UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN MARCOS

ESCUELA DE POST GRADO

UNIDAD DE POST GRADO DE LA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO DE TESIS DE MAESTRIA:

LA APLICACIN DEL DESAGIO TRIBUTARIO Y SU EFECTO EN LA RECAUDACIN

TRIBUTARIA DEL PERU EN EL PERIODO 1998-2008

LIMA-PERU
2009

INFORMACION BASICA

FACULTAD

Ciencias Contables

UNIDAD

Post Grado

MAESTRIA

En contabilidad

MENCION

Poltica y Sistema Tributario

TITULO

La aplicacin de la aplicacin del

Desagio tributario y su efecto en la
recaudacin tributaria del Per en el
periodo 1998-2008

EJECUTOR

ASESOR

LUGAR DE EJECUCION

CPC Juan Guillermo Flores Mamani

Universidad Nacional Mayor de San

Marcos

TIPO DE INVESTIGACION

Longitudinal
Inicio: 01-01-2009
Termino: 31-12-2009

UNIDADES DE ANALISIS

Contribuyentes, asesores y
representantes
Tributaria

que

de

la

Administracin

participaron

en

el

acogimiento al Desagio tributario

INTRODUCCION

La investigacin titulada: LA APLICACIN DEL DESAGIO TRIBUTARIO Y SU

EFECTO EN LA RECAUDACIN TRIBUTARIA DEL PERU EN EL PERIODO 1998-2008,
tiene como objetivo determinar en que medida el Desagio tributario influye en incentivar el
pago voluntario e incrementar Recaudacin Tributaria del Per, segn investigaciones
realizadas para algunos resulta ser una estrategia eficaz para que la Administracin
Tributaria logre incrementar los niveles de ingreso que sern orientados al desarrollo del
pas y para otros constituye no incentivar el pago voluntario y oportuno de las
Obligaciones Tributarias, en ambos casos influye en la distribucin equitativa de los
recursos monetarios en las actividades que son responsabilidad del Estado.
Para conocer a profundidad el problema anteriormente mencionado, se ha
elaborado el proyecto de tesis de maestra, denominado: LA APLICACIN DEL
DESAGIO TRIBUTARIO Y SU EFECTO EN LA RECAUDACIN TRIBUTARIA DEL PERU
EN EL PERIODO 1998-2008, cuyos objetivos son:
1. Estudiar las teoras cientficas sobre Desagio tributario.
2. Analizar la estructura legal de la norma que aprob en el Per el Desagio tributarios.
3. Determinar la influencia del Desagio tributario en la situacin econmica de los
contribuyentes.
4. Precisar la incidencia de la norma de Desagio en el impacto del cumplimiento
voluntario de los contribuyentes.
5. Determinar el efecto del Desagio en la recaudacin tributaria del Per.
Esta investigacin es importante porque analiza la aplicacin de estrategias por
parte de las entidades administradoras de tributos, siendo el objetivo de que stas
estrategias contribuyan a mejorar sustancialmente los niveles de ingreso y/o recaudacin,
que sern utilizados en las actividades a cargo del Estado.
Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado la metodologa, las tcnicas e
instrumentos necesarios para una adecuada investigacin, en el marco de las normas de
la Escuela de Post-Grado de nuestra Universidad Nacional Mayor de San Marcos

CAPTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION
1. Problema Principal
Siendo que el Estado financia el gasto pblico en un mayor porcentaje con los
ingresos provenientes de la recaudacin de los tributos a cargo de la Administracin
Tributaria, los mismos que no han evolucionado en la medida de los problemas,
porque los contribuyentes, por lo general, son renuentes al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, lo que los lleva a permanecer morosos, esperando la
prescripcin de sus tributos. Todo lo cual constituye un problema en los niveles de
recaudacin de tributos que servirn para financiar las actividades del Estado.
Conocido es, que la recaudacin tributaria constituye el ingreso que permite al Estado
atender sus obligaciones sociales, educativas, de seguridad y otras. Cuando el
ingreso captado no alcanza los montos fijados, afecta al presupuesto destinado a la
calidad de los servicios de salud, educacin, seguridad, vivienda, administracin y
programas sociales 1
Se tiene conocimiento que, los pases latinoamericanos vienen aplicando los
programas de Desagio Tributario, como una forma para aliviar la pesada carga
tributaria que tienen las empresas. Sin embargo, Arra (2000) 2 considera que estas
iniciativas no son tan afortunadas porque la experiencia nos indica que por estar en
una situacin de empresas decadentes, lo nico que se hace es que sobrevivan por
unos aos ms porque ineludiblemente su gran confiscador va a ser la modernidad o
globalizacin.
De otro lado es necesario ponerse a pensar que cuando se otorgan estos incentivos,
la Ley siempre hacen excepciones y generalmente incluye en estas excepciones a
las empresas ms formales y cumplidoras en el pago de sus tributos, visto ello stas
ltimas empresas mencionadas, ven en el Desagio una oportunidad de no pago, de
financiarse con dinero que debiera ser aportado al Estado.
1

STEVENSON, james y Weis , Eduard.(1998) Planificacin de la economa. 3ra. Edicin.

