foo 1026 DECLARACIONES NORMATIVE CARACTER GENERAL SOBRE El Y LA NATURALEZA DE LA DE ESTADOS FINANCIERC Alcance y limitaciones Objetivo Elpr ste boletin es describir ¢NORMAS ¥ PROCEDIMIENTOS DE AUDITOR! Examen de estados financieros jen de estados fi ndependiente, respecto a si dichos si de las operaciones, las variaciones en el capital cont ina empresa, de sor indepe acién de no que emite este profesior a Comision. pe minados @1 auditor es responsable de formarse y la responsabilidad en cuanto @ administracién de la eF enimiento de registro: ion de politicas de o .sministraci6n Jecuados, la selecc!A SUES SAR ne APP Wi OH A OL BOLETIN 1 La importancia de los saldos 0 partidas a exe Hlesgo probabie de error que puedan conter jetos a exame! arte de ia evidencia comprobal que concluyente, ei criterio es indispensable en t Geterminar sus procedimientos de revision, como al © | la administraciin en la preparacién de los, La auditoria de estados financieros no tiene ¢ guiaridades, por lo que debido a las caracteristicas imitaciones que ctrece cualquier sistema de contol inte inevitable de que algunos errores o irregularidades pue: se; sin embargo, la responsabilidad dei auditor nace ccn el Gebieron haber sido detectados y no lo fueron, por no habe 8 Ge auditorfa generaimente aceptadas. Cualquier indicio d= laridad pudiera haber ocurrido provocando una distorsién importante 4 financieros sujetos a examen, obligaria al auditor a amplier apreciacione: d de estos mismos Vigencia Este boletin entra en vigor y, debe ser apli diciembre de 1987, fecha de su aprobacién por al Comité Ejecutivo Nac Mexicano de Contadores Publicos, A.C.} i i i | Boletin 4010 DICTAMEN DEL AUDITOR Generalidaces Eldictamen es ef docurnento que suscrite el Contador Piiblico conforme a las norr daguprotesion, relativo la naturaleza, aicance y resultado del examen realizado solve los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dic fa practca profesional es fundamental, ya que usualmente 9s 'o ‘nico conoce de Su trabajo, Ei publico inversioniste, proveedores. acreedor gubernamentales, stc., conocen las formas usuales de dictémenes de fas aucitore ‘de modo que una desviacion sustancial de esos modelos requiere una explicacian dlara del motive que la origina ie el publico auteridades sobre ei objetivo y naturaleza de ia auditoria de estados financieros”, so esiablece quel finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opi sionalindependiente respecto a si dichos estados presentan ia si nancies, fogresuttados de las operaciones. ins variaciones en el capital cor lujos de efectve de una empresa, de acuerdo con las Normas de Informacién Financiere Enelboletin 1020 de esta Comision, “Decaraciones normativas de carécter general ién prote- Porser deciaraciones de la administracién de ta entidad, es importante sefalar clare ‘mente que los estados financieros y sus notas son responsabilidad de le misma. Er tanlo que el dictamen sabre asos estados financieros es responsabilidad exci Piolesiona! que Io emite Aleance y limitaciones Ese boetn tiene por objeto proporcionar los elementos necesarios para que ¢! ©: ‘dor Pibico eplique las normas de auditoria relatives a ia emisién del dictamen de un examen de estados financieros practicado de acuerdo con jas de igeneralmente aceptadas. Por \o tanto, no se refiere a dictémenes sobre estados #08 preparados de acuerdo con bases especiticas aiferentes a las Norma macién Financiera, ni tampoco a otras opiniones que emite e! auctor en el ej te de su profesién, pare las cuales existon normas espeotficas. Objetivo del boletin thea este boletin es el de establecer la forma y contenido del dictemen @! auditor al término de su examen practicata de coniormisian co! — tisinciera, Asim -esario incluir un paral se dirigir a los accionisias [dentiticacion de ies estados financier de d | | ce res de vavieciones en el capita 9 estados finar 1 | cione on la reeponsabilidad i 200s, nd spon. ane escribir et alcar jo efectu ie las dad ores as de i Nor iacién Fe porla0 wy § 4 BOLETIN 4010 administracion de la compajtia en la preparacién de ios estados financieros, asi como una evaluacion de la presentaciin de los estados financieros fomados en su conjunto. Que la auditoria proporcioné bases razonabies pera ia opinién, — Opinion det auditor Eldiciamen deberd establecer claremente la opinidn del auditor acerca de silos estados fnancieros presentan rezonablemente, en todos los aspectos importantes, i situacién fnanciera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los lujos de efectivo, de acuerdo con las Normas de Informacién Financiera. — Radaccién y firma de! dictamen siempre debera aparecer el nombre y firma del Contador Publico para mantener la responsabilidad profesional indivicual de quien susoribe el dictamen; sin embargo, el dictamen puede redactarse utlizando la primera persona del plural (ejemplo: Hemos examinado; En nuestra opinion; etc.), cuando el Contador Publico sea socio de una firma de Contadores Publicos cuyo nombre se menciona en dicho documento. — Fecha dei dictamen Como regla generat, ia fecha del dictamen debe ser le misma en la que el auditor con- aya sutrabajo de audiioria, es decir, cuando se retira de las oficinas de a entidad, una vez obtenida la evidencia de la informacion que esté cictamninando. Las excepciones esta regia so dascriven en los parrafos 105 ai 115 de este boletin — Obligaciones en su uso Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los estados fnancieros, cuando se emite un Gictamen deberd prepararse conforme al modelo que: seindica en los parratos 