NTRO AMERICA NUMERO 21 UBLICACIONES VARIA COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES DE GUATEMALA Acuérdase aprobar el siguiente: CODIGO DE ETICA PROFESIONAL. La Junta Directva del Colegia de Contadores Piblicas y Auditores de Guatemala, conlorme Asamblea General Extraordinaria celebrada en la ciudad de Guatemala y en la ciudad de Quetzaltenango, el dia varies acho de agosto del aria dos mil ocho, realizada con base on los aticulas 9, 11, 12, 13, 14, 19 y 22 de la Ley de Colegiacién Profesional Obiigatoria, Decreto 72-2001 del Congreso de la Repibica de Guatemala, los articulos 10, 11, 12, 13, 15, 18 y 30 de los Estatutos det Colegio de Contadores Publics y Auditores, en la que se acond aprobar el Codigo de Etica Profesional del Colegio de Contadares Publicas y Auditores de Guatemala, asi como-el numeral sexio de la Sesiin Ordinatia de Junta Directiva oslebrada e| catorce de agosto def dos mil ocho, en la que se acordd la publicaciin del presente Cédige de Erica Profesional, e! cual se presenta a continuaci6n: El Colegio de Contadores Publicos y Auditores de Guatemala Considerando ‘que es necesario ofrecar fas msjores garantias de solvencia moral y establecer normas de actuacién profesional para los colegiados, ! Tribunal de Honor del Colegio de Contadores Publicos y Auditores de Guatemala y el Colegio de ‘Coniadores Publicas y Auditores de Guatemala -éste titima también identificada como e! Colegio de Contadores Publicos y Auditores 0 el Goiegio- han preparado el presente Cédigo de Elica, sin efectuar un analisis retrospectivo de como se ha Tegulacio nuestra profesién en épocas pasadas, sino dirigiendo su vista hacia el futuro, Considerando ‘que es criteio guia del actual Tribunal de Honor que el Cédigo sea elaborado por profesionales de la Contaduria Publica y Auditor. Considerando ‘que un Cédigo de Etica Profesional no solo sirve de guia a la acciin moral, sino que también deciara la intencidn de los inagrantes del Colegio de cumplir la responsabilidad de servr a la sociedad con lealtad y dilgencia, de respetarse a si rmismos y no limitarse a desemperiar con lealiad sus abligaciones hacia el usuario de sus servicios Considerando que, al preparar el presente Cédigo, se han tomado como refareneia los Cddigos de Etica Profesional de varios paises de Latinoamérica, intracuciendo ~desde fuego- las adaplaciones necesarias Por lo tanto, con base en el articulo 19 de ia Ley de Colegiacién Profesional Qbigaloria, Decreta numero 72-2001 del Congreso de la Reptitlica de Guatemala, APRUEBA el siguiente: Cédigo de Etica Profesional Primera parte Postulados Alcanes del Cadigo Postulado | Aplicacion universal dal Cédigo, Este Codigo de Etica Profesional es aplicable a todo Contadar Publico y Auditor que 8a miambro activo del Colegio de Contadores Piblioos y Auditores de Guatemala, sin importar la indole de su actividad o especalidad, bien sea que practique el ejercicio independiente bien sea que actle como funcionaria o empleado de jinstituciones publicas © privadas. Abarca también a los contadores publicos que, ademas, ejerzan otra profesién, Responsabilidad hacia la sociedad Postulado tt Indepandoncia de erlterlo. Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador Publica y Aucior tiene la ebligacidn de sostaner un criteria lore de eanficto de interases e imparcial Postulado tit Calldad profesional de los trabajos. En la prestacion de cualquier servicio se espera del Contador Pilbtico y Auditor un ‘iguroso desemperie rabaje profesional, por lo que siempre tendra presentes las dlsposiciones normativas da la profesion que sean aplicables al babajo espectfico que eslé tealizando. Actuard asimismo con la intenovin, el cuktado y la diligencia propios de una persona responsable, Postulado IV Preparacién y calidad del profesional. Como requisite para que el Contador Publica y Auditor acepte prestar sus servicios, debera contar con la preparacion profesional y técnica y con la capacidad nevesana para realizar las actividadas profesionalos salistactoramante Postulade V Responsabilidad personal. E) Contador Publico y Aucitor aceplard siempre la responsablidad personal par los trabajos llevados @ cabo: por él 0 realizados bajosu direction,NUMERO 21 Responsabllidad hacia quien contrata los servicios Postulade Vi Secreto profesional. El Contador Publica y Auditor tiene ia obligacidn de quardar ef secreto profesional y por tanto no sevelar, por ningin motivo, en beneficio propio de terceros, fos hechos, datos o circunstancias de que tenga o hubiese {enido conocimienio en ef ejercico de su profesidn. Solamente estara obligado a revelar informacion de sus dlentes 0 ‘contratantes cuando exista orden de juez competent o lo establezca la ley respectiva. Postulado Vi Obligacién de rechazar tareas que irrespeten los principios y normas de la moral. Faltara al honor y dignidad profesional tode Contador Publice y Auditor que directa 0 indirectamente intervenga en actividades que rian con la moral. Postulado Vu Lealtad hacia el usuario de los servicios. El Contador Piblico y Auditor se abstendra de sacar pravecho de situaciones ‘que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios, Postulado iX Retribucién econdmica. Por bos servicios qué ptesta, ef