Cierre Contable 2012, NIC 12

CIERRE CONTABLE 2012
NIC 12 IMPUESTO A LAS

GANANCIAS
Dr. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA
NORMAS LEGALES
Ley General de Sociedades N 26887
26887,, Artculo 223
Los Estados Financieros se deben elaborar segn Principios de
Contabilidad Generalmente aceptados
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 013013-9898-EF/93.01
Los
os principios de Contabilidad generalmente Aceptados son las normas
internacionales de contabilidad NICS (NIIF)
Por excepcin se aplica los Principios de Contabilidad de EEUU (US
GAAP)
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 33
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad

generalmente aceptados, puede determinar diferencias temporales
(temporarias) y permanentes en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, la forma de contabilizacin de las operaciones no
originarn la prdida de una deduccin de acuerdo a las normas
establecidas en la ley.
DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
CONTABLE
TRIBUTARIO
Prrafo 3 y 9 de la NIC 2
Inciso f) del Art. 37 de la

Ley y Art. 21, literal
c) del Reglamento
Las existencias se valoran

al menor valor entre :
Costo o
Costo o
Valor neto Realizable
Valor Neto realizable
Son deducibles como gasto los

desmedros
debidamente acreditados.
El importe de cualquier
rebaja, se reconoce en el
ejercicio en que
se producen
Se acepta como prueba la

destruccin, efectuadas
ante Notario Pblico o Juez
de Paz.
EJEMPLO
Ao 1
La empresa MABE S.A. ha registrado una desvalorizacin
de 500 de un lote de mercaderas registradas en 2,000, sin
cumplir con los requisitos requerido por las normas
tributarias, el resultado del ejercicio fue de S/. 4,800
Ao 2
La empresa ha vendido todo el lote de mercaderas, el
resultado del ejercicio fue de S/. 5,500.
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO
CONTABLE
TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio

Desvalorizacin contabilizada
4,800
(500)
4,800
Monto imponible
4,300
4,800
30 % Impuesto a la R.
1,290
1,440
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
1,290
1,440
---------150
======
88 Impuesto a la renta
37 Activos Diferidas
40 Tributos por pagar
1,290
150
1,440
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
CONTABLE
Efect y Equival.
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Resultados
TRIBUTARIO
100
8,000
16,400
100
8,500
16,400
24,500
25,000
9,300
10,900
4,300
9,300
10,900
4,800
24,500
25,000
DIFERENCIA
500
Diferencia Temporaria
500
30 % Impuesto a la Renta
150
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO
CONTABLE

Costo de ventas de las existencias
TRIBUTARIO
5,500
(1,500)
5,500
(2,000)
Monto imponible
4,000
3,500
1,200
1,050
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
1,050
1,200
---------150
======
37 Activo Diferido
1,200
150
1,050
CONTABLE
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Resultados acum
Resultados del ej.
Saldo Anterior
Del periodo
30 % Impuesto a la renta
TRIBUTARIO
400
700
15,400
400
700
15,400
16,500
16,500
2,100
10,400
4,000
2,100
10,400
500
3,500
16,500
16,500
DIFERENCIA
0
(500)
500
(150)
DEPRECIACION DEL INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
CONTABLE
Prrafo 50 y 51 de la NIC 16
Importe depreciable se
distribuir en forma sistemtica
a lo largo de su vida til
El valor residual y la vida til
se revisaran, como mnimo en
cada ejercicio.
TRIBUTARIO
Art 37, 38 y 39 de la Ley

y Art. 22 del Reglamento
Son deducibles como gasto las
depreciaciones de los bienes
del activo fijo.
El desgaste o agotamiento
del activo fijo que los
contribuyentes utilicen
en negocios, generadoras
de renta de tercera categora
TABLA DE PORCENTAJES
DE DEPRECIACION TRIBUTARIA
Los edificios y construcciones se deprecian a razn de 3% anual.
Los dems activos, segn los porcentajes mximos anuales
siguientes:
Ganado de trabajo
Vehculos de Transporte
Maquinaria y equipo minera, petrleo, etc.
Equipos procesamiento de datos
Maquinara, equipo a partir 01.01.91
Otros bienes
25%
20%
20%
25%
10%
10%
EJEMPLO
La empresa Vulcano S.A. compra un activo fijo

por S/. 1,000 estima una vida til de 2 aos,
tributariamente le corresponde 4 aos
Tasa tributaria
Tasa contable
25 %
50 %
Resultados:
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
S/. 2,000
S/. 3,000
S/. 2,500
S/. 3,200
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO
CONTABLE
TRIBUTARIO

