NIC 8

Polticas Contables, Cambios en

estimaciones Contables y Errores

2004 Tea Deloitte & Touche

Temas de la Norma
La

Norma trata situaciones que afectan los resultados interperodos.

En

general se trata de situaciones en las que, de haber

aplicado las polticas contables que se aplicarn en este
ejercicio, o de no haber cometido errores, el saldo inicial de
activos y pasivos sera diferente.

De

lo que se trata es de cmo ajustamos la situacin inicial.

Definiciones bsicas
Polticas contables
Son los principios, bases, convenciones, reglas, y prcticas
especficos adoptados por una empresa para preparar y
presentar los estados contables.

Estimaciones contables
Son partidas de los estados financieros que no pueden ser
cuantificadas con precisin y que deben ser estimadas.
Ejemplos: deudas incobrables, obsolescencia de inventarios, o
de la vida til del activo fijo.

Definiciones bsicas
Errores de ejercicios anteriores
Son omisiones o afirmaciones errneas de los estados financieros
de una entidad de uno o mas periodos previos, que surgen como
consecuencia del uso inadecuado o mal uso de informacin
confiable. Estos errores pueden ocurrir como consecuencia de:
errores matemticos, fallas al aplicar polticas contables, mala
interpretacin de hechos, fraude u omisiones.

Ejemplos de aplicacin de cambios en la

poltica contable
Cambio LIFO a FIFO
Valuacin LIFO al comienzo del ejercicio $ 1.000
Valuacin FIFO al comienzo del ejercicio $ 1.500
Asientos que corresponden:
Retrospectivo:
Bienes de cambio
Utilidades retenidas
(cuenta de patrimonio)

500
500

Corriente:
Bienes de cambio
Resultado de ejercicios anteriores
(cuenta de resultados)

500
500

 Para

el caso del tratamiento prospectivo, no se realizara

ningn ajuste al comienzo del ejercicio y por lo tanto los $
500 iran a parar al Costo de Ventas del ejercicio.

Cuales

son los efectos de los diferentes tratamientos

sobre los estados contables de los diferentes ejercicios?

 La

NIC 8 vieja adoptaba los siguientes tratamientos:

1) Punto de referencia: Un cambio en una poltica contable debe

ser aplicado retrospectivamente a menos que el ajuste
correspondiente con ejercicios anteriores no sea determinable en
forma razonable.
El ajuste resultante debe ser informado como una correccin al
saldo inicial de las utilidades retenidas.
El cambio en una poltica contable puede ser aplicado
prospectivamente, cuando el ajuste al saldo inicial de las utilidades
acumuladas no pueda ser determinado razonablemente.

 2) Tratamiento alternativo: Un cambio en una poltica contable

debe ser aplicado retrospectivamente a menos que el ajuste
correspondiente con ejercicios anteriores no sea determinable en
forma razonable.
El ajuste resultante se incluye en el resultado del perodo.
El cambio en una poltica contable puede ser aplicado
prospectivamente, cuando el ajuste al saldo inicial de las utilidades
acumuladas no pueda ser determinado razonablemente.

Errores fundamentales
La

Nic 8 vieja adoptaba los siguientes criterios:

Tratamiento

Punto de referencia:

La cantidad de la correccin de un error fundamental que se refiere

a perodos anteriores debe ser informada ajustando el saldo inicial
de utilidades retenidas.
La informacin comparativa debe rehacerse a menos que no sea
factible.

 La

Nic 8 vieja adoptaba los siguientes criterios:

Tratamiento

alternativo permitido:

La cantidad de la correccin de un error fundamental debe ser

incluida en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el
perodo actual.
Debe presentarse informacin proforma adicional preparada en
forma similar al tratamiento Punto de referencia a menos que no
sea factible hacerlo.

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Reemisin o Correccin de Errores

La

correccin de errores a que se refiere la NIC 8 es diferente

a la reemisin de Estados Contables que requieren algunas
jurisdicciones.

La

reemisin supone el retiro de todos los Estados Contables

que estaban circulando.

