Deducciones.

Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que
se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos,
debido a la contratacin de trabajadores directos, se deducirn con el 100% adicional,
por el primer ejercicio econmico en que se produzcan y siempre que se hayan
mantenido como tales seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio.
Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas y de
frontera y se contrate a trabajadores residentes en dichas zonas, la deduccin ser la
misma y por un perodo de cinco aos. En este ltimo caso, los aspectos especficos
para su aplicacin constarn en el Reglamento a esta ley.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que
se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a
trabajadores que tengan cnyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se
deducirn con el 150% adicional.
Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una
o ms deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas,
previsiblemente de carcter permanente se ve restringida en al menos un treinta por
ciento de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera
normal, en el desempeo de sus funciones o actividades habituales.
La deduccin adicional no ser aplicable en el caso de contratacin de trabajadores que
hayan sido dependientes del mismo empleador, de parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad o de partes relacionadas del empleador en los tres
aos anteriores.
Ser tambin deducible la compensacin econmica para alcanzar el salario digno que
se pague a los trabajadores.
10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas
matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de
conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros;
11.- Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual
sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren
pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda
exceder del 10% de la cartera total.
Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes orgnicas,
especiales o disposiciones de los rganos de control no sern deducibles para efectos
tributarios en la parte que excedan de los lmites antes establecidos.
La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta
provisin y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisin,
cuando se haya cumplido una de las siguientes condiciones:
- Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad;
- Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del
crdito;
- Haber prescrito la accin para el cobro del crdito;
- En caso de quiebra o insolvencia del deudor;
- Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado su permiso
de operacin.
No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos por la
sociedad al socio, a su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas. En el

caso de recuperacin de los crditos, a que se refiere este artculo, el ingreso obtenido
por este concepto deber ser contabilizado, caso contrario se considerar defraudacin.
El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida
del valor de los activos de riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se
hagan con cargo al estado de prdidas y ganancias de dichas instituciones, sern
deducibles de la base imponible correspondiente al ejercicio corriente en que se
constituyan las mencionadas provisiones. Las provisiones sern deducibles hasta por el
monto que la Junta Bancaria establezca.
Si la Junta Bancaria estableciera que las provisiones han sido excesivas, podr ordenar
la reversin del excedente; este excedente no ser deducible.
Para fines de la liquidacin y determinacin del impuesto a la renta, no sern deducibles
las provisiones realizadas por los crditos que excedan los porcentajes determinados en
el artculo 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero as como por
los crditos vinculados concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de
terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administracin de las
mismas; y en general, tampoco sern deducibles las provisiones que se formen por
crditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones
del Sistema Financiero;
12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o
privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo
relacin de dependencia, cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de
ingreso o salario neto;
13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones
jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o
profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que
haya cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma empresa;
14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente
identificados con el giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados en
contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicacin
obligatoria; y,
15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios,
empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la
fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarn sin
exceder del precio de mercado del bien o del servicio recibido.
16.- Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos
gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada
de impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, as
como los de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban
ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por
concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin,
salud, y otros que establezca el reglamento. En el Reglamento se establecer el tipo del
gasto a deducir y su cuanta mxima, que se sustentar en los documentos referidos en
el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin, en los que se encuentre
debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deduccin.
Los costos de educacin superior tambin podrn deducirse ya sean gastos personales
as como los de su cnyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan
econmicamente del contribuyente.

