DERECHO TRIBUTARIO (Mdulo 1)

INTRODUCCIN
El hombre es un ser social, no puede vivir solo, necesita integrar una comunidad. La
convivencia comunitaria genera necesidades bsicas que son de imposible satisfaccin por
los individuos en forma aislada (tales como: defensa, salud, educacin, etc.). Por eso se crea
una estructura poltica-jurdica llamada Estado.
El Estado para satisfacer esas necesidades debe hacer erogaciones de dinero, denominadas
gasto pblico.
Para solventar el gasto pblico, el Estado debe obtener dinero. Para ello cuenta con el poder
financiero, que es el poder para usar mltiples instrumentos jurdicos-financieros con los que
cuenta.
Ingresos pblicos: son todas las entradas de dinero que se producen en el tesoro del
Estado.
Actividad financiera: son las actividades que realiza el Estado tanto para la realizacin de
gastos como para la obtencin de dinero.
La mayor parte de los ingresos es obtenida mediante la extraccin coactiva de dinero a los
particulares, para ello se crean tributos por ley.
Tambin puede obtener ingresos por medio de instrumentos jurdicos financieros enumerados
en el Art. 4 de la CN:
El gobierno federal provee los gastos de la nacin con los fondos del tesoro nacional
formado por:
El producto de los derechos de importacin y exportacin.
De la venta y locacin de tierras de propiedades nacionales.
De la renta de correos.
De las contribuciones que el congreso impone a la poblacin.
De los emprstitos y operaciones de crdito que decreta el congreso.
El Estado no siempre recolecta la cantidad de dinero suficiente para desarrollar su actividad,
entonces solicita un prstamo de dinero a personas de existencia visible o de existencia ideal
(emprstito). En este caso, no existe un ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio
jurdico bilateral de contenido patrimonial.
TRIBUTO
Concepto: El tributo es toda prestacin patrimonial obligatoria (habitualmente pecuniaria)
establecida por la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se encuentren en los
supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los
fines que estn encomendados al Estado y a los restantes entes pblicos.
Caracterizacin Jurdica: Son prestaciones en dinero (aunque algunos autores las aceptan
en especie) que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y
para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas.
a) Prestaciones en dinero: Conforme a la economa monetaria vigente, las prestaciones
tributarias son en dinero, sin embargo a veces se aceptan en especies. Slo se admiten
en especies cuando:

El pago mediante bienes est expresamente autorizado por la ley.

Se trate de situaciones excepcionales.
Los bienes entregados sean absolutamente necesarios para el Estado (de no
aceptarlos, el Estado debera recurrir al mercado para adquirirlos)
La valuacin sea efectuada por organismos especializados o peritos y que coincida
con los precios de mercado.

b) Exigidas en su poder de imperio: La prestacin que configura el tributo se exige

mediante la coaccin, porque el tributo se crea con prescindencia de la voluntad del
obligado. Para que el Estado pueda exigir contribuciones, se lo dota de poder tributario,
que es un poder de naturaleza poltica.
c) En virtud de una ley: No hay tributo sin ley previa, el poder tributario consiste en la
facultad de dictar normas jurdicas creadoras de tributos.

d) Para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas:

Por esta razn el objetivo del tributo es fiscal, pero pueden tener objetivos extra
fiscales como:

Los atributos aduaneros de proteccin.

Las medidas impositivas con fines de desaliento o incentivo de ciertas actividades
privadas, etc.

Clasificacin:
a) Impuestos: Exigidos a quienes realicen o encuadren en hechos imponibles.
b) Tasas: Exigidos a quienes reciben un servicio por parte del Estado.
c) Contribuciones especiales: Exigidos a quienes reciben un beneficio con motivo de un
servicio u obra realizada por el Estado.
IMPUESTO
Concepto: Es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallen en las situaciones
consideradas por la ley como generadoras de la obligacin de tributar (hechos imponibles).
Estas situaciones son ajenas a toda accin gubernamental, el hecho imponible se relaciona
NO con las acciones gubernamentales, sino con las rentas del contribuyente, sus bienes o
consumo.
Caracterizacin jurdica: Es un tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho imponible
est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen
de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de:
La posesin de un patrimonio (Impuesto sobre los bienes personales).
La circulacin de bienes (Impuesto al valor agregado IVA a nivel nacional).
La adquisicin o gasto de la renta (Impuesto a las ganancias a nivel nacional).
Elementos:
Independencia entre la obligacin de pagarlo y la actividad del Estado.
Su cobro debe hacerse a quienes se hallen en condiciones consideradas como
generadoras de la obligacin de titular.
Estas condiciones no pueden consistir en hechos que no sean idneos para reflejar
capacidad contributiva.
El impuesto debe estructurarse de manera que las personas con mayor amplitud
econmica, aporten ms.
Principales impuestos a nivel nacional:
1) Impuesto a las ganancias: grava la obtencin
enriquecimientos, beneficios, ganancias o utilidades.

de

rendimientos,

rentas

2) Impuesto sobre los bienes personales: grava la posesin o pertenencia de un

patrimonio conformado por bienes, exceptuados los bienes inmuebles rurales y los activos en
posesin de personas de existencia ideal.
3) Impuesto al valor agregado: grava:
La venta de cosas muebles situadas en el pas, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona.
Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente
menciona.
Las importaciones de cosas muebles.
Las prestaciones realizadas en el exterior, cuya utilizacin se lleve a cabo en el
pas y los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y
revistan la calidad de responsables inscriptos.
4) Impuesto a la ganancia mnima presunta: grava la posesin de bienes afectados a
actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales (aunque no se trabajen).
5) Impuestos internos: grava el expendio y fraccionamiento de artculos nacionales o
importados que son nocivos para la salud y suntuarios (excesivamente lujosos).
6) Impuesto sobre los crditos y dbitos bancarios: grava:
Operaciones de crdito y dbito en cuentas bancarias.
Operaciones de las entidades financieras.

Movimientos de fondos, propios o de terceros (an en efectivo), que cualquier

persona (incluidas las comprendidas en la ley de entidades financieras), efecte
por cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras. Se incluyen los sistemas de
tarjetas de crdito o dbito.

7) Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso: grava las

transferencias de inmuebles ubicados en el pas, instrumentadas mediante: venta,
permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades, y todo acto de disposicin, excepto
la expropiacin.
8) Impuesto sobre los premios y sorteos en concursos deportivos: grava la
obtencin de un premio de sorteo en los juegos o concursos que la ley detalla.
9) Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes: sustituye el impuesto a las
ganancias, el IVA y el sistema previsional.
Principales impuestos a nivel provincial:
1) Impuesto inmobiliario: grava la titularidad o posesin de un bien inmueble urbano o
rural ubicado dentro de la provincia.
2) Impuesto sobre los ingresos brutos: grava el ejercicio de cualquier comercio,
industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o servicios y toda otra actividad a
ttulo oneroso (lucrativa o no) realizada en forma habitual en el territorio de la provincia.
3) Impuesto de sellos: grava la instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de
contenido econmico.
4) Impuesto a la propiedad automotor: grava la titularidad de un automotor radicado
en la provincia.
5) Impuesto a las actividades del turf.
6) Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar.
Los municipios no tienen potestad tributaria, slo tasas y contribuciones especiales. Tienen
autonoma restringida.
Clasificacin:
a) Ordinarios: son impuestos permanentes, su vigencia no tiene lmite de tiempo, rigen
mientras no se derogan como por ejemplo el IVA.
b) Extraordinarios: son transitorios, tiene un tiempo de duracin y deja de existir, como
por ejemplo el impuesto sobre los bienes personales y el impuesto a las ganancias.
c) Reales: tienen en cuenta solamente la riqueza gravada, sin considerar la situacin
personal del contribuyente. Es el caso del impuesto a los premios de sorteos y concursos
deportivos a nivel nacional.
d) Personales: tienen en cuenta la situacin personal del contribuyente, como es el caso
del impuesto a las ganancias, que permite efectuar deducciones personales sobre la
utilidad bruta.
e) Proporcionales: un impuesto es proporcional cuando mantiene una relacin constante
entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada. Tal es el caso del impuesto a las
ganancias sobre las personas de existencia ideal, cuya alcuota es del treinta y cinco por
ciento (35%).
f) Progresivos: un impuesto es progresivo cuando aumenta a medida que se incrementa
el valor de la riqueza gravada, como es el caso del impuesto a las ganancias sobre las
personas de existencia visible.
g) Directos: son aquellos que no tienen posibilidad de traslacin. No pueden trasladarse,
por ejemplo el impuesto a las ganancias. El impuesto es exigido a quienes estn
encuadrados en los hechos imponibles. Esas personas se denominan contribuyentes de
iure, o sea, los designados por la ley para pagar el impuesto.
Pero suele ocurrir que quien ingresa el importe al fisco no es en realidad quien soporta la
carga. Esta recae en un tercero a quien se lo denomina contribuyente de facto.

La transferencia de la carga impositiva se llama traslacin, la mayor parte de los impuestos

al consumo, es soportada por el vendedor, pero como ste agrega a los precios de sus
mercaderas, en definitiva son soportados por los compradores.
h) Indirectos: son trasladables, como por ejemplo el IVA.
i) Financieros: son las prestaciones exigidas por el Estado, su finalidad exclusiva es cubrir
el gasto pblico, sin retribucin alguna.
j) De ordenamiento: son las prestaciones de dinero a las que recurre el Estado no para
obtener recursos, sino para determinar una conducta hecho u omisin, por ejemplo los
impuestos internos, especialmente los que se aplican sobre los artculos nocivos para la
salud (tabaco, alcohol, etc.).
TASAS
Concepto: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin o por un
servicio pblico. Es una prestacin tributaria exigida a aqul a quien de alguna manera se
beneficia con una actividad estatal.
Caractersticas:
a) La naturaleza del tributo: proviene de que el Estado usa su poder de imperio, esto es
lo que la diferencia del precio y de la tarifa.
b) Principio de legalidad: tiene que existir ley previa.
c) Actividad efectiva: su hecho imponible, est integrado con una actividad que el Estado
cumple.
d) Prueba de la prestacin: el contribuyente debe probar la no prestacin del servicio.
e) Destino del producido: algunos autores dicen que el producto de la recaudacin es
exclusivamente destinado al servicio que se presta, tambin es una caracterstica de la
tasa.
f) Divisibilidad del servicio: si se trata de tasas que requieren del elemento
individualizacin del servicio la divisibilidad de tal servicio es necesaria, dado que si no
puede fragmentarse en unidades, ser imposible su particularizacin en persona alguna
(por ejemplo, una tasa por permiso de caza, requiere de cazadores concretos).
Si estamos ante servicios que no se prestan en forma estrictamente individualizada, el
elemento divisibilidad carece de relevancia (por ejemplo, la organizacin de servicios de
control del trnsito vehicular, normas de estacionamiento).
g) Obligatoriedad y gratuidad de los servicios: La actividad vinculante debe ser
realizada gratuita y obligatoriamente por el Estado, salvo casos excepcionales.
En el orden nacional y provincial existen gran cantidad de tasas, pero donde mayor cantidad
de tasas existen es en la esfera de los municipios. En la ciudad de Crdoba, las principales
tasas son:
1) Contribucin que incide sobre los inmuebles: grava la posesin de un inmueble
ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre en zona beneficiada directa o
indirectamente con los servicios de barrido y limpieza, recoleccin y tratamiento de
residuos, servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado,
nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad
no retribuido por un tributo especial.
2) Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios:
grava cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo
hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn modo,
en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social y
cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de
la poblacin.
3) Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos.
4) Contribucin por los servicios adicionales municipales.
5) Contribucin que incide sobre los mercados.
6) Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria.

7) Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del

dominio pblico y lugares de uso pblico.
8) Contribucin que incide sobre los cementerios.
9) Contribucin que incide sobre la construccin de obras.
10) Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico, inspeccin
mecnica e instalacin y suministro de energa elctrica.
11) Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural.
12) Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y
similares: grava la posesin de vehculos automotores, acoplados y similares radicados en
la ciudad de Crdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin y
mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control de la circulacin
vehicular y todo otro servicio que posibilite o favorezca el trnsito vehicular, su
ordenamiento y circulacin.
13) Tasa de actuacin administrativa.
14) Rentas diversas.
Diferentes teoras sobre los servicios por los que se cobran tasas:
a) Potencial: Esta teora sostiene que es suficiente la organizacin y el ofrecimiento del
servicio a los eventuales contribuyentes para que surja la exigibilidad del tributo. Basta con
la real y concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla. O sea, sostiene que es
legtimo el cobro de la taza desde el momento que el fisco hace erogaciones para organizar
el servicio y que est disponible para cuando se necesite. No es necesario que el servicio
sea prestado, slo que est disponible.
b) Prestacin efectiva y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio
particularizado en el obligado.
c) Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: segn sta, el
servicio debe ser efectivamente prestado, aunque admite que en algunos casos el tributo
se cobra por un servicio particularizado, mientras que en otras situaciones el servicio
efectivizado debe ser evaluado en un contexto general. Esto sucede con los servicios
pblicos uti universi.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Concepto: es el tributo debido en razn de beneficios derivados de la realizacin de obras o
gastos pblicos o de actividades del Estado.
La contribucin se paga por la obtencin de beneficios (individuales o colectivos) a raz de
una accin del Estado.
1) Contribucin por mejoras: La contribucin por mejoras es la contribucin especial en la
que el beneficio del obligado proviene de una obra pblica que presumiblemente beneficia a
dicho contribuyente al incrementar el valor de su inmueble.
Caractersticas:
a) Prestacin personal: la deuda por esta contribucin pertenece al propietario del
inmueble beneficiado por la obra.
La obligacin de pagar la contribucin de mejoras nace en el momento en que se
finaliza la obra pblica beneficiante. Si la propiedad se vende estando la obra ya
terminada, quien adeuda es el vendedor, pero si finaliza despus de la venta, el deudor
es el comprador.
b) Beneficio derivado de la obra: El monto del beneficio surge de comparar el valor del
inmueble al finalizar la obra, con el que tena en un comienzo. En la prctica, es difcil
determinar con exactitud ese valor.
Por eso el mtodo ms usado es el reparto del costo de obra entre quienes se
consideran beneficiarios.
c) Proporcin razonable: El importe exigido, debe ser proporcionado al presunto
beneficio obtenido.
d) Destino del producido: Algunos autores consideran que el fin de este tributo es que el
producto de su recaudacin se destine al financiamiento de la obra.

2) Peaje: es la prestacin que se exige por circular en una va de comunicacin vial o

hidrogrfica. Nuestra constitucin consagra la libertad de circulacin, pero se ha arribado a la
conclusin que el peaje es constitucional, si respeta ciertas condiciones:
a) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable, para que no sea una
traba econmica a la libre circulacin.
b) que el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los vehculos,
la base imponible puede fijarse en funcin de las caractersticas de los vehculos y no en
otras circunstancias, como por ejemplo la cantidad de personas que viajan.
c) que exista una va alternativa, aunque no sea de la misma calidad.
d) que sea establecido por ley previa.
e) que sea producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley provincial si la
ruta es provincial.
CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
Concepto: Son las recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento
autnomo, razn por la cual generalmente su producto no ingresa a la tesorera estatal sino a
los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos. Bajo la denominacin de
parafiscales, aparecieron contribuciones destinadas a la previsin social, cmaras agrcolas,
entidades gremiales, centros de estudios, colegios de profesionales, etc.
Parafiscalidad social: es el conjunto de medidas adoptadas por el Estado para proteger a
los ciudadanos contra aquellos riesgos que estn siempre presentes por ms optima que sea
la situacin de la sociedad. Est constituida por los aportes de seguridad y previsin social
que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relacin
de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios y aportes de
trabajadores independientes en general, entre ellos los profesionales.
Estos aportes se traducen en jubilaciones, subsidios por enfermedad, accidente, maternidad,
muerte, etc.

 DERECHO TRIBUTARIO
Concepto: Es el conjunto de normas y principios jurdicos que refieren a los tributos.
Actividad tributaria como actividad jurdica: El Estado al pretender ejercitar su facultad
de imposicin, crea relaciones jurdicas entre el Estado y los particulares. Estas relaciones
jurdicas son plurales, ya que se refieren a la obligacin de pago pblico y tambin a otra
variada gama de facultades, deberes y obligaciones que exigen comportamientos diferentes,
tanto del sujeto activo como de los deudores y otros terceros.
Desde el momento que entran en juego relaciones jurdicas, se hace indispensable la
existencia de normas legales que las regulen. Las facultades estatales y particulares no
pueden tener existencia como facultades protegidas por el orden social vigente, sin normas
jurdicas que las establezcan.
Normas jurdicas tributarias
Caractersticas:
a) Tienen carcter obligatorio.
b) Tienen una hiptesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar
acompaado de ciertos deberes auxiliares, o sea estas normas deciden que al producirse
ciertos hechos (hechos imponibles), corresponde al pago de tributos y quizs tambin el
cumplimiento de ciertos deberes.
c) La fuerza obligatoria de las normas no depende de nada intrnseco de los tributos, sino
de elementos extrnsecos relativos a la forma de generacin de cada precepto (ppio. de
legalidad).
d) Tiene por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en fiscalmente
percibido.
e) Posee coercibilidad, se pueden usar todos los medios permitidos para atacar a los que
NO cumplen.
Origen del derecho tributario: El origen del tributo se remonta a los tiempos que era
pagado por los derrotados a los vencedores de las contiendas blicas.
El nacimiento del dcho. tributario como autentica disciplina se produjo con la entrada en
vigencia de la ordenanza tributaria alemana.
Teoras sobre la naturaleza del dcho. tributario:
1) Teoras clsicas o fundacionales: (BLUMENSTEIN HENSEL) sentaron las bases que
imperan hoy como doctrina correcta en el dcho. tributario.
(JARACH)El principio de legalidad que caracteriza el dcho. tributario, es el origen de la
existencia de normas en que se definen las pretensiones tributarias del Estado y de las
obligaciones correlativas de los ciudadanos.
2) Teora de la funcin pblica: (ALESSI STAMMATI) Convirtieron la categora funcin
(de origen administrativo) en el eje sistematizador del dcho. tributario. Definieron el dcho.
tributario como el conjunto de normas jurdicas que regulan la funcin tributaria de los
entes pblicos. Explicaron que el Estado y los restantes entes pblicos necesitan fondos y
de ah la necesidad de una extraccin coactiva a los ciudadanos. La funcin tributaria del
Estado es justamente la actividad relativa a esta imposicin de contribuciones pecuniarias.
3) Teora de la potestad de la imposicin: La teora fue inaugurada por ALESSI, pero
recibi su ms grande impulso con MICHELI. Este ltimo no utiliza el trmino, sino que lo
reemplaza por la llamada potestad de imposicin, llamando as a potestad administrativa a
travs de cuyo ejercicio el ente pblico pretende concretar la prestacin tributaria. Para
MICHELI, tal aspecto aparece mezclado con la potestad del Estado de dictar normas.
TERMINOLOGA
El Derecho Tributario tiene una terminologa y contenido especial, diferentes a los del resto
del ordenamiento jurdico. Se utilizan vocablos propios, tales como: contribuyente, hecho
imponible, alcuota, base imponible, fisco, etc.
Terminologa y contenido: la doctrina italiana, usan la denominacin derecho tributario, los
alemanes prefieren derecho impositivo, los franceses derecho fiscal.
La denominacin ms correcta es la de derecho tributario. En Amrica Latina, predomina ste
ltimo, ya que el trmino tributario es ms exacto que fiscal.

Sin embargo y dado que el uso comn y la costumbre mantienen tal nombre, las expresiones
derecho fiscal y derecho tributario pueden utilizarse con significado anlogo.
El contenido del derecho tributario comprende dos grandes partes: la primera o parte general,
donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos y la
segunda o parte especial, que contiene las disposiciones especficas de los distintos
gravmenes que integran un rgimen tributario.
AUTONOMA
La posibilidad de autonoma total del sector jurdico tributario, es inevitable porque todas las
ramas en que se divide el dcho. forman parte de una nica unidad real: el orden jurdico
vigente.
Posiciones sobre la autonoma del dcho. tributario:
a) Niega la autonoma y la subordinacin al Derecho Financiero porque esta rama, contiene
el conjunto de normas que reglamenta la recaudacin del Estado.
b) Niega la autonoma y la subordinacin al Derecho Administrativo debido a que la
actividad estatal que procura obtener recursos para solventar las erogaciones que
demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas es administrativa.
c) Autonoma cientfica porque posee fines propios, estructura propia, conceptos y mtodos
propios para su expresin, aplicacin o interpretacin.
d) Subordinacin al Derecho Privado en virtud de que la estructura de la obligacin jurdica
tributaria (vnculo jurdico que se establece entre el Estado y los contribuyentes), es similar
a la de la obligacin regulada en el dcho. Civil.
e) Autonoma didctica y funcional debido a que si bien no posee autonoma cientfica,
tampoco est subordinada a otra rama del derecho. Solamente se puede asegurar que es
un conjunto de normas que se encuentra vinculado al resto del ordenamiento jurdico. La
doctrina mayoritaria adhiere a esta postura.
Caracteres especficos y comunes
1) Potestad tributaria: el Estado est autorizado para crear, modificar o suprimir
tributos, a travs del Poder Legislativo.
2) Normatividad jurdica: el tributo y las facultades de persecucin deben ser creados
por una ley emanada del Poder Legislativo.
3) Finalidad recaudadora: el principal objetivo del Estado es la obtencin de recursos
para solventar el gasto pblico.
4) Justicia en la distribucin de la carga: la carga tributaria debe estar fijada conforme
un criterio de equidad, proporcionalidad y justicia.
a) Relaciones con otras ramas del derecho
Todas las negociaciones, ventas, sociedades y dems actividades del individuo en los ms
diversos campos, estn acompaadas inexorablemente por el tributo. Es difcil encontrar un
sector del dcho. que de alguna manera (directa o indirecta), no se relacione con el dcho.
tributario.
1) Conexin con el dcho. administrativo: el Estado cobra tributos para cubrir servicios
pblicos y despliega su actividad mediante actos administrativos. El dcho. administrativo
fija las normas dentro de las cuales el Estado realiza esas actividades.
2) Conexin con el dcho. constitucional y poltico: la funcin tributaria depende de la
estructuracin que el poder poltico haya decidido darle al Estado y de los derechos,
garantas y fuentes de recursos que haya contemplado la constitucin. La conformacin de
los ingresos tributarios y la delimitacin de los rganos autorizados al cobro, est delineada
en la constitucin.
3) Conexin con el dcho. privado (civil y comercial): la potestad tributaria es ejercida
por el Estado, pero quienes estn sujetos a ella son las personas fsicas y las entidades que
son sujetos del dcho. privado. Si estas personas son uno de los trminos de la relacin
jurdica tributaria, es visible la vinculacin entre ambas ramas jurdicas.
b) Relaciones con las finanzas pblicas

Las ciencias de las finanzas examinan los mtodos mediante los cuales el Estado obtiene los
fondos para llevar a cabo sus propsitos.
El dcho. financiero, uno de cuyos contenidos es el dcho. tributario, est ntimamente ligado
con la ciencia de las finanzas, porque sta ciencia, al estudiar la naturaleza o esencia de la
hacienda estatal y al explicar cules son sus funciones, ofrece conocimientos tiles para la
formacin de las leyes financieras y tambin para su interpretacin y aplicacin.
NORMATIVIDAD JURDICA
La coaccin emanada de la potestad tributaria, no es ejercida arbitrariamente, no es una
relacin de fuerza, sino de dcho. Por esto, la potestad tributaria se convierte en una facultad
normativa, es decir es la facultad de dictar normas creadoras de tributo. Esto trae como
consecuencia:
a) Tipicidad del hecho imponible: el hecho o acto imponible debe estar perfecta y
completamente identificado en la norma jurdica que lo crea.
b) Distincin de tributos en gnero y especie: la tipicidad del hecho imponible,
permite distinguir los tributos por gnero (impuestos, tasas y contribuciones especiales)
como en especie (diferentes impuestos, tasas y contribuciones entre s).
c) Distribucin de potestades tributarias entre la Nacin y las provincias: debido
al rgimen federal imperante en la Argentina coexisten los poderes y potestades tributarios
nacional, provincial y municipal.
d) Analoga: no es aplicable para tapar lagunas respecto a los elementos estructurales del
tributo (hecho imponible, la alcuota, base imponible, sujetos) y tampoco es aplicable para
las exenciones.
e) Retroactividad: no puede aplicarse una ley tributaria de manera retroactiva debido a
que el contribuyente debe conocer de antemano su situacin (principio de seguridad
jurdica), salvo que no se viole ningn derecho adquirido.
f) Indisponibilidad del crdito tributario: frente a un hecho imponible realizado y
comprobado, que dio origen a una obligacin tributaria, el Estado, no est facultado para
decidir si cobra o no el tributo segn su conveniencia. Tampoco puede hacer rebajas, no
obstante la regla no se aplica en su totalidad, ya que es frecuente que se cobren recargos,
intereses, etc. Esto daa el ppio. de indisponibilidad y predispone al contribuyente a
incumplir su obligacin. Tambin daa este ppio., la consecucin de prrrogas.
DIVISIN DEL DERECHO TRIBUTARIO
1) El dcho. constitucional tributario: estudia las normas que disciplinan el ejercicio del
poder tributario.
2) El dcho. tributario material: contiene las normas relativas a la obligacin tributaria.
Estudia cmo nace la obligacin de pagar los tributos y cmo se extingue esa obligacin,
examina tambin cules son sus diferentes elementos.
3) El dcho. tributario formal: estudia lo concerniente a la aplicacin de la norma
material, analiza especialmente la determinacin del tributo, as como la fiscalizacin de
los contribuyentes y las tareas de investigacin de tipo policial, necesarias en muchos
casos para detectar a los evasores ocultos.
4) El dcho. tributario procesal: contiene las normas que regulan las controversias que
se plantean entre el fisco y los sujetos pasivos.
5) El dcho. penal tributario: regula lo concerniente a las infracciones fiscales y sus
sanciones.
6) Derecho Internacional Tributario: estudia las normas que corresponde aplicar
cuando dos o ms naciones o entes supranacionales entran en contacto, para evitar
problemas de doble imposicin y coordinar los mtodos que eviten la evasin, utilizacin
de parasos fiscales, etc.
CODIFICACIN
Son numerosas las leyes que regulan todo lo concerniente a procedimiento de tributos,
impuestos, tasas y contribuciones propiamente dichos. Entre otros, se destacan:

