TEMAS:

GASTOS DEL AO 2009 RECIBIDOS EN EL AO 2010

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
MODIFICACION DEL PORCENTAJE Y DEL COEFICIENTE
UTILIZACION DEL SALDO A FAVOR
ARRASTRE DE PERDIDAS
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Expositor:
C.P.C. VICTOR VARGAS CALDERON
20.1.2010

San Isidro,

GASTOS DEL AO 2009 RECIBIDOS EN EL 2010 Y

SU DEDUCCION COMO GASTO (SERVICIOS
PUBLICOS, INTERESES DEVENGADOS, SERVICIOS
DE AUDITORIA)
IMPUESTO A LA RENTA
D.S.N 179-2004-EF
ART. 57.- EL EJERCICIO GRAVABLE COMIENZA EL 1 DE ENERO DE
CADA AO Y FINALIZA EL 31 DE DICIEMBRE, DEBIENDO COINCIDIR
EN TODOS LOS CASOS EL EJERCICIO COMERCIAL CON EL
EJERCICIO GRAVABLE SIN EXCEPCION. LAS RENTAS SE
IMPUTARN DE ACUERDO A LO SIGUIENTE:
a) LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORIA SE CONSIDERARAN
PRODUCIDAS EN EL EJERCICIO COMERCIAL EN QUE SE
DEVENGUEN.
ESTAS NORMAS TAMBIEN SERAN DE APLICACION ANALOGICA PARA
LA IMPUTACION DE LOS GASTOS.

EXCEPCIONALMENTE EN AQUELLOS CASOS EN QUE

DEBIDO A RAZONES AJENAS AL CONTRIBUYENTE NO
HUBIERA SIDO POSIBLE CONOCER UN GASTO DE LA
TERCERA CATEGORIA OPORTUNAMENTE Y SIEMPRE QUE
LA SUNAT COMPRUEBE QUE SU IMPUTACION EN EL
EJERCICIO EN QUE SE CONOZCA NO IMPLICA LA
OBTENCION DE ALGUN BENEFICIO FISCAL, SE PODRA
ACEPTAR SU DEDUCCION EN DICHO EJERCICIO, EN LA
MEDIDA QUE DICHOS GASTOS SEAN:
PROVISIONADOS CONTABLEMENTE
PAGADOS INTEGRAMENTE ANTES DE SU CIERRE.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

D.S.N 055-99-EF
ART. 4.- LA OBLIGACION TRIBUTARIA SE ORIGINA:
b) EN LA PRESTACION DE SERVICIOS, EN LA FECHA EN QUE SE EMITE
EL COMPROBANTE DE PAGO DE ACUERDO A LO QUE ESTABLEZCA
EL REGLAMENTO O EN LA FECHA EN QUE SE PERCIBE
LA
RETRIBUCION, LO QUE OCURRA PRIMERO.
EN LOS CASOS DE:

SUMINISTRO DE ENERGIA ELECTRICA

AGUA POTABLE

SERVICIOS FINALES TELEFONICOS, TELEX Y TELEGRAFICOS

EN LA FECHA DE PERCEPCION DEL INGRESO O EN LA FECHA DE

VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA EL PAGO DEL SERVICIO, LO QUE
OCURRA PRIMERO.

RTF N 8534-5-2001
ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACION
LOS REPAROS MATERIA DE CONTROVERSIA SE ENCUENTRAN
REFERIDOS AL HECHO QUE EL CONTRIBUYENTE DEDUJO COMO
GASTO DIVERSAS OBLIGACIONES DEVENGADAS EN EL EJERCICIO
1996, CUYO COMPROBANTE DE PAGO RECIEN FUE EMITIDO EN EL
EJERCICIO 1997.
LOS GASTOS REPARADOS COMPRENDEN CUATRO CONCEPTOS:
a) INTERESES DEVENGADOS POR PAGARES A CORTO PLAZO
b) INTERESES DEVENGADOS POR PAGARES A LARGO PLAZO
c) HONORARIOS DE AUDITORES EXTERNOS
d) SERVICIOS DE AGUA, ENERGIA ELECTRICA, TELEFONO Y
ALQUILERES.