A efecto de llevar a cabo la deduccin el contribuyente deber presentar

obligatoriamente la declaracin del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos
que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas.
Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin
Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis aos contados
desde la fecha en la que present su declaracin de impuesto a la renta.
No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados
por terceros o reembolsados de cualquier forma.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales,
agrcolas, pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes, representantes y
trabajadores autnomos que para su actividad econmica tienen costos, demostrables en
sus cuentas de ingresos y egresos y en su contabilidad, con arreglo al Reglamento, as
como los profesionales, que tambin deben llevar sus cuentas de ingresos y egresos,
podrn adems deducir los costos que permitan la generacin de sus ingresos, que estn
sometidos al numeral 1 de este artculo.
Sin perjuicio de las disposiciones de este artculo, no sern deducibles los costos o
gastos que se respalden en comprobantes de venta falsos, contratos inexistentes o
realizados en general con personas o sociedades inexistentes, fantasmas o supuestas.
Adicionalmente, a partir del ejercicio fiscal 2011, y para efectos de establecer el monto
mximo de deducibilidad de los gastos personales de conformidad con la Ley, todos los
contribuyentes deben acatar en sus respectivas proyecciones de gastos, los siguientes
lmites:
Vivienda:
0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta
Educacin:
0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta
Alimentacin: 0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta
Vestimenta: 0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta
Salud:
1.3 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta
17.- Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las Medianas
empresas, tendrn derecho a la deduccin del 100% adicional de los gastos incurridos
en los siguientes rubros:
1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica,
que mejore la productividad, y que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos
efectuados por conceptos de sueldos y salarios del ao en que se aplique el beneficio;
2. Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades:
asistencia tcnica en desarrollo de productos mediante estudios y anlisis de mercado y
competitividad; asistencia tecnolgica a travs de contrataciones de servicios
profesionales para diseo de procesos, productos, adaptacin e implementacin de
procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de software especializado y otros
servicios de desarrollo empresarial que sern especificados en el Reglamento de esta
ley, y que el beneficio no superen el 1% de las ventas; y,
3. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados
internacionales, tales como ruedas de negocios, participacin en ferias internacionales,
entre otros costos o gastos de similar naturaleza, y que el beneficio no supere el 50% del
valor total de los costos y gastos destinados a la promocin y publicidad.
El reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern
cumplir los contribuyentes que puedan acogerse a este beneficio.
18.- Son deducibles los gastos relacionados con la adquisicin, uso o propiedad de
vehculos utilizados en el ejercicio de la actividad econmica generadora de la renta,
tales como:

1) Depreciacin o amortizacin;
2) Canon de arrendamiento mercantil;
3) Intereses pagados en prstamos obtenidos para su adquisicin; y,
4) Tributos a la Propiedad de los Vehculos.
Si el avalo del vehculo a la fecha de adquisicin, supera los USD 35.000 de acuerdo a
la base de datos del SRI para el clculo del Impuesto anual a la propiedad de vehculos
motorizados de transporte terrestre, no aplicar esta deducibilidad sobre el exceso, a
menos que se trate de vehculos blindados y aquellos que tengan derecho a exoneracin
o rebaja del pago del Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados,
contempladas en los artculos 6 y 7 de la Ley de Reforma Tributaria publicada en el
Registro Oficial No. 325 de 14 de mayo de 2001.
Tampoco se aplicar el lmite a la deducibilidad, mencionado en el inciso anterior, para
aquellos sujetos pasivos que tengan como nica actividad econmica el alquiler de
vehculos motorizados, siempre y cuando se cumplan con los requisitos y condiciones
que se dispongan en el Reglamento.
Base Imponible,
La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est
constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad social (IESS), excepto cuando stos sean pagados por el
empleador.
La declaracin del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades, an cuando la totalidad de sus rentas estn
constituidas por ingresos exentos, a excepcin de:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el
pas y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la fuente.
2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no
excedieren de la fraccin bsica no gravada.
Cabe mencionar que estn obligados a llevar contabilidad todas las sociedades y las
personas naturales y sucesiones indivisas que operen con un capital propio que al inicio
de sus actividades econmicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan
superado 9 fracciones bsicas desgravadas del impuesto a la renta o cuyos ingresos
brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido
superiores a 15 fracciones bsicas desgravadas o cuyos costos y gastos anuales,
imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido
superiores a 12 fracciones bsicas desgravadas.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores
autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible.
Los plazos para la presentacin de la declaracin, varan de acuerdo al noveno dgito de
la cdula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:

Noveno Dgito

Personas Naturales

Sociedades

10 de marzo

10 de abril

12 de marzo

12 de abril

14 de marzo

14 de abril

16 de marzo

16 de abril

18 de marzo

18 de abril

20 de marzo

20 de abril

22 de marzo

22 de abril

24 de marzo

24 de abril

26 de marzo

26 de abril

28 de marzo

28 de abril

Impuesto a la Renta Causado.- Es el impuesto a cargo de la entidad, atribuible a la

utilidad del periodo y determinado con base en las disposiciones fiscales aplicables en
dicho periodo.
Asimismo, distingue el impuesto causado del impuesto por pagar o cobrar, pues este
ltimo se define en los trminos siguientes:
Impuesto causado por pagar o por cobrar.- Es el impuesto causado en el periodo, menos
los anticipos enterados, ms los impuestos causados en periodos anteriores y no
enterados; cuando este resultado sea un importe a cargo de la entidad, representa un
impuesto por pagar, de lo contrario, corresponde a un impuesto por cobrar.