A nivel nacional:
1) Ley 11.683 (esta ley hace de cdigo tributario para los tributos nacionales): legisla en
materia de procedimiento e infracciones tributarias a nivel nacional. Los tributos nacionales
no estn incluidos sta, sino en leyes especificas dictadas por el Poder Legislativo.
2) Ley Penal Tributaria: legisla en materia de derecho penal tributario a nivel nacional.
Se complementa con el Cdigo Penal de la Nacin.
3) Leyes nacionales que crean los diferentes tributos: entre ellos:
a) Ley nacional N 20.628 que establece y regula el impuesto a las ganancias, con su
correspondiente decreto reglamentario N 1344/98.
b) Ley nacional N 23.966 establece y regula el impuesto sobre los bienes personales,
con su correspondiente decreto reglamentario N 127/96.
c) Ley nacional N 23.349 que establece y regula el impuesto sobre el valor agregado
(IVA).
d) Ley nacional N 25.063 que establece y regula el impuesto sobre la ganancia mnima
presunta, con su correspondiente decreto reglamentario N 1533/98.
e) Ley nacional N 24.674 que establece y regula los impuestos internos.
f) Leyes nacionales N 25.413 y 25.453 que establecen y regulan el impuesto sobre los
crditos y dbitos bancarios.
g) Ley nacional N 23.905 (ttulo VII) que establece y regula el impuesto a la
transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso.
h) Ley nacional N 20.630 establece y regula el impuesto sobre los premios de sorteos y
concursos deportivos.
i) Ley nacional N 24.977, modificada por la ley 25.865, que establece y regula el
rgimen simplificado para pequeos contribuyentes (monotributo).
A nivel provincial:
1) Cdigos tributarios provinciales (en la Provincia de Crdoba, la ley provincial N
6006): contienen normas de procedimiento, infracciones y tributos especficos. Entre los
principales tributos provinciales, destacamos:
a) Impuesto inmobiliario (Art. 132 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).
b) Impuesto sobre los ingresos brutos (Art. 146 del Cdigo Tributario de la Provincia de
Crdoba).
c) Impuesto de sellos (Art. 188 del Cdigo de la Provincia de Crdoba).
d) Impuesto a la propiedad automotor (Art. 230 del Cdigo Tributario de la Provincia de
Crdoba).
e) Impuesto a las actividades del turf (Art. 242 del Cdigo Tributario de la Provincia de
Crdoba).
f) Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar (Art. 247 del
Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).
A nivel municipal:
1) Cdigos tributarios municipales (en la Ciudad de Crdoba, la ordenanza
municipal N 10.363): stos contienen normas de procedimiento, infracciones y tributos
especficos. Entre los principales tributos provinciales, destacamos:
a) Contribucin que incide sobre los inmuebles (Art. 175 del Cdigo Tributario de la Ciudad
de Crdoba).
b) Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios (Art. 231
del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
c) Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos (Art. 284 del
Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
d) Contribucin por los servicios adicionales municipales (Art. 293 del Cdigo Tributario de
la Ciudad de Crdoba).

e) Contribucin que incide sobre los mercados (Art. 299 del Cdigo Tributario de la Ciudad
de Crdoba).
f) Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria (Art. 303 del Cdigo
Tributario de la Ciudad de Crdoba).
g) Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del dominio pblico
y lugares de uso pblico (Art. 308 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
h) Contribucin que incide sobre los cementerios (Art. 313 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).
i) Contribucin que incide sobre la construccin de obras (Art. 321 del Cdigo Tributario de
la Ciudad de Crdoba).
j) Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico, inspeccin mecnica e
instalacin y suministro de energa elctrica (Art. 327 del Cdigo Tributario de la Ciudad de
Crdoba).
k) Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural (Art. 332 del
Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
l) Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y similares (Art. 337
del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
m) Tasa de actuacin administrativa (Art. 344 del Cdigo Tributario de la Ciudad de
Crdoba).
n) Rentas diversas (Art. 350 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
FUENTES
a) Constitucin
b) La ley
c) Tratados internacionales
d) Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
e) Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
f) Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA
a) Vigencia en el espacio: las normas tributarias rigen dentro de los lmites territoriales
de la Repblica, pero este ppio. puede ser modificado mediante convenios tendientes a
evitar la doble imposicin. Tambin puede suceder que en virtud del ppio. de soberana, el
Estado grave a sus nacionales por bienes posedos o rentas obtenidas en el extranjero,
este es el caso del principio de la renta mundial aplicable en el impuesto a las ganancias.
b) Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Cdigo Civil): habitualmente las normas jurdicas
indican el momento de entrada en vigencia. Si as no fuere, comienzan a regir despus de
los ocho das de su publicacin en el boletn oficial. Asimismo, si no se establece una
fecha de duracin, rigen mientras no sean derogadas.
c) Retroactividad (Art. 3 del Cdigo Civil): la regla es que la norma jurdica no se
aplique de manera retroactiva, salvo que no se viole ningn derecho adquirido. El derecho
se adquiere una vez que se produce el hecho imponible.
d) Ultraactividad (aplicar la norma luego de su derogacin): es totalmente inaplicable en
derecho tributario y, especialmente, en derecho penal tributario.
INTERPRETACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA
Una norma se interpreta cuando se descubre su sentido y su alcance.
Modalidades: El intrprete puede hacer la terea de interpretacin
a) A favor del fisco: en caso de duda, a favor del fisco, ya que es el representante de la
sociedad entera.
b) A favor del contribuyente: en caso de duda a favor del contribuyente, ya que la ley
tributaria es restrictiva de la propiedad privada. Estos dos criterios son errneos.
c) sentido de justicia: este es el criterio acertado, ya que en caso de controversia, el
Estado y los particulares tienen igualdad de condiciones.

Mtodos generales:
a) Literal: declarar lo que dice la ley sin restringir ni ampliar su alcance.
b) Lgico: pretende resolver cul es el espritu de la norma, estudindola no por s sola,
sino relacionndola con todo el ordenamiento. La interpretacin lgica puede ser:
1) Extensiva: cuando se le da la norma un sentido ms amplio que el que surge del
texto, por entender que el legislador quiso decir ms, que lo que dice l ley.
2) Restrictiva: cundo se da a la norma un sentido menos amplio, por entender que el
legislador dijo ms de lo que en realidad quera.
c) Histrico: sostiene que se debe desentraar el pensamiento del legislador. Par ello hay
que conocer las circunstancias histricas que rodearon la sancin de la ley.
d) Evolutivo: afirman que no se puede enfrentar una nueva necesidad de la vida con
reglas jurdicas nacidas con anterioridad a las condiciones sociales que determinan esa
nueva necesidad.
Ante una realidad, que antes no exista, debe investigarse cul hubiera sido la voluntad del
legislador y que solucin habra dado.
e) Mtodo especfico: La realidad econmica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para
distribuir la carga tributaria surge de una valoracin de la capacidad contributiva que el
legislador efecta teniendo en cuenta la realidad econmica. El tributo se funda en la
capacidad contributiva que no es otra cosa que una apreciacin poltico - social de la
riqueza del contribuyente. Para efectuar esa apreciacin el legislador tiene en cuenta la
forma en que esa riqueza se exterioriza (por ejemplo, adquiriendo bienes suntuosos).
INTEGRACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA. ANALOGA
Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un hecho
semejante.
Art. 16 del Cdigo Civil: si una cuestin no puede resolverse por las palabras o el
espritu de la ley, se debe acudir a los principios de leyes anlogas y, si an subsisten
dudas, a los principios generales del derecho.
La analoga tiende a suplir la laguna legislativa y no puede confundirse con el mtodo lgico.
En este existe una norma referida a un caso concreto, mientras que en la analoga, tal norma
est ausente, Por ello, la analoga, NO es una forma de interpretar la ley, sino de integrarla. La
mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga con ciertas restricciones, la principal de las
cuales es que no se pueden crear tributos mediante la analoga. No es aplicable en el derecho
tributario sustancial y penal tributario. S lo es, en el derecho tributario formal y el derecho
tributario procesal.
CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Concepto: Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario,
la cuales se encuentran las cartas constitucionales de los Estados de derecho.
Tambin estudia las normas que delimitan y coordinan los poderes tributarios. Es una rama
del dcho. constitucional que slo puede considerarse tributario por el objeto al cual se refiere.
En los estados de derecho el poder tributario se subordina a la constitucin.
POTESTAD TRIBUTARIA
Concepto: Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir tributos. En la
Repblica Argentina, debido al rgimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de
potestad tributaria: nacional, provincial y municipal.
PODER TRIBUTARIO
Concepto: Es la facultad del Estado de exigir contribuciones a las personas. Coexisten tres
niveles de poder tributario: nacional, provincial y municipal.
LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad NO es absoluta, sino que se halla limitada por:
1) Lmite formal (Ppio. de legalidad): No puede haber tributo sin ley previa que lo
establezca. La ley debe contener los elementos bsicos y estructurales del tributo que son:
a) Hecho imponible.

b) La atribucin de un crdito a un sujeto activo determinado.

c) Sujetos activos y pasivos.
d) Elementos necesarios para la fijacin del quantum (base imponible y alcuota).
e) Las exenciones y reducciones neutralizantes del hecho imponible.
f) La configuracin de infracciones tributarias y la imposicin de sanciones, as como el
procedimiento de determinacin).
Los decretos NO pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos estructurales. Tampoco lo
puede hacer la DGI mediante resoluciones generales o interpretativas.
El Art. 2 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba establece que ningn tributo
puede ser creado, modificado o suprimido sino en virtud de ley.
Los sujetos pasivos pueden invocar el principio de legalidad en los siguientes
casos
a) Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no est ntegramente
fijado en la ley.
b) Cuando se pretenda crear por decreto.
c) Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley.
d) Cuando el poder administrador incremente las alcuotas impositivas al margen de lo
establecido en la ley, y an cuando exista delegacin legal, al no existir expresa
autorizacin constitucional para ello.
e) Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no establecidas por la
ley.
f) Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente
procedimiento de determinacin tributaria, que debe ser ntegramente reglado.

en

el

g) Cuando se produzca, alguna alteracin retroactiva perjudicial para la situacin del

sujeto pasivo.
2) Lmite material (Capacidad contributiva): El lmite material de la norma tributaria
es la capacidad contributiva, o sea, es la aptitud econmica de los miembros de la
comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos.
La capacidad contributiva supone que el sujeto tributario tenga la titularidad de un
patrimonio apto en cantidad y calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez
cubiertos los gastos vitales del sujeto.
Es la base de donde surgen las garantas materiales que la Constitucin otorga. Este lmite
garantiza la justicia y razonabilidad del tributo.
En nuestro pas si bien la Constitucin no menciona expresamente el principio, tenemos la
igualdad fiscal surgida de la frmula la igualdad es la base del impuesto y tambin:
En el Art. 4, se habla de contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin
imponga el Congreso. La igualdad que se refiere la Constitucin como base del impuesto es
la contribucin de todos los habitantes segn su aptitud patrimonial de prestacin. El
concepto se complementa con proporcionalidad que no se refiere a la cantidad de
habitantes, sino a la cantidad de riqueza grabada.
A su vez, estos conceptos refuerzan, con el de equidad, que se opone a la arbitrariedad y
que se entiende cumplido cuando la imposicin es justa y razonable.
GARANTAS MATERIALES
a) Generalidad: alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una
persona se halla en las condiciones que, segn la ley son aptas para el deber de contribuir,
este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social,
sexo, nacionalidad, edad o estructura. Nadie debe ser eximido de pagar impuestos. La
exencin tributaria, es una excepcin al principio de generalidad.
b) Igualdad: el art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que la
igualdad es la base del impuesto. Refiere a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a
quienes estn en anlogas situaciones.
c) Proporcionalidad: este principio exige que la fijacin de contribuciones a los habitantes
sea proporcional a sus manifestaciones de capacidad contributiva,. Quin ms tiene se

encuentra en mejores condiciones de tributar. El concepto de proporcionalidad debe ser

interpretado de manera flexible y no rgida.
d) Equidad: significa que la imposicin de un tributo debe ser regida por un fin justo. No
basta que la norma se someta al principio de legalidad, sino que adems ella debe ser justa
para ser constitucional.
e) No confiscatoriedad: los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad
privada, su libre uso y disposicin, y prohbe la confiscacin. Los tributos son confiscatorios
cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La confiscatoriedad se
configura cuando la aplicacin de ese tributo excede la capacidad contributiva del
contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole ejercer su actividad. Puede darse
tambin la confiscatoriedad por una suma de tributos, o sea cuando el exceso se origina no
por un tributo puntual, sino por la presin que ejerce sobre el contribuyente el conjunto de
tributos que lo alcanzan.
f) Razonabilidad: por razonabilidad se entiende el fundamento de verdad o justicia. No
basta con que un tributo haya sido legalmente creado, sino que debe tener un verdadero
principio que justifique su existencia.
g) Control Jurisdiccional: a quien corresponde velar por el debido acatamiento de
constitucin es el Poder Judicial. Los jueces con competencia en el caso pueden declarar la
inconstitucionalidad de las leyes, estos toman conocimiento del asunto por medio de la
interposicin del recurso extraordinario. El caso Ingenio y Refinera San Martn del Tabacal
S.A. c/Provincia de Salta. La creacin y percepcin de impuestos est sometida al control
judicial de constitucionalidad, este NO se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la existencia
de un caso concreto. Si el tribunal declarase la invalidez de la norma, est declaracin se
circunscribe al caso puntual.
El poder judicial federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los tributos
sobre los cuales la Nacin legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los tributos sobre los
cules las provincias y municipios legislan.
h) Seguridad Jurdica: es la posibilidad de previsin por los particulares de sus propias
situaciones legales. Desde un punto de vista objetivo consiste en las garantas que la
sociedad asegura a las personas, bienes y derechos. Desde el punto de vista subjetivo es la
conviccin o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daos y riesgos, de
saber a qu atenerse. Consiste en la previsibilidad de la actuacin estatal. En materia
tributaria implica la certeza acerca de la cuanta de la deuda tributaria, as como la certeza de
que no habr cambios imprevistos que impidan calcular con antelacin la carga tributaria.
Contiene tres aspectos fundamentales:
1) Confiabilidad: todo sistema jurdico debe respetar los principios bsicos de legalidad
y no permitir la aplicacin retroactiva de las leyes.
2) Certeza: debe existir estabilidad en el derecho e inexistencia razonable de errores
tcnicos normativos
3) No arbitrariedad: no debe permitirse la interpretacin y aplicacin arbitraria de
disposicin legales y el Poder Judicial debe ser independiente del poder poltico.
i) Libertad de circulacin territorial: Segn la CN en sus artculos 9 al 12: el trnsito
dentro del pas NO puede constituir motivo de imposicin alguna.
El Art.9 CN, dice que en todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las
nacionales en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso.
El Art. 10, CN, dice que en el interior de la Repblica es libre de derechos de trnsito la
circulacin de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la de los gneros y
mercancas de todas clases despachadas en las aduanas exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra est libre de los derechos de
trnsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de trnsito con relacin a los buques que circulan de una
provincia a otra.
El Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante nacional o extranjero- a entrar,
permanecer, transitar y salir fuera del territorio argentino.
El pacto de San Jos de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a salir
libremente de cualquier pas, inclusive del propio.

No obstante ello, la persona que viaja al exterior le ocasiona gastos al Estado (pasaportes,
aeropuertos, etc.). En este caso s corresponde demandarle una retribucin por el
requerimiento y utilizacin de tales servicios, pero deben ser tasas razonables.
DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL
Introduccin: La Nacin Argentina es un Estado soberano que adopta para su gobierno la
forma representativa, republicana y federal (Art. 1, C.N.).
Las provincias son preexistentes a la nacin (prembulo), por lo cual conservan todo el poder
no delegado al gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos
especiales al tiempo de su incorporacin (Art. 12 CN).
Existen entonces un estado federal, soberano, veinticuatro estados provinciales, la ciudad
autnoma de Buenos Aires e innumerable cantidad de estados municipales. Las provincias y
los municipios no son soberanos, pero s son autnomos. Entre ellos, deber existir una
relacin de subordinacin, participacin y coordinacin.
REPARTO DE COMPETENCIAS
1) Competencias exclusivas del estado federal.
2) Competencias exclusivas de las provincias.
3) Competencias concurrentes.
4) Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias.
5) Competencias compartidas por el estado federal y las provincias.
SOBERANA
1) La soberana significa estar por encima de todo y de todos. Quien la ejerce tiene el poder
de mando. Es suprema, independiente y perpetua.
2) La soberana emana del pueblo, por ello los ciudadanos se renen en un Congreso
General Constituyente y establecen la Constitucin.
3) El rgano que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la Constitucin, es el
gobierno federal.
PODER TRIBUTARIO
Es la facultad del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a su soberana. En
la Repblica Argentina, debido al rgimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de poder
tributario: nacional, provincial y municipal.
POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos.
Rgimen federal y poder tributario: Por el rgimen federal, en la repblica existen un
estado federal, veinticuatro provinciales y estados municipales. Este sistema poltico
descentralizado hace que cada uno de los entes gubernamentales (nacional, provincial y
municipal), estn dotados de poder tributario.
DISTRIBUCIN DE LOS PODERES TRIBUTARIOS SEGN LA CONSTITUCIN NACIONAL
Dada la forma federal de estado, el poder tributario se halla repartido de la siguiente manera:
a) Corresponde al estado federal fijar:
1) En forma exclusiva y permanente, impuestos indirectos externos, como los derechos
aduaneros.
2) En forma permanente y concurrente con las provincias, impuestos indirectos internos.
3) En forma transitoria, sanciona impuestos directos cuando se da lo previsto en el Art. 75
inc. 2.
b) Corresponde a las provincias fijar:
1) En forma concurrente con la nacin, impuestos indirectos internos en conjunto.
2) En forma exclusiva y permanente, impuestos directos, salvo que la nacin, haga uso del
Art. 75 de CN.
c) Corresponde a los municipios fijar: Despus de la reforma del ao 1994, los municipios
tienen reconocido por el art. 123, CN, un mbito de autonoma (econmico financiero) que la
constitucin provincial debe reglar el alcance y contenido. Esta autonoma implica admitir el
poder tributario municipal.

Los impuestos directos ms representativos son el impuesto a las ganancias, el impuesto a

la ganancia mnima presunta y el impuesto sobre los bienes personales.
El impuesto indirecto ms representativo es el Impuesto al valor agregado (IVA).
RGIMEN DE COPARTICIPACIN
Como consecuencia de la concurrencia entre nacin y las provincias, en materia de los
impuestos indirectos y la posibilidad del Congreso de la Nacin de establecer impuestos
directos, en determinadas circunstancias, surgi la superposicin entre impuestos nacionales
y provinciales, esto llev a hacer un rgimen de coordinacin mediante leyes convenio que se
llama rgimen de coparticipacin y comenz con el dictado de la ley 12.138 en el ao 1934,
que luego se integr con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente fue sustituido por
el previsto en la ley 20.221, la cual fue parcialmente reformada en 1988 por la ley 23.548. Por
ltimo, la reforma constitucional de 1994 incorpor el rgimen de coparticipacin, dando por
concluido el debate de la constitucionalidad del instituto.
Este rgimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin de
impuestos directos e indirectos y distribuye todo o parte del producto entre las provincias,
sobre la base de lo que a cada una corresponde por su contribucin al fondo comn, o sea, los
impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa de ingresos que
resultar distribuida, conforme a los parmetros que establezca la ley de coparticipacin o ley
convenio.
Esta ley debe ser sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las
provincias.
As como existe un rgimen de coparticipacin a nivel nacional, tambin hay uno a nivel de la
Provincia de Crdoba como consecuencia del dictado de la ley provincial N 8524.
El Art. 2 del citado cuerpo normativo establece que el fondo coparticipable est integrado por
lo recaudado en materia del impuesto sobre los ingresos brutos, impuesto inmobiliario y a la
asignacin que recibe la Provincia de Crdoba de la coparticipacin federal de impuestos.
PAUTAS QUE RIGEN EL RGIMEN DE COPARTICIPACIN
1) Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos.
2) La distribucin se efecta en relacin directa a las competencias, servicios y funciones
de cada provincia, contemplando criterios objetivos de reparto.
3) El sistema debe ser equitativo y solidario.
4) Los impuestos indirectos externos no son coparticipables. En cambio, los impuestos
indirectos internos y los impuestos directos son coparticipables, con excepcin de la parte o
el total de los que tengan asignacin especfica.
5) La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la Nacin sin el
consentimiento de las provincias.
COMPETENCIA
NACIONAL,
PROVINCIAL
Y
MUNICIPAL.
LIMITACIONES
CONSTITUCIONALES
Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos dentro de los
lmites de su jurisdiccin.
El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder que no
han delegado o que se han reservado el poder impositivo de las provincias se extiende a
todas las cosas que se encuentran dentro de su jurisdiccin y que forman parte de su riqueza.
Las provincias:
1) No pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata de impuestos aduaneros
exclusivamente federales.
2) No pueden gravar la actividad comercial interjurisdiccional (pero s el ingreso o la
ganancia que ella reporta).
3) No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas tributarias,
al comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminarlo por razn del
destino.
4) No pueden gravar la entrada o salida de productos.
5) No pueden establecer un tributo como condicin del ejercicio de una actividad comercial
interjurisdiccional.

6) No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulacin

interprovincial comercial, ni el comercio internacional.
Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada poltica comercial, puede
eximir al estado federal, a organismos dependientes de l y hasta a particulares, del pago de
gravmenes provinciales por las actividades que desarrollen. Igual situacin se dara ante la
existencia de un tratado internacional.
De no existir esa confrontacin, el poder impositivo provincial subsiste.
AUTONOMA Y AUTARQUA
El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la autonoma
municipal en el orden econmico y financiero.
Las provincias son autnomas (con las restricciones de la Constitucin Nacional) y los
municipios aparecen como personas jurdicas declaradamente autnomos, pero en realidad
subordinadas a las leyes y constituciones provinciales.
La CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que las municipalidades carecan de autonoma,
poseyendo en cambio autarqua como meras delegaciones administrativas de los poderes
provinciales.
No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el tribunal manifest que
los Municipios son autnomos respecto del poder provincial.
En el caso Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe, la Corte ratific el criterio
expuesto en Rivademar, pero declar que las facultades municipales no pueden ir ms all de
aqullas que surjan de las constituciones y leyes provinciales.
Por eso, se puede afirmar que la limitacin ms importante que tienen los municipios en
relacin con el poder y potestad tributarios surge del Art. 9, inciso b, de la ley de
coparticipacin nacional que prohbe la analoga de los tributos provinciales y municipales
respecto de los tributos coparticipados.
Por ltimo, de acuerdo a lo establecido por el Art. 123 de la CN, los municipios podran crear
tributos, no obstante lo cual ya no le quedan hechos imponibles que no guarden analoga con
los tributos coparticipados.
LIMITACIONES INTERNACIONALES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
Los lmites a la potestad tributaria pueden derivar tambin de la comunidad internacional, en
virtud de los cuales los Estados se abstienen de ejercer su poder tributario territorial, ya sea
por disposiciones internas que respondan a principios tradicionales o como consecuencia de
convenciones de tipo general o especial libremente concertadas.
Actualmente, un grupo de pases con intereses comunes tiende a coordinar sus sistemas
tributarios a fin de obtener un mayor progreso.

DERECHO TRIBUTARIO (Mdulo 2)

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

Concepto: Es el dcho. que estudia los aspectos sustanciales de la relacin jurdica que se da
entre el Estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo.
El dcho. Material, tiene por funcin regular la relacin jurdica que unir al acreedor Estado y a
los deudores contribuyentes durante el lapso que transcurra entre la creacin de un tributo y
su pago.
Para tal misin, est complementado por el dcho. Tributario formal. Este ltimo proporcionar
las reglas mediante las cuales se comprobar la legitimidad de la acreencia fiscal.
El dcho. tributario material, estudia el hecho imponible y todas las consecuencias jurdicas
que de l emanan. Sus normas establecen tctica o expresamente quin es el sujeto activo,
quines son pasivos y quines pueden ser los obligados al pago (capacidad jurdica
tributaria).
Comprende los elementos indispensables para fijar la magnitud de la pretensin pecuniaria
fiscal (elementos cuantitativos), as como los medios extintivos de la obligacin.
OBLIGACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
Concepto: Es el vnculo obligacional que se entabla entre el Fisco como sujeto activo, que
pretende el cobro de un tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a su pago.
Tiene identidad estructural con la obligacin de dcho. privado y las diferencias surgen de su
objeto, que es el tributo.

