Los malabarismos fiscales de Apple Inc.

y la transparencia contable
como aporte al bienestar social global
Kristel Castillo
En la reciente Cumbre del G8 de junio de 2013 se posicion como tema central la
lucha contra la evasin fiscal por parte de los pases desarrollados. En ella se discuti que las
grandes corporaciones transnacionales estn manejando estrategias truculentas, o
malabarismos, para evadir la declaracin de sus ganancias en los pases donde tienen sus
sedes principales. Entre estas empresas, Apple Inc. ha resultado este ao el gran ejemplo de
lo que no esperan los gobiernos que las empresas transnacionales hagan dado que con sus
acciones de evasin aumentan cada vez ms los indicadores de pobreza mundial. Mientras
ms tributos evaden y eluden, menos recursos pblicos hay para los pases, generndose
mayores endeudamientos y recortes presupuestales nacionales.
Apple Inc., hoy por hoy la corporacin ms poderosa a nivel tecnolgico y comercial
en el mundo ha logrado un impresionante flujo de caja a mayo del 2013 de U$ 145 mil
millones (The Power Map, 2013). A pesar de tener un slido nivel de efectivo y de haber
logrado U$ 78 mil millones en utilidades, Apple pag cero impuestos en el ltimo periodo
fiscal a la entidad recaudadora (Internal Revenue Service IRS) de los Estados Unidos
(Memorandum, 2013). El gobierno de los Estados Unidos investig la empresa y descubri
que Apple se amparaba en empresas fantasmas en parasos fiscales y almacenaba sus
utilidades en el extranjero valindose de vacos legales en el sistema tributario americano.
La hiptesis de este ensayo es que el dilema tico que suponen los malabarismos
fiscales de Apple viene acarreando efectos colaterales para la buena salud y la estabilidad de
la economa estadounidense, y como efecto domin, de la economa global. Por ende, tiene
una incidencia directa en el aumento de la pobreza en el mundo. Para los pases ricos, una
recaudacin de tributos justa significa menos recortes presupuestarios para atender las

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necesidades de sus economas inestables en este contexto de crisis global. Para los pases
pobres, es una fuente de recursos muy confiable que puede suplir los endeudamientos y la
ayuda internacional.
Para entender los malabarismos fiscales que practica Apple Inc. es importante
diferenciar entre evasin y elusin. (Investopedia) No pagar las contribuciones tributarias de
manera intencional y fraudulenta por parte de las empresas transnacionales es evasin; no
pagar impuestos valindose de los vacos legales del sistema fiscal se denomina elusin.
Evadir es ilegal pero eludir los impuestos innecesarios es una de las claves para aumentar los
ingresos de las empresas. Existe una discusin tica entre lo que compete a evasin o elusin
dependiendo del caso. No obstante, toda persona natural o jurdica est en su derecho de
reducir al mximo el pago de sus impuestos en tanto y en cuanto sea al amparo de la ley.
Considerando esta diferencia entre evasin y elusin, se describe, en segundo lugar,
la empresa y cmo pasa sta a ser investigada por afectar al fisco americano. Apple Inc. es
una corporacin transnacional especializada en el diseo y comercializacin de computadoras
personales y alta tecnologa. El 95% del negocio est conformado por la venta de laptops,
telfonos mviles, y productos relacionados. El resto proviene de la venta de software y
media digital. En Estados Unidos tiene su sede principal en California, USA, y opera en el
resto del mundo, teniendo como sede principal fuera de los Estados Unidos, a Irlanda.
En particular, desde 2012 el Sub-Comit Permanente para Investigaciones del Senado
de los Estados Unidos viene investigando cmo las ms poderosas empresas multinacionales
dedicadas al conocimiento e informtica, como anteriormente lo hizo con Microsoft y
Hewlett Packard, cuyas matrices estn ubicadas en Estados Unidos, emplean diferentes
estructuras complejas y truculentas para explotar los vacos legales respecto al pago de sus
impuestos al gobierno estadounidense. En ese marco, se decide investigar a Apple Inc.