22 @ 24, Pronunciamientos relatives ai dictamen de estados financieros cuando no exisien saivedades Cuando coma resuitado dei examen practice Sinsalvedades, e! dictamin .do ef auditor puede expresar su se deberd presentar como sigue He examinado los estades de situacion financiers de Compaiiia X, S.A... al 31 de diciemore de 20__y 20 _, y ios estados de resultados, de varia- Ciones on e! capital contabie y de flujos de electivo, que les son relativos, or los afios que terminaron en esas fachas. Dichos estados financieros ‘Son responsabilidad de la administracion de la compahia. Mi responsabi lidad consiste en expresar una opinién sobre fos mismos con base en mi auditorie, 16NORMAS ¥ PROCEDIMIENTOS © is examenes fueron realizades de acuerdo con las Nove de auditor tgenerelmente aceptadas, las cuales requieren 96 euditoria sea planes fay reelizada de tal manera que permite obtane! Ane seguridad razonable de que los estacios financieros n -n srrores importantes, y de que ean preparados de acuerdo con las Normas de IniEI .cion Financiera. te guattoria consiste en el examen, con base en PrueDe jectivas, dele ceigencia que soporta las citras y revelaciones de los ‘astados financiers: eae, ineluye la evaluacion de las Normas de Informacnn Financier Riadae, de las estimaciones significatvas efectuadas Pot te adminis fracion y de la presentacion de los eatados financier tomados en su ‘Conjunto, Considero que mis exdmenes proporcion a? ‘una base razenable para sustentar mi opinion. En mi opinién, los estados financieros antes rmencio® razonablemente, en todos los aspectos impo Ciera de Compania, X, S.A.. al 31 de diciembre 6 20_. y 20._ y los resultados de sus operaciones, as variaciones 69 © capital contable y oe los flujos de efectivo, por los aos que termine th fechas, ee pontormidad con las Normas de informacion Finance x pronunciamientos relatives al dictamen con salvedades Generalicades ndiciones de ia aplicacion de fas cones e! auditor no se encuentra en ¢ jones en Saivedades, ya sea por existir d2svi ac por limitaciones en el alcance de su oxaine" Ale gn de mportancia relaliva, el auditor debera em, S60-* sea 2! A Sina absteneién de opinion o una opinion nee no 8 _ Dictamen con salvedades cuando el auditor expresa una opinign con salvedades debe rev’ 19 0 mas eats, dentro dst cuerpo det cictamen, todas las Taree ‘de importancia que 135 briginaron e indicar inmediatamente deep. de la expresion “En mi oF ja frase excopto por 0 Su equivalente, haciendo referencia & dichos parratos, a) Salvedades por desviasiones ena aplicacion de as NOFm=S niormacion Ciera. Boletin Act estableoe que las Normas junto de pronunciamientos normative nt Consejo Mexicano para la Investigecte: iaanci jaridos al CINIF. a stados financieros y sus notas, en Un 3 amplia y generalizada por tooe - BOLETIN 4010 cuando existan desviaciones en la aplicacién de dichas normas el auditor deberd soribir on forma precisa en qué consisten, cuantificar su etecto en los estados finan: cieros, Neto del impuesto soore la renta y la participacién de los trabaladores en las utlidades. y Sefialar el efecto en su opinién, Si las saivedades no pueden cuantificarss razanablemente, asi deberd indicarse en el dictamen, sien una nota a jos estacos financieras se revelan los asuntos que dan origen desviaciones en las Normas de Informacién Financiera, el parrafo del dictamen que describe la selvedad puede abreviarse haciendo reterencia a dicha nota, Considerando la importancia retativa que pudieran tener las desviaciones en la apli- cacién de las Normas de Informacién Financiera, el auditor deberd emir, segun sea 21350, un dictamen con salvedades 0 un dictamen negativo, amplo de ictamen con salvedad por desviacién on la aplicacién de las Normas de vormacion Financiere: He examinado ios estados de situacién financiera de Compaitia X, S.A. ai 81 de dicismbre de 20__y 20__y los estados de resultados, de varia clones en ei capital contable y de fiujos de efectivo, que les son relativos, por los afios que terminaron en esas fechas, Dichos estados financioros son responsabilidad de la administracién de la compafia. Mi responsabi- lidad consist en expresar una opinién sobre los mismos con base enn auditoria, Mis exémenes fuercn realizades de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que fa auditoria sea planea- ay realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estan preperados de acuerdo con las Normas de Informacién Financiara. consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye ia evaluacion de las Normas de Informacién Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la acminis- tracion y de la evaluacién de la presentacién de los estados financieros tomados on su conjunto. Considero que mis exémenes proporcionan una base razonable ara sustentar mi opinién, la Nota... ios estades financieres, la estimacién para ai 81 de diciembre de 20__y 20__ no incluye saidos Gue se consideren de ducosa recuperacion por SXXXXX y SKAXXX. res- Pectivamente En mi opinién, excepto porque ia estimacién para cuentas incobrables es insulciente, como se describe en el parrafo antarir, los estados financieros antes mencionadcs presentan razonablemente, en todos los aspecios im- Porlantes, la situaci6n financiera de Compania X, $.A., al 31 de diciembre 220. y 20__y los resultados de sus operaciones, las variaciones en i 4010 rae 29 a4NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA de efectivo, por los @ con las Notmas de Infor al contable y 10s fu has, de conformids 2 del by) Salvedades por limitaciones en ¢! el salvedads de auditeria que hubies ra que el auditor pueda que haya aol jos on las cireunstancias. por imposibilidad practiea, 0 bien, Po a1 x sracién de fa compania, el auditor no puede cesarios. Les situaciones ince de! examen practioado, P estas restrion izay su criterio profesional para evaluat vedad o abstenerse de opinar, seaun en al alcance del exar « tro del dictamen, la natureteza de dich vedad por limitaciones en el aigance de! 2 ’ je examinado el estado de situacion financiore de Come 5.6. 