DE ACUERDO CON LO PREVISTO EN EL INC j) DEL ART. 44 DE LA

LIR NO SON DEDUCIBLES PARA LA DETERMINACION DE LA RENTA
IMPONIBLE DE TERCERA CATEGORIA, LOS GASTOS CUYA
DOCUMENTACION SUSTENTATORIA NO CUMPLE CON LOS
REQUISITOS Y CARACTERISTICAS MINIMAS ESTABLECIDAS POR
EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO.
AUN CUANDO PROCEDIA QUE EL CONTRIBUYENTE PROVISONE
ESTOS GASTOS EN EL EJERCICIO, NO PODIA CARGARLOS A LOS
RESULTADOS DE ESE EJERCICIO MIENTRAS NO SE CONTASE
CON LA DOCUMENTACION SUSTENTATORIA CORRESPONDIENTE.
LOA ALUDIDOS GASTOS PUEDEN SER DEDUCIDOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA A CARGO DEL CONTRIBUYENTE EN EL
EJERCICIO GRAVABLE 1997, DE CONFORMIDAD CON LO
ESTABLECIDO POR EL TERCER PARRAFO DEL Inc a) DEL ARTI. 57
DE LA LIR

ARGUMENTOS DE LA RECURRENTE
LA ADMINISTRACIN PRETENDE INDEBIDAMENTE, DESCONOCER
LA APLICACIN DEL CRITERIO DE IMPUTACION DE INGRESOS Y
GASTOS EN FUNCION A LO DEVENGADO ESTABLECIDO EN LAS
NORMAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS, AL EXIGIR QUE LAS
PROVISIONES DE GASTOS PROPIOS DEL GIRO DEL NEGOCIO
DEVENGADOS SE ENCUENTREN SUSTENTADOS CON LOS
COMPROBANTES DE PAGO, AUN CUANDO EN EL REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO VIGENTE EN EL PERIODO MATERIA DE
ACOTACION, EL PRESTADOR DEL MISMO SOLO ESTA OBLIGADO A
ENTREGARLO POR EL MONTO Y EN LA FECHA POR LA QUE SE
PERCIBE LA RETRIBUCION.
CONCLUSION
EL TRIBUNAL FISCAL REVOCA LA RESOLUCION DE INTENDENCIA,
EN EL EXTREMO REFERIDO A LOS GASTOS DEVENGADOS EN EL
EJERCICIO 1996, CORRESPONDIENTES A LOS INTERESES
PROVENIENTES A LOS PAGARES DE CORTO Y LARGO PLAZO, Y LOS
SERVICIOS DE TELEFONO, AGUA, ENERGIA ELECTRICA Y
ALQUILERES Y CONFIRMARLA EN LOS DEMAS QUE CONTIENE.

DETERMINACION DEL SISTEMA DE PAGOS A CUENTA

Sistemas de pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta - 2010
Utilidad
Tributaria

Sistema de
coeficientes

Resultados
ejercicio 2009

Prdida
Tributaria

Sistema de
porcentajes

a)

SISTEMA DE COEFICIENTES

APLICABLE A CONTRIBUYENTES QUE:

HAYAN INICIADO ACTIVIDADES EN EJERCICIOS
ANTERIORES, SIEMPRE QUE HAYAN OBTENIDO
UTILIDAD TRIBUTARIA EN EL EJERCICIO ANTERIOR A
AQUEL EN QUE SE REALIZAN LOS PAGOS A CUENTA.
LOS CONTRIBUYENTES QUE HAYAN DETERMINADO RENTA
NETA IMPONIBLE EN EL EJERCICIO 2009, REALIZARAN SUS
PAGOS A CUENTA DEL EJERCICIO 2010, APLICANDO ESTE
SISTEMA.

Impuesto resultante
Coeficiente =

Ingresos netos + otros ingresos gravados

PARAMETROS PARA CALCULAR LA ALICUOTA DE LOS

PAGOS
A CUENTA MEDIANTE
EL
SISTEMA DE
COEFICIENTES
APLICABLE A LOS MESES DE ENERO Y FEBRERO 2010
EL COEFICIENTE SE DETERMINARA SOBRE LA BASE DEL
IMPUESTO
CALCULO
E
INGRESOS
NETOS
CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO PRECEDENTE AL
ANTERIOR (PARA EL PAGO DE ENERO Y FEBRERO 2010 SE
TOMAN LOS DATOS DE LA DD.JJ., DEL EJERCICIO 2008).
EL RESULTADO SE DEBERA REDONDEAR A 4 DECIMALES.