Contador Publico y Auditor se hace acreedor a una retribucitn ‘ecandémica decorosa. Responsabilidad ante la profesién Postulado X Respeto a los calagas y a la protesién. Todo Contador Publica y Auditor cuidard las relaciones con sus colaboradores, Con $uS colegas y oon las instituciones que los agrupan, buscaré que nunca se menoscabe ja dignidad de fa profesian SIRO que se enaltezca, y actuara con espiritu de grupo. Postulado Xi Dignificacion de la imagen profesional gracias a la calidad. Para proyectar en ios usuarios de sus servicios y an Is sociedad en general una imagen positiva y prestigiosa, el Contador Puiblica y Auditor se valdra fundamentaimente de su Calidad profesional y personal, apoyandose en la promociin institucional y, cuando Jo considere pertinante, podré diftundir y rasallar sus capacidades, pero sin demeritar a sus colegas o a la profesion er general Postulado Xi Difusion y enseftanza de conocimientos técnicos. Todo Contador Publico y Auditor que de alguna manera transmita SUS conocimientos, lendré como objetivo mantener las mas altas normas profesionaies y de conducta y contribuir al desarrollo dfusiin de los contenido propios de fa profesién. ‘Segunda parte Capitulo § Normas generales Asticulo 1, Los Contadores Publius y Auditores tienen la ineludible obligaciOn de regir su conducta de acuerdo. a las regias contenidas en este Cédigo, las cuales deberan considerarse minimas, pues se reconoce la existencia de otras normas de cardcter legal y moral cuyo espiritu amplia la interpretaci6n de las presentes. Articulo 2. Este Cédigo rige ia conducta del Contador Pliblico y Auditor en sus relaciones con el piblico en general, con quien contrala sus servicios y con sus compafieros de profesiOn, y le serd aplicable cualquiera fuere la forma que revista SU actividad, la especialidad que realice o la naturaieza de la retribucion que perciba por sus servicios. Aricud 3. Los Contadores Publicos que, ademas, ejerzan otra profesin deberan acetar estas regias de conducta independientemente de las espacificas de la otra profesion. Articulo 4. Cuando éxista duda acerca de la interpretacion de este Codigo, aquela se someterd al Tribunal de Honor de Colagio de Contadores Publicas y Auditores de Guatemala. ‘iniculo 5. Al expresar él juicio profesional que sirva de base a teroeros para tomar decisiones, el Contador Publica y uditor debera aclarar la velacion que quarda respecto de quien contrata sus servicios. Aricuio 6. Las opiniones, infommes y documentos que presente el Contador Pilblico y Auditor deberan contener ta SXPreSION Ge Su juidio fundamentado en ekamentos objetivos, sin ocultar o desvirtuar los hechos de manera que puedan dete a error. \rticuo 7. Los informes de cualquies tipo emitidos por un Contador Publico y Auditor y amparados can su firma, deberds ‘ar necesariaments el resultado de un trabajo practicado por 6! o por alglin colaborador bajo su supervision. Al fimar ‘formes de cualquier tipo, el Contador Piblico y Auditor seré responsable de ellos en forma individual. vticulo 8. El Contador Publico y Auditor aceptara solamente trabajos para cuya realizacién eslé capacitado, En este entido, ha de considerarse obligatorio mantener debidamente actualizades los conocimientos profesionales, contorme ef vficulo 9. Se podra consultar a otros profestonaies o cambiar impresiones con elles respecto de criteno o de doctrina, ‘870 nO deberdn proporcionarse ni divuigarse datos confidanciales que identifiquen a las personas 0 negocios de que se ate, Jticulo 10. No se daberén utilizar los conocimientos profesionaies en tareas revtidas con la moral. ‘ticulo 11. El Contador Piblico y Auditor deberd analizar cudadosamente las necesidades que puedan tenerse de sus 2yViGiOS, pare propaner aquellos que mas convengan dentro de las circunstancias propias de cada caso. La propuesta ha ‘Sar Objetiva y basada en los conocimienios y fa experiencia del protesional. uticulo 12, Ei monto de la retribucion econdmica que perciba el Contactor Publica y Auditor ha de estar de acuerdo con la ‘portancia de las labores @ desarrollar, él tiempo que a esa labor se destine y el grado de especializacién requerido, ‘ticuio 13. Los Contadores Publecas y Auditores se abstendran de hacer comentatios sobre olro colega cuando dichos mentarios perjudiquen la reputacién de este o ei prestigio de fa profesién en general. ‘ioulo 14. Se deberd dar a los colaboradores el trato que les comesponde como profesionales, y se cuidara su jecuado entrenamiento, superacién y justa retribucion. ticulo 15. No se debera ofrecer trabajo, directa o indirectamente, a empleados o socios de otras colegas, si no as con evio conosimiento de estos, pero podra contratarse libremente a aquellas personas que, por su iniciativa o en respuesta un anuncio, soliciten empleo, DIARIO de CENTRO AMERICA = Guatemala, VIERNES 19 de septiembre 2008 5 Articulo 18. El Contador Publico y Auditor debera cimentar su reputacion en la honradez, laboriasidad y capacidad profesional, de acuetdo con los principios y normas de-fa Etica. ‘Anticulo 17. Es legitino comunicar y difundir los servicios y productos al congiomerade social. Sin embargo, se prohibe divuigar comunicaciones que aludan a honorarios, que persigan