9131 Fe gieiombre de 20x2, y los estacos de resultad de variaciones en el. 99 capital contable y de fujo de efectve, que les son relativos, P< que capi en asa fecha. Dichos estads financieros 90” f° ade ® aciministracion de la companiia. M n pre x acne opinign gobre los mismas con base en) vet estados Se veto del ejercicio 20X1 {ueron dfetaminad ot «quien amiio su dicta vedades y se presentan Unicamen fines comp on excepelén de fo que se menciona amen € fue veelizaco de acuerdo con las not nie aoe suaies requieren que la auditor dadetd | vennera que permita ebtener una seguridad ra70P io ios estadas | financieros eparados die acuerdo con La svclitoria Cote siste en el examen, con bas evidancia gue ancieros: asirisma soporta las cifras y revel feveluacion de las No ignifical a ios estad sidero que mi ex 0}= A BOLETIN 4010 Debido a que fui contratado como auditor de la compaiia en techa pos- terior al cietrs del ejercicio, no presenci los inventarios tsieos y, dsb a la naturaleza de los registros contables, no pude satistacerme # trav de otros procedimientos de auditoria, del importe de los iventerice costo de ventas del ejercicio. ‘ca } En ml opinién, excepto por fs efectos de los ajustes que pudiese habe \ Geterminado si hubiera presenciado los inventarios fisicos, los estado, | financieros antes mencionados presentan razonablemente, en odes ; aSpecios importantes, la situacién financiera de Compania X, S.A. al 3 de diciembre de 20X2 y ios resultados de sus operaciones, las varlaclonos en el capital contable y los lujos de efectivo, por el afio que termino on oss | fecha, de contormidad con ias Normas de Informacién Financiers Pronunciamientos relativos a dictamen negative Elaucitor debe expresar una opinién negativa o adversa cuando, como consecuencia 4 de su examen, concluye que los estados financieros no estan de acuerdo con la i Normas de Informacién Financieray las desviaciones son a tal grado importantes que la expresion de una opinién con salvedades no seria adecuaca Eihecho de exoresar una opinién negativa no eximird al auditor de la obligacién de 4 Trait locas las desviaciones importantes a las Normas de Informacion Financiera y ! lastimitaciones importantes que haya tenido on al alcance de su trabajo. En l caso de que se emita un dictamen negativo, of auditor no deberd ‘ictamen una opinién parcial sobre co. fnancieros, en vista de que harfa contradictorio y conuso su dictamen Ejempio de dictamen negative: He examinade ios estados de situacién financiera de Compania x. S.A. al 1 de ciciembre de 20__ y 20__. y los estados de resultados, e varac Clones en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, Por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados fnancisros fog {esPonsabilidad de la administracion de la compafiia. Mi responsabi- lided consiste en expresar una opinion sobre los mismos con bace on my: auditoria, Mis examenes fueron realizados de acuerdo con las normas de cusitoria Seneralmente aceptadas, las cuales requieren que la auclitoria sea planeada Y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable Ge gue los estados financieros no contienen errores importantes. y det @sian preparados de acuerdo con las Normas de Informacién F La auditoria consiste en ef examen, con base en pruebas selec Svidencia que soporta las cifras y revelaciones de los esta 8simismo, incluye fa evaluacién de las Normas de Informe: Ullzadas, de las estimaciones significativas efectuadas po: ————— ras, de la | dos financieros:NORMAS ¥ PROCEDIMIENTOS DE AUDITOR'A ¥ de fa presentacién de fos estado financieros formas en su conjunto + ee aro que mis exdmenes proporcionan una base rezonabie PATE suse tentar mi opinion. Como se menciona en la Nota X, en tos estacos financiet® delacompa come ve raconacen los efectos de [a infiacién contorme le requieren fas Ala no Sot informacion Financiere, considerandose cue dicnos efectos aorrveportantes en atencion al monte y artiguedad ce activos ne sor sarge. de la inversion de fos accionisias y de I6 posicion monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios En mi opinign, debido a a importancia que iene a fata Se teconecimiento 5% Ee los efectos doa inflacién en a informacién financiers segin seexplica gh el parrato anterior, los estados financieros adjuntos Ne presentan le si- quacion financiera de Compafiia X, S.A. 8181 de diciembre de 20__ y 20. fi ef resultado de sus operaciones, [as variaciones 6° ‘el capital contable J los cambios en la sitvacién financiera, per los afios que terminaron en 7 es fechas, de contormidad con las Normas de Info ‘macién Financiera, pronunciamientos relatives al dictamen con abstencién de opinion «\ auditor debe abstenerse de expresar una opinion cuando al alcance de su exe: # sce nay sido imitado en forma tal que no proce’ femisién de un dictamen con arcades, En este caso, deberd incicar todas les razones &\ ue dieron lugar @ dicha abstencion La abatencion de opinién, no obstante que implica la mensise del auctor de ex aps yna opinién sobre os estados financieros tomados en Se conjunto, se considora ares siotamen para