La estructura lgica de las normas que regulan la relacin jurdica tributaria principal, tiene 2
partes diferenciadas:
1) El supuesto hipottico (hecho imponible): que cumplido, torna aplicable el mandato
de pago tributario.
2) El mandato: es la consecuencia de la realizacin del hecho imponible.
ELEMENTOS: Sujeto, objeto y causa.
SUJETOS:
1) Categoras: Estn divididos en 2 categoras:
Activos: Que es el Estado, titular de la potestad tributaria, que se transforma en sujeto activo
de la relacin jurdica tributaria principal.
Pasivos: Que es quien debe cumplir la prestacin debida al Estado, objeto de la obligacin
jurdica tributaria principal.
A su vez se dividen en:
a) Contribuyentes: sujeto pasivo por deuda propia. Es el realizador del hecho.
b) Responsable: Son los sujetos pasivos por deuda ajena. Se dividen en 2 especies:
Sustituto: Sujeto ajeno al acatamiento del hecho imponible, que por disposicin de la
ley, pasa a ocupar el lugar del destinatario del tributo.
Responsable solidario: Es tambin un 3 ajeno al hecho, a quien la ley le ordena pagar
el tributo derivado de ese hecho. La diferencia con el anterior es que el responsable
solidario no excluye de la obligacin jurdica tributaria principal al destinatario legal
tributario, pero se ubica al lado de ste en el carcter de deudor a ttulo ajeno.
El Art. 6 de la Ley Nacional de Procedimiento Tributario, describe como casos de
responsables solidarios a:
Cnyuge que perciba y disponga rentas propias del otro.
Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
Los sndicos concursales.
Los administradores de las sucesiones.
Los directores y dems representantes de sociedades o entidades.
Ciertos funcionarios pblicos.
Los escribanos; los agentes de retencin y de percepcin.
c) Agente de retencin: El agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien
que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un
importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene
la posibilidad de amputar la parte que corresponde al Fisco en concepto de tributo.
Ejemplo: el escribano que detrae el tributo del precio que recibe el vendedor al realizarse la
enajenacin de un inmueble.
d) Agente de percepcin: Es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est
en una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del Fisco. Es el caso del exhibidor
cinematogrfico que agrega el tributo al precio de la entrada.
2) Capacidad jurdica tributaria: Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relacin
jurdica tributaria sustancial. Para tener esta capacidad no interesa la cantidad de riqueza que
se posea, ya que es el potencial para llevar a cavo un hecho imponible. Una persona pobre
tiene capacidad jurdica tributaria, pero no contributiva.
La diferencia entre la capacidad jurdica tributaria y capacidad contributiva, es que la primera
es el potencial para hacer un hecho imponible y la segunda es la aptitud econmica para
contribuir al sostenimiento del Estado.
3) Solidaridad tributaria: Hay solidaridad tributaria cuando la ley dice que dos o ms
sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestacin.
Los vnculos son autnomos porque el Fisco puede exigir indistintamente a uno la totalidad de
la deuda, pero integran una sola relacin jurdica tributaria por identidad en el objeto.

En virtud de la solidaridad, el Estado puede elegir a cualquiera de esos contribuyentes para

que pague, pero el pagador tendr derecho a resarcirse cobrando a cada uno de los
coobligados su parte proporcional en virtud del enriquecimiento sin causa.
4) El resarcimiento: Es la relacin jurdica que se entabla entre el sujeto pasivo que paga
una deuda total o parcialmente ajena (acreedor) y el destinatario legal tributario (deudor).
Varios pueden ser los acreedores en el resarcimiento:
a) El responsable solidario, que paga el tributo ajeno.
b) El sustituto, que realiza el pago ajeno.
c) Uno de los contribuyentes plurales, que paga el total.
El deudor del resarcimiento, debe ser siempre el destinatario legal tributario, porque es el
realizador del hecho imponible. Si por exigencia legal, paga quin fue ajeno a esa realizacin,
tiene la facultad de resarcirse.
El resarcimiento, no es de naturaleza tributaria, sino civil, porque el dinero que se debe no es
un tributo, sino que se debe dinero por el pago que otro realiz por un tributo que nosotros
debamos.
5) Domicilio tributario
a) Clases (regulado por el Art. 3 ley 11.683), para las:
a.1) Personas fsicas: Se considera domicilio su:
Residencia habitual: domicilio Real
Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades especficas.
a.2) Personas jurdicas: Se considera domicilio:
El lugar donde est su direccin o administracin efectiva (domicilio Real).
Subsidiariamente, el lugar donde se halla el centro principal de su actividad.
a.3) Personas domiciliadas en el extranjero: El domicilio es:
Lugar que hayan fijado sus representantes.
De no existir representantes, el lugar donde tengan su principal negocio o
explotacin o la principal fuente de recursos.
Subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia.
b) Falta de denuncia de domicilio: Cuando no se hubiera denunciado domicilio y la AFIP
conoce alguno de los domicilios previstos en el Art. 3 de la ley de procedimiento tributario
(Real, Legal o General), ste tendr validez a todos los efectos legales.
c) Comprobacin de domicilio denunciado no previsto en la ley: Cuando se
comprueba que el domicilio denunciado, no es el previsto en la ley o es inexistente,
abandonado, desaparecido, con numeracin adulterada, etc., si la AFIP conoce el lugar de
su asiento, podr declararlo como domicilio fiscal.
d) Conocimiento de domicilio diferente del domicilio fiscal denunciado: Cuando la
AFIP tiene conocimiento de la existencia de un domicilio o residencia distinta al domicilio
fiscal del responsable, podr declararlo como domicilio fiscal alternativo, el que salvo
prueba en contrario de su veracidad, tendr plena validez para todos los efectos legales.
e) Cambio de domicilio fiscal: El responsable debe comunicar a la AFIP de todo cambio
de domicilio, dentro de los diez das de producido, en caso contrario, existen sanciones
previstas.
Dicho trmite deber ser efectuado en la forma que determine la reglamentacin.
f) Efectos de la constitucin de domicilio fiscal: Cualquiera de los domicilios previstos
en la ley, producir en el mbito administrativo o judicial los efectos de domicilio
constituido.
g) Domicilio fiscal electrnico: Se considera domicilio fiscal electrnico a:
Un sitio informtico seguro, personalizado, vlido y operativo registrado por los
contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para
la entrega o recepcin de comunicaciones de cualquier naturaleza.
Su constitucin, implementacin y cambio se efectuar conforma a las formas, requisitos
y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
La AFIP evaluar el cumplimiento de todas las exigencias y la viabilidad de su
implementacin tecnolgica.

Producir en el mbito administrativo los efectos de domicilio constituido.

Trminos: (Art. 4 ley 11.683): Para todos los trminos establecidos en das se computarn
nicamente los das hbiles administrativos.

OBJETO:
Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo.
Es el tributo que debe pagar el sujeto pasivo.
CAUSA:
Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de la obligacin
jurdica tributaria principal. La postura tiene como rasgo comn el deseo de encontrar un
fundamento a los distintos tributos, acorde con los principios del Estado de derecho
contemporneo. La causa es la circunstancia que la ley asume como razn necesaria para
justificar para que de un cierto hecho imponible derive en una obligacin tributaria. Ello sirve
para distinguir a los tributos entre s, porque la causa del impuesto es la capacidad
contributiva, la de la tasa es la contraprestacin y la de la contribucin especial es el
beneficio.
La posicin contraria se asienta en que la nocin exacta del hecho generador en cuanto a su
esencia o consistencia econmica basta para la correcta interpretacin de la ley tributaria sin
que sea necesario recurrir al muy discutido, variable e intil concepto de causa como
elemento integrante de la obligacin tributaria.
HECHO IMPONIBLE
Es el acto, conjunto de actos o situacin que, una vez sucedido, origina el nacimiento de la
obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto de la pretensin fiscal.
1) Precisiones acerca del hecho imponible: Es una hiptesis legal condicionante. Puede:
Describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos)
Consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas)
Tratarse de beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado (contribuciones
especiales).
El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente verificable trae
como consecuencia la potencial obligacin de una persona que pagar un tributo al Fisco.
El hecho imponible debe estar descripto en la norma en forma completa para permitir
conocer con certeza cules hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones
tributarias.
Esta descripcin completa es tipificadora, es decir, permite diferenciar los tributos en
gnero y especie.
2) Aspectos del hecho imponible:
a) Material: El aspecto material del hecho imponible es la descripcin objetiva de hechos,
es descriptivo y siempre se le adicionan los dems aspectos (personal, espacial y
temporal). Este elemento tiene siempre un verbo (hacer, entregar, recibir, etc.). Estos
hechos son:
1) Reveladores de capacidad contributiva y ajenos a toda actividad estatal (impuestos).
2) Que hagan referencia a una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas).
3) Que se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado
(contribuciones especiales).

Entre los principales hechos imponibles de impuestos nacionales, se destacan:

1) La obtencin de una utilidad, que lugar al impuesto a las ganancias.
2) La posesin de un patrimonio por parte de personas de existencia visible o sucesiones
indivisas, que justifica el cobro del impuesto sobre los bienes personales.
3) La posesin de un activo por parte de personas de existencia ideal o de bienes
inmuebles rurales por parte de personas de existencia visible o ideal, que origina el
impuesto a la ganancia mnima presunta.
4) La venta de cosas muebles, locacin de servicios y obras e importacin definitiva de
cosas muebles, que da lugar al impuesto al valor agregado (IVA).
5) La transferencia onerosa de bienes inmuebles que origina el impuesto sobre la
transferencia de bienes inmuebles.

6) El fraccionamiento de determinados objetos, considerados suntuarios o nocivos para

la salud, que da nacimiento a los impuestos internos.

Entre los principales hechos imponibles de impuestos provinciales, se consignan:

1) La posesin de un inmueble urbano o rural dentro de la Provincia de Crdoba que da
nacimiento al impuesto inmobiliario.
2) La posesin de un bien automotor o acoplado dentro de la Provincia de Crdoba que
da origen al impuesto automotor.
3) La instrumentacin de actos jurdicos de naturaleza econmica que da lugar al
impuesto de sellos.
4) La obtencin de ingresos brutos derivados de la actividad comercial, industrial o de
servicios que origina el impuesto sobre los ingresos brutos.

Entre los principales hechos imponibles de tasas municipales, se enumeran:

1) La posesin de un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre
en zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de
calles, recoleccin, etc.
2) Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo
hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla, en virtud de
los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo
de la economa y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al
bienestar general de la poblacin.
3) La posesin de vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad,
en virtud de los servicios municipales de conservacin y mantenimiento de la viabilidad
de las calles, sealizacin, control, etc.

b) Personal: Son los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el
hecho o encuadrarse en la situacin que fue descripta.
c) Temporal: Es el momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la
realizacin del hecho imponible.
d) Espacial: Es el lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realizacin del
hecho imponible.
3) Efectos del acaecimiento del hecho imponible: El acaecimiento de la hiptesis legal
condicionante (hecho imponible), trae como principal consecuencia que entre en
funcionamiento el mandato de pago.
4) Obligaciones condicionales, a plazo y con prrroga: Cuando se instrumenten
obligaciones sujetas a condicin, stas son consideradas como puras y simples a los fines de
la aplicacin del impuesto.
Tambin se dispone que no son nuevos hechos imponibles las obligaciones a plazos que se
estipulen en el mismo acto para el cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los
contratos en los cuales, se convenga la transferencia de dominio de bienes inmuebles.
Por ltimo, las prrrogas o renovaciones de los actos, contratos u operaciones sometidos al
impuesto de sellos, an cuando estuvieren convenidos en el instrumento original, constituyen
nuevos hechos imponibles una vez que entren en vigencia.
5) Obligaciones provenientes de actividades ilcitas o inmorales: Algunos sostienen
que no se pueden gravar las actividades ilcitas porque el Estado estara enriquecindose con
un acto ilcito y asocindose a la ilegalidad. Pero la mayora sostiene que las obligaciones
provenientes de actividades ilcitas o inmorales son gravables porque el hecho imponible,
para lo tributario debe ser un hecho econmico que represente capacidad contributiva, lo
jurdico o antijurdico, se tiene en cuenta en lo penal.
El Art. 88, de la Ley de Impuesto a las Ganancias (20.628) prohbe la deduccin de
quebrantos provenientes de operaciones ilcitas, est indicando que grava las utilidades y no
admite los quebrantos que originan dichas operaciones.
6) Exenciones y beneficios tributarios: Normalmente en la hiptesis legal condicionante
denominada hecho imponible, estn descriptos hechos, que realizados o producidos, tornan
normalmente aplicable la consecuencia jurdica que consiste en la obligacin de pagar un
tributo.

Pero existen otras normas, que describen otros hechos o situaciones que neutralizan total o
parcialmente la consecuencia jurdica normal derivada de la configuracin del hecho
imponible o sea, el mandato de pagar tributos. Estos hechos se denominan exenciones y
beneficios tributarios. Cortan el nexo normal entre la hiptesis como causa y el mandato
como consecuencia. Constituyen lmites al principio constitucional de generalidad.
Diferencia entre exencin y beneficio:
a) Exencin tributaria: Neutraliza totalmente la consecuencia jurdica derivada de la
configuracin del hecho imponible. Las exenciones pueden ser objetivas o subjetivas.
Subjetivas: Son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o
situacin que se refiere directamente a la persona del destinatario legal tributario.
As, las entidades gremiales, cientficas, religiosas y culturales, que se consideran de
bien pblico y no persiguen fines de lucro, se hallan exentas. En el impuesto a las
ganancias, estn exentas las asociaciones deportivas sin fines de lucro.

Objetivas: Son aquellas en que la circunstancia enervante est directamente

relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia alguna
de la persona del destinatario legal tributario. Por ejemplo, en los impuestos internos
existen exenciones relativas a jarabes medicinales, neumticos para tractores,
implementos agrcolas y juguetes.

b) Beneficios tributarios: Se da cuando la conexin entre hiptesis y mandato no es

total, sino parcial. Se distinguen tres tipos de beneficiarios:
Neutralizacin cuantitativamente parcial: Cuando se produce este efecto
derivado de la realizacin del hecho imponible, el sujeto pasivo paga el tributo, pero
en menor cantidad a la que el legislador previ como originario. Por ejemplo, en el
impuesto a las ganancias, quienes obtengan como consecuencia de sus derechos de
autor, pagan impuesto por las sumas que exceda de 10.000 pesos por perodo fiscal.
Quienes obtengan cifras inferiores no estn gravados.

Neutralizacin temporariamente parcial: Significa que no se disminuye el monto

tributable, pero se dispensa de pago por cierto perodo de tiempo.
Incentivos excepcionales: Los beneficios pueden consistir en montos que el Estado
entrega a los particulares en casos excepcionales y por razones de incentivo
(reintegros o subsidios).

7) Beneficios derivados de los regmenes de promocin: Estos consisten en que, para

incentivar una regin o una actividad, se invita a los contribuyentes a realizar inversiones y el
Estado se obliga a proporcionar exenciones y beneficios impositivos por un lapso determinado
de tiempo.
El acogimiento y su aceptacin configuran un acto administrativo bilateral, con los alcances
de un verdadero contrato, de donde surgen derechos y obligaciones para ambas partes.
Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un perjuicio a un particular, debe
indemnizarlo por el dao ocasionado.
EL ELEMENTO CUANTIFICANTE DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
Cuando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo
pague al Fisco una suma dineraria denominada importe tributario. Para llegar a ese importe
es necesario estudiar los elementos cuantificantes, que son los que permiten determinar la
cuanta del tributo. Estos elementos son seleccionados por el legislador.
El importe tributario puede ser fijo o variable. El elemento cuantificante sobre la que se
calcula el importe tributario contiene cierta magnitud a la cual llamaremos base imponible. La
base imponible puede ser una magnitud pecuniaria o no. En consecuencia, podemos
distinguir entre:
a) importe tributario ad valorem (alcuota, proporcional o progresiva).
b) importe tributario especfico.
En el hecho imponible no se encuentra el elemento necesario para precisar la cuanta de ese
importe, est en la consecuencia normativa.
El elemento cuantificante debe expresar hasta qu lmite patrimonial es razonable llevar la
obligacin de tributar, conforme a la aptitud de pago pblico que el legislador pens
aprehender al construir un cierto hecho imponible. Tiene la fundamental funcin de fijar la
porcin de capacidad contributiva atribuible a cada hecho imponible realizado.

En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos de aptitud de pago pblico.
En las tasas, hay que tener en cuenta los diversos aspectos de la actividad estatal que
concierne al individuo.
En las contribuciones especiales, hay que tener en cuenta diversos elementos, tales como:
accin que el obligado ejecuta o situacin en que se halla, actividad o gasto que el Estado
efecta, presuncin de la ventaja econmica que la actividad o gasto estatal produjo en el
patrimonio del obligado.
PRIVILEGIOS
El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con
preferencia de otro. En el caso tributario, el privilegio puede definirse como la prelacin
otorgada al Fisco en concurrencia con otros acreedores sobre los bienes del deudor.
El art. 3879 del CC asigna privilegio general sobre todos los bienes del deudor, a los crditos
del Fisco y Municipalidades por impuestos pblicos directos e indirectos. Slo protege la
deuda tributaria (no intereses, ni multas).
Cuando existe una colisin entre privilegios de derecho pblico y derecho privado (Fisco c/
Acreedor hipotecario), creemos que el fisco tiene privilegios sobre el acreedor hipotecario,
pero la corte suprema decidi en el caso Giuliani Fonrouge, que el acreedor hipotecario tiene
preferencia sobre los impuestas posteriores a la constitucin de la hipoteca.
EXTINCIN DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
1) Pago:
a) Concepto: Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la
obligacin jurdica tributaria principal.
b) Efectos del pago: El pago extingue la obligacin tributaria, pero cuando dicho pago
sea aceptado por el fisco. Es decir, para que el pago sea verdaderamente efectivo, el fisco
debera entregar recibo con efecto cancelatorio.
El pago no siempre es cancelatorio en s mismo. Lo ser por ejemplo si se abona el
importe tributario que el fisco determin, o s se apela y el tribunal fiscal y la justicia
contencioso administrativa confirma el monto determinado.
c) Pagos a cuenta: En stos, ocurre la particularidad que son efectuados con
anterioridad a que la obligacin jurdica tributaria exista. Por ejemplo, se da en los
anticipos tributarios, en los importes retenidos y percibidos, etc.
Si los pagos a cuenta superan la obligacin fiscal, el sujeto pagador tiene derecho a
solicitar la restitucin del importe excedente. Si se diera la situacin inversa, deber
abonar el saldo pendiente en la fecha que la ley seala como de cumplimiento de la
obligacin fiscal.
d) Anticipos tributarios: son cuotas de un presunto impuesto futuro. El Art. 21 de la Ley
11.683 establece que los anticipos son importes que se exigen a cuenta del tributo que se
deba abonar por el perodo fiscal de que se trate, y slo pueden ser exigidos hasta la
fecha de vencimiento del plazo o de presentacin de la declaracin jurada (la que resulte
posterior). Los anticipos impagos pueden ser exigidos por va judicial y generan intereses
resarcitorios sin necesidad de interpelacin alguna.
b) Compensacin: Se da cuando dos personas son acreedor y deudor recprocamente (o
sea, se deben uno al otro).
En materia tributaria la compensacin no es un medio normal de extincin.
Segn el Art. 28 de la Ley 11.683 establece que la AFIP puede compensar de oficio los
saldos acreedores del contribuyente, con los saldos deudores de impuestos declarados
previamente por el contribuyente o determinados por el rgano fiscal y concernientes a
perodos no prescriptos, comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos
gravmenes.
El Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe que cuando el se compruebe la existencia de pagos o
ingresos en exceso, el fisco podr, de oficio, acreditar a favor del contribuyente lo que ste
haya pagado en demasa o proceder a la restitucin de esa suma, en forma simple y rpida.

c) Confusin: Se da cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria (el Estado), como

consecuencia de la transmisin a su nombre de bienes o derechos sujetos a tributo, queda
colocado en la situacin de deudor.
Por ejemplo, el Estado recibe una herencia en cuyo pasivo figuran deudas tributarias. En este
caso las deudas se extinguen por confusin.
d) Novacin: Se produce cuando una obligacin se transforma en otra diferente, la cual
sustituye a la primera que se extingue. Suele ocurrir esto con el dictado de los planes de
regularizacin de deuda tributaria, en donde ante una deuda impaga, el deudor declara que
quiere regularizar su deuda y se le fija una alcuota inferior y en cuotas. A raz de esto surge
una deuda diferente, inferior a la que hubiese pagado normalmente (es un premio a los
incumplidores y un aliciente para la evasin).
e) Prescripcin: Se da cuando el deudor queda liberado de su obligacin por la inaccin del
Estado por cierto perodo de tiempo.
Segn el Art. 53 de la Ley 11.683, si el contribuyente se halla inscripto en la DGI o, no
estndolo porque no tiene obligacin de hacerlo, o l mismo regulariza espontneamente su
situacin, la prescripcin de la obligacin se operar en el trmino de cinco aos (pasado este
tiempo, el fisco carece de accin para reclamar el pago).
Si por el contrario, el contribuyente no est inscripto, teniendo la obligacin de hacerlo, o no
regulariz espontneamente su situacin, su obligacin tributaria prescribir en el plazo de
diez aos.
Segn el Art. 57 de la Ley 11.683, la accin para exigir el pago comienza a prescribir a
partir del primer da de enero siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los
plazos para la presentacin de declaracin jurada e ingreso del gravamen.

Interrupcin de la prescripcin: Cuando hay un acontecimiento interruptor del pago,

se considera como transcurrido el tiempo que corri con anterioridad que el hecho
interruptor. La ley 11.683, admite las siguientes causas de interrupcin:
a) Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin.
b) Cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
c) La renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.

Suspensin de la prescripcin: La suspensin hace que durante el tiempo que sta

ocurre, no se compute el tiempo a la prescripcin, pero desaparecida la causal
suspensiva, el tiempo anterior a la suspensin, se suma al que transcurra con
posterioridad. La ley 11.683, admite las siguientes causas de suspensin:
a) En la determinacin de oficio o cuando media resolucin que aplica multas, se
suspende el trmino de la prescripcin de la accin fiscal por el trmino de un ao
contado desde la fecha de intimacin de pago.
b) Sin embargo, si se interpone un recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, la
suspensin se prolonga hasta noventa das despus de notificada la sentencia del
tribunal.
c) La intimacin de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripcin
respecto de los responsables solidarios.
d) En cuanto a las multas, la suspensin corre por un ao desde la fecha de la
resolucin condenatoria. Si se recurre ante el Tribunal Fiscal, el trmino de suspensin
se cuenta desde la fecha de la resolucin recurrida hasta noventa das despus de
notificada la sentencia del tribunal.

EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Intereses resarcitorios (Art. 37 ley 11.683): El incumplimiento de la obligacin tributaria
en trmino, faculta al fisco a sancionar al contribuyente mediante la aplicacin de intereses.
El inters utilizado como sancin por el Art. 37, es resarcitorio (sancin que funciona como
indemnizacin por el atraso del pago).
Los intereses se fijan en funcin de una doble proporcin: cuantitativa y temporal.
Cuantitativa: Los intereses van en relacin directa con el importe no pagado.
Temporal: El inters corre desde el momento que la obligacin fue incumplida,
acrecentndola a medida que corre el tiempo (generalmente son mensuales o anuales).
Principios que rigen en caso de imposicin de intereses:

1) Los intereses son un accesorio del tributo, por lo tanto corren la suerte de la obligacin
principal.
2) Tienen la misma naturaleza del tributo, por lo tanto slo pueden ser aplicados mediante
el procedimiento para la determinacin de oficio que asegura la defensa y la posibilidad de
presentar pruebas.
3) Su regulacin supletoria ser la legislacin civil.
4) Son transmisibles a los herederos, las colectividades y pueden adeudarse intereses en
casos de hechos cometidos por terceros.
Automaticidad de la mora: Los intereses resarcitorios se devengan sin necesidad de
interpelacin alguna. Existe mora automtica, bastar la constancia, o boleta de deuda
expedida por el rgano fiscal para que la mora se tenga por probada. Quien debe acreditar
que no existe retardo en el pago, es el infractor.
Mora culpable como presupuesto de exigibilidad: La infraccin que provoca el no pago
es predominantemente objetiva, pero requiere un mnimo de subjetividad, que es la
negligencia culposa. El no pago en trmino es suficiente para que se presuma la culpa
negligente y comiencen a devengarse los intereses resarcitorios. Si la culpabilidad en
cualquiera de sus dos formas (dolo o culpa) se halla excluida, la infraccin omisiva no es
sancionable.

 DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

Concepto: El dcho. Tributario formal contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar
si corresponde que cierta persona pague un determinado tributo (y en su caso cul ser su
importe).
Tambin suministra las reglas de cmo debe procederse para que el tributo legislativamente
creado se transforme en tributo fiscalmente percibido.
AF IP
Concepto: Es un organismo dependiente del Ministerio de Economa de la Nacin que est
dividido en tres organismos y cada una de estas direcciones tiene un Director y organismos
subalternos:
Direccin General Impositiva.
Administracin Nacional de Aduanas.
Direccin General de Recursos de la Seguridad Social.
Funciones del Administrador Federal de Ingresos Pblicos:
1) Establece los criterios que tiendan a asegurar la eficacia y eficiencia de la percepcin de
los gravmenes.
2) Representa a la AFIP ante los poderes pblicos, responsables y terceros.
3) Designa a los Directores Generales y a los jefes de las unidades de estructura de primer
nivel de jerarqua escalafonaria.
4) Organizacin y reglamentacin interna.
5) Reglamentacin mediante normas generales obligatorias para responsables y terceros.
6) Interpretacin de disposiciones.
7) Direccin de la actividad del organismo.
8) Juez administrativo.
Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01 contienen las normas que rigen la estructura,
facultades, atribuciones, competencias y recursos financieros de la AFIP.
Funciones del administrador como juez administrativo (art. 9, decreto 618/97):
a) Determinacin de oficio de la materia imponible.
b) Aplicacin de sanciones, labrando sumario por infracciones.
c) Tiene funciones en los reclamos previos a la repeticin tributaria.
d) En los recursos de reconsideracin contra las resoluciones que impongan sanciones o
determinen tributos.
e) En el recurso de apelacin respecto de actos administrativos que no tengan
procedimiento recursivo especial.
DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS
El fin ltimo de la actividad fiscal es la percepcin de los tributos debidos. Este objetivo
implica la realizacin de tareas cualitativas y cuantitativas previas a la percepcin.
Este procedimiento previo suele denominarse determinacin tributaria. En dicho
procedimiento, los contribuyentes deben dar cumplimiento a ciertos deberes formales y el
fisco debe llevar a cabo actividades como:
Controlar si los contribuyentes han cumplido correctamente los deberes formales (tarea
fiscalizadora de la determinacin)
Investigar si las personas acatan debidamente las obligaciones emergentes de la potestad
tributaria.
Dentro de los deberes formales de los sujetos pasivos tambin se encuentran: utilizar los
medios de pago exigidos legalmente (conf. Art. 34, Ley 11.683) y utilizacin de sistemas
informticos (Art. 36, Ley 11.683).
DETERMINACIN TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular:
Si existe una deuda tributaria.
Quin es el obligado a pagar el tributo al fisco.
Cul es el importe de la deuda.

