Boletn Informativo

Pago Anticipado de Utilidades y Paquete Salarial

Recurribilidad de las decisiones emitidas por la
Administracin Tributaria

Marzo 2014

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Boletn Informativo, Marzo 2014

ndice Interactivos
1

Pago Anticipado de Utilidades y Paquete Salarial

Recurribilidad de las decisiones emitidas por la

Administracin Tributaria

Obligaciones legales

Principales ndices utilizados por las empresas

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Boletn Informativo, Marzo 2014

1 Pago Anticipado de Utilidades y Paquete Salarial

Pago Anticipado de
Utilidades y Paquete
Salarial

Mediante sentencia N 65,

dictada el 5 de febrero de 2014
y recada en el juicio que por
cobro de diferencias de
prestaciones sociales sigue el
ciudadano Fernando Galiano
contra la sociedad mercantil
Banco de Venezuela, S.A.,
Banco Universal, la Sala de
Casacin Social del Tribunal
Supremo de Justicia (SCS/
TSJ) declar que eran
contrarios a derecho, por no
ajustarse a las normas
contenidas en los artculos 175
y 180 de la Ley Orgnica del
Trabajo (LOT-97), los pagos
anticipados y mensuales de
las utilidades, efectuados en
el marco de los denominados
contratos paquete, es decir,
aquellos en los cuales el
patrono y el trabajador
acuerdan que en una cantidad
fija a pagar mensualmente,
queden comprendidos, adems
del salario bsico, el pago
prorrateado de los distintos
conceptos laborales que se
generen a raz de dicha

relacin y por el tiempo

pactado. En tal sentido, la SCS/
TSJ seal que:
De la lectura concatenada de
las normas citadas, se evidencia que la oportunidad que
fija la Ley para el pago de las
utilidades es dentro de los dos
meses inmediatamente
siguientes al da del cierre del
ejercicio de la empresa; pero
prev el deber de las
empresas, establecimientos
o explotaciones con fines de
lucro, de pagar a sus
trabajadores una cantidad
equivalente a quince das de
salario, como mnimo,
imputable a la participacin en
los beneficios que pudiera
corresponder a cada trabajador
en el ao econmico;
estableciendo que dicho pago
debern efectuarlo dentro de
los primeros quince das del
mes de diciembre de cada ao
o en la oportunidad establecida
en la convencin colectiva.
Pero que si cumplido ste, el
patrono no obtuviere beneficio
la cantidad entregada deber
considerarse como bonificacin
y no estar sujeta a repeticin,

y si el patrono obtuviere
beneficios cuyo monto no
alcanzare a cubrir los quince
das de salario entregados
anticipadamente, se
considerar extinguida la
obligacin, es decir que si bien
la oportunidad del pago es
dentro de los dos meses
inmediatamente siguientes al
da del cierre del ejercicio de la
empresa, la Ley Orgnica del
Trabajo, con lo previsto en el
artculo 175, lo que persigue
es garantizar al trabajador, el
cobro del mnimo legal
establecido para este concepto
durante el mes de diciembre. S
establece entonces, la Ley una
oportunidad para el pago de las
utilidades y s permite
fraccionarlas, pero en los
trminos establecidos en el
citado artculo 175, y no prev
en ningn caso, el pago
mensual de stas.
()
Como consecuencia de lo
expuesto, se concluye que al
haber decidido el Juez
Superior, que el pago
anticipado y mensual de las
utilidades, las desnaturalizaba,

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puesto que est previsto en la

Ley que dicho pago
corresponde a la distribucin
de los beneficios lquidos de la
empresa, al cierre de su
ejercicio anual, actu ajustado
a derecho y conforme a lo
dispuesto en las normas
denunciadas como infringidas;
al establecer que dicho pago
debe hacerse en la
oportunidad legalmente fijada,
a saber, dentro de los dos
meses inmediatamente
siguientes al da del cierre del
ejercicio de la empresa,
previendo que se le pague al
trabajador el mnimo
establecido, es decir el
equivalente a por lo menos
quince das de salario, durante
el mes de diciembre, y no
fraccionarlas de forma
mensual.

