I

Asesora Aplicada

Asesora Aplicada

Consultas relacionadas al Saldo a favor, ITAN y

PDT 601)
Como consecuencia de la presentacin
de la declaracin anual surge nuevas
obligaciones que los contribuyentes deben identificar respecto al saldo a favor e
ITAN. Adems se acalara una controversia
respecto al PDT 601.

1. Utilizacin del saldo a favor

del ejercicio 2007 en los PDT
621 del ejercicio 2008
Conforme al numeral 4 del artculo 55 del
Reglamento del Impuesto a la Renta (IR),
el saldo a favor originado por rentas de
Tercera Categora generado en el ejercicio
inmediato anterior deber ser compensado solo cuando se haya acreditado en la
declaracin jurada anual y no se solicite
devolucin por el mismo, y nicamente
contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel
en que se presente la declaracin jurada
donde se consigne dicho saldo.
1.1. Florencino de La Rosa Inversiones
SA present su PDT 660 Renta
Anual 2007 el 28-03-08, obteniendo un saldo a favor del S/.10,000.
El 14-04-08 vence el plazo para

la presentacin de su PDT 621 de

marzo 2008 y desea saber si puede
utilizar el referido saldo a favor.
Respuesta
Interpretando adecuadamente el numeral 4 del artculo 55 del Reglamento del
IR, el saldo a favor (3 Categ) de 2007
deber ser compensado solamente cuando se haya acreditado en el PDT 660 (y
no se solicite su devolucin). En primer
trmino, estas condiciones s se habran
cumplido en el enunciado.
A continuacin debe analizarse la fecha de
presentacin del PDT 660; segn el enunciado la presentacin fue en MARZO.
Toda vez que la norma alude a los pagos a
cuenta cuyo vencimiento opere a partir del
mes siguiente claramente se puede inferir
que se habla de marzo que vence en abril
(segn cronograma de SUNAT a partir del
09 de abril en adelante, dependiendo el
ltimo dgito de RUC).
Por lo tanto, si la empresa present su
PDT 660 en marzo puede aplicar el saldo
a favor de S/.10,000 en su PDT 621 de
marzo-2008:

presentar la declaracin anual

el 01-04-08 pagando la multa
respectiva. En dicho PDT 660 declar un saldo a favor del 2007 por
un importe de S/.4,000. Se desea
saber si dicha empresa comercial
puede utilizar dicho saldo a favor
en su PDT 621 de marzo-2008
cuya fecha de presentacin vence
el 15-04-08.
Respuesta
Segn el enunciado, la empresa comercial
debi presentar su PDT 660 hasta el 31-0308, pero la presentacin fue extempornea.
Este dato solamente es relevante para determinar la multa aplicable y los intereses
moratorios respectivos.
Toda vez que la presentacin del PDT
660 fue en ABRIL (01-04-08), el saldo
a favor se podr aplicar contra los pagos a
cuenta de abril que vencen en mayo.
Por consiguiente, la empresa comercial recin podr el saldo a favor de S/.4,000 en
su PDT 621 de abril-2008 que recin vence
el 19 de mayo, conforme a la Resolucin de
Superintendencia N 233-2007/SUNAT
(cronograma de vencimientos 2008).

2. Impuesto temporal a los activos netos

El monto efectivamente pagado, sea total
o parcialmente, por concepto del ITAN
2008 podr utilizarse como crdito:

En la
Casilla 303 del PDT
621 aplicamos el saldo a
favor declarado en el PDT
660 en la Casilla

1.2. Comercial Diana & Rosana

SRL, identificada con RUC N
20304050602, conforme a la
Resolucin de Superintendencia

I-16

N 002-2008/SUNAT debi presentar su PDT 660 hasta el 31-03-08;

sin embargo, por problemas administrativos recin cumpli con

- Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del IR de los perodos
tributarios de marzo a diciembre de
2008, y siempre que se acredite el
impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a
cuenta.
- Contra el pago de regularizacin del
IR 2008.
El 03-04-08, Enclave Inversiones SA,
identificado con RUC N 20151413127
present oportunamente su PDT 648
ITAN 2008, resultando un impuesto
por pagar de S/.144,000 en la Casilla
139, motivo por lo cual se acogi a la
modalidad de pago fraccionada en nueve
cuotas. Como resultado las cuotas sern
de S/.16,000 c/u:
N. 157

Segunda Quincena - Abril 2008

rea Tributaria

Primera
cuota pagada del
ITAN 2008

saldo del IR de
marzo 2008 a pagar
con medio de pago

Dicha empresa desea saber como aplicar en su PDT 621 el

importe pagado del ITAN, si el pago a cuenta del IR asciende a
S/.20,000.
Respuesta
Del enunciado se desprende que el PDT 648 fue presentado
oportunamente, toda vez que conforme al ltimo dgito de RUC
7 la fecha de vencimiento sera el 22-04-08.
Toda vez que la primera cuota del ITAN (03/2008) fue pagada
oportunamente el asiento contable contra los pagos a cuenta
mensuales del IR ser el siguiente:
x