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Cambios en estimaciones contables

El

efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser

reconocido prospectivamente, reconociendo el efecto en la
prdida o ganancia de:
El perodo del cambio, si el cambio afecta ese slo perodo, o
El perodo del cambio y los perodos futuros, si el cambio afecta a
ambos

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 Los

siguientes eventos no son un cambio en una poltica

contable:
La adopcin de una poltica contable para una transaccin distinta
en naturaleza a transacciones ocurridas anteriormente.
La adopcin de una nueva poltica contable para transacciones que
antes no haban ocurrido o no eran relevantes.

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Ejemplo de cambios en polticas contables

Mtodos
Mtodo

de amortizaciones (no un cambio en la vida til)

de valuacin de inventarios (FIFO, PPP)

Contratos

obra.

Costos

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de construccin (contrato terminado o avance de

de prstamos (activar o no)

Cambios ms relevantes de la NIC 8

revisada
Nuevas

definiciones: Materialidad, Impracticabilidad

Alcance
Seleccin

de polticas contables (jerarqua)

Errores
Cambios

en polticas contables

Aplicacin

retrospectiva

Revelaciones

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Materialidad
Una

omisin o afirmacin errnea es material si puede por su

cuanta o naturaleza, individualmente o en forma conjunta,
influir en las decisiones econmicas de los usuarios.

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Impracticabilidad

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La aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando la entidad

no puede aplicarlo, luego de haber realizado todos los esfuerzos
razonables para lograrlo. Para un perodo previo, es impracticable
aplicar un cambio en una poltica contable retrospectivamente o
corregir un error retrospectivamente si:
El efecto de la aplicacin retrospectiva no se puede determinar
La aplicacin retrospectiva requiere supuestos que la gerencia
debera haber tenido en ese perodo
La aplicacin retrospectiva requiere estimaciones importantes
sobre las cifras y es imposible distinguir objetivamente que la
informacin sobre esas estimaciones:
Den evidencia de circunstancias que existieron en la fecha en
las cuales esos montos se habran reconocido, medido y
revelado, y
Deberan haber tenido disponible cuando los estados financieros
para ese perodo previo fueron autorizados para la emisin

Alcance

Las

guas para la seleccin de polticas contables se

trasladaron a la NIC 8 (antes estaban en la NIC 1)

Las

guas para la presentacin de las prdidas y ganancias se

traspasaron a la NIC 1

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Seleccin de polticas contables

(jerarqua)
Normas

y apendices obligatorios

Interpretaciones
Apndices

no obligatorios

Guas

de implementacin

Marco

conceptual

Pronunciamientos

marco conceptual

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de otros cuerpos normativos con similar

Errores

Se elimina el concepto de error fundamental

El principio general es que una empresa debe corregir todos los errores
materiales de ejercicios anteriores retrospectivamente en el primer juego de
estados financieros autorizados para la emisin, luego de descubierto el
error:
Restableciendo la informacin comparativa del o los perodos previos
presentados donde ocurri el error,o
Si el error ocurri antes del primer perodo previo presentado, restablecer
el saldo inicial de activos, pasivos y patrimonio para el primer perodo
presentado
Sin embargo, si esto es imposible de realizar, la empresa puede
restablecer el saldo inicial de activos, pasivos y patrimonio para el primer
perodo para el cual se puede aplicar retrospectivamente.
Pero, si tambin es impracticable determinar el efecto acumulado del
error al comienzo del perodo actual, la empresa puede ajustar la
informacin comparativa para corregir el error prospectivamente desde
momento en que esto se pueda efectuar.

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Cambios en polticas contables

Un

cambio en una poltica contable solo debe hacerse si:

Lo requiere una norma o interpretacin.