Con base en el anterior

pronunciamiento, la SCS/TSJ
confirm en todas sus partes la
sentencia de segunda
instancia que haba sido
objeto del recurso de casacin
anunciado y formalizado por el
banco demandado. A este
respecto, es importante
destacar que el juez superior,
en el fallo impugnado, indic
que en vista de que los pagos

anticipados de las utilidades

eran ilegales, dichos pagos no
podan considerarse
efectuados por ese concepto,
sino que deban calificarse
como remuneraciones
adicionales que formaban parte
del salario normal del
trabajador, por lo que tal
incremento salarial se
advirti- deba impactar,
aumentndolos, beneficios
como la prestacin de
antigedad, las vacaciones
y el bono vacacional, entre
otros; sealando as mismo el
juzgador que el patrono estaba
obligado a pagar de nuevo las
utilidades como si stas nunca
se hubieran satisfecho-,
atendiendo a lo establecido en
los artculos 175 y 180 de la
LOT-97.
Por consiguiente, al ratificarse
en casacin el fallo recurrido, la
SCS/TSJ aval la tesis
propugnada por el tribunal
superior en lo atinente al
carcter de salario normal de
los anticipos de utilidades y al
deber del patrono de pagar de
nuevo stas, como si nunca
repetimos- se lo hubiera hecho.
La sentencia de la Sala de
Casacin Social cont con el

voto salvado del

magistrado Luis Eduardo
Franceschi Gutirrez, quien
resalt que el pago anticipado
y mensual de las utilidades no
violaba ninguna norma legal
y que la opinin en contrario
de la mayora sentenciadora
comportaba un menoscabo al
principio de la confianza
legtima y, por ende, a la
seguridad jurdica, porque se
apartaba de criterios que
previamente haban emanado
de la misma Sala de Casacin
Social, en fallos tales como los
nmeros 1.186 del 27/10/2010,
1.246 del 08/11/2010, 1.348
del 23/11/2010, 1.402
del 01/12/2010, 1.488
del 09/12/2010 y 222 del
26/04/2013, en los cuales se
haba aceptado la figura del
contrato paquete y la
posibilidad de incluir en ste,
tanto el pago anticipado y
mensual de las utilidades,
como tambin el pago
fraccionado de las vacaciones
y del bono vacacional,
excluyndose tan slo la
posibilidad de pagar
mensualmente la prestacin
de antigedad, puesto que la
entrega de este concepto deba
realizarse, en opinin de la
Sala, con sujecin a lo previsto

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en el artculo 108 de la
LOT-97 (sobre este ltimo
aspecto puede consultarse,
adems de los fallos
mencionados, la sentencia N
57, dictada por la SCS/TSJ el
3 de febrero de 2014, a la que
puede accederse por medio del
vnculo: http://www.tsj.gov.ve/
decisiones/scs/febrero/160812).

Si bien es cierto que la

sentencia de la SCS/TSJ, de
fecha 5 de febrero de 2014, se
dict en un caso en el que resultaba aplicable la LOT-97 (por
razones temporales de validez),
valga aclarar que el criterio
asentado en esa
decisin podra hacerse
extensivo a situaciones
jurdicas reguladas por la actual
Ley Orgnica del Trabajo, los
Trabajadores y las
Trabajadoras, puesto que las
normas de este ltimo texto
legal permite llegar a
conclusiones similares a las
que sostuvo la Sala en el fallo
comentado. Por tal motivo,
recomendamos a las
empresas que tomen
previsiones a la hora de pactar
con sus trabajadores las
estipulaciones salariales
correspondientes.

