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com
Efectos Tributarios
de las NIIF
Expositores:
- Evelyn Reyes
- Manuel Heredia
- Vctor Cruzado
PwC
PwC
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Costo computable
Sustento documentario
PwC
PwC
PwC
Costo computable
Por costo computable de los bienes enajenados se entender el costo de
adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al
patrimonio o el valor del ltimo inventario, ms los costos posteriores
de acuerdo con las normas contables.
Costo computable
Costo de adquisicin
Costo de produccin o construccin
Valor de ingreso al patrimonio
En ninguna caso los intereses formarn parte del costo computable
PwC
PwC
PwC
Costo de
adquisicin
100
20
100
20
100
40
28
100
40
28
100
40
28
40
16
Total
140
Costos
posteriores
Depreciacin
Financiera
PwC
Salida de
flujo
Gasto
Componente
separado
Parte del
mismo
activo fijo
PwC
Costos de desmantelamiento
Costos de desmantelamiento, retiro y de
restauracin
RTF N789-2-2001
PwC
Caso prctico
La empresa XYZ SA adquiri maquinaria en el ao 2001 y registr como
activo fijo el valor de adquisicin sin considerar los costos de
desmantelamiento que, para el ejercicio 2021, se estimaron en S/. 1000,000.
En el ejercicio 2009, la compaa decide contabilizar los costos de
desmantelamiento, para lo cual se tiene la siguiente informacin:
Valor actual (2001) = S/. 400,000
Depreciacin desmantelamiento = S/. 400,000 / 20 = S/. 20,000
Valor actual (2009) = S/. 500,000
Costos de financiamiento = S/. 500,000 - S/. 400,000
PwC
Caso prctico
VA1: S/.
400,000
4
01
01/01/01
01/01/09
VA2: S/.
500,000
Gasto financiero
VA1-VA2 =
100,000
S/. 12,500 por ao
VA: S/.
400,000
PwC
VA: S/.
1000,00
0
31/12/2021
PwC
Ha ber
4 00,0 00
No dedu ci ble
No dedu ci ble
2 0,0 00
1 2 ,5 00
Cmputo de la depreciacin
Depreciacin fiscal
La depreciacin aceptada tributariamente ser
aquella que se encuentre contabilizada, siempre
que no exceda los porcentajes mximos
establecidos para cada componente del activo
fijo (excepto edificios y construcciones 5%), sin
tener en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
PwC
25%
20%
20%
25%
1 0%
1 0%
Desuso u obsolescencia
Artculo 22 inciso i) Rgto. LIR
El contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor
aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se
refiere el inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para
el registro y control contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y
sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y
colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin
mayores en razn de desuso u obsolescencia.
PwC
18
PwC
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5
(50)
(22)
(28)
(50)
(22)
(28)
(22)
22
(22)
22
(1 2)
12
residual
10
(NIC 12).
PwC
. . . Componetizacin
Prctica comn
El registro de los bienes del activo fijo no contempla reconocerlos
por componentes importantes.
NIIF
Se debe depreciar de forma separada cada componente de cada
elemento de activo fijo que tenga un costo significativo con
relacin al costo total del elemento.
PwC
. . . Componetizacin
Caso 1
Una empresa industrial recientemente ha adquirido una nueva planta
cuyo costo asciende a S/. 2,000,000. Esta planta cuenta con un techo que
necesita ser reemplazado cada diez aos a un costo de S/. 200,000.
La empresa considera toda la fbrica como un nico activo y, por tanto, la
deprecia sobre su vida til econmica estimada en 30 aos.
Es correcto?
PwC
. . . Componetizacin
Caso 2
Que vemos ac? Es solo una mquina?
PwC
. . . Componetizacin
Se identifican cuatro componentes:
1.- Rodillo, funcin principal movilizar los empaques a la prensadora.
2.- Estructura Da soporte a la maquinaria.
3.- Equipo de computo que gobierna la maquina.
4.- Prensadora, funcin de sellado de los medicamentos.
A nivel de costos la distribucin puede ser la siguiente:
- Rodillo
- Estructura
- Equipo de computo
- Prensadora
PwC
S/.
