Boletn Tcnico N 60 del Colegio de Contadores

CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTOS DIFERIDOS

INTRODUCCIN
1.
Las disposiciones del presente Boletn Tcnico derogan todas las normas contables
sobre impuesto a la renta e impuestos diferidos establecidas en los Boletines Tcnicos
nmeros 7,18, 20, 25, 26, 29, 30, 40, 41. Asimismo, este Boletn Tcnico deroga las
normas contables sobre la presentacin y el registro de beneficios tributarios por
utilizacin de prdidas tributarias, establecidas en el prrafo 8 y siguiente del Boletn
Tcnico 14.
2.
De acuerdo con la legislacin sobre impuesto a la renta, la mayora de los hechos
registrados en los estados financieros de un ejercicio se incluyen en la determinacin del
gasto tributario por impuesto a la renta y en el correspondiente pasivo. Sin embargo,
existen otros hechos que tienen las siguientes caractersticas:
2a. Hechos registrados en los estados financieros de un ejercicio y que, de
acuerdo con la legislacin sobre impuesto a la renta, se incluyen en la
determinacin del gasto tributario por impuesto a la renta y en el correspondiente
pasivo a pagar de un ejercicio diferente.
2b.
Hechos registrados en los estados financieros de un ejercicio y que, de
acuerdo con la legislacin sobre impuesto a la renta, nunca se incluirn en la
determinacin del gasto tributario por impuesto a la renta ni en el correspondiente
pasivo a pagar.
3. Los hechos mencionados en el punto 2a. generan diferencias entre la base contable y
tributaria de activos y pasivos al cierre de un ejercicio y originan activos y pasivos por
impuestos diferidos, ya que afectan el gasto tributario por impuesto a la renta y el
correspondiente pasivo a pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro
contable. Estas diferencias se denominan diferencias temporarias.
4.- Los hechos mencionados en el punto 2b generan diferencias entre la base contable y
tributaria de activos y pasivos al cierre de un ejercicio pero no originan activos ni pasivos
por impuestos diferidos, ya que nunca afectaron el gasto tributario por impuesto a la
renta ni el correspondiente pasivo a pagar. Estas diferencias se denominan diferencias
permanentes.
5.Adems, respecto de las prdidas tributarias que una empresa genere en un
ejercicio, la legislacin sobre impuesto a la renta establece que dichas prdidas
tributarias se deben imputar en primer lugar contra utilidades tributarias generadas en
aos anteriores, lo cual puede dar origen a un beneficio tributario por la recuperacin de
impuestos a la renta pagados en aos anteriores. En segundo lugar, dichas prdidas
tributarias deben ser imputadas contra utilidades tributarias futuras sin lmite de
expiracin, lo cual tambin puede dar origen a un beneficio tributario, correspondiente al
impuesto a la renta que no se cancelar en aos futuros por el aprovechamiento de las
sealadas prdidas tributarias.

6.
El presente Boletn Tcnico establece las normas para la contabilizacin y
revelacin del gasto tributario por impuesto a la renta que es cancelado en el corto plazo
y las