Mxico.Editorial Limusa. Pg. 76
Arrua, Antonio (1994) Economa y Recaudacin. Pg. 99

Es conocido que existe una gran cantidad de contribuyentes que no cumplen con sus
obligaciones tributarias, y ante dicha situacin tendramos que preguntarnos si la
carga que soportan las empresas, tanto laboral, fiscal y todos aquellos tributos que
pesan sobre las pocas empresas formales, la podrn seguir soportando a futuro

En otro sentido, segn Miroquezada, J. (2002)3 la deuda tributaria insoluta en el

perodo 1996-2001 alcanz 19 mil millones de Nuevos Soles, la misma que en la
mayora de los casos, a esa fecha, todava no haba prescrito, lo que conllev a
tomar decisiones referidas a la aplicacin de las medidas tributarias como la del
Desagio. Dichas medidas han venido facilitando la recuperacin de las deudas
tributarias que en algn momento se consideraban incobrables. Segn el autor se
estima que la implantacin del sistema de Desagio se pudo cobrar entre 10 a 12 mil
millones de Nuevos Soles que se suponan eran deuda incobrable.
De otro lado podemos sealar que, segn clculos de SUNAT

que si bien, un

deudor tributario cuya deuda tributaria insoluta era por ejemplo de 10,000 nuevos
soles, antes de la Ley del Desagio tributario se elevaba a 38,920 nuevos soles por los
intereses, reajustes y capitalizaciones. Esta situacin, sin duda, era inmanejable para
el deudor, por lo que la Administracin Tributaria en coordinacin con otras entidades
puso en funcionamiento la estrategia del Desagio para poder recaudar la deuda
pendiente de cobro, la misma que conservadoramente con la aplicacin del Desagio
esta

deuda

solo

alcanz

13,910

nuevos

soles;

es

decir

se

redujo

considerablemente en beneficio del deudor tributario, sin embargo el cumplimiento

de las obligaciones tributarias posteriores al Desagio de este contribuyente no fueron
satisfactorias, de ello se puede inferir que la normas que aprueban un Desagio
tributario inciden directamente en el cumplimiento voluntario del contribuyente
beneficiado
Bajo este contexto planteamos el problema con la siguiente pregunta
En que medida el Desagio tributario como estrategia de recaudacin influye
en incentivar el pago voluntario e incrementar la recaudacin tributaria del
Per?
3
4

Miroquezada, J.(2002) La evasin tributaria. Lima: Edit. El Comercio. Pg. 96

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2002) Rgimen de Reactivacin
a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias. Lima. Imprenta SUNT. Pg. 8

2. Problemas Secundarios:
Adems, del planteamiento del problema principal se formula otras interrogantes que
constituyen problemas secundarios. Ellas son:
2.1.

Que actividades debe realizar la Administracin Tributaria para que el

Desagio tributario tenga efecto en el incremento de los niveles de ingreso?

2.2.

Cul debiera ser la estructura legal del Desagio tributario para que tenga un
efecto positivo en la recaudacin tributaria?

2.3.

Cul sera el comportamiento de los contribuyentes a una existencia

peridica del Desagio tributario?

2.4.

En que medida la existencia del Desagio tributario influira en el no pago

voluntario de las Obligaciones Tributarias ?

2.5.

En que medida los tributos no pagados oportunamente, ante la esperanza de

un Desagio tributario influyen en la actividad econmica de los contribuyentes?

3. Alcances y limitaciones de la investigacin

El presente proyecto de investigacin tiene alcance en la jurisdiccin de la
Intendencia Regional Lima, por eso, se analizaran las normas tributarias que
establecieron el Desagio tributario. Para ello, tomaremos en consideracin las
distintas teoras tributarias que permitirn tener claridad del problema que se
pretende investigar
Entre las limitaciones de la investigacin estn:
El hecho de obtener informacin relacionada con tributos y especialmente tributos
dejados de pagar, sin duda, no es tan sencillo, por lo que los deudores tributarios

entran en una actitud defensiva, porque creen que estamos hurgando en sus
problemas para denunciarlos.
Por otro lado en las entidades pblicas, la actitud de los funcionarios es muy similar.
La actitud defensiva, se manifiesta porque creen que estamos investigando para
denunciar el mal uso de recursos. Es decir confunden nuestra misin con la actividad
del periodismo de investigacin.
Estas situaciones, se pueden resumir en las siguientes limitaciones:

Renuencia de las contribuyentes a facilitar informacin sobre sus obligaciones

tributarias, lo que nos ha llevado a determinar una muestra pequea pero
lgicamente significativa por la informacin que se ha obtenido.

Falta de colaboracin de los de funcionarios de la Administracin Tributaria y otras

entidades pblicas, lo que nos ha llevado a utilizar la informacin de obtenida en
los portales de Internet.

Sin embargo el investigador realizara los esfuerzos necesarios para su adquisicin

CAPITULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
6. General:
Contribuir con la sistematizacin terica y doctrinaria sobre las normas que aprueban
los Desagios Tributarios en el Per
.
7. Especficos:
7.1.

Estudiar las teoras cientficas sobre Desagio.

7.2.

Analizar la estructura legal de la norma del Desagio y los fraccionamientos

tributario del Pas.

7.3.

Determinar el efecto del Desagio en la recaudacin tributaria del Per.

7.4.

Determinar la influencia del Desagio en la situacin econmica de los

contribuyentes.