Impuesto calculado del

Ejercicio precedente al anterior
Coeficiente =
Ingresos netos del ejercicio
Precedente anterior

2.-

APLICABLE A LOS MESES DE MARZO A DICIEMBRE

SE APLICARA A LOS INGRESOS MENSUALES GENERADOS,
EL COEFICIENTE QUE RESULTE DE DIVIDIR EL MONTO DEL
IMPUESTO CALCULADO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO
GRAVABLE ANTERIOR ENTRE EL TOTAL DE INGRESOS
NETOS DEL MISMO EJERCICIO (PARA LOS PAGOS CUENTA
DEL EJERCICIO 2010, SE DIVIDIRA EL IMPUESTO
RESULTANTE
ENTRE
LOS
INGRESOS
NETOS
CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO 2009).
EL FACTOR SE REDONDEARA A 4 DECIMALES

Coeficiente =

Impuesto calculado del

Ejercicio gravable anterior
Ingresos netos del ejercicio
Gravable anterior

CONCEPTO DE INGRESOS NETOS E IMPUESTO

CALCULADO
D.S.N179-2004-EF ART. 54 NUM. 3 Inc. a) ART. 55

Ingresos brutos
- Bonificaciones, dctos., devoluciones
= Ingresos netos
- Costo computable
=Renta bruta
+ Otros ingresos gravados

+ Otros ingresos no gravados

= Renta neta
+ Adiciones
-Deducciones
- Prdidas tributarias compensables
= Renta neta imponible o prdida

Impuesto resultante (30%)

b)

SISTEMA DEL PORCENTAJE (2%)

APLICABLE A CONTRIBUYENTES QUE:

-

EN EL EJERCICIO ANTERIOR NO TUVIERON

IMPUESTO A PAGAR (CARECIAN DE RENTA IMPONIBLE
GENERARON PERDIDA)

HAYAN INICIADO SUS ACTIVIDADES EN EL EJERCICIO

PAGOS A CUENTA DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE

EL SISTEMA DEL PROCENTAJE NO REMITE AL CONTRIBUYENTE AL
EJERCICIO PRECEDENTE AL ANTERIOR, SOLO SE TOMA EN
CUENTA LOS RESULTADOS OBTENIDOS EN EL EJERCICIO
ANTERIOR.

Resolucin del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria

N 06507-1-2003
El contribuyente que no haya obtenido impuesto calculado en el
ejercicio anterior, debe efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta por todo el ejercicio gravable (incluyendo los meses de
enero y febrero) aplicando el sistema del 2% de los ingresos netos
regulado en el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta, y no al sistema de coeficientes regulados en el inciso a) del
mismo artculo, aun cuando haya obtenido impuesto calculado en
el ejercicio precedente al anterior, en aplicacin de los previsto en
el citado artculo 85, en razn que dicha norma , por su jerarqua,
prevalece respecto del numeral 1 del inciso c) del artculo 54 del
Decreto Supremo N 122-94-EF.

MODIFICACION DEL PORCENTAJE

1.-

MODIFICACION DEL
PERIODO ENERO

PORCENTAJE

PARTIR

DEL

EL CONTRIBUYENTE DEBERA PRESENTAR A LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA UNA DD.JJ. QUE
CONTENGA EL BALANCE ACUMULADO AL 31 DE
ENERO. EL PORCENTAJE SERA APLICADO A LOS PAGOS
A CUENTA DEL PRIMER SEMESTRE.

EN EL MES DE JULIO SE DEBERA PRESENTAR

NUEVAMENTE LA MODIFICACION DEL PORCENTAJE,
CON EL BALANCE ACUMULADO AL 30 DE JUNIO.