Depreciacin del activo fijo
2,000
(500)
2,000
(250)
Monto imponible
1,500
1,750
450
525
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
525
450
---------75
======
37 Activo Diferido
450
75
525
CONTABLE
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Resultados
TRIBUTARIO
400
200
11,500
400
200
11,750
12,100
12,350
600
10,000
1,500
600
10,000
1,750
12,100
12,350
DIFERENCIA
250
250
75
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO
CONTABLE
TRIBUTARIO

3,000
(500)
3,000
(250)
Monto imponible
2,500
2,750
750
825
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
825
750
---------75
======
37 Activo Diferido
750
75
825
CONTABLE
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Resultados Acum
Resultados del ej
Saldo Anterior
Del Ejercicio
TRIBUTARIO
300
1,300
11,000
300
1,300
11,500
12,600
13,100
100
10,000
2,500
100
10,000
250
2,750
12,600
13,100
DIFERENCIA
500
500
(250)
250
75
DESARROLLO AO 3
CONCEPTO
CONTABLE
TRIBUTARIO

2,500
2,500
(250)
Monto imponible
2,500
2,250
750
675
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
675
750
---------(75)
======
37 Activos Diferido
750
75
675
CONTABLE
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Resultados Acum
Resultados del ej
TRIBUTARIO
100
1,800
11,000
100
1,800
11,250
12,900
13,150
400
10,000
2,500
400
10,000
500
2,250
12,900
13,150
DIFERENCIA
250
250
Saldo Anterior
(500)
Del Ejercicio
(250)
(75)
DESARROLLO AO 4
CONCEPTO
CONTABLE
TRIBUTARIO

3,200
3,200
(250)
Monto imponible
3,200
2,950
960
885
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
885
960
---------(75)
======
37 Activo Diferido
960
75
885
CONTABLE
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Resultados Acum.
Resultados del ej.
TRIBUTARIO
100
2,300
11,000
100
2,300
11,000
13,400
13,400
200
10,000
3,200
200
10,000
250
2,950
13.400
13,400
DIFERENCIA
Saldo Anterior
(250)
Del Ejercicio
(250)
(75)
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONTABLE
Prrafo 20 de la NIC 17
Se presenta, en el
Balance, como
un activo y un pasivo por el
mismo importe.
El Activo se deprecia
en cada ejercicio.
de acuerdo
con la NIC 16.
TRIBUTARIO
Decreto. Legislativo 299

Modificado por Ley 27354,
Los bienes adquiridos como
Arrendamiento Financiero
se registran de acuerdo
con las NIIF.
El Activo se deprecia
conforme a la Ley del
Impuesto a la Renta
TRIBUTARIO
Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de
depreciacin mxima en funcin a la cantidad
de aos que comprende el contrato.
.
EJEMPLO
La empresa MAVILA S.A. adquiere un vehculo
mediante un contrato de arrendamiento financiero
de acuerdo a los siguientes datos:
Valor del activo

Plazo de duracin
Intereses
IGV anual
10,000
2 aos
2,302
1,169
Depreciacin tributaria: 2 aos (duracin del contrato)

Depreciacin contable: 3 aos
Resultados Ao 1
Ao 2
Ao 3
7,600
5,500
6,700
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER
32 Activo adquirido en
arrend .financiero
37 Activos Diferidos
18 Servicios y otros cont
45 Obligaciones Financ.
10,000
2,302
1,169
13,471
Por la compra del activo

fijo, mediante contrato de
arrendamiento financiero
13,471
13,471
ASIENTO CONTABLE
DEBE
67 Gastos Financieros
40 Tributos por Pagar
18 Servicios y otros cont
1,500
1,169
68 Valuacin y Deterioro.
39 Depreciacin Acumulada
3,333
HABER
1,500
1,169
3,333
Por los intereses e IGV

devengados, y
depreciaciones del ejercicio.
6,002
6,002
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO
CONTABLE

