NORMA INTERNACIONAL SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS 4400

CONTRATOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS CON EL

CLIENTE RELACIONADOS CON INFORMACIN FINANCIERA
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional sobre Servicios Relacionados es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando se
lleva a cabo un contrato para realizar procedimientos acordados con el cliente respecto de
informacin financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en
conexin con dicho trabajo.
2. Esta Norma Internacional sobre Servicios Relacionados est dirigida a contratos respecto de
informacin financiera, sin embargo, puede proporcionar lineamientos tiles para contratos
respecto de informacin no financiera, provisto que el auditor tenga conocimiento adecuado
del asunto en cuestin y existan criterios razonables en los cuales basar los resultados. Las
gua de las Normas Internacionales de Auditora le pueden ser til al auditor en la aplicacin
de esta Norma Internacional sobre Servicios Relacionados.
3. Un contrato para realizar procedimientos acordados con el cliente puede implicar que el
auditor desarrolle algunos procedimientos concernientes a partidas individuales de datos
financieros (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a partes
relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una entidad), un estado financiero (por
ejemplo, un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros.
Objetivo de un contrato con procedimientos acordados con el cliente
4. El objetivo de un Contrato con procedimientos acordados con el cliente es que el auditor
lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el
auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los
resultados.
5. Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los
procedimientos acordados con el cliente, no se expresa ningn aseguramiento. En su lugar,
los usuarios del informe evalan por si mismos los procedimientos y resultados informados
por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.
6. El informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se
realicen, ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden
interpretar mal los resultados.
Principios generales de un contrato con procedimientos acordados con el cliente
7. El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para Contadores Profesionales
emitido por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Los principios ticos
que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de contrato son:
a) integridad
b) objetividad
c) competencia profesional y debido cuidado
d) confidencialidad
e) conducta profesional, y
f) estndares tcnicos.
La independencia no es un requisito para contratos con procedimientos acordados con el
cliente, sin embargo los trminos u objetivos de un contrato, o las normas nacionales, pueden
requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia del Cdigo de tica de
IFAC. Donde el auditor no sea independiente se debera hacer una declaracin a ese efecto
en el informe de resultados de hechos.

8. El auditor deber conducir un contrato con procedimientos acordados con el cliente de

acuerdo con esta Norma Internacional sobre Servicios Relacionados y con los trminos
del contrato.
Definicin de los trminos del contrato
9. El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad y, normalmente, con
otras partes especificadas quienes recibirn copias del informe de resultados de hechos,
que hay una clara comprensin respecto de los procedimientos acordados con el cliente
y de las condiciones del contrato. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:
La naturaleza del contrato incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no
constituirn una auditora o una revisin y que por consiguiente, no se expresa ningn
aseguramiento.
El propsito declarado para el contrato.
La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos
acordados con el cliente.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn.
La forma anticipada del in forme de resultados de hechos.
Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de hechos. Cundo dicha
limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hay, el auditor no
debera aceptar el contrato.
10. En algunas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido acordados con
el cliente entre el regulador, representantes de la industria, y representantes de la profesin
contable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que
recibirn el informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los
procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes
involucradas, revisndola correspondencia importante de dichas partes o mandndoles un
borrador del tipo de informe que ser emitido.
11. Es en el inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta
compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso
confirma la aceptacin por el auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos
respecto de asuntos como los objetivos y alcance del contrato, el grado de las
responsabilidades del auditor y las forma de informes que deben emitirse.
12. Los asuntos que deberan incluirse en la carta compromiso comprenden:
Una lista de los procedimientos que deben realizarse segn se convino entre las partes.
Una declaracin de que la distribucin del informe de resultados de hechos debera ser
restringida a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se
realicen.
Adems, el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tipo de
informe de resultados de hechos que se emitir. Un ejemplo de una carta compromiso
aparece en el Apndice 1.
Planeacin
13.El auditor deber planear el trabajo de modo que se desarrolle un contrato efectivo.
Documentacin
14.El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el
contrato fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional sobre Servicios
Relacionados y los trminos del contrato.
Procedimientos y evidencia

15.El auditor deber llevar a cabo los procedimientos acordados con el cliente y usar la
evidencia obtenida como la base para el informe de resultados de hechos.
16. Los procedimientos aplicados en un contrato para realizar procedimientos acordados con el
cliente pueden incluir:
Investigacin y anlisis.
Nuevos clculos, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud.
Observacin.
Inspeccin.
Obtener confirmaciones.
El Apndice 2 es un ejemplo de informe que contiene una lista ilustrativa de procedimientos
que pueden ser usados como una parte de un contrato tpico con procedimientos acordados
con el cliente.
Informes
17.El informe sobre un contrato con procedimientos acordados con el cliente necesita describir
el propsito y los procedimientos acordados con el cliente del contrato con suficiente detalle
para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo realizado.
18. El informe de resultados de hechos debera contener:
a) un ttulo;
b) un destinatario (normalmente el cliente que contrat al auditor para realizar los
procedimientos acordados con el cliente);
c) identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se han
aplicado los procedimientos acordados con el cliente;
d) una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el
beneficiario;
e) una declaracin de que el contrato fue realizado de acuerdo con la Norma
Internacional sobre Servicios Relacionados aplicable a trabajos con procedimientos
acordados con el cliente, o con normas o prcticas nacionales concernientes;
f) cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la
entidad;
g) identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos
acordados con el cliente;
h) una lista de los procedimientos especficos realizados;
i) una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes
detalles de errores y excepciones encontrados;
j) una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una
auditora ni una revisin y, como tal, no se expresa ningn aseguramiento;
k) una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales,
una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz que
hubieran sido informados;
l) una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;
m) una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los
elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados y
que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un todo;
n) la fecha del informe;
o) la direccin del auditor; y
p) la firma del auditor.
El Apndice 2 contiene un ejemplo de un informe de resultados de hechos emitidos en
conexin con un contrato para realizar procedimientos acordados con el cliente respecto de
informacin financiera.

