JAN JOSE COSSIO ~N JOSE COSSIO (H) AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS editorial su librojouesapas qtonndesta.ug ‘eaenud 0 oja1nf ap soluauiai9 ap ueALs anb s3qI60) £ soxein ofeaen ap saraded ua soquaiuyparoid o seaiey sei teruodos ap PjouBodwuy e sewap & sauoypeaysei> K sonaiw9}> anb jenydaou0> sopeysa aiqos aug) fp e soureansafa anb sajenyiqey & se) 1252p Bun ue outs ‘jenueut o opEyEH ap seajjsiraIvEIeD oy olfoaresop weiB un ua 24:9]4U09 a5 ou auQit oxnear I anIWa ap Jeeny of ‘Tevosiad owaysns ap 0 sosastiyy ap aye Euuo) ua s072)>uBuy SoPEIsD 2p BLOYDNE 9p svaie) se} ap Lolanas e © Sepe2Ipap seuosrad 9p ocniB un ap uabuns anb sappuatiodya sensanlesjon ye ePaied sou wsaidius eisa sejouesop spap te uozel wise tod ap Aaiqeiuo> eare fata 4od sopeliouesap ‘so.auetty sopeisa ap PAIN SopuE!D ap pepHuED ueIB UadszKe anb opep remiqey © sano UN s2 OW BHOIIpMe aiqos CuQy Ln JeiIpe ap Uglso¥p oF sraptiodaid uesB ap olauoxaAUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS day ordenada todas las. ielcan en forma com ‘ocedimientos aplicables en la realidad cuando se efect de estadas financleros. Para concluir, queremos expresar nuestro agrad: losque colaboran dia adiaennuestras tareas doc ipalmente a los dos equipos docentes: Universidad de Buenos Aires: Mama Rosa Haruo y Maa Evaea Marr to a todos Universidad de Lomas de Zamora: Canvos Vunavence, Atrneoo Zara.s, Lronatoo Grau y Jonce Pasanonte En Ia actividad profesional a nuestro equipo de trabajo: Mania Rosa ,Jonor Micro, Mania Evoenia Main, Manceta Gate, Marri A, Panton, Srvia 2, Gustavo Onecco y Floxtnc Hoamaiz. Juan Jose. Cassio Juan Jose Cossio (1) Exordio Concepto generat Elementos .. Tipos iasificacic 2. Aud tapas INDICE GENERAL Capituto | AUDITORIA Proceso de auditoria al Flan nto by Bjecucién ©) Conclusion... Capi RIESGO ¥ CONTROL INTERNO. m n 12 ts Is a 4 15 3os os 8s oe os ss ss 1s os. er oF co ay sy co oF ow zw we ov ov or as ™ goraioueuy sope}sa oj 2p sauojseuuyy sewieiBoid ap sod, “¢ “ofeaen ap sewerBory “z epuevodu “1 ~requaqureaiveg * oansanus & pep)oyisdsg PepyeNoreW! ap odpuLE soperouas soidaoue) SOUSIDNUNIS SOGUIS3 30 UINOLIGNY A einydoy, Ka uppsyeu -z “= UQDBAADEUO worsinaoiny “t osha £ upIspranomny ~-saua}snI>05, ‘souoppeiepe £ soins, 92 DRY, UDA B] BP LOHDeDVIde) serauDs9joy 9 s peouuien ap seen“ s spopput -Z t sein “* ofecen ap sajaded soy ap st rar 10 soe samo 2p sofeqen,, (2 ouaru) “ iy THISN3D BIG h oc 9s ec se v6 oe se 1s ez % oz se sc ez sc ze 1 oz er 6 8 8 a1 $I jes we [po2014 -o2ypundy seqanud ap sod “x1 sopeiss ap Ine ap seqanid ap oxds2u03) 1u0> FAP SOMTAFaD “A 09 ap ard99u03 “A uopaara ‘SOWSIONVAT SOGV1S9 30 WEOLONY Fin}t 2 5 a 5 6. Concepio... a inca AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS |Afimaciones en los estades finencieres lesgo ... Cuentas implicadas Pruebas de vallde? de saides.. a > o o Concepto Clasiticaciones L. De acuerdo con su exig 2. De acuerde con su Afimaciones en los estados Copitule VI caepiros ida ve INDICE GEWERAL ie WW. esgo a ¥. Guentas im ez VL Prueba de 8s a” as > aa ° 8s a a7 e} Pruebas artmeucas ey 1, EJemplo de arqueo de documentos 89 2. Clrculaizacion a 20 3. Blempto de cédutac s 4. Bjenpla 2 5. tjemplo de procech on 6. Chreulmizacis 83 Copitulo Vit nvenstones 1 Concepio. 97 i_Ciaseaciones. = 8) Titulos valores 98 DI Depésites no aia vista 90 98 98 39 99 ¥. Rlesgo “100 VL Prueba ce val 100 101 a) Arqueostee ov ov est uu SURI “z SosianIp sonpaz “y SORIDU SOLO xoynyd0 ‘sone se) ap qa “ jenpysat sore tap seqatua “2 “upper piowe sod o6te9 12p seqanig “| soxouy “ sonyizadse soyenyd2ouo> eisieuy (a ‘e17H—Pe Jap somamprour co) 9p UgISIADH _(p e *08n 2p sausia ap jenpisas Jojea j2p ead) 218[9 19 UpDeztUOWe tod of%e> ISP eganad (ch a Eee at (ued “e11) uoypeu 10D 9p opIped “¢ wet set “upioeuaunsop ap 2u0). “Zz zi ‘op)sy oUeIUDAU ap seBTUOD —*} roxouy ozt “opeoiauu ap eqanig oz upjpenjea Bt ap sisngey (2 * oueUaAU Jp UO!DeIKKLUOD ef ap eqanAy Ip Heysodep) sorear2y souo}eeuNyuO) (> i9]DEWUALUNOP 2p >HOD (a ‘o2jsy owan2a! © opeMaAL * so1ajaueuy sopeyse so] uo sauopeULIyy Sopjes ap zapiien ap seqanus “1A sepeoqdun seen “~ obson Iu) SOpIes So] 9p sistieuy (e ire “" SOMBILIPSION “1, a eee - a claw 20 onan In ojnydoy sor “reuoriodoud feyvourjed s07eA ap eqanay “¢ son puny spe slum sap —_ tan A sexdoee osn3a senso ol “nnn quo ABER BURR iOS cot, ee cpt =p pag. 1 Teas SOT ROSES SLOT |ba = vu 5. Cargos diferidos ... imaciones de terceras > is de documentacién de respaldo. €) Prueba del cargo por amortizacién al del active .. + Valor res 2. Cargo por amortizacisn del ejercicio Arex Prusta de cargos difetidos Copitulo x1 prsivos Concepto.. compo: Clasificacion 1. Cuentas ionplicadas. clones en fos estados financieras Riesgo .. Prueba de valider de saldos w.. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS st 152 155 156 158 156 INDIGE GENERAL Ea Deudas fnarcieras a nes de terceros by ientaci6n respaldatoria de préstamos 1G) Pruebas globates de vaiuacién De ales. a) Conlinnaciones de terceras bb) Frocediinientos altemativos . ©) Pruebas globales de valuacion 2) Pruebas de cortes. Deudas sociales y previsionales de tos p raciones a ivos pot a) b) Pruebas globales de Impuestos tras deudes. Deudas en gen 187 157 Ise 159 159 159 160 162 165 163 163 t64 6s 165 66 167 169 170 im 172 173 178 15 8 vw 178 179omowined je sarsnfy -z soz epaidons +81 Bd set + souody +1 Sie ees #61 up isodwo> £ ugineoyise1> yor sofepoubuy sopense 601 u> eauopenuyy eer --ve @id90009 3 O1DN OINOWELUS sor 1 tix o7mydo soaunnnssy a rst sopint sod velsiaad ap uorseumea 161 --+ eopeBoae & OPDZLIEINDID ap oF=po1y zoz “Onde Optexas walasouB] ap eqatug “2 ras loz “au ojuoUIERe FAP Uer>IOH® ap opeisa Fp ania “| ost ~aatepiageed 20d =p staneay, ie ay ost +" Woyaoeup 8) 3p up met oe nn Seg ost “voosnnnn 9pjadso4 3p UGDEUOUNDOP ap sISIRUY sono 2p ugk! Bap oadsa: ofeu UoULe [ap Uploeew. tp 621 sopefoge ap ue) e est “opp Fp sOUDHLUJAOUY 5019p ISH (> eet -~* sajaeonde sonaquupaoeut 961 ue ve fap seoueteG Uo sape>IH sopres 9p OfaI0D a 861 est ae apoanbiy (@ 201 z esr ~Soptes 9p zapien ap secania “IA ser sargeqoud “1 esi oBsony 0 tai y sopeiso 201 uo o1soya esi * sopemnsay -¢ oer + souojswond A sauojiaid anus eDuDsoya i “---'apppentesas oO aisnfe ap sewwonD “z ver 961 “wwe gauode ap seqiany “1 a ser “ sepesqid sein “AL 3 Lao ai uopiodxa 's cor ost uopenen “t zai sot © zs sor 2 rat ser 1 sot “ sos9}ueul Sopejs $04 U9 s2uO]eUUYY “IH SUDNBONUNOD +61 -~ sopeimuinae sopeinsay “¢ xc ejnudo Twaango Z010K ‘SOWRIONYN SOGVIS3 30 VRIOLIONY ax] alov valuacion Expos Riesgo Pruebas de validez des a by ° L 2 3 Prueba global del resul Test de ingresos .. Comparaciones 18 cuentas Relaciones entre dist Comparaciones 0 relaciones verticales, Revision y analisis de pruebas de procedimiientos... exposicién de excepciones a Revisién de Tos ajustes de a Aspectos de control Requerimientos a de Ios estados financleros aucitados clente auc ad AUDITORIA DE ESTADOS FINANGIEROS 208 208 208 208 208 208 208 209 210 aut 212 21s 215 216 216 27 217 217 21a 218 218 219 219 INDICE GENERAL, v. vt Tareas finales ret 1. Revision ¢e estados geuy tegistro de ajustes de auditoria ©) Panafo legal 1 Lafecha de emisié g) Fm Salvedades los isin de libros rubricados y deuda previs! Copitulo XVI Inroame 219 20 220 220 220 220 225 224, 225 226 227 227 229 29 230 231 232 233 233 233 234 235 235, 25625 sajeno se 8 souoisniouad sey ezpeqs nb awuojul wn ap 8] ap oljo1esap |p © osa2aid ap teuy oalyalqo ja an buOd Se} Bp tnpupIOUIAU o auuO;U UN OD ezyieUly w2B ua ‘enb'senaiqeise soluapod aiuawjeiny opeypne un 0 ‘.sajosjuoa ap foxuo: iphe e] anb asap azane as ueulIpns Buu] U9 Ten> B| sod uoze: ‘sonauuBied Soy>Ip e10:1409 e101 27 ‘ojue|tueuO}UNy jemigeY ns anfuLiad ered soproaiqeys20. © sa[onuoa so}i9}9 Basod 'i9 us 0 o19N| ap UY) UOD eas wf “uoREZuLIe R aiu2 opoy anb sap sourapod ‘spur une Oise sez;aruls wie ugpeuniou ap ody ono © ‘o19foueUy opersa un ‘BuLD}SIs Un "earP Ln 2eUIWIeNd 0 ses1aa1BOydul “ef>uE}SU] eUIp MN U> “ond eh ‘opeuipnesas ap aiqndaasns s9 up}pezjuefion esasdwia au Jainbien> ‘anb epuanua 119 404 ‘omnqune 0 ov9Fao opeujwsaap sesyras o seUpUReXD E21 85 Je18uaB opjiias un ud eUOUDNE ap elqey ae opel juebio n s3}u9 soMunsID soy ap owa|ureUo;auny 24 0/4 wausBBau sod sai0119 JeyAa v Opeusap Ruoo un ouio> edoung f soprun sope}sg so ua aosiede euoyipne e] AVAANGD OLAGONOO 'T VIYOLIGAY [ ojnyido>AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITORIA. CONTROL CONTEXTO 0 AMBIENTE AUDITOR, © CONTROL, ENTE REVISION AUDITADO = CONTROL, \VERIFICACION II, ELEMENTOS En toda auditorfa, como la misma implica un examen 6 revisién, existen al menos tres elementos: 1. Elsujeto de anaitoriaes aquel individuo que efectae larevision examen del objeto a auditar y que buscara reunir los elementos de juicio 0 de prueba necesarlos para llegar a las conclustones peitinentes, es decir, las evidencias necesarias para justificar su informe. 