7.5.

Precisar la incidencia de la norma de Desagio en el impacto en el

cumplimiento voluntario de los contribuyentes.

CAPITULO III
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE ESTUDIO
1. Justificacin del Proyecto
El presente proyecto de investigacin se justifica por:
a. Naturaleza
Contribuir a determinar, por un lado el incremento en los niveles de ingreso
mediante la recaudacin de los tributos acogidos a la norma tributaria que
aprueba el Desagio Tributario y por otro lado el efecto de esta medida tributaria en
los contribuyentes como incentivo del no pago voluntario y como instrumento en la
regularizacin de sus deudas tributarias que se encontraban imposibilitadas de ser
pagadas por la considerable suma que resultaba aplicar la actualizacin de los
intereses y multas por el rgimen normal.
De otro lado tenemos que para muchas empresas que siempre fueron formales, la
existencia de esta estrategia de condonacin de deudas no es otra cosa ms que
motivar la competencia desleal, habida cuenta que algunas de estas empresas se
estaran autofinanciando con recursos del Estado en espera que el Gobierno
central dicte una norma legal referida al Desagio.

b. Magnitud.
El estado peruano

emite normas de

carcter tributario que contemplan el

Desagio tributario, con el objetivo de recuperar deuda incobrable y con el objetivo

de sincerar la deuda de los contribuyentes.
Por otro lado existen opiniones de diversos juristas que expresan que la existencia
de estas normas lo nico que hacen es no motivar el cumplimiento voluntario en
desmedro de la caja fiscal.

Segn el seor presidente de la Sociedad Nacional de Minera, Petrleo y Energa

(SNMPE), Ricardo Briceo5 quin manifiesta que El principal cuestionamiento
que surge y que debe hacerse el Estado, en un contexto donde se analiza una
5

Revista noticiosa AREAMINERA

nueva medida para reducir la carga fiscal que enfrentan las empresas, es por
qu tantas empresas estn en esta situacin?, es decir opina que se debiera
atacar la fuente que motiva la implantacin de un Desagio tributario y no en s este
mecanismo de recaudacin.

c. Trascendencia.
Que se consoliden los errores cientficos con relacin a las normas sobre Desagio
tributario, que motivan a los contribuyente que no cumplan oportunamente con sus
obligaciones corrientes, e identificar a los profesionales que hacen mal uso de
este sistema para motivar el no pago oportuno de los tributos.
El presente trabajo afecta la manera de enfocar las normas sobre Desagio
tributario, como un elemento de incentivo al cumplimiento tributario, por lo que se
tendr que proponer una adecuada estructura legal que permita incentivar la
recaudacin y el cumplimiento voluntario.
d. Vulnerabilidad.
El problema de investigacin es vulnerable, es decir, se puede investigar el
investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener resultados
rigurosos
2. Importancia del Proyecto.
Los resultados de la investigacin tendrn las siguientes repercusiones:
a. Social,
Con la aplicacin adecuada de una norma sobre Desagio tributario, por un lado
ganarn las empresas porque fraccionarn y/o aplazaran sus deudas sin los
intereses y multas del Rgimen General o normal y definitivamente ganar la
sociedad, porque ha recibido los beneficios de los mayores niveles de ingresos
captados, los que han sido aplicados en los programas que son de cargo del

10

Estado; de este modo la investigacin tendr un impacto en el empresariado, en

el Estado y en la Sociedad, porque contribuir a conocer la importancia de la
aplicacin de este instrumento tributario, como estrategia para el cumplimiento
de las metas, objetivos y misin contenida en los planes y programas del Estado.
b. Econmica,
Definitivamente la implantacin una norma debidamente estructurada que
implante una medida de Desagio Tributario, traer beneficios, traer beneficios al
Estado por un impacto directo en la recaudacin, as como reducir la carga de
deuda tributaria que existe en los deudores tributarios
c. Jurdica;
Permitir disear y-o estructurar una norma tributaria que no influya en el no
cumplimiento voluntario de los contribuyentes, de esta forma, podr sugerir
algunos procedimientos de orientacin y seguimiento que la Administracin
Tributara podr considerar algunos aspectos en las normas legales que no
motiven el incumplimiento voluntario.
3. Limitaciones.
3.1 Terica,
Los conceptos y/o definiciones de autores sobre la base del tema (variables e
indicadores) es presentado en toda su magnitud en el Marco conceptual del
trabajo de investigacin.
3.2 Temporal.
La investigacin es bsica longitudinal. Se Inicia. El 01-01-09 y Termina el 3112-09.

3.3 Espacial,

11

La investigacin ser realizada a nivel Local: Lima Metropolitana, comprendiendo

que en esta ciudad

se encuentra el 70% de contribuyentes del pas y es el

espacio donde se encuentra la mayor cantidad de contribuyentes que se

acogieron al beneficio del Desagio Tributario

12

CAPTIULO IV
MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA.

