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7
TRIBUTACIN MUNICIPAL
Asesor ERevista
mpresarial
de Asesora Especializada
TRIBUTACIN
MUNICIPAL
A spectos G enerales
1. ANTECEDENTES
El artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley
Orgnica de Municipalidades, aprobada
por Ley N 27972 define a los gobiernos
locales (municipalidades provinciales y
distritales) como entidades bsicas de la
organizacin territorial del Estado y canales
inmediatos de participacin vecinal en los
asuntos pblicos, que institucionalizan
y gestionan con autonoma poltica,
econmica y administrativa en los asuntos
de su competencia, los intereses propios de
las correspondientes colectividades; siendo
elementos esenciales del gobierno local, el
territorio, la poblacin y la organizacin. Su
finalidad es representar al vecindario, adems
de promover la adecuada prestacin de los
servicios pblicos locales y el desarrollo
integral, sostenible y armnico de su
circunscripcin.
Para financiar estos objetivos, los gobiernos
locales cuentan con ingresos propios, y con
transferencias del gobierno central. Sobre
los primeros, debe recordarse que la Ley de
Tributacin Municipal, cuyo Texto nico
Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF cre una serie de impuestos
a su favor; adems, estableci las reglas para
la creacin de contribuciones, tasas, arbitrios,
licencias, multas y derechos, cada uno de los
cuales tienen sus propias reglas.
En el presente Asesor Prctico analizamos
el amplio espectro en el que se desenvuelve
la tributacin de los gobiernos locales. Para
estos efectos, presentamos adems diversos
casos aplicativos.
DE
Aspectos Generales
Staff Tributario
d) Los contemplados en las normas que rigen
el Fondo de Compensacin Municipal.
IMPORTANTE
IMPUESTOS
IMPUESTOS
MUNICIPALES
No origina una
contraprestacin directa de
la Municipalidad frente al
contribuyente
HECHOS GRAVADOS
a) Impuesto Predial
b) Impuesto de Alcabala
f) Impuesto a los Espectculos Pblicos Grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos
pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.
No Deportivos
IMPORTANTE
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Tributacin Municipal
IMPUESTOS
HECHOS GRAVADOS
Grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del Impuesto
General a las Ventas y se rige por sus mismas normas.
b) El Impuesto al Rodaje
c) El Impuesto a las Embarcaciones de Grava al propietario o poseedor de las embarcaciones de recreo y similares,
obligados a registrarse en las capitanas de Puerto, es decir aquellas que
Recreo
cuenten con Certificado de Matrcula o Pasavante.
INGRESOS
TRIBUTARIOS
DE LAS
MUNICIPALIDADES
7. OBLIGACIN
REGISTRADORES
PBLICOS
Municipal
(FONCOMUN),
el
cual
posteriormente se distribuye entre todas las
municipalidades del pas.
a) Impuesto Predial
b) Impuesto de Alcabala
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
d) Impuesto a las Apuestas
e) Impuesto a los Juegos
f) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
DE
LOS
Y NOTARIOS
a) Impuesto Predial
b) Impuesto de Alcabala
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
La exigencia de la acreditacin del pago se
limita al ejercicio fiscal en que se efectu el
acto que se pretende inscribir o formalizar,
an cuando los perodos de vencimiento no
se hubieran producido.
Aspectos Generales
IMPUESTO PREDIAL
1. QU
GRAVA
PREDIAL?
EL
IMPUESTO
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Tributacin Municipal
4. CUL ES EL TRATAMIENTO EN
CASO EL IP SEA ASUMIDO POR EL
ARRENDATARIO?
5. CUNDO SE ADQUIERE LA
CALIDAD DE CONTRIBUYENTE?
INFORME N 088-2005-SUNAT/2B0000
Si el pago del Impuesto Predial es asumido
por el arrendatario de los predios alquilados, el
monto del referido tributo constituir parte de
las rentas de primera categora generadas por
el arrendamiento de tales predios; en tanto que
tratndose de los arbitrios cuyo contribuyente sea
el arrendador de los predios alquilados, si el pago
de los mismos es asumido por el arrendatario, el
monto de tales arbitrios tambin constituir parte
de las rentas de primera categora generadas por
el arrendamiento de los referidos predios.
INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000
En caso que el monto por concepto de Impuesto
Predial y Arbitrios Municipales que legalmente
correspondan al propietario del inmueble,
as como los gastos de mantenimiento del
mismo en caso que dicho gasto corresponda
al arrendador, fueran asumidos por el
arrendatario, dichos montos integrarn la suma
total que el arrendatario queda obligado a
pagar al arrendador por el bien arrendado. En
consecuencia, tales conceptos tambin formarn
parte del importe de la operacin sobre la cual se
calcular la detraccin.
Staff Tributario
arancelarios oficiales, el valor de los mismos
ser estimado por la Municipalidad Distrital
respectiva o, en defecto de ella, por el
contribuyente, tomando en cuenta el valor
arancelario ms prximo a un terreno de
iguales caractersticas.