DEBE

40 TRIBUTOS POR PAGAR

20 000
401. Gobierno Central
4017.1 Pagos a cuenta del Impto. a la Renta
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401. Gobierno Central
4017.1 Impto. a la Renta de tercera categ.
4017.1.6. Crdito ITAN por aplicar
10 CAJA Y BANCOS
104. Cuentas Corrientes
XX/04/08. Por el pago a cta. del Impto. a la renta del mes de
03-08 y la aplic. del ITAN [Ver Casillas 146 y 180 del PDT 648]

HABER

16 000

4 000

x
64. TRIBUTOS
2. 80
649 Otros tributos

649.1. ITF
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
XX/04/08. Por el cargo del ITF aplicando la alcuota de 0.07% sobre 4 000

2.80

A continuacin la aplicacin en el PDT 621 de marzo, en las

casillas 304 y 328:

3. Planilla Electrnica
De conformidad con el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, en los casos de prestacin de servicios
generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, los
Recibos por Honorarios debern ser entregados en el momento en
que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
El 10-04-08, Antrtica Buffet Investment SA identificada
con RUC N 20535055620 presentar su PDT 601 Planilla
Electrnica correspondiente al mes de febrero de 2008 extemporneamente pero en forma voluntaria. Dicha empresa hace
referencia que en ejercicios anteriores declaraba los Recibos
por Honorarios con la fecha de emisin, pero ahora el PDT
601 le exige la fecha de pago, y desea saber cul es la razn
de ser de esta disposicin. Asimismo, desea saber como ser el
detalle de su PDT 601 respecto a ONP, EsSALUD y la Retencin
de Cuarta Categora.
ONP

Essalud

Retencin de Cuarta Categora

1,430

990

900

Respuesta
En primer trmino es pertinente indicar que la presentacin
extempornea del PDT 601 Planilla Electrnica es una infraccin al numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. A
continuacin, es necesario esclarecer que el Reglamento de
Comprobantes de Pago desde 1999 establece la oportunidad en
la entrega de los comprobantes de pago, particularmente en el
caso de los Recibos por Honorarios, por lo que estos deben ser
entregados por los prestadores de servicios de cuarta categora
cuando perciban la retribucin y por el monto de la misma.
Siendo crticos es correcto lo dispuesto por el Reglamento
de Comprobantes de Pago y en mrito a dicha disposicin la
Planilla Electrnica orienta adecuadamente la forma de cmo
reconocer el gasto. Si no se le paga al prestador del servicio de
cuarta, no se puede declarar el gasto correspondiente a dicho
importe. En el presente caso, Antrtica Buffet Investment SA
deber declarar el siguiente Recibo por Honorarios:
OPORTUNIDAD DE LA
ENTREGA DE LOS R x H:
Fecha de Pago

Pago a
cuenta del IR de
marzo 2008

Primera cuota
pagada del ITAN
2008

En la misma ventana siguiendo la barra vertical del PDT apreciamos en la Casilla 307 el saldo por pagar del IR:
N. 157

Segunda Quincena - Abril 2008

Retencin de Cuarta
Categora
S/.900

Actualidad Empresarial

I-17

Asesora Aplicada

Conforme al ltimo dgito de RUC de la

empresa 0 debi presentar el PDT 601
hasta el 11-03-08. Por la presentacin
extempornea del PDT 601 Planilla
Electrnica:
CUADRO A

vienen... x

CUADRO B
MULTA Y SU ACTUALIZACIN
Das a computarse desde 12-03-08
al 10-04-08

30 das

Intereses hasta el 10 de abril de

2008 [143 x 30 x 0.05%]

2.15

Multa ms inter. = 143.00 + 2.15

145.15

MULTA Y SU ACTUALIZACIN
Multa 1 UIT = 3,500 Numeral 1
del artc. 176 del Cd. Trib.

3,500

Rebaja del 90% [Resol. de Superintendencia N 063-2007/SUNAT]

(3,150)

350

Das a computarse desde 12/03/08

al 10/04/08

30 das

Intereses hasta el 10 de abril de

2008 [350 x 30 x 0.05%]
Multa ms intereses = 350.00 +
5.25

5.25

355.25

DEBE HABER

65. CARGAS DIV. DE GESTIN

0.75
659. Otras cargas diversas de

gestin

659.9. Redondeo
66. CARGAS EXCEPCIONALES 355.25
666. Sanc. administrativas y

fiscales

666.1. Intereses

666.1.3. Multas 5.25

666.2. Multas

666.2.1. No pre
sentar declarac. 350.00
10. CAJA Y BANCOS 356.00
101. Caja
10/04/08. Por cancelacin de
tributos, intereses moratorios
y multas.