Es el acto o conjunto de actos: En los tributos fijos, habitualmente, habr un acto de

verificacin mediante el cual se corroborar si el hecho imponible ocurri y, en caso
afirmativo, el contribuyente deber pagar el tributo.
En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitar un conjunto de actos mediante
los cuales se identificarn los hechos imponibles, la cuanta a pagar, etc.
En cada caso concreto: En la determinacin se aplica la norma abstracta al caso concreto
(si existe una deuda tributaria), en este punto, habr que verificar si el destinatario legal
tributario no est eximido de tributar y que no se haya producido una causa extintiva de la
obligacin.
Quien es el obligado a pagar: Hay que determinar quien ocupa la posicin pasiva en la
relacin jurdica obligacional porque no siempre el realizador del hecho imponible o el
destinatario legal del tributo, es el obligado al pago.
Cul es el importe de la deuda: Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible
determinar cunto debe. Esta etapa del procedimiento se denomina liquidacin.
El procedimiento de determinacin es un procedimiento reglado. La determinacin tiene
carcter declarativo. La deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y mediante la
determinacin slo se exterioriza algo que ya preexiste.
MODOS DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
1) Por el sujeto pasivo (o Declaracin Jurada): Conforme lo establece el art. 20, Ley
11.683, el sujeto pasivo es quien tiene que realizar la determinacin mediante la confeccin
de la declaracin jurada.
Procedimiento:
a) El declarante debe completar un formulario, especificando los elementos relacionados
al hecho imponible segn las pautas cuantificantes del tributo de que se trate y arriban a
un importe de pago.
b) Una vez llenado el formulario, se presenta al organismo recaudador dentro los plazos
previstos, debiendo abonar el importe tributario.
Actualmente ya no se utiliza el soporte papel para la realizacin de este trmite se
realizan a travs de la pgina web de la AFIP, para lo cual el contribuyente debe poseer
una clave fiscal secreta.
Las boletas de pago tambin tienen el carcter de declaracin jurada, a los efectos
sancionatorios (art. 15, Ley 11.683).
La presentacin de la declaracin jurada es obligatoria an cuando el contribuyente no
deba abonar al fisco dinero en efectivo (porque por ejemplo, los pagos a cuenta que hizo
son superiores a lo que deba pagar).
La omisin de dicha presentacin puede originar una infraccin.
Si las sumas que se computan son falsas, no corresponde el procedimiento de
determinacin de oficio, sino que basta la simple intimacin de pago de las diferencias
que generen estas acreditaciones impropias (Art. 14, Ley 11.683).
El declarante puede corregir errores de clculo cometidos en la declaracin y reducir de
esa forma el importe tributario resultante. Para ello deber rectificar su declaracin
jurada.
El Art. 13 de la Ley 11.683 establece la responsabilidad del declarante por la exactitud
de los datos contenidos, y esa responsabilidad subsiste, an ante una ulterior y
presentacin rectificatoria.
El Art. 101 de la Ley 11.683 dice que las declaraciones juradas, manifestaciones e
informes que los responsables o terceros presenten a la AFIP y los juicios de demanda
contenciosa que contengan aquellas informaciones, son secretos.
Las informaciones y datos expresados no sern admitidos como prueba en causas
judiciales, debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en:
1) Cuestiones de familia.
2) Procesos criminales por delitos comunes.
3) Cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea parte contraria el fisco
nacional, provincial o municipal y siempre que la informacin no revele datos
referentes a terceros.
El Art. 101 de la Ley 11.683 da como excepciones al secreto:

1) El desconocimiento del domicilio del sujeto pasivo permite recurrir a edictos.

2) Para los organismos recaudadores nacionales, provinciales y municipales, que
tienen acceso a todas las informaciones, siempre que ellas estn relacionadas con la
prescripcin y fiscalizacin de los gravmenes.
3) Las personas, empresas o entidades a quienes la DGI encomiende la realizacin de
tareas administrativas de computacin, pero las personas deben guardar secreto para
no incurrir en delito.
4) El poder ejecutivo que tiene la facultad de disponer que los organismos
recaudadores publiquen peridicamente los conceptos e ingresos que hubieran
satisfecho los contribuyentes respecto de las obligaciones vencidas con posterioridad
al 1/1/91.
La AFIP est obligada a suministrar informacin a:
La Comisin Nacional de Valores.
Banco Central de la Repblica Argentina.
2) Determinacin tributaria mixta: Es la determinacin que efecta la administracin con
la colaboracin del sujeto pasivo. En sta, el sujeto pasivo aporta los datos que le solicita el
fisco pero es ste el que determina el importe a pagar. Este sistema es aplicado en el derecho
aduanero.
3) Determinacin tributaria de oficio: Es la determinacin que practica el fisco, ya sea
por estar ordenado en la ley o por otras circunstancias y la determinacin de oficio est en el
Art. 16 de la Ley 11.683 y procede cuando:
Dicho procedimiento est expresamente en la ley.
El sujeto pasivo no presenta la declaracin jurada y est obligado a hacerlo.
En los casos de determinacin mixta que el sujeto pasivo no aporta los datos que el
requiere el fisco.
La declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que denuncia es
impugnada.
PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIN DE OFICIO. DETERMINACION DE OFICIO
SUBSIDIARIA
Si la declaracin o informacin, no se presentan, as como si son desechadas, la
administracin debe llevar a cabo la determinacin.
El procedimiento determinativo debe desenvolverse en diversas etapas. Las primeras tareas
son las fiscalizadoras e investigativas.
Puede suceder que una vez practicada la fiscalizacin, se llegue a la certidumbre de que el
sujeto pasivo hubiere declarado bien y que las sospechas fueren infundadas. Si as sucede, la
declaracin se convierte en determinacin tributaria y la pesquisa fiscalizatoria pierde toda
consecuencia jurdica.
Etapa Instructoria: En el caso que la declaracin quede desechada, o bien que se descubra
la existencia de un hecho imponible no declarado.
El fisco debe intentar llegar a la verdad de los hechos, tal como realmente sucedieron,
conseguir los datos necesarios para llegar a una precisa atribucin de deuda.
Se inicia una etapa de instruccin preparatoria de la determinacin (tareas de investigacin y
fiscalizacin).

Resquicitos de eficacia de la etapa instructoria: La labor instructoria debe ajustarse

a ciertos requisitos indispensables:
a) Los resultados que van surgiendo, deben ser reservados, lo cual tiene el propsito de
preservarlos ante posibles actividades obstructivas.
b) Los funcionarios fiscales deben poder requerir el auxilio de la fuerza pblica o allanar
domicilios.
c) Debe darse al fisco el tiempo necesario para su misin, an cuando, lo ideal es una
actuacin rpida y evite las actividades encubridoras.
d) La Administracin debe salir de su cede y mediante su cuerpo de inspectores, debe ir a
todo lugar donde existan indicios de hechos imponibles.

e) El cuerpo de agentes del fisco debe ser especializado y tener remuneraciones acordes
con la importancia de su misin. Es posible que se otorguen premios o recompensas
ante xitos recaudatorios.
f) La labor del fiscal necesita del cumplimiento de deberes formales por administrados y
terceros, con la posibilidad de que el incumplimiento constituya infraccin punible.

Limitaciones durante la etapa instructoria:

a) Todos los actos que se desarrollen en esta etapa, deben estar prefijados por ley.
b) Las actuaciones no son discrecionales. El fisco investigar cada vez que su criterio
existan motivos suficientes, pero no se sujetar a criterios de oportunidad o
conveniencia.
c) Los dichos de personas, o existencia de contenidos y documentos, deben constar en
actas que harn plena fe mientras no sean declaradas falsas.
d) Se debe solicitar autorizacin judicial para ciertas actuaciones de especial gravedad.
e) Los asesores de los sujetos pasivos, deben estar amparados por el secreto profesional
y no pueden ser compelidos a relatar circunstancias atinentes a sus clientes. Tampoco
pueden ser allanados sus estudios.

Luego, el juez administrativo dicta una resolucin que abre el proceso de determinacin de
oficio (subsidiaria).
Posteriormente, se corre vista al sujeto pasivo tributario por 15 das (es la posibilidad de hacer
aclaraciones y corregir errores del fisco), prorrogable por nica vez por otros 15 das a
solicitud del contribuyente.
Debe drsele detallado fundamento de las actuaciones, impugnaciones y cargos que se le
formularen, a fin de que dicho sujeto sepa exactamente a qu atenerse para evacuar la vista.
La vista debe contestarse en dicho lapso de tiempo dado.
Transcurrido el trmino sealado sin que ste se conteste, el juez debe dictar la resolucin, la
cual debe ser fundada. Si no fuere abogado, deber contar con un dictamen jurdico.
En la resolucin el juez debe declarar la existencia de la obligacin, darle dimensin
pecuniaria y adems debe intimar su pago.
La resolucin debe ser dictada dentro del trmino de 90 das y notificada al sujeto pasivo.
El sujeto pasivo podr interponer contra la misma los recursos previstos en el art.76:
Reconsideracin por ante el superior jerrquico.
Recurso de apelacin por ante el Tribunal Fiscal (cuando fuese viable), el cual tiene su
sede en la ciudad autnoma de Buenos Aires.
El plazo de interposicin de los recursos es de 15 das.
Si transcurren 90 das desde la evacuacin de la vista y el juez no dicta resolucin, el sujeto
pasivo puede requerir pronto despacho.
Pasados 30 das sin que se dicte resolucin, caduca el procedimiento.
Sin embargo, el fisco tiene derecho a iniciar, por una sola vez ms, un nuevo procedimiento
de determinacin (previa autorizacin del titular de la AFIP y dando conocimiento, dentro de
los 30 das, al organismo de superintendencia.
El sujeto pasivo puede prestar conformidad con la determinacin de oficio. En dicho caso, no
ser necesario que se dicte resolucin. Surte los efectos de una declaracin jurada.
DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTIVA
La determinacin tributaria puede ser efectuada sobre:
Base cierta: Es cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en
forma directa y con certeza, la existencia de la obligacin tributaria, como la dimensin
pecuniaria de tal obligacin.

Base presuntiva: Es cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos

certeros para conocer con exactitud si la obligacin existe, y en su caso, cul es la
dimensin pecuniaria. La determinacin se practica sobre la base de indicios o
presunciones.

MODIFICACIN DE LA DETERMINACIN EN CONTRA DEL SUJETO PASIVO

El Art.19 de la Ley 11.683 admite la modificacin en contra del contribuyente de la
determinacin de oficio practicada por el juez, aun estando ella firme cuando:
a) En la resolucin se hubiera dejado expresa constancia del carcter parcial de la
determinacin practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de fiscalizacin, en

cuyo caso sern susceptibles de modificacin aquellos aspectos no considerados

expresamente en la determinacin anterior.
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio (o sea, cuando no se tuvieron en cuenta
determinados elementos probatorios por desconocerlos).
c) Se compruebe la existencia de error, omisin o dolo por parte de los sujetos pasivos que
provoquen una decisin equivocada.
CARCTER JURISDICCIONAL O ADMINISTRATIVO DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
Se discute si la determinacin tributaria tiene carcter jurisdiccional o administrativo. Al
respecto hay 2 posturas:
1) La determinacin tributaria tiene carcter jurisdiccional porque no se efecta en forma
discrecional, sino de acuerdo a lo que la ley establece, por lo tanto no difiere del
pronunciamiento de un juez.
2) La naturaleza de la determinacin es administrativa porque responde a la actividad
espontnea de la autoridad fiscal en sus funciones de poder pblico y en realidad, no existe
un proceso contradictorio formal.
3) La mayora sostiene que el carcter de la determinacin tributaria es administrativo y se
desarrolla en el mbito de un procedimiento meramente administrativo.
LIQUIDACIONES ADMINISTRATIVAS
El Art. 11 de la Ley 11.683 dispone que la AFIP puede disponer, s as conviene la liquidacin
administrativa de la obligacin tributaria sobre la base de datos aportados por los
contribuyentes responsables, terceros o sobre la base de elementos que el propio organismo
fiscal posea.
No constituyen determinacin tributaria, puesto que ella slo compete a los jueces
administrativos (Art.16, prrafo segundo, Ley 11.683).
El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento del
gravamen. Si este reclamo es rechazado, puede interponer el recurso de reconsideracin ante
el rgano fiscal o el de apelacin ante el tribunal fiscal (conf. Art. 76, Ley 11.683).
Las liquidaciones constituyen ttulo suficiente a los efectos de la intimacin de pago de los
tributos liquidados si contienen la sola impresin del nombre y del cargo del juez
administrativo.

 FACULTADES FISCALIZADORAS E INVESTIGATORIAS DE LA D.G.I.

La determinacin tributaria implica un control posterior por parte del fisco para saber si los
sujetos pasivos cumplieron en forma debida los deberes formales emanados de la
determinacin. Tal tarea de control se denomina fiscalizacin de la determinacin tributaria.
Diferencia entre fiscalizacin e investigacin:
La labor de investigacin est encaminada a averiguar la desobediencia de los administrados
a la potestad tributaria. Lo que se persigue es averiguar la existencia de hechos imponibles
realizados por pasivos, pero ignorados por el fisco (es decir los que evaden)
La fiscalizacin, implica una previa obligacin tributaria con su hecho imponible detectado y
sus sujetos pasivos identificados. Se trata de saber si stos ltimos cumplieron correctamente
los deberes tributarios a su cargo (es decir los que incumplen o no pagan).
En cambio la investigacin es independiente tanto de obligaciones tributarias constituidas,
como de sujetos pasivos identificados. Las tareas de investigacin no requieren de la
existencia previa de obligaciones, porque su objetivo es precisamente descubrirlas.
El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e investigar en
cualquier momento (incluso respecto de perodos fiscales en curso), el cumplimiento que los
obligados reales o presuntos dan a las normas tributarias.
Ese cumplimiento no se refiere solamente a los sujetos pasivos, sino tambin a terceros
ajenos a la obligacin que tienen el deber de colaboracin.
Este Art. enumera las facultades de fiscalizacin e investigacin del fisco que son:
1) Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente responsable, o a
cualquier tercero que a juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u
operaciones de aqullos, informar verbalmente o por escrito y dentro de un plazo todas
las preguntas que se les hagan sobre las rentas, ventas, ingresos, egresos y operaciones
que estn vinculadas al hecho imponible previsto en las leyes respectivas.
2) Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes que se
refieran al hecho. La documentacin puede ser secuestrada por la AFIP cuando se trate de
asegurar una prueba de una infraccin.
3) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos que puedan registrar o
comprobar negociaciones.
4) Requerir, por medio del administrador federal y dems funcionarios, auxilio inmediato
de la fuerza pblica cuando tengan con inconvenientes en el desempeo de sus
funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer a los responsables
o cuando fuere necesario para la ejecucin de las rdenes de allanamiento. No puede
haber allanamientos sin autorizacin judicial. La orden deber ser despachada por el juez
dentro de la veinticuatro horas. Cuando se solicite una orden de allanamiento, deber
indicarse el lugar y la oportunidad en que habrn de practicarse. Debern tambin
mencionarse los fundamentos de la necesidad de la orden. nicamente corresponder
solicitar la orden de allanamiento si existen presunciones fundadas de que en
determinado domicilio se halla un infractor fiscal, o elementos probatorios tiles para el
descubrimiento o comprobacin de infracciones fiscales.
5) Clausurar el establecimiento cuando el funcionario autorizado por la AFIP constate que
se han configurado hechos u omisiones y exista un grave perjuicio o el responsable
registre antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a
un ao desde que se detect la anterior. El Art. 75 de la ley 11.683, dice que la clausura
preventiva de un establecimiento deber ser comunicada de inmediato al juez federal o
en lo penal econmico, segn corresponda, para que ste, previa audiencia con el
responsable resuelva dejarla sin efecto o mantenerla hasta tanto el responsable regularice
la situacin que origin la medida. La clausura preventiva no podr extenderse ms all
del plazo legal de tres das sin que se haya resuelto su mantenimiento por el juez
interviniente.
6) Actuar a travs de los agentes encubiertos, para lo cual previamente se requerir que
el juez autorice dicha circunstancia. Los agentes encubiertos podrn desempearse como
compradores o locatarios y constatar el cumplimiento de los vendedores de emitir y
entregar facturas. La orden del Juez debe estar fundada en los antecedentes fiscales de
los vendedores.

Cuando se responda verbalmente a los requerimientos, o cuando se examinen libros, papeles,

etc., se dejar constancia en actas.
Dichas actas, que extendern los funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no firmadas por
el interesado, servirn de prueba en los juicios respectivos. Son instrumentos pblicos ( Art.
979, inc.2, CC).
SUMARIO POR INFRACCIONES A DEBERES FORMALES Y SUSTANCIALES
El no cumplimiento de las normas que establecen deberes formales y sustanciales, genera
una infraccin que puede ser de tipo omisivo o fraudulento.
Las infracciones a deberes formales y sustanciales (que se detallan en el Art. 39, 45, 46 y
48 de la ley 11.683), deben ser objeto de un sumario administrativo, que lo dispone el juez.
En l, debe constar cul es el ilcito atribuido al presunto infractor (Art. 70, Ley 11.683).
La resolucin debe ser notificada al presunto infractor y este tendr un plazo de 15 das
(prorrogable por nica vez) para formular descargo escrito y ofrecer pruebas.
En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos por el Art. 39 de
la Ley 11.683, el plazo defensivo se acorta de 10 a 5 das.
Cuando las infracciones surjen con motivo de impugnaciones vinculadas a la determinacin,
el juez debe aplicar las sanciones en la misma resolucin que determina el gravamen. Si as
no lo hace, se considerar que no encontr mrito para considerarlo autor de infracciones
(Art. 74, Ley 11.683).
En la infraccin del Art. 38 de la Ley 11.683 (no presentacin de declaracin jurada), el
procedimiento puede iniciarse, con una notificacin emitida por computacin, con los datos
establecidos por el Art. 70 (acto u omisin que se atribuye al infractor).
Si dentro del plazo de quince das a partir de la notificacin, el infractor paga voluntariamente
la multa y presenta la declaracin jurada, dicha multa se reduce a la mitad y no quedan
antecedentes en su contra.
PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS, CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES
DEL ART. 40 DE LA LEY 11.683
a) Inicio del procedimiento administrativo: El procedimiento comienza con un acta de
comprobacin. All deben contenerse todas las circunstancias fcticas y jurdicas que den
lugar a la infraccin (Art. 41 de la Ley 11.683).
Segn la norma, en el acta se debe dejar constancia de:
1) Todas las circunstancias relativas a las infracciones: describir las operaciones que se
consideren violatorias de la normativa vigente.
2) Las razones y pruebas que desee incorporar el contribuyente.
3) Todo lo referido a la prueba del ilcito atribuido: las infracciones que se imputan deben
ir acompaadas de pruebas.
4) El encuadramiento legal de la conducta que se ha considerado punible: esto es que se
detallen los Art. De la ley violada o los reglamentos violados.
Adems el acta debe contener una citacin para que el responsable con las pruebas que haya
incorporado en el acta, vaya a una audiencia para su defensa, que fijar para una fecha no
anterior a los 5 das ni posterior a los 15.
El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal
de la firma. En caso de no hallarse presentes ninguno, se notificar en el domicilio fiscal
conforme el Art. 100.
En la audiencia el supuesto infractor, podr contar con asesoramiento letrado y optar por
presentar su defensa por escrito. Asimismo, deber ofrecer prueba.
El infractor puede reconocer la infraccin. Si ello ocurre, por nica vez, la sancin se reducir
al mnimo legal (multa por la suma que fija la ley y clausura por tres das, Art. 50, Ley
11.683).
Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos das, el juez dictar la resolucin que
pondr fin al procedimiento.
RECURSOS DE IMPUGNACION EN EL PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS,
CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES DEL ART. 40 DE LA LEY 11.683
El recurso se encuentra previsto en el Art. 77 de la ley 11.683. Cuando el contribuyente es
sancionado con multas, clausuras, suspensiones de licencias, etc.

En sede administrativa el sancionado puede interponer el recurso de apelacin ante el

funcionario, dentro de los 5 das de notificada la resolucin que impuso la sancin. El
funcionario superior tiene un plazo no mayor a 10 das para pronunciarse.
En sede judicial, la resolucin podr ser recurrida mediante la interposicin de un recurso de
apelacin ante los juzgados en lo penal econmico de la Capital Federal y juzgados federales
en el resto del territorio de la Repblica.
El escrito del recurso deber ser presentado dentro de los 5 das de notificada la resolucin.
La resolucin dictada por el juez de primera instancia podr ser apelada ante la Cmara ( Art.
78).
RECURSO DE RECONSIDERACIN
Segn el Art. 76, cuando existan resoluciones que determinen tributos, o que impongan
sanciones (que no sean el arresto ni la clausura), o se dicten en reclamos por repeticin de
tributos, los sujetos pasivos infractores pueden interponer dentro de los 15 das de notificados
el recurso de reconsideracin, u opcionalmente, el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal
de la nacin.
El recurso de reconsideracin puede interponerse sin necesidad de pago previo y tiene efecto
suspensivo.
Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma cuya
repeticin se reclama, son inferiores a las cantidades que indica la ley, proceder solamente
el recurso de reconsideracin ante la AFIP. Si exceden la suma indicada, se podr optar entre
ste y el recurso de apelacin ante el T.F.N.
El recurso de reconsideracin y el de apelacin ante el T.F.N. se excluyen entre s.
Este recurso se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dict la resolucin recurrida.
Si bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario que dict la resolucin, el mismo es
resuelto por el superior jerrquico que revista el carcter de juez administrativo ( Art. 78; Ley
11.683). La resolucin debe dictarse dentro del trmino de 20 das y debe notificarse al
interesado (Art. 80).
MEDIOS IMPUGNATIVOS DE LA RESOLUCIN QUE DENIEGA EL RECURSO DE
RECONSIDERACIN
Si el recurso se resuelve en contra del contribuyente, tratndose de una determinacin de
impuestos, se puede evitar el pago del tributo, invocando el Art. 23 de la Ley de
Procedimiento Administrativo Nacional e interponer una demanda de repeticin ante el
juez nacional respectivo (Art. 83 ley 11.683).
Tratndose de una resolucin que impone una multa, el contribuyente puede interponer
demanda contenciosa ante el juez nacional respectivo, dentro de los quince das, contados
desde la notificacin, siempre que la sancin supere el monto que indica la ley (Art.82, inc.
a, Ley 11.683).
Vinculado con un reclamo por repeticin de tributos, el contribuyente puede interponer,
dentro de los quince das de notificado, demanda contenciosa ante el juez nacional
competente, siempre que la suma reclamada sea superior al monto sealado por la ley ( Art.
82, inc. b, Ley 11.683).
RECURSO DE APELACIN ANTE EL DIRECTOR GENERAL
Este recurso se interpone contra los actos administrativos de esa reparticin, para los cuales
ni la referida ley sin su reglamentacin ha previsto un procedimiento especial. Est previsto
en el Art. 74 del Decreto reglamentario de la Ley 11.683. Los casos previstos son:
Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta (Art. 56, Ley 11.683).
Intereses de liquidacin de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
Actualizaciones de liquidacin de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
Los intereses resarcitorios del Art. 42, Ley 11.683.
Las liquidaciones administrativas de actualizacin, cuando no se discutan aspectos
referidos a la procedencia del gravamen (Art. 57, Decreto 1397/79).
Debe ser interpuesto dentro de los quince das de haber sido notificado el acto administrativo,
ante el funcionario que lo dict. Debe fundarse.
El Director General cuenta con sesenta das para resolverlo. La resolucin reviste el carcter
de definitiva y slo puede ser impugnada por va judicial.