fines de auto élogio © que menaspresien o demeniten la dignidad de un colega en particular 0 de fa profesiin en general, Con todo, no se considera autoelogio la descripcian de caracteristicas comprobables def Contador Publion y Auditor 0 de los servicios que presta, siempre y cuando no se califiquen ni se comparen con las de las colegas. Ariculo 18. Los trabajos tecnicos, boletines y folietos que elaboren jos Contadores Publions deberdn tener una presentacion profesional Avticulo 19. Deberé evitarse la competencia desieal. . Capitulo # El Contador PUblica y Auditor como profesional independiente Ariiculo 20. Et Contador Publica y Auditor expresard su opinién en los asuntos que se Je hayan encomendado, para lo cual acatara fos postulados y las normas expresades en este Codigo, y una vez que haya dado cumplimiento a las. normas profesionales emitidas yfe adoptadas por el Colegio de Contadores: Puiblicos y Auditores y qua sean aplicables para la realizacion del trabajo Ariculo 21. Al actuar independientemente, se evitard la utllizacién del nombre del profesional en relacién con proyectos de informaciones financieras o estimaciones de cualquier indole cuya realizacin dependa de hechos futures, pues elo puede induc a creer que se asume la responsabilidad de que se realicen dichas estimaciones o proyectos, Articulo 22, Es legitimo asociarse para prestar servicios profestonales, utlizanda las formas de asociacibn reconocidas por las leyes de Guatemaia. Sin embargo, debe aceptarse que ia responsabilidad por la prestacién de servicios sera siempre personal, de conformidad con lo establecide en el postulado V de aste Codigo. Aiticulo 23. Cuando algun Contador Publica y Auditor acepte un cargo incompatible oon el ajarcicio independiente de la prefesi6n, debera abstenerse de ejercer su actividad profesional come tal. Articulo 24. El Contador Publico y Auditor debera puntualizar en qué consistiran sus servicios y las limitaciones de los mismos. Cuando en ef desempefio de su trabaja el profesional se encuentre con alguna circunstancia qué no le permita Sequir desarrolténdolo en ta forma originalmente propuesta, deberd comunicar de inmediato esa cireunstancia a gu clienta. Aticulo 25. No se debera ofrecer trabajo, directa ni indirectamente, a funcionarios o empleados de fas clentes, si no es con previc conocimiento da estos. Articulo 26. En ningun caso podran concederse comisiones por la obtencién de un trabajo profesional. Solo podra otorgarse participactin en los honorarios © utilidades derivadas del trabajo a personas o asociaciones oon quienes se comparte al ejércicio profesional Articulo 27. $e reconace el derecho que el usuario ene a solicilar propuastas dé servicios profesionales, con la ‘comespondiene colizacién de honararies. Por lo tanto, se podra presentar én concurso una propuesta de servicios y honorarios, siempre que sea solicitada y no se reourra a que vayan en contra de la profesin o de alguno de los postulados establecidos en este Codigo, Si el Contador Publica y Auditor cotiza un honoraria significativamente inferior al cobrado por el Contador Puiblico y Auditor anterior o cotizade por otros Contadores Piblices y Autores, serd ‘considerado aceptable en fa medida que: Pueda demostrar que el tiempo por invertir en el trabajo y el nivel del personal asignaco al mismo garantiza una auditoria de estados financiercs apropiada. = Seran cumplidas todas las normas de auditoria emitidas yo adopladas por el Colegio de Contadores Pulblicos y Auditores, asi como las guias y procedimientos de control de calidad. Asticulo 28. Al ejercer independientemente la profesién, no se deberan ofrecer los servicios profesionales a clientes de ‘oro colega. Sin embargo, se reconoce el derecho de atender a quienes acudan a solicitar ls servicios profesionales. Articulo 29. El Contader Publica y Auditor @ quien otro colega solicite su intervencién para prestar servicios especificas a ‘un cliente del segundo, debera actuar exclusivamente dentro de los lineamientos convenidos entre ambos. En el caso de que el cliente solicite una ampliacion de los servicios onginaimente establecides para el Contador Publica y Auditor llamado a colaborar, este no deberé comprometerse a actuar en forma alguna sin antes abiener fa anuencia de! Contador Poblico y Auditor por cuyo conduste recibié las instrucciones originales. ‘Articulo 30. Cuando a un Contador Piblico y Auditor le sea solicilada una propuesta de servicios profesionales para sustituir a otro colega, podra dirigirse a éi para informarselo antes de presentar dicha propuesta, excepto en procesos de ‘catizacion ylo licitacion piblica. En caso de necesitar informacion adicional de parte del olro oolega, deberd solicitarse at posible cliente que gire las instrucciones para que aquella le sea proporcionada libremente. Dicha informacién la ublizara ‘exclusivamente para contar con mejores bases de sustentacién de su propuesta de servicios y honararios, o para decidir ‘sobre la acaptacin o rechazo dei trabajo en cuestion. Articulo 31. Cuando se trabaje asociada con 0 representando a profesionales de otros paises, tos Contadores Publicos y Auditores estan obligados y son responsables de que aquelies, al realizar trabajos an termono