Depreciacin del activo
TRIBUTARIO
7,600
(3,333)
7,600
(5,000)
Monto imponible
4,267
2,600
1,280
780
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
1,280
780
---------500
======
49 Pasivos Diferidos
1,280
500
780
CONTABLE
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Resultados
TRIBUTARIO
2,000
3,667
26,667
2,000
3,667
25,000
32,334
30,667
400
27,667
4,267
400
27,667
2,600
32,334
30,667
DIFERENCIA
(1,667)
(1,667)
Saldo Anterior
Del Ejercicio
(1,667)
(500)
ASIENTO CONTABLE
DEBE
67 Gastos Financieros
18 Servicios y otros cont.
802
1,169
3,333
HABER
802
1,169
3,333
Por los intereses e IGV

devengados, y
depreciaciones del ejercicio
5,304
5,304
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO
CONTABLE

Depreciacin del Activo
Monto imponible
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
150
650
---------500
======
TRIBUTARIO
5,500
(3,333)
5,500
(5,000)
2,167
500
650
150
49 Pasivo Diferido
650
500
150
CONTABLE
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Resultados acum
Resultados del ej.
Diferencia Temporal
Saldo Anterior
Del Ejercicio
TRIBUTARIO
2,000
7,000
23,334
2,000
7,000
20,000
32,334
29,000
9,167
21,000
2,167
9,167
21,000
(1,667)
500
32,334
29,000
DIFERENCIA
(3,334)
(3,334)
1,667
(1,667)
(500)
ASIENTO CONTABLE
DEBE
HABER
3,334
3,334
Por las depreciaciones del

ejercicio.
3,334
3,334
DESARROLLO AO 3
CONCEPTO
CONTABLE

TRIBUTARIO
6,700
(3,334)
6,700
Monto imponible
3,366
6,700
1,010
2,010
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
2,010
1,010
---------1,000
======
49 Pasivo Diferido
1,010
1,000
2,010
CONTABLE
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Resultados acum.
Resultados del ej.
TRIBUTARIO
1,000
7,000
20,000
1,000
7,000
20,000
28,000
28,000
3,634
21,000
3,366
3,634
21,000
(3,334)
6,700
28,000
28,000
DIFERENCIA
Saldo Anterior
Del Ejercicio
3,334
(3,334)
1,000
TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO
CONTABLE
Las diferencias de cambio
que surjan al convertir las
partidas monetarias a
tipos diferentes,
se reconocern en el
resultado del ejercicio en
el que aparezcan.
TRIBUTARIO
Inc. d) y e) del art. 61
Ley de impuestos a la Renta:
Las diferencias de cambio
originadas por pasivos en
moneda extranjera
relacionados con activos,
debern afectar
a dichos activos
Norma modificado:
a partir del ejercicio 2013
EJEMPLO
La empresa MORALES S.A. compro mercaderas por
$ 30,000 al crdito, al tipo de cambio S/. 2.60
En el ejercicio se vendi el 20 % de las mercaderas, al
tipo de cambio a S/. 2.70
Al ao siguiente se vendi el saldo de las mercaderas
El resultado del ao 1 es S/. 12,000
CALCULOS
DOLARES
Fecha de compra
Al 31 de Diciembre
Diferencia de cambio
Mercaderas
TIPO DE
CAMBIO
SOLES
30,000
30,000
2.60
2.70
78,000
81,000
0.10
3,000
Registro
80 % Stock
2,400
20 % Gasto
600
67 Cargas Financieras
42 Proveedores
3,000
3,000
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO
CONTABLE
TRIBUTARIO
12,000
12,000
Diferencia de cambio
(3,000)
(600)
Monto imponible
9,000
11,400
2,700
3,420
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
3,420
2,700
---------720
======
2,700
720
3,420
CONTABLE
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Resultados
TRIBUTARIO
500
74,400
225,600
500
76,800
225,600
300,500
302,900
41,500
250,000
9,000
41,500
250,000
11,400
300,500
302,900
DIFERENCIA
2,400
2,400
Saldo Anterior
Del Ejercicio
2,400
720
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO
CONTABLE
TRIBUTARIO
9,000
9,000
Costo de venta mercadera
(2,400)
Monto imponible
9,000
6,600
2,700
1,980
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
1,980
2,700
---------(720)
======
37 Activo Diferido
2,700
720
1,980
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE -2
CONTABLE
Efect y Equival
Bancos
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Resultados acum
Resultados
TRIBUTARIO
10,500
10,500
225,600
225,600
236,100
236,100
7,100
220,000
9,000
7,100
220,000
2,400
6,600
236,100
236,100
Saldo Anterior
DIFERENCIA
0
(2,400)
Del Ejercicio
2,400
(720)
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
CONTABLE
Se deteriora el valor de un
Activo cuando su importe en
Libros excede a su importe
Recuperable, tanto por
su uso o por su venta
Se evaluara en cada
Ejercicio si existe algn
deterioro
TRIBUTARIO
Art. 43 del Impuesto e
inc. i) del Art. 22 del
reglamento
Los bienes depreciables,
que queden obsoletos o
fuera de uso, podrn,
Seguir deprecindose
o darse de baja
Sustentados por
informe tcnico
dictaminado por profesional
competente y colegiado
EJEMPLO
La empresa ACEROS AREQUIPA S.A. tiene una maquinaria
contabilizado a la fecha en libros:
Activo Fijo
200,000
Depreciacin Acumulada
(100,000)
---------------Valor Neto
100,000
=========
Depreciacin anual 25 %
Antigedad del activo 2 aos
La empresa tiene indicios razonables que el valor del activo es de
S/ 20,000
REGISTRO DEL MENOR VALOR