En trminos generales, la estructura de la ciencia est constituida por: objeto de estudio,

conceptos tericos, principios, leyes, hiptesis y teora cientfica. Las norma tributarias
tienen los mismos elementos, debe de ser motivada, basada en conocimientos tericos,
respetando principios y preceptos legales as como debe obedecer a una estructura
dentro del Sistema Tributario Nacional.
De acuerdo con el Artculo 35 del Cdigo Tributario - D. S. No. 135-99-EF. Publicado el
19.08.1999 Texto Unico Ordenado del Tributario, se establece que es funcin de la
Administracin Tributaria (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT ): recaudar los tributos.
Por otro lado, el Artculo 1, de la norma antes indicada, establece que la obligacin
tributaria es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario y tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
La falta de educacin tributaria, conlleva la falta de conciencia tributaria y con ello una
renuencia al cumplimiento de las obligaciones tributarias que son de responsabilidad de
los deudores tributarios, trayendo consigo el rompimiento de la cadena de pagos, con lo
cual pierde el Estado, pierde el deudor tributario y pierde la sociedad porque no ser
beneficiada en la prestacin de los servicios bsicos que necesita para los habitantes.
Esta situacin origina que el vnculo referido, no siempre se cumple en las condiciones y
oportunidad que se espera; por lo que la Administracin Tributaria en representacin del
Acreedor Tributario tiene que desarrollar una serie de medidas o estrategias para que el
vnculo se fortalezca y permita cumplir con la facultad de recaudar los tributos, que
constituyen la mayor parte de los ingresos que necesita el Estado para realizar las metas,
objetivos y misin establecidos en los planes y programas de cada uno de los Sectores
que son de su responsabilidad.

13

Una estrategia que lleva a cabo la administracin Tributaria es por ejemplo, contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir
el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aqulla.
Esta estrategia permite a los deudores tributarios cumplir con el pago de sus obligaciones
en las entidades financieras de su provincia, distrito, urbanizacin o barrio. De este modo
ahorran tiempo.
Pero, los deudores tributarios por diferentes motivos (recesin econmica, falta de
liquidez, falta de voluntad, falta de conciencia y otros motivos) no cumplen con declarar ni
pagar sus deudas tributarias en las condiciones y plazos establecidos, incurriendo en
incrementos voluminosos de su deuda, debido a las multas, recargos, intereses y
reajustes, capitalizacin de intereses as como los gastos y costas; lo que convierte en la
mayora de los casos en una deuda impagable en el marco del Rgimen General o
normal; por lo que la Administracin Tributaria en coordinacin con el Congreso y/o el
Poder Ejecutivo, se ven en la necesitad imperiosa de aplicar la estrategia del
sinceramiento de las deudas tributarias o llamado Desagio tributario, mecanismo que
elimina todos los importes adicionales a la deuda insoluta y mediante el pago de un
inters muy reducido permite a los deudores tributarios realizar aplazamientos y/o
fraccionamientos de sus deudas tributarias.
Esta es una medida que permite, por un lado a las empresas reactivarse y mantenerse en
el mercado y por otro lado le permite a la Administracin Tributaria cumplir su facultad de
recaudar los tributos y obtener los ingresos que necesita el Tesoro Pblico para aplicarlos
a los programas de desarrollo que benefician a la colectividad.
Luego el Desagio tributario, facilita a la Administracin Tributaria cumplir el objetivo de
recaudacin de los tributos, tal vez no en las mejores condiciones favorables, pero sin
embargo la eficacia de la estrategia podr permitir incrementar los niveles de ingreso en
la recaudacin de tributos, para poder orientarlo al desarrollo del pas a travs de la
distribucin equitativa de los recursos monetarios en las actividades de salud, educacin,
seguridad, vivienda, transportes y otros Sectores que son de responsabilidad del Estado.
El efecto negativo de la implantacin de una norma sobre el Desagio Tributario, es
observado en los contribuyentes que fueron cumplidores de sus obligaciones tributarias

14

ya que

ven

premindose

en esta norma una forma de

implantar

la competencia desleal,

al moroso perdonndoles la deuda tributaria que ellos por ser fieles

cumplidores si realizaron el pago, por consiguiente con el fin de buscare equidad estos
contribuyentes modifican su conducta respecto al cumplimiento voluntarios, crendose
una expectativa de condonacin motivando el no cumplimiento oportuno de su deuda
tributaria
Segn Dureli (1996), en su Diccionario de Economa, dice que el Desagio es un clculo
poltico que consiste en facilitar a los deudores tributarios el pago de sus compromisos
adquiridos como consecuencia del desarrollo de sus actividades empresariales. El autor
tambin, considera que esta medida eventualmente conlleva al mejoramiento de la
economa de las empresas, lo que se expresar en su liquidez y rentabilidad.
El Desagio tributario, constituye una estrategia, medida, pauta o poltica desarrollada por
la Administracin Tributaria en coordinacin con el Congreso y/o el Poder Ejecutivo que
permite recaudar los tributos de los deudores tributarios que por diferentes motivos no
cumplen en condiciones normales, en cierta medida es un premio para los deudores
tributarios que se acojan al mismo.
El Desagio tributario, aplicado sin los elementos tcnicos respectivos puede representar
un castigo para los deudores tributarios que cumplen normalmente con sus
obligaciones; por tanto es una estrategia que debe ser manejada tcnicamente y no
polticamente.
Sin duda que la estrategia del Desagio, no solamente es la promulgacin de las normas
tributarias, si no que adems incluye entre otros aspectos que la SUNAT, respecto de las
deudas tributarias que se incluyen dentro de los alcances del Desagio, dejar sin efecto
las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, Ordenes de Pago u otras
que contengan deuda tributaria, respecto de las cuales se hubiera interpuesto recurso de
reclamacin que se encontrara en trmite, declarando la procedencia de oficio del
recurso. La SUNAT, tambin no ejercer o, de ser el caso, suspender cualquier accin
de cobranza, procediendo a extinguir la deuda pendiente de pago, as como las costas y
gastos a que hubiere lugar siempre que la totalidad de los valores contenidos en el
expediente coactivo sean extinguidos.