IMPORTANTE
ALCUOTA
Hasta 15 UIT's
0.2%
0.6%
Ms de 60 UIT's
1.0%
IMPORTANTE
SUPUESTO
PLAZO
En estos casos,
la declaracin
jurada debe
presentarse hasta
el ltimo da hbil
del mes siguiente
de producidos los
hechos.
Cuando
as
lo
determine
Administracin Tributaria para
generalidad de contribuyentes
IMPORTANTE
En forma
fraccionada
PLAZO
Anualmente
El ltimo da
hbil del mes de
febrero, salvo que
el Municipio establezca una prrroga.
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Al contado
SUPUESTO
Tributacin Municipal
IMPORTANTE
Staff Tributario
En los casos sealados en los puntos c),
d), e), f) y h) anteriores, el uso parcial o
total del inmueble con fines lucrativos,
que produzcan rentas o no relacionados
a los fines propios de las instituciones
beneficiadas, significar la prdida de la
inafectacin.
11. DEDUCCIONES ESPECIALES
La LTM establece dos tipos de deducciones
especiales:
a) Deduccin especial para pensionistas
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DESTINO
El 5% del
rendimiento del
Impuesto
Se
destina
exclusivamente
a financiar el desarrollo y
mantenimiento
del
catastro
distrital, as como a las acciones
que realice la Administracin
Tributaria, destinadas a reforzar su
gestin y mejorar la recaudacin.
Anualmente la Municipalidad
Distrital deber aprobar su Plan
de Desarrollo Catastral para el
ejercicio correspondiente, el cual
tomar como base lo ejecutado en
el ejercicio anterior.
El 3/1000 (tres
por mil) del
rendimiento del
impuesto
Ser
transferido
por
la
Municipalidad Distrital al Consejo
Nacional de Tasaciones, para el
cumplimiento de las funciones que
le corresponde como organismo
tcnico nacional encargado de
la formulacin peridica de los
aranceles de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificacin,
de conformidad con lo establecido
en el Decreto Legislativo N
294 o norma que lo sustituya o
modifique.
Tributacin Municipal
para la inscripcin o formalizacin de actos
jurdicos. La exigencia de la acreditacin
del pago se limita al ejercicio fiscal en que
se efectu el acto que se pretende inscribir
o formalizar, an cuando los perodos de
vencimiento no se hubieran producido.
APLICACIN PRCTICA
DEBE
HABER
xx
64 GASTOS POR TRIBUTOS
643 Gobierno Local
6431 Impuesto Predial
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40615 Impuesto Predial
x/x Por el reconocimiento del Impuesto
Predial correspondiente al ejercicio
2012.
700
700
xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imp. a cuenta de
costos y gastos
x/x Por el destino del Impuesto Predial
correspondiente al ejercicio 2012.
700
700
xx
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40615 Impuesto Predial
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin del Impuesto
Predial correspondiente al 2012.
700
700
xx
Staff Tributario
TRANSFERENTE
Transferencia de
Inmueble
ADQUIRENTE
IMPUESTO DE
ALCABALA
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Tributacin Municipal
Los anticipos de legtima.
9. CUL ES EL TRATAMIENTO EN LA
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
EFECTUADA POR EL CONSTRUCTOR
DE LOS MISMOS?
b) Inafectaciones subjetivas
10. REGULACIN
MUNICIPALIDAD
POR
CADA
Los
Gobiernos
extranjeros
organismos internacionales.
Entidades religiosas.
Cuerpo General de
Voluntarios del Per.
Bomberos
Staff Tributario
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Tributacin Municipal
TIPO DE CONTRATO
NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
En
los
contratos
de
compraventa,
permuta,
contratos con dacin en
pago
En la fecha de celebracin
del acuerdo, que conste
en el documento privado o
minuta
En
los
donacin
contratos
En
los
contratos
de En la fecha del documento
arrendamiento financiero,
en el que se hace efectiva la
opcin de compra
En la promesa unilateral
En
la
fecha
consentimiento
destinatario
del
del
En
las
transferencias
provenientes de procesos
judiciales o adjudicaciones
realizadas
por
remate
dentro de un proceso
judicial o procedimiento de
ejecucin coactiva
En los acuerdos de fusin,
escisin y otras formas
de
reorganizacin
de
sociedades,
En los aportes para la
constitucin de personas
jurdicas o aportes a su
capital o disolucin de la
sociedad,
En la transferencia de
bienes futuros,
En la fecha de expedicin
de la resolucin judicial o
administrativa que ordena
la entrega del bien a favor
del adjudicatario
DE
VERDADERO
Staff Tributario
nacimiento de la obligacin de pago del
impuesto.
Cuando se aplique el pacto de retroventa
a una primera venta de bien inmueble
por parte del constructor, una futura
transferencia de dicho inmueble no tendr
la calidad de primera venta.