2. El objetivo a auditar u objeto de auditoria es el atributo susceptible de ser examinado a efectos de establecer su razonabitidad, Este objeto tiene como caracteristica que debe ser determinadoo establecido prima facie por et mismo ente auditado —por ejemplo, su presidente u otros directores—, 0 por algiin factor ex6geno —por ejemplo, una norma legal, un posible comprador del ente, ete.—. 5. El conjunto de pardmetros 0 sensores seran los preceptos 0 iplos ya establecidos a los cuales se debe subordinar 0 adherir el objeto a auditar. De esta manera, el objeto a auditar puede tener que adherirse a normas legales, profesionales, un 1 CAP. I. =aurona manual de procedimientos, especificaciones iéenicas, etc. La funcién de} auditor sera verificar que el objetivo a auditar sea razonable con esos parametros o principios. En resumen, podemos decir que el auditor o sujeto de auditoria es el nexo o elemento vinculante entre el objeto a auditar y el conjunto de parametros 0 sensares, y que a partir de dicha confrontacton surge una conclusion que en la mayoria de tos casos se plasma en un Informe escrito. Esta confrontacién que realiza el auditor se efectiviza a través de un conjunto de procedimientos que conforman la revisién 0 examen de CUADRO RESUMEN DE ELEMENTOS DE LA AUDITORIA SENSORES 0 PARAMETROS OBJETO A AUDITAR [ AUDITOR Electéa | rontacién INFORME ° CONCLUSIONtpa201d sousip opuend ‘ewayxe &—epouapuadap ap to) 30d sopearide uos up}siaa: ap sojwajumpanosd go] optien>— eusayur oe sveayIse}> apand eursiuie| ‘euoupnee| amsefa uamb oo opianse am pureyx9 4 vuro;UT BpOs;pnY -z seuojoepusw 008) ap euoy (euajsejo1d ueuretoig UUoisnjoU09 “ e1U8 ap uoy sorarovauy -s96 Bap upIsINeY seeiel'¢ Sopeise ep uawex3 4 }OupN) 3}U9 [> LOD B>Uapuadap ap | JOUNSuOD Un Jod “>}u9 fap LONSaB el 19 @P uo!DeIKde Bj UD Pilis|stos 9 UOs!Aa4 Bp sopUa|LUypaD0Id soy ‘Opeypne ayu9 rap oqwualtueu -0yoUmny [2 HO epBuoFDeI—z ¥IS9 BarTeFado BLOM vj ‘oqE) SEIUaILY jeiapay jeyden 2 9p se2yuiqUoDg se!>uaI> ep leuojsajors ofesu0D [ap J .\ BDIuD9y Ug!ONIOSOY E| UD SOpelsuNUD UEISA, 9) suatpuadapul 12u9}63j010, fo ajssonai aqap anb sauos>jpuod se] A ,auLUO}U Jap seonsyeypewe>, se] ‘eoqde v soqua;unpadoid, so] euUaBry e| wy “eopuguosa pepifeas ef & s9]t06} SeUHOU Se] Od opzande ap ‘pepiiqeuozeA NS 2108 ,UDKIE}D|P O aulLO,Ul lun apie ap oanafqgo fa ued ‘oeueuy opeisa un e sowarupadosd fuoo tn ap UoruDyde et Ua aistsu0D ‘aqueIpUadapul jeUO|sajo1d lun eueziiess aqap anb ‘sora; sueuy sopeysa ap epoypne v| ‘sand \sy “esay90}@ “jeuo!sajoud “oueIN}EISa ‘JeBat onns}Bo1 tun 9p efins opeise oy>yp anb ap aquauiauappuadapul ‘opouad un 10d o @u0> ap oyUstUOLY UN 2 “aque UN ap UODEMIs e| vBOdXa anb jeuoLU\rEd -oxJULUY-ODIWQUODa UODEULIO}L J9INbjEND SoUIsIeUBjsap ,so:>}ouBUY Sopase, oujana} J uo anb sew] soulqap “weBM) Jaw} uy, vanviodo & soxyounuyy sopeyso op Bjroypny “T ewsayg — euuy — anb ojafhs j@ woo oprance aq “z venperedg — cup) “(elaeju02) sorajaueuy sopeyss aq — ‘opeypne oy3fgo [2 wod oprense ag “| ‘aquaUe}2a1109 opendalo as OUusiU [2 amb vied ‘ofeqen un sez}va1 ap sojUe ‘so}tlasazd 191139 9q9p s0ypne sainbyens anb 0} tos eoj2~4d e| UB anb Sop uaysixa Osad “e, ap sodn ep sauopesyisej> seyonu Ja22y uapand as epnp NOTOVOMISWIO SOdIL ‘mI P| ran STITT MESTAT “AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS La audit Independencia qu que en Ia auditoria Interna es dnicamente labor fimo se debe a que el receptor de ur ido, pero en muchas ocasiones pitecle ser ién el publico en general, por ejemplo, un ente de control, un posi accionista, etcétera Contrarlamente, la auditoria externa en general tiene una menor intensidad, ya que se analiza a efectos de determinar razonabilidad y no exactitud; ademas, el trabajo suele ser periédico o altemado, por ejemplo, una revision por semestre 0 por trimestre. For el contrario. en la audit operativa, el trabajo es mucho tenso 0 profundo, ygeneralmente es continuo 0 permanente, sin interrupciones. CUADRO COMPARATIVO ENTRE AUDITORIA INTERNA Y AUDITORIA EXTERNA Auditoria interna Auditoria externa Empleado 1. Ejgcutante Profesional indepen diente Menos amplio 0 2, Grads independiente | Amplio relative Laboral 8, Responsabitidad Profesional y, ademas, puede ser civil y penal trabajo es periédico (Coniniervalos)ybusca sida Eltrabajo es continuo | 4, Continuidad e int ¥ profundo Elenite auditado 8, Beneficiario de la area Mejorar.alente 6. Objetivo final auditado cAP_1~AUOITORIA Ea ternas auditorias de caracter En la practica, norm de estacios financieros pero si son habituale: operativo o de gestlon, IV. ETAPAS En Ia auditoria existen etapas que se van escalonando durante el desarrollo del trabajo: — Planiticacién, = Ejecucién. = Conch En la primera etapa se predeterminan las tareas a aplicar, es decir, se decide qué se va a hacer. En la segunda se aplican los procecimlentos de En una tercera etapa se concluye de acuercio con los elementos obtenidos en las elapas anteriores (precedentes). EL AUDITOR Planifica = Predetermina tareas, jecuta = Apia procedimientos y los sopora. Concluye = Emite informe, En cada etapa resulta vital una documentacion correcta de las tareas ¥ de las conclusiones arribadias, para lograr: + Tener elementos de prueba. + Agilizar futuras auditorias.‘Jeu SoutiojU So 4 'sor2}ouEUY SOpE)SE So} O J9 JeULY “yp “sonnoadses s0q}) So} U2 ons|Ba1 0791109 Pe ap Ose> 19 Ug +g he ua ne ap ioqeia“z “sei9ipued sownd so] ap ojuanunBas un sezieoy “| Ns iefojo> ‘sosa!aueuy sopese ap sey ‘ua uginsisucd remoaja w svasey ¢e7 “opeuoysusi (womis2B ap 0) .serouasaGins ap suo), jo aywoure}2a11p 52 feuly omanpoad Fp juonsa® ap o eaneredo euoupne 3p soseo so] ula ‘oiue) selniony “Sopwneyep seuraiaoid 50] v1q0s sejoussaGns uo> oxo seI0gE> sit -esuone $9 ‘sous Fp seuiape ‘sorajaueuy sopzyss ap =youpne ap sose2 soy ug ‘suuosuy jap uoisjuia e} 69 jeu onnofao fe uorsnjouog (9 ‘sopez “teue opua}s senajuea uagep anb sayuaypuad soqund sa0aiqeisy “9 ‘ofeqen ap 3od sepempaje seasey sey aquatieiuaLe! nba [2p sorquiaytu so) lad swsyaas A sesauadng “¢ ‘SoajUIEUORSIND Oo sepAP seN>eA9 eed opeypne au jap tevosied uo> auauuayuessticD SsuIUNOY. “y “SOpexepul 0 sopesaiunu aquauiepIqap sonjyoue 9 solteuodos & sonpsedsas ofeqen ap sajaded so} abode. “¢ PPUEPINA 9p UEANS anb o}DINF ap soyuaUrDa so} juny “z ‘ofeqen 9P PtuiBord J wo> opranre ap somuswsipavo:d so) sett “y 59 UBINSISLIOD A BLOYpHe ap Sowalutipa2oid ueurwousp as 1eny>2j9 € seaie) Se “oUsOjUI [2 Ud LEY 36 “sepeztaiuys “anb sauoisnjauo> se| esed oquaisns ap uenais ank son PUNE OFsInf op soyseruej2 su} JaUI}GO $9 EdeyD B3s9 ap OnfalGO [4 uopnoata (q ci aon Ta ‘sepeuiyss seioy + ale) pea ap aigusuodsay « upjseonde =p peprunyodg + ‘SOUBDIY + “soquanuysoooid 9p sod, « saquaujedpuyd ‘opuesy)adsa_seaiey 2p opeyeip ewresBord 19 seujuuayed “¢ ‘ofeqesy ap odinbs ja eed ouesaseu reuosiad ja reubisy “9 ‘opeypne aqua [a uoD Souei0UoY So} aepsoDy “. ‘anb tod & seyndaf @ wea 2s soy apse ‘eyOUpMeap anbowue jaseuMIDIAG “y suaqumparcad sayen: Pepidesqoout ap seuzaiqard ‘oldurafa sod ‘sqquaysixa seiqumprysouy 0 soBsal1 sj senieng °C “se1oypne sono ap 0 Jojraque oUe [2p ofegen 2p sajaded awsjaoy “z ‘OpEypHe aya 72 seNSIA “1 aupy98 aemDaj2 @ se91e) SET ‘euoypne ej eied opelieyap PureiBoid un ap eBuodsip as dere #189 ap ofany anb so idee sowajwparcid so) £ eyo} phe ve ap anboyua fo seu reaue(d jap o1afGo 19 oquopurvouvye (2 “reuy wojsny2u09 e| w eBay, ua ays|stl09 ows] ese OpucLOgerD tien vs anb swaze} ap OWINf40 Ut jpuandas osaao1d 1g "2HOUPNE ap osa20ud eujwiouap as anb seate ap un opeulwayep epanb sepeyo wuoypne ap Seder ‘VIdO.LIGAV aa OSHOOud “A SCENE SCORE SO MG aRY ga50) AUDITORIA DE ESTADOS FINANGIEROS dos los léaajos de la fa, ya que de prueba o evidencia de las conclu- de trabajo). 