DE NO CUMPLIR CON PRESENTAR LA MODIFICACION CON

EL BALANCE AL 30 DE JUNIO, SE APLICARA LA TASA DEL 2%
SOBRE
LOS INGRESOS NETOS DE LOS MESES
SIGUIENTES, A PARTIR DE LA DD.JJ CORRESPONDIENTE AL
MES DE JULIO, HASTA QUE SE REGULARICE LA
PRESENTACION DE LA MODIFICACION INDICADA.
LA MODIFICACION DEL PORCENTAJE SURTIRA EFECTOS A
PARTIR DE LOS PAGOS A CUENTA CORRESPONDIENTES A
- MESES DE ENERO A JUNIO QUE NO HUBIERAN
LOS
VENCIDO A LA FECHA DE PRESENTACION DE LA DD.JJ QUE
CONTENGA EL BALANCE ACUMULADO AL 31 DE ENERO, EN
TANTO SE HAYA PRESENTADO LA DECLARACION ANUAL
DEL EJERCICIO ANTERIOR
LOS

CONTRIBUYENTES
QUE
TENGAN
PERDIDAS
TRIBUTARIAS ARRASTRABLES ACUMULADAS AL
EJERCICIO ANTERIOR, SE DETERMINARA LA RENTA
IMPONIBLE DEDUCIENDO DE LA RENTA NETA
RESULTANTE DEL BALANCE PRESENTADO, LOS
SIGUIENTES MONTOS:

a)

1/12 DE LAS PERDIDAS, SI HUBIERAN OPTADO POR SU

COMPENSACION DE ACUERDO CON EL SISTEMA
MEDIANTE EL CUAL SE IMPUTA LA PERDIDA AO A AO,
HASTA AGOTAR SU IMPORTE, A LAS RENTAS NETAS DE
TERCERA CATEGORIA QUE OBTENGAN EN LOS 4
EJERCICIOS INMEDIATOS POSTERIORES AL DE SU
GENERACION (Inc. a) DEL ART. 50 DE LA LIR)

b)

1/12 DE LAS CITADAS PERDIDAS, PERO SOLO HASTA EL

LIMITE DEL 50% DE LA RENTA NETA QUE RESULTE DEL
BALANCE PRESENTADO AL 31 DE ENERO, SI HUBIERA
OPTADO POR SU COMPENSACION (Inc. b) DEL ART. 50 DE
LA LIR)
- SE CALCULARA EL PORCENTAJE DIVIDIENDO EL
IMPUESTO CALCULADO ENTRE LOS INGRESOS NETOS
QUE RESULTEN DEL BALANCE PRESENTADO, EL
RESULTADO SE MULTIPLICARA POR 100 Y SE
REDONDEARA HASTA EN 2 DECIMALES.

2.-

MODIFICACION DEL PORCENTAJE A PARTIR DEL PERIODO JULIO

EL NUEVO PORCENTAJE SE APLICARA A PARTIR DE LOS

PAGOS A CUENTA CORRESPONDIENTES A LOS MESES DE
JULIO A DICIEMBRE QUE NO HUBIERAN VENCIDO A LA
FECHA DE PRESENTACION DE LA DD.JJ. QUE CONTENGA EL
BALANCE ACUMULADO AL 30 DE JUNIO.
EL NUEVO PORCENTAJE DETERMINADO SE APLICARA A LAS DD.JJ.
QUE AUN NO HAYAN VENCIDO A LA FECHA DE PRESENTACION DE
LA MODIFICACION QUE CONTIENE EL BALANCE AL 30 DE JUNIO Y
SIEMPRE QUE SE HAYA PRESENTADO LA DD.JJ ANUAL DEL
EJERCICIO ANTERIOR.
LOS CONTRIBUYENTES PODRAN PRESENTAR LA DD.JJ DE
MODIFICACION DEL PORCENTAJE EN CUALQUIERA DE LOS MESES
DESDE JULIO HASTA DICIEMBRE, SIENDO APLICABLE SOLO PARA
LOS PERIODOS NO VENCIDOS.

Sumilla RTF N 00387-5-2005

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
contra una Orden de Pago girada por pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de julio de 2003, al verificarse que la
Administracin emiti correctamente el valor, aplicando el
porcentaje del 2% sobre los ingresos netos declarados por la
recurrente en dicho mes, sistema de pago a cuenta que le
corresponda por no haber tenido impuesto calculado en el
ejercicio anterior, no siendo aplicable el periodo julio de 2003
la disminucin del porcentaje declarada en el mes de octubre
de 2003 a travs del Formulario PDT 625, pues de acuerdo
con el artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Dicha modificacin solo es aplicable a partir de los
pagos a cuenta cuyo plazo para declarar y pagar no hubiese
vencido a la fecha de presentacin del referido formulario.