Valor Neto del Activo
Valor Razonable
Mayor valor contabilizado
100,000
20,000
------------80,000
======
Depreciac. y desvalorizacin:
68 Valuacin y deterioro
39 Depreciacin y Amortizacin
Acumulada
36 Desvalorizacin del activo Inm.
80,000
Depreciacin tributaria del ejercicio 50,000
50,000
30,000
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO
CONTABLE
TRIBUTARIO
150,000
150,000
Desvalorizacin y depreciacin
(80,000)
(50,000)
Monto imponible
70,000
100,000
21,000
30,000
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
30,000
21,000
---------9,000
======
88 Impuesto a la renta 21,000

37 Activo Diferido
9,000
30,000
CONTABLE
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
TRIBUTARIO
1,000
10,000
150,000
1,000
10,000
180,000
161,000
191,000
1,000
90,000
70,000
1,000
90,000
100,000
161,000
191,000
Ctas. por pagar

Capital
Resultados
Diferencia Temporal
DIFERENCIA
30,000
30,000
Saldo Anterior
Del Ejercicio
30,000
9,000
La vida til del activo fijo no se altero, de tal manera que

el cuarto ao queda totalmente depreciado.
Depreciacin del ejercicio

20,000
Acumulada
20,000
Depreciacin tributaria del ejercicio 50,000
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO
CONTABLE
TRIBUTARIO
110,000
110,000
(20,000)
(50,000)
Monto imponible
90,000
60,000
27,000
18,000
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
18,000
27,000
---------9,000
======

37 Activo Diferido
9,000
18,000
CONTABLE
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
TRIBUTARIO
1,000
50,000
130,000
1,000
50,000
130,000
181,000
181,000
1,000
90,000
90,000
1,000
90,000
30,000
60,000
181,000
181,000
Ctas. por pagar

Capital
Resultados Acum.
Resultado del ejer
DIFERENCIA
Diferencia Temporal
Saldo Anterior
(30,000)
Del Ejercicio
30,000
(9,000)
VENTAS AL CREDITO
CONTABLE
1.
2.
3.
4.
5.
Se reconoce los ingresos

cuando:
La entidad transfiere los
riesgos y beneficios
La entidad no tiene control
El importe del ingreso se
mide confiablemente
Es probable que se cobre
Los costos incurridos se
miden confiablemente
TRIBUTARIO
Art. 58 de la Ley del

Impuesto a la Renta
Los ingresos provenientes de
la venta de bienes a
plazos, mayor a un (1) ao,
Computados a partir de
la fecha de la
enajenacin, podrn
imputarse a los ejercicios
en los que se hagan exigibles
las cuotas
EJEMPLO
La empresa PACIFICO S.A. Ha realizado una venta de mercaderas
al crdito de acuerdo a los siguientes datos
Plazo
3 aos
Valor de venta S/. 21,000
Costo de ventas S/. 12,000
--------------Ganancia
9,000
========
REGISTRO DE LA VENTA AL CREDITO