nacional, cumplan con 10 establecido en este Codigo, Articulo 32. Una parte de fa retribucién econdmica que parciba e! Contador Publico ¥ Auditor podra fijarse en relacién con los resultados que se obtengan da su intervencion profesional. Este procadimiento no debera usarse cuando e! Contador Piblico y Auditor preste ef servicio de auditoria de estados financieros. Ariculo 33, Cuando se presten servicios profesionales en un pais extranjero, se deberén cumplir las exigencias del Codigo de Etica Profesional local y, si no lo hubiere, el profesional se atendra a las usos y précticas protesionales de ese pals, ‘Anticulo 34! Contador Publica y Auditor debe informar.a sus clientes 0 socios sobre cualquier telacion significativa que tenga con personas, entidades, productos o servicios que pudiera implicar un conflicto de intereses y, por ende, el deteriom de su independencia, sobre ia cual el cliente 0 ai socio espera ser informado. En los casos cuando se roporcione 0 s¢ esté en posibilidad de proporcionar asesoria profesional a des o més clientes én relacion con una misma transaccion, se deberd informar por escrito @ cada una de las partes inyolucradas sobre la naturaleza del servicio que estd Sore = ee pepe wy yuma 7 US OAR,6 Guatemala, VIERNES 19 de septiembre 2008 prestando 0 que se prestara, sin menoscabo de la confidencialidad. De todas maneras, es importante obtener e| consentimiento de las partes involucradas, iguaimente por escrito. Capitulo Ili El Contador Piiblico y Auditor como auditor externto Asticulo 35. Al prestarse_ servicios profesionales Como auditor extarno, no se deberd participar en negocios, ocupacion 0 actividad que pueda deteriorar la integridad, objetividad y buena reputaciin de la profesién, y que, como resultado, coniieve incompalibilidad con la prastacién de los servicios. profesionales. Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinion que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el Contador Puiblico- y Auditor se encuentre en situaciones de amenaza que puedan caber dentro de las categorias siguientes: ‘A. interés personal. Se consideran ejemplos de esta calegoria cuando el Contador Pablico y Auditor : a. Posea un inlerés financiers con un oliante, o guarde relaciin carcana de negocios distinta a la mera melacién selativa a la prestaciOn del servicio profesional 'b, Perciba conseculivamente de un solo cliente, durante tres afios o mas, honorarios anuales que representen mas del tainta y tres por clento (33%) ds: su ingreso por servicios profesionales. Se entiende que un grupo de ‘compatlias que operan bajo control comin o una entidad que asigna fos trabajos de auditoria externa son, para este fin, un solo clients. c. Perciba honorarios cantingantes por un trabajo de atestiquamianto o reciba présiamos de un clienie de trabajo de atestiquamiento. d. Sea, haya sido-en el ejercicio social acerca del cual dictamina, 0 en relaciin con el cual se le pide su opinion, miembro del conseja de administracién, administrader 0 empleado dal cliente o de una empresa afillada 0 subsidiaria 0 que esié vinculada econdmica 0 administrativamente con aquel, cusiquiera que sea la forma como 8¢ le designe y se Je retribuyan sus servicios, 0 si mantiene tratos verbales 0 escrilos encaminades a ser direcior de alguna entidad, . Tenga, haya tenkdo en el ejercicio social sobre el cual dictamina o en relacién con el cual se le pide su opinion, © pretend tener alguna injerencia 0 vinculacion econdmica directa o indirecta en alguna empresa propiedad da! cliente que requiere sus servicios, en un grado tal que pueda afectar su independencia de criterio. {. Reciba de un cliente o de instituciones relacionadas con este y a los cuales. proporcione servicios profesionales de auditoria exter, inversiones de capital , financiamientos u olras modalidades de intereses econdmicos. B. Auto revision Se consideran ejemplos de amenaza de auto revision cuando: ‘a. El Contador Pliblico y Auditor prepara los datos originales usados para generar los registros que son la materia ‘del trabajo ylo motivo de su dictamen, 'b. Un miembro del equipo de atestiquamiento es, o ha sida, director o funcionario del cliente al que se prestan los servicios profesionales y haya ejercido influencia directa e importante sobre la materia del trabajo. ¢, Sa beva a cabo un servicio para un cliente directamente atecte la materia del trabajo de atestiquamienio, 4, Se proporciona, adicionalmente a la auditorla externa, cualquiera de los servicios siguientes, sea directamente -$ea por intermedio de algin sacio o empleado de la asociacin profesional 2 la cual pertenece el profesional en cuestion: i, Preparacién, de manera permanente, de la contabilidad del cliente, syjeta a revision y dictamen de vestados financieros.. & Disafio, implantacién, operacion y supervision de los sistemas del cliente que generen informacion significativa para la elaboracién de los esiados financieros a dictaminar. En cuanto a disefo @ impiantacidn de sistemas, es licta la participacion dei Contador Publico y Auditor que se desemparie ‘como el auditor extemno, siempre y cuando ef cliente conserve la responsabilidad da! proyecto, y asigne la. direccién del mismo a un funcionario provisto de la competencia