LOS CONTRIBUYENTES QUE TENGAN PERDIDAS

TRIBUTARIAS
ARRASTRABLES
ACUMULADAS
AL
EJERCICIO ANTERIOR, SE DETERMINARA LA RENTA
IMPONIBLE DEDUCIENDO DE LA RENTA NETA
RESULTANTE DEL BALANCE PRESENTADO, LOS
SIGUIENTES MONTOS:

a) 6/12 DE LAS PERDIDAS, SI HUBIERAN OPTADO POR

SU COMPENSACION DE ACUERDO CON EL SISTEMA
MEDIANTE EL CUAL SE IMPUTA LA PERDIDA AO A
AO, HASTA AGOTAR SU IMPORTE, A LAS RENTAS
NETAS DE TERCERA CATEGORIA QUE OBTENGAN EN
LOS 4 EJERCICIOS INMEDIATOS POSTERIORES AL DE
SU GENERACION (Inc. a) DEL ART. 50 DE LA LIR)

b)

6/12 DE LAS CITADAS PERDIDAS, PERO SOLO HASTA EL

LIMITE DEL 50% DE LA RENTA NETA QUE RESULTE DEL
BALANCE PRESENTADO AL 30 DE JUNIO, SI HUBIERA
OPTADO POR SU COMPENSACION (Inc. b) DEL ART. 50
DE LA LIR)

SE CALCULARA EL PORCENTAJE DIVIDIENDO EL

IMPUESTO CALCULADO ENTRE LOS INGRESOS NETOS
QUE RESULTEN DEL BALANCE PRESENTADO, EL
RESULTADO SE MULTIPLICARA POR 100 Y SE
REDONDEARA HASTA EN 2 DECIMALES.

MEDIOS PARA LA MODIFICACION DEL PORCENTAJE

R.S. N 141-2003/SUNAT (20/07/2003)
-

LOS CONTRIBUYENTES PODRAN PRESENTAR EL PDT

FORMULARIO VIRTUAL N 0625 HASTA LA FECHA DE
VENCIMIENTO DEL PAGO A CUENTA A PARTIR DEL CUAL
SE MODIFICA EL PORCENTAJE CONSIDERANDO LAS
SIGUIENTES FECHAS MAXIMAS DE PRESENTACION:

TRATANDOSE DEL SISTEMA DEL PORCENTAJE RESPECTO

AL BALANCE ACUMULADO AL 31 DE ENERO; HASTA EL
VENCIMIENTO DEL PAGO A CUENTA CORRESPONDIENTE
AL PERIODO JUNIO.

TRATANDOSE DEL SISTEMA DEL PORCENTAJE RESPECTO

AL BALANCE ACUMULADO AL 30 DE JUNIO; HASTA EL
VENCIMIENTO DEL PAGO A CUENTA CORRESPONDIENTE
AL PERIODO DE DICIEMBRE.

ES FACTIBLE PRESENTAR DD.JJ RECTIFICATROIA O

SUSTITUTORIA DEBIENDO INGRESAR TODOS LOS
DATOS DEL FORMULARIO VIRTUAL PDT 625, Y LA
INFORMACION QUE NO SE DESEA SUSTITUIR O
RECTIFICAR.
LA DD.JJ SURTIRA EFECTOS DESDE LA PRESENTACION
DEL PDT 625 ORIGINAL.
SI LA MODIFICACION DEL PORCENTAJE IMPLICA UN
INCREMENTO EN LA TASA APLICABLE A LOS PAGOS A
CUENTA, SE DEBERA VOLVER A DETERMINAR EL
IMPUESTO A LA RENTA DECLARADO A TRAVES DEL
FORMULARIO VIRTUAL PDT 621.