Este artculo fue

suministrado por el Abogado
Especialista en Materia
Tributaria
Daro Romero Delgado.
Socio de Romero, Mrquez &
Asociados.
Avenida 4 (Bella Vista)
N 67-46
Torre Socuy. Piso 7.
Maracaibo Zulia.
Telfono mvil: (0414)
6327498.
Telfonos fijos: (0261)
7923341, 7923346 y 7922080
(fax)

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2 Recurribilidad de las decisiones emitidas por la Administracin Tributaria

Recurribilidad de las
decisiones emitidas por la
Administracin Tributaria

Mediante sentencia N 252,

dictada el 18 de febrero
de 2014 y publicada al da
siguiente, recada en la
segunda instancia del proceso
contencioso tributario seguido
por la Fundacin Pro Bono
Venezuela (PROVENE) contra
la Repblica Bolivariana de
Venezuela (Fisco Nacional), la
Sala Poltico-Administrativa del
Tribunal Supremo de Justicia
(SPA/TSJ) declar que cuando
la Administracin se pronuncia
sobre consultas tributarias
formuladas por los
administrados y tales
pronunciamientos afectan los
derechos e intereses de stos,
dichos sujetos estn
autorizados a hacer uso de los
medios de impugnacin
previstos en el COT, aun a
pesar de la prohibicin
consagrada en el artculo 235
de este instrumento legal,
segn el cual No proceder
recurso alguno contra las
opiniones emitidas por la
Administracin Tributaria en la

interpretacin de normas
tributarias.
En efecto, en el caso concreto,
PROVENE solicit su
calificacin y registro como
sujeto exento del impuesto
sobre la renta, con base en lo
establecido en el artculo 14
(numeral 3 y pargrafo nico)
de la ley que regula este tributo
(el numeral 3 del artculo 14
hace referencia a la exencin
de impuesto aplicable a las
instituciones benficas y de
asistencia social, mientras que
el pargrafo nico de ese mismo artculo establece que Los
beneficiarios de las exenciones
previstas en los numerales 3
y 10 de este artculo, debern
justificar ante la Administracin
Tributaria que renen las
condiciones para el disfrute de
la exencin, en la forma que
establezca el Reglamento. En
cada caso, la Administracin
otorgar la calificacin y
registro de la exencin
correspondiente.).
En respuesta al planteamiento
de la fundacin, la Gerencia
General de Servicios Jurdicos
del Servicio Nacional Integrado

de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), emiti un
oficio por el cual declar que
la solicitud presentada por la
recurrente constitua una
consulta y que la consultante
no gozaba de la exencin
invocada, porque en el caso no
estaban dados los
presupuestos para la
procedencia de ese beneficio
fiscal. Contra este
sealamiento, PROVENE interpuso un recurso jerrquico, el
cual fue declarado
inadmisible, con base en lo
establecido en el citado
artculo 235 del COT. Contra
esta decisin de
inadmisibilidad, la fundacin
instaur un recurso contencioso
tributario, el cual fue declarado
con lugar por el juzgado que
conoci del asunto en
primera instancia; aduciendo
este juzgador que el oficio
recurrido no era propiamente
una consulta, sino un acto que
tuvo su origen en una solicitud,
ajena a la actividad consultiva,
referida al reconocimiento de
una exencin de impuesto
sobre la renta; concluyendo el
tribunal que, por ese motivo,
no poda aplicarse la limitacin

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para recurrir prevista en el

artculo 235 del Cdigo
precitado. El Fisco Nacional
apel de esta decisin y la
SPA/TSJ desestim la
apelacin y confirm el fallo de
primera instancia, pero
cambiando la motivacin,
sobre la base del razonamiento
siguiente:

Visto lo anterior, la Sala es

del criterio que la solicitud
efectuada por la recurrente
atiende a una consulta sobre
la calificacin o no de exenta
del pago del Impuesto sobre la
Renta, por lo que el Oficio N
() del 22 de octubre de 2010,
s es un acto recurrible por los
medios de impugnacin
previstos en el Cdigo
Orgnico Tributario de 2001,
pues a tenor de lo dispuesto
en su artculo 242, aun cuando
resulta una consulta evacuada
por la Administracin
Tributaria, es un acto que
afecta los derechos e
intereses de la Fundacin Pro
Bono Venezuela (PROVENE) al
no otorgrsele la calificacin de
exenta del pago del Impuesto
sobre la Renta, y tener que
asumir las obligaciones
formales y materiales propias
de su condicin de

contribuyente de tal tributo, lo

que comporta modificaciones
econmicas para ella. (Vid.,
sentencia N 01071 de fecha
17 de julio de 2009, dictada por
esta Sala
Poltico-Administrativa, caso:
Proagro, C.A.).

la fundacin s encuadraba en
el contexto de una consulta,
pero que, no obstante, el oficio
emitido por la Administracin
Tributaria era recurrible, porque
afectaba los derechos e
intereses de la consultante.

De acuerdo a lo expuesto, se
debe confirmar el
pronunciamiento esgrimido por
el Juzgado a quo al respecto,
pero por una motivacin
diferente, toda vez que el
Tribunal de mrito estim que
el Oficio () del 22 de octubre
de 2010 no era una consulta y
por tanto resultaba recurrible,
y esta Alzada por el contrario
observ que s fue una
consulta evacuada por la
Divisin de Doctrina Jurdica
adscrita a la Gerencia
General de Servicios Jurdicos
del Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), pero que
afecta los derechos e intereses
de la recurrente Fundacin Pro
Bono Venezuela (PROVENE).
As se decide.

Este artculo fue

suministrado por el Abogado
Especialista en Materia
Tributaria

Como puede observarse,

la SPA/TSJ concluy que la
respuesta dada por el SENIAT
a la solicitud presentada por

Daro Romero Delgado.

Socio de Romero, Mrquez &
Asociados.
Avenida 4 (Bella Vista)
N 67-46
Torre Socuy. Piso 7.
Maracaibo Zulia.
Telfono mvil: (0414)
6327498.
Telfonos fijos: (0261)
7923341, 7923346 y 7922080
(fax)

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Obligaciones legales

A CONTINUACION INDICAMOS EL CALENDARIO DE LAS

OBLIGACIONES LEGALES PARA EL MES DE MARZO DE 2014 QUE LOS
SUJETOS PASIVOS ESTAN OBLIGADOS A CUMPLIR, ATENDIENDO A
CADA TRIBUTO ESPECIFICADO.

S
1

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

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26

27

28

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30

31

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Boletn Informativo, Marzo 2014

OBLIGACION
Presentar reposos mdicos y permisos no
remunerados

FORMULARIO
Forma - 14-10

Enterar impuestos retenidos, sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a:

Personas Naturales Residentes
Personas Naturales No Residentes
Personas Jurdicas Domiciliadas
Personas Jurdicas No Domiciliadas
Enterar el aporte patronal y lo retenido al trabajador
por concepto de LRPVH

PN-R (Forma 11)

PN-NR (Forma 12)
PJ-D (Forma 13)
PJ-ND (Forma 14)
Planilla depsito Bancario

Presentar y/o cancelar las siguientes obligaciones:

Declaracin del IVA

Forma 30

Informe sobre el nivel de empleo, horas trabajadas

El que a tal efecto edite el Ministerio del Trabajo
y salarios pagados
Presentar cambios en los sueldos o salarios

Forma 14-10

Presentar y/o cancelar las siguientes obligaciones:

Declaracin estimada del ISLR (empresas

que cerraron su ejercicio el 30 de Septiembre
2013).

EPJ
FORMA 28

Declaracin definitiva del ISLR (empresas que

cerraron su ejercicio el 31 de Diciembre de 2013)

DPJ
FORMA 26

Declaracin Informativa de Operaciones Efectuadas

con Partes Vinculadas en el Extranjero (empresas
que cerraron su ejercicio el 30 de Septiembre de
2013.

FORMA PT-99

Comprobantes de retenciones varias (empresas que

cerraron su ejercicio al 28 de Febrero de 2014).