S/.
S/.
S/.
800,000
400,000
300,000
500,000
. . . Componetizacin
Ejemplo
Rodillo:
S/. 800,000 (Vida til 5 aos)
Estructura:
S/. 400,000 (Vida til 4 aos)
Equipos de cmputo:
S/. 300,000 (Vida til 2 aos)
Prensadora:
S/. 500,000 (Vida til 2 aos)
___________________________________________
Total:
S/. 2000,000
Antes .
M aquinaria
C osto
Financ iera
2,0 0 0 ,00 0
Tr ibuta ria
2,0 0 0 ,00 0
Adicin (dedu ccin)
T asa
20 %
10 %
2,013
40 0,0 0 0
20 0,0 0 0
2,0 14
40 0 ,00 0
20 0 ,00 0
20 0,0 00
2,015
40 0 ,0 00
20 0 ,0 00
200 ,00 0
2,016
400 ,0 0 0
200 ,0 0 0
200 ,00 0
2,0 17
40 0,0 0 0
20 0,0 0 0
20 0,0 00
0
20 0 ,00 0
(200 ,00 0)
2,0 22
0
20 0 ,0 00
(20 0,0 00 )
Deduccin condicionada
al registro del IR diferido
PwC
. . . Componetizacin
Ejemplo (continuacin)
Escenario N1
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario
Fin anciero
C ost o
Rodillo
800 ,0 0 0
Estr uctura
400 ,0 0 0
Equipos de cmputo
300 ,0 0 0
Pr ensador a
500 ,0 0 0
T otal
2,00 0,0 00
T asa
20%
25%
50%
50%
2,0 13
160 ,0 0 0
1 00 ,0 0 0
150 ,0 0 0
250 ,0 0 0
660 ,00 0
2,014
160 ,0 0 0
1 00 ,0 0 0
150 ,0 0 0
250 ,0 0 0
660 ,00 0
2,0 15
2,016
160 ,0 00 160 ,0 00
10 0 ,0 00 10 0 ,0 00
0
0
0
0
260 ,00 0 260 ,00 0
2,017
160 ,0 00
0
0
0
160 ,00 0
T ribut ario
C ost o
Rodillo
800 ,0 0 0
Estr uctura
400 ,0 0 0
Equipos de cmputo
300 ,0 0 0
Pr ensador a
500 ,0 0 0
T otal
2,00 0,0 00
T asa
1 0%
1 0%
25%
1 0%
2,0 13
80 ,0 0 0
40 ,0 0 0
7 5,0 0 0
50 ,0 0 0
245 ,00 0
2,014
80 ,0 0 0
40 ,0 0 0
7 5,0 0 0
50 ,0 0 0
245 ,00 0
2,0 15
2,016
80 ,0 00
80 ,00 0
40 ,0 00
40 ,00 0
7 5,0 00
7 5,00 0
50 ,0 00
50 ,00 0
245 ,00 0 245 ,00 0
2,017
80 ,0 00
40 ,0 00
0
50 ,0 00
17 0 ,00 0
415 ,00 0
415 ,00 0
Diferencia t em poral
PwC
15 ,00 0
15 ,0 00
2,022
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
80 ,0 00
40 ,0 00
0
50 ,0 00
170 ,00 0
2,022
80 ,0 00
40 ,0 00
0
50 ,0 00
17 0 ,00 0
(17 0,0 00 )
Deduccin
condicionada al
registro del IR diferido
. . . Componetizacin
Ejemplo (continuacin)
Escenario N2
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario
Fin anciero
C ost o
Rodillo
800 ,0 0 0
Estr uctura
400 ,0 0 0
Equipos de cmputo
300 ,0 0 0
Pr ensador a
500 ,0 0 0
T otal
2,00 0,0 00
T asa
20%
25%
50%
50%
2,0 13
160 ,0 0 0
1 00 ,0 0 0
150 ,0 0 0
250 ,0 0 0
660 ,00 0
2,014
160 ,0 0 0
1 00 ,0 0 0
150 ,0 0 0
250 ,0 0 0
660 ,00 0
2,0 15
2,016
160 ,0 00 160 ,0 00
10 0 ,0 00 10 0 ,0 00
0
0
0
0
260 ,00 0 260 ,00 0
2,017
160 ,0 00
0
0
0
160 ,00 0
T ribut ario
Maquinar ia A
T otal
T asa
1 0%
2,0 13
200 ,0 0 0
200 ,00 0
2,014
200 ,0 0 0
200 ,00 0
2,0 15
2,016
20 0 ,0 00 20 0 ,0 00
200 ,00 0 200 ,00 0
2,017
20 0 ,0 00
200 ,00 0