5. RESUMEN DEL PROCESO DE AUDITORIA SECUENCIA CONCLUSION ¥ PLANEAMIENTO| EJECUCION Frusbas dea! Programa de trabajo * " documentadas en archivos: Laclave asté en analizar Laclave asté enta buena tos riesgos del ento ooumentacién de a tarea. avidencias que iust- Tquen las conclsio- os arivadas. Capitulo fl RIESGO ¥ CONTROL INTERNO I. CONCEPTO E IMPORTANCIA lene como objetivo, tanto enel caso de revisign de estados el caso de auditorias de gestion u operativas, la emisién de un informe o dictemen en el cual se especifican: 1. El trabaj 2. Los resultados obtenidos, 3. Las conclusiones a las cuales se ha arribado, realizado. Por esta raz6n, y con mayor énfasis en el caso de aux estados financieros Presentacion legal, el auditor da fe ptiblica del trabajo realizado, es decir, arantiza o sustenta al informe con su propi el responsable del mismo y de las tareas en fo cual ger e él trabajo de © posibilidad de llegar a conelusio- nes equivocadas 0 errdneas, La funcién del auditor sera implementar todos los procedimientos Necesarlos para cubriro evacuar esos riesgoso Incertidumbres, buscando ‘educitios 21 niinimo posible y evitando imponderables o inseguridades.“eofew auaiy ounBuY sarend so} 2p seisiuojaoe 2p Oraugu ued un daq0s adngyns1p 98 pEpejdoud e] anb [a ua lanby bok EJs1J0fetH eIs|Uo}DDe OJOS UN UOD aIUD Un OLUSILLT Oj BIOs OU peo anb pepojdoid ap afetuaaiod o uo!siod et A sone, ®I ap exBins openpne aqua, jap pepaidad vj ap uofonquisip ey Sonsed S01 ap .Pepitai6x2, 8] AsoanDe so] ap ,pepitiqezdnda4, ere UpIDUaye Sune ‘Gpenone ayua lap soaised { sonnse so) 2p ea jpeiB2qu1 BI ap Erapuadap ouoWed Jap uoF -eyien s91N9 fap pepajdoud e} ap gIonainsiP (q WWoWLNed ns ap ugr|sodtioa (e od ‘aquatediound ‘sopep upseysy “upRsab ns ap “apap 2 | ap uapuadap soBsaL sojeg $9 ‘opeyipne aya fap euzayu pep} SING Tad SOldOwa * ‘steer 0 tua 9p owaWoU! fe saiquinprRiaou Bas ‘sauo}DeID}Ie E9qUeISLIOD sn BUIDIS|S 12 ByUDLW_eLOIIpy 'soinBag ap eurdiuioy bun otduafa tod ‘owio> so}oin1as ap wsasdiua Bun Uo> tigt>E!a1 U2 ‘olqute> 2p sauiaiq uezife}a1auuo> anb soto soy sofsal4 sourstA SO| LIpipuay ou on eX “oljouesap ns 2p seidoid 821511039889 se OpEIIphe ayu9 12 OStaLIt filed 9s anb 19 v9 opeoraus fa tod opep pmso sapepinnoe ap od fy ‘omBasuy s9}>e1e9 ns 10d uo}do Bun © soBsoy! se131195 apand “epuodsa1io9 © pepilqeyse ns UoD auEreduy o>ypunt eBay ewarsis (@ 2 FP 10NaIx9 19p Saleowepuny s210}>84 sop Ae} ‘opeypne au [ap soy =v lop uavoinord amb PA ‘SoUdd9xe os “eDIput oj aiqiuoU ne ‘owoD soDsaq! sory LNA TV SONaaLXa“T ONUSINI TOWINOD A O5S51—11 BVO a jpne e| ap iuzinsele jap soidoud oBsei4y soqwejwpacord ——_— eon —— opeuog ‘opeypne ajua jap soidoid soBsary opsaly aq ssuolovs Uo|staas e| enjoaJ2 weINb dp 0 BLOYPNe ef ap ‘queIna!e jap s0qey v| ap sojdoid ss10}>ej uayS|xXd ‘OqLarujeUl “A opeypne “ a1u9 fe ue ewsaqu! uoAsa6 0 oyuDlurEuO!SUR 19p ‘opeNPNe aud Je Papo! nb opxaquoo 0 auaiquie fap uyBins vapand soBsau soy anb asap sq (euoupne ap o1a{ns fap) 10ypNe [ap sss0peJ °C (sousayu)) ayu2 [ap sodord siopes °z ( BUaIquIE O oxaItIOD Jap sojdoxd 6) a1u9 1e SOWN2}x9 S10}9e4 “1 sodruB sa ua amqynsip eupod 50] 2g “soBsa11 50] e uabji0 uep anb sauors1puod 0 soisadse Ae anb sIDap 9 S08sa11 so] ue1ota6 0 ueuyuaz9p anb sesned 0 $91019e) Lays x2 ODS Id SaNO.LOVA ‘I ‘sopesoainba sau optiaiquiosns 0 opuanra opeypne o39[¢1013 aiqos seaugi13 sau sduioisn.Du09 e 1e52j1 ap pe} eapul ‘aiquinpAsad4u) epoupne us obs: }p SotLIaped o1S3Ndx9 | opo} ap aban] SOUSIONYNId SOQVISS 30 VEOLIONY idsAUDITORIA OE ESTADOS FINANCIEROS Finalmente la organizaci6n interna estara dada, iente, por la distribucién de tareas y responsabilidades, y la estructura de nivel gerencial y de supervision previatnente establecida. Lo adecuado seria Contar con un organigrama y un flujograma que actien como organizado: res o distribuidores de tareas y jerarquias dentro del ente, 8. PROPIOS DEL AUDITOR Estos rlesgos surgen de la figura del sujeto de auditoria y dependen de la posibilidad de error del ejecutante de la revisién; ast podra enistir lo no adecuacdo: a) determinacién de uni procedimi b)_mala apiicacion de un procedimiento, Los riesgos propios del auditor pueden surgi, en primer lugar, en caso de queel auditor efectiie unainadecuada eleccién dei proceditiento a aplicar, es decir, que el tipo de prueba a efectuar no se adapte a las circunstanclas. En segundo lugar, se puede dar el caso de que la prueba elegi¢a sea lacorrecta, laadecuada, pero se efectiia una mala aj n deta misma, ya sea por definir un alcance no conveniente o no ser aplicada en el momento preciso, III. TIPOS DE RIESGOS 10s, cuando hablamos de riesgo 0 incertidumbre, los Hiesgos pueden surgir del ente auditado, del mercado © contexto que Jo rodea, o de la figura del auditor como sujeto ejecutante de la revisién. Ahora bien, existen a sii vez tipos o clases de riesgos, es decit, se puede hacer una diferenciacién de, los errores ui omisiones en los cuales se puede incurrr. Existen tres tipos de riesgos: Riesgo inherente. + Rlesgo de control, Riesgo de revision. CAP. ll RIESGO Y CONTROL INTERNO INHERENTE Es elriesqo innato 0 de origen que posee na cuenta 0 un saldo, por elsimple hecho de su existencia. yestaré dado por las caracteristicas del objeto auditado. Se podria decir que todo objeto de auditoria lleva adjunto su rlesgo inherente, Por ejemplo, seran mucho mas grandes las posibilidades de robo en idades que en bienes de uso, DE CONTROL Este riesgo estara dado por la inet esentara cuando los procedimientos del ente auditado sean evadidos o eludidos. En estos casos los denon dos controles Internos de! ente no funcionan como riesgos. For ejempto, un ente quie no efectia inventarios periédicos de bienes de cambio, DETECCION El viesgo de deteccién afecta directamente a la figura del auditor como sujeto ejecutante de la auditoria. Es decir que este riesgo se presenta por la propia falta de capacidad del auditor para detectar 0 ercibir un error u omtisi Por ejer lentes, coteja contra las facturas los montos, pero las fechas de entregas contra los remitos,ISS | Noisangows | Bool EEE! ‘Sopuoy eave) ‘SosaHON| s0pU0! ep seceiseqy sosauo3 BINVISNOO Nolovnuis (Sohal cid cel J notoonaoua | tals map sousiuy Sapo mecsg? | SOS3HONI Sopu0y BBUa5 sos3u93 soweng souejaidorg sopuog seyody ‘TWIN NoIovhLis IP32010 4 setuoU ap pepisazay “ouzayU! jorto> 12 uBuL0}uGD anb Seq NOB: Seise SEPOL | Jse Opua|Gins “sepejonuoD ses uaqap sap "315]X9 ou Uo|sonpexd ap osavoid aise sono Ud anb senuzjtu ‘ugPeuu9)sue1) 2D 0 oAnonpord [919 tm aisixa sosaiba ap 12 A sosaiduy ap oP) [2 AUD ‘sose> souNdiE lug “e1u2 [9p peprapoe Bsa anb oyn>119 0 o|nD:1> uN eULIOS 95 Jsy ‘ata Jap (01919 [9 Ud 4fyaauiar ered sopeziinn ugias anb { sosaiBuy warsua6 aout s0n9\Sod anb sojsiAras 0 Sauaiq UD ‘(sopeLL|ese twa) seULI>IU) SauOI>EBOLa A (sojsiatas o/h sauaiq ua) seusayxa PUL ‘sopuoy HUOJSUEN BS CIAUEL Isa 9G “EIDUAB ayLL2 OUIS|AI [> anb sor raisod anb sequO|LU “ejDUEy ‘sosaisuy — sosaiig — '809]8q So}2)> 0 sapepiayae sop au3]3 aU OPO} Inb saD2/qGeISa aIans ‘95 ‘pupisadau ns A owaTUI foNUO> |2 pepilises SUI UOD J9pURIUD BIEg ‘oveIp o jenyquy o|loLESap ns wenULEd A aque fo ueuapio anb ‘soqusqupardi uid ‘seqned ap oqunfuoa © PUraysis owa> oUsaiUy joxUOD [B BIDOSN 9g ‘o\saNdxD 0} Op0} sod “oqtrajureuspi0 oya}2 od ‘Soamatqo sns aouesje 2159 anb wed opeupne a1u9 {2p ontlap SOPID © soUnd!