DEBEMOS RECORDAR QUE PARA LA PRESENTACION QUE

TENGA VALIDEZ LA PRESENTACION DEL FORMULARIO
625 DEBE ESTAR PRESENTADA LA DECLARACION JURADA
ANUAL DE RENTA DEL EJERCICIO ANTERIOR

ANOTACION EN LOS LIBROS CONTABLES

R.S.N234-2006/SUNAT ANEXO 2
R.S.N141-2003/SUNAT ART. 6
- LOS CONTRIBUYENTES QUE ELABOREN EL BALANCE PARA
REALIZAR LA MODIFICACION DEL COEFICIENTE O
PORCENTAJE APLICABLE AL CALCULO DE LOS PAGOS A
CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA, DEBERAN REGISTRAR
LA INFORMACION QUE LOS SUSTENTE EN EL PLAZO
MAXIMO DE 60 DIAS CALENDARIO, CONTADOS DESDE EL
PRIMER DIA DEL MES SIGUIENTE A ENERO O JUNIO.
ADICIONALMENTE, EL BALANCE QUE SE UTILICE PARA
REALIZAR LAS MODIFICACIONES ANTES SEALADAS
DEBERA SER ANOTADO EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES Y FIRMADO POR EL CONTADOR RESPONSABLE
DE SU ELABORACIN (R.S. N 141-2003/SUNAT).

CREDITOS CONTRA LOS PAGOS A

CUENTA
D.S.N179-2004-EF ART. 85 ART. 87
ART. 55 RGTO. DE LA LIR
ART. 56 RGTO. DE LA LIR

Crditos contra los pagos a cuenta segn prioridad

Saldo a favor del periodo anterior

Retenciones de periodos anteriores
Compensacin del saldo a favor del exportador

CREDITOS CONTRA LOS PAGOS A

CUENTA
D.S.N179-2004-EF ART. 85 ART. 87
ART. 55 RGTO. DE LA LIR
ART. 56 RGTO. DE LA LIR

ITAN

Otros crditos permitidos por ley

Pago previo del periodo anterior

UTILIZACIN DEL SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO

A LA RENTA
REGLAMENTO DE LA LIR
D.S. N 122-94-EF
ART. 55.- CREDITOS CONTRA LOS PAGOS A
CUENTA DE TERCERA CATEGORA, LOS
CONTRIBUYENTES
OBSERVARN
LAS
SIGUIENTES DISPOSICIONES:

SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO 2008

3. EL SALDO A FAVOR ORIGINADO POR RENTAS DE
TERCERA CATEGORIA, ACREDITADO EN LA
DECLARACION JURADA ANUAL DEL EJERCICIO
PRECEDENTE AL ANTERIOR POR EL CUAL NO SE
HAYA SOLICITADO DEVOLUCION DEBERA SER
COMPENSADO CONTRA LOS PAGOS A CUENTA DEL
EJERCICIO, INCLUSIVE A PARTIR DEL MES DE
ENERO, HASTA AGOTARLO. EN NINGUN CASO
PODRA SER APLICADO CONTRA EL ANTICIPO
ADICIONAL.

SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO

2009
4.- EL SALDO A FAVOR ORIGINADO POR RENTAS
DE TERCERA CATEGORIA GENERADO EN EL
EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR DEBER
SER COMPENSADO SOLO CUANDO SE HAYA
ACREDITADO EN LA DECLARACIN JURADA
ANUAL Y NO SE SOLICITE DEVOLUCION POR
EL MISMO Y UNICAMENTE CONTRA LOS
PAGOS A CUENTO CUYO VENCIMIENTO
OPERE A PARTIR DEL MES SIGUIENTE A
AQUEL
EN
QUE
SE
PRESENTE
LA
DECLARACIN JURADA DONDE SE CONSIGNE
DICHO SALDO.

SUSTITUCION DE LA DECLARACION JURADA ANUAL

Y CONSECUENCIAS EN LA MODIFICACIN DEL
PORCENTAJE PARA LOS PAGOS A CUENTA
EN ESTE PUNTO DEBEMOS SABER QUE HAY DOS POSICIONES
CONTRARIAS:
CRITERIO DE LA SUNAT (INFORME N 190-2006/SUNAT/2B0000):
NO SURTE EFECTO LA MODIFICACION DEL PORCENTAJE DE
ACUERDO AL BALANCE ACUMULADO AL 31 DE ENERO (PDT
FORMULARIO VIRTUAL N 0625) SI CON POSTERIORIDAD A LA
PRESENTACION
DE
DICHA
DECLARACION
JURADA
INFORMATIVA
EL
CONTRIBUYENTE
PRESENTA
UNA
DECLARACION SUSTITUTORIA DE LA DECLARACION JURADA
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO ANTERIOR.