y nivel adscuados para ‘tcmar dacisiones de planeacion, coordinacién y supervisin ji Auditoria intema relative a estados financieros y controles contables, cuando e! auditor externo asume dicha funcidn. Se ehtiende que el cliente conserva la responsabilidad cuando uno de sus funcionarios, provisto de la competencia y nivel adecuados, planea, supervisa y coordina las funciones y emite fos informes Correspondienies. iv, Preparacion de avaiiios 0 estimaciones que tengan efecto en registros contables y sean relevantes, en relaciOn con los actives, pasives o ventas totales del cliente a dictaminar. El simple hecho de que un Contador Publico y Auditor realice simultaneamente labores de auditoria exierna y de consultoria no incluya la participacion o responsabilidad del Contador Puiblico y Auditor en la toma de decisiones administrativas y financieras. '@, Se recluta y selecciona personal del cliente para que ocupe cargos en los primeros niveles de autoddad. C. Mediacién. Se consideran ejemplos de amenaza de mediackin cuando el Contador Piiblica y Auditor : a. Promuave nagociaciones u otros tipos de acciones en una entidad que se cotiza en boisa cuando dicha entidad es un cliente de auditoria de estados financieros, o si es agente de boisa en ajercicio. 'b, Acta como abogado en nombee de un cliente del trabajo dé atestiguamianto, an litgios 0 disputas con terceras, D. Familiaridad, Se consideran ejemples de amenaza de familiaridad cuando el Contador Publica y Auditor: a. Es odnyuge, pariente consanguineo o civil en linea recta sin limitacién de grado, colateral dentro del cuarto y afin dentro dal segundo, del propietanio © socio principal de la entidad 0 de agin director, administrador 0 empleade del iene, siempre y cuando tenga infervencin mportante en la adnninistracién de la emtidad en cusstiOn, , Avepta obsaquios o trato preferencial de un clients, a menos que el valor del obsequio sea insignificante. ©. Un sada anterior da ia Fira (en el mismo afio motivo de revisin} sea director 0 funcionario del lente 0 empleado y se encuentre en posibilidad de ejeroar influencia directa 6 importante sobre la materia del trabajo. DIARIO de CENTRO AMERICA NUMERO 21 d Desempefia un puesto piblico en una oficina qué tenga injerencia en la revision de declaraciones y diciamenes para fines fiscales, fjaciin de impuastes y otorgamiento de exenciones, concesiones a permisas de trascandencia y decisiones ‘sobre nombramientos de Contaderes Piblicos y Auditores para que presien servicios a dependencias 0 empresas estatales. . Tiene relaciones o intereses que puedan ejeroer influencia negaliva, impedir 0 amenazar su independencia de crierio E. Intimidacién. Se consideran ejemplos de amenaza de intinidacion cuando el Contador Publica y Auditor: a Es amenazado con despido 0 reempiazo, en relackin con ol trabajo de un cliente, b, Es amenazado con ui litigno. c. Es amenazado en cuanto a reducit de manera inapropiada la extensién del trabajo para reducir el monto de los honoratios.. . No haya percibide las honcrarios contratados por servicios de auditoria extema del afio anterior, en la forma € importes convenkdos por escrito, antes de iniciar la siguiente auditoria. Para estos efectos la renagociacién oe honorarias no se considera como el pago de los honorarios vencidas. Un Contador Pibico y Auditor puede encontrar clreunsiancias especificas que den lugar a amenazas especiales al cumplimienta de agin principio fundamental, y que no pueden categorizarse, porlo que deben estar alertas y conscrentes de lo que pueda significar para su Independencia de juicia lales amenazas. Atticulo 36. El Contador Publica y Auditor como auditor extemo tiene la responsabilidad de mantener su Independencia, tomando en cuenta el contexto en que realiza su prictica, los rlesgos de independencia y las salvaquardas qua a este Para reducir 0 eliminar algunos riesgos de independencia ¢ imparcialidad, el auditor externa deberd implementar todas las salvaquardas que se consideren necesarias. A continuacion y a manera de ejemplo Se incluyes las siguientes: a, Establecer poliicas y procadimientes destinades @ promover e! control de calidad de fos trabajos de aucitoria. b. Implantar politicas y procedimientes que permitan la identification de relaciones o intereses entre el autitor y los clientes de auditoria. ¢. Asequrarse de que el personal esté sensibilizado de la importancia de comunicar a los niveles superiores: det equipo de trabajo en la prictica de auditorias, cualquier asunta sobre Independencia y abjetindad que les afecte: esto incluye que el personal tenga conocimienio de los procedimientos establecidas. d. Involucrar a un Contador Publica y Auditor adicional, dentro de ia misma firma, que no haya partcipado en of trabajo de auditoria, para que revise el trabajo terminado u olrezca su consejo cuando este sea necesario. ce. Consultar 2 un terosra, que puede ser un comité de consejeros independientes, un cuerpo reguiatorio profesional u otro auditor. Tener rotacion del personal de alto nivel asignado a trabajos aruales recurrentes con un mismo ciente, &. Fijar pollticas y procedimientos para evaluar si ciertos riesgos, en circunstancias especificas, pueden ser ‘considerados como de poca