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DE AUDITORA
800
CONSIDERACIONES
ESPECIALES-AUDITORAS
DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE
CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIN
.CON FINES ESPECFICOS
(Aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos
iniciados a partir dellS de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Apartado
Introduccin
Alcance de esta NIA...............................................................................
1-3
Fecha de entrada en vigor
4
Objetivo
:........................................................
S
Definiciones
:
,...........
6-7
Requerimientos
Consideraciones para la aceptacin del encargo ............................;.....
8
Consideraciones para la planificacin y realizacin
de la auditora....................................................................................
9-10
Consideraciones relativas a la formacin de fa opinin
y al informe .....:.................................................................................
11-14
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas
Definicin de ID;arcode informacin con fines especficos
AI-A4
Consideraciones para la aceptacin del encargo
AS-A8
Consideraciones para la planificacin y realizacin
de'la auditora
:..............................................
A9-A12
Consideraciones relativas a la formacin de la opinin
y al informe
.'................................... A13-A1S
Anexo: Ejemplos de informes de auditora sobre estados
financieros con fines especficos
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 800, Consideraciones especiales-Auditoras de es tadosfinancieros preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especificas, debe interpretarse junto con la l\TIA200, Objetivos
globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad con
las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 800
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CONSfDERACIONES
ESPECIALES-AUDlTORAS
CONFORMIDAD
DE ESTADOS FINANCIEROS
PREPARADOS
DE
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
2.
3.
Esta NIA no invalida los requerimientos de las dems NIA, ni pretende tratar
todas las consideraciones especiales que puedan ser aplicables en las circunstancias del encargo.
Fecha de entrada
4.
en vigor
Objetivo
5.
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de estados financieros preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos, es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son
aplicables con respecto a:
(a) la aceptacin del encargo;
(b) la planificacin y la realizacin de dicho encargo; y
(e) la formacin de una opinin y el informe sobre los estados financieros.
Definiciones
6.
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a continuacin:
NlA 805, Consideraciones especiales-Auditoras de un solo estadofinanciero o de un elemento, cuenta
o partida especficos de un estadofinanciero.
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uu 800
CONSIDERACIONES
ESPECIALES-AUDITORAS
CON FORMlDAD
DE ESTADOS FINANCLEROS
PREPARADOS
DE
La referencia a "estados financieros" en esta N1A significa "un conjunto completo de estados financieros con fines especficos, incluidas las notas explicati. vasr', Las notas explicativas, normalmente, incluyen un resumen de las polticas
contables significativas y otra informacin explicativa. Los requerimientos del
marco de informacin financiera aplicable determinan la estructura y el contenido de los estados financieros, as como lo que constituye un conjunto completo
de estados financieros.
Requerimientos
Consideraciones para la aceptacin del encargo
Aceptabilidad del marco de informacinfinanciera
8.
La NIA 200 requiere que el auditor cumpla todas las NIA aplicables a la auditora." En la planificacin y en la realizacin de una auditora de estados
financieros con fines especficos, el auditor determinar si la aplicacin de las
NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad
con las Normas internacionales de Auditora, apartado 13(a).
!lA 210, Acuerdo de los trminos del encargo de auditora, apartado 6(a).
l\T}A 200, apartado 18.
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CONSIDERACIONES
ESPEClALES-AUDITORAS
CONFORMlDAD
CON UN MARCO
DE ESTADOS FINANCIEROS
DE INFORMAC1N
PREPARADOS
DE
Consideraciones
11.
relativas a la formacin
de la opinin y al informe
Para formarse una opinin y emitir el informe de auditora sobre unos estados
financieros con fines especficos, el auditor aplicar los requerimientos de la
NIA 700.6 (Ref: Apartado A13)
La NIA 700 requiere que el auditor evale si los estados financieros describen o hacen referencia adecuadamente al marco de informacin financiera
aplicable.' En el caso de estados financieros preparados de conformidad con
las disposiciones de un contrato, el auditor evaluar si los estados financieros
describen adecuadamente cualquier interpretacin significativa del contrato
sobre el que se basan los estados financieros.
13.
NJA 315 (Revisada), identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, apartado JI (e) ..
NIA 700, Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los estadosfinancieros.
N1A 700, apartado 15.
U otro trmino adecuado segn el marco legal de la jurisdiccin
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de que se trate.
NIA 800
CONSIDERACIONES
ESPEClALES-AUDrTORAS
CONFORMIDAD
DE ESTADOS FINANCIEROS
PREPARADOS
DE
***
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas
Definicin de marco de informacin con fines especficos (Ref: Apartado 6)
Al.
A1.