/9 SoHUNSIP so] UeUOPeIALAIW anb sowaltUpercid £ SOpO}>UE 20@H0 OUFa}UI [O1]U0D [> “PeprIo0s Ua saUosiod se] ap EIDuARIAUOD ef ‘2yuuiad oYpa1ap [2 ow0d jS¥ “pEpaIDOS Bj eied O1{2a!9p 12 wIUIS2Id94 anb 0] Yo openpne 2yu9 J2 EXed owDyUI joxNUOD eWNAsaidar anb of zexedinba 9 aeredwo> apand as ‘ugisuajxa iofeus yod oLfspuisidios e1ea -opeupne aqua ja euuoy ‘nb uo1seziueb10 wy ap sosquisjut so 10d sopexdope Jos waqap anb soy -uz|uujper0ud f sepipaiu “soporgtu aqiiasap OUs2IUI }0s}U03 [9 “O119.403, “aiua 19 9219 as sajend so} ered soanafqo so} ‘41>ap s9 ‘soanatgo ns sezue2]e 9p tly fa WO Sopejuauio|dlunt ‘opEypNe aya [> Ud S9yLayS|xD sowiajumparoid £ seuuou ap oyunfuos (a s owayU) jonuOD 13 ONUAINI TOWLNOD GC OLdHONOO ‘AT ONUSINI TOHLNGDA GOSS avD Sane SORTS TO WOGTT Psre AvoTORAE Esrioas FNMGIEROS V, OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO ‘Como ya se dijo, el objetivo principal o esencial del control interno es que el ente auditado alcanza el objetivo para el cual (ue creado; sin embargo, si se quiere puntualizar aun mas los objetivas del pueden citar los siguientes: a) proteccién de los activos: by eficiencia adm co) ink adecuacién del personal maci a) Proteccién de los activos A veces llamado ‘salvaguarda de activos’, establece que el control Interno debe lograr proteger 0 custodiar la totalidad de los bienes y derechos que pertenecen al ente auditado, de manera que se mantenga intacta su es .onial, para asi sequir operando o gestionando. logro de los objetivos para los cuales fue creado. ts jonar que, sin estos activos, la Importancia de los procedi Tuncionar; de al para los mismos. PROTECCION DE ACTIVOS Control interno: protege fos aciivos del ente AcTIvos, DEL ENTE chP.t-RES6OY conrao ERNO mi b) Bficiencla administiativa Elente auditado debe tener como finalldad constante o diarta reducir al maximo el costo de cuslquier operacién y evitar la pérdida de tiempo. Asi lograré que cualquier tarea o actividad se finalice con la mayor Celericad posible evitando tiempos aciosos y desburocratizando las tareas. Un ente auditado sera realmente eficiente cuando busque un equll brio entre burocratizacion y orden, Con esto queremos decir que no es conveniente crear procedimientos que actien como Interruptores o eslancadores de laactividad delente auditado, pero tampocoencontrarnos con falta de normas y pautas que con ia intencién de agilizar, fomenten dentro det ente fa falta ce un nivel adecuado de orden y control de su actividad. EFICIENCIA OPERATIVA Elcontrol intemo AGILIZACION debe lograr un cierto término medio BUROCRATIZACION EQUILIBRIO = ORDEN Resulta necesario no impecir el desarrolio o geslién habitual del ente auditado ©) Informacién dtit Lainformacién tiene un objetivo quees el brindar datos que permitan ledar ‘a decisiones o clecciones adecuadas. £1 control interno debe establecer pautas y procedimientos adecuados con la suficiente agilidad, Pero, simultaneamente, con el adecuado nivel de orden para tomat Geclslones, es decir. para elegir la posibilidad adecuada 0 acorde a las clcunstancias. Como consecuencia, formacin debe tener las siguientes caracteristicas:tedipijad onnaf0 2 “sov9foueuy sopeisa ap seLo%pne ts ‘oieaUb> Ia soy jediund onnaae ns v9s ssuoisi.s ap ody a}s9 ua ‘ourony jolts og oisira:e epnp ls SounaTG0 ns Bey oue;UaLi eied aja Top uoneabee femohte 4 seuapi0 sued anb[anbe ous ionuo> a optiais sus oe LignseB e| s9 tedious ontafdo 19 Seanerado seioupne sei uo onbv sqs, 95 0184 .soafomeny sopeysa ap epoypne, e oysadsai.u09 “seAnends SeHOUPHE, 2p ose> fa ua eunsIp BudHUNe0) upIDeDNIdS EuN ane uuoqur fex)40> 9p UoIsiAa1 | anb ap LO!SwIEI>e BL 199eH OLtESa99U 9g ‘eOypne SP ugIs|431 | 20m2942 wiauEW anb ap K opeupne BU9 Ja eUO|DUNy otu9? seujuumap ap soma e sIsjIeUe NS 2p pepIsasal v1 -z ‘seajwuiduosg S819U919 Bp safeu0}s2j014 sofasuoy so] ap UBLins anb seAleutioN PH9WEFAU! SauopSeN 40d sysfPUE NS ap peprNeioduyy Py“) ‘sopadse sop ua e2iper op wiIpne aqua [= Bred oura}4 (oNUOD 19 9uDH| aNb epUEodu UEIB EY vraouaay Na@ ONUGLNI TOWLNOO ‘Td VIONGATANT “1A 8p pepisedayy OldOWd O.LIUAW YOd NOIOVLd30¥ O NOIO¥NIaHOENS ONUBNI TOBLVOU 4U SOLNSINIGZO0ud ONWALNI TOHLNOO Tv NolowNIaHOans w@ RII ORINDA OBST TG ‘up pez uetio e] ezmqera nb ous o}aUNB|a UN OUIS ‘Onje:adUN| aIUaUIROU OBIE BIS OL OLLIDIU Tox1u09 12 and ar2jqQe:s2 [euosiad jap uoisaype eT eIAUEW EISd aq sopepne awe fap seytteaBoqu) so] eied owisiiu fe esiéulpioqns ap © oueydane ap pepisazatt kuin se oputesatia® ‘Opesadaui A ouang oluos asiezLoUaixe o asiejsout agap anb ous ‘nyujdsa o ejuasa a quesazal 196 2g3p 019s Ou OUI}, Jono? [2 o1f9 404 “uor>ez|ueB:0 | 9p SOUL) So] eed SeLBSa2aU A sajhn os seuisia se] anbiod ous “2qu9 jap je9U9798 0 1oUadns jantu fap uRBUDA ‘ord seuisict $2| anbiod ow ‘4j>ap sa “ayuaUIeDtIEOISD SOqUD|Luparaid A seutou sv| uaydeoe opeypne aque jap sazueiBayuy so} anb 42260) exed sosipaid & soxey> soqusiunparoid 1999142}s9 2qap OUI {9.909 [ Teuosrod op ugoensopy (p episeoen nnuuoso = souvao saNoisioza sequen ia wweg SURUPREZED | NOIOVINUOHNI eYROL SsylaNoo Noo¥IWEOANI v7 aq S3AVI9 spap zewioy wied pepiiyn 2p edi soInbyen> ap A zepllea ap B2229 €1 Is “uoeWHOIUL e| eas anb eibDIU) 9 wieF> seul 4od “epNp Lig izad ered opensape o}UaUIOW ja UB “1199p $2 ‘odU3|] 2 epediuinitos 42s saqap anb ous "eabaquy 9 Bie1> 498 aNd auaT P| S2uo|SDap ap euio}e| wed :pepjunziodg, — 0195 ou wo}>eU20, Seaneuiayje © uolsoe 2p souNuieD soueA opuBsaUss a¥pung & UOReKLO/U e| seUEDSA OU JSP BIENG 3g ‘UOBULOSLH 1 2p pepuBeyu o pepyieyay e] epund as anb1D9p $9 :peppBayuy — “satioisep 198 19pod ered “aptiais S'armapsa:pepeey — Jeo eied sovep ap of1esaoau o| osapuadiio> ap je) ‘ace, SmBCO BLT 02)ge orn oe sans enctenos es opinarsobre losestados financieros, ylarevision de control interno sera Gnicamenite una tarea necesarla, pero no la principal Asimismo laimperatividad u obligatoriedad del anal Intemno para el auditor se encuentra plasmada mas de auditoria generalmente aceptadas que surgen de la resolucion técnica 7 del Consejo Profesional de Ciencias Econémicas en la cual se establece que debe conocerse 0 relevar el control interno del enite, luego selodebe verificary, finalmente, se determina su in é de auditoria Por otro lado la necesidad o importancia del analisis del cor intemo para el auditor no nace tinicamente en una cuestiér profesi 10 que el auditor debe analizarlo para poder determinar qué confianza le brinda y, como se dijo, qué incidencia tendra en su revisién. para el auditor no radica e! una necesidad, por ser el contr para planificar las tareas a realizar. Por esto, como con citar que el auditor: debemos ismo debe 1, Debe conocer el control interno, razén porla cual ser relevado 0 descripto. 2. Debe cotejarse fo relevado en 1, aplicando tareas que permit determinar la veracidad entre lo relevado y lo que ocurre e1 practica. 3. Debe formarse una opinién de los procedimientos de ci Interno del ente y asi determinara qué confianza se tiene en el mismo. la trol A su vez, a efectos de conocer el ente auditado, el auditor debe relevar ef control interno del ente. Existen tres métodos de relevamiento: 1, Narrative. 2. Cuestionatlos. 3. Graficos tipo Mujograma. 1. Narratlvo A veces €e lo dénomina también descriptive: su aplicacion consiste ei explicar o describir con lenguaje semantico como. esta compuesto el, ente y qué actividades desarrolia, especificand: niveles Jérarquicos, documentacion Intervintente, etcetera, nt les. n ortancia, Suele ser un buen complemento de graficos tipo flujogramas. 