460 ,00 0
460 ,00 0
C ost o
2,0 00 ,0 0 0
2,00 0,0 00
Diferencia t em poral
60 ,00 0
60 ,00 0
2,022
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
200 ,0 00
200 ,00 0
2,022
20 0 ,0 00
200 ,00 0
(20 0,0 00 )
Deduccin
condicionada al
registro del IR
diferido
PwC
. . . Componetizacin
Consecuencia tributaria
PwC
Prctica
comn
NIIF
PwC
PwC
PwC
Fec ha de
Costo de
adqu isicin adqu isicin
01 /01 /20 11
5 00 ,00 0
T asa de
t ributaria
2 0%
Vida til
10 aos
T asa
hasta
2011
T asa
hasta
2012
De prec.
2011
Deprec.
2 012
De prec.
Acu m .
Financiera
50 0,0 00
20%
20%
1 00,000
10 0,0 00 200,000
Tributaria
50 0,0 00
20%
20%
1 00,000
10 0,0 00 200,000
Diferen cias
PwC
Depreciacin
Financiera
Tributaria
Diferencias
Tasa
hasta
2012
10%
20%
Tasa
Costo
desde 2013 histrico
2011
2012
10%
500,000
50,000
50,000
?
500,000 100,000 100,000
-50,000 -50,000
-----------------------------------x-----------------------------------Debe
39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39133
Equipo de transporte
59
RESULTADOS ACUMULADOS
5922
Gastos de ejercicios anteriores
x/x Por la correccin de la depreciacin acumulada de los aos 2011 y 2012.
-----------------------------------x------------------------------------
Haber
100,000
100,000
Depreciacin
Financiera
Tributaria
Diferencias
Tasa
hasta
2012
10%
20%
Tasa
desde 2013
10%
10%
Costo
histrico 2011
2012
500,000 50,000 50,000
500,000 100,000 100,000
-50,000 -50,000
2013
50,000
50,000
-
2015 a
2014
2018
50,000 50,000
50,000 50,000
-
2019
50,000
50,000
2020
50,000
50,000
Net o
400,0 00
Depreciac in anu al
Del v alo r hist rico
5 0,00 0
Del deterioro
(10 ,0 0 0)
Depreciac in
40,000
Informe N 025-2014-SUNAT/4B0000
PwC
Prctica
comn
NIIF
PwC
PwC
Fecha de
Costo de
Valor
Activo fijo
adquisicin adquisicin re sidual
Computadoras
01/01/2011
1,000,000 100,000
Depreciacin (incluye
VR)
250,000
PwC
Tasa de
depreciacin
25%
Depreciacin (No
incluye VR)
225,000
Vida til
4 aos
PwC
2,011
250,000
250,000
0
2,012
250,000
250,000
0
2,013
250,000
250,000
0
2,014
250,000
250,000
0
2,013
225,000
225,000
0
2,014
Total
225,000 900,000
175,000 900,000
50,000
-
PwC
. . . Repuestos
Prctica
comn
NIIF
PwC
. . . Repuestos
Asunto de inters tributario
De acuerdo a las NIIFs, los repuestos relacionados con un activo especfico,
deben capitalizarse como parte del costo del activo y empezar a depreciarse
de acuerdo con la vida til del activo relacionado.
Sin perjuicio de lo anterior y desde un punto de vista tributario cual es la
diferencia entre los repuestos contabilizados en ejercicios anteriores y los
repuestos a ser contabilizados en el presente ejercicio?
PwC
PwC
Gracias