15

CAPITULO V
HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
1

Hiptesis General.
Las normas que aprueban El Desagio Tributario como una estrategia de gestin
para recaudar tributos que se consideraran impagos, carecen de principios y
procedimientos sistemticos que permitan incentivar el cumplimiento y
voluntario de las obligaciones tributarias,

pago

por lo que influyen directamente en la

recaudacin tributaria del pas

2

Variables:
a. Independiente
Variable X = Las normas que aprueban el Desagio Tributario
b. Dependiente
Variable Y.1 = Recaudacin Tributaria del pas
Variable Y.2 = Pago voluntario de las obligaciones tributarias
c. Interviniente:
Variable Z.1 = Niveles de ingreso de la Administracin Tributaria
d. Operacionalizacin
Para demostrar y comprobar la hiptesis anteriormente formulada, la
operacionalizamos, determinando las variables e indicadores que a
continuacin se mencionan:
INDICADOR :
LAS NORMAS QUE APRUEBAN EL DESAGIO TRIBUTARIO

X.1. NORMAS LEGALES

X.2. ESTRATEGIAS DE RECAUDACION

X.3. FRACCIONAMIENTOS

16

INDICADOR :
RECAUDACIN TRIBUTARIA DEL PAS

Y.1.1.

RECAUDACION EFECTIVA POR

Y.1.2.

DEUDA TRIBUTARIA CONDONADA

DESAGIO

POR DESAGIO

Y.1.3. PROCESOS ADMINISTRATIVOS

Y.1.4. PROCESO DE COBRANZA

INDICADOR :
PAGO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Y.2.1. BRECHA FISCAL

Y.2.2 BRECHA DE CUMPLIMIENTO

Y.2.3 CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO

Y.2.4. OBLIGACION TRIBUTARIA

INDICADOR
NIVELES DE INGRESO DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Z.1.1 INGRESOS TRIBUTARIOS

Z.1.2

SISTEMAS

DE

RECAUDACION

PASIVA Y ACTIVA

17

CAPITULO VI
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.
1

Tipo De Investigacin
Este trabajo, es una investigacin cientfica del tipo bsica o pura longitudinal,
no experimental, por cuanto comprende el desarrollo de la teorizacin integral del
Desagio Tributario, como estrategia para incrementar los niveles de recaudacin
tributaria observando su incidencia en el cumplimiento del pago voluntario
En este trabajo se ha estudiarn las normas, informes y documentos relacionados con
la incidencia del Desagio Tributario. Se estima que todo este banco de datos
represente el sustento que permita do llegar a conclusiones.

Nivel de Investigacin
Es una investigacin del nivel descriptivo - explicativo, por cuanto describe las
normas relacionadas con el Desagio tributario, as como explica su incidencia en los
niveles de ingresos tributarios que necesita el Estado para cumplir con sus planes y
programas.

Mtodos y Diseo del Estudio

3.1. Generales.
Los mtodos generales que sern aplicados son:
a. Histrico. A travs de este mtodo se conocer la evolucin histrica que a
experimentado el problema de investigacin, para el efecto se conocer
las normas tributarias que autorizaron los Desagios tributarios
b. Comparativo. Este mtodo se utilizara para comparar las diferentes
normas que establecen los fraccionamientos con condonaciones de deuda,
observar los efectos de las mismas cuando son aplicadas por el Estado
peruano.

18

3.2. Especficos.
Los mtodos especficos a ser aplicados durante la investigacin son:
a. De Analoga. Permitir conocer cules son las diferencias y similitudes en
la aplicacin de normas sobre Desagios tributarios y los efectos que estos
tienen en la sociedad.
b. Inferencial. Se aplicara la induccin y la deduccin, para el primer caso se
analizara las diferentes normas que contienen normas referidas sobre
Desagio tributario. En el segundo caso se tratara de precisar cules son
los efectos de estas decisiones normativas
3.4

Diseo de la Investigacin
El diseo que se ha aplicado en la presente investigacin es el de objetivos, cuyo
detalle se presenta en la Contrastacin y verificacin de las hiptesis.

Poblacin y muestra de la investigacin

4.1 Poblacin
Est constituida por los contribuyentes que se han acogido a los programas de
Desagio tributario de la Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT
4.2 Muestra
Estar conformada por 100,000

contribuyentes que se acogieron al ltimo

Desagio Tributario que se aprob en el Per, este marco fue obtenidos de la

revistas de recaudacin emitidas por la Administracin Tributaria del pas
5

Tcnicas e Instrumentos De Recoleccin De Datos

5.1. Tcnicas De Recoleccin
a. Fichaje: se utiliz para registrar los datos obtenidos de las diversas obras
consultadas en los instrumentos llamados fichas, las cuales, debidamente
elaboradas y ordenadas contienen la mayor parte de la informacin recopilada
en esta investigacin.