efectos de las normas de auctor cinecho de abstenerse de opinar no eximird al auditor cea SOE sartodo Er cuiones importantes en la apicacion de as Normas Ge iTS noiera dotectadas en su revision abstencién de opinién no debe usarse en susttucion && sa opinion negative. Cuando - % oe aeetador Publica haye llegado a la conclusion de ave dos finanieros no 5 coontan ta situaciéa financiera ylo el resultado 2 "St ‘operaciones conforme a las aeons de Informacion Financiera, asi deberé expresarle e1caso de que se exprese una abetencion de opinion, o} autis . deberd indi En 6 costar una opinion parcial sobre componentes © partes ts ales 40105 Sthedos financieros, en vista de que harfa contracictorlo Y confuuso su dictamen. cuando se emite un dictarien con abstencion de opine 2 vodifivar l@ ‘edaccién del ultimo parrafo det modelo de ole! amen Jebe om macion J {e responsabilidad del auditor incluida en el primer v7 adicionalments, elimina! aeBOLETIN 4010 el segundo parrafo o modificar su redaccién de acuerdo a las circunstancias de cada ‘ago en particular nplo de dictamen con abstencién de opinion: 60 pafiia X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2, y los estados de resultados, tae de variacicnes en el capital contable y de flujos de efectivo, que les gon relativos, por el afto que terminé en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracién de la compari Con excepcién de io que se menciona en el parrato siguiente, mi examen 62 fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generaimente acep- tadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que estén preparados de acuerdo con las Normas de Informacién Financiera. La auditoria con- siste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que | soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, inciuye la evaluacion de las Normas de Informacién Financiera utlizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracicn y de la presentacién de los estados financieros tomados en su conjunto. Mi examen revels que los saldos de las cuentas por cobrar ai 31 de di- 63 clembre de 20X2, que ascienden a $XXXXX y que representan un __ de los actives ‘otales, requieren de una depuracién integral, por lo que no ' pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a fa limitacién en el alcance de mi trabajo, que se mencionaenel 64 parrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracién integral de las cuentas antes mencionadas, me abs- | tengo de expresar una opinién sobre los estados financieros de Compania | X, SA,, al 31 de diciembre de 20X2, y por el afio terminado en esa fecha, ‘considerados en su conjunto. Otros pronunciamientos relativos al dictamen 1. Men« ‘én de un asunto importante en el dictamen. __ Biisten circunstancias en las que es necesario que el auditor haga énfasis en su 65 ‘Selamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas ‘elaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se pueden Presentar cuanco: Existan contingencias no cuantificables, tales como demmandas, problemas de continuidad del negocio en marcha, etcétera.a nOAMAS Y PROOEDIMIENTOS Pt _existan cambios enta apficacie® de las Normas de Infor @ oan las regias particulates, Pot ajustes 2 los resullados ® pteriores 0 por eorreccion Je errores: |. Existan operaciones importante con partes relacionadas & lapa preoperative, 2° Fauidacion, fusionas, ascisione® __ Gontingencias no cuamtiioabies ingencias no cuantificables pueden incisir en #1 gieramen 3 a) uando, atendiondo a Se importancia, soa necesari9 ineluit un de énfasis en et dictamer .damente rev » caso, no abstante ave Ia contingencia se ercuentie am \ cate nog rarer am: mers TS ‘aria en un patrato de a gu dictamen. e : * oncionar una contingencia N° cuantificable: \ Gor ine aos que teemninason Fe ar fechas. piers estacos {NE e108 figad consiste en expresar Une opinion sobre fos muBMOS auditoria. | Mis exémenes fuoron realizages de acu ranciera. jectivas, dela 1 financier con Financier est pa consist on ok exaTEN Cot eras y revelacione Normes de \ es ge ins esta a e wlizads a presenta oe en fin ' torjunto, Considero que mS exame' para sustentar mi Opinion. soporte Seienigmo, incluye fa evaluacke) de le \ evidencia a va base razonable 17 como se menciona en Ta NONE Xalos Cao emandada por un cliente & considera que ¢i we gid, por SXXXX, NO TEUNeD las.c% \ ma ia davolucion det importe seftal \ SKXXKK, Sn proce 2 companiaa 68 cy n n B " BOLETIN 4010 ‘equipes cumplian con todos sus requerimientos tecnicos; sin embargo, @ la fecha de este informe, ia administracién de la compafila y sus aseso- res legales no estén en posicién de determinar e| resultado hnal de este asunte. En mi opinién, los estados financieros antes mencionados presentan ra Zonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacién financiera de Compafia X, 8.A., al 31 de diciembre de 20__y 20 _ y los resuitzdos de sus operaciones. las variaciones on el capital contabie y los fiujos ce efectivo, por los aftos que terminaron en esas fecha, de conformidad con las Normas de Informacion Financiera. b) Cuando por falta de evidencia suliciente y competente sea nacesar Incluir una saivedad por jimitaciones al alcance de su revisidn. io gs posible que el auditor no haya podido obtener evidencia suticiente y competento para soportar las declaraciones de fa administracion en relacién con la completa rove- lacion de una contingencia en los estados tinancieros. De presentarse esta situacion, deberd considerar la necesidad de expresar una salvedad en su opini6n par limitacion alalcance de su trabajo 0 una