importancia. Considerando fo anterior, en cada trabajo de auditoria deberan documentarse las circunstancias 0 hechos que eventualmente pueden haber dafiado la Independencia de! Contador Publico y Auditor, la forma como se evaluaron los riesgos y las salvaquardas utlizadas para evitar, eliminar 0, por lo menes, reduc el niesga aun nivel aoeptable. Si los riesgos que representan ciertas actividades 0 intereses de! Contador Publica y Auditor no pueden ser ‘eliminados o limitados por las salvaguardas, o el Contador Publica y Auditor elige no eliminar dichas actividades 0 intereses, deberd rehusarse & desempefiar ef trabajo, o retirarse de un trabajo de audioria, Existen otras salvaguardas, que establece la entidad sujeta de dictamen y que pueden considerarse para preservar la Independencia del auditor. externa, como por ejemplo: a Nombramiento det auditor por un Organo superior a la direccién de la sntidad, como puede ser un comilé de auditorla, al cual deberd informarse sobre los resultados de la revisiin. Procedimienios intemos que aseguren una selecciin objetiva al asignar trabajos que no sean de auditoria Asticulo 37. Solo podran suscribir dictémenes e informes procedentes de auditoria de estades financieros quienes posean €l titulo de Contador Publica y Auditory tangan la calidad de colegiade activo, Articulo 38. Los servicios profesionales de dictamen que son distintivos y privativos del Contador Publica y Auditor no odrin ser enunciados ni publcitades en forma que menoscabe o vaya en contra de fa profesién o haga referencias que denigren y comparen ef trabajo de otros colegas. Capitulo IV El Coatador Publico y Auditor camo consultor tributario ‘Aticulo 39. Cuando se presten servicios profesionales de naturaleza ‘ributaria, se deberin evaluar y presentar las opciones a) clente, las cuales deberin ser congruenle con las leyes tributarias de Guatemala y no han de obstrui de ninguna manera la integridad y objetividad profesional, ‘Articulo 40. £! Contador Poblico y Auditor no deberd asegurar a su cliente que las soluciones tribularias propuestas son incuestionables; por el contratio, debera sefialar las limitaciones y consecuencias posibies derivadas de la aplicaciin de sus recomendaciones, dé tal forma qua el clente pusda interpretar aprapiadamente que lo propuesio es una opiniOn, y nO {a afimacién de un hecho, Astioulo 41. Se debera ser cuidadaso en dejar historia documental, de acuerdo a la naturaraza del servicio profesional que ‘se preste. Atticulo 42. Después de analizar detenidamente los preceptes legals aplicables a la propuesta, se deberan sustanciar las inferpretaciones dadas 3 las leyes tibutarias analizadas y, cuando se considere necesario, se deberd recomendar al cliente la consultorla de un profesional de otra rama, si con esto queda mejor sustentado el apoyo al cliente. Atticulo 43. £1 asesor inbutario eechazard la ajacucién de aquellos trabajos que puedan suponer un menoscabo en fa calidad dal servicio que presta, 0 que contravengan la ética profesional y los principios deontolégions. recogides én el021 - DIARIO de CENTRO AMERICA Guatemala, VIERNES 19 de septiembre 2008 t Capitulo V El Contador Pablico y Auditor en los sectores piiblico y privado El Contador PUbiico y Auditor que desempefia un cargo en jos sactores privat © plblico no debe participar gacidn o ejecucion de actos que puedan calficarse como deshonestos 0 indignos, 0 que criginen famenten la en fa adiministracién de los negocies 0 de la casa publica. S. En las declaraciones de cualquier tipo que en el desempeiio de su labor presente a las dependancias s| Contador Publica y Auditor tiene el deber de suministrar informacién veraz, apegada a los datos reales del islituciin 0 dependencia correspondiente. 3. E] Contadsr Publica y Auditor no debe solictar ni aoeptar comisiones ni obtener ventajas econdmicas directas ss por la recamendacidn que haga de servicios profesionales o de productos a la empresa o dependencia a la | SUS SENVICIOS. 1. El Contador Publica y Auditor que desempefie un cargo en los sectores piiblico o privadd sotamente podra: estados 0 informes de las cuentas de la dependencia oficial o empresa 6n que preste sus servicios indicando el el puesto que desempefe. Capitulo i Ei Contador Publico y Auditor en la decencia 8. El Contador Piblico y Auditor que aceple impartir una cétedra debe estar consciente de que, come docente, n de él las caracteristicas de competencia, iniciativa personal, responsablldad, dedicacion y compromiso. 9. Al impartir cétedra, debe orientar a sus alumnos para que, en su futuro ejercicio profesional, sea cual fuere la n que Se desempafien, actlen con estiicto apego a las normas de ética profesional. 0. Asimismo, debe conocer con _y profundidad ei campo académico, cientifico y practico de la catedra te y preparar debidamente cada tema que exponga. Estd obligado a mantenerse aciualizado en las areas de su ofesional. 