19

b. Anlisis de Contenido: se llev a cabo a travs de las guas de observacin

que sirvieron para recopilar la informacin. Asimismo, a fin de analizar las
distintas

posiciones

vertidas

tanto

por

consultores

nacionales

como

extranjeros, ser necesario recurrir al fotocopiado de libros de diversas

bibliotecas universitarias, as como de algunos trabajos de investigacin.
c. Encuestas: siendo las encuestas un conjunto de preguntas normalizadas
dirigidas a una muestra representativa de la poblacin, con el fin de conocer
estados de opinin o hechos especficos, la presente investigacin tinene
como objetivo obtener informacin de la muestra representativa de la
poblacin total de especialistas en materia tributaria. Con dichas encuestas se
recolect algunos datos sobre lo que piensan o conocen los especialistas
mencionados respecto a la desnaturalizacin de los arbitrios municipales,
habindose obtenido las siguientes respuestas diferentes lo que permiti su
tratamiento informtico y su anlisis estadstico.

5.2 Instrumentos de Recoleccin

a. Fichas de Investigacin Bibliogrfica y de Campo:
Se utilizaron para sintetizar datos especficos (fechas, cantidades, nombres, etc.),
de resmenes (artculos o libros), bibliogrficas (artculos o monografas) o de
campo (opiniones). El contenido de las fichas determin su orden: alfabtico,
cronolgico, etc.
Utilizado en la recopilacin de datos de las normas (Ley de Reactivacin a travs
del Sinceramiento de las Deudas Tributarias RESIT), textos (sobre metodologa
de la investigacin, derecho tributario y otros relacionados), informes (del Instituto
Nacional

de

Estadstica

Informtica,

Superintendencia

Nacional

de

Administracin Tributaria y otras entidades oficiales y no oficiales) y otros

documentos relacionadas con el Desagio tributario y su incidencia en los niveles
de recaudacin de tributos
b. Guas de Observacin:
Se utilizaron para extraer los datos ms importantes de la doctrina comparada y
nacional, referentes al tema investigado.

20

c. Cuestionario:
Para

obtener

informacin

de

los

propietarios-gerentes

de

empresas

unipersonales, titulares-gerentes de empresas individuales de responsabilidad

limitada, gerentes generales y/o administradores de sociedades comerciales de
responsabilidad limitada y sociedades annimas, as como directivos y
profesionales de empresas acogidas a los programas de Desagio Tributario.
6

Tcnicas De Proceso De La Tesis.

6.1.

Tcnicas De Procesamiento
a. Estadstica: Los datos recogidos permitieron la construccin de
cuadros estadsticos y grficos estadsticos con su respectiva
interpretacin.
b. Ordenamiento y clasificacin

6.2.

Registro manual

Registro computarizado con Excel

Registro computarizado con SPSS

Tcnicas de anlisis
Se aplicaron las siguientes tcnicas:
a)

Formulacin de cuadros con cantidades y porcentajes

b)

Formulacin de grficos

c)

Conciliacin de datos

d)

Indagacin

e)

Rastreo

21

CAPITULO VII
ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS
1

Anlisis
El anlisis de la informacin documental, esta orientada a aprobar la hiptesis, para lo
cual ordenaremos, clasificaremos y presentaremos los resultados de la investigacin
en cuadros estadsticos, en grficas elaboradas y sistematizadas a base de tcnicas
estadsticas con el propsito de hacerlos comprensibles
Durante el proceso de anlisis se descompondrn los elementos que forman parte de
la estructura del problema, la descomposicin se realizar

en funcin de los

indicadores de cada variable, cuyos valores son susceptibles a ser aumentadas.

El anlisis se realizar siguiendo las siguientes pautas

Se considerar a la hiptesis como punto de referencia para el anlisis e

interpretacin de resultados.

Se orientar

el anlisis y la interpretacin de datos en una estructurada

cruzamiento de datos que estarn orientados al logro de los objetivos generales y

especficos de la investigacin

Se tendrn presentes los lineamientos del marco terico

y conceptual de

referencia, los anlisis e interpretacin de datos se realizarn, con enfoques,

esquemas

y conceptos empleados en el planteamiento del problema y en la

formulacin de la hiptesis con la finalidad de identificar las concordancias o

discrepancias entre las teoras existentes, los conceptos desarrollados por el
investigador y los resultados extrados de la realidad.

Se separarn los datos de acuerdo a las tcnicas utilizadas para su obtencin,

luego se realizar la sintesis de los resultados que permitir explicar el fenmeno
de la investigacin.

22

Tipos de anlisis
2.1 Descriptivo
Para tal efecto usaremos las tcnicas estadsticas para analizar descriptivamente
las propiedades del fenmeno investigado e interpretar los resultados de la
investigacin.
2.2 Dinmico
Integrando las respuestas obtenidas por la aplicacin de los cuestionarios ,
cdulas de entrevista u otros documentos que se usen buscando respuestas
directas o indirectas con el objetivo de hacer una interpretacin dinmica y
determinar el grado de influencia que tiene cada no de los factores que generan
en problema o permiten la solucin del mismo.