------------ x -------------12 Cuentas por cobrar 24,990
70 Ventas
21,000
3,990
Por la venta al crdito
------------- x ----------------69 Costo de Ventas
20 Mercaderas
12,000
Por el costo de la mercadera

vendida
12,000
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO
CONTABLE
TRIBUTARIO
31,000
31,000
Venta al crdito
9,000
3,000
Monto imponible
40,000
34,000
12,000
10,200
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
10,200
12,000
---------1,800
======

49 Pasivo Diferido
1,800
10,200
CONTABLE
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Resultados
TRIBUTARIO
3,000
30,000
130,000
950,000
3,000
24,000
130,000
950,000
1,113,000
1,107,000
73,000
1,000,000
40,000
73,000
1,000,000
34,000
1,113,000
1,107,000
Diferencia Temporal
DIFERENCIA
(6,000)
(6,000)
Saldo Anterior
Del Ejercicio
(6,000)
(1,800)
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO
CONTABLE
60,000
Venta al crdito
TRIBUTARIO
60,000
3,000
Monto imponible
60,000
63,000
18,000
18,900
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
18,900
18,000
---------900
======

49 Pasivo Diferido
900
18,900
CONTABLE
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Resultados Acum
Resultados del ej.
TRIBUTARIO DIFERENCIA
2,000
30,000
130,000
980,000
2,000
27,000
130,000
980,000
1,142,000
1,139,000
82,000
1,000,000
60,000
82,000
1,000,000
(6,000)
63,000
1,142,000
1,139,000
Diferencia Temporal
(3,000)
(3,000)
Saldo Anterior
6,000
Del Ejercicio
3,000
900
DESARROLLO AO 3
CONCEPTO
CONTABLE
50,000
Venta al crdito
TRIBUTARIO
50,000
3,000
Monto imponible
50,000
53,000
15,000
15,900
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
15,900
15,000
---------900
======

49 Pasivo Diferido
900
15,900
METODO DEL BALANCE - 3
CONTABLE
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Resultados acum
Resultado del ej.
TRIBUTARIO
1,000
30,000
130,000
950,000
1,000
30,000
130,000
950,000
1,111,000
1,139,000
61,000
1,000,000
50,000
61,000
1,000,000
(3,000)
53,000
1,111,000
1,111,000
DIFERENCIA
Saldo Anterior
Del Ejercicio
3,000
(3,000)
900
REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS
CONTABLE
Prrafo 31 NIC 16
Despus del reconocimiento

inicial un I.M y E. cuyo valor
razonable pueda
medirse con fiabilidad, se
contabilizara por su valor
Revalorizado.
TRIBUTARIO
Inc. i) del art. 44

Ley Impuesto
A la Renta
No son deducibles el monto
de la depreciacin
correspondiente
al valor proveniente de una
revaluacin de los
activos
EJEMPLO
La empresa CONSTRUCTORES S.A. Ha realizado una
revaluacin de un activo fijo en concordancia a la NIC 16, de
acuerdo a los siguientes datos:
Activo Fijo
Depreciacin Acumulada
Valor Neto
S/.
S/.
160,000
(80,000)
-------------80,000
========
Vida til 4 aos

Acumulado 2 aos
De acuerdo al informe pericial el activo fijo ha sido revaluado en
S/. 100,000
DESARROLLO
VALOR EN
LIBROS
Activo Fijo
S/.
Depreciacin Acumulada S/.
Valor Neto
160,000
(80,000)
-------------80,000
========
35 Valorizacin Adicional de
Inmueble Maquinaria y Equipo
Acumulada
57 Excedente de Revaluacin
49 Pasivo Diferido
VALOR
REVALUADO
POR
CONTAB.
200,000
40,000
(100,000) (20,000)
-------------- -----------100,000
20,000
======== ======
40,000
20,000
14,000
6,000
DEPRECIACION DEL EJERCICIO 1

Valor Revaluado
200,000
25 % Depreciacin
50,000
De acuerdo al informe pericial no se altero la vida til del
activo fijo
50,000
Acumulada
50,000
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO
CONTABLE
TRIBUTARIO
130,000
130,000
Depreciacin del activo revaluado
(50,000)
(40,000)
Monto imponible
80,000
90,000
24,000
27,000
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
27,000
24,000
---------3,000
======