2, Cuestionarios Consiste en una serie de preguntas preestablecidas: generaimente se rmatizan en un formulario. Es convenlente efectuar preguntas de Tespuesta rapida SI 0 NO con preguntas de desarrollo o descriptivas, Tiene la ventaja de ser conciso, claro y evitar pérdidas de tiempo. permite que nunca se omitan temas muy importantes. La aja esté en que, en muchos casos, permite al personal det ente ocultar informacion, ademas, nose adapta alas estructuras intemas de los entes auditados: es decir. por ejemplo, no es lo mismo una fabrica de productos quimicos que iben los procedimientos del ente con tuna simbologia de carécter normatizada. De esta manera se describe el funcionamiento del ente. Tiene, como ventaja, que permite una visién general del érea auditada, pero muchas veces ocurre que ciertos contro- ‘cs, tareas y responsabilidades no pueden observarse en el grafico, 4. Conclusion En la practica ningiin método es excluyente de otro, sino que se mentan uno y otro: generalmente, es muy comun que en primeras audlorias se confeccione un grafico tipo fiyjograma, con una breve lescripcl ntras que en auditorias repetitivas se utiliza alguna forma de o que permite cuestionar al personal del ente Sobr¢ las madificaciones con respecto al aito anterior. Vil. ENFOQUE DE AUDITORIA moe Mande $¢ utiliza fa palabra enfoque se quiere determinar manera, ote, forma. For supuesto que en el caso de auditoria sera la manera o (iima de efectuar la revision de auditoria, es decir, como se va a realizar trabajo,Pep|unodo| e0uRoy So|vaIUIpEdoie, ody usuyop ag t 20upNe Jap Proueuadxs 81a jap oweluy jonuag yoLiany vidoulany aq anDoNa ueotide & seqanud se] a}uyap ap exoy e| e 3equosue uopand asanb sewajqaud so] A aqua lap sapepIszau se} renyea3 red 01191119 0 unto opyuas, Jofeu un soupne [e UBLeP 2] So;DadISe sop soisq ‘opeyipne aqua [2 Bzileas anb pepianoe ap ody ja U9 OWwI0D sarEjA|s Sofeqei ua ojU2 "eVo}pne ap CYaMs Jap e]>UaLIadxa v] sa ‘OD) equeuieieul se anbune “ejuan> uD s9Ua) e [euOIDIPe oyedse uN ‘opensapeuy o cag auuo}L sod 1oxeutt opoy aque “paged A “se9UJLI9A O seIduy and sofsaj1 sazofeut “opeypne a1u9 jap sousaquFs9joquOD so] Leas S3}Iq9p SELL ‘Sea]U3|Ut ‘o1.24]409 [2104 ‘SeLOTIPHe se] LIB SOBSBU Sa20UdUH LBATIS|Xa 9]U3 Jap SOLUDILY S2[011UOD So} ap PEpIANDaja JOKeU! B “II>ap Se ‘jeUO|DIOdONd aUUdLUESraAU se Sope|jouesap Lf sojdarU0> Sop S0YS9 ax] LO|DEIDIET ‘owayuy yoxju0> |g — ofsay ig — ssaquengya: Anu Sop ey oad “soxsadse sot sousntu we}i9¢ cup}sinau ependape euin senyo2y9 vied e218) e ueupUne}ap o UeUO!>}pUOD So}adse 9nb? ‘udIq LOUy QYGINNLHOdO = OaNYND GVGISNBLNIOZONVOTY = —OWOD Od = = ano seujunzayap as ise anb aisap sg gupIBINdefe 9s OjWaWOW gnb Ug? “¢ gupsey as aaue3e anb uoy? -z ypadoud ant? “1 zse71|B21 8 UeA as (seqanid) so}u9} $89 1PUILUD}Ep v BA Vs anb oO} aUDWWED!SEg ic NGBLNTTOUINGS | CBSE aRD Sousa SOG Sa MOOT aAUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS ‘VII. CONCEPTO DE PRUEBAS DE AUDITORIAS Al definir las pruebas 0 procedimlentos de auditoria, estamos deft los tipos de tareas 2 efectuar; eS decir, qué procedimientos vamos rar para la revision de auditoria de acuerdo con los riesgos detecta: dos y con el control interno del ente auditado. Por esto, cuando hablamos de procedimientos, lo hacemos como nonimo de pruebas, de lareaso de verifica icarcon elobjetivo de evaluar el ente auditado obteniendo una conclusion del mismo. Podriamos decir que las pruebas 0 procedimientos son la esencia de la auditoria, porque se esta evaluando la realidad o efectuando la revision femente de la importancia que tiene Ja jento. Asi podemos conclu tor para evaluar ‘a permitir llegar a una procedimientos son los medios que ul ito objeto de la revision y que le v conclusién de lo analizado (objeto de audito! IX, TIPOS DE PRUEBAS Existen basicamente dos tipos de procedimientos de auditor cuales estan bien diferenciados, Esto se debe a que hay pruebas destina- das a verificar saldos expuestos en los estados financieros, mientras que existen otras pruebas destinadas a cotejar la veracidad de los controles miitigantes o controles internos del ente aucitado. Para mas especificacio- hes, en un caso se evalian cifras 0 montos contabilizados yen el otto, los procedimlentos administrativos del ente. TIPOS DE PRUEBAS DE PROCEDIMIENTO SUSTANTIVAS. Sindnimo De conto interno be Objetivo Funcionamniento de os proce: | Valdar saidas exnuestos an fos ‘dmientos interos del ente. | esladosfinancieros osakdescon- lables Cojeto auattads | Gestin dol ente Estados CCAP. I~ RIESGO Y CONTROL INTERNO Enestacbre, como su nombre lo indica, desarrollaremos a autora isa pores nuesto bjlvoetracertao en prcbas de ale Erespontciende a cra obra el desarolio ce las puch de nto o de control interno. oe I desarrollo de estos procedimient se efectuard en los capitulos subsiguientes. ‘es(stnoyerow) ozetd oft & Obed ap sould apsajeqoiBseqamug ip » “(ouequauraiduso> jenue oprans & ssucrseeen ‘ojduiafe iod) sauoysinoad ap sisneuty (9 “S9fei20s sebie> 10d sepnap ap sareqojB seaansg iq ‘seUo}2e19uNLUAI Jod soajsed $0] ap sisimpuY (e saleuoysinard & soyepo05 sepnog (gro UaLUND0p ap s9}109 ap seqanua (p uoPenien ap sajeqorS seqanig (> seioyaysod soBed ap soanewaye soqusiiparcig (q 5019033] 2p souo}seunjuOD (e se1euoysysord & saqeppos sepnog +z ‘ersfuieax9 epauow ua uoDenten 2p A sosara}u! ap ojtrqUMBuBxap jap saleao{d seqania (> uy (a ‘s019210) 9p souomeunyuo> (@ “euoepledsax ugrseqatuinsop ap serayoueuy sepnog * soaisva “‘WoISeZ]YOWe 10d of jap eqanig (> ‘opredsal ap ugfsewuauinsop ap sisiteuy (q ‘So1@913) ap sauO;sBUUAIOD (e SOALIDY SOMLO “0212 ‘s02}U331 sopresar ‘osin9 us seigo tolduiafo sod) sooy)radso sajenydaatio3 sisiiguy (2 “Isefeq A seije) ofpyouafa Jap soaualiujaout soy ap upisiaay (p ‘ost ap s: or9fe [9p UoIsez OW sod Ofte fap eqanig (q 'S2Ie2}M sopjes so} ap sisjeuy (e fa1q 2 enpIsa1 1072s J2p eaDMU4 (9 osn aq sansa 62] ONBAINI TOBLNOD A C883 avo Igue A opesiaw ap wqanig “olquie> ap sauaid sol ap Uo;senrea eB ap sysiteuy (2 “omejuaauy rep ugl>ei{du0> eI ap egama (p s0r2219] 9p SUE}reUUITO (2 (aasvjosqo ap st ‘uppewaumsop 2p au0> (a “so2Isy) souenuiaAut 0 sor/sy soqUan2ag (e olgwv9o aa saNaia ‘sapepaicos ua sajuauewuad sauosiaauy se 3p SISHIEUY (3 verafitenxa ep2uow ap uoDen|ea { sasas2yU ap owalUeBUaKaP ap sean (P ‘eyoyepiedsar uopreluaumsop ep ugisinay (9 ‘soua01a} ap souoPeUUyLCD (q Asauopae ap oanbiy (e saNoisuaant so) sojnaqe2 ap seayaune seqanig (2 ‘sosojBmi| sopjes ap so19219) ap Seuo}eWUyUED (p upedoig (2 “saiojiazsod 501902 ap sonrjeusaye sow “salopnap sono A saiudit> uod soplas 9p SauoPeUNYLOS (q 18 Saz0IeA SOND N} seAgoD & SoAUINDOP ap oanbiy (e swivnuav sonaayo (sare ‘saio9 9p eqaM (p ° ‘saiojen & onnoaja ap oanbay (e saavarnaioasia SUAGIUNVNId SOGVLSE I VINOLIGAV 3d SOLNGINIGIOONE @OIGNadv SSRI TTC maAUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS 4, Deudas impositivas isis conceptuales b) Pruebas globales de impuestos. )_ Pruebas globalesde planes de pagoalargo plazo (moratorias). 5. Otras deudas Analisis de documentacion de respaido. 6. Pasivo en general a) Analisis de pagos posteriores. b) Circularizacion a abogados. CONTINGENCIAS a) by ©) Cartas de ia direc 4) Andlisis de pagos posteriores. PATRIMONIO NETO a) Atqueo ds acciones. b) Cotejo de saldos iniciales. is de movimlentos del ejercicio. snes con otros rubros. ° @) Rela RESULTADOS a) Prueba global del resultado del ejerci b) Test de ingresos. ©) Comparaciones en el tiempo y con presupuestos. d) Relaciones con otras cuentas. @) Relaciones verticaies. A) Anélisis de documentacién de respaldo. Capitulo Ill PAPELES DE TRABRIO I. CONCEPTO EF IMPORTANCIA for debe tener constancia escrita, mediante papeles de trabajo, dei cumptimiento de las normas de auditoria en lo referente a su trabajo y a la recopilacién de elementos de julcio necesarios (evidencias) Para emitir su informe, Lanecesidad die confeccionar papeles de trabajo se deriva del hecho de que el auditor, a diferencia det ente (o del sector) auditado, no cuenta con comprobantes respaldatorios de los objetos audltados, es decir que el aucitor trabaja sobre os registros y comprobantes pertenecientes al \e auditado (0 del area examinada), pero éstos quedan en poder de su io, por to que resultan necesarios para una eventual prueba de Su tarea y, ademés, como evidencia de las conclusiones arribadas. Existen, ademés, ciertos papetes de trabajo que no sélo tienen como objetivo servir de evidencia de las conclusiones arribadas, sino que ary organizar la auditoria teniendo asi mportancia para elsujeto de ia auditoria, y que sea relativa su importancia como evidencia © medio de prueba, Es necesario aclarar que los papeles de trabajo resuitan iiportaiites Para cualquier etapa de ia auditoria (o momento) ya que es vital dejar Constancia escrita del trabajo realizado y de las conclusiones arribadas. Lo antes expuesto se resume en este cuadto,89 98 “s2u0d0s ap pepnie> wei8 uaioinbos ou anb onusie ap soseo #0) eied“ojeinion lavea tod op wee 3? Sontubze 0 sofebai ap pepnuea weiB ezinn as o3s9 40d (oleae or oh 2p outuouls owo> eztnn 98 einp3>, “euoripne us) ofeaesy ot cones sef0U1 9p pepyued ueib a1enba1sose9 so] 9p euokeute} ‘eojea Uae (2 080.) upuiva ap sederenquon ap sofeba, so; anb sou 01 anb sous Suowenduie fot ap