CRTERIO DEL TRIBUNAL FISCAL: RTF N 1453-2-2009 del 17.2.2009

(NO ES DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA)
QUE EN CUANTO A LO AFIRMADO POR LA ADMINISTRACIN
RESPECTO A QUE AL HABER SUSTITUIDO LA RECURRENTE LA
DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO
2007 POR UNA NUEVA DECLARACIN EL 3 DE ABRIL DE 2008,
DEBA CONSIDERARSE COMO NO PRESENTADA LA PRIMERA
DECLARACIN, CABE INDICAR QUE CARECE DE SUSTENTO PUES
LA RECURRENTE CUMPLI CON EL REQUISITO EXIGIDO POR LA
NORMA ANTES INDICADA AL PRESENTAR LA DECLARACIN QUE
CONTENA EL BALANCE ACUMULADO AL CIERRE DEL EJERCICIO
ANTERIOR, Y QUE SIRVI DE BASE PARA EL INICIO DEL BALANCE
2008, PUDIENDO AS DETERMINARSE EL BALANCE ACUMULADO AL
31 DE ENERO DE 2008, ES DECIR, LA DECLARACIN PRESENTADA
EL 18 DE FEBRERO DE 2008 EXISTI, NO PUDIENDO
DESCONOCERSE TAL SITUACIN

COMPENSACIN DE PERDIDAS TRIBUTARIAS

SISTEMA A
COMPENSAR LA PERDIDA NETA TOTAL DE
TERCERA CATEGORA DE FUENTE PERUANA QUE
REGISTREN EN UN EJERCICIO GRAVABLE
IMPUTNDOLA AO A AO, HASTA AGOTAR SU
IMPORTE, A LAS RENTAS NETAS DE TERCERA
CATEGORA QUE OBTENGAN EN LOS CUATRO (4)
EJERCICIOS
INMEDIATOS
POSTERIORES
COMPUTADOS
A
PARTIR
DEL
EJERCICIO
SIGUIENTE AL DE SU GENERACIN. EL SALDO QUE
NO
RESULTE
COMPENSADO
UNA
VES
TRANSCURRIDO
ESE
LAPSO
NO
PODR
COMPUTARSE EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES.

EJEMPLO
APLICACIN DE LAS PRDIDAS SEGN EL
SISTEMA
Renta
neta del 2004
2005 A
2006 2007 2008 2009
ejercicio luego de (200,000)
adiciones
y
deducciones.

(-)

Prdida

tributaria
compensable
ejercicios
anteriores.

---

80,000

40,000

(10,000)

20,000

5,000

(200,000) (120,000)

---

(80,000)

(10,000)

(10,000)

(60,000)

(5,000)

3er.
ao

4 ao

de

Renta

neta (200,000)
imponible
o
prdida tributaria
del ejercicio.

Saldo que proviene del

ejercicio 2004, el mismo que
no podr compensarse a los
ejercicios siguientes

(120,000)

1er. aos

(80,000)

2 ao

Prdida correspondiente al ejercicio

gravable 2007, susceptible de aplicarse
hasta el ejercicio 2011 (2008, 2009, 2010 y
2011)

 SISTEMA B
COMPENSAR LA PRDIDA NETA TOTAL DE
TERCERA CATEGORA DE FUENTE PERUANA QUE
REGISTREN EN UN EJERCICIO GRAVABLE
IMPUTNDOLA AO A AO, HASTA AGOTAR SU
IMPORTE, AL CINCUENTA POR CIENTO (50%) DE
LAS RENTAS NETAS DE TERCERA CATEGORA
QUE
OBTENGAN
EN
LOS
EJERCICIOS
INMEDIATOS POSTERIORES

EJEMPLO
APLICACIN DE LAS PRDIDAS SEGN EL
Renta
B
neta
del 2004 SISTEMA
2005 2006
2007 2008 2009
ejercicio luego
adiciones
deducciones.

de
y

(500,000)

500,000

40,000

10,000

20,000

10,000

---

(250,000)

(20,000)

(5,000)

(10,000)

5,000)

neta imponible
o prdida tributaria (500,000)
del ejercicio.