49 Pasivo Diferido
3,000
27,000

CONTABLE
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Activo Diferido
Capital
Excedente de Rev
Resultad. acumula
Resultados del ejerc
TRIBUTARIO
2,000
10,000
230,000
1.250,000
2,000
10,000
230,000
1,240.000
1,492,000
1,482,000
27,000
6,000
1,365,000
14,000
80,000
27,000
6,000
1,365,000
14,000
(20,000)
90,000
1,492,000
1,482,000
DIFERENCIA
(10,000)
(10,000)
Saldo Anterior
20,000
Del Ejercicio
10,000
3,000
DEPRECIACION DEL EJERCICIO 2

Valor Revaluado
200,000
25 % Depreciacin
50,000
De acuerdo al informe pericial no se altero la vida til del
activo fijo
68 Provisiones del ejercicio

Acumulada
50,000
50,000
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO
CONTABLE
TRIBUTARIO
120,000
120,000
Depreciacin del activo revaluado
(50,000)
(40,000)
Monto imponible
70,000
80,000
21,000
24,000
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
24,000
21,000
---------3,000
======

49 Pasivo Diferido
3,000
24,000

CONTABLE
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Ganancia Diferida
Capital
Excedente de Rev
Resultados Acum
Resultado del eje.
TRIBUTARIO
1,500
13,000
230,000
1.240,000
1,500
13,000
230,000
1,240.000
1,484,500
1,484,500
35,500
35,500
1,365,000
14,000
70,000
1,365,000
14,000
(10,000)
80,000
1,484,000
1,484,500
DIFERENCIA
Diferencia Temporal
Saldo Anterior
Del Ejercicio
10,000
(10,000)
3,000
ESTIMACION COBRANZA DUDOSA
CONTABLE
Prrafo 37 del Marco

Conceptual
prrafo 18 de la NIC 18
Se aplica el
principio de prudencia cuando
existe Incertidumbre
relacionado con el cobro
de un ingreso, se reconocer
como gasto
TRIBUTARIO
Inc. i) del articulo 37 del

Impuesto a la Renta Inc. f)
del art. 21 del Reglamento
A fin de establecer la Renta
Neta se deducir como gasto
los castigos por deudas
incobrables y las provisiones
equitativas, siempre que
se cumpla con una serie
de requisitos
EJEMPLO
La empresa CITRICOS S.A. Ha realizado ventas al
crdito por S/. 700,000, la Gerencia registra una
estimacin de cobranza dudosa del 5 % del total de las
ventas.

Al ao siguiente la empresa completo con los requisitos
sealados por las normas tributarias por S/. 32,000
provisionados y se ha cobrado el saldo de las deudas.
DESARROLLO
------------------- x ----------------------68 VALUACION Y DETERIORO
35,000
19 ESTIMAC.COBRANZA DUDOSA
35,000
Por la estimacin de cobranza dudosa

Del ejercicio.
------------------------ x --------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
35,000
79 CARGAS TRANSFERIDOS
35,000
Asiento por destino de las estimaciones
para cobranza dudosa.
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO
CONTABLE TRIBUTARIO
195,000
Estimaciones de cobranza dudosa
(35,000)
Monto imponible
160,000
195,000
48,000
58,500
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
58,500
48,000
---------10,500
======
195,000
88 Impuesto a la Renta 48,000

37 Activo Diferido
10,500
58,500

CONTABLE
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Excedente de Rev
Resultados
TRIBUTARIO
1,500
45,600
250,000
1.357,000
1,500
80,600
250,000
1,357.000
1,654,100
1,689,100
94,100
1,400,000
94,100
1,400,000
160,000
195,000
1,654,100
1,689,100
DIFERENCIA
35,000
35,000
Saldo Anterior
Del Ejercicio
35,000
10,500
DESARROLLO
------------------- x ----------------------19 ESTIMAC. COBRANZA DUDOSA
75 OTROS INGRESOS DE GEST.
3,000
3,000
Por la anulacin de las estimaciones para

cobranza dudosa que se lograron hacer
efectiva
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO
CONTABLE TRIBUTARIO