Sin perjuicio de ello, el Art. 12 de la Ley 19.549 faculta a los entes administrativos a
suspender la ejecucin judicial, de oficio o a pedido de parte cuando:
Medien razones de inters pblico.
Se trate de evitar perjuicios graves al interesado.
En los casos en que se haya planteado la nulidad absoluta del acto que origin el recurso.
DERECHO TRIBUTARIO (Mdulo 3)
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
Concepto: Es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es
resolver las diversas controversias que se relacionan con la materia tributaria.
Proceso tributario: Es el conjunto de actos (coordinados entre s y con reglas
preestablecidas), cuyo fin es que una controversia tributaria (litigio) sea decidida por una
autoridad imparcial e independiente (juez natural de la causa) y que esa decisin tenga
fuerza legal (cosa juzgada).
Conflictos de intereses tributarios:
a) La ejecucin del crdito tributario y de las sanciones pecuniarias: La ejecucin est
motivada en la falta de pago en trmino.
b) La impugnacin por los sujetos pasivos de las resoluciones administrativas que
determinan sus tributos.
c) La impugnacin por los presuntos infractores de las resoluciones administrativas que les
imponen sanciones.
d) Las reclamaciones de repeticin por tributos que el sujeto ha credo haber pagado
indebidamente.
e) Las reclamaciones de repeticin por sanciones pecuniarias que los infractores han credo
haber pagado injustamente.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Concepto: Es el conjunto de actos realizados ante la autoridad por parte del sujeto pasivo,
tendientes a obtener el dictado de un acto administrativo.
Comienzo del proceso tributario:
a) La determinacin por parte del fisco.
b) Con posterioridad a la determinacin.
Recurso de reconsideracin.
Cuando se agota la va administrativa (Es la posicin mayormente aceptada).
Intervencin de Tribunal Fiscal de la Nacin.
Intervencin del Poder Judicial de la Nacin
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN
1) Depende del Ejecutivo Nacional.
2) Ejerce funcin jurisdiccional.
3) Tiene independencia funcional.
4) Tiene su sede en Capital Federal, pero puede sesionar en cualquier lugar de la Repblica
mediante delegaciones fijas o mviles (art. 145, ley 11.683).
5) Est constituido por veintin vocales y se divide en siete salas de tres vocales cada una.
6) El Presidente del Tribunal es designado de entre los vocales por el PEN y dura tres aos en
sus funciones.
7) Cuatro de las siete salas tienen competencia tributaria. Las restantes tienen competencia
aduanera.
8) La remuneracin de los jueces es igual a la de un juez de Cmara Federal.
9) Las causas de remocin son taxativas.
10) Juzgamiento por un jurado presidido por el procurador del Tesoro.
11) Los jueces son elegidos, previo concurso de antecedentes.
12) Existe un rgimen de incompatibilidades y deber de excusacin.
Competencia del tribunal fiscal de la nacin:
a) Art. 59 inc. a de la ley 11683, en los recursos de apelacin contra las determinaciones
de oficio de la D.G.I., por un importe superior al que fija la ley.
b) Art. 59 inc. a de la ley 11683, en los recursos de apelacin contra las resoluciones de
la D.G.I. que ajusten quebrantos por un valor superior al que la ley establece.

c) Art. 59 inc. b de la ley 11683, en los recursos de apelacin contra resoluciones que
impongan multas cuyo mximo establece la ley, o sanciones de cualquier otro tipo, salvo la
de arresto.
d) Art. 59 inc. c de la ley 11683, en los recursos de apelacin contra las resoluciones
denieguen reclamaciones por repeticin de impuestos y en las demandas por repeticin
que se entablen directamente ante el tribunal. En ambos casos, siempre que se trate de
importes superiores a los que fija la ley.
e) Art. 59 inc. d de la ley 11683, en los recursos por retardo en la resolucin de las
causas.
f) Art. 182 y 183, en los recursos de amparo por demora excesiva.
g) Art. 59 inc. f de la ley 11683, en los recursos y demandas contra resoluciones de la
Aduana que determinen tributos, recargos, accesorios o apliquen sanciones (salvo en
causas de contrabando). En el recurso de amparo y en los reclamos y demandas de
repeticin de tributos y accesorios recaudados por la Aduana.
RECURSOS DE LA LEY 11.683 QUE FORMAN PARTE DEL PROCESO TRIBUTARIO
a) Recurso de apelacin ante el T.F.N.: Es regulado por el Art 165 y 55 de la Ley 11683,
Se usa contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios, o que impongan
sanciones (que no sean arresto), o que se dicten en reclamos por repeticin de tributos
(segn el Art. 76 Ley 11.683), los sujetos pasivos e infractores pueden interponer, dentro
de los quince das de notificados:
El recurso de reconsideracin ante la misma administracin, si las sumas son inferiores a
los que fija la ley.
El recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, si las sumas son mayores a
los que fija la ley, se puede optar entre una y otra.
Estos recursos son excluyentes entre s, si se usa uno, no puede usarse el otro.
Este medio impugnativo (apelacin ante el T.F.N.):
1) Puede interponerse sin necesidad de pago previo.
2) Tiene efecto suspensivo.
3) El monto recurrido debe ser superior a $2.500.
4) No es procedente respecto de las liquidaciones de anticipos, otros pagos a cuenta y sus
actualizaciones e intereses.
5) Tampoco es utilizable en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando
simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen.

El tribunal fiscal de la nacin:

a) No puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o aduaneras o sus
reglamentaciones, pero si la C.S.J.N. ha declarado la inconstitucionalidad, el T.F.N. puede
aplicar esa jurisprudencia.
b) Puede declarar que una interpretacin ministerial o administrativa no se ajusta a la ley
interpretada (Art. 186).
c) Puede practicar, en la sentencia, una liquidacin del quantum del tributo y accesorios,
y fijar el importe de la multa (Art. 187).
d) Puede dar las bases para fijar los importes de los tributos, multas y accesorios. En este
caso, el T.F.N. fijar un plazo de 30 das para que la reparticin practique la liquidacin. Si
as no lo hiciere, la liquidacin ser efectuada por el apelante (Art. 187).
Trmite del recurso de apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin:
1) Interposicin: Este recurso se interpone por escrito ante el Tribunal Fiscal dentro de
los 15 das de notificada la resolucin y el recurrente debe comunicar la DGI o a la
Administracin Nacional de Aduanas, que se ha interpuesto.
En su interposicin, el recurrente debe expresar todos sus agravios, oponer
excepciones y ofrecer pruebas. El recurso suspende la intimacin de pago, es decir que
mientras la apelacin no quede resuelta por el Tribunal, el recurrente no puede ser
ejecutado.
Debe pagarse una tasa de justicia del 2% (50% al inicio y 50% una vez dictada la
sentencia).
Debe presentarse el escrito en original y dos juegos de copias.
Asimismo, acompaarse, en dos copias, de la resolucin impugnada y la
documentacin firmada.

Tambin, suscribirse un formulario F4 por sextuplicado.

Posteriormente, se eleva el expediente al TFN en el trmino de cuarenta y ocho horas
(si la causa administrativa tramitara en Crdoba).
2) Traslado a la apelada: El Art. 169, dice que se dar traslado por 30 das a la DGI o a
la Administracin Nacional de Aduanas, para que conteste el recurso, oponga
excepciones, acompae el expediente administrativo y ofrezca su prueba. En caso de
no contestacin, corresponde a la DGI o Aduana en rebelda. Sin embargo, esta rebelda
no altera la continuacin del proceso.
3) Excepciones: Producida la contestacin de la DGI o Aduana y en caso de que sta
opusiese excepciones, el vocal instructor dar vista por 10 das al apelante para que las
conteste y ofrezca prueba sobre ellas.
El Art. 171, menciona las ocho excepciones que pueden oponer las partes como previo
y especial pronunciamiento. Ellas son:
Incompetencia.
Falta de personera.
Falta de legitimacin.
Litispendencia.
Cosa juzgada.
Defecto legal.
Prescripcin.
Nulidad.
Pendencia de recursos que tengan efecto suspensivo.
Una vez opuestas las excepciones, el vocal tiene un plazo de 10 das para ver si las
excepciones son admisibles. Si as lo considera ordena la presentacin de pruebas. Para
esto hay un lapso de60 das, prorrogables a solicitud de parte por 30 das y de comn
acuerdo por 45 das.
Transcurrido el plazo de prueba, debe ordenarse la clausura de dicha etapa procesal y
elevarse el expediente a la sala respectiva, la que por 10 das lo pone a disposicin de
las partes para que aleguen.
En tribunal puede sustituir dichos traslados, mediante la designacin de una audiencia
de vista de causa dentro del plazo de veinte das a contar desde que el expediente fue
elevado a la Sala. luego, debe dictarse sentencia, el tribunal hasta el momento de
dictarse sentencia, puede decretar medidas para mejor proveer, o sea prueba adicional
para un mejor conocimiento de la causa.
Si no se produjo prueba, el plazo es de 30 das. Si se produjo prueba, el plazo es de 60
das.
Dictada la sentencia, puede interponerse en el trmino de cinco das un recurso de
aclaratoria para aclarar algn concepto oscuro, subsanar errores materiales o resolver
cuestiones litigiosas que han sido omitidas en la sentencia.
Posteriormente puede interponerse un recurso de apelacin y revisin limitada contra
una sentencia adversa dentro del plazo de treinta das de su notificacin.
El recurso de aclaratoria se interpone en el T.F.N., su fundamentacin debe ser
realizada tambin en el TFN dentro de los 15 das de su interposicin.
Luego, se corre traslado a la contraria para que conteste dentro del plazo de 15 das.
Tiene efecto no suspensivo respecto del capital y suspensivo respecto de las multas.
Interpuesto el recurso, debe elevarse el expediente a la Cmara Nacional competente,
la cual dictar resolucin.
Contra la resolucin desfavorable dictada por la Cmara Nacional competente, puede
interponerse un recurso extraordinario de apelacin en el trmino de 10 das.
Se interpone y funda en Cmara, la cual realizar el juicio de admisibilidad. Luego, se
elevan los autos a la CSJN, quien resolver en definitiva.
Si la Cmara nacional niega la admisin del recurso extraordinario de la apelacin,
puede interponerse un recurso de queja directamente ante la CSJN.
A dichos fines, se debe acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de
dinero ($.5.000), como requisitos de admisibilidad.
b) Recurso de revisin y apelacin limitada: Los sujetos pasivos determinados y los
infractores perdidosos pueden interponer recurso de revisin contra la sentencia del T.F.N.

ante la Cmara Nacional competente, dentro de los 30 das de notificada aqulla (Art.
192).
El recurso tendr efecto no suspensivo respecto del capital y los intereses, y suspensivo
respecto a las multas (Art. 194).
La cmara nacional competente puede: (Art. 86)
1) Declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del T.F.N. y devolverlas a dicho
organismo con apercibimiento.
2) Ante idntica situacin anterior, puede ordenar la apertura a prueba.
3) Resolver el fondo del asunto, teniendo por vlidas las conclusiones del T.F.N. sobre los
hechos probados.
4) Apartarse de las conclusiones del T.F.N. y disponer la produccin de pruebas cuando crea
que hubo un error en la sentencia. Segn el Art. 89, las sentencias de la cmara son
definitivas y pasan a ser cosa juzgada. Ante una sentencia adversa no se admite accin de
repeticin, slo se puede recurrir a la CSJN.
c) Amparo por demora: La persona perjudicada por demora excesiva de los empleados
administrativos en realizar un trmite o diligencia a cargo de la AFIP, podr ocurrir ante el
T.F.N. mediante recurso de amparo de sus derechos.
Si la persona disiente con lo decidido por el T.F.N., puede apelar ante la Cmara Nacional
competente, como lo autoriza el Art. 86, inc. c, de la Ley 11.683.
Slo procede en aquellos casos que carecen de otro remedio procesal.
ACCIONES Y RECURSOS JUDICIALES
Estn regulados por las normas contenidas en los captulos X y XI del ttulo I de la Ley
11.683. Supletoriamente (segn dispone el Art. 91), se aplican el Cdigo Procesal Civil de la
Nacin y Cdigo Procesal Penal Nacional.
El proceso contencioso judicial, se rige por las siguientes pautas:
a) Son competentes los tribunales en lo federal (Art. 116, CN).
b) En la Capital son competentes los jueces nacionales en lo contencioso administrativo y/o
penal econmico.
c) En las provincias, lo son los jueces federales y las cmaras federales de apelacin.
d) Segn el Art. 90 de la ley 11.683, las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la
circunscripcin donde est ubicada la oficina recaudadora respectiva o la del domicilio del
deudor o el del lugar en que se ha cometido la infraccin o han sido aprehendidos los
efectos que son materia de contravencin.
e) Las sentencias dictadas son definitivas, por lo tanto, pasan en autoridad de cosa juzgada
y no autorizan el ejercicio de la accin de repeticin, sin perjuicio del recurso extraordinario
(Art. 89).
f) Las sentencias contra el fisco tienen carcter declarativo. No se puede perseguir su
cumplimiento por el procedimiento de ejecucin de sentencias (Art. 88).
La demanda contenciosa procede:
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de
determinacin de tributos y accesorios (Art. 25, ley 11.683).
b) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de
multas (Art. 82, inc. a).
c) Contra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus
reconsideraciones (Art. 82, inc. b).
d) Cuando el juez administrativo omite dictar resolucin en el recurso de reconsideracin
dentro de los 20 das de ser interpuesto (Art. 82, inc. c).
e) Cuando no son resueltos dentro de los 3 meses los reclamos de repeticin formulados
como consecuencia de pagos espontneos (Art. 81, prrafo 2).
f) En la demanda contenciosa por repeticin, si entre las diversas opciones que se
presentan al contribuyente, ste opta por la demanda contenciosa judicial (Art. 81).
En los 3 primeros casos, la demanda deber ser interpuesta en el plazo de 15 das de haber
sido notificada la resolucin.
En los casos de demandas de repeticin el contribuyente no podr fundar sus pretensiones en
hechos no alegados en la instancia administrativa. Le incumbe al contribuyente demostrar en

qu medida el impuesto pagado es excesivo con relacin al gravamen que segn la ley le
corresponde pagar.
No tiene efecto suspensivo pero, como medida cautelar, se puede solicitar que se ordene la
suspensin de los efectos de un acto administrativo que cause un gravamen irreparable (Art.
12, prrafo 2, ley 19.549).
Trmite de la demanda contenciosa: Debe interponerse en el plazo de 15 das de
notificada la resolucin desfavorable ante el juzgado federal competente.
En caso de demandas de repeticin por pago, el plazo se ampla al trmino de prescripcin.
Presentada la demanda, el juez requerir los antecedentes a la AFIP mediante oficio, que
deber ser contestado en el trmino de 15 das.
Luego, se dar vista al procurador fiscal de la Nacin para que se expida acerca de la
procedencia de la instancia y la competencia del juzgado (Art. 84).
Admitido el curso de la demanda, se correr traslado al procurador fiscal de la Nacin o al
representante designado por la AFIP para que conteste en el trmino de 30 das y oponga
todas las defensas y excepciones que tenga.
Luego, se ordena la apertura a prueba por 40 das.
Se clausura el trmino de prueba y se corre traslado, a las partes para que efecten su
alegato.
Se dicta sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el trmino de tres das, en el caso que la
resolucin necesite ser aclarada.
Ante una sentencia desfavorable, puede interponerse, en el trmino de cinco das, un recurso
de apelacin, el cual se interpone en primera instancia y se funda en Cmara.
En caso de ser denegado el recurso, puede interponerse un recurso de queja ante la Cmara
en el plazo de 5 das.
La Cmara correr traslado, a la parte apelante para que exprese agravios y a la contraria
para que conteste agravios.
Expresados los agravios, la Cmara debe dictar sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el trmino de cinco das, en el caso que la
resolucin necesite ser aclarada.
Contra la resolucin de Cmara, la parte perdidosa podr interponer un recurso extraordinario
de apelacin en el trmino de diez das. Se interpone y se funda en Cmara, la cual realizar
el juicio de admisibilidad.
Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolver en definitiva.
Si el recurso extraordinario de apelacin no es admitido en Cmara, el apelante puede
interponer un recurso de queja directamente ante la CSJN.
Para ello, debe acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero ($.5.000),
como requisitos de admisibilidad.
Subsidiariamente, se aplica el Cdigo Procesal Civil de la Nacin y en materia de tributos y el
Cdigo Procesal Penal Nacional en materia de multas (Art. 91).
Recursos ante la cmara nacional competente:
a) De apelacin: se usa contra la sentencia de primera instancia dictada en materia de
repeticin de gravmenes y aplicacin de sanciones. Deber ser interpuesto en el tribunal
de primera instancia, dentro de los 5 das de notificada la resolucin.
b) De revisin y apelacin: limitada contra las resoluciones dictadas por el T.F.N.
c) De apelacin: contra las resoluciones del T.F.N. en los recursos de amparo (Art. 86, inc.
c).
d) Por retardo de justicia del T.F.N. (Art. 188, inc. d)
e) Apelaciones interpuestas contra lo resuelto por el T.F.N. en los recursos de amparo. Estn
regidos por el procedimiento establecido en el C.P.C.N. para los recursos de apelacin
concedidos libremente (Art. 91).
f) Queja por apelacin denegada. El plazo para interponer la queja es de cinco das. Si el
recurso hubiese sido mal denegado, ordenar tramitarlo (Arts. 282 a 285, C.P.C.N.).
La cmara nacional competente: Segn el Art. 86, la Cmara competente en razn de la
materia cuestionada y, en su caso, la sede en que haya actuado el T.F.N., lo ser para
entender siempre que se cuestione una suma mayor de la que indique la ley.
RECURSOS ANTE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACIN

Recurso ordinario de apelacin: Procede contra las sentencias definitivas de las cmaras
nacionales de apelacin, pero siempre que se trate de causas en que la Nacin, directa o
indirectamente, sea parte y siempre que el valor disputado, sin sus accesorios, sea superior al
que indica la ley (desde 1991, $726.523,32).
Se deduce ante la cmara que haya dictado la sentencia en el plazo de 5 das.
El apelante debe limitarse a la mera interposicin del recurso, y en las etapas posteriores el
procedimiento se rige por las normas del Cdigo Procesal Civil de la Nacin.
Es una tercera instancia, que permite a la C.S.J.N. una revisin amplia de la resolucin
recurrida, tanto en lo que hace a cuestiones de hecho como de derecho.
Recurso extraordinario de apelacin: Procede contra sentencias definitivas dictadas por
las Cmaras Federales, Cmaras de la Capital y tribunales superiores de provincia.
Excepcionalmente, tambin corresponde con respecto a decisiones de funcionarios u
organismos administrativos autorizados por la ley a dictar resoluciones de naturaleza judicial,
siempre que tengan carcter final y no sean susceptibles de revisin o recurso.
El inciso c, del Art. 14 de la ley 48 establece que procede cuando se cuestiona la
inteligencia de una ley federal y cuando se pretende que una norma legal o reglamentaria sea
contraria a una garanta, derecho o privilegio emanado de la Constitucin, de los tratados, de
las leyes federales o de las leyes comunes en virtud de facultades delegadas al Congreso de
la Nacin.
Mediante este recurso, la C.S.J.N. ejerce el control de constitucionalidad, implcito en el Art.
31, CN.
La competencia de la C.S.J.N. deriva de los Arts. 116 y 117, CN.
Tambin pueden ser objeto de revisin las llamadas sentencias arbitrarias. Estas son aqullas
que carecen de fundamento legal y basadas tan slo en la voluntad de los jueces.
Debe interponerse por escrito ante la Cmara de apelaciones que dict la resolucin que lo
motiva dentro del plazo de 10 das, contados desde la notificacin.
Debe estar fundado.
EJECUCIN FISCAL
Concepto: Es un proceso ejecutivo sumario basado en el principio de legitimidad del acto
administrativo.
Tiene por finalidad la percepcin judicial de:
Tributos
Pagos a cuenta
Anticipos
Accesorios
Actualizaciones
Multas ejecutoriadas
Intereses
Otras cargas cuyo cobro est a cargo de la AFIP.
Trmite: Conforme al Art. 92, ley 11.683, el trmite se inicia con la promocin de la
demanda por parte del agente fiscal.
Interpuesta la demanda, el agente fiscal, hace una intimacin de pago y eventual embargo
por la suma reclamada, ms el porcentaje que el fisco estima por los intereses y costas.
Tambin, el agente, proporciona al demandado la copia de la boleta de deuda y lo deja citado
para que comperezca a estar a derecho y oponer excepciones en el plazo de 5 das, a contar
desde su notificacin.
Excepciones admisibles:
Pago total documentado.
Espera documentada.
Prescripcin.
Inhabilidad de ttulo.
La sustanciacin de las excepciones se hace siguiendo el procedimiento establecido por el
Cdigo de Procedimiento en el Civil y Comercial de la Nacin.
Una vez sustanciadas las excepciones, el juez debe dictar sentencia, la cual es inapelable.
Luego, el agente fiscal practicar liquidacin y la notificar al demandado, proporcionndole
cinco das para que pueda impugnarla.

TITULO EJECUTIVO
La boleta de deuda es el ttulo ejecutivo y debe:
Contener una deuda lquida y exigible.
Estar suscripta por el juez administrativo.
Estar exenta de toda irregularidad comprobada.
Evitar tener como real un hecho manifiestamente falso o inexistente.
LA REGLA SOLVE ET REPETE
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria discuta al fisco la legalidad
de un tributo, previamente debe pagarlo.
Su finalidad es impedir que mediante la controversia se obstaculice la recaudacin.
La ley 11.683 dio vida legal a la regla, aunque mediante la ley 15.265 se aplac su rigor al
permitirse discutir los asuntos controvertidos a travs del recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal de la Nacin, sin pago previo.
Las legislaciones provinciales tambin adoptaron este principio, agravndose el principio en
aqullas que carecen de tribunales fiscales.
En la provincia de Crdoba no hay tribunal fiscal y el principio consignado se aplica
plenamente.
REPETICIN TRIBUTARIA
Concepto: La repeticin tributaria, es aqulla que surge cuando una persona abona al fisco
un importe tributario que no resulta legtimamente adeudado y pretende luego su restitucin.
La repeticin tributaria requiere que:
Exista un enriquecimiento sin causa para el fisco.
Un empobrecimiento sin causa para quien los abona.
Caracteres de la repeticin tributaria:
1) Es una relacin jurdica de carcter obligacional cuyo objeto es una prestacin dineraria.
2) Es indispensable la realizacin de un pago tributario que se considera indebido.
3) El importe exigido, si bien originariamente fue de naturaleza tributaria, ahora deja de
serlo.
4) La facultad de reclamar la suma repetible es un derecho subjetivo privado.
Causas de la repeticin tributaria:
a) Pago errneo de un tributo.
b) Pago de un tributo que se cree inconstitucional.
c) Pago de un tributo que la Administracin fiscal exige excesivamente.
d) Pago indebido.
Sujetos activos de la repeticin tributaria:
a) Es el destinatario legal tributario.
b) El pagador de una deuda ajena slo puede ser sujeto activo si de su pago deriva un
perjuicio personal. Esto ocurre cuando no procede la accin de resarcimiento contra el
destinatario legal tributario.
Reclamo administrativo previo en la accin de repeticin: Es requisito general
indispensable para la repeticin.
El Estado nacional no puede ser demandado ante autoridad judicial sin haberse formulado
reclamo administrativo previo.
Competencia y partes intervinientes en la accin de repeticin: Cuando se trata de
impuestos nacionales y la demandada es la Nacin, el juicio puede iniciarse ante el Juez
Federal de la circunscripcin donde se halle la oficina recaudadora.
Si el sujeto demandado es una provincia o municipalidad, es competente el tribunal
provincial.
El sujeto activo es quien ha pagado el tributo y sujeto pasivo es el Estado (nacional y/o
provincial y/o municipal).
La sentencia dictada en un juicio de repeticin tiene slo valor declarativo.
Accin de repeticin en la ley 11.683: Hay 2 procedimientos distintos para la repeticin,
segn si el pago fue:

a) Pago espontneo: Es el que se efectu mediante determinacin por el sujeto pasivo. Si

considera que el pago fue indebido, debe hacer un reclamo administrativo ante la AFIP.
Si la administracin resuelve en contra de su pretensin, el sujeto pasivo puede en el
trmino de 15 das:
Interponer un recurso de reconsideracin ante la AFIP.
Interponer un recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.
b) Pago a requerimiento: Este resulta del cumplimiento de una determinacin de oficio
sobre base cierta o presuntiva. En este caso para intentar la repeticin, no es necesario
efectuar un reclamo administrativo previo. El sujeto pasivo puede dentro del plazo de
prescripcin (5 aos):
Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.
Interponer una demanda directa ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.

DERECHO PENAL TRIBUTARIO

Regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones y delitos fiscales y sus sanciones.
mbitos o ramas:
a) Derecho penal tributario contravencional
b) Derecho penal tributario delictual
Derecho penal tributario contravencional: regula las infracciones previstas en la Ley
11.683 y sus respectivas sanciones. La pena aplicable es de multa y en algn supuesto de
clausura, pero no de prisin.
Contravencin o infraccin: Habr contravencin o infraccin cuando se perturbe,
mediante la omisin de la ayuda requerida, la actividad que desarrolla el Estado.
Clases de contravenciones o infracciones:
a) Incumplimiento de la obligacin tributaria formal:
Omisin de presentar declaraciones juradas (Art. 38, ley 11.683).
Violacin genrica a las disposiciones de la Ley 11.683 y dems leyes tributarias (Art.
39, Ley 11.683).
Incumplimiento a los requerimientos de la AFIP a presentar declaraciones juradas
informativas (Art. agregado al 39, Ley 11.683).
No entregar emitir facturas o comprobantes equivalentes (Art. 40, ley 11.683).
No llevar anotaciones de adquisiciones de bienes o servicios o de ventas, o si las
llevaren que fueren incompletas o defectuosas (Art. 40, Ley 11.683).
Encargar o transportar mercadera sin respaldo documental (Art. 40, Ley 11.683).
No inscribirse como contribuyentes o responsables ante la AFIP cuanto estuvieren
obligados a hacerlo (Art. 40, Ley 11.683).
No poseer o conservar las facturas equivalentes que acreditan la adquisicin o tenencia
de bienes necesarios o destinados para el desarrollo de la actividad que se trate (Art.
40, Ley 11.683).
No poseer o no mantener en condiciones los instrumentos de medicin y control de la
produccin (Art. 40, Ley 11.683).
Sanciones:
Art. 38: multa de $.200 hasta $.400.
Art. Agregado al Art. 38: multa de $.1.500 hasta $.9.000.
Art. 39; multa de $.150 hasta $.2.500.
Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000; si los ingresos brutos
anuales fueren iguales o superiores a $.10.000.000, la multa ser de dos a diez
veces el importe mximo.
Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y clausura de tres a diez das de
establecimiento, local, oficina, etc.
b) Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial:
Omisin fiscal, omisin de pago de impuestos nacionales (Art. 45, Ley 11.683): Es el
no pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas o la
presentacin de declaraciones inexactas. La multa aplicable es entre el 50% y el 100% del
tributo dejado de pagar.