APNDICE 1
Ejemplo de una carta compromiso para un contrato con procedimientos acordados con el cliente
La siguiente carta es para usar como una gua conjuntamente con el prrafo 9 de esta Norma
Internacional sobre Servicios Relacionados y no se pretende que sea una carta estndar. La carta
compromiso necesitar variar de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales.
Fecha
Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrat al auditor.
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro
contrato y la naturaleza y limitacin de los servicios que proporcionaremos. Nuestro contrato
ser conducido de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (o normas
o prcticas nacionales concernientes) aplacable a contratos con procedimientos acordados con el
cliente y as lo indicaremos en nuestro informe.
Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de
hechos, resultantes de nuestro trabajo:
(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse,
incluyendo referencia especfica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y registros
que deben ser ledos, individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se obtendrn
confirmaciones).
Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora ni una revisin hecha de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o Normas Interna-cionales de Contratos de
Revisin (o normas o prcticas nacionales concernientes) y, por consiguiente, no se expresar
ningn aseguramiento.
Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra
disposicin cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con
nuestro contrato.
Nuestros honorarios, los cuales sern facturados de acuerdo con el progreso del trabajo, se basan
en el tiempo requerido por los individuos asignados al contrato ms gastos directos. Las tarifas
por hora individuales varan de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la
experiencia y pericia requeridas.
Favor firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su
entendimiento de los trminos del contrato, incluyendo los procedimientos especficos en los
que hemos convenido sean realizados.
XYZ & CO.
Acuse de Recibo a nombre de Compaa ABC por
(firma)
____________________
Nombre y Ttulo y Fecha
APNDICE 2
Ejemplo de un informe de resultados de hechos en conexin con cuentas por pagar
INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS

Para (quienes contrataron al auditor)

Hemos realizado los procedimientos acordados con el cliente con ustedes y que
enumeramos abajo con respecto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC al (fecha),
expuestas en las cdulas que se acompaan (no se muestran en este ejemplo). Nuestro
contrato se llev a cabo de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios
Relacionados (o normas o prcticas nacionales concernientes) aplicable a contratos con
procedimientos acordados con el cliente. Los procedimientos fueron realizados nicamente
para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue:
1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha)
preparado por la Compaa ABC, y comparamos el total del saldo en la cuenta del libro
mayor relacionada,
2. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este ejemplo) de principales proveedores y los
montos que se deben al (fecha) con los nombres y montos relacionados en las cuentas
auxiliares.
3. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores confirmar
los saldos que se deben al (fecha).
4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el
punto 2. Para los montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones de la Compaa
ABC. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, las
notas de crdito y los cheques pendientes mayores de $xxx. Localizamos y examinamos las
facturas y notas de crdito recibidas posteriormente, y los cheques pagados posteriormente,
y nos aseguramos de que hubieran en realidad sido listados como pendientes en las
conciliaciones.
Informamos de nuestros resultados abajo:
a) Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el monto total
concordaba.
b) Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados concordaban.
c) Con respecto al punto 3 encontramos que haba estados de cuenta de proveedores para todos
los dichos proveedores,
d) Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban, o con respecto a los
montos que no concordaban, encontramos que la Compaa ABC habla preparado
conciliaciones y que las notas de crdito, facturas y cheques pendientes de ms de $XXX
estaban apropiadamente listados como partidas de conciliacin con las siguientes
excepciones:
(Detallar las excepciones)
Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni a una auditora ni una revisin
hechas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o Normas Internacionales
sobre Contratos de Revisin (o normas o prcticas nacionales concernientes), no
expresamos ningn aseguramiento sobre las cuentas por pagar al (fecha).
Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una auditora o
revisin de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o
Normas Internacionales sobre Contratos de Revisin (o normas o prcticas nacionales
concernientes), otros asuntos podran haber surgido a nuestra atencin que habran sido
informados a ustedes.
Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este
informe y para su informacin y no debe usarse para ningn otro propsito ni ser
distribuido a ningunas otras partes. Este informe se refiere solamente a las cuentas y

partidas especificadas anteriormente y no se extiende a ningunos estados financieros de la

Compaa ABC, tomados como un todo.
Auditor
Fecha
Direccin