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En el reporte de investigacin presentado por el Sub-Comit, se justific cmo las
malas prcticas tributarias internacionales no han sido fcilmente discernibles en los estados
financieros presentados pblicamente por la empresa Apple Inc. por lo que se procedi con
un estudio cuantitativo que describe la evasin fiscal de Apple Inc. al IRS cuyos resultados
son los siguientes:
1. Apple ha transferido utilidades al extranjero: De US$ 145 billones en efectivo,
equivalentes de efectivo, y ttulos valores realizables, US$ 102 billones se
encuentran en el paraso fiscal de Irlanda del Norte. La empresa ha transferido sus
activos y utilidades para reducir sus pasivos por concepto de impuestos. Esto es
claramente un malabarismo de evasin tributaria.
2. Apple ha establecido sucursales en el extranjero sin declarar una jurisdiccin para
fines de impuestos. Apple Inc. ha transferido muchos billones de dlares a por lo
menos dos de sus afiliadas irlandesas. Estas son Apple Operations International
(AOI), su principal empresa en cartera en el extranjero, y Apple Sales
International (ASI), la principal receptora de las rentas por derechos de autora
intelectual. AOI es una empresa fantasma, sin residencia legal fsica, es dirigida
desde los Estados Unidos y aunque ha recepcionado US$30 billones, no ha
pagado impuesto a la renta por los ltimos cinco aos. Este es un malabarismo de
elusin fiscal pues Apple se ha valido de alguna disposicin en el cdigo
tributario sobre las empresas afiliadas en el extranjero para evitar declarar la
residencia legal, ergo, eludir el impuesto.
3. Apple firma acuerdos de participacin en la financiacin de los gastos con sus
afiliadas en Irlanda. Con este malabarismo la empresa transfiere billones de
dlares por sus ingresos de los Estados Unidos a jurisdicciones donde se pagan
bajos impuestos. Entre los periodos fiscales de 2009 a 2012, Apple ha transferido

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US$ 74 mil millones por concepto de ingresos por ventas a nivel mundial de
Estados Unidos a Irlanda, pas con el cual Apple ha negociado una tasa imponible
menor al 2%. Esta transferencia es una estrategia cuyo objetivo es la evasin
tributaria al fisco americano.
4. Apple se burla de la Sub-Clusula F del Cdigo Tributario de los Estados Unidos.
La intencin de esta regulacin es prevenir a las multinacionales de transferir sus
utilidades de parasos fiscales para evadir el impuesto a los Estados Unidos. Estos
malabares de elusin, amparndose en las debilidades de las regulaciones sobre
impuestos de los Estados Unidos, particularmente a travs de la estrategia de la
revisin de la caja (check the box), ha resultado que en los ltimos tres aos la
empresa ha eludido US$ 44 billones de impuestos.
En su defensa, Apple Inc. sustent que es (a) una poderosa mquina generadora de
empleos para los Estados Unidos; (b) no usa maniobras fiscales, mantiene un importante flujo
de caja en el extranjero porque la mayora de sus ventas ocurren fuera de los Estados Unidos;
(c) paga una extraordinaria cantidad de impuestos a los Estados Unidos; (d) cuidadosamente
administra su efectivo en caja en el extranjero para sostener sus operaciones en dicho mbito
para el mayor beneficio de sus accionistas; (e) los dividendos distribuidos entre sus empresas
afiliadas, incluyendo los de la subsidiaria en Irlanda (Apple Operations International - AOI)
no estn afectos al impuesto a la renta corporativa de Estados Unidos dado que estas
subsidiarias distribuyen los ingresos provenientes del extranjero despus de impuestos como
dividendos dentro de la empresa. Asimismo, Apple Inc. justific que AOI cumple funciones
comerciales importantsimas para la empresa y que facilita y posiciona el xito de Apple en
los mercados internacionales. Por lo tanto, no es una empresa fantasma (Testimony of
Apple Inc., 2012).