Defraudacin fiscal (Art. 46, Ley 11.683): Es la falta de pago de impuestos mediante
la declaracin engaosa o una ocultacin maliciosa. La multa aplicable es de 2 a 10 veces
el importe del gravamen dejado de pagar.

Retencin indebida de tributos nacionales (Art. 48, Ley 11.683): Es mantener en

su poder el tributo retenido o percibido por parte de los agentes de retencin o
percepcin. La multa aplicable es de dos a diez veces el tributo retenido o percibido.

EXIMICIN Y REDUCCIN DE SANCIONES (Art. 49, Ley 11.683)

Si un contribuyente rectifica voluntariamente sus declaraciones juradas antes de
corrrsele las vistas y no es reincidente en las infracciones del Art. 46 ni en las de su
agregado, las multas de estos artculos y la del Art. 45 se reducirn a un tercio de su
mnimo legal.

Esta reduccin ser aplicable si el contribuyente presenta declaraciones juradas

rectificativas y abona el saldo declarado dentro de los cinco das de formalizada dicha
presentacin.
Cuando la pretensin fiscal es aceptada una vez corrida la vista, pero antes de operarse el
vencimiento del primer plazo de quince das acordado para contestarla, la multa de los
Arts. 45 y 46, excepto reincidencia en la comisin de la infraccin prevista en el ltimo, se
reducir a dos tercios de su mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio fuese consentida, la multa quedar reducida al
mnimo legal.
Cuando el contribuyente realiza la infraccin de los Arts. 45, 46 y el saldo adeudado no
fuere superior a $.1.000, no se aplicar sancin si ste fuere ingresado voluntariamente, o
antes de vencer el plazo de la vista.
En los casos de los Arts. 38, 39 y 40, y sus agregados, el juez administrativo podr
eximir al responsable cuando a su juicio no existiere gravedad.
Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un sumario por infraccin
al Art. 39 o en la audiencia que marca el Art. 41, se reconoce la infraccin, las sanciones
se reducirn, por nica vez, al mnimo legal.
Las multas debern ser abonadas dentro del plazo de quince das de notificadas (Art. 51,
Ley 11.683). Caso contrario, devengarn un inters punitorio (Art. 52).

DERECHO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL

Regula lo concerniente a los delitos fiscales y sus sanciones previstos en la Ley 24.769.
DELITO
Es toda agresin directa e inmediata a un derecho ajeno.
Diferentes clases de delitos: Ley 24.769
a) Delitos tributarios:
Evasin simple (Art. 1)
Evasin agravada (Art. 2)
Aprovechamiento indebido de subsidios (Art. 3)
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales (Art. 4)
Apropiacin indebida de tributos (Art. 6)
b) Delitos relativos a la seguridad social:
Evasin simple (Art. 7)
Evasin agravada (Art. 8)
Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social (Art. 9)
c) Delitos fiscales comunes:
Insolvencia fiscal fraudulenta (Art. 10)
Simulacin dolosa de pago (Art. 11)
Alteracin dolosa de registros (Art. 12)
DELITOS TRIBUTARIOS Y DELITOS FISCALES COMUNES
1) Evasin simple: Consiste en evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional por
un monto superior a cien mil pesos e inferior a un milln de pesos por cada ejercicio.
Para ello deber utilizar declaraciones engaosas, ocultaciones o cualquier otro engao.
Lo evadido son tributos, es decir, impuestos, tasa, etc., NO intereses o actualizaciones, por
eso respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no los accesorios.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la accin
realizada como as tambin de su consecuencia jurdica. La pena correspondiente es de 2 a
6 aos de prisin.
2) Evasin agravada: El hecho punible consiste en:
Evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional por un monto superior a un milln
de pesos por cada ejercicio.
Intervenir para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y que el monto evadido
supere la suma de doscientos mil pesos.

Utilizar fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones,

reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales y el monto evadido supere la suma
de pesos doscientos mil.
Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no los accesorios.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento de la accin realizada
como as tambin de su consecuencia jurdica.
La pena correspondiente es de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin.
En este delito no puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16,
ley 24.769.

3) Aprovechamiento indebido de subsidios: Consiste en aprovechar indebidamente

reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio siempre que el monto de lo
percibido supere la suma de cien mil pesos, mediante declaraciones engaosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro engao.
Es un delito de resultado.
Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no de sus accesorios.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la accin
realizada como as tambin de su consecuencia jurdica.
La pena correspondiente es de tres aos y seis meses a nueve aos.
En este delito no puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16,
Ley 24.769.
4) Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales: Consiste en obtener mediante engao
los instrumentos necesarios para un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar
de una exencin, desgravacin, diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro, etc.
No requiere para su consumacin que los propsitos se alcancen (por ejemplo obtener la
exencin), slo basta en desplegar la conducta para que se configure el delito.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento de la accin realizada y
de su consecuencia jurdica.
La pena correspondiente es de un 1 a 6 aos.
En este delito no puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16
Ley 24.769.
5) Apropiacin indebida de tributos nacionales: El hecho punible consiste en NO
depositar en trmino un importe correspondiente a un impuesto nacional por parte de los
agentes de retencin o de percepcin por una suma superior a 10.000 pesos.
Este delito se perfecciona con la realizacin de la retencin y su posterior omisin de
ingreso al fisco.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento de la accin realizada y
de su consecuencia jurdica.
La pena correspondiente es de 2 a 6 aos de prisin.
En este delito no puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16,
Ley 24.769.
6) Insolvencia fiscal fraudulenta: El hecho punible consiste en frustrar el pago de tributos,
contribuciones y aportes de seguridad social u obligaciones derivadas de la aplicacin de
sanciones pecuniarias, mediante la destruccin, inutilizacin, dao o desaparicin de los
bienes del patrimonio.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento de la accin realizada y
de su consecuencia jurdica.
La pena correspondiente es de 2 a 6 aos de prisin.
No puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16 Ley 24.769.
7) Simulacin dolosa de pago: El hecho punible consiste en simular el pago total o parcial
de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social o derivadas de la aplicacin
de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros, mediante registraciones
o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao.
Es un delito de naturaleza dolosa.
La pena correspondiente es de 2 aos a 6 aos de prisin
No puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16, Ley 24.769.
8) Alteracin dolosa de registros: El hecho punible consiste en sustraer, suprimir, ocultar,
adulterar, modificar o inutilizar los registros o soportes documentales o informticos del

fisco nacional, relativos a las obligaciones tributarias, con el propsito de disimular la real
situacin fiscal de un obligado.
Es un delito de naturaleza dolosa.
La pena es de 2 a 6 aos de prisin.
No puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16, Ley 24.769.
DELITOS COMETIDOS POR UN FUNCIONARIO PBLICO
El Art. 13, Ley 24.769 incrementa las escalas penales en un tercio del mnimo y el mximo
si el delito es cometido por un funcionario pblico.
Impone adems la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin pblica.
DELITOS COMETIDOS EN BENEFICIO DE UNA PERSONA DE EXISTENCIA IDEAL, UNA
MERA ASOCIACIN DE HECHO O UN ENTE QUE NO TENGA CALIDAD DE SUJETO DE
DERECHO
El Art. 14 de la Ley 24.769 dispone que la pena se aplica a los directores, gerentes,
sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o
autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible.
DELITOS COMETIDOS POR ASESORES, ESCRIBANOS, CONTADORES Y ABOGADOS
El Art. 15, Ley 24.769 establece que l que a sabiendas diere fe, autorizare o certificare
actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los
delitos previstos en la ley, ser pasible de las penas correspondientes segn el delito de que
se trate y de la pena de inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena.
Este delito se perfecciona cuando el autor produce algunas de las conductas consignadas, sin
que sea necesaria la produccin de algn tipo de resultado.
Es un delito de naturaleza dolosa.
No puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16, Ley 24.769.
DELITOS COMETIDOS POR DOS O MS PERSONAS
El Art. 15, inc. c, establece que el que a sabiendas concurriere con dos o ms personas para
la comisin de alguno de los delitos tipificados en la ley, ser reprimido con un mnimo de 4
aos de prisin.
DELITOS COMETIDOS POR UNA ORGANIZACIN O ASOCIACIN
El Art. 15, inciso c, dispone que el que a sabiendas formare parte de una organizacin o
asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est destinada a cometer
cualquiera de los delitos descriptos en la ley, ser reprimido con prisin de 3 aos y 6 meses
a 10 aos.
Si resultare ser el jefe u organizador, la pena mnima se elevar a 5 aos.
EXTINCIN DE LA ACCIN PENAL
Regulada en el Art. 16, Ley 24.769.
Se aplica solamente en los delitos de evasin simple tributaria o fiscal.
La accin penal se extingue.
El obligado debe aceptar la liquidacin o la determinacin realizada por el organismo
recaudador.
Debe regularizar y pagar el monto de la misma, antes de formularse el requerimiento fiscal de
elevacin a juicio.
Este beneficio se otorga por una sola vez a cada persona fsica o de existencia ideal obligada.
OBLIGACIN DE FORMULAR DENUNCIA PENAL POR PARTE DEL FUNCIONARIO
PBLICO
El Art. 18 de la Ley 24.769 dispone que el organismo recaudador formular denuncia una
vez dictada la determinacin de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede
administrativa la impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los recursos de la
seguridad social, an cuando se encontraren recurridos los actos respectivos.
En los casos en que no corresponda la determinacin, se formular de inmediato la denuncia,
una vez formada la conviccin de la presunta comisin de un delito.
La denuncia penal puede ser realizada por un tercero.

El organismo recaudador no formular denuncia penal si de las circunstancias del hecho

surgiere manifiestamente que no se ha ejecutado la conducta punible.
La resolucin deber ser adoptada mediante resolucin fundada y previo dictamen del
servicio jurdico.
La formulacin de la denuncia no impide la substanciacin de los procedimientos
administrativos y judiciales tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o
previsional, pero la autoridad se abstendr de aplicar sanciones hasta que fuere dictada
sentencia definitiva en sede penal.
El organismo recaudador podr solicitar al juez penal las medidas de urgencia y toda
autorizacin que fuere necesaria a los efectos de la obtencin y resguardo de elementos de
juicio relacionados con la presunta comisin de alguno de los delitos previstos en la Ley
24.769.
DISTINCIN ENTRE EVASIN, ELUSIN Y ECONOMA DE OPCIN
La evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro
de un pas por parte de quienes estn obligados a abonarlo y que logren tal resultado
mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.
La elusin tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario por parte de
quienes estn obligados a abonarlo y que logren tal resultado mediante la eleccin de formas
o estructuras jurdicas anmalas. Es siempre fraudulenta y antijurdica.
La economa de opcin es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario por parte
de quienes estn obligados a abonarlo y que logren tal resultado mediante la eleccin una
estructura jurdica lcita provista por el ordenamiento jurdico.

DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

Concepto: Es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas que
corresponde aplicar cuando dos o ms naciones o entes supranacionales integrados entran en
contacto por motivos de distinta ndole.
Doble o mltiple imposicin: Hay doble o mltiple imposicin cuando el mismo
destinatario legal es gravado dos o ms veces por el mismo hecho imponible, en el mismo
perodo de tiempo y por parte de dos o ms sujetos con poder tributario.
Requisitos de configuracin de la doble o mltiple imposicin:
a) Identidad del sujeto gravado.
b) Identidad del hecho imponible.
c) Identidad temporal.
d) Diversidad de sujetos activos fiscales.
Causas de la doble imposicin:
Globalizacin.
Empresas transnacionales.
Comercio internacional.
Contacto de dos o ms naciones con potestad tributaria con motivo de la existencia y
gravabilidad de un mismo hecho imponible.
Principios de atribucin de potestad tributaria: La potestad tributaria de un Estado
puede determinarse por desigualdad de criterios o circunstancias:
a) Nacionalidad: Segn este criterio:
El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribuyente tenga su nacionalidad.
El contribuyente debe tributar en el pas donde es ciudadano, independientemente del lugar
donde se produzca el hecho imponible.
b) Domicilio: Segn este criterio:
El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribuyente se radica con carcter
permanente y estable.
c) Residencia: Segn este criterio:
El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribuyente tiene su simple habitacin
o radicacin, sin intencin de permanencia definitiva.
d) Establecimiento permanente:
El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribuyente tiene el emplazamiento
donde se ejerce la actividad econmica.
e) Fuente:
El poder tributario le corresponde al Estado donde se encuentra la fuente productora de la
riqueza.
Soluciones posibles al fenmeno de la doble imposicin y principios que las
sustentan:
Exencin de las rentas obtenidas en el exterior.
Crdito por impuestos pagados en el extranjero.
Crditos por impuestos exonerados.
Descuento por inversiones en el exterior.
Tratados para evitar la doble imposicin: La Repblica Argentina ha suscripto tratados
con diferentes pases para evitar este fenmeno:
Suecia
Alemania
Bolivia
Francia
Brasil
Austria
Italia
Chile

Finlandia
Reino Unido de Gran
Bretaa
Irlanda del Norte
Blgica
Dinamarca
Pases Bajos
Paraguay
Noruega

Espaa
Mxico
Canad
EMPRESAS TRANSNACIONALES
Son empresas que desarrollan su actividad en ms de un pas. Esto se da por un fenmeno
de:
Globalizacin
Desregulacin de la economa mundial.
EXPORTACIN E IMPORTACIN
El Art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias regula la determinacin y gravabilidad de
utilidades de las operaciones de exportacin e importacin.
Establece que las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados, tratados o comprados en la Repblica Argentina son de fuente argentina y
tambin fija que las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la
introduccin de sus productos en la Repblica Argentina son de fuente extranjera.
Cuando no se fije el precio o el acordado sea menor al precio de venta mayorista vigente en
el lugar de destino, se considerar, salvo prueba en contrario, que existe vinculacin entre
exportador e importador, correspondiendo tomar el precio mayorista vigente en el lugar de
destino para determinar el valor de los productos exportados.
FILIAL LOCAL
El Art. 14 de la ley de impuesto a las ganancias establece que la filial local es una entidad
argentina independiente de su casa matriz que debe llevar registracin contable
independiente y es sujeto pasivo a ttulo propio de la obligacin nacida del impuesto a las
ganancias.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Son aqullos que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones entre ellos y que son
distintos de los precios fijados por empresas independientes actuando en circunstancias
similares.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA LEGISLACIN ARGENTINA
El Art. 15 de la ley de impuesto a las ganancias regula los precios de transferencia en la
Repblica Argentina.
Establece que cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organizacin de
empresas, no pueden establecerse con exactitud las ganancias en el pas, la AFIP podr
determinar la ganancia sujeta a gravamen a travs de promedios, ndices o coeficientes que a
tal fin establezca con base en resultados obtenidos por empresas independientes dedicadas a
actividades de iguales o similares caractersticas.
Tambin, prescribe que las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el
pas realicen con personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los
pases de escasa o nula tributacin no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a los
precios normales de mercado entre partes independientes.
Cuando se trate de operaciones de importacin y exportacin de bienes a cuyo respecto
pueda establecerse el precio internacional por medio de mercados transparentes, bolsas de
comercio o similares, corresponder, salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los
fines de la determinacin de la ganancia neta de fuente argentina.
Cuando se trate de operaciones celebradas entre partes independientes, el contribuyente
exportador o importador- deber suministrar a la AFIP la informacin que sta disponga a
efectos de establecer que los precios declarados se ajustan a los de mercado, incluidas la
asignacin de costos, mrgenes de utilidad y dems datos que dicho organismo considere
necesarios para la fiscalizacin de tales operaciones, siempre que el monto anual de las
exportaciones o importaciones realizadas por cada responsable supere la suma que, con
carcter general, fijar el P.E.N.
PARASOS FISCALES
Se denomina paraso fiscal al pas con baja o nula fiscalidad que cuenta con secreto bancario,
falta de control de cambios en mayor o menor medida y flexibilidad jurdica para la
constitucin y administracin de sociedades locales.

Las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el pas realicen con
personas fsicas o jurdicas domiciliadas o ubicadas en los pases de escasa o nula tributacin
no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a los precios normales de mercado entre
partes independientes.
Para determinar los precios de dichas transacciones sern utilizados los mtodos que resulten
ms apropiados de acuerdo con el tipo de transaccin realizada.
La restriccin sobre secreto fiscal no ser aplicable respecto de la informacin acerca de
terceros que resulte necesaria para determinar dichos precios, cuando sta deba oponerse
como prueba en causas que se tramiten en sede administrativa y judicial.
Utilizacin de parasos fiscales como fraude fiscal: Aplicando el principio de la realidad
econmica, se llega a la conclusin de que la utilizacin de un paraso fiscal por un residente
local, constituye delito en los trminos del Art. 1 de la ley 24.769, por cuanto se trata de
un ardid o engao tendiente a eludir dolosamente el pago de tributos adeudados al fisco
nacional.
OTRAS MANIOBRAS DISTORSIVAS
Abusos de tratados
Cambio de residencia
Sociedades de base o pantalla
Sociedades conductoras o de enlace
Sociedades cautivas de seguros
Transportes martimos
Subcapitalizacin
DUMPING
Concepto: Se denomina dumping a la poltica de vender productos en el mercado
internacional:
A precios inferiores al costo
Con el objeto de desplazar a los competidores
Obtener as el monopolio.
Las leyes que establecen medidas anti dumping, son manifestaciones de una legtima
defensa de la economa interna. Es fcilmente detectable, ya que el valor de venta de un
producto en el pas de importacin est por debajo del que tiene en el pas de exportacin.
El procedimiento para solicitar apertura de investigacin de un presunto dumping que afecte
la industria nacional, as como todas sus etapas y la aplicacin o no de medidas antidumping
y provisionales o definitivas, est regulado por el ttulo II del Decreto 1326/98.
COMPETENCIA FISCAL NOCIVA
La globalizacin ha provocado la multiplicacin de parasos fiscales y regmenes
preferenciales, con el fin de atraer actividades mviles y capitales del exterior.
Este fenmeno genera una competencia fiscal nociva que da lugar a una distorsin de:
Flujo de capitales
Localizacin de actividades productivas.
RESUMEN TRIBUTARIO3
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Ley aplicable: Ley Nacional 20628 y sus modificatorias.
Concepto: Es el tributo que grava la obtencin de rendimientos, rentas o enriquecimientos,
beneficios, ganancias o utilidades.

Caracteres:
Originariamente provincial (hoy delegado a la nacin) (De emergencia).
Directo.
Personal.
Peridico.
Hecho imponible:

a) Aspecto material: Entre otros, algunos de los aspectos materiales del hecho imponible
del impuesto a las ganancias son:
Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que
implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.
Los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones,
ttulos, bonos y dems ttulos valores cualquiera fuera el sujeto que los obtenga.
Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos, entre otros, por
sociedades, empresas, explotaciones unipersonales y fideicomisos.
Se considera ganancia a aquellos beneficios que sean realizados, tanto percibidos como
devengados.
Las ganancias obtenidas de actividades ilcitas o inmorales son gravables.
Los quebrantos son deducibles.
b)

Aspecto personal:
Las personas de existencia visible.
Las personas de existencia ideal.
Sucesiones indivisas, hasta la declaratoria de herederos.
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro
tipo, organizados en forma estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas
constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior.
Las empresas unipersonales y los sujetos residentes en el exterior, beneficiarios de rentas
ajenas a las resultantes de la existencia de un establecimiento estable en el pas.
Los fideicomisos.

c) Aspecto espacial:
Los sujetos residentes en el pas tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en
l y en el extranjero.
Los sujetos no residentes en el pas tributan exclusivamente sobre las ganancias de
fuente argentina.
Se aplica la teora de la renta mundial.
d) Aspecto temporal: Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por
acaecido el 31 de diciembre de cada ao.
Categoras de ganancias:
1) Constituyen ganancias de la 1 categora: las rentas reales o presuntas derivadas de los
inmuebles ubicados en el pas y en el exterior, ello condicionado a que tales rentas no
estn incluidas en la tercera categora. Se consideran ganancias de esta clase las
producidas en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales; las
contraprestaciones obtenidas por la constitucin a favor de terceros de los derechos reales
de usufructo, uso, habitacin y anticresis.
2) Constituyen ganancias de la 2 categora: las rentas que deriven del producto de capitales
o derechos no explotados directamente por el propietario, sino colocados o cedidos y
consecuentemente, donde la actividad del propietario es nula o casi nula.
3) Constituyen ganancias de la 3 categora: las rentas obtenidas por los sujetos mencionados
en el Art. 69: S. A., S.R.L., S. en comandita por acciones, sociedades en comandita simple,
asociaciones civiles y fundaciones, sociedades de economa mixta, entidades de la ley
22.016, fideicomisos, fondos comunes de inversin, empresas estables pertenecientes a
personas del exterior, sociedades o empresas unipersonales ubicadas en el pas;
comisionistas, rematadores, consignatarios y otros auxiliares del comercio NO incluidos en
la cuarta categora; las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; todas las ganancias
que no estn incluidas en otras categoras.
4) Constituyen ganancias de la 4 categora: las rentas derivadas del trabajo o esfuerzo
personal, ejercido en forma libre o en relacin de dependencia. Dentro de esta clase se
encuentran los honorarios de los socios administradores de las S.R.L., en comandita simple
y en comandita por acciones, as como los derivados de las actividades de corredor,
viajante de comercio y despachante de aduana.
Deducciones generales y especiales:
Deducciones: Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener o
conservar su fuente productora.

Generales: aplicables a todas las categoras sin excepcin (Art. 81).