El cambio resulta en una presentacin ms apropiada de los
Estados Contables.
Si un cambio en una poltica contable es requerido por una nueva
norma del IASB o una nueva interpretacin, el cambio es
contabilizado de acuerdo a:
lo establecido por la nueva norma,
si la nueva norma no establece nada, el cambio en la poltica
contable debe aplicarse retrospectivamente

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Aplicacin retrospectiva

La aplicacin retrospectiva significa ajustar el balance inicial de

apertura de cada componente del patrimonio afectado (resultados
acumulados) y la informacin comparativa revelada para cada
perodo previo presentado, como si la nueva poltica contable
hubiese sido aplicada siempre.
Sin embargo, si esto es imposible de realizar (saber perodos
afectados y/o efecto acumulado del cambio en uno o mas
periodos), la empresa puede aplicar la nueva poltica contable
sobre los activos y pasivos al comienzo del perodo mas cercano
para el cual se puede aplicar retrospectivamente el cambio.
Pero, si tambin es impracticable determinar el efecto acumulado
del cambio al comienzo del ejercicio corriente, la empresa puede
ajustar la informacin comparativa de aplicar la nueva poltica
contable prospectivamente desde momento mas cercano en que
esto se pueda efectuar.

Se elimina en consecuencia el tratamiento punto alternativo de la

NIC 8 vieja

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Revelaciones
Nuevos

requerimientos:

Revelacin del efecto de la adopcin de una nueva NIIF emitida pero que
todava no entr en vigencia
Revelaciones ms detalladas de los montos que resultan de los ajustes de
un cambio en una poltica contable o de la correccin de un error de un
perodo previo

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Casos especficos
Cambios

de polticas contables y correccin de errores?

Solo deben ajustarse contra resultados acumulados (se prohible

pasar el efecto por el estado de resultados)
Emito

estados al 31/12/04 aplicando una NIC vigente a ese

momento pero ya existe una nueva NIC revisada que
comienza su aplicacin el 01/01/05; que hago?
Si no aplico la nueva norma en forma anticipada, debo cuantificar
por nota el efecto aproximado que tendr la aplicacin de la
nueva norma

Emitiendo

estados contables comparativos, debo seguir

revelando errores constatados (ya revelados) en ejercicios
anteriores?
No

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NIC 10
Sucesos que ocurren despus
de la fecha de balance

2004 Tea Deloitte & Touche

Concepto general
Existe

un perodo de preparacin de los Estados Contables que

hace que estos sean emitidos con posterioridad a la fecha de
terminacin del ejercicio.

Los

hechos que ocurren en ese perodo son hechos posteriores

al balance

El

perodo est limitado por la fecha de emisin de los estados

contables. Los que puedan ocurrir a posteriori no son factibles
de correccin en los presentes estados contables y tendrn
que serlo en los prximos.

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Definiciones
Sucesos

que ocurren despus de la fecha del balance son

aquellos acontecimientos, favorables y desfavorales, que
ocurren entre la fecha del balance y la fecha en que se
autoriza la emisin de los estados contables.

Se

identifican dos tipos:

a)Los que proporcionan prueba adicional de condiciones que

existan a la fecha del balance (Tipo 1)
b)Los que son indicadores de condiciones surgidas posteriormente a
la fecha del balance (Tipo 2)

27

 El proceso de emisin involucrado en la autorizacin de la emisin

de los estados contables, variar dependiendo de la estructura de
la administracin, requerimientos estatutarios y procedimientos
seguidos en la preparacin y finalizacin de los estados contables.
En algunos casos, es requerido que las empresas enven los
estados contables a los accionistas para su aprobacin despus de
que los mismos han sido emitidos. En esos casos, los estados
contables son autorizados a la fecha de la emisin original y no a la
fecha en que los accionistas aprueban dichos estados.

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Ejemplo de fecha de emisin

La

gerencia de la empresa completa el borrador de los estados

contables por el ejercicio finalizado el 31/12/00 el 28/02/01.

El

18/03/01 el directorio revisa los estados y autorizan su

emisin.

La

empresa anuncia sus resultados y otras informaciones

financieras el 19/03/01

Los

estados contables se encuentran disponibles para los

accionistas y otros el 01/04/01.

La

asamblea anual de accionistas se rene y aprueba los

estados el 15/05/01 y los mismos son archivados de acuerdo
con las normas vigentes el 17/05/01.