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Conocidos los argumentos y contraargumentos de ambas partes, el Gobierno Federal
de los Estados Unidos y Apple Inc., se revelan las incoherencias producto de la prctica de
evasin y elusin fiscal de Apple Inc. en los ltimos aos. Se escogi tres evidencias para el
anlisis de evasin y elusin fiscal de Apple Inc.
En la Tabla 1 el Sub-Comit de Investigaciones sustent que Irlanda ha
operado funcionalmente como paraso fiscal para Apple Inc., es decir, como
un pas extranjero que acoge las sucursales de la empresa multinacional y le
ofrece una tasa impositiva especial mnima del 2% o menos sobre el impuesto
a las ventas, muy por debajo del mnimo permitido por la ley americana del
12%. Estas tasas impositivas resultaron de la razn entre impuestos globales y
los ingresos antes de impuestos a las ventas extranjeras en Irlanda. Apple
justifica el pago de estas tasas como tasas efectivas para su gestin. Esta esta
tasa imponible ha decrecido a tal nivel entre el periodo 2009 -2011 que se
aproxima a cero para beneficio de Apple Inc.
Tabla 1
Impuestos Globales pagados por Apple Sales International (ASI) en Irlanda, 2009-2011
(1 billn = 1 mil millones)
Ingresos antes de impuestos
Impuestos Globales
Tasa Impositiva

2011
$ 22 billion
$ 10 million
0.05%

2010
$ 12 billion
$ 7 million
0.06%

2009
$ 4 billion
$ 4 million
0.10%

Total
$ 38 billion
$ 21 billion
0.06%

Nota. Elaborado por el Sub-Comit Permanente para Investigaciones, Senado de los Estados Unidos,
Mayo 2013. Adaptado del Memorandum, por el U.S. Senate, Permanent Subcommittee on
Investigations (Sub-Comit para Investigaciones del Senado de los Estados Unidos), 21 de mayo de
2013.

Los impuestos al gobierno federal de los Estados Unidos se evadieron al

amparo de vacos legales en temas tributarios como el del check- the- box.
Este vaco consiste en que una empresa multinacional puede elegir no declarar
ante el IRS a las empresas subsidiarias en el extranjero para propsitos

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tributarios. Este recurso lo utiliza Apple Inc. para evadir impuestos a los
Estados Unidos sobre sus ingresos offshore (en el extranjero).
El reporte del Sub-Comit para Investigaciones del Senado de los Estados
Unidos adjunt el grfico de barras de la Figura 1, que explica la brecha entre
los impuestos efectivamente pagados a los Estados Unidos y los impuestos
evadidos al fisco en el 2011 y la estimacin de esa brecha para 2012. La
evasin representa un valor 140% superior a la tributacin efectiva por Apple
Inc. en 2011. Para 2012, Apple Inc. haba evadido un monto 150% superior al
monto por impuestos pagados a la agencia recaudadora de los Estados Unidos.
$9 billones
$6 billones
$3.5 billones
$2.5 billones

impuestos pagados
2011

Impuestos evadidos

impuestos pagados
(estimados)

Impuestos evadidos
(evadidos)
2012

Figura 1. Apple: Evasin de Billones de Dlares Americanos en Impuestos a los

Estados Unidos Unidos de Amrica.
Adaptado de Exhibits 1l, por el U.S. Senate, Permanent Subcommittee on
Investigations (Sub-Comit para Investigaciones del Senado de los Estados Unidos),
21 de mayo de 2013, p. 55. Para fines de medicin de las unidades estudiadas 1 billn
equivale a 1 mil millones u.m.
La siguiente Tabla revela informacin sobre un malabarismo estratgico que
emplea Apple Inc. para evadir el impuesto a las ventas extranjeras. Este truco
se vale del vaco legal de las normas de transparencia check- the- box para la
clasificacin societaria por propsito tributario y que aparece en la Sub-Parte
F del Cdigo Tributario de los Estados Unidos. Apple Inc. transfiri sus
ingresos por ventas extranjeras a su subsidiaria establecida en el paraso fiscal
de Irlanda, es decir, AOI. All la empresa reconoci sus ingresos para