250,000

20,000

5,000

10,000

5,000

(-)

Prdida tributaria
compensable
de
ejercicios anteriores.

Renta

Saldo

de prdidas no
utilizados

(250,000) (230,000) (225,000)

Como se puede apreciar, la prdida

puede
arrastrarse
de
forma
indefinida, con un lmite equivalente
al 50% de la renta neta.

(215,000) (210,000)

OPORTUNIDAD DE ELECCION DEL SISTEMA DE

COMPENSACIN DE PERDIDAS
LIR
D.S. N 179-2004-EF
ART.50. (6to. y 7mo. Prrafo)
REGLAMENTO DE LA LIR
D.S. N122-94-EF
ART. 29

ART. 50 .- LA OPCIN DEL SISTEMA APLICABLE DEBERA

EJERCERSE EN LA OPORTUNIDAD DE LA PRESENTACION DE
LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
EN CASO QUE EL CONTRIBUYENTE OBLIGADO SE ABSTENGA
DE ELEGIR UNO DE LOS SISTEMAS DE COMPENSACIN DE
PRDIDAS, LA ADMINISTRACION APLICARA EL SISTEMA a)
EFECTUADA LA OPCIN, LOS CONTRIBUYENTES SE
ENCUENTRAN IMPEDIDOS DE CAMBIAR DE SISTEMA, SALVO
EN EL CASO EN QUE EL CONTRIBUYENTE HUBIERA AGOTADO
LAS PRDIDAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS ANTERIORES

NORMAS RELATIVAS A LA NO OBLIGACION DE

EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA DE CUARTA CATEGORIA
R.S.N 013-20010/SUNAT
(14-01-2010)
NO ESTAN OBLIGADOS A EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA POR EL AO 2010,
LOS
CONTRIBUYENTES QUE:
a) SUS INGRESOS POR RENTAS DE CUARTA CATEGORIA O LAS
RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN
EL MES NO SUPEREN LOS S/ 2,625.00
b) TENGAN FUNCIONES DE DIRECTORES DE EMPRESAS,
SINDICOS, MANDATARIOS, GESTORES DE NEGOCIOS,
ALBACEAS O SIMILARES Y PERCIBAN RENTAS POR DICHAS
FUNCIONES Y ADEMAS OTRAS RENTAS DE CUARTA Y/O
QUINTA
CATEGORIA Y EL TOTAL DE TALES RENTAS
PERCIBIDAS EN EL MES NO SUPEREN LOS S/ 2,100.00.

SUSPENSIN DE RETENCIONES CUARTA CATEGORIA - 2010

PROCEDIMIENTOAS

REQUISITOS A CUMPLIR

SUSPENSIN DE
RETENCIONES Y DE
EFECTUAR PAGOS A
CUENTA

Procedimiento simple y Que los honorarios proyectados Sunat le otorga

automtico.
para
2010,
mas
sueldos automticamente
(quinta) de ser el caso, no
superen S/. 31,500
Procedimiento
complicado cuando los
honorarios proyectados
superan S/. 31,500 cuyo
impuesto ya esta pagado
anticipadamente

la

constancia

Si percibi honorarios entre Deber aplicar la formula:

Nov. 2008 - Dic. 2009 y la IRP< 10% x PMIP x N
suspensin se solicita entre IRP: Imp. Renta proyectado
Ene. Jun. 2010.
PMIP:
Promedio
de
renta
proyectada por rentas de cuartas
categora.
N: Meses transcurridos desde
enero hasta el mes de la solicitud
Para
solicitudes
que
se IRP< Retenciones + pagos
presenten entre Jul. Dic. cuenta + saldos a favor.
2010.

Si percibi honorarios antes de Aplicara la formula que antecede

Nov. 2008:
para determinar si procede o no la
calcular
promedio
de suspensin de retenciones.
honorarios 12 meses (Nov.