Contabilizacin con criterios fiscales paraun conjunto de estados financieros que acompaan a una declaracin de impuestos de la entidad;
contabilizacin con criterio de caja de la informacin sobre flujos de efectivo que tenga que preparar una entidad para sus acreedores;
las disposiciones sobre informacin financiera establecidas por un regulador con el fin de cumplir los requerimientos de dicho regulador; o
Puede haber circunstancias en las que un marco de informacin con fines especficos se base en un marco de informacin financiera establecido por un
organismo emisor de normas autorizado o reconocido, o por las disposiciones
legales y reglamentarias, pero que no cumpla todos los requerimientos de dicho marco. Un ejemplo es un contrato que requiera que los estados financieros
se preparen de conformidad con la mayora, pero no con todas, las normas
de informacin financiera de la jurisdiccin X. Cuando esto es aceptable a
efectos del encargo, no es adecuado que la descripcin del marco de informacin financiera aplicable en los estados financieros con fines especficos
d a entender que se cumple plenamente el marco de informacin financiera
establecido por las disposiciones legales o reglamentarias o por el organismo
NIA 800
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CONSIDERACIONES
ESPECIALES-AUDITORAS
CONFORMIDAD
DE ESTADOS FINANCIEROS
PREPARADOS
DE
A4.
Los estados financieros preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos pueden ser los nicos estados financieros que prepara una entidad. En estas circunstancias, dichos estados financieros pueden ser
utilizados por usuarios distintos de aqullos para los que se dise el marco
de informacin financiera. A pesar de la amplia distribucin de los estados
financieros en dichas circunstancias, stos se consideran estados financieros
con fines especficos a efectos de las NIA. Los requerimientos de los apartados
13-14 tienen como finalidad evitar malentendidos con respecto a la finalidad
para la que se han preparado los estados financieros.
A6.
El marco de informacin financiera aplicable puede abarcar las normas de informacin financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizado o reconocido para promulgar normas sobre estados financieros con fines
especficos. En este caso, se presumir que estas normas son aceptables para
dicha finalidad si el organismo sigue un proceso establecido y transparente,
en el que haya una deliberacin y en el que se tengan en cuenta los puntos de
vista de interesados relevantes. En algunas jurisdicciones, las disposiciones
legales o reglamentarias pueden prescribir el marco de informacin financiera
que debe utilizar la direccin para la preparacin de estados financieros con
fines especficos de un determinado tipo de entidad. Por ejemplo, un regula-
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NIA 800
CONSIDERACIONES
ESPECIALES-AUDITORAS
CONfORMIDAD
DE ESTADOS fINANCIEROS
PREPARADOS
DE
A8.
La NIA 200 requiere que el auditor cumpla: (a) los requerimientos de tica
aplicables, incluidos los relativos a la independencia, en relacin con los encargos de auditora de estados financieros, y (b) todas las NIA aplicables a la
auditora. Tambin exige que el auditor cumpla cada uno de los requerimientos de una 1\TIAsalvo que, en las circunstancias de la auditora, no sea aplicable
la totalidad de la NIA o el requerimiento no sea aplicable porque incluya una
condicin y la condicin no concurra. En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario no cumplir un requerimiento aplicable de una
NIA mediante la aplicacin de procedimientos de auditora alternativos para
alcanzar el objetivo de dicho requerimiento. 10
N/A 800
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CONSIDERACIONES
ESPECIALES-AUDITORAS
CONFORMiDAD
CON UN MARCO
DE ESTADOS
DE INFORMACIN
FINANCiEROS
PREPARADOS
DE
AlO.
All.
En el caso de estados financieros con fines especficos, tales como los preparados de conformidad con los requerimientos de un contrato, la direccin puede
acordar con los usuarios a quienes se destina el informe, un umbral por debajo
del cual las incorrecciones identificadas en el curso de la auditora no sern
corregidas o ajustadas. La existencia de dicho umbral no exime al auditor del
requerimiento de determinar la importancia relativa de conformidad con la
NIA 320 con fines de planificacin y ejecucin de la auditora de los estados
financieros para fines especficos.
A12.
La comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad de conformidad con las NIA se basa en la relacin entre dichos responsables y los estados
financieros sometidos a auditora, en concreto, cuando los responsables del gobierno de la entidad tienen la responsabilidad de supervisar la preparacin de dichos estados financieros. En el caso de estados financieros con fines especficos,
los responsables del gobierno de la entidad puede que no tengan esa responsabilidad; por ejemplo, cuando la informacin financiera se prepare nicamente para
ser utilizada por la direccin. En dichos casos, es posible que los requerimientos
de la NIA 26012 no sean aplicables a la auditora de los estados financieros con
fines especficos, salvo cuando el auditor tambin sea responsable de la auditora
de los estados financieros de la entidad con fines generales o, por ejemplo, cuando haya acordado con los responsables del gobierno de la entidad comunicarles
las cuestiones relevantes identificadas en el curso de la auditora de los estados
financieros con fines especficos.