Comprobante de retenciones varias

Relacin anual de retenciones (Actualmente no es

necesario presentar esta relacin).

La presentacin puede efectuarse segn

especificaciones del portal fiscal, conforme a
lo establecido en la Providencia No. 0299 de
fecha 12 de diciembre de 2008, publicado en
Gaceta Oficial 39.079 de la misma fecha

OTRAS OBLIGACIONES

PLAZO

Inscripcin de nuevos trabajadores y cambios de datos Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes
del patrono o empresa. (SSO y Paro Forzoso).
al hecho.

Retiro de los trabajadores (SSO y Paro Forzoso).

Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes

al retiro.

Declaracin de accidentes (SSO).

Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes

al hecho.

Solicitar los AR-I a los trabajadores en el mes de

Marzo, que estiman obtener de uno o ms deudores
o pagadores un total anual que exceda de 1.000
U. T, durante el ejercicio fiscal 2014.

Deber ser presentada antes del

vencimiento de la primera quincena y,
en todo caso, antes de hacerse efectiva
la primera remuneracin.

Nomenclatura:
ISLR
IVA
SSO
LRPVH
INCES

= Impuesto Sobre La Renta.

= Impuesto al Valor Agregado.
= Seguro Social Obligatorio.
= Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat.
= Instituto Nacional de Cooperacin y Educacin Socialista.

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Principales ndices utilizados por las empresas

A continuacin destacamos los principales indicadores utilizados por las empresas en sus
actividades diarias, tales como:
Tasas de rendimiento para el clculo de los intereses sobre las prestaciones sociales de los
trabajadores.
ndice de precios al consumidor del rea metropolitana de Caracas.
Tasas de intereses de mora causados por obligaciones tributarias.

MES

TASAS DE INTERES
SOBRE OBLIGACIONES
SOCIALES
(1)

10

I.N.P.C.

I.P.C.

TASA DE
INTERES DE
MORA SOBRE
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS (%) (3)

(2)

Julio 12

15,35

16,20

288,40000

299,10000

20,76

Agosto 12
Septiembre 12
Octubre 12
Noviembre 12
Diciembre 12

16,51
16,80
16,49
15,94
15,57

15,57
15,65
15,50
15,29
15,06

291,50000
296,10000
301,20000
308,10000
318,90000

302,00000
307,80000
313,10000
319,40000
328,70000

22,03
22,33
21,76
20,71

Enero 13
Febrero 13
Marzo 13
Abril 13
Mayo 13

14,82
16,43
15,27
15,67
15,63

14,66
15,47
14,89
15,09
15,07

329,40000
334,80000
344,10000
358,80000
380,70000

339,40000
344,20000
353,60000
367,30000
389,90000

21,48
19,56
21,68
20,00
20,22
20,66

Junio 13

15,26

14,88

398,60000

406,70000

19,60

Agosto 13

16,56

15,53

423,70000

433,20000

21,62

Septiembre 13

15,76

15,13

442,30000

449,90000

20,36

Octubre 13
Noviembre 13
Diciembre 13
Enero 14

15,47
15,36
15,57
15,73

14,99
14,93
15,15
15,12

464,90000
487,30000
498,10000

475,10000
492,50000
501,80000

20,04
20,34
20,86
20,48

(1)Esta tasa ser aplicada en los supuestos contemplados en el Artculo 143 tercer prrafo de la Ley Orgnica
del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras (LOTTT).
(2)Esta tasa ser aplicada en el supuesto previsto en el Artculo 143 quinto prrafo de la Ley Orgnica del
Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras (LOTTT).
(3)Esta tasa ser aplicada de acuerdo con lo previsto en el Artculo 66 del Cdigo Orgnico Tributario, la cual
tiene calculado el incremento del 1,2 respectivo.
(4)La inflacin medida desde diciembre 2012 hasta diciembre 2013 de conformidad con los IPC cerr en
52,66% y de conformidad con los INPC cerr en 56,19%.
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