Especiales: para las diferentes categoras (Art. 82).
Especiales de la primera categora (Art. 85).
Especiales de la segunda categora (Art. 86).
Especiales de la tercera categora (Art. 87).
Deducciones personales: Son el mnimo no imponible (ganancias no imponibles y
deducciones especiales) y las cargas de familia.
Mnimo no imponible: es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el
importe indispensable para la subsistencia del contribuyente.
Contribuyente: persona de existencia visible, debe tener residencia en el pas por ms de
seis meses durante el ao fiscal.
Cargas de familia: el familiar debe estar a cargo del contribuyente, residir en el pas y sus
entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que estipula la ley.
Base imponible. Ganancia neta y ganancia sujeta a impuesto
El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia bruta, los
gastos necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente.
Alcuotas:
Existen diferentes categoras.
La alcuota oscila entre el 11% y el 35% de la ganancia sujeta a impuesto. Es progresiva.
Entre otros, quedan sujetas a la alcuota del 35%: las sociedades, las asociaciones civiles, las
fundaciones, los fideicomisos, los fondos comunes de inversin y los establecimientos
comerciales o industriales o agropecuarios o mineros.
a)

b)

c)

d)

e)

f)

g)

Exenciones y beneficios: Estn previstos en el Art. 20, Estn exentos del gravamen:
Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el
Art.1, Ley 22.016.
Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales en cuanto la exencin
que stas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias
deriven directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la exencin a
dichas entidades.
Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos,
agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica;
las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para
oficina o casa habitacin de su representante y los intereses provenientes de depsitos
fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad.
Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier
denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo
entre sus socios.
Las ganancias de las instituciones religiosas.
Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia
social, salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias,
artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que tales ganancias y el
patrimonio social se destine a los fines de su creacin en ningn caso se distribuyan,
directa o indirectamente, entre los socios. En caso de que estas ganancias y el patrimonio
social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan directa o
indirectamente entre los socios. En caso de que esta ganancia provengan de dividendos de
sociedades annimas la Direccin devolver el 22% de los montos percibidos en tal
concepto a condicin de que las entidades beneficiarias mantengan en su patrimonio
durante un lapso no inferior a 2 aos las acciones que dieron origen a la devolucin; en
caso contrario debern reintegrar a la Direccin los importes que hubieren percibido por tal
concepto.
Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales
y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus asociados.

h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al
rgimen del Decreto Ley 18061/69 de entidades financieras:
Caja de ahorro.
Cuentas especiales de ahorro.
A plazo fijo.
Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo
determine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que
establece la legislacin respectiva.
i) Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en
forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o
enfermedad, ya sea que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las leyes
civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro. No
estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad y las
indemnizaciones por falta de preaviso en el despido;
Las ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor en parte que no exceda
de treinta mil pesos ($ 30.000) por ao fiscal, siempre que las respectivas obras sean
debidamente inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de Autor y el beneficio
proceda de la impresin y edicin de publicaciones unitarias n el pas, cualquiera sea la
necesidad y domicilio del titular o beneficiario. Los honorarios u otras formas de retribucin
que perciban los traductores de libros, en la parte que no exceda de veinte mil pesos
($20.000) por ao fiscal. Las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la
ley 11.723, en la parte que no exceda de cuatro mil pesos ($ 4.000) por el ao fiscal y
siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores y que las respectivas
obras estn debidamente inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de autor;
Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores
emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales o mixtas en la parte que
corresponda a la Nacin, las provincias o municipalidades, cuando exista una ley general o
especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo Nacional;
Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios, correspondientes a
reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo Nacional en concepto de
impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre
determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios.
Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas
no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de
mero carcter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte el
Poder Ejecutivo. La exencin establecida precedentemente se extender a las asociaciones
del exterior, mediando reciprocidad;
La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los
casos de seguros de vida y mixtos y en los de ttulos o bonos de capitalizacin;
El valor locativo de la casa - habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios;
p) Los sueldos que tienen asignados en los respectivos presupuestos los ministros de la Corte
Suprema de Justicia de la Nacin, miembros de los tribunales provinciales, vocales de las
Cmaras de Apelaciones, jueces nacionales y provinciales, vocales de los tribunales de
Cuentas y tribunales Fiscales de la Nacin y las provincias. Quedan comprendidos tambin
los funcionarios judiciales nacionales y provinciales que, dentro de los respectivos
presupuestos, tengan asignados sueldos iguales o superiores a los de los jueces de primera
instancia;
q) Las dietas de los legisladores,
r) Los haberes jubilatorios y las pensiones que correspondan por las funciones cuyas
remuneraciones estn exentas de acuerdo con lo dispuesto en los incisos p) y q);
s) Las ganancias resultantes de la enajenacin del inmueble utilizado como vivienda propia
del enajenante, siempre que el precio de venta no supere el lmite que fije el decreto
reglamentario;
t) En el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas, los dividendo de acciones cuando el
monto total percibido en el ao no supere la suma de quinientos pesos ($500);

j)

k)

l)

m)

n)

o)

u) Las ganancias provenientes de la enajenacin de bienes muebles adquiridos para uso

personal del contribuyente y sus familiares, salvo que se trate de obras de arte o
inversiones de lujo vendidas durante el ao por un valor superior, en conjunto, a tres mil
pesos($3000);
v) Las ganancias de las instituciones latinoamericanas sin fines de lucro, con personera
jurdica, con sede central establecida en la Repblica Argentina;
w) Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o
instituciones oficiales extranjeras con las limitaciones que determine la reglamentacin;
x) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior para financiar importaciones
destinadas al equipamiento de actividades beneficiadas por regmenes especiales de
promocin;
Determinacin y pago:
La determinacin se efecta por declaracin jurada anual.
En la primera oportunidad que se lo determina se paga la totalidad del impuesto. A partir de
dicho momento y a los fines de cancelar el impuesto correspondiente al prximo ao fiscal,
se lo cancela mediante pagos anticipados que calcula la AFIP, teniendo en cuenta siempre el
resultado del ejercicio fiscal inmediatamente anterior.
Se considerarn como ganancias netas del ejercicio fiscal en que se produzcan, los aumentos
de capital no justificados, es decir aqullos cuyo origen no pruebe el interesado, con ms un
10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
Las personas fsicas o sucesiones indivisas residentes en el pas determinarn el impuesto
correspondiente a su ganancia de fuente argentina o de fuente extranjera, aplicando la
escala del Art. 90. La diferencia que surja de restar el resultado obtenido por las ganancias
de fuente argentina, del resultado obtenido por las ganancias de fuente extranjera ser el
impuesto atribuible a estas ltimas.
Los sujetos comprendidos en los incs. d y f del Art. 119 (sociedades, fideicomisos, empresas,
etc.) debern aplicar la tasa establecida en el inc. a del Art. 69 (35%).
En el caso de darse un supuesto en el cual el residente en el pas haya efectivamente pagado
un impuesto anlogo en el exterior, ste podr deducirlo del importe tributario a ingresar
aqu en concepto de pago del impuesto a las ganancias hasta un determinado lmite, el cual
ser el incremento producido en el impuesto como consecuencia de las ganancias obtenidas
en el exterior. Si el tributo ingresado en el exterior fuera superior a dicho lmite, el excedente
podr computarse en los cinco aos siguientes.
Retencin en la fuente:
En muchas oportunidades el impuesto a las ganancias no es ingresado al fisco por el sujeto
pasivo, sino que un agente de retencin lo hace por l mediante la retencin en la fuente.
Esta retencin puede ser a cuenta o a ttulo definitivo.
IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA
Ley aplicable: Ley Nacional 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez aos y
vence el 31/12/2007.
Concepto: Es el tributo que grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos
los inmuebles rurales afectados o no a una explotacin.

Caracteres
Nacional (de emergencia).
Directo.
Real.
Peridico
Hecho imponible:
a) Aspecto material: Grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los
inmuebles rurales afectados o no a una explotacin.
b) Aspecto personal:
Sociedades, asociaciones y fundaciones domiciliadas en el pas.
Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a personas
ubicadas en el mismo.

Las entidades y organismos a que refiere el Art. 1 de la Ley 22.016 (sociedades de

economa mixta, empresas del Estado, sociedades annimas con participacin estatal
mayoritaria, bancos, entidades financieras y todo otro organismo nacional, provincial o
municipal que venda bienes o preste servicios a terceros a ttulo oneroso.
Las personas fsicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, con relacin a
dichos inmuebles.
Los fideicomisos, con excepcin de los financieros.
Los fondos comunes de inversin no comprendidos en el primer prrafo del Art. 1 de la
Ley 24.083.
Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el pas, que pertenezcan a
personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a explotaciones o
empresas unipersonales ubicadas en el exterior.

c) Aspecto espacial: Comprende todos los activos, tanto del pas como del exterior,
pertenecientes a alguno de los sujetos alcanzados por el tributo.
d) Aspecto temporal: Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por
acaecido el 31 de diciembre de cada ao.
Base imponible:
Est compuesta por los activos, tanto del pas como del exterior.
A los fines de la liquidacin de gravamen, no sern computables los dividendos en efectivo o
en especie, percibidos o no a la fecha de cierre del ejercicio, correspondientes a ejercicios
comerciales de la sociedad emisora que hayan cerrado durante el transcurso del ejercicio
por el cual se liquida el tributo, cualquiera fuera el ejercicio en el que se hayan generado las
utilidades.
Tampoco se computarn las utilidades acreditadas o percibidas por las participaciones en el
capital de otros sujetos pasivos del impuesto, que correspondan a ejercicios comerciales de
los mismos cerrados durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo,
excepto que formen parte del valor de dichas participaciones al cierre de este ltimo.
Las entidades regidas por la ley de entidades financieras y las compaas de seguros
considerarn como base imponible del gravamen el 20% del valor de sus activos.
Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del pas considerarn como
base imponible del gravamen el 40% del valor de sus activos.
No sern computables los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto automotores,
en el ejercicio de adquisicin o de inversin y en el siguiente. La inversin en la construccin
de nuevos edificios o mejoras, en el ejercicio que se efectan las inversiones totales, o en su
caso parciales, y en el siguiente, excepto los contemplados en el precepto legal siguiente al
doce. El valor de los fondos que integran el fondo de riesgo en los casos en que los sujetos
sean sociedades de garanta recproca.
Exenciones:
a) Objetivas:
1) Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico
Sur, en las condiciones previstas por la Ley 19.640.
2) Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al
impuesto, incluidas las empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos
efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital.
3) Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor no supere los $.200.000. Cuando
existan activos gravados en el exterior, dicha suma se incrementar en el importe que
resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que represente el activo gravado del
exterior, respecto de dicho activo gravado total.
4) Si la base supera el monto exento, quedar sujeto al gravamen la totalidad del activo
gravado del sujeto pasivo.
5) La exencin no abarca los bienes inmuebles que no tengan el carcter de bienes de
cambio o que no estn afectados en forma exclusiva a la actividad inherente al titular.
6) Los bienes entregados por fiduciantes sujetos del impuesto a fiduciarios de fideicomisos
que sean tambin sujetos del gravamen.

7) Las cuotas partes de los fondos comunes de inversin, en la proporcin atribuible al

valor de las acciones y otras participaciones en el capital de entidades sujetas al
impuesto, que formen el activo del fondo.
b) Subjetivas:
Sociedades cooperativas, asociaciones, fundaciones y entidades civiles, instituciones
religiosas, entidades mutualistas, asociaciones deportivas y de cultura fsica,
instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica y sede central
establecida en la Argentina.

Tambin se encuentran exentos los bienes pertenecientes a sujetos alcanzados por el

rgimen de inversiones para la actividad minera (Ley 24.196).

Los monotributistas debern abonar siempre el impuesto porque no son contribuyentes

del impuesto a las ganancias.

Alcuotas:
La tasa aplicable a los fines del impuesto a ingresar ser del 1% sobre su base imponible.
El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia bruta, los
gastos necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente.
El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el
impuesto a la ganancia mnima presunta, podr computarse como pago a cuenta de este
gravamen, una vez detrado de ste el atribuible a los bienes del artculo agregado a
continuacin del Art. 12.
Modo de computar los pagos a cuenta: El cmputo del pago a cuenta se realizar con
anterioridad a la deduccin de los anticipos ingresados, retenciones, percepciones y saldos a
favor de los contribuyentes, imputables al perodo fiscal que se liquida.
Impuestos anlogos pagados en el exterior: Cuando los contribuyentes del impuesto a la
ganancia mnima presunta sean titulares de bienes gravados situados con carcter
permanente en el exterior, por los cuales se hubieran pagado tributos de caractersticas
similares, podrn computar como pago a cuenta los importes abonados por dichos tributos
hasta el incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de los citados bienes
del exterior.
IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS DEPORTIVOS
Ley aplicable: Ley nacional 20.630
Concepto: Es el tributo que grava la obtencin de un premio de sorteo en los juegos o
concursos que la ley detalla.

Caracteres:
Nacional (de emergencia).
Directo.
Real.
Instantneo.
Hecho imponible:
a) Aspecto material: Ganar un premio en los juegos o concursos que la ley detalla.
b) Aspecto personal: Los ganadores de premios.
c) Aspecto espacial: Repblica Argentina.
d) Aspecto temporal: El hecho imponible de este tributo es de verificacin instantnea y
en consecuencia se perfecciona en el momento en que, finalizado el concurso o sorteo,
queda consagrado un triunfador.
Base imponible: Es el 90% del monto neto del premio.
Alcuotas:
30% del 90% del monto neto del premio.
Exenciones: Estn exentos del impuesto los premios cuyo monto neto son exceda de un mil
doscientos pesos ($.1.200). Sucede lo propio con los premios que combinan el azar y
elementos o circunstancias ajenas a ste, tales como la cultura, habilidad, destreza, pericia o

fuerza de los participantes, salvo que los mismos dependan de un sorteo final. Tambin estn
exentos los premios de quiniela.
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
Ley aplicable: Ley nacional 23.966.
Concepto: Es el tributo que grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado
por bienes.

Caracteres:
Nacional.
Directo.
Personal.
Peridico.
Hecho imponible:
a) Aspecto material: Grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por
bienes al da 31/12 de cada ao.
b) Aspecto personal:
Personas fsicas (domiciliadas en el pas o en el extranjero).
Contribuyentes domiciliados en el pas (bienes situados en el pas o en el extranjero).
Contribuyentes domiciliados en el extranjero (bienes situados en el pas).
Sucesiones indivisas.
c) Aspecto espacial:
Bienes situados en el pas.
Bienes situados en el extranjero.
d) Aspecto temporal: Su hecho imponible se exterioriza con la pertenencia de bienes al da
31/12 de cada ao.

Base imponible: Es el valor del patrimonio.

Personas fsicas residentes en el pas (Desde $305.000 en adelante)
Personas fsicas domiciliadas en el extranjero (Desde $255,75 en adelante)

Alcuotas:
Desde $305.000 hasta $750.000 (0,50%)
Desde $750.001 hasta $2.000.000 (0,75%)
Desde $2.000.001 hasta $5.000.000 (1%)
Desde $5.000.001 en adelante (1,25%)
Exenciones: (Art. 21, Ley 23.966; Arts. 10 y 11, D.R.)
a) Bienes de representaciones diplomticas extranjeras.
b) Bienes de miembros de la nacin que acten en organizaciones internacionales con las
limitaciones que se establezcan en los convenios.
c) Cuentas de capitalizacin de las A.F.J.P.
d) Cuentas individuales de los fondos de las sociedades de retiro.
e) Cuotas sociales de cooperativas.
f) Bienes inmateriales (llaves, patentes, marcas, derechos de concesin, franquicias, etc.).
g) Inmuebles rurales (sujetos al impuesto a la ganancia mnima presunta).
h) Algunos ttulos pblicos emitidos por el Estado.
i) Depsitos de dinero en instituciones financieras (a veces).
j) Obligaciones negociables.
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y
SUCESIONES INDIVISAS
Ley aplicable: Ley nacional 23.905 (Ttulo VII).
Concepto: Es el tributo que grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados
en el pas.

Caracteres:
Nacional.
Directo.
Personal.
Instantneo.
Hecho imponible:
a) Aspecto material: Grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el
pas, instrumentadas mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a
sociedades, y todo acto de disposicin, excepto la expropiacin.
b) Aspecto personal: Las personas fsicas y sucesiones indivisas que revistan tal carcter
para el impuesto a las ganancias, que vendan inmuebles en la medida en que la
transferencia no est al alcanzada por el mencionado impuesto. En los casos de cambio o
permuta, se consideran sujetos a todas las partes intervinientes.
c) Aspecto espacial: Transferencias a ttulo oneroso realizadas en el pas.
d) Aspecto temporal: Es un hecho imponible instantneo exteriorizado en el momento en
que se perfecciona la transferencia gravada.
Base imponible: El gravamen se aplica sobre el valor de transferencia de cada operacin.
Alcuotas:
1,5%.
Exenciones:
a) Las transferencias de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplomticas y
consulares extranjeras, a su personal tcnico y administrativo y a sus familiares, est
exenta del impuesto. El mismo tratamiento corresponde a quienes acten en organismos
internacionales en los cuales la Nacin sea parte.
b) Las transferencias efectuadas por residentes en el exterior slo estn sujetas a este
gravamen en tanto se demuestre que se trata de inmuebles pertenecientes a personas
fsicas o sucesiones indivisas.
Reemplazo de vivienda: Cuando se trate de venta de vivienda nica, de terrenos, o de
ambos, para adquirir o construir otra destinada a casa habitacin propia, se puede optar por
no pagar el impuesto. Esta opcin puede ejercerse tambin cuando se ceda la vivienda nica
y terrenos con el propsito de destinarlos a la construccin de un edificio bajo el rgimen de
la ley 13.512 y se reciba como compensacin por el bien cedido hasta un mximo de una
unidad funcional de la nueva propiedad destinada a casa-habitacin propia.
La opcin debe ser formulada en el momento en que se perfeccione la venta y los escribanos
deben dejar constancia expresa de dicha circunstancia cuando extienda la escritura traslativa
de dominio.
IMPUESTO A LOS INTERESES
Ley aplicable: Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez aos y
vence el 31/12/2008. No obstante ello fue derogado por la ley 25.402 a partir del 1/7/2002.
Concepto: Es el tributo que grava los intereses y otros elementos que integran el costo
financiero deducibles en el impuesto a las ganancias, originados crditos otorgados por
entidades financieras, obligaciones negociables no emitidas por bancos, cuyos tenedores
sean personas fsicas o sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior-, y prstamos
otorgados por personas fsicas y sucesiones indivisas del pas.

Caracteres:
Nacional.
Indirecto.
Real.
Instantneo, mediante un rgimen de percepcin; Peridico, mediante un rgimen de
declaracin jurada mensual.
Hecho imponible:
a) Aspecto material:

Grava los intereses y otros elementos que integran el costo financiero deducibles en el
impuesto a las ganancias, originados crditos otorgados por entidades financieras,
obligaciones negociables no emitidas por bancos, cuyos tenedores sean personas
fsicas o sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior-, y prstamos otorgados por
personas fsicas y sucesiones indivisas del pas.
La deducibilidad en el impuesto a las ganancias es un requisito para la procedencia de
este impuesto.

b) Aspecto personal: Los tomadores de prstamos que generen intereses que integren el
costo financiero en las operaciones que la ley menciona.
c) Aspecto espacial: Es aplicable en todo el territorio de la Repblica Argentina.
d) Aspecto temporal: Es de verificacin instantnea o peridica, segn se trate de un
inters abonado a una entidad financiera o una persona de existencia visible o una
sucesin indivisa o tenedores de obligaciones negociables.
Base imponible: Est compuesta por el monto de los intereses y el costo financiero
pagados.
IVA
Ley aplicable: Ley Nacional 23.349
Concepto: Es un impuesto que grava:
1) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas
sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona.
2) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en
su Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin.
3) Las importaciones definitivas de cosas muebles.
4) Las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya
utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios
sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de
responsables inscriptos.

Caracteres:
Nacional.
Indirecto.
Real.
Peridico.
Hecho imponible:
a) Aspecto material: Es un impuesto que grava:
1) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas
sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona.
2) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en
su Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin.
3) Las importaciones definitivas de cosas muebles.
4) Las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya
utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios
sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de
responsables inscriptos.
b) Aspecto personal:
Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
Herederos o legatarios de responsables del gravamen.
Comisionistas y otros intermediarios que realicen ventas o compras en nombre propio,
pero por cuenta de terceros.
Importadores.
Empresas constructoras.
Quienes presten servicios gravados.
Quienes sean locadores si la locacin est gravada.

Los prestatarios del Art. 3, Inc. e, cuyos servicios se realicen en el exterior y su

utilizacin o explotacin se lleve a cabo en el pas.
UTE, ACE, Consorcios, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos no societarios o
cualquier ente que se encuentre comprendido en alguna de las situaciones previstas en
el Art. 4, prr. 1.

c) Aspecto espacial: Repblica Argentina.

d) Aspecto temporal: Si bien el Art. 5 dispone que el hecho imponible se perfecciona
cada vez que se lleva a cabo una operacin o actividad gravada, el impuesto resultante se
liquida y se paga por mes calendario sobre la base de la declaracin jurada efectuada en
formulario oficial.
Perfeccionamiento del hecho imponible:
a) En el caso de las ventas, desde el momento de la entrega del bien, emisin de la factura
respectiva, o acto equivalente, el que sea anterior. Ello salvo que se trate de provisin de
agua (que no sea a consumidores finales), de energa elctrica o gas regulado por
medidor, en donde el hecho imponible se perfecciona desde el momento en que se
produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio, o desde el momento de
su percepcin total o parcial, el que fuere anterior. En el caso de consumidores finales,
desde la percepcin total o parcial del precio. En los casos de comercializacin de bienes
primarios provenientes de la agricultura y ganadera, avicultura, piscicultura y apicultura,
extraccin de madera, caza y pesca, actividades extractivas de minerales, petrleo crudo
y gas, el hecho imponible se perfecciona al momento de la fijacin del precio.
b) En el caso de prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios, el hecho
imponible se perfecciona desde el momento en que se termina la ejecucin o prestacin,
o desde el momento de la percepcin total o parcial del precio, el que fuere anterior.
c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, se produce desde el momento de
aceptacin del certificado de obra, parcial o total, de la percepcin total o parcial del
precio o de la facturacin.
d) En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de
telecomunicaciones, desde el momento en que se devenga el pago, o el de su percepcin,
el que fuere anterior.
e) En el caso de obras sobre inmuebles propios, desde el momento de la transferencia a
ttulo oneroso del inmueble.
f) En el caso de importaciones, desde el momento en que sean definitivas.
g) En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, desde el momento de la
entrega del bien o acto equivalente.
h) En el caso de las prestaciones del Art. 1 de la Ley 23.349, en el momento en que se
termina la prestacin o en el pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, salvo
que se trate de prestaciones financieras en las que se perfecciona al vencimiento del
plazo para el pago de su rendimiento o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere
anterior.
Sujetos:
Activo: el Estado nacional.
Pasivos: enumerados en 4.b).
Exenciones: Son numerosas y estn descriptas en el ttulo II de la ley. Entre otras, se pueden
mencionar:
1) Libros, diarios y revistas.
2) Sellos del correo y timbres fiscales.
3) Sellos y plizas de cotizacin o capitalizacin.
4) Oro amonedado o en barras.
5) Monedas metlicas que tengan curso legal en el pas de emisin o cotizacin oficial.
6) El agua ordinaria comn, el pan comn, la leche fluida, las especialidades medicinales
cuando se trate de reventa.
7) Los servicios prestados por establecimientos educativos.
8) Los servicios prestados por obras sociales.
9) Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica.

Base imponible: Consiste en el precio neto de venta, de la locacin o de la prestacin de

servicios que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al
pago del impuesto, neto de descuentos y similares efectuados segn las costumbres de plaza.
Procedimiento liquidatorio: Se denomina mtodo de sustraccin.
a) Dbito fiscal: la determinacin del dbito fiscal surge como resultado de aplicar a los
importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de
servicios gravados, imputables al perodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley
para las operaciones que dan origen a la liquidacin que se practica.
b) Crdito fiscal: Es el impuesto correspondiente a la etapa anterior de comercializacin.
Se encuentra descripto en cada factura de compra. Slo darn lugar al cmputo del
crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las prestaciones de
servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese
la etapa de su aplicacin.
Luego, a la sumatoria total del dbito fiscal se le resta la totalidad del crdito fiscal. Si el
dbito fuere mayor al crdito, el contribuyente deber ingresar la diferencia al fisco. Si el
crdito fuere mayor al dbito, el contribuyente no deber ingresar suma alguna de dinero al
fisco y le quedar un saldo a favor que podr ser utilizado en posteriores perodos fiscales,
dentro de un plazo de cinco aos.
Alcuotas:
21%.
Rgimen especial para exportadores: El Art. 43 dispone que los exportadores podrn
computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el
impuesto que por bienes, servicios y locaciones que destinaren exclusivamente a las
exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas, le hubiere sido facturado.
Si la compensacin no pudiere realizarse, o slo se efectuare parcialmente, el saldo resultante
les ser acreditado contra otros impuestos o les ser devuelto o se permitir su transferencia
a favor de terceros.
A dichos fines, debern inscribirse en el Registro de Exportadores de la Direccin General
Impositiva.
Turistas del extranjero: El Art. 43 establece que las compras realizadas por turistas
extranjeros darn lugar al reintegro del impuesto facturado por el vendedor, segn la
reglamentacin que establezca el PEN.
MONOTRIBUTO
Ley aplicable: Ley Nacional N 24.977, modificada por la ley 25.865.
Concepto: Es un rgimen simplificado para pequeos contribuyentes que sustituye el
impuesto a las ganancias, el impuesto al valor agregado y el sistema previsional.
Caracteres:
Nacional.
Peridico.
mbito de aplicacin: Los ingresos que se efecten como consecuencia de la incorporacin
en el rgimen simplificado para pequeos contribuyentes (monotributo) sustituyen el pago
del impuesto a las ganancias, el impuesto al valor agregado y los aportes al rgimen
provisional.
Sujetos:
Personas de existencia visible.
Sucesiones indivisas (Causante monotributista; hasta aprobacin de declaratoria de
herederos).
Sociedades de hecho o irregulares (hasta 3 socios).
Integrantes de cooperativas de trabajo.
Actividades:
a) Compraventa de cosas muebles (valor mximo unitario de venta: $.870).
b) Locacin:
De obra: reparacin de cosas muebles.
De servicio: servicios profesionales.

De cosas: muebles e inmuebles.

c) Condominio (no ms de 3, categora mnima).

d) El lmite para acogerse a este rgimen es tres actividades o unidades de explotacin.
e) No pueden incluirse en este rgimen los trabajadores en relacin de dependencia, quienes
desempeen cargos pblicos, directores de sociedades annimas o en comandita por
acciones, quienes perciban jubilaciones, pensiones, retiros de regmenes previsionales
provinciales o nacionales.
Condiciones de admisin:
Que por locaciones o prestaciones de servicios hayan obtenido, en el ao calendario
inmediato anterior al perodo fiscal de que se trata, ingresos brutos inferiores o iguales al
importe que indica la ley.
Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan obtenido
en el perodo citado, ingresos brutos inferiores o iguales al importe legalmente establecido.
Que no superen en dicho perodo los parmetros mximos referidos a las magnitudes fsicas
que se establezcan para su categorizacin a los efectos del pago integrado de impuestos
que les corresponda realizar.
Que el precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no
supere la suma que la ley dispone.
Que no realicen importaciones de cosas muebles o de servicios.
Parmetros referidos a magnitudes fsicas:
Superficie
Energa
Categoras: Existen diferentes categoras. En cada una de ellas, debe pagarse una suma de
dinero fija y mensual. A mayor ingreso, mayor tributo.
a) Prestacin de servicios o locaciones:
Categora A: $.33 (hasta $.12.000 de fact.; 20 m2 y 2.000 KW).
Categora B: $.39 (hasta $.24.000 de fact.; 30 m2 y 3.300 KW).
Categora C: $.75 (hasta $.36.000 de fact.; 45 m2 y 5.000 KW).
Categora D: $.128 (hasta $.48.000 de fact.; 60 m2 y 6.700 KW).
Categora E; $.210 (hasta $.72.000 de fact.; 85 m2 y 10.000 KW).
b) Resto de las actividades:
Categora F: $.33 (hasta $.12.000 de fact.; 20 m2 y 2.000 KW).
Categora G:
$.39 (hasta $.24.000 de fact.; 30 m2 y 3.300 KW).
Categora H:
$.75 (hasta $.36.000 de fact.; 45 m2 y 5.000 KW).
Categora I: $.118 (hasta $.48.000 de fact.; 60 m2 y 6.700 KW).
Categora J: $.194 (hasta $.72.000 de fact.; 85 m2 y 10.000 KW).
Categora K:
$.310 (hasta $.96.000 de fact.; 110 m2 y 13.000 KW).
Categora L: $.405 (hasta $.120.000 de fact.; 150 m2 y 16.500 KW).
Categora M:
$.505 (hasta $.144.000 de fact.; 200 m2 y 20.000 KW).
Recategorizacin: Si se modifican algunos de los parmetros consignados, el sujeto debe
pasar a otra categora (recategorizarse).
Obligaciones de los monotributistas:
a) Exhibir la placa que indica su condicin impositiva en un lugar visible.
b) Exhibir tambin el comprobante de pago del tributo.
c) Si no cumplen con estas obligaciones pueden ser sancionados con multa y clausura.
Causales de exclusin:
a) Superar los parmetros fijados por la AFIP
b) Realizar ms de tres actividades.
c) Realizar venta de cosas muebles cuyo valor unitario supere los $.870.
d) Adquirir bienes o realizar gastos injustificados por un valor diferente al declarado.
e) La exclusin es automtica y no pueden reingresar al rgimen hasta pasados tres aos.
IMPUESTOS INTERNOS
Ley aplicable: Ley Nacional N 24.674.