11
12
de la opinin y al informe
El Anexo de esta NIA contiene ejemplos de informes de auditora sobre estados financieros con fines especficos .
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NIA 800
CONsrnERACTONES
ESPEClALES-AUDITORAS
CONFORMIDAD
CON UN MARCO
DE ESTADOS FINANCIEROS
DE INFORMACiN
PREPARADOS
DE
Los estados financieros'con fines especficospueden ser utilizados con propsitos distintos de aqullos a los que estaban destinados.Por ejemplo, un regulador
puede requerir que determinadas entidades hagan pblicos los estados financieros con fines especficos.Con el fin de evitar malentendidos, el auditor advierte
a los usuarios del informe de auditora de que los estados financieros han sido
preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos
y de que, en consecuencia,pueden no ser adecuados para otros fines.
NIA 800
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CONSIDERAClONES
ESPECIALES'-AUDITORAS
CONEORMIDAD
DE ESTADOS FINANCIEROS
PREPARADOS
DE
Anexo
(Ref: Apartado A13)
Ejemplo 1: Informe de auditora sobre un conjunto completo de estados financieros preparados de conformidad con las disposiciones sobre informacin financiera de un contrato Calos efectos de este ejemplo, un marco de cumplimiento).
Ejemplo 2: Informe de auditora sobre un conjunto completo de estados financieros preparados de conformidad con criterios fiscales de contabilizacin de la
Jurisdiccin X Calos efectos de esteejemplo, un marco de cumplimiento).
Ejemplo 3: Informe de auditora sobre un conjunto completo de estados financieros preparados de conformidad con las disposiciones sobre informacin financiera establecidas por un regulador Calos efectos de 'este ejemplo, un marco de
imagen fiel).
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su oosvsxo
CONSIDERACIONES
ESPECIALES-AUDITORAS
CONFORMIDAD
DE ESTADOS FINANCIEROS
PREPARADOS
DE
Ejemplo 1:
Las circunstancias incluyen lo siguiente:
Los estados financieros han sido preparados por la direccin de la entidad, de conformidad con las disposiciones sobre informaci-n financiera
de un contrato (es decir, un marco de informacin con fines especficos)
con el fin de cumplir con lo establecido en dicho contrato. La direccin no
puede elegir entre distintos marcos de informacn fnanciera.:
Los trminos del encargo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la direccin que recoge la NIA 210, en relacin con los
estados financieros.
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de que se trate.
CONSIDERACiONES
ESPECIALES-AUDITORAS
CONFORMIDAD
Responsabilidad
DE ESTADOS FINANCiEROS
PREPARADOS
DE
del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditarla de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que
cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la
auditora, con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de incorreccin material.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientospara obtener evidencia de auditora sobre los importes y la informacinrevelada en los estados financieros.Los procedimientosseleccionadosdependen del juicio del auditor,incluida la valoracin de los
riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debido a fraude o error. Al
efectuar dichas valoracionesdel riesgo, el auditor tiene en cuenta el control internorelevante para la preparacin pr parte de la entidad de los'estados financieros,con el fin de
disear los procedimientosde auditoraque sean adecuadosen funcin de las circunstancias y no con la finalidadde expresar una opinin sobre la eficaciadel control interno de
la entidad.Una auditora tambin incluye la evaluacinde la adecuacin de las polticas
contables aplicadas y de la razonabilidadde las estimacionescontables realizadas por la
direccin,as como la evaluacinde la presentacinglobal de los-estadosfinancieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora.
Opinin
y a la utilizacin
Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinin, llamamos la atencin sobre la Nota X
a lo, estados financieros, en la que se describe la base contable. Los estados financieros han sido preparados para permitir a la sociedad ABC cumplir las disposiciones de
informacin financiera del contrato anteriormente mencionado. En consecuencia, los
estados financieros pueden no ser apropiados para otra finalidad. Nuestro informe se
dirige nicamente a las sociedades ABC y DEF, Yno debe ser distribuido ni util.izado
por partes distintas de las sociedades ABC y DEF.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditada]
[Direccin del auditor]
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CONSIDERACIONES
ESPECIALES-AUDITORAS
CONFORMIDA~
DEESTADOS
FINANCIEROS
PREPARADOS
DE
Ejemplo 2:
Las circunstancias incluyen lo siguiente:
Los estados financieros han sido preparados por Iadireccin de una sociedad, de conformidad con criterios fiscales de contabilizacin de la Jurisdiccin X (es decir, un marco de informacin con fines especficos) con
el fin de facilitar a los socios la preparacin de sus declaraciones ndivduales del impuesto sobre beneficios. La direccin no puede elegir entre
distintos marcos de informacin financiera.