8. NULIDAD DE LA TRANSFERENCIA
No existe obligacin de pagar el IA cuando
se declare judicialmente la nulidad del acto
que dio origen a la transferencia.
El pago del Impuesto realizado por la
transferencia declarada nula, a que se refiere
el prrafo anterior, constituye pago indebido,
teniendo el contribuyente el derecho a
solicitar su devolucin o compensacin.
En estos casos, la nulidad parcial de una
o ms disposiciones del acto jurdico,
que no afecte la transferencia, no libera al
adquirente de la obligacin de pago del
Impuesto.
9. DECLARACIN DE INEFICACIA
La declaracin de ineficacia del acto de
transferencia, que no afecte su validez,
as como los acuerdos por mutuo disenso
celebrados posteriormente, no liberan al
adquirente del pago del Impuesto.
10. RESCISIN Y RESOLUCIN DE UN
CONTRATO DE TRANSFERENCIA DE
PROPIEDAD INMUEBLE
10.1 Rescisin de contrato por causal
existente
La rescisin de un contrato de transferencia
de propiedad inmueble, lo deja sin efecto por
causal existente al momento de celebrarlo
y, los efectos de su declaracin judicial se
retrotraen al momento de la celebracin del
contrato, por lo que en este caso no existe
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Tributacin Municipal
12. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA
VENTA DE INMUEBLES REALIZADA
POR LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS
a) La primera venta de inmuebles realizadas
por las empresas constructoras slo
se encuentra gravada en la parte
correspondiente al valor del terreno,
segn autovalo.
b) Para efectos de la afectacin parcial
a que se refiere el punto anterior,
se considera empresa constructora
a las personas naturales o jurdicas,
sociedades
conyugales,
sucesiones
indivisas, asociaciones en participacin,
comunidad de bienes, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversin en valores, que
realicen actividad empresarial dedicada
a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por
un tercero para ella. A tal efecto,
se entender que el predio ha sido
construido parcialmente por un tercero
cuando este ltimo construya alguna
parte del predio y/o asuma cualquiera de
los componentes del valor agregado de
la construccin.
Staff Tributario
15. BASE IMPONIBLE EN CASOS DE
TRANSFERENCIA POR APORTES
DE CAPITAL, DISOLUCIN Y
REORGANIZACIN DE SOCIEDADES
En los casos de transferencias por aportes
de capital, disolucin y reorganizacin de
sociedades (fusin, escisin, otras formas
de reorganizacin), la base imponible del
impuesto estar constituida por el valor
de transferencia fijado por las partes y, en
su defecto, en funcin del valor contable,
el cual no podr ser inferior al valor del
autovalo del predio ajustado por el ndice
de Precios al por Mayor (IPM).
Para tal fin, el adquiriente proporcionar a
la Administracin la informacin contable
respectiva a efectos de liquidar y pagar el
impuesto.
16. DETERMINACIN DE LA BASE
IMPONIBLE EN CASOS DE TRANSFERENCIAS DE PORCENTAJES O
ALCUOTAS DE PROPIEDAD DE UN
PREDIO
En los casos de transferencia de un
porcentaje de propiedad, se compara el
valor de la transferencia con el valor total
del autovalo ajustado por el ndice de
Precios al por Mayor (IPM) multiplicado por
el porcentaje de propiedad transferido. Al
valor que resultase mayor, se deducir el
monto de diez (10) UIT, este resultado final
constituir la base imponible sobre la cual
se aplicar la tasa del impuesto.
17. UIT APLICABLE
Para efectos del clculo del impuesto se
considerar la UIT vigente en la fecha en
que se produce la transferencia.
18. PAGO DEL IMPUESTO
El plazo para el pago del Impuesto vence el
ltimo da hbil del mes siguiente al de la
transferencia.
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Tributacin Municipal
La transferencia de la alcuota, o parte
de ella, de un condmino originario a
una sociedad conyugal integrada por un
condmino originario, se encuentra afecta
al pago del Impuesto del Alcabala.
23. ACREEDOR TRIBUTARIO
La MML es acreedora del IA por las
transferencias de inmuebles realizadas
dentro de la provincia de Lima. Para tal
efecto, el SAT realizar la recaudacin,
administracin y fiscalizacin del Impuesto.
Tratndose de transferencia de inmuebles
en los que dos o ms Municipalidades
Distritales reclamen para s la transferencia
del impuesto recaudado por considerar que
los inmuebles se encuentran ubicados en
su jurisdiccin, se reputar como vlida la
transferencia realizada a la Municipalidad
Distrital que figure en el registro de
propiedad inmueble respecto del predio en
cuestin.
24. OBLIGACIN DE LAS MUNICIPALIDADES DISTRITALES
Las municipalidades distritales de la
provincia de Lima debern remitir, en
archivo magntico, dentro del mes siguiente
de realizadas, la relacin de las transferencias
de propiedad efectuadas en el mes, respecto
a las cuales tome conocimiento en el mbito
de su competencia.