1, En el desempafio de sus funciones como catedratiog debe sostenar una relacion profesional oon los 5, manteniendo un tralo digno y respetuaso que promueva el desarrollo de las capacidades de los alumnos. stenerse de formular comentarios que perjudiquen fa reputacién o prestigio de alumnos, catedraticas, olros as Publioos y Auditores 0 de la profesién en general 2. En el ejercicio de su cdtedra podra referirse a casos reales 0 concretos de los negocios, pero se abstendra de nat informacién que identifiqua @ personas, empresas 0 instluciones relacionadas con dichos casos, salvo qué as sean del dominio pablico o se cuente con aulorizacion expresa pata ef efecto. 3. Alolamgode su desempario profesional en el auia y con las autoridades administralivas, ef Contador Public y ebe potenciar el prestigio y el respeto de la sociedad hacia la profesién. 54. En sus relaciones con ia administraciOn 0 auloridades de la instituciin en la que ejerzs como catedratica, ser respatuoso de la disciplina prescrita; sin embargo, ha da mantener una posicién de independencia mental y critica én cuanto a la problematica que plantea ¢! desarrolio de la ciencia 0 técnica objeio de estudio. Capitulo Vit Infracciones y sanciones 55, Toda accion u omision que implique violaciOn de las normas de ética profesional dispuestas por este Codigo ye infraceiin que sera sancionada por el Tribunal de Honor. 56, Se establecen como sanciones las siguientes: neatacién privada. E) Tribunal de Honor cursaré a la Junta Directiva del Colegio de Coritadores Pubioos y 3s fa sancidn acordada, para que amioneste en forma privada al profesional que ha sido sancionado. mestacién pitblica. El Tribunal de Honor cursara a la Junia Directiva del Colegio de Contadores Publicas de ala a resolucién tomada respecto a fa amonestacion a que se haya hecho acreedor un profesional de la yensién temporal. E1 Tribunal de Honor podra resolver la suspansiOn temporal de un profesional de la Contaduria ,fa-cual sera no menor de 6 meses ni mayor de 6 afios, pension definitiva. La suspension definitive implica la pérdida de la condiciin de colegiado activo, siempre y “las faltas a la ética sean relacionadas con Ia profesién del Contador Puiblico y Auditor y, ademas, que la decision do tomada por las dos terceras partes de fos miembros del Tribunal de Honor y ratficada por la Asamblea General oto de, por to menos, é! 10% del total de colegiados actives. resoluciones que contengan la amonestacién piblica, la suspensin temporal o fa suspension definitiva deberan jicadas pot fa Junta Directiva de! Colagio de Contadores: Pilblicos y Auditores de Guatemala, én el plazo de dos de recbidas, en el Diario Oficial y en otro de los de mayor circulacién del pafs y comunicadas a todes los miembros gio. CAPITULO Vill De fos procedimientos para sancionar Seccién primera ‘Disposiciones generales 4 57. Los miembros del Colegio de Contadores Pétbiicos y Auditores de Guatemala solamente podran ser dos a procedimiento administrative cuando incurran en las infracciones establecidas en este Cédigo y de acuerdo definicion del articulo 56, segan los procedimientos aqui establecidos. 9 88, Todo miambro det Colegio de Contadores PUblicas y Auditores de Guatemala a quien se le attibuya la én de una infraccién prevista en este Codigo, se presumira inocente mientras no se deciare su responsabilidad, agotamiento del procedimiento estableckdo, 1 59, Ninguna actuacibn procedimental causara costas a quienes intervengan en el procedimiento, con exoepci6n ccopias que solicte el syjeto a procedimiento, aoe Articulo 60. Nadie podrd ser saneionade mas de una vez porla misma accidn u omisi6n constitutiva de infraecion, aun cuando a esta se le dé una denominacion diferente. Articulo 61. Cuando se presentare una denuncia contra uno 0 varios miembros del Colegio, e! Tribunal de Honor impulsard de oficio et procedimienio administrative y realizaré las diigencias nevesarias para la avenguacion de la verdad de los hechos en que se fundamenta la denuncia. Todas las dligencias daben quedar documentadas en un expediente. ‘Aticulo 62. La sancién adminstrativa se aplicard sin peruicio de las responsabiidades penales 0 de otra indole que se driven de la conducta profesional ‘Articulo 63. Las senciones qua se impongan guardaran proporcién con las infraccianes cometidas, alendiendo a las ircunstancias qua concurran para su nealizacion ya las que afecten 0 puedan afectar la actuacidn del profesional. ‘Articulo 64. Corresponde af Tribunal de Honor, al conocer de las denuncias, instruir la averiguacion, dictar la resolucion & imponer las sanciones cuando proceda. Para llevar a cabo el procedimiento destinato @ sancionar, et Tribunal de Honor cacatard lo previsto en la Constlucién Pollica de la Repiblica de Guatemala, la Lay de Colegiacin Profesional Obiigatovia, los Eslatutos del Colegio de Contadores Publcos y Aucitores de Guatemala y el presnte Codigo. Secclén segunda Disposiciones especificas Aniculo 65. Toda denuncia contra alguno o algunos miembros del Colegio, por estmmarse que han faltado a la ética profesional segin fo establecido en este Codigo, deberd presenlarse por escrito al Tribunal de Honor por medio de Junta Directiva, haciendo una exposicion detallada de kis hechos y ofreciendo la prueba necesaria, E] memorial de denuncia debe cumplir con los requisites siguientes: is a, Dingida a: Tribunal de Honor del Colegio de Contadores Puiblicos y Auditores de Guatemala. b. Nombves y apelides completos del solicitante, su edad, estado civil, nacionalidad, profesiin u oftcio, domiciio € indicacion det lugar para recibir natficaciones, No se dara curso a las primeras solicitudes donde et interesado no fie lugar para recibir notificaciones. ¢, Nombves y apellidos complelos del Contador Puiblico y Auditor 2 quien se Genuncia y direccién donde puede ser notificade. La primera notificacidn se hard en el lugar indicado por el solicitante. 