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aplicarles la tasa impositiva especial, negociada con Irlanda. Esta estrategia la
usa en lugar de declarar ese ingreso por ventas extranjeras al gobierno
americano, que es donde est establecida la matriz de Apple Inc. Lgicamente,
la ley americana dice que el ingreso por ventas de la subsidiaria en el
extranjero AOI, al ser la mayor receptora de todos los ingresos de Apple Inc.,
debera ser gravada por el fisco de Estados Unidos pero Apple Inc. apela a la
regla check -the-box para evadir el fisco americano sobre el ingreso por
ventas extranjeras, negndose a que se graven los ingresos acumulados en
AOI.
En la Tabla 2, las cifras indican que, en dos aos solamente, entre 2011 y
2012, Apple Inc. us el vaco legal de check-the-box para evadir el pago de
US$ 12.5 mil millones de impuestos, o alrededor de US$ 17 mil millones por
da. Esta evidencia valida an ms la hiptesis de que Apple Inc. elude
flagrantemente el fisco de Estados Unidos.
Tabla 2
Impuestos a los Estados Unidos estimados como eludidos por Apple Inc. al amparo del
recurso de check- the - box, 2011 -2012
Ingresos por ventas
extranjeras
(1 billn = 1mil
millones)
2011
2012
Total

$ 10 billn
$ 25 billn
$ 35 billn

Impuesto evadido
(1 billn = 1mil
millones)
$ 3.5 billn
$ 9.0 billn
$ 12.5 billn

Impuesto evadido por

da
$ 10 million
$ 25 million
$ 17 million

Nota. Preparado por el Sub-Comit Permanente para Investigaciones, Senado de los Estados Unidos, Mayo
2013. Adaptado del Memorandum, por el U.S. Senate, Permanent Subcommittee on Investigations (SubComit para Investigaciones del Senado de los Estados Unidos), 21 de mayo de 2013.

Ahora bien, cmo esta flagrante prctica de evasin y elusin por parte de Apple Inc.
tienen un efecto sobre el aumento de la pobreza a nivel mundial? Habida cuenta que el
axioma de toda empresa es la maximizacin de sus utilidades, Apple Inc. viene practicando
una serie de maniobras a nivel de sus entradas y salidas, y en el reconocimiento de sus

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ingresos que le han valido acopiar una poderossima caja, que habla de una supuesta solidez
de la empresa. Sin embargo, para el logro de este objetivo se ha valido de una serie de
maniobras no ticas en la formacin de su flujo de caja y en la presentacin no transparente
de sus ingresos para evitar afectarlos al fisco estadounidense. Al esquivar los impuestos, las
multinacionales generan que no haya suficiente recaudacin en los pases en que operan.
Tanto pases pobres como ricos ven afectados sus tesoros pblicos, por consiguiente, reducen
sus presupuestos para obras pblicas y recurren al endeudamiento o, en el caso de los pobres,
a la asistencia internacional, aumentndose la pobreza a escala global.
En conclusin, esta falta de claridad y sinceridad por parte de estas empresas
transnacionales revela una necesidad que est empezando a hacerse cada vez ms
indispensable en el mundo posterior a la crisis financiera de 2008: La necesidad de
transparencia en la presentacin de informacin contable por parte de las grandes
corporaciones en el mundo. Es racional para las empresas entonces asumir una actitud
transparente, una voluntad moral de tributacin, y un sentido socialmente responsable para
destapar el agujero de US$ 1 billn producto de la evasin fiscal de las grandes compaas.
Manejar una contabilidad consciente y tica por parte de las empresas, en general, aporta
decididamente al bienestar social global.

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Referencias
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http://www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/fin/45/eveelusion.htm
http://www.investopedia.com/terms/t/taxevasion.asp