pepnueo ¥ owen a pepioeden ei (, oseo) sero ee 9 on ef ofeba aso amber anb selon 9p popes tober nace eee 910u2) a¢2p as oauoie ap oi /aiba/9 op sate snd ineeee “Ope oF89 epH> ezneusanbs9 a8 sai0i2ised so24ei8 so] us “ypsoduieus, 2p euno} U9 “opzaynbz} souadns olnbug jo 49 Ielatt 9 OLDUEE Un LoD upRiWD ap sedeyenuOD ap sole ~z ,oaedou, syuswuie6ina epeuiuowop ‘oanseid oroutapousuesunapspaieceie es “How 25 sateno se > ‘opsyO oMeUIE sepezetuon sedan “4 wou seare) sej ap r 1U sofeB2) £0} 19113) HaIzesW9 Sel 229/q21S9 [eUOsjo1d 0 [eBaj EUZOU LUNBLIte in 2q3p 38 onltoz ap ody) anb sWuaLUEDyID9dea b> 7a1qeis9 onb eILDs9 euUOL eunNBUE >s1x9 OU ‘soUesasdya Wk Outs OAIHOMY aa SoaLr, “T oausie 0 cqrajueposo%e ap euro) © eayjgadsa Pepiepou mun eozaqgeiso anb une eyes wuouepeenr ca ee a 21d 0} uepowtone 0 eto ‘usu ese oe ee 2u Sopauso souisuesau sl tnwonoxlor Soman Sera Soquie 9p opiuaqios a eouesap aiuaueu ned sojaded 2p sod 60) ap ‘oupg opuntoxtis'f aon eee 22 sod cv 9p “outiy vod ua totlstrgey Ons ea oe ee AME ap O}aID fe SOLUAUeZIIFIN UOITISOdxa B}82 WOD JenuNUOD BIey SANOIOVOIMISVIO “IL uoUpne e| uaseindafa anb seuosiad sel e senTeAD « ng B $2749 So1jo UB 0 BUD |2 UA Bas eA— ofequy ONO Lied o(duI9fo plianoas A Bie]9 "ePRUDPIO eUNIOS UD ‘sva.e] sel JezULBIO & ne [B UDUad a] spUIape auad ‘equi 9s onb e Ug|sn/DuO> 2] 9p eqanud ap siatas ayuiatujeuorsipe A euoypHe ap wosinai ej ap ONLIED ugisnysuo3 eun @ sronpuy usytuniad ofqen ap sajaded so] anbajoop sa ‘epoupne ap odinba jap soquiaqiu) soypne TBP sazope1oqujod so] ap CWUalui}ajonuasap [9 eNIend waepniy (2 -“saxpytuys saya ap Seuoypne uP 0 opeypne aqua oust [2 U2 sazoyazsod soue ua iefecen eied aseq apsysiag (Pp ‘2uo}Ipne ap oss2aid 1p aueinp ofeqen jap (uo}>ez|ueBI0) uOPeNSIUILUpE eB IeYIES ap sewwou se| uo2 vayduina sepewioy sauo}si2ap se} BHO} suod (a anb Kofeqes jap uoisezneaie| eqoud ered e)>uapin2 es OpHe [ap auLO;UN fap ugIDeIedaid e} ered aseq ap 1yAI9g (e ‘ofegzn ap sajaded so} ap soriseq sonniafga soisa epeyerap ewuos wo zwounuD Uapand as ‘oBlequia uIg ‘eqILE Joypne ja snb sel ¥ Sauoisn}>U09 sei A opeziteas ofequsr ia se2yRSM! 0 seuodos sa ofeqen 9p sajaded so} ap jediounid uy o oanatao 1a seoIUpUOIR SeIDUAID ‘9p euo!sajorg ueoueG soueiouoy 9p ofesuog jap auoju| | —ugjoeyouoo ap sisypuy | opsenoe ‘seWesboid ap ojapoyy :ojdusal rojduial3 jewel suo|u! un seoyysnl | sojuaiuipeooid o seqarud euonpne ueywuad enb se) Jenjpajo uejuued sensquupe eed sejouapina 0 sajedeg ‘anb soaidh, sajadeq | souesaoou sajadey legen op sojeded so] soueseosu uos sedeyo se] sepoy US ce | ora Sa Sa wotsnveioo | Salniamcao0us | _no‘ovounva \aoutany 20 viowsnoas Seo ROOTES ETRY rzEl AUDITOR DE £87205 FIANCIEROS 2, LEGAJOS DE CONTRATAPA i gancho Aclaraciones =a. | 2, TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO 1, CARPETAS eliquetas nepaco | El formato y las caracteristicas de cada papel se debe adecuar al trabajo-realizado, Los tipos de papel utitizados son: — Hojas cuadriculadas de 7 columnas. — Hojas cuadriculadas de 14 columnas. — Hojas de memorandum. Papeles especiales con un objetivo prefijado. jas cuadriculadas de 7 y 14 coli 0°, es decir, pi ién para las pruebas de 105 0 pruebas de cumplimiento. Los memorandums son hojas de caracter narrativo 0 des: situaciones, deci n tanto escritos en forma nvanuial como en computador para descr les tienen un fo! ” iia Spice eri re lo de los puntos posteriores verei 10 de estos papeles de trabajo que nos pt ejempio de aclarar los Legajos permanentes 0 « que se utiliza todos los ejer los permanentemente, 2, Leqajos corrient del ejercicio cor on informacion de la presente auditoria o 1. LEGAJOS PERMANENTES 0 CONTINUOS de este legajo es tener aglutinada toda ta informacion que pertenece al ente auditado para cualquier decision que se desee tontar. En este legajo tienen vi aspectos esenciales: ‘general delente au completo de toda la documentacién relaclonada con los aspectos genera- Incipales elementos que no2p owsandnsad un uoa eute> wun uo aysistio> anb “soueiouioy, 2p ojtanua? 0 opiane ja 1enitpse aquatuaAuoD sa sopeehuos seq “93191 0d sepenioay9 svpoypne se] U3 sso}RBIOUOY ap opiomoy “9 ‘seyesa20u aiuauii2ai uos apuop soiqnu & sei04 sesa opuetide Souesadatiny sodutan Jjuinsul 8 seAnyeo4)UiB1s o30d seij}o ies, IRSIP 88] UOUDN anb pepianEDy Depiteieyeuie|senjene ayusyodus Ani sososajoueut, sopeyes op, FuOoUpNe BPO! Ud eaneI>4 PepranesyIuBys 3p ugpeunuD;9q “¢ ousju {2 up ueyadwasap faded anb A odiniba fo ueuuoy sougind' snk unpads2 anb alreyep un ua arsisuo zodjnbo fap upisfsodunoy “yp ‘oupne ap odinba ja ua seaie} se) ap fad euttesBoud 12 tos Opianse ap ojuajia ofegen ap sefoy se} ap sefsuaiajar a ugIonqasip ef A auat “Ipazoid epes ua sepes ‘Sepuanout s9jeas seiot'sepeysendasaid seioy afnaut ous, 'Biuand sod oBsau ap sisitgue ja tte opooiqeise 91 Mod opiande ap soiqni soqulsip so] ua seajide e sojusiis “Ipapoxd 501 9p aiteiap un uD s¥s}5U09 tofeqen ap emeBOg “C seuuineng ‘sopeGoqe upioezueinasig rug seo -a3sod sezuzsgog ofeg onjee | sesgoo yeu “sequay lap uo. tod B upisezueinoio, enjena.qog | seen aqme, | eplunuodg euoypne ap eBsen | obsony sowaiwpeccag | ap janin idwiafa “oupend ap o1eUWH0} Bp 2] 9s gUaUMeIDUED “OfsaL as9 2p odinba 19 pxesy1de onb oy ‘eyoypne SP somsiiparcid woD songs ap BrauEUt eB) & 2Bune tiepondl anb soBsey! saiuisud soj suelterap as uinpupiouau) ae0 uo Sopra soizadse So) sopo3 uo opranae aq ioBsait ap sisneuy “2 ‘ousBit| 10.1409 ap o saiqeiuoD soyDadse v aiayat 98 anb 0] uo sauo}reaqadse ua sena UIs “opeypne sjus oe a OORT remouinyed « er3joueu, eDHuOUODY + 1euo}>e7IUetLO { eaREAS|URUPY + sug)2eny/s Bj volyioadsa 9s tend y>. Ua & ‘sauo}siAo4 0 selioupne senanu sz ua ue e uk exaNua2 9s 1eND [9 “wnpugioWidu un ua 2)s}suo> fopeypNe aq Jap TEDIU; OWI “| os squauoduio sa} -edjoujid sns aunoyuy 0 uoruido eun ua ugisn|2u09 e| sey ojuaRUBaLE; [2 apsap epoypne ap ofeqen ja opo) ap uaunsar oatyoue [2 sg rexouan (e @LNIRMIOD OrvOTT 'z “a]u9|1109 owe [2 ue epjonpoid uo|eDyIpoUt mae ns e aparoid 9s ‘oue sen ove “oBan| A ‘9 Bioge|a os ofeBa] Is NUDWHHELUOK ‘odwan ap. Bie] 0] & Uo}DezZIIeMDe [!O¥) Bp UEDS anb vied eUNBIBjUEBIO n euteiBolny lun aequawndop wed soayHi9 so] e aiaya: as anb of us oper eulanbs3 un Ju2) sa ausUeAUOD wnsa2 amb o PepIsiOAIp £ OqUDHUIAOW O20d ‘pmuBeur his Sopep sofeBa] sono anb ajqyxay seu Oyu S9 Onltaue 2399 ap eidosd Uo!seuuo]U B] ap Suodos |2 BUNIO) anb [eUAIeU USE WWaLINIOP v1 ‘uomensiujuupe ap ourfip o10 n eaiquese ‘ouOMDa:IP ap sey « “solouaitie saioupne ap souuojuy » ‘sauaiq sns sop0 ap pepaidoid ap sons + eroumuoduyy ap suqusiuo3 + ‘opeiipne ajua rap seureBofnig « ‘saqeBa] soqadsy « ‘opeypne aqu9 fap BUTeIBUeBIO soar sos Sa MEAW foc}gi Auman 10 anaes fas y sus respectivos honorarios, y una conformidad por parte del enie auditado, la de tempos: En esta planilla o 1 jodo de tiempo que requerira la auditoria para ast cantidad de personas destinadas a las del equipo de auditoria, y Ia especificaci ea, que adiclonalmente se segregan tambi hhoras pot persona. formacién que faci 1, dependiendo prineipatme — La cantidad de personas que forman el equipo de trabajo. oria a desarroliar. interno yeulada a: toda Ia documentacién jentos y este legajo los distintos papetes de trabajo se ordenados por ciclo de acuerdo con lo descripto en el capitulo relativo a control Interno referen -sgo y control en este archivo se incluyen toes los papeles de trabajo — Relevar el cero del ente auditado. nto a fin de — Bfectuar pruebas de procedimiento o verificar el funcionamiento del control interno, Estos meinorandums se deben caracterizar por ser simples. concre- . Skel sistema de control interno fu rehacer flujogramas del legajo ci La Orquesta 8 Fe Pruebas de cumpl Auclitoria 6/94 J. Lopez Pruebas de procedimientos en tesorerfa, Procedimientos Serealizs [Comentarios ‘Sin excepclones El recibo no [cuenta con dinero de caja de jubilacion a el tesorero confeccione una bolela de | OK depésito y que dicho depésito se acredite dentro de ias 48 hs, Sin excepciones: ©) Procedimiento sustantivo jentan todas las pruebas de auditoria de es denominado, en algunos casos, trabajo ‘Se compone principalmente de dos partes: 1, Las sumarias wh saldos del ente auditado agrupando por rubro las distintas nde hoja lave yaradora’ para ser referenciadaa los distintos papeles de trabajo donde se eje las pruebas sustantivas, Generalmente se divide en: a resultados, asu vez, éstos se si en cuentas, de acuerdo con los auditado. 