Concepto: Es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artculos nacionales o

importados que revistan el carcter de nocivos para la salud y suntuarios.

Caracteres:
Nacional.
Indirecto.
Real.
Peridico.
Hecho imponible:
a) Aspecto Material: El expendio de artculos nacionales o importados definidos en el Art.
2 de la Ley 24.674 (Entre otros: tabacos, bebidas alcohlicas, cervezas, jarabes, extractos
y concentrados, automotores y motores gasoleros, servicios de telefona celular y
satelital, champaas, etc.).
b) Aspecto Personal:
Los fabricantes, importadores y fraccionadores.
Las personas por cuya cuenta se efecten las elaboraciones o fraccionamiento.
Los intermediarios por el expendio de champaas.
Los responsables por artculos alcanzados por el impuesto que utilicen como materia
prima otros productos sometidos a gravamen, los que deben pagar a efectos de retirar
las especies de fbrica o depsito fiscal, y los intermediarios entre responsables y los
consumidores por la mercadera gravada cuya adquisicin no fuere fehacientemente
justificada, mediante documentacin pertinente que posibilite la correcta identificacin
del enajenante.
c) Aspecto espacial: Es aplicable en todo el territorio de la Repblica Argentina.
d) Aspecto temporal: Se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se
lo liquida y paga por mes calendario.
Base imponible: El precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente
extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo los cigarrillos que
tributarn sobre el precio de venta al consumidor, inclusive impuestos, excepto el impuesto al
valor agregado.
Alcuotas:
1) Tabaco:
a) Los cigarrillos, de produccin nacional como importados, tributarn sobre el precio de
venta al consumidor, inclusive impuestos, excepto IVA, un gravamen del 60 %.
b) Por el expendio de de manufacturas de tabaco (cigarros, etc.) no contempladas
expresamente en este captulo se pagar la tasa del 16 % sobre la base imponible
respectiva.
c) Por el expendio de los tabacos para ser consumidos en hoja, picados en hebra,
pulverizados, etc., el fabricante, importador y/o fraccionador pagar el 20 %, sobre la
base imponible respectiva.
2) Bebidas Alcohlicas:
a) Todas las bebidas, que tengan 10 o ms de alcohol en volumen (excluidos los vinos),
pagarn:
Whisky 12 %.
Coac, brandy, ginebra, pisco, tequila, gin, vodka o ron 8 %.
b) En funcin de su graduacin, excluidos a) y b):
1 clase, de 10 hasta 29 y fraccin, 6 %.
2 clase, 30 y ms, 8 %.
c) Cervezas, por el expendio el 4 % sobre la base imponible respectiva.
d) Bebidas sin alcohol (gasificadas o no), jarabes, extractos y concentrados, de bajo
contenido alcohlico, jugos frutales y vegetales, los extractos y concentrados para
consumo domstico o en locales pblicos (bares, confiteras, etctera) y los productos
destinados a la preparacin de bebidas sin alcohol no alcanzados especficamente por
otros impuestos internos (naturales o artificiales, slidos o lquidos), estn gravados
con un 4 %.
Exenciones:

a) Los vinos no clasificados como bebidas alcohlicas gravadas.

b) Los jarabes con especialidades medicinales y veterinarias o que se utilicen en la
preparacin de stas.
c) Los jugos puros vegetales.
d) Las bebidas alcohlicas a base de leche o suero de leche.
e) Las bebidas no gasificadas a base de hierbas, con o sin agregados.
f) Los jugos puros de frutas y sus concentrados.
g) Los seguros agrcolas, de vida, de accidentes personales y los colectivos que cubren
gastos de internacin, ciruga o maternidad.
h) Mercaderas amparadas por el rgimen de equipaje que desplaza el viajero.
i) Las mercaderas de origen nacional que sean exportadas o incorporadas a la lista rancho
de buques destinados al trfico internacional o de aviones de lneas areas
internacionales, a condicin de que el aprovisionamiento se efecte en la ltima escala
realizada en jurisdiccin nacional o, en caso contrario, viajen hasta dicho punto en calidad
de intervenidos.
Determinacin y pago: El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario,
mediante el sistema de la declaracin jurada efectuada. El procedimiento sufre una excepcin
en materia de cigarrillos, por cuanto los plazos fijados para el pago del tributo
correspondiente a los productos salidos de fbrica son ampliados con carcter general y
automtico hasta en veinte das corridos, por la DGI.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
Ley aplicable: Leyes nacionales 25.413 y 25.453
Concepto: Es el tributo que grava operaciones de crdito y dbito en cuentas bancarias;
operaciones con entidades financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen
las cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se le otorgue
a la operacin, los mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentacin jurdica;
movimientos de fondos, propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier persona,
incluidas las comprendidas en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por
cuenta o a nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a
cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando
comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos adheridos a
sistemas de tarjetas de crdito o dbito.

Caracteres:
Nacional.
Indirecto.
Personal.
Instantneo.
Hecho imponible: Es un impuesto nacional cuyos hechos imponibles son realizar:
a) Operaciones de crdito y dbito en cuentas, de cualquier naturaleza, abiertas en las
entidades regidas por la ley de entidades financieras.
b) Operaciones que efecten las entidades financieras, en las que sus ordenantes o
beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la
denominacin que se le otorgue a la operacin, los mecanismos para llevarlas a cabo y su
instrumentacin jurdica.
c) Movimientos de fondos, propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier persona,
incluidas las comprendidas en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o
por cuenta o a nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para
llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin jurdica,
quedando comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos
adheridos a sistemas de tarjetas de crdito o dbito.
Acaecimiento de los hechos imponibles: Para el caso previsto en el punto a), el hecho
imponible se perfecciona al momento de efectuarse los mismos en la respectiva cuenta.
Para los casos previstos en los puntos b) y c), el hecho imponible se tiene por acaecido
cuando, segn el tipo de operatoria, se realiza la operacin o el movimiento.
Bases imponibles y alcuotas:

 El impuesto se determinar sobre el importe bruto de los dbitos, crditos y operaciones

gravadas, sin efectuar deduccin o acrecentamiento alguno por comisiones, gastos o
conceptos similares, que se indiquen por separado en forma discriminada en los respectivos
comprobantes.
La ley 25.413 establece una alcuota general mxima del 0,6% para los dbitos y crditos
bancarios.
Para los casos previstos en el Art. 2, inc. b) (No se hallarn sujetos al gravamen, los crditos
y dbitos correspondientes a cuentas de las misiones diplomticas y consulares extranjeras
acreditadas, a condicin de reciprocidad) y en el Art. 3 (El producido de este impuesto
queda afectado a la creacin de un Fondo de Emergencia Pblica que administrar el Poder
Ejecutivo nacional con destino a la preservacin del crdito pblico y a la recuperacin de la
competitividad de la economa otorgndole preferencia a la actividad de las pequeas y
medianas empresas), corresponde una alcuota del 1.2%. La alcuota puede ser del 0,25% y
del 0,50% si el contribuyente es un sujeto comprendido en el rgimen de monotributo.
Sujetos pasivos:
a) Los titulares de las cuentas bancarias.
b) Los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en la ley 25.453 el Art.
1, inc. b (Establcese un impuesto, cuya alcuota ser fijada por el PE hasta un mximo
del 6 POR MIL que se aplicar sobre las operatorias que efecten las entidades
mencionadas en el inciso anterior en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las
cuentas indicadas en el mismo, cualquiera sea la denominacin que se otorgue a la
operacin, los mecanismos empleados, incluso movimientos de efectivo).
c) Quienes efecten los movimientos de fondos por cuenta propia en los casos previstos en la
ley 25.453 el Art. 1, Inc. c (Establcese un impuesto, cuya alcuota ser fijada por el PE
hasta un mximo del 6 POR MIL que se aplicar sobre todos los movimientos de fondos,
propios o de terceros, aun en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas
en la Ley de Entidades Financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de
otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados, las denominaciones que se les
otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando comprendida la acreditacin a favor de
establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crdito y/o dbito. En los casos
previstos en los incisos b) y c) precedentes, se entender que dichas operatorias y/o
movimientos, reemplazan los crditos y dbitos aludidos en el inciso a) del presente
artculo, por lo que a tal fin corresponder aplicar el doble de la tasa vigente sobre el
monto de los mismos. Facltase al Poder Ejecutivo nacional, a definir el alcance definitivo
de los hechos gravados en los incisos precedentes, como as tambin para crear un
rgimen especial de determinacin para las entidades financieras aludidas.
El impuesto se hallar a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del presente artculo, de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones
comprendidas en el inciso b) del mismo, y en los casos previstos en el inciso c), de quien
efecte el movimiento de fondos por cuenta propia. Cuando se trate de los hechos a los
que se refieren los incisos a) y b), las entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras actuarn como agente de percepcin y liquidacin, y en el caso del inciso c), el
impuesto ser ingresado por quien realice el movimiento o entrega de los fondos a nombre
propio, o como agente perceptor y liquidador cuando lo efecta a nombre y/o por cuenta de
otra persona. El impuesto se determinar sobre el importe bruto de los dbitos, crditos y
operaciones gravadas, sin efectuar deduccin o acrecentamiento alguno por comisiones,
gastos, o conceptos similares, que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes, perfeccionndose el hecho imponible en el momento de
efectuarse el dbito o crdito en la respectiva cuenta, o en los casos de los incisos b) y c),
cuando, segn sea eltipo de operatoria, deba considerarse realizada o efectuado el
movimiento o entrega, respectivamente.
Cuando se trate de los hechos que se refieren en los Incs. a y b, las entidades
comprendidas en la ley de entidades financieras actuarn como agentes de percepcin y
liquidacin.
En el caso del Inc. c), el impuesto ser ingresado por quien realice el movimiento o entrega
de los fondos a nombre propio o como agente perceptor y liquidador cuando lo efecte a
nombre o por cuenta de otra persona.
Exenciones:

a) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias de los Estados nacional, provincial, municipal,
gobierno de la ciudad autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
b) Las operatorias y movimientos de fondos de los Estados nacional, provincial, municipal
gobierno de la ciudad autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
c) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones diplomticas
y consulares extranjeras acreditadas, a condicin de reciprocidad.
d) Los crditos en caja de ahorro o cuenta corriente bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacin de dependencia o jubilaciones y pensiones,
y los dbitos en dichas cuentas.
IMPUESTO INMOBILIARIO
Ley aplicable: Cdigo Tributario de Crdoba (Arts. 132 y siguientes).
Concepto: Es el tributo que grava la titularidad o posesin de un bien inmueble urbano o
rural ubicado dentro de la provincia.

Caracteres:
Provincial.
Directo.
Real.
Peridico.
Hecho imponible:
a) Aspecto material: Ser propietario o poseedor a ttulo de dueo de un bien inmueble
urbano o rural.
b) Aspecto personal: Propietarios o poseedores a ttulo de dueo de un bien inmueble
urbano o rural.
c) Aspecto espacial: Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.
d) Aspecto temporal: Se perfecciona el da 1/1 de cada ao.
Base imponible: Es la valuacin fiscal realizada por la Direccin de Catastro.
Alcuotas: Es variable. Ver Art. 4 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
Exenciones:
Ver Arts. 138, 139 y 140 del Cdigo Tributario Provincial.
a) La Nacin.
b) Provincias.
c) Municipios.
d) Dependencias administrativas.
e) Entidades pblicas autrquicas.
f) Bancos oficiales.
g) Templos religiosos.
h) Asistencia social.
i) Culturales.
j) Cientficos.
k) Deportivos.
l) Asociaciones obreras.
m) Asociaciones de empresarios.
n) Asociaciones de profesionales.
o) Asociaciones mutualistas o de fomento.
Recargos adicionales:
Ver Art. 5 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
a) Baldos.
b) Latifundios.
c) Ausentismo.
IMPUESTO A LA PROPIEDAD AUTOMOTOR

Ley aplicable: Cdigo Tributario de Crdoba (Arts. 230 y siguientes).

Concepto: Es el tributo que grava la titularidad registral de un automotor o acoplado
radicado en la provincia.
Caracteres:
Provincial.
Directo.
Real.
Hecho imponible:
a) Aspecto material: Ser titular registral de un automotor o acoplado radicado en la
provincia.
b) Aspecto personal: Titulares registrales de automotores o acoplados.
c) Aspecto espacial: Jurisdiccin de la provincia de crdoba.
d) Aspecto temporal:
Acaece el 1/1 de cada ao.
Fecha de compra en unidades nuevas.
Fecha de inscripcin en R.N.P.A. en vehculos armados fuera de fbrica
Acaece el 1/1 siguiente al de su radicacin en automotores o acoplados provenientes de
otra jurisdiccin que acrediten haber abonado ntegramente el tributo en la jurisdiccin
de origen.
Base imponible: El valor, el modelo, el peso, el origen, la cilindrada y la carga transportable
sern los ndices que se utilizarn para determinar la base imponible.
Alcuotas: Es variable. Ver Art. 33 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
Ley aplicable: Cdigo Tributario de Crdoba (Arts. 146 y siguientes).
Concepto: Es el tributo que grava el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio,
profesin, locacin de bienes, obras o servicios, toda otra actividad a ttulo oneroso lucrativa
o no- realizada en forma habitual en el territorio de la provincia, cualquiera sea la naturaleza
del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo, que genere ingresos brutos.

Caracteres:
Provincial.
Indirecto.
Real.
Peridico.
Hecho imponible:
a) Aspecto material: Es el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin,
locacin de bienes, obras o servicios, toda otra actividad a ttulo oneroso lucrativa o norealizada en forma habitual en el territorio de la provincia, cualquiera sea la naturaleza del
sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo, que genere ingresos brutos.
b) Aspecto personal:
Las personas de existencia visible.
Las personas de existencia ideal.
Las simples asociaciones civiles o religiosas.
Las entidades que existan de hecho con finalidad propia y gestin patrimonial autnoma
con relacin a las personas que las constituyan.
UTE y ACE.
c) Aspecto espacial: Jurisdiccin de la provincia de crdoba.
d) Aspecto temporal: El perodo fiscal ser el ao calendario. Sin perjuicio de ello, los
contribuyentes tributarn once anticipos en cada perodo fiscal.
Base imponible:
Consiste en los ingresos brutos devengados durante el perodo fiscal, provenientes de las
actividades gravadas.

Se excluye, como ingreso bruto gravado, el dbito fiscal total correspondiente al IVA.
De la base imponible se deducirn los importes descriptos en el Art. 177 del Cdigo
Tributario de la provincia de Crdoba.

Alcuotas:
Ver Arts. 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 y 22 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
Existen diferentes categoras.
Exenciones:
a) Ver Arts. 178 y 179. Entre otras:
b) Actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar ttulos y valores y
los mercados de valores.
c) Actividades de las emisoras de radiotelefona y televisin.
d) Las operaciones sobre ttulos, letras, bonos, obligaciones y dems papeles emitidos o que
se emitan en el futuro por la nacin, las provincias y los municipios, como as tambin las
rentas producidas por ellos.
e) La impresin, edicin, distribucin y venta de diarios, libros, peridicos y revistas.
f) Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias, no
organizado en forma de empresa.
Convenios multilaterales:
a) Para subsanar los inconvenientes que se producen por la doble imposicin de tributos se
celebraron diferentes convenios multilaterales.
b) Respecto de un mismo sujeto, pueden plantearse los siguientes supuestos.
c) Que industrialice sus productos en una jurisdiccin y los comercialice total o parcialmente
en otra.
d) Que cuente con la direccin o administracin de sus actividades en una o ms
jurisdicciones y la comercializacin o industrializacin de efecten en otra u otras
jurisdicciones.
e) El asiento principal de una actividad est en una jurisdiccin y las ventas o compras se
concreten en otra u otras jurisdicciones. Es lo que sucede con las sucursales, agencias,
representantes, intermediarios, comisionistas, etc.
f) Cuando el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas
radicados o utilizados en otras jurisdicciones.
g) Salvo casos especiales, los ingresos brutos del contribuyente, originados por actividades
objeto del convenio, se distribuyen entre las jurisdicciones de la siguiente forma:
h) El 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en cada
jurisdiccin como consecuencia del ejercicio de las actividades respectivas, salvo
erogaciones que el convenio prohbe computar (costo de materia prima, propaganda,
tributo, intereses, etc.).
i) El 50% en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin cuando las
operaciones se hicieron por medio de sucursales, agencias, corredores, comisionistas,
mandatarios, viajantes o consignatarios.
j) El convenio celebrado con fecha 18/8/77 prev un tribunal arbitral para prevenir y dirimir
conflictos.
IMPUESTO A LOS SELLOS
Ley aplicable: Cdigo Tributario de Crdoba (Arts. 188 y siguientes).
Concepto: Es el tributo que grava la instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de
contenido econmico.

Caracteres:
Provincial.
Indirecto.
Real.
Instantneo.
Hecho imponible:
a) Aspecto material: Instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de contenido
econmico.

b) Aspecto personal: Aqullos que realizan actos jurdicos u operaciones de contenido

econmico.
c) Aspecto espacial: Jurisdiccin de la provincia de crdoba.
d) Aspecto temporal: Es un hecho imponible instantneo exteriorizado por la celebracin de
un acto u operacin de contenido econmico.
Base imponible:
Importe del acto u operacin (Ver Art. 26 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269). Hay casos
en que se tributa un monto fijo (ver Art. 27 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269).
Alcuotas: (Ver Art. 26, ley impositiva provincial Nro. 9.269). Existen diferentes categoras:
a) 0,2%:
Contrato de mutuo y sus refinanciaciones.
Compraventa de inmuebles, cesin de derechos y acciones, permuta, etc.
b) 0,3%:
Contratos de obras pblicas y sus subcontratos
c) 0,42%:
Contratos de locacin.
d) 0,5%:
Giros e instrumentos de transferencia bancaria.
e) 0,6%:
Contratos de crdito recproco.
Liquidaciones de tarjeta de crdito o dbito.
Contratos de locacin de bienes muebles.
Divisiones de condominio.
Liquidacin de sociedades.
Cesiones de derecho y liquidaciones del fondo comn de UTE y ACE.
Escrituras de hipoteca.
Cesiones de derechos y acciones sobre bienes litigiosos y hereditarios.
Cesiones de crditos y derechos.
Letras de cambio, pagars, rdenes de pago que libren los bancos.
Contratos de prenda con registro.
Fianzas, avales y dems garantas personales.
Compraventa, permuta y dacin en pago de bienes muebles y semovientes.
f) 1,4%:
Transferencias de establecimientos comerciales e industriales.
g) 1,8%:
Contratos de concesin otorgados por cualquier autoridad administrativa, sus cesiones o
transferencias y sus prrrogas.
Operaciones gravadas: Entre otros:
Compraventa.
Permuta.
Locacin.
Constitucin, prrroga, liquidacin y disolucin de sociedades civiles y comerciales.
Prstamos hipotecarios.
Pagars.
Fianzas.
Actos de divisin de condominio.
Contrato de concesin.
Transferencia de establecimientos industriales y comerciales.
Exenciones: Ver Art. 220 del Cdigo Tributario de Crdoba. Entre otros, actos instrumentados
por:
a) La Nacin.
b) Provincias.
c) Municipios.

d)
e)
f)
g)
h)

Dependencias administrativas.
Entidades pblicas autrquicas.
Bancos oficiales.
Asociaciones y entidades de diverso tipo que actan sin fines de lucro.
Sociedades cooperativas.

CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES

Ley aplicable: Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver Arts. 175 y siguientes).
Concepto: Es el tributo que grava a todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que
se encuentre en zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y
limpieza de calles, recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a
disposicin del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado pblico,
nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad
no retribuido por un tributo especial.
Caracteres:
Municipal.
Hecho imponible:
a) Aspecto material: Todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que se encuentre
en zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de
calles, recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a
disposicin del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado
pblico, nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta la
Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
b) Aspecto personal: Los titulares de dominio de inmuebles ubicados dentro del ejido
municipal. los usufructuarios o poseedores a ttulo de dueo o concesionarios son
solidariamente responsables con los anteriores.

c) Aspecto espacial: Ejido municipal.

d) Aspecto temporal: El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el
pago de la obligacin tributaria sea exigible en cuotas mensuales.
Base imponible: Es el valor intrnseco del inmueble, el cual est determinado por la
valuacin en vigencia establecida por la Direccin de Relevamiento Urbano o Direccin de
Catastro.
Alcuotas: Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre otras cosas, a la calidad de
construccin, ubicacin y dimensin del inmueble. Ver desde el Art. 192 hasta el 221 del
Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
Deducciones y reducciones: Ver desde el Art. 222 hasta el Art. 224 del Cdigo Tributario de
la ciudad de Crdoba.
Exenciones y beneficios: Ver desde el Art. 225 hasta el Art. 228 ter del Cdigo Tributario de
la ciudad de Crdoba.
CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, INDUSTRIAL Y DE
SERVICIOS
Ley aplicable: Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver Arts. 231 y siguientes).
Concepto: Es el tributo que grava cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u
otra a ttulo oneroso, y todo hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o
exhibirla de algn modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad,
higiene, asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no retribuido por un
tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.
Caracteres:
Municipal.
Hecho imponible:

a) Aspecto material: cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo

oneroso, y todo hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla
de algn modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene,
asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no retribuido por un tributo
especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.
b) Aspecto personal:
Las personas de existencia visible.
Las sucesiones indivisas, hasta el momento de la particin aprobada judicialmente o
realizada por
Instrumento pblico o privado.
Las personas jurdicas de carcter pblico o privado y las simples asociaciones civiles o
religiosa
Que revistan la calidad de sujetos de derecho.
Las entidades que, sin reunir las cualidades mencionadas, an los patrimonios
destinados a un fin especfico, existen de hecho con finalidad propia y gestin
patrimonial autnoma con relacin a las personas que las constituyen.
UTE.
c) Aspecto espacial: Ejido municipal.
d) Aspecto temporal: El perodo fiscal es mensual. Los contribuyentes deben realizar su
liquidacin en forma mensual y abonar los importes tributarios en la forma, plazos y
condiciones que establezcan las respectivas ordenanzas tarifarias anuales.
Base imponible: Est formada por el monto total de los ingresos brutos devengados por las
actividades gravadas en cada perodo fiscal.
Importe tributario: La cuanta de la obligacin tributaria se determinar por alguno de los
siguientes criterios:
a) Por aplicacin de una alcuota sobre el monto de los ingresos brutos correspondientes al
perodo
b) fiscal concluido.
c) Por importe fijo.
d) Por aplicacin de alcuota, ms importe fijo.
e) Por cualquier otro ndice que consulte las particularidades de determinadas actividades y
se adopte como medida del hecho imponible.
f) Cuando los ingresos brutos provengan de ms de una actividad, sometidos a alcuotas
diferentes, se deber discriminar los montos provenientes de cada una de las actividades.
Alcuotas: Los contribuyentes tributarn por aplicacin de las alcuotas sobre los ingresos
brutos, o por mnimo o por importe que establezca la ordenanza tarifaria anual vigente.
Deducciones y reducciones: Ver Arts. 266 y 267 del Cdigo Tributario de la ciudad de
Crdoba.
Exenciones: Ver Arts. 268, 269, 269 bis, 270 y 271 del Cdigo Tributario de la ciudad de
Crdoba.
CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS AUTOMOTORES, ACOPLADOS Y SIMILARES
Ley aplicable: Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver Arts. 337 y siguientes).
Concepto: Es el tributo que grava los vehculos automotores, acoplados y similares radicados
en la ciudad de Crdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin y
mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control de la circulacin
vehicular y todo otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca el trnsito vehicular,
su ordenamiento y circulacin.
Caracteres:
Municipal.
Hecho imponible:
a) Aspecto material: Los vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la
ciudad de crdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin y
mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control de la circulacin

vehicular y todo otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca el trnsito
vehicular, su ordenamiento y circulacin.
b) Aspecto personal: Los titulares de dominio ante el registro nacional de la propiedad del
automotor, de los vehculos automotores, acoplados y similares, y los usufructuarios de
los que fueran cedidos por el estado para el desarrollo de actividades primarias,
industriales, comerciales o de servicios que al 1 de enero de cada ao se encuentren
radicados en la ciudad de crdoba.
c) Aspecto espacial: ejido municipal.
d) Aspecto temporal: El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el
pago de la obligacin tributaria sea exigible en cuotas mensuales. Sin embargo, la
contribucin puede ser proporcional al tiempo de radicacin y en este caso los trminos
se considerarn en das corridos.
Base imponible: El valor, modelo, peso, origen, cilindrada y carga transportable de los
vehculos destinados al transporte de personas o cargas, acoplados y unidades tractores de
semirremolque podrn utilizarse como ndices para establecer la base imponible.
Alcuotas: Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre otras cosas, al valor, modelo,
peso, origen, cilindrada y carga transportable.
Exenciones: Ver Art. 341