Los trmin.os del encargo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la direccin que recoge la NIA 210, en relacin con los
estados financieros.
.
[Destinatario correspondiente]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situacin a 31 de diciembre de 20Xl, el estado de resultados correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, as corno un resumen de las polticas
contables significativas y otra informacin explicativa
Responsabilidad de la direccin! en relacin con los estados financieros
La direccin es responsable de la preparacin de los estados financieros adjuntos de
conformidad con criterios fiscales de contabilizacin de la Jurisdiccin X, y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin.material, debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que
cumplamos los requerimientos de tica, as corno que planifiquemos y ejecutemos la
U otro tnni.no que sea adecuado segn el marco legal de la jurisdiccin
JA 800 ANEXO
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de que se trate,
CONsIVERAcrONEs
ESPECIALES-AUDITORAS
CONFORMlDAD
DE~ESTADOS FlNANCJEROS
PREPARADOS
DE
auditora, con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieestn libres de incorreccin material.
fOS
a la distribucin
y utilizacin
Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinin, llamamos la atencin sobre la Nota X
de los estados financieros, en la que se describela base contable. Los.estados financieros han sido preparados para facilitar a los socios de la sociedad ABC la preparacin
de sus declaraciones individuales del impuesto sobre beneficios. En consecuencia, los
estados financieros pueden no ser apropiados para otra: finalidad. Nuestro informe 'se
dirige nicamente a la sociedad ABC y no debe ser distribuido ni utilizado por partes
distintas de la sociedad ABC o a sus socios.
[Firma del auditor}
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor]
949
CONSIDERACIONES
ESPECIALES-AUDITORAS
DE ESTADOS
FlNANClEROS
PREPARADOS
m:
Ejemplo 3:
Las circunstancias incluyen lo siguiente:
Los estados financieros han sido preparados por la direccin de la entidad, de conformidad con las disposiciones sobre informacin financiera
establecidas por un regulador (es decir, un marco de informacin con fines especficos) con el fin de cumplir los requerimientos de dicho regulador. La direccin no puede elegir entre distintos marcos de informacin
financiera.
Los trminos del encargo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la Direccin que recoge la NIA 210, en relacin con los
estados financieros.
El prrafo sobre otras cuestiones se refiere al hecho de que el auditor tambin ha emitido un informe de auditora sobre estados financieros preparados por la sociedad ABe para el mismo periodo de conformidad con un
marco de informacin con fines generales.
de que se tra;e.
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CONSIDERACIONES
ESPEClALES-AUDITORASDE
CONFORMIDAD
ESTADOS FINANCIEROS
PREPARADOS
DE
y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de
del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las armas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que
cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la
auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si 10s estados financieros
estn libres de incorreccin material.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin
de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debido a fraude o
error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control
interno relevante para la preparacin y presentacin fiel' por parte de la entidad de los
estados financieros, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin
sobre la eficacia del control interno de la entidad." Una auditora tambin incluye la
evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad
de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la
presentacin global de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros expresan, en todos los aspectos materiales,
la imagen fiel de la situacin financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de
En el caso de la nota 16, la redaccin podr ser la siguiente: "Al efectuar dichas valoraciones del riesgo,
el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin por parte de la entidad de los
estados financieros que expresen la imagen fiel, con el fin de disear procedimientos de auditora que
sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finaLidad de expresar una opinin sobre la
eficacia del control interno de la entidad".
En circunstancias en las que el auditor tenga, asimismo, la responsabilidad de expresar una opinin
sobre la eficacia del control interno junto con la auditora de los estados financieros, esta frase se podr
redactar como sigue: "Al realizar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control
interno relevante para la preparacin y presentacin fiel por parle de la entidad de estados financieros,
con el fin de disear los procedimientos de auditora adecuados en funcin de las circunstancias."
En
el caso de la nota 16, la redaccin podr ser la siguiente: "Al realizar dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin por parte de la entidad de estados
financieros que expresan la imagen fiel, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean
adecuados en funcin las circunstancias".
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CONSIDERACIONES
ESPECIALES-AUDTTORAS
CONFORMIDAD
CON UN MARCO
DE JNEORMACTN
DE
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