2. Pruebas sust dos en las di“opeupne aqua jap aiqesiodsa1 {2 10d sopeuny ‘souaoueuy Sopeiso soi ap X euoypne e 3p jeuyy auzoyut jap vidos eu — ‘opr auuojuy ta “¢ seuoupne 2p ons ja +] 12 BOI 9 Uo!anjosad BI uo> opionae 9p BLOYPNE ap seuuOU ap so;radce Sen so] auinsa fend 9 ‘eyouDNe kL ap uduNsal ouEIMUO, — swo!seoypsnf ns £ sepequuse sauoisnjou0s Sel ueaqidxa 2s jen> j9 us evoNpHe e] ap jeul) wnpugioMIo; — owrw tap eydoy — ‘oppuipne sya 1p [ey ‘AKn1oUy ofeBa] 2989 aquUEUDD “Sepruioy Savio}si29p so] & epen}29/9 uolsiAa1 Bl eznOIUs anb elioypne peo sezTeUY Te epeiogela wadse> BUN Ua aySIsuO> fea}, aI6q ogoniad Tad Nawasay ‘¢ 5 S010 N sowed ‘sorajuDBuy 9p aunojuy — “Sa10pHe Soo Bp auuoy) — SepEINOUIA Sapepaioos ap saouejeq — 'SO9|tD9) sonfensy — fo a0 uo afm 36 wor Sf ea.unsep ap od nb p onneiaumua auauumurojiustaunomseceee ier oe Orval 30 S3734vd— I avO ‘ugDeNy|S Bped ap SeDTIsyeIDeIeD K seIaUE;SUNIU> se ‘sp apitedap onb ous epeziiepuieys9 0 epeztteuoU y1s9 ou UO!DEWUALUNDOp 2p eulo} &7 ‘eoyjpne ap odjnba ja Jod [U Opepne aud (2 10d |u eper -ogeja any ou anb uo!seqttauinsop ejfanbe ep} au2}U0> ofeb] 245g sono op sofeqesz (9 ‘sore;ouetiyy sopeys> Sol ep opeuite 12 eied soitesenau ofeqen 2p sajeded sono (uapuodse1i03 15) sopepliosuod sopeiss ap sauodog sopowe oye Jap so1a|>ueUy SopeIsa ap EIdo> ‘eHOUpHe 9p saysnfe 3p uauinso! 9p fo — ug!peyui sod aysnfe ap ofequay ap sajadeg — ‘opeypne qu [9 e1ed Sopranba1 sopeyse saiuasayip ap sayOdOs SONO “IA “soxaue A SPiN *A “fapuodsess0> |5) sopuos vp ug/aeaIKde & uaiuO ap opeisy ‘sopeyinsas 2p opersg juouned opersa 1 ‘ap opeulue ap ofequay ap sajaded: — suafniouy aquauijediuig “soqu95A sojeuo|sajoid A sajeba| seuizou se] uo> opianze ap sorepueuy soprisa oj ua sop2uapioes o sopudnuBe 1as eed ‘Sopeypne kA “Sopies SOWNSIP 2p ofeaj 12p aed @ aqioai anb apap sa steunuabiy EU SopeISD Sol BP UPIII9/UI09 Bj eLed [Be ora;sueUy auuojU) ap ofeBat (a $0] onjjuBysns ofe« 2 tia saiqeiuos sopeis9 0) so. sopez| oroyousura (P sseeuins o aneyy sefou, se] 8 sepeyauaiaja1 seuUInjo> ££ ¥1 ap sefoy seziyIn SIUa}VIAUOD 2 sequen ap sisiieue 0 ofege.i ap sefou os arb opeg ‘sopjes ‘SOUSTONYNLY SOVIS3 30 ¥uOLIONYRESUMEN DE LEGAJOS Legajo continuo —]__ General Financiero Resumen Trabajos del periado de otros Disquete de 17] computacién IV. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Resul }¢ buscar una estandarizaci contenido delos papelesde abajo, Asi pues con codigos signosy marcas CAP. PAPELES DE TRABAJO Eg 108 de auditoria ese describiran a continuacién arbitrario, ya que no existe, nguna norma que establezca qué contenidos deben, bajoy ct todologia para soportar: dicho contenido se estandariza Los conceptos importantes a citar son: 1. Notas 5: generales y ps hoja o papel Ss particulares correspor iverso de papeles de trabajo, por a, isrlas notas particulares de lasgenerales. Por iflear notas generales nimeres y para identifi Gesignar cada hoja o papel de trabajo con una identif: ro © una letra, o una mezcla de ambos, El.uso de indices facilita ef manejo de los legajos de clerto volun y.ademés, facilitael trabajo en aquelias au donde los proce tos son aplicados por varias personas.ou JP oIPeUNS UOD eoyien 2g <——___oipenx9 Uo ¥O yA “ofeu ora 00 gomven °S <—____sofews woo io_,A. HgioEDyHaA ap SeOIBUI Sop UaA aS OW | - Y OjduIofa 19. j2 ‘efou epeD ap aid je ‘epeziieas ugIeayyDA o oeqes amps soj 38 4 e210) €| eoide a a5 fen>[e Omaie Uped eueveree ae “Spi © UQ/DEDY Done ines : 9A 2p SeDIBUL ap OsN (9 uNWIOD AnH S> BONNE ug S9PIL} © uoIseoyHOA ap sPazEy “y ‘CUAL eIDUBIBIO1 ap osed UN s@ aIS4 © ‘oWnD419 UM Uo | UN UO>D efoU BI ap aNUEP ‘ \wio172}80d £ seinayyred e10u Bun a2eY 9S JeND Jap (001 $ 2p 421-01 aN anboy> un Aey ZV efouy) us “ay ‘ofeqen ap sefoy n seinp9o sop agus eruaiayas 98 anb of sa o1sg 'Z - ¥ ua auadya 96 ‘anbais tod anbous (az¢"S1 $) onqap ap sau: Ie19p ond fad sanbayo ap 10) omtlou ja 0d epys3;qeIs9 fe gen ap seinp92 o sefoy seqtue aqua efsuaiajau eun Jeniasqo apend 9s ZAI -v ows sopexapuy ofeqen ap sajaded so} ainug oidutapy ‘sofeBo1 SolURSIP UB © ofeta| oUNsiul [> Lia was eX “ofeqen ap sajaded soninsip U2 anuiansua as onb seu 0 ofeqen ap jaded ows uN ap olusp FOS eA is ana Seiyi> 12UOFD=|91 U3 UD}s{SUO,S9nNBI),o sePouaiajs1 sey (.Psap - eeu, 20199 eT ap Ug}rEoNde) sePuardsoy “E “diy & Gi ‘sB2d ua soidwafa 29) “2u9\uueinBa1 010d “Sy>9x0p 0 opsainbz] 10}1adns Ejnbug ‘o}duafaiod 150915) SeqUNSIp £e) ap ugyIe21/e39) B Se seyIDe) exed ofeqenn 2p jaded jap eS] OUuSTU 19 v9 2:duDis.1e90109 999 9s USIexDPUI By ‘SyUOUITEUIL “seija] A souauint anus seuojpeuyquios 2p peplitizs s0few uojluiad anb seopaunueyre souoPexapul JezyI9n S1qefasudr® aaLs}e94 $4 “soigni sowNsIp so] 9p se! se] 2P Up!DLIO1 0 voUaYsIsOD eUN indi 8] 9p uODENSTUILIpe BuINg wun exLUEd 4 ofequsy 2 epitea 198 pipod sourazezyijin anb Up/>ex=pU 2p ody tainbjen> anb se9[esa! opensape sowie. ‘uezijeuy Peg -aquerppe us oz orsuipu |9p soyseB £ soyS09 u0> euenUNUOD ‘a5 ofan} { sosa,Buy ap sean se] ueLIas 9] dnb s1Dap sa ‘SosaIBUL $0} 2p. anied e sorauinu wo> ueautfe 2s sopeyinsa1 So] ap oziap “sqUDLUeU exaygaye ‘sazopaanaid 2p opeysi) 12 Z - ag Se 's2u0pearoid ugpDez}seyn9u}9 P| uyads | - ga sel ‘JOLDIUE eUIONbse [> HOD apuainiyg ‘aquauieajsaons jse & ’sopepnape sasaiaqu ¢ - vw se] ‘soureysard 10d soyentio> z - Wy SefOl sel 'SeLOP32I9" sapEpIIUD e LO! “ezpreqnast> e] UEIaS T - YY Se] Ses2|>UEUY sepmap ap onuap ’29A nS squauvaysaans Ise A ‘s3]21>10W09 sepnap se] gq se] ‘sesa}sueuy sepnap se] ‘zapinbi] 10few ns 10d “yy $B] Se opuals ‘eni3} a{qop e} uexeziijin 2s ‘oaised jap oxUep ‘opotu ten} aq ‘quaumeaisaons }se f “uosezue|NDN> ap SeUED sel Z- a ‘se| 'saqUaHI2 9p OpEISI [9 UpIAS | -g sefoU SEI ‘SoUDD!D SOL ap oNUaG. ‘w12j92}2 ‘e19UED Ua sanbay> So] &- V BI ‘ODUeG 197 -¥ 2} ‘Onna [2 B19s | - VB] “sapepiuaitodsip se] ap oNuap “zaA NS y ise A "> BxyD] e} O1quHED ap SeUDIq 120K Ns 10d sapepHiqluodsyp oanoe jap sequand se e1ueUI eIs9 3g quaurea|saan So19tumu Wo9 Sopeysa ap SeEND sey JefaOY + zapinbyj ej uo> opranse ap ‘aque|ape ua ¥Y a1dop ef apsap e119] 210 LoD sonIsed SOI 1eaUDU + “zapmbit 2| o> opranse ‘2p Byuejape ue y e172] e| apsep B22] BUN LOD SOANDe So] 4efayau ‘sosi>ueul) sopese ua suUg|suRH Sol { ScAqns So} SOPO} euinsaianb J ena] | Uo o1a/>ueUy) oaiyre fap sean sey 12P>y>y i Ora ONIN Seam SOTES aOT aiAUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS CAP. Ml — PAPELES DE TAABAGO [a7] o SALTASA, Ag Concitiacion bancaria SALTASA. At iacion bancaria fasinares Listado cheques no acreditados Con au Austria 31/12/04 4 Lopez 105 CONGILIACION BANCO PROVINGIA fa ie S ch. Ne 10.105 1000 | Nota NP 1: Enta presente hoja se SSaldo segtin mayor __33.828 ch. N°9.200 1.824“ | anafzaron los cheques pendion- Cheques pendoiee de Ho cnawro127 aa a sidetalle A - 2 15.328 Ch. NP 10.128 2.404.\/ | significativas. nae Sakio sogn banco 48.950 VX 15.828 At K&) Atm no s0 presents al cobro el cheque por $ 1.100 0K con mayor. \ 0K con extraoto banoo, rtos datos que es importante contengan todos los papeles Se recomienda usar color. son: 3. Trabajo que se esté efectuando. Por ejemplo, auditovie al Side diciembre de 1992. 4. indice pertinente. 