El SAT publicar en su pgina web (http://
www.sat.gob.pe) el formato de archivo que
debern utilizar las municipalidades para la
remisin de la informacin a que se refiere
el prrafo precedente.
En el caso que las Municipalidades
Distritales hayan suscrito con el SAT
Convenios de intercambio de informacin,
debern utilizar el mdulo denominado
INFOMUNI, de acuerdo a la periodicidad
establecida en dichos convenios.
Staff Tributario
28. DEVOLUCIN Y/O COMPENSACIN
DE PAGOS
Cuando corresponda efectuar la devolucin
y/o compensacin del Impuesto contra
adeudos generados por el mismo Impuesto,
los asumir la Municipalidad, con cargo
a la cuenta de la Municipalidad Distrital
respectiva, de acuerdo con la participacin
correspondiente.
29. EXONERACIN E INAFECTACIN DE
TRANSFERENCIAS RELACIONADAS
CON LA PROMOCIN DE ACCESO
A LA PROPIEDAD FORMAL
Se encuentra exonerada del Impuesto
de Alcabala, la primera transferencia de
dominio realizada por el Estado a favor de
urbanizaciones populares, en los procesos
de regularizacin de su propiedad seguidos
durante la ejecucin del Programa de
Formalizacin de la Propiedad.
Asimismo, estn inafectas las transferencias
de propiedad que realice la Comisin de
Formalizacin de la Propiedad Informal a
ttulo oneroso o gratuito a favor de terceros
y las que realicen los propietarios privados
en favor de los ocupantes poseedores o
tenedores en los procesos de formalizacin
a cargo de dicha Comisin.
30. QU REQUISITOS SE DEBE CUMPLIR
PARA REALIZAR LA LIQUIDACIN
DEL IMPUESTO DE ALCABALA?
Para realizar la liquidacin del IA, se deber
cumplir con los siguientes requisitos:
Presentacin de copia simple del
documento que acredite la transferencia
de propiedad.
Presentacin de copia simple del
autoavalo del ao en que se produjo
la transferencia (slo para el caso de
predios no ubicados en el Cercado de
Lima, ni inscritos ante el SAT).
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Tributacin Municipal
APLICACIN PRCTICA
DEBE
HABER
xx
64 GASTOS POR TRIBUTOS
643 Gobierno central
6439 Otros
40 TRIB., CONTR. APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40619 Otros
22/03 Por el pago del Impuesto de
Alcabala en la compra del inmueble.
5,000
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
33 INM. MAQU. Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
64 GASTOS POR TRIBUTOS
643 Gobierno central
6439 Otros
x/x Por la reclasificacin del Impuesto
a la Alcabala al costo de adquisicin del inmueble.
5,000
5,000
xx
5,000
5,000
5,000
xx
xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS
Y GASTOS
791 Cargas imp. a cuenta de
costos y gastos
x/x Por el destino del Impuesto de
Alcabala.
5,000
5,000
xx
la
Pueblo Libre
Valor de transferencia
S/. 250,000
Valor de Autoavalo
S/. 140,000
Ao de transferencia
Enero 2013
SOLUCIN:
De acuerdo a lo que seala el artculo 20
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), el
costo de adquisicin comprende entre otros,
los impuestos no reembolsables, como es el
caso del Impuesto a la Alcabala.
De lo sealado por la empresa, el citado
impuesto se ha cargado a gastos, debiendo
haberse incluido en el costo de adquisicin
del inmueble.
Staff Tributario
Teniendo en cuenta que no se encuentra
afecto al Impuesto de Alcabala, el
tramo comprendido por las primeras
10 UIT del valor del inmueble, veamos
cmo determinamos el valor de la Base
Imponible para el clculo del Impuesto de
Alcabala:
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Valor de transferencia
S/.
250,000
Valor de autoavalo
S/.
140,000
Ao de transferencia
Marzo 2013
NDICE DE PRECIOS
PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
CORRESPONDIENTE A FEBRERO 2013
Variacin Porcentual
Nmero ndice
Base 1994
Mensual
Acumulado
208.221718
-0.12
-0.59
Enero
206.605903
-0.78
-0.78
Febrero
206.762562
0.08
-0.70
Ao/Mes
2012:
Diciembre
2013:
Valor del
Autoavalo
Ajustado
= S/. 140,000 X
206.762562
208.221718
Valor del
Autoavalo
Ajustado
= S/. 140,000
0.992992296
Tributacin Municipal
Valor del Autoavalo Ajustado = S/. 139,019
(*)
S/.
180,000
Valor de autoavalo
S/.
