de hacienda
y el director de la Dian]; la planeacin tributaria en cambio, es legal,
tica y moral, debido a que no existe malicia ni mala intencin, pues se
ajusta a la ley en todos los casos. En cuanto a la evasin, no es
necesario repetir que es abiertamente ilegal.