Presentacin de resultados
Los datos sern presentados en tablas o cuadros estadsticos

segn el tipo de

anlisis el tamao de la muestran y la naturaleza de la informacin, haciendo uso de

tcnicas estadsticas tales como: medidas de tendencia central y dispersin, de
asociacin y correlacin, pruebas de significacin y otras ms.
ESTRUCTURA DEL PROYECTO DE TESIS
INDICE
Dedicatoria.
Agradecimiento.
Resumen
Introduccin
CAPITULO I
CONCEPTOS BASICOS
1.1.

Conceptualizaciones
1.1.1.

Desagio Tributario
1.1.1.1.Tipos
1.1.1.2.Alcance

23

1.1.2.

Sinceramiento Tributario
1.1.2.1.Tipos

1.1.3.

Fraccionamiento Tributario
1.1.3.1.Tipos

1.1.4.

Aplazamiento Tributario
1.1.4.1.Tipos

1.1.5.

Multas

1.1.6.

Recargos

1.1.7.

Inters

1.1.8.

Reajustes

1.1.9.

Capitalizacin de Inters

1.1.10.

Gastos

1.1.11.

Costas
CAPITULO II
El DESAGIO TRIBUTARIO

2.1 Normas relacionada al Desagio Tributario

2.2 Anlisis de la Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas
Tributarias ( RESIT) Desagio Tributario.
2.2.1

Definiciones

2.2.2

Alcance del RESIT

2.2.3

Sujetos comprendidos

2.2.4

Determinacin de la deuda materia de acogimiento al Sistema

2.2.5

Deuda Exigible.

2.2.6

Forma de Pago

2.2.7

Requisitos de los deudores que se acojan al Sistema

2.2.8

Incumplimiento de pago de cuotas

2.2.9

Plazo de acogimiento

2.2.10 Incentivo a los buenos contribuyentes.

2.2.11 Extincin de deudas por contribuyente
2.2.12 Acciones de la SUNAT ante las deudas tributarias dejadas sin efecto
2.2.13 Acciones del Tribunal Fiscal
2.2.14 Tratamiento de las costas y gastos de deudas extinguidas.
2.2.15 Extincin de crditos por quiebra en procedimientos concursales

24

2.2.16 Inafectacin por ajuste contable

2.2.17 Derogatorias
2.2.18 Normas reglamentarias
2.2.19

Informacin que deber presentar el Ministerio de Economa y Finanzas a

la Comisin de Economa del Congreso de la Repblica

2.2.20 Acogimiento al RESIT.

2.2.21 Sanciones de cierre.
2.3 El Desagio Tributario Como Estrategia Tributaria.
CAPITULO III
RECAUDACION TRIBUTARIA
3.1 Administracin Tributaria
3.1.1

Competencia de La SUNAT

3.1.2

Facultades de la Administracin Tributaria

3.1.2.1 Facultad De Recaudacin
3.1.2.2 Facultad de Determinacin y Fiscalizacin
3.1.2.3 Facultad Sancionadora

3.2 Procedimientos Tributarios

3.2.5

3.2.1

De Cobranza Coactiva

3.2.2

Contencioso Tributario

3.2.3

Demando Contencioso Administrativo

3.2.4

No Contencioso

Formas de extincin del la Obligacin Tributaria

3.2.6

Transmisin de La Obligacin Tributaria

3.2.7

Extincin de La Obligacin Tributaria

3.2.7.1 Pago.
3.2.7.2 Compensacin.
3.2.7.2.1

Automtica

3.2.7.2.2

De oficio por la Administracin Tributaria:

3.2.7.2.3

En Fiscalizacin

3.2.7.3 Condonacin.
3.2.7.4 Consolidacin.
3.2.7.5 Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.

25

3.3 Deuda Tributaria

3.3.1

Componentes de la deuda tributaria

3.3.2

Lugar, forma y plazos de pago

3.3.3

Obligados al pago

3.3.4

Imputacin del pago

3.3.5

Formas de pago de la deuda tributaria

3.3.5.1 Dinero en efectivo;
3.3.5.2 Cheques;
3.3.5.3 Notas de Crdito Negociables;
3.3.5.4 Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
3.3.5.5 Tarjeta de crdito; y,
3.3.5.6 Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

3.3.6

El inters moratorio

3.3.7

Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias

3.3.8

Prescripcin

3.4 Procesos Administrativos

3.5 Procesos de Cobranza
CAPITULO IV
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
4.1 La Obligacin Tributaria
4.1.1

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

4.1.2

Exigibilidad de la Obligacin Tributaria

4.1.3

Acreedor Tributario

4.1.4

Concurrencia de Acreedores

4.1.5

Prelacin de Deudas Tributarias

4.1.6

Deudor Tributario

4.1.7

Contribuyente

4.1.8

Responsable

4.2 Brecha de Cumplimiento

4.3 Deuda Tributaria
4.4 Brecha Fiscal.
4.5 Brecha De Veracidad.
4.6 Cumplimiento Involuntario.
4.7 Cumplimiento Voluntario

26

4.8 La Evasin Fiscal

4.9 La Elusin Fiscal
4.10 Educacin Tributaria.
4.11 Cultura Tributaria
4.12 Tributacin en la Escuela
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFIA

27

BIBLIOGRAFA.
LIBROS

Torres Bardales C Metodologa de la Investigacin. Per novena edicion

Berro, V. (2004) Nuevo Cdigo Civil- Texto Ordenado. Lima: Talleres Grficos de
la Editorial Berro.