Respecto a Essalud solamente debemos

calcular Intereses Moratorios:
CUADRO D
Tributo: EsSalud

Adems debemos calcular los intereses

moratorios por el tributo de ONP:

Das a comput. desde 12-03-08

al 10-04-08

CUADRO C

Intereses hasta el 10 de abril de

2008 [990 x 30 x 0.05%] Casilla
702 del PDT 601

Tributo: ONP
Multa rebajada

DEBE HABER

10. CAJA Y BANCOS 1 597.00

101. Caja
10/04/08. Por cancel. de tributos,
intereses moratorios y multas

Das a comput. desde 12-03-08

al 10-04-08

1,430
30 das

Intereses hasta el 10 de abril

de 2008 [1,430 x 30 x 0.05%]
Casilla 701 del PDT 601
Casilla 801 del PDT 601 [1,430.00
+ 21.45]

Casilla 802 del PDT 601 [990.00

+ 14.85]

21.45
1,451.45

DEBE HABER

40. TRIBUTOS POR PAGAR 1 430.00

403. Contribuciones a

instituc. pblicas

403.3. ONP 1,430.00
65. CARGAS DIV. DE GESTIN
0.40
659. Otras cargas div. de gest.

659.9. Redondeo
66. CARGAS EXCEPCIONALES 166.60
666. Sanc. administr. y fisc.

666.1. Intereses

666.1.3. Multas 2.15

666.1.5. Intere
ses ONP
21.45

666.2. Multas

666.2.3. ONP 143.00

990
30 das

14.85
1 004.85

DEBE HABER

40. TRIBUTOS POR PAGAR 999.00

403. Contribuciones a

instituc. pblicas

403.1. EsSALUD 990.00

65. CARGAS DIV. DE GESTIN

0.15

659. Otras cargas diversas de

gestin

659.9. Redondeo

66. CARGAS EXCEPCIONALES

14.85

666. Sanc. administrativas y

fiscales

666.1. Intereses

666.1.4. EsSALUD 14.85

10. CAJA Y BANCOS 1 005.00

104. Cuentas Corrientes

10/04/08. Por cancelacin de

tributos, intereses moratorios
y multas

Por otra parte, la empresa, al haber

omitido declarar ONP, su infraccin ser
determinada por el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario [Inciso e) de
su Nota 21], siendo la sancin aplicable
el 100% del tributo omitido:
CUADRO B
MULTA Y SU ACTUALIZACION
Multa 100% Tributo omitido
Rebaja del 90% [Rgimen de Incent.
Art. 179 del Cd. Tributario]
Multa rebajada

I-1 8

1,430
(1,287)
143

N. 157

Segunda Quincena - Abril 2008

rea Tributaria
Cabe advertir que en el PDT 601- Planilla Electrnica los importes se registran sin decimales.
En el caso de la retencin de cuarta categora, la empresa habr incurrido en la infraccin establecida en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario:
CUADRO E
MULTA Y SU ACTUALIZACIN
Multa: 50% del tributo no retenido = 50% de 900
Rebaja del 90% [Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT]

450
(405)

Multa rebajada

45

Das a computarse desde 12-03-08 al 10-04-08

30 das

Intereses hasta el 10 de abril de 2008 [45 x 30 x 0.05%]

Multa ms intereses = 45.00 + 0.68

0.68
45.68

DEBE

65. CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

0.50

659. Otras cargas diversas de gestin

659.9. Redondeo
66. CARGAS EXCEPCIONALES
58.50
666. Sanciones administrativas y fiscales

666.1. Intereses

666.1.2. Intereses Renta
13.50

666.2. Multas

666.2.2. No efectuar retenc. 45.00
10 CAJA Y BANCOS
104. Cuentas Corrientes
XX/04/08. Por cancelacin de tributos, intereses
moratorios y multas

HABER

959.00

Siguiendo la barra horizontal de la ventana Determinacin de

la deuda del PDT 601 podemos apreciar este detalle:

Adems debemos calcular los intereses moratorios por la retencin de Cuarta Categora:
CUADRO F
Renta de Cuarta Categora

900

Das a computarse desde 12-03-08 al 10-04-08

30 das

Intereses hasta el 10 de abril de 2008 [900 x 30 x 0.05%]

Casilla 742 del PDT 601
Casilla 811 del PDT 601 [900.00 + 13.50]

13.50
913.50

DEBE

Ficha Tcnica
Autor

van...

: Alan Emilio Matos Barzola

Ttulo

: Asesora Aplicada (Saldo a favor, ITAN y PDT 601)

Fuente

: Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena de Abril 2008

Anlisis Jurisprudencial

40 TRIBUTOS POR PAGAR

900.00
4017.4 Renta
900.00

4017.4.2 Retenciones cuarta

HABER

N. 157

Segunda Quincena - Abril 2008

Actualidad Empresarial

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