Estimaciones cobranza dudosa
Estimaciones recuperadas
177,000
Monto imponible
180,000
145,000
54,000
43,500
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
43,500
54,000
---------10,500
======
177,000
(32,000)
3,000

10,500
37 Activo Diferido
43,500

CONTABLE
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Capital
Resultado acumul
Resultado del ejerc.
TRIBUTARIO
2,500
43,000
250,000
1.357,000
2,500
43,000
250,000
1,357.000
1,652,500
1,652,500
72,500
1,400,000
180,000
72,500
1,400,000
35,000
145,000
1,652,500
1,652,500
DIFERENCIA
Saldo Anterior
Del Ejercicio
(35,000)
35,000
(10,500)
PROVISION GARANTIA SOBRE VENTAS
CONTABLE
Prrafo 17 NIC 18
Los ingresos se
reconocen en el momento de
la venta, siempre que se
estime con fiabilidad las
devoluciones futuras,
y reconozca una
obligacin por los reembolsos
a efectuar por las ventas con
garanta
TRIBUTARIO
Provisiones que admite la

Ley.
Para depreciacin Activos
Fijos
Para amortizacin de
Intangibles
Para deudas incobrables
Para beneficios sociales
Para mermas y desmedros
de existencias.
EJEMPLO
La empresa ARTESCO S.A. durante el ejercicio ha realizado ventas de
mercaderas por S/. 1500,000, se da garantas por dos aos. Se
registran provisiones por el 1 % del total de las ventas,
Al ao siguiente la empresa realizo en total gastos por atencin de los
reclamos de los clientes por S/. 17,000, culminndose el plazo de las
garantas.
ASIENTO CONTABLE
-------------- x ------------68 VALUACION Y DETERIORO

48 PROVISIONES DIVERSAS
15,000
Por las provisiones para

Garanta sobre ventas
--------------- x ------------95 GASTOS DE VENTAS
15,000
79 CARGAS IMP. A LA CTA DE COSTOS
Por el destino de las provisiones
para garanta sobre ventas
del ejercicio
15,000
15,000
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO
CONTABLE TRIBUTARIO
135,000
Por las provisiones para garanta

sobre ventas
(15,000)
Monto imponible
120,000
135,000
36,000
40,500
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
40,500
36,000
---------4,500
======
135,000

4,500
40,500

CONTABLE
Efect. y Equival.
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Ctas x Pagar Diversas
Capital
Excedente de Rev
Resultados
Diferencia Temporaria.
TRIBUTARIO
2,500
40,900
550,000
1.392,300
2,500
40,900
550,000
1,392,300
1,985,700
1,985,700
50,700
15,000
1,800,000
50,700
1,800,000
120,000
135,000
1,985,700
1,985,700
DIFERENCIA
15,000
15,000
Saldo Anterior
Del Ejercicio
15,000
4,500
ASIENTO CONTABLE
-------------- x ------------63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
10 EFECTIVO Y EQUIVA.
17,000
17,000
Por las provisiones para

Garanta sobre ventas
--------------- x ------------48 PROVISIONES DIVERSAS
15,000
95 GASTOS DE ADMINISTRACION
2,000
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROV.
15,000
79 CARGAS IMP. A LA CTA DE COSTOS
2,000
Por el destino de los gastos correspondiente
a la atencin de las garantas sobre ventas
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO
CONTABLE TRIBUTARIO

Por los gastos provenientes por las
garanta sobre ventas.
150,000
Monto imponible
150,000
135,000
45,000
40,500
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
40,500
45,000
---------(4,500)
======
150,000
(15,000)

4,500
37Activo Diferido
40,500

CONTABLE
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
Ctas. por pagar

Ctas x Pagar Diversas
Capital
Resultados acumulad
Resultados del ejerc.
TRIBUTARIO
1,500
22,500
566,500
1.390,000
1,500
22,500
566,500
1,390,000
1,980,500
1,980,500
30,500
30,500
1,800,000
150,000
1,800,000
15,000
135,000
1,980,500
1,980,500
DIFERENCIA
Diferencia Temporal
Saldo Anterior
(15,000)
Del Ejercicio
15,000
(4,500)
GASTOS PREOPERATIVOS
CONTABLE
TRIBUTARIO
Enciso g) del Art. 37 del
Impuesto a la Renta
Prrafo 69 NIC 38
En algunos casos, los

desembolsos se realizan
para suministrar a la entidad
beneficios econmicos futuros,
pero no se adquiere, ni se
crea ningn activo,
A fin de establecer la renta