abstencién de opinién, de acuerdo a ia importancia de ‘a misma. ©) Cuando por falta de revelacién suticiente sea necesaria una saivedad por desviacién en la aplicacién de las Normas de Informacion Financiera Siel auditor concluye que una contingencia no esta adecuadamente revelada en los estados inancieros de contormiciad con las Normas de Informacion Financiera, deter’ eapresar una salvedad o una opinion negativa, segén la importancia de ia misma — Continuacién de la entidad como negocio en marcha Elauditor tiene la responsabilidad de evalua si existen dudas sustanciales en relacion con a posibilidad ce ia entidad pare continvar como negocio en marcha, lacontnuacion de una entidad como negocio en marcha se puede considerar come ‘uosa cuando existan factores tales como: problemas de solvencia por pérdidas de Speracién recurrentes, capital de trabajo deficitario, incapacidad para obtener suficiente fanciamiento para continuar las operaciones proyectadas, incumplimienta con | ‘éminos de contrato de préstamos, ‘lujos negativos derivades de las operaciones, ‘sufciencia en ia inversidn de ios accionistas, indices financieros negativos, pérdidas fe personal clave, huelgas o dificultades laboraies, obsolescencia del producto en el 9, eambios bruscos de paridad monetaria, etc. En estas circunstanicias, sl auditor Petra cuestionarse ia existencia de la entidad como negocio en marcha y, por io tai Potéiener dudas respecto a la valuacidn y clasificacidn de los activos y pasivos en ios firancieros,«do, pueden existir otros factor Saud para obtener nuevos financlamiantos 0 renegocias es que atenden los aspectos negativos, tales 63 .deudos, posibilidad ‘sbiencion de capital adicional, eicetera ses negativos como los postivos. para poder concllir mo negocio en marcha, hasta luye que aun zgar tanto los fac de la entidad para continu de ta fecha de su dictamen, Si él auditor con we, capacidad, deberé mencionar este hecho en un pérrafo 9 que se hagan pacidad 10s estados de situacién re de Z0__ y 20__.. ¥ fos astados iva que les son relativos tacos financieros ponsabi an mi Siones en e! capital contable y de flujo de efect nos que terminaron en esas fechas. Dichos es ‘dad de fa administracion de la companifa. Mir jos mismos enel examen, con base en pruebes selec! (ras y revelaciones de los est jas Normas de informacién Fi evidencia que soporta asimismo, incluye la evatuacion vades, do las estimaciones significativas efectuada ion y de 'a presentacién de los estados financiors® jog en $0. nts, Considere que mis examenes proporcionan Ut zonable mi opinion. ercicio & Nota Xa los estados finai lacompafi Come se menciona e1 jue terminé el 31 de diciembre de 20 SXXXXX; ademas. ‘a tiene pérdicas acumuladas & cion finan 1 de pasivos circulantes soos elroulantes de SXXXXX: acicionalmente, NA pore mas; tae dos terceres partes de Su capital socials ¢ General 62 Sociedades Mercantiles. est ontidad, 2 sol 5, indiean ene dos financieros no ind! itud de algun teroBOLETIN 4010 Ed 8 — Cambios contables y correaciones de errores | Boletin 5-1 del CINIE describe los cambios contables que Originan falta de com- garabiidad en ios estades financieros por cambios en estimacionee contabies, en la 8 estructura del ente econsmico, en una norma particular 0 por reclasificaciones; asi como las correcciones de errores. EB propésito de que al ausitor se cerciore de que los estados financieros han sido reparadios observando las mismas Normas de tnformacién Financiers incluyendo is roles particulares de valuacion, presentacion y revelacién, es el ler que Ia comparabildad de tos estados financieros entre periods, ace ‘Stes no s@ presenten comparativos, no ha sido afectada por cambios en lec Normas Gelnformacion Financiera 0 en sus regias particulares de aplication into) {7 | Paiuzga sobre fata de comparabildad, el autor necesita estar informado de deere yormacion Financiera yde as reglas pariiculares ufizades pers sone ‘s estados financieros del ejercicio anterior. ya soa porque los orev (ellevé a cabo una investigacién al respecto. ing. 0 Franor debe evaluar los cambios en ia aplicacién de las Normas de Informacion rapa © sus Togas particulares de valuaciony de presentacton,v cores {e:a)qve nueva norma adoptada, incluyenco el métovo de splice cece Tas de Informactén Finzneiera; b) que la jusiiteacién doa entere core ehiut slcambio. es razonable y se encuentra debidemento tovelenn Gi Sag mas do Informacion Financiera ne cumple con estas coralsionce seberd expresar una epinién eon salvedad, o bien, si el efecto det cambio es 1 Genie deberd emit une opinion negativa sabre fos estadee financieros, 8 sti de a FuaUMC con los prenunciamiantos antes indicados dete n parrafo de bee aclamen y dirgirla atencisn del lector a a nota a los astades ina Badministacion analiza, jusiiica y, de ser posible cusere BQ deta, fue ct 7 21 caso de un cambio en ta aplicacion de las Normias de ‘sbomacion Financiera, He examinando los estados de situactén financlera de Compaitia x, S.A, Gate diciembre de 20 _y20_. ys estados do resuitorne 8 varia: F Pore nel catital Contable y de jos de elective, que tes son enn Por los afios que terminaron en esas fechas. Dichos »® ctanelas y, en su caso, modificar la opinion previamen! a adminis! Mis exémenes fueron reelizados de acuerdo con las nor vento aceptadas, as cuales requieren que la auaitoria sea plat gay raalizada de tal manera que permita obtener una se. dad razonab -98 no contienen erro do con Normas de infor 1¢ los estados financi tan preparados de act 5 importante, y ‘auditoria consisie en el examen, con ia