LOS

ESTADOS FUERON AUTORIZADOS PARA SU EMISIN EL

18 DE MARZO DE 2001

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Deben ajustarse los activos y pasivos de

los Estados Contables:
Respecto

de sucesos que ocurren despus de la fecha del

balance y que proporcionan prueba adicional de condiciones
existentes a la fecha del balance (hechos ajustantes).

que indican que el supuesto de negocio en marcha no es

apropiado en relacin con la totalidad o una parte de la
empresa, en cuyo caso se debe ajustar todos los activos y
pasivos sobre base de liquidacin.

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Ejemplo de hechos posteriores

ajustables
La

resolucin de un fallo judicial luego de la fecha de cierre

que confirma que la empresa tena una obligacin a la fecha
de cierre, obligar ajustar la provisin para litigios

Informacin

recibida luego de la fecha de balance que indican

que un activo se ha deteriorado:
la quiebra de un cliente ocurrida luego de la fecha de cierre usualmente
confirma que la prdida ya exista a la fecha de cierre, por lo cual tengo
que ajustar la previsin para incobrables
la venta posterior a la fecha de cierre de bienes de cambio puede dar
evidencia del valor neto realizable de dichos bienes a fecha de cierre

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Ejemplo de hechos posteriores

ajustables
La

determinacin despus de la fecha de cierre del costo de

activos comprados o del proceso de venta de activos.

La

determinacin despus de la fecha de cierre del monto de

participaciones accionarias o pagos de bonos, si la empresa
tiene una obligacin legal o asumida a la fecha de balance de
hacer los pagos como resultados de eventos ocurridos antes
de dicha fecha

El

descubrimiento de un fraude o errores que muestran que

los estados contables eran incorrectos.

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Hechos no ajustables
No

deben ajustarse los activos y pasivos por sucesos ocurridos

despus de la fecha del balance que no afecten la condicin de
dichas cuentas a esa fecha.
Debern revelarse en notas si son relevantes, mencionando:
naturaleza del hecho
estimacin del efecto financiero o establecer que una estimacin no puede
ser efectuada.

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Ejemplos de hechos posteriores no

ajustables
Cada

en el valor de las inversiones ocurrida despues de la

fecha de cierre.

Una

importante combinacin de negocios (fusin o absorcin)

o venta de alguna importante subsidiaria.

Anuncio

de una discontinuacin de operaciones

Importantes

compras o ventas de activos, o expropiaciones

de activos realizadas por el gobierno

La

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destruccin de una importante planta por el fuego

Ejemplos de hechos posteriores no

ajustables
Anuncio

del comienzo de un plan de reestructura

Cambios

anormales (importantes) en el precio de los activos o

en el tipo de cambio

Aceptacin

de importantes compromisos o contingencias, por

ejemplo emitiendo garantas significativas

Comienzo

de importantes litigios sobre hechos ocurridos con

posterioridad a la fecha de balance.

Importantes

capitalizaciones, emisiones de deudas u/o

obtenciones de crditos, refinanciaciones.

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Dividendos
Los

dividendos que se declaran o se proponen entre la fecha

del balance y la de aprobacin de dichos Estados, deben :
ser objeto de ajuste como un componente separado del patrimonio,
o
revelarse mediante notas a los estados contables

La

NIC ofrece las dos opciones

Se aclara expresamente que los dividendos en estas circunstancias

nunca deben reconocerse como un pasivo a la fecha de cierre de
balance
La

NIC 10 revisada en diciembre de 2003 aclara que los

dividendos declarados luego de la fecha de balance no
deberan ser reconocidos como obligaciones a la fecha de
balance

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Revelacin de fecha de emisin y

autorizantes
La

empresa debe informar la fecha cuando los Estados

Contables fueron autorizados a publicarse y el nombre del
cuerpo que dio la autorizacin.

Si

los propietarios tienen el poder de enmendar los estados

contables luego de su emisin, la empresa debe revelar este
hecho.

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