Neta se deducir
Los gastos necesarios
Los Gastos pre operativos
a opcin del contribuyente
pueden deducirse en el primer
ejercicio o amortizarse
hasta diez (10) aos.
EJEMPLO
La empresa CORTIJO S.A. ha realizado gastos pre
operativos, relacionados con la apertura de la empresa por
S/. 15,000, la empresa conviene que se traten como un
intangible, y ser amortizado en 2 aos.

ASIENTO CONTABLE
--------------- x ---------------63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
Por los gastos pre operativos
--------------- x ---------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUTABLE A LA
CTA DE COSTOS
Por el destino de los gastos
pre operativos
15,000
15,000
15,000
15,000
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO
CONTABLE TRIBUTARIO
295,000
295,000
Por Los gastos pre operativos
(15,000)
(7,500)
Monto imponible
280,000
287,500
84,000
86,250
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
86,250
84,000
---------2,250
======

2,250
86,250

CONTABLE
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
Intangibles
Ctas. por pagar

Capital
Excedente de Rev
Resultados
1,900
20,600
345,000
1.560,300
TRIBUTARIO
1,900
20,600
345,000
1,560,300
7,500
1,927,800
1,935,300
23,800
1,624,000
23,800
1,624,000
280,000
287,500
1,927,800
1,935,300
DIFERENCIA
7,500
7,500
Saldo Anterior
Del Ejercicio
7,500
2,250
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO
CONTABLE TRIBUTARIO

Por la amortizacin de los gastos pre
operativos
320,000
Monto imponible
320,000
312,500
96,000
93,750
Impuesto a pagar
Impuesto contable
Diferencia
93,750
96,000
---------(2,250)
======
320,000
(7,500)

2,250
38 Activo Diferidos
93,750
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE- 2

CONTABLE
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
Intangibles
Ctas. por pagar

Capital
Excedente de Rev
Resultados
TRIBUTARIO
1,900
96,100
305,700
1.560,300
1,900
96,100
305,700
1,560,300
1,964,000
1,964,000
20,000
1,624,000
320,000
20,000
1,624,000
7,500
312.500
1,964,000
1,964,000
DIFERENCIA
Diferencia Temporal
Saldo Anterior
Del Ejercicio
(7,500)
7,500
(2,250)

Cierre Contable 2012, NIC 12

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CIERRE CONTABLE 2012

NIC 12 IMPUESTO A LAS

Dr. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 33

La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad

Inciso f) del Art. 37 de la

Las existencias se valoran

Son deducibles como gasto los

Se acepta como prueba la

Resultado del ejercicio

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1

Ctas. por pagar

Resultado del ejercicio

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2

Ctas. por pagar

DEPRECIACION DEL INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

Art 37, 38 y 39 de la Ley

La empresa Vulcano S.A. compra un activo fijo

Resultado del ejercicio

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1

Ctas. por pagar

Resultado del ejercicio

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2

Ctas. por pagar

Resultado del ejercicio

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 3

Ctas. por pagar

Resultado del ejercicio

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 4

Ctas. por pagar

Decreto. Legislativo 299

Valor del activo

Depreciacin tributaria: 2 aos (duracin del contrato)

Por la compra del activo

Por los intereses e IGV

Resultado del ejercicio

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1

Ctas. por pagar

Por los intereses e IGV

Resultado del ejercicio

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2

Ctas. por pagar

Por las depreciaciones del

Resultado del ejercicio

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 3

Ctas. por pagar

TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO

Resultado del ejercicio

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1

Ctas. por pagar

Resultado del ejercicio

Costo de venta mercadera

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE -2

Ctas. por pagar

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

REGISTRO DEL MENOR VALOR

Depreciacin tributaria del ejercicio 50,000

Resultado del ejercicio

88 Impuesto a la renta 21,000

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1

Ctas. por pagar

La vida til del activo fijo no se altero, de tal manera que

Depreciacin del ejercicio

Depreciacin tributaria del ejercicio 50,000