210,000
Ao de transferencia
Marzo 2013
Nmero ndice
Base 1994
Mensual
Acumulado
2012:
Diciembre
208.221718
-0.12
-0.59
2013:
Enero
Febrero
206.605903
206.762562
-0.78
0.08
-0.78
-0.70
Ao/Mes
Staff Tributario
Determinacin del valor del Autoavalo
ajustado con el IPM (*)
Valor del
Autoavalo
Ajustado
Valor del
Autoavalo
Ajustado
= S/. 210,000 X
206.762562
208.221718
Valor del
Autoavalo
Ajustado
= S/. 210,000
0.992992296
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Tributacin Municipal
TIPO
DETALLE
STATLON
WAGON
CAMIN
BUS/
MNIBUS
AUTOMVIL
DETALLE
Vehculo automotor para
de personas, hasta de
excepcionalmente hasta
considerados como de las
A2, A3, A4 y C, en donde:
el transporte
6 asientos y
9 asientos,
categoras A1,
GRUPO I
VEHCULOS AUTOMOTORES PARA EL TRANSPORTE
DE CARGA Y PASAJEROS
Categora A1.- Hasta 1,050 c.c.
de cilindrada.
Categora A2.Automviles y
c.c. y hasta
sus derivados
cilindrada.
incluyendo los de
Categora A3.traccin en ms
c.c. y hasta
de dos (2) ruedas
cilindrada.
De ms de 1,050
1,500 c.c. de
De ms de 1,500
2,000 c.c. de
Staff Tributario
GRUPO I
VEHCULOS AUTOMOTORES PARA EL TRANSPORTE
DE CARGA Y PASAJEROS
Categora B1.3.- Otros vehculos
para transporte de pasajeros y/o
carga de traccin simple (4 x
2) hasta de 4,000 Kgr. de peso
bruto vehicular.
Camionetas,
pick-up y sus
derivados,
vehculos
comerciales
con chasis y
con cabina,
incluyendo a los
de traccin en
ms de dos (2)
ruedas.
Motocicletas y
vehculos de tres
ruedas
Tractores para
Categora E2.- Maquinaria mvil
uso agrcola,
para movimiento de tierras.
maquinaria mvil
E3.Vehculos
para movimiento Categora
y
maquinaria
mvil
no
de tierras y otras
comprendidos en las categoras
E1 y E2.
Vehculos
comerciales
con chasis o
plataforma y
sin cabina,
incluyendo a los
de traccin en
ms de dos (2)
ruedas.
GRUPO II
VEHCULOS AUTOMOTORES PARA LA
AGRICULTURA, LA INDUSTRIA, MOVIMIENTO DE
TIERRAS Y OTROS USOS
Categora
C1.Chasis
o
plataforma de ms de 4,000 Kgs.
hasta 12,000 Kgs. de peso bruto
vehicular.
Categora
C2.Chasis
o
plataforma, de ms de 12,000
Kg. de peso bruto vehicular.
Categora
D1.1Bicimotos,
motonetas y motocicletas de
hasta 50 cc. de cilindrada.
Categora
D1.2Bicimotos,
motonetas y motocicletas de
ms de 50 cc y hasta 250 cc. de
cilindrada.
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IMPORTANTE
Tributacin Municipal
5. CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL
IMPUESTO?
La base imponible del impuesto est
constituida por el valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso al
patrimonio, el que en ningn caso ser
menor a la tabla referencial que anualmente
debe aprobar el Ministerio de Economa y
Finanzas, considerando un valor de ajuste
por antigedad del vehculo.
b) Vehculos
extranjera
adquiridos
en
moneda
Valor de adquisicin
importacin o
de ingreso al
patrimonio
El mayor
IMPORTANTE
adquiridos
por
remate
PLAZO
Anualmente
Staff Tributario
SUPUESTOS
PLAZO
En caso de
adquisiciones de
vehculos nuevos
que se realicen en el
transcurso del ao
Cuando as lo determine
la Administracin
Dentro del plazo que determine
Tributaria para
para tal fin.
la generalidad de
contribuyentes
IMPORTANTE
PLAZO
AL
CONTADO
EN
FORMA
FRACCIONADA
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IMPORTANTE
10. QU
HACER
CUNDO
SE
PRODUCE LA DESTRUCCIN O EL
SINIESTRO DEL VEHCULO?
Los sujetos del IPV presentarn una declaracin
jurada rectificatoria dentro de los sesenta
das posteriores de ocurrida la destruccin,
siniestro o cualquier hecho que disminuya el
valor del vehculo afecto en ms del 50% el
que deber ser acreditado fehacientemente
ante la Municipalidad Provincial respectiva.
La mencionada declaracin tendr efectos
tributarios a partir del ejercicio siguiente de
aquel en que fuera presentada.
11. QUINES ESTN INAFECTOS DEL IPV?
Se encuentran inafectos al pago del
impuesto, la propiedad vehicular de las
siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las
Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos
internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios
del Per.
e) Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitucin.
f) Los vehculos de propiedad de las personas
jurdicas que no formen parte de su activo
fijo.
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con
antigedad no mayor de tres (3) aos
de propiedad de las personas jurdicas o
naturales, debidamente autorizados por la
autoridad competente para prestar servicio
de transporte pblico masivo. La inafectacin
permanecer vigente por el tiempo de
duracin de la autorizacin correspondiente.