4, Relacion de heches, en i2 cual se deberdn indicar con clandad los hechos denunciades, haciendo menciOn de la norma del Cédigo de Elica Profesional que ha sido infringida por el Canister Publica y Auditor denunciado, @. Medios de prueba, +. Peticion, expuesta en términos precisos. q. Lugary fecha, +h, Firma del sokcitante. i. De-todo eserite.0 documento deberan entregarse -en papel comin o en fotocopia- tantas copias claramente Jegibies ‘como partes contrarias hayan de ser notificadas, a cuya disposicion quedaran desde que sean presentadas, Articulo 68. La Junta Directiva, en su préxima sesion después de recibida la denuncia, la conocers, y dentro dé las cuarenta yocho horas siguientes a dicha sesién, la rasiadard al Tribunal de Honor. ‘Atticulo 67. Si-el Tnbunal de Honor encontrare que la denuncia amerita una investigacién, dara audiencia dentio del tercer la al acusado o acusados, para que, en un lérmino de nueve dias hablles, manifiesle lo que convenga a su detensa y jas pruebas de descargo. En caso de que el Tribunal desestimare la denuncia, resolverd en tal sentido y propondrd a la Junta Directiva que se rechaoe de plano, Antioulo 68, Vencide el término de la audiencia a que se refiere al articula anterior, ol expediente seré abierto a prueba por el taming de treinta dies hablas. Cuando las partes interesadas tengan que presentar pruebas que deban recabarse en el extranjero, el Tribunal concederd un término extraordinano prudencial, fomando en cuenta las regulaciones contenidas en los Estatutes del Colegio de Contadores Publions y Auditores. Arlicula 69. El Tribunal de Honor, dentro del termina de prueba, recibira las pruebas presentadas por las partes y, a su vez. practicard todas aquellas diigencias que eslime neceserias para 6! esclarecimiento de los hechos. ‘Articulo 70. Vencida la dilacién probateria, et Tribunal fo hara saber a las partes y dispondré que, por el Kermino da cinon dias, quaden las actuaciones en la Secretaria del Colegio, a efecto de que se impongan de elles y akaguen fo que estiman conveniente, dentro del mismo termio. ‘Astiouo 71. Vencido el termina a que se refiere el articulo anterior, el Tribunal podra, por una sola vez y para mejor fundamento de su resoluciin, practicar las diigencias que estime pertinentes, dentro del termina de ocho dias, Artiulo 72. Vencido el téstiino a que se rafiere <1 articulo 70 0, en su caso, ¢! estableado en el articulo 71, el Tribunal fesolvera dentro de ocho dias, aun cuando no se hublesen practicado las dilgencias para mejor resolver. ‘Artiowto 73. Todas las resoluciones det Tribunal de Honor deberdn notficarse a las partes por esotto, dejando evidencia del dia y hora en la cual se electud la notificacion. Asticulo 74. Todas las resoluciones del Tribunal de Honor sé tomaran con el vate de por fo menos las dos terveras partes de los pregentes. En caso de empate, el Presidente tendra doble voto. Aticuio 75. La resoluciin dal Tribunal de Honor seré remifida en copia certficads al Saoretano de ia Junta Directiva, para que esta ola Asamblea General, segiin el caso, ejecute lo procadente. Seccidn tercera Delos recursos ‘Atticuio 76. Notificada la resolucién a fas partes, puede cuaiquiera de ellas pedir, por una sola vaz y dentro del término Ge ‘dos dias habiles, aclaracion yo ampliacion. Artioulo 77. Los recursos mencionades en el articulo anterior procederdn cuando los térmninos de fa resolucién fueren ‘obscuros, ambiguas 0 contractors 0 cuando se hublere omitdo considerar algun punto sometido al estudio del Tribunal. Artiqulo 78. Las sanciones acordadas por el Tribunal de Honor serdn apelables ante la Asamblea de Presidentes de los Colegios Profesionales, de oonformidad con la normativa aplicable, Aatigulo 79. Los casos no previstos en el presente capitulo se resotveran por analogia oon lo dispuesto en el Cédigo Procesal Chil y Mercantil (Decreto-Ley 107 del Jeie de Estado) y en fa Ley del Organismo Judicial (Decreto 2-69 del Congreso de la Repibica) en lo que fueren aplicables y de acuerdo a los prinopios de equidad y de justia. .8 Guatemala, VIERNES 19 de septiembre 2008 DIARIO de CENTRO AMERICA Capitulo 1X Disposicionss finales Asticuia 80. De los epigrates. Los epigrates de los copitulas, arlicules @ cuslquiera olra divisién de este Cadigo ne tienen vatider interpretative, Articulo 81, De la derogacién. Queda derogado totaknenle et Cédigo de Etica Profesional del Colegio de Contadores Publics y Audiores de Guatemala aprobado en Asamblea General Extraordinaria celebrada 6! veintiuno de septiembre de #08 rit site. Adticulo 82. El presente Codigo entiara en vigencia ocho dias después da su plibicacion en el Diario Gticial, Dads en la Ciudad de Guatemala, ef catorce de agosto de dos mil ochs. e Pye oe f Sie YB bho ser L fio Co ai ‘Esiacey Lic O8ear Noe Lopez Cordon Presidente Junta Sirectiva oo Seeretaric Junta Directive {OF ONO Em