Contralora General de la Repblica (1998).Manual de Auditoria Gubernamental.

Lima: Editora Per.

Diccionario Enciclopdico Salvat/Uno( 2000) Madrid: Editorial Salvat Editores SA.

Escuela de Investigacin y Negocios (2004) Cdigo Tributario. Lima: Pacfico

Editores.

Estudio Caballero Bustamante (2000) Ley de Reactivacin a travs del

Sinceramiento de las Deudas Tributarias. Lima. Editorial Los Andes SA.

Hernndez, S. (2001) Metodologa de la Investigacin. Mxico: Editorial Mc Graw.

Instituto de Desarrollo gerencial (2030). Gerencia y Calidad en los sistemas de

control. Lima: Imprenta del Instituto.

Jonson Ferry y Acholes Kevan (1999) Direccin Estratgica. Madrid: Editorial

Prentice May Internacional. Ltd.

Melgarejo, L. (1999) La Tributacin Nacional. Lima: Edicin a cargo del Autor.

Miroquezada, j. (2002) Evasin Tributaria. Lima: Editorial El Comercio.

Pantoja, A.(1999) Situacin de las empresas en el Per. Lima: Edicin a cargo del
Autor.

Rodrguez, A. (2001) La recaudacin y evasin tributaria. Mxico: Editorial

Lumusa.

Ra, A. (1994) Economa y Recaudacin. Mxico: Editorial Trillas SA.

Stevenson, J. y Weis, E. (1998) Planificacin de la Economa. Mxico: Editorial

Lumusa.

REVISTAS

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2002) Rgimen de

Reactivacin a travs del sinceramiento de las deudas tributarias. Lima: Imprenta
de la SUNAT.

28

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2002) Rgimen especial

de fraccionamiento Tributario. Lima: Imprenta de la SUNAT.

Terry George (1995) Principios de Administracin. Mxico: Editorial Compaa

Editorial Continental.

ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
a) Cronograma
LA APLICACIN DEL DESAGIO TRIBUTARIO Y SU EFECTO EN LA RECAUDACIN
TRIBUTARIA DEL PERU EN EL PERIODO 1998-2008
MESES

Actividades
Ao
1. Planteamiento del Problema
2. Elaboracin del marco terico y conceptual
de referencia
3. Formulacin y Operacionalizacin de la
hiptesis
4. Diseo muestral y estrategias del trabajo
de campo

2010
2010

N
x

D
x

x
2010
x
2010
x
2010

5. Recoleccin de informacin documental

6. Recoleccin de informacin emprica
7. Procesamiento de informacin
8. Contratacin de los resultados
9.Redaccin del trabajo

10 Presentacin y sustentacin

x
2010
2010
2010

x
x

x
x

x
x

2010
2010
x

29

b) Presupuesto.
b.1. Recursos
b.1.1. Recursos Materiales

DESCRIPCION

CANTIDAD

Copia Fotostticas
Anillado
Impresin
Lapiceros
Cuadernos
Papel bond
Internet
Cartulinas
Folders
Materias de empaste

COSTO
TOTAL

PRECIO UNIT.

8000
6
6
7
2
4000
30
10
6
6

Unid.
Unid.
Unid.
Unid.
Unid.
Unid.
Unid.
Unid.
Unid.
Unid.

0.10
3.00
0.10
0.30
1.50
40.00
1.00
0.50
0.50
30.00

800
18.00
0.60
2.10
3.00
160.00
30.00
5.00
3.00
180.00

TOTAL

1202.00

b.1.2. Recursos Humanos

DESCRIPCIN

Profesionales
Encuestadores
Secretaria

CANTIDAD

REMUNERACIN MENSUAL

TIEMPO

IMPORTE S/.

2
2
1

1000
300
250

2 meses
4 meses
6 meses

4,000.00
2,400.00
1,500.00
7,900.00

TOTAL

b.2. Viticos
DESCRIPCIN

VECES POR LUGAR

PASAJES

Responsables
de la
investigacin

10

investigador

10

N INSTITUCIONES IMPORTE
S/.

LUGARES

Instituciones
Privadas
Instituciones
Publicas

150.00
5
300.00
10

TOTAL

450.00

b.3. Alimentos Y Hospedaje

b.3.1. Alimentos
DESCRIPCIN

Investigador
Responsables de
la investigacin

ALIMENTOS POR
VECES QUE VA A
CADA LUGAR

ALMUERZO Y
DESAYUNO

N INSTITUCIONES

IMPORTE S/.

6.00

PRIVADAS 5

90.00

6.00

PUBLICAS 10

180.00
270.00

3
TOTAL

30

b.3.2. Hospedaje

DESCRIPCIN

HOSPEDAJE POR
VECES QUE VA A
CADA LUGAR DE
PROVINCIA

N INSTITUCIONES

IMPORTE INCLIUDO
PASAJES

IMPORTE S/.

70.00

70.00

70.00

70.00
140.00

Investigador
Responsables
de la
investigacin

1
TOTAL

PRESUPUESTO TOTAL
RECURSOS
Humanos
Materiales
Viaticos
Hospedaje y alimentos
TOTAL

Total Anual
7,900.00
1202.00
450.00
410.00
9.962.00

31