Tributacin Municipal
Ingreso total
percibido
(-)
Monto total
de premios
3. QUINES SON
IMPUESTO?
SUJETOS
DEL
Los
entes
organizadores
determinarn
libremente el monto de los premios por cada
Staff Tributario
IMPORTANTE
7. OBLIGACIN
DE
PRESENTAR
DECLARACIN JURADA
Los
contribuyentes
presentarn
mensualmente, en la misma fecha de pago del
Impuesto, ante la Municipalidad Provincial
respectiva, una declaracin jurada en la que
se consignar el numero de tickets o boletos
vendidos, el valor unitario de los mismos,
el monto total de los ingresos percibidos
en el mes por cada tipo de apuesta, y el
monto total correspondiente a los premios
otorgados el mismo mes, en el formulario
que para tal efecto proporcionarn las
Municipalidades.
Para estos efectos, los contribuyentes
debern comunicar a la Municipalidad
Provincial respectiva, con cuarenta y ocho
(48) horas, de anticipacin la emisin de
tickets o boletos, estando dichas emisiones
sujetas a control del referido municipio.
8. CARACTERSTICAS DE LOS TICKETS
O BOLETOS
Las apuestas constarn en tickets o boletos
cuyas caractersticas sern aprobadas por
la entidad promotora del espectculo, la
que deber ponerlas en conocimiento del
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Tributacin Municipal
TIPO DE JUEGO
BASE IMPONIBLE
IMPUESTO A LAS
APUESTAS
TASA
10%
10%
10%
Staff Tributario
2. CUNDO
SE
ORIGINA
OBLIGACIN TRIBUTARIA?
LA
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Tributacin Municipal
TIPO DE ESPECTCULO
TASA
Espectculos taurinos
Diez
por
ciento
(10%) para aquellos
espectculos cuyo valor
promedio ponderado de
la entrada sea superior
al 0,5% de la Unidad
Impositiva
Tributaria
(UIT) y cinco por ciento
(5%)
para
aquellos
espectculos cuyo valor
promedio ponderado de
la entrada sea inferior
al 0,5% de la Unidad
Impositiva
Tributaria
(UIT).
Carreras de caballos
Espectculos
cinematogrficos
Conciertos de msica en
general
Espectculos de folclor
nacional, teatro cultural,
zarzuela, conciertos de msica Cero por ciento (0%)
clsica, pera, opereta, ballet
y circo:
Otros espectculos pblicos
PLAZO
Tratndose de
El segundo da hbil de cada
espectculos permanentes semana, por los espectculos
realizados en la semana anterior.
En el caso de espectculos El segundo da hbil siguiente a
temporales o eventuales su realizacin.
Excepcionalmente, en el caso de
espectculos eventuales y temporales, y
cuando existan razones que hagan presumir
el incumplimiento de la obligacin tributaria,
la Administracin Tributaria Municipal est
facultada a determinar y exigir el pago del
Impuesto en la fecha y lugar de realizacin
del evento.
8. QUIN RECAUDA Y ADMINISTRA
EL IEPND?
La recaudacin y administracin del
IEPND corresponde a la Municipalidad
Distrital en cuya jurisdiccin se realice el
espectculo.
Impuesto
de
Tributacin Municipal
CONTRIBUYENTE
Aqul
que
realiza
la
actividad gravada, es decir,
aqul que vende bienes,
presta servicios, importa
bienes afectos, etc.
RESPONSABLE
de
Staff Tributario
d) Nacimiento de la Obligacin Tributaria y Base Imponible
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
BASE IMPONIBLE
EN LA VENTA DE BIENES
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
En el caso de Naves y Aeronaves, en la fecha en que se suscribe el
Contrato.
Valor de Venta
En la Venta de Signos Distintivos, Invenciones, Derechos de
Autor, Derechos de Llave y similares, en la fecha o fechas de pago
sealados en el Contrato y por los montos establecidos; en la fecha
en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total
o parcial, o cuando se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
EN EL RETIRO DE BIENES
De acuerdo con las operaciones onerosas
En la fecha del Retiro o en la fecha en que se emite el Comprobante
efectuadas por el sujeto con terceros; en su
de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra
defecto, se aplicar el valor de mercado.
primero.
EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero.
En el caso de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del
Total de la Retribucin
ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio,
lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de Servicios prestados por No Domiciliados,
en la fecha en que se anote el Comprobante de Pago en el Registro de
Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra
primero.
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
En la fecha en que se emita el Comprobante de Pago de acuerdo a lo
Valor de la Construccin
que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso,
sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
El Ingreso Percibido, con exclusin del
En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba,
correspondiente al valor del terrenos
sea parcial o total.
EN LA IMPORTACIN DE BIENES
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIN O VENTA DEL
BIEN INMUEBLE
Se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble,
segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga
la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago
de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando
se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman
parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.
Tributacin Municipal
IMPUESTO AL RODAJE
1. QU GRAVA EL IMPUESTO AL
RODAJE?