5. Nombre de la persona que te: 6. Conclusién sobre el trabajo re: aqtepeSIAa! On) Ease) epo) ahb ap sourPinBase ened “ofeqe.) ap taded jo ua wpistaai B onypaja uainb ap retoiul o Buy RUN ds epeiuou “7900 0 Epewersuos apanb upisiaa1 eyDIp anb auajuaauod eres, sofeqei ap safaded ua sopeuodos o sopryusit “POOP mUDtWEPENDAPE Loan SOWUD|LNIDIDOXd SoY>Ip anb ABDI), « sofeqea ap euresBoid ja uoo opionce ap soq>9i09 $0] uorany sopearide eyoupne ap sowajupparo.d so] anb teayLi0A, + U9 sopez|tero) upyso ugjsina: eyS9 ap ‘soana{go S07 ‘opueypne eis0 2s Jen [2 alua fap ouio “opeoiide euonpne 2 o}ua]WIIPAdKd [9p OWE} OUIaIUNFDOUOD s2u9} aqap UOIs|AD! PISS EDID}S anb euosiad 27 ‘ofeqean ap sajaded so] wa uoreyodos sot A eyo! suaiupaseid s0| pr oaquiajur un sod ugpeayuaa 0 Uo\siAradns ef ua aysisui0> odinba jap nme worsen “¢ ésepeUto} sauo}>nj0891 sey? 2019399 197 gsesnes se? Zugiemys ey? ‘souojadaaxa sey sepenu sofeqen fap aoueste j3? cofeqen 19p sopeynsau sor? souordussap opus ny Pansap anb oyafqo un? eSOPEAasqo sonsiBai f soyvaundap si 2ou22y ofeqea) | equosap anb oqi2a un? UuaAnI>U1 9 ¢88}>21109 UpPreGoMtOD ap seDseU SEI OS? “yp esefou seno 40> & efou e1 ap ouap sepezns> sepruaioysi se] seaiduuOD Los? “C esefou sei ap sepiurd so] 9p ayuory of? zefou ve} quedaid upinb? ud se gsepenisay9 seajapunue uig}291209 ap seq; ‘Op vIouapIAa asa “Zz Fr ORAL SO SENT 20}92u109 a21puy? — eeupay? geuuy? = mpne ap eyDay e|? — goanduosep oimn un? — Zopeypne aqua fap aiquiou ja? — ‘ofeqen ep efoy epea suanuoy “1 js esaqunBiasd ofegen ap laded un seujuay y “eue}:oduN jena outer uugisiaasioqe e| ’seys|n2d 495 vied sepeniraja eA suarey e Jeselb91 123103 opuersna & ofeqen ap sajaded sot ap pepyj2> e| 1esofaw ap so}294 y uopsqasuzoqny “T “oursqut {2 vo2 sopiua}qo sopeynsar so] outs oqaLLins0p oUiod o19s ou senjeaa ied ‘ofeqen ap jaded |3 quo>a]U0> uainb e euiale euosiad eno ap ayed sod ugysiaaa 4ou.a}sod eu °z ‘aurauinop B1 & ware, 8} aand9fe uginb ap aueisueD ueysaueme eu °| sepoupne ap odinba ja eied ayuejzocku By¢nso1 OVS J04 “ofeqen Bp sajaded ua sowequie anb se} v souoysniouos se| A sepeziteas seaxe) sv] sequa}sns © seyodos easng as evoypne 9p ofeqen [2 vijasiesap a8 opuens) NOISIAGY A NOISIATIAOLAV ‘A ‘ofeen ap sajaded sowsj so} Ua oW1289 10d sepeuodos uapanb sauoysnjauea se] onb ayuajuaAuo> $2 SOseD So} Sopa) ta ‘Saiq seys9 aUaU[eUOL>IPY ‘ofeqen ap jaded un ua epemaayo eam | B1qos 41n|9U09 Ua 235}sU09 BLoYpNe ap OfeqEN [ap ef>uE pod 27 souojsmjaues ‘9 Soo ia SOGTIST SO VROLW aAUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS ‘VI. EXHIBICION ¥ CONSERVACION jor extern debe adop dad sus papeles d fas disposiciones pres: le para la defensa d tado autorice 0 requiera di fa exhibicion. peles de trabajo las, . pero queda a conserva los papeles de trabajo por un periodo superior al citado. Capitulo IV AUDITORIA De ESTADOS FINANCIEROS I. CONCEPTOS GENERALES Luego'de haber desarrallado conceptualmente: De esta forma cuando hablamos de auditoria de estados financiers, queaveces también se den tL Jo Ideal es que surja un programa de trabajo detallado que determine cada tarea a efectuar.Ue oanerea JP Ua souiesardxe ef owto> “sorojueuy; sopeyss ap AVANIVIAALVIN Aq O1dIONRId “I 219 1 saigny ua ‘prUojeas0 ise cjoussap op ologesn|y ‘19 jap ergeIvoo ‘Busisisjasauproemoptoporeposegey 300 j0 A PSIsyUe [ap opusdap eave) e oud pepiceooy ©1880 onjevedut sod ins epong | saqvuaNz0 '801d30N09 SOWBIONVNIS Sovisa Za vidouanY ‘so1ourysod ap S0134J9 8 pepunas ap ugiisana sesiaai 2uauped $3 anb 1duu9f2) opesaiaqny 019512) IBA BP FeUO!De UO}SWIOD P10 0S9°61 sa}eiss9Wi0> sapepaisos ap Jod ‘sted onsanu wa auin20 euiod ‘jontio> ep oueBi¢ ti © {e2] euxiou eun tod epyanba: so anb ef :peB9] oanesoduay | ‘soU0z24 Sop ap aquaLIED|Seq IRUEWID o ins apand soro}oueuy sopejsa ap euoypne wun ap uOIs\>ap ey “sojieay}pout apand anb 03) 12 ‘opeypne aqua Jap pepajdosd $0 U0d 211n30 ‘ojtenuoD 07 ‘auELL O° epaidoud sa £ souusjeu 50} 21 un $2 souay ‘opeypne 21 [2 Los “seurape “anb nb souajoueuy sopeysa 2p zapiien 9p seqanud :ou! 5 O1@n! epe> ep [ouL) Opies fe 48 ‘sonseg 'SOANDE SOND ‘osn ap sauaig ‘zapitbi 10d euapio as anb 22ue[eq 19 aptaipg) 85 s9}en9 Sol U9 saigru ua opEUoJe>sa esjoueSap 96 Clq) ‘SOWSIOWNtY SOG¥IS3 30 MUOLIONY — AT avO ‘SOUSIONYNLY SOGHAS? 30 MbOLIONYi AUDIORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Asi aparece la figura del ertoro diferencia aceptable otolerable, dado que su escasa significatividad o relevanclanoaltera larazonabilidad de los estados financleros. De esta manera, en [a etapa preliminar de la auditorla, el nivel medio !aF qué monto es o no significative con respecto \cleros pata asi enicaminar e! trabajo a las tareas que resultan relevantes evitando pérdidas de tiempo en aspectos no significativos. En la Argentina estas consideraciones sobre mat ase de referencia (illones de pesetas) es crdinatioe 540 Fondas propios 37 Tolal actives 0 cira anual de negocios, lac que sea mayor: + Hasta 490 13 + De 480.8 1920 08-48 + Mas de 1920 01-08 10 de actividad que desarrolia el ente, lad sobre la base de dos grandes subjetivos: tambiéh a la naturateza generalmente se determina la mater parémetros numéricos y otros totalnn 1. Porcentaje o porcentual, 2. Situacién det enite y actividad en el mercado. Aungue.no se habla de materialidad, sino de “importancia relativa’, Para coniceptualizar la significatividad, Como conclusién, poderios determinar que la materialidad en la revision de estados financleros peimite deteiminar qué montos pueden a4 PW —AvoToRADE ESTADO aNCEROS gl rente, El objetivo de su determinacién en cada tlempo en tareas focalizadas 0 aspectos no ‘ales 9 poco significativos). Finalmente, para suv se tendran en cuenta monto y relaciones porcentuales como una realidad objetiva: pero ademas habra un aspecto mere subjetivo determinado por ia actividad propia del ente a contexto que lo rodea, alettarlos signif III. ESPECIFICIDAD ¥ MUESTREO de las caracteristicas esenciales de la auditoria que se citd en el es que, por cuestiones de tiempo y costo, el auditor no efecttia saldo contable © sobre la ap! ntos de muestreo. De esta manera, el auditor no analiza el 100 % de un saldo expuesto en los estados financieros del ente auditado, sino que selecciona determinados elementos o ftem y concluye luego a partir de di into se denomina muestieo, y se basa en especificar claramente los elementos que co- tresponde analizar a efectos de Megara conclusiones razonables. Existen basicamente dos tipos de muestreo. J. El muestreo no estadistico, a veces denominado también ‘alscreci det auditor ‘periencia y capacidad inentementesubjetivo. jeneral el objetivo del auditor es cubrir un porcentual del universo, 2. El muestreo estadistico esta basado en dos aspectos: + Célculo matematico. + Probabilidades. Su condictén esencial es que esié basado en et azar y que todos los elementos de un universo tengan la misina pi‘cus e900 anb siqeyueo euotss fe A opeypne tua jap sexdondseahmanseity se lomeare real, ¢p “Buoy > Bled opendape jeuosiad j9 zeuBisy (9 ; 'so13}>ueuy sopeyS2‘so) ap ajuBULA Jap “a}q}sod so 'S € sazouiadns s9janiu So] 2p ugppedioived epenzape wun ious. (q su oduray ua se922) sey sy ed}2HUE BP|dap e] Uo> openalaiag (e !s0ua19 Sois0 nos wioqap sontalGo ss uoo v g FA SNE Hod ejduin> K onndoye #25 onvaquieouerd {2 onb exed and seoeisop seuraco eeee eee ‘odinba tap sorquiajas 501 2p satiopefiido n sepepiiqesuodsar ap owajuimalqeieg “z “ofegen FPP uoistaip 0 seaiey ap upIonginsia “1 ‘sv9:0) se) 9p onoimsap jap vooead Uupiisan2 etn 10d enioaya28 19s ou opanueautid js suesereus eee orvavei 3 vnvuoous Soweiu s3jojju09 S0) uezyEue ag "yBUH Of>NpoId WO, s0Bsou uezyeue 9g ofege 9p ewresford legen op eweilord jaus eseq og ae [ nome | [sewn ‘visoulany 30 os300H ‘SOUSIONWAI SOG¥IS9 30 ViOLIONW AT UFO 29J9 BuUalUePIgap oUaUT [oUOD |p K sofisay! so) ap sisijpue jap opuayued euonpne e ap upron2afo e| ua.iema9 8 Seale) se] 12uua|apaid $9 OpUD;UeDUEId [2p orIeq OnTefaO [a ‘A ound ‘| onyde> [2 ua eidudsap er: 2p etloypne ap osazaid © v}SuaNDaS eB} ap seUjU|fa1d fuos un $9 ojanueaueld [g et o> opsanos edeye e[ ua semoay9 @ svai2) ap ort vyounssoduy “r OLNGINWVANV1d “AT osiouiuy BY 9s fend fatlaopeo.aun>4 opeypAe dud FOP eIdoud pepiaNreeT « ‘eyoupne ey 1d 28 S9jen> so} UB S949 SOMO uD sax Souq sono ap osoiousiuie sour ap eas Bk 2>) ‘anqeidaoe owixpui zona o epluyep peplelaqew 2 + ‘osiaqlun [ap seansuaye.v9 $e7 « seywand ua 12133 aqap soypHE [= le je ‘anb zeB ube sourapod “aquawjeuly ‘sejdpdsap s2que seajsuay>esed se] tod sopeziteuie ue9s itisy Soy1a}2 anb ap soureinBase eed ‘Oy3q9 B 0 JeuODDALDSIp oaN|saMU ap OL:)U9 uNBle sezIIN SWwa|UdAUS jar BpuEpodw wo 2p ouraj9 un 2e9) soaugbo.ajay Anu way 0 SoWUDUIDIa SOUDLE OD sosanquN Ug eze je 0 oonsipeie> oansantu ja ezin as js a21u9 SasB][eU/s 0 SOaUBOWOY sojuauraja UoD f sopeziwioye Antu oyeurey UeIB ap sosiaaqun wa — SOUSIONWNIS SOG¥IS3 30 WieOLIONY