evidencia que soporte las cifras y revel s asimism Juacion de las Inforr Financiera asian = i 4 sion de ios estados financieras to onjunto, Considero que mis exémenes proporcionan une 8S able para sustentar mi opinion no se mencioria en la Nota X a los estados financieroe Tcamind 01 31 de diciembre de 20__. la compatia cam: vitizando para la actualizacion del valor de tos inmy evel ga ajustes por cambios en el rivet generel de prec ie pecificos determinados por perito independiente, Este eemnoremento de aproximadiamente SXXXXX en & ee “eto de los actives fijos, de SKXXAX en de SXXXXK » cies resultados del ejercicio por concepto de depr ma: ‘estados financieros ante Jectos importantes, la situa jembre de 20.y 20. Y mi opinion. lemento, en to fia X, S.A.al 31 ded los los ios financieros comparatives. bien, el auditor ac eran mencionarse en et diesen origen & jor hubo saivedades 0 S€ opinar, tales jones 6: ncaso de que va no existan los hechos 4} auditor deberé mencionar en su dictamen I gio una opi Lamnibios en 1a8 de ejarcicios anteriores no hayar :aminados; ‘acer constar este hecho en s! sofia or lo tant ivos yO presentan ‘obre ellos. Ademas, es convenients a) columna de ds n de 82 dos finan 1s estados financie’ 108 ejercicios 1s on os és eto100 BOLETIN 4010 quendo 10s estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro Contador Publica, el auditor deberé mencionar este hecho en su diclamon. cl tipo ce opinion emitide y, on Su caso, las Salvedades expresadas, No sora necesari mencionar ginombre del aucitor anterior. 3, Dictamen cuando exisian ajustes @ resultados de gjercicios anteriove En el caso de correccién de errores en que es necesario afectar, meciiente ajusies retroactivos, Ios estacios financieros de aitos anteriores, el auditor deberé observar que sehagan las revelaciones necesarias para ayudar a los lectores a su interpretacion, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los estacio financiers que ahora se corrigen. Estas revelaciones, hechas por la entidas. inclira Ia justficacin y explicacién de las causas ce los ajustes y de la conciiacion cle estos con ips saldes de las cuentas afectadas antes de su correccién. En estos casos, ¢! auctor deberd, atendiendo a su importancia relativa, mencionar este hecho en un parrato de éefasis en su cictamen para destacar el efecto de dichos ajustes reiroaciivos. ‘Guando en o! ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados de ejeccicios anteriores y la empresa no reformule los estados financieros modificando ies partidas ‘que se hubievan afectado, et auditor clebera, en su caso, expresar la salvediad corres pondiente en su dictamen 4. Conocimiento de hechos posieriores a la fecha del dictamen. Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los esiados financicros y queocutren con pasterioridad a ia fecha de terminecién de la auditoria, ovvansacciones pueden sucader hos hechas. — Della techa de dictamen a la fecha en que ésta se ontrogue a la ent dad, = Dela fecha del dictamen ala fecha en que, debido a propéstios di se solicite al auditor emitir nuevamente su opinién, anda el auctor conozea de hechas que ccurran después da que have cancluldo su Wabajo de auditoria, pero antes de que entregue su dictamen, y que tengan ‘Sobre Este, se puede seguir cualquiera de las dos alternatives que se des continwacion: Utiizar dos o mas fechas, dejands fa fecha original de lerminacion oe la audtoria y mencionando enseguida la nueva fecha reterids ex mente ai hecho posterior revelado en une nota alos esiados 1 En este caso el auditor se responsabiliza Unicamente ps ‘currdos hasta la fecha de terminacién de la audiioria. oxc hecho posterior. 10.RP eer eg ens NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Cambiar la fecha del dictamen e ta del hecho posterion, 2° aor se regponsabiliza por todos los hechos oovrtidos hasta nU°¥ A fecha. cuando al auditor se Ie solcite emit nuevamente su dictamen, St deberd llevar la 11} Cuando ae el onginalmente emiido, 2 menos que se tenga Comoe Tarr ge eee dos deepues de esa fecha que afocten en forma porary conter ee eee los estados financieros on cuestin. en cuyo 280 6! AAC debera aoa gu cictaman anterior y expiicr tos nechos posienorc® coriginaron los Tote Tse 4 gohando et nuevo dictamen conforme a lo estabieiso en 08 isos ante cuando después de haber emiido su cictamen el auctor conozes£° echos: 1% aijoe existian a e8a fecha y que, de haber sido conocidos Pet €i, hubierar See een, dabera solicitar a la entidad que notifique los hechos sscubiert0s @ las Savsonais gue 50 sabe estan utiizando o haven ullicacs Tos estados financieros y el retenan lative. para que suspendan su uso y espersh & SME Oe estados firiancieros orca venisados puedan ser nuevarmente emildos. EP este ora relertse a su cictamen anterior y exolicar fos hechos bier naron los cambios ssimigmo, sia entidad se rehusera a hacer las revelacicnes SolcTTNs Fo itor, Sear por escrito al consejo de administracion sbye S52 "0° vay rornar las medidas que considare pertinentes en las ove stancias, entre otres notificar ess personas que el auctor tenga conacimiento que 4st" ST Ae $0 Ios: seal ances. En estos casos e} aucitor debera consléorer 1a convaniencia de asesorarse legalmente. pictamen sobre el estado de situacién financiers tie que on algunas ocasiones el autor sea contatace 1 Fe eeigobre ef estado do situacién financiers do ie, compet’ a oer contendra imitaciones al aloance si el auctor et wilidad de sare pelos procedimientos de aucitoria que hublese co°s/6or para aonar ut opinion sobre fos cuatro estados fnancieros DASIGOS adigionaimente, seré nocesario que en las notas al estage 6° ST." vanciora se eepan tas razones por las cuales no se presenta | os financiers cee jdemds ol autor debera incur un parrafo de énfasis eudiciamen hacienda cierencia a dicha nota y aclarando de esta se omite UN spinion sobre al estado de situacion financiers pictamen de estados financieros de personas fisices ata que el auditor esté en condiciones de dicta! pos del neg” eo una persona fisica, entendido éste como une 6 eotament® ‘ada de Su propietario, 6s rio que dichos &s nanen de istros contables y existe un at 48 —a010TT 112 113 16 6 ? | | BOLETIN 4010 vigencia Elpresente boletin fue aprobado para su promulgacién por el Comité Bjecutive Nacio- nal del Instituto Mexicano de Contadores Publicos, A.C., y dela sin efecto Boletin 4010 “Dictamen del auditor’, entrande en vigor a partir def 1 de ener aunque sé recomienda su aplicacién anticipada, Adicionaimente, para los dictémenes y opiniones emitidos boletines de la serie 4000, se ceberdin mositicar fos modelos ut de acuerdo al formato aprobado en el presente boletin, an ER BE Boletin 5010 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE APLICACION GENERAL coneralidades } sponta Piblco independiente puede desempenar diversas activi sleando s: Sbjetivo Epopésito de este boletin es 8 ouede utilizar el audit entos de auditoria, son ef @plicabies 2 una partida ‘08 estados financieros Publico obtiene las bass Bebido & que generalr sustenta } unto imente | audi Su opinion en una s¢ fe hechos, mediant Hor no puede obtener el conacimiento que necesita | Oks Prusba, es necesario examinar cata paride © ‘628 de aplicacion simultanea o sucesive te varias técni-_-_—_ NORMAS ¥ PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Naturaleza de los procedimientes de auditoria Los diferentes sistemas de organizacién, control. contabilidad y en general los detalles de operacién de los negocios, hacen imposible estableoar sistomas rigidos dle prueba para el examen de los esiados financieros. Por esta razén el auctor deberé, aplicande fc efiterio profesional, decidir cual técnica o procedimiento de ausitoria o conjunto de Sloe. serén aplicables on cada easo para obtene’ la certoza que fundamente su opinion jetiva y profesional, Extensién o alcance de los procedimientos de auditorle Dado que las operaciones de fas empresas son repettivas y forman cantidades nu- cnerosas de operaciones indlviduales, generaimenie no es posible realizar un examen cago de todas las lrengacciones individuales que forman una partida global, Por razon, cuando sé lienan los requisitos de multtiplicidad de particas y similtud ntre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representative de we transazciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, Gna opinién general sobre la partida global. Este procedimiento, no ©: uditoria, sino que tiene aplicacion en muchas otras disciplinas. En el campo de la aucitoria $6 le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacion de las transacciones examinadas rospecto del total que forman 2} universe, ‘que se conoce como extensién o alcance de los procesimienios de auctoria y su seterrinacion, es uno de los elementos mas importantes en la planeacion y elecucién de la auditoria. Oportunided de los procedimientos de auditoria La época en que los procedimientas de ausitoria se van a aplicer se le ama apart: nidad. No es indispensable y @ veces no es conveniente, realizar los proc tos de storia relativos al examen de los estados financicros. @ ia fecha del exemen do los astados financieros. Algunos procedimientos de auditoria son més aplican mejor en una fecha anterior 0 posterior. TECNICAS DE AUDITORIA on los métodos préctices de investigacién y prueba que el Contador Piibico ui Bora comprober la razonablidad de la informacion financiera qus le perma omit SY opinion profesional. Las téenicas de auditoria son las siguientes: ceristicas generale _- Estudio general, Apreciacion sobre fa fisonomia © ‘os y partidas in 'a empresa, de sus estados financieros y de los rub significativas 0 extraordinarias, aedes nu: examen 2val. Por simiitud 2 de nuestra, sive de Po de la iniverso, priay su oport 19 nto de th 7a ls aplican utiliza 12 rit su 8 5 generales 0 s a BOLETIN 5010 zo apreciacion se hace aplicando el juicio profesional del Contador Publico, que ‘pan en Su preparacién y experiencia, podrd obtener de los datos e informacion zwempresa que Va @ examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pu ‘pantoqueritatencicn especial. Por ejempio, el auditor puede darse cuestc cc ee zaiefsicas fundamentales de un saldo, por la simple lactura de la redaccion do los getoscontables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotadios ploma semelante, el auditor podré observar la existencia de operaciones orctacr, spaias, mediante la comparacion de los estados de resultados del ejarcicio anterior “sladual. Esta técnica sirve de orientacion para la aplicacién de olrae zis, generaimente deberd aplicarse antes de cualquier otra técnicas, por geisfo general, debera aplicarse con culdado y dlligencia, por lo que es recomenda- xpesvaplicacion la lleve a cabo un auditor con preparacion, experiencia y madurer aasegurar Un juicio profesional sdlido y amplio, — Anélisis. Clasificacién y agrupacion de los distintos elementos individuaies que forman une cuents © una partida determinada, de tal manera que ios grupos constituyan unidades homogéneas y significativas, gaisis generalmente se aplica a cuentas 0 rubros de los estados financieras ‘wer o6mo Se encuentran integrados y son los siguientes: a) Andlisis de saldos stn cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son #ypnsaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, ios abonos p. 33% devoluciones, bonificaciones, ete., son compensaciones totales o parcialas de saps por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta esté formado por un neta que seseta la citerericia entre las cistintas partidas que se registraron en ia cuenta, En ‘2480, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte de! sald Teateta. EI detall de estas partidas residuals y su clasificacién en grupos homo. P88) signilicativos, es lo que constituye el analisis de saldo 4) Analisis de movimientos ‘85 ocasiones, ios saldos de las cuentas ‘se forman no por compensacién de Paphio Por acumulacidn de elias, por ejemplo, en las cvontas de resultados, Seiiss cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factivic Taos movimientos acreedores contra los movimientos deusores, © bien, pov mariPatculares no convenga hacerto, En este caso, el andlsis de la Cuenta dic 2 agrupacién, contorme a conceptos homogéneos y significativos de los ovimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta ~ hispeccién. Examen fisico de los bienes materiales 0 de los documentos fr el objeto de cerciorarse di la existencia de un active o de una cperse "ey'strada o presentads on los estados financiorosNORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saidos del activo, ios datos de a contabilidad estan representados por bienes materiales, tftulos de crédito u otra clase de ‘documentos que constituyen a meterializacion del dato registrado en la contabiidad, En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden ester amparadas por titulos, documentos o libros especiales, en ios cuales, de Una manera fehaciente quede la constancia de la operacién realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, do la operacion realizada o do la circunstaneia que se trata de comprobar, mediante el examen fisico de los bienes 0 documentos que amparan el activo 0 la aperacion. Confirmacién. Obtencién de una comunicacién escrita de una persona inde- pendiente de la empresa examinada y que se encuenire en posibiidad de Sonocer la naturaleza y condiciones de le operacién y, por lo tanto, confirmar de una manera valida Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirja @ la persona 2 quien se pide la confirmacion, para que conteste por esorito al aucitr, déndole la informacion que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva. Se envian datos y se pide que contesten, tanto si estan conformes como sino Io estan. Se utiliza este tipo de confirmacién, preferentemente pera el activo, Nogativa, Se envian datos y se pide contestacion, sélo si estén inconformes. Genera mente se utiliza para confirmar el activo. Indirecta, ciega 0 en blanco. No se envian datos y se soilcita informacion de saldos, movimmientos o cuaiguier otro dato necesario para la auditoria. Generaimente se utilza ‘para confirmar pasivo 0 a instituciones de crédito. _— nvestigacién. Obtencién de informacidn, datos y comentarios de los funcion narios y empleados de la propia empresa, Con esta técnica, e! auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre sigumios saldos u operaciones realizadas por a empresa, Por ejemplo, el aucitor puede ‘oomarse su opinion sobre la cobrabilidad de fos saldos de deudores, mediante infor paniones y comentarios que obtenga do los jetes de los depariamentas do orediY cobranzas de la empresa, _ Deelaracién. Manitestacién por escrito con la tima de los interesados: resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios ¥' empleados: de la empresa, Esta técnioa, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado d tigaciones realizadas lo ameritan, ‘hun cuando la declaracién es una técnica de aucitoria convenlente y necosafi valide? esta limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas ai 6- Baud square sadtor zeman ssalzac 8 a x é % Sebo Z| wokBOLETIN 5010 “pron an las operaciones realizadas o bien, tuvieren injerencia en la formulacién de Besiados Francieros que Se estan examinando. —Certiticacion. Obtencién de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, lagalizado por io general, con la firma de una auloridad. — Observacién, Presencia fisica de cémo se realizan ciertas operaciones 0 hechos. gaudtorse c2rciora de la forma come se realizan ciertas operaciones, dandose cuenta ‘qiarmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, ol puede obtener la conviecion de que los inventarios fisicos fueron practicados jemanera satisiactoria, observande cémo se desarrolla la labor de preparacién y ‘Gazaciin de tos mismos, = Calewio. Veriticacién matematica de alguna partida. stds en la contabilidad que son resultado de computos realizados sobre bases atelerminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccion matematica de estas ffdes mediante af caiculo independiente de las mismas. steaplcacién de la tScnica de! cAlculo, es conveniante seguir un procedimiento d- ‘eerie al empleado originaimente an la determinacién de las partidas. Por ejemplo, ol ‘pate de os interases ganados originalmente calcuiados sobre la base de cémputos ssiales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un calculo global hands la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del periodo. ‘gencia Jaaballin entra en vigor y debe ser aplicad en forma obligatoria, 8 partir del 1 de nde 1984, fecha de stu aprobacién por el Comité Ejecutivo Nacional dal Instituto Yexrano de Contacores Publico, A.C. 33 34