El Impuesto al Rodaje se rige por el Decreto
Legislativo N 8, el Decreto Supremo
N 009-92-EF y dems dispositivos legales y
reglamentarios.
Para estos efectos, debe recordarse que
el Impuesto al Rodaje se aplica sobre las
ventas en el pas a nivel de productor,
la importacin, y la venta en el pas por
el importador de las gasolinas de 84 y 95
octanos.
Staff Tributario
Tributacin Municipal
5. CUL ES LA TASA DEL IER?
La tasa del IER es del 5% sobre la base
imponible.
IER = Base Imponible * 5%
b) Embarcaciones autoconstruidas
El mayor
IMPORTANTE
Staff Tributario
convertido a moneda nacional aplicando el
tipo de cambio promedio venta publicado
por la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones, correspondiente al ltimo
da hbil del mes en que fue adquirida la
embarcacin.
f) Valor cuando no se cuente con documentos
b) Ubicarn el Formulario Virtual N 1690 e ingresarn necesariamente, los siguientes
datos:
Ao al que corresponde la declaracin jurada
Nmero de matrcula de la Embarcacin
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Tributacin Municipal
Caractersticas de la Embarcacin, dependiendo de la embarcacin que se est
declarando, tales como ao, categora, tamao, motor, existencia de cubierta interior
o exterior, puente de mando, entre otros.
Valor de la Embarcacin
Modalidad de pago elegida
Ingresar los
datos de la
embarcacin
Tributos Nacionales creados en favor de las Municipalidades 41
Staff Tributario
c) Una vez ingresada la informacin, se podr imprimir la constancia de presentacin de la
Declaracin, la cual contendr el detalle de lo declarado, el respectivo nmero de orden
del formulario as como la determinacin del Impuesto efectuada de acuerdo a lo antes
establecido.
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Tributacin Municipal
9. CMO SE EFECTA EL PAGO DEL
IER?
El pago del Impuesto podr ser realizado de
la siguiente manera:
FORMAS
DETALLE
Al contado
PERODO
04 Ao
b)Pago Fraccionado
1 Primera Cuota
04 Ao
2 Segunda Cuota
07 - Ao
3 Tercera Cuota
10 - Ao
4 Cuarta Cuota
01 - Ao
1 0 3 3 2 6 1 0 3 9 8
04 2013
7151
12,133.00
Staff Tributario
IMPORTANTE
TIPO DE MODALIDAD
LUGAR DE PAGO
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DETALLE
de
en
la
la
Caractersticas de la Embarcacin,
tales como ao, categora, tamao,
motor, existencia de cubierta interior
o exterior, puente de mando,
entre otros, dependiendo de la
embarcacin que se est declarando.
Valor de adquisicin
Embarcacin.
de
la
Tributacin Municipal
Tributos Nacionales creados en favor de las Municipalidades 45
Staff Tributario
b) Cuando se transfiera la propiedad de
la Embarcacin, el transferente deber
proporcionar la siguiente informacin:
Nmero de RUC del adquirente, de
ser el caso.
Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del adquirente.
Nmero de matrcula
Embarcacin transferida.
de
la
Valor de la transferencia.
Fecha de la transferencia.
c) Cuando se cancele la matrcula, el
propietario deber proporcionar la
siguiente informacin:
Nmero de matrcula
Embarcacin dada de baja
de
la
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Tasas Municipales:
Arbitrios, Derechos y Licencias
NORMAS GENERALES
1. QU ENTIENDE
MUNICIPALES?
POR
TASAS
TIPO DE TASAS
DETALLE
Son las tasas que se paga por la
prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico individualizado en
el contribuyente. Dentro de stas
tenemos las siguientes:
Staff Tributario
TIPO DE TASAS
DETALLE
Otras tasas
Tributacin Municipal
a lo dispuesto por la Ley Orgnica de
Municipalidades.
En caso que las Municipalidades no
cumplan con lo antes dispuesto, en el
plazo establecido por dicha norma, slo
podrn determinar el importe de las tasas
por servicios pblicos o arbitrios, tomando
como base el monto de las tasas cobradas
por servicios pblicos o arbitrios al 1 de
enero del ao fiscal anterior reajustado con
la aplicacin de la variacin acumulada del
ndice de Precios al Consumidor, vigente en
la Capital del Departamento o en la Provincia
Constitucional del Callao, correspondiente
a dicho ejercicio fiscal.
5. CMO SE CALCULA EL MONTO
DE LAS TASAS POR SERVICIOS
ADMINISTRATIVOS O DERECHOS?
Staff Tributario
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4. CUNDO SE CONFIGURA LA
CONDICIN DE CONTRIBUYENTES?
La condicin de contribuyente se configura
el primer da de cada mes al que corresponde
la obligacin tributaria.
En todo caso, cuando se efecte cualquier
transferencia, la obligacin tributaria para
el nuevo propietario nacer el primer da
del mes siguiente al que se adquiri la
condicin de propietario.
5. PARA EFECTOS DE LOS ARBITRIOS
QU SE ENTIENDE POR PREDIO?
Para efectos de los Arbitrios por Limpieza
Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo,
se entiende por Predio, a toda vivienda o
unidad habitacional, local, oficina o terreno.
6. CUL ES LA PERIODICIDAD DE
LOS ARBITRIOS?
Los arbitrios de Limpieza Pblica, Parques
y Jardines Pblicos y Serenazgo son de
periodicidad mensual. La MML determinar
y recaudar dichos arbitrios por perodos
trimestrales.
Tributacin Municipal
7. VENCIMIENTO DE LA OBLIGACIN
La obligacin de pago de las cuotas
trimestrales se establecer mediante
Ordenanza.
IMPORTANTE
Staff Tributario
12. CMO SE
ARBITRIOS?
DETERMINAN
LOS
TIPO DE PREDIO
Para el caso de
- Zonas de Servicio, considerando
predios destinados a
el recojo de residuos slidos que
vivienda.
se efecte en cada una de las
seis casas vecinales.
Para el caso de
- Zonas de Servicio, considerando
predios destinados
el recojo de residuos slidos que
a usos distintos a
se efecte en cada una de las
vivienda.
seis casas vecinales.
- El uso del predio, considerando
el peso de residuos slidos que
presenten los predios distintos
de casa habitacin. El Informe
Tcnico precisa la categorizacin
de los predios.
- El tamao del predio, expresado
como el rea construida que
presente el predio.
DETALLE
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Tributacin Municipal
- Disfrute potencial
CUENTAS
2,000
xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imp. A cuenta de
costos y gastos
x/x Por el destino de los arbitrios municipales.
2,000
2,000
CASO: RECONOCIMIENTO
DE LOS ARBITRIOS
Se reconocen y se pagan los arbitrios
municipales de enero de 2013 de las oficinas
administrativas de la empresa. El monto del
tributo es de S/. 2,000.
SOLUCIN:
Para reconocer los arbitrios municipales de
enero de 2013 debemos realizar el siguiente
registro contable:
DEBE
HABER
xx
64 GASTOS POR TRIBUTOS
643 Gobierno local
6432 Arbitrios municipales y
seguridad ciudadana
HABER
xx
APLICACIN PRCTICA
CUENTAS
DEBE
2,000
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
406 Gobiernos locales
4063 Tasas
40634 Servicios pblicos o arbitrios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de los arbitrios
municipales.
2,000
2,000
xx
ndice G eneral
TRIBUTACIN MUNICIPAL
6. Cul es el plazo para el pago del impuesto?............
ASPECTOS GENERALES
12
12
1. Antecedentes...........................................................
13
13
13
a)
Inafectaciones objetivas...................................
12
b)
Inafectaciones subjetivas.................................
13
13
IMPUESTO
DE
ALCABALA:
METROPOLITANA DE LIMA
MUNICIPALIDAD
14
14
14
15
15
15
7. Pacto de retroventa..................................................
15
8. Nulidad de la transferencia......................................
16
9. Declaracin de ineficacia.........................................
16
16
16
16
16
17
10
10
10
17
17
18
18
18
18
a)
10
b)
10
q APLICACIN PRCTICA
PARA
1. Qu grava el impuesto?..........................................
11
LAS
12
12
18
12
18
12
18
12
18
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Tributacin Municipal
23. Acreedor tributario...................................................
19
30
19
11. Fiscalizacin............................................................
30
19
19
19
20
20
20
20
20
q APLICACIN PRCTICA
21
21
22
23
31
31
31
31
31
31
32
32
32
32
32
32
33
33
25
25
34
26
34
26
34
27
34
27
a)
27
b)
27
27
27
28
28
28
35
35
a)
Opereraciones Gravadas.................................
35
b)
Declaracin y Pago.........................................
35
c)
35
d)
36
36
IMPUESTO AL RODAJE
29
29
29
29
29
29
30
30
30
37
37
3. Cul es la tasa?.......................................................
37
4. Cmo se recauda?...................................................
37
37
38
ndice General 55
Staff Tributario
2. Qu se entiende por embarcaciones de recreo?......
38
38
48
38
49
39
39
39
50
50
50
50
50
50
51
a)
b)
Embarcaciones autoconstruidas.......................
39
c)
39
d)
39
e)
39
f)
40
40
43
44
7. Vencimiento de la obligacin...................................
51
44
9. Exoneraciones..........................................................
51
44
51
51
52
52
46
46
15. Rendimiento............................................................
46
TASAS MUNICIPALES:
ARBITRIOS, DERECHOS Y LICENCIAS
NORMAS GENERALES
1. Qu entiende por tasas municipales?......................
47
47
48
a)
52
b)
52
c)
52
d)
53
q APLICACIN PRCTICA
53
Este libro se termin de imprimir en Junio del 2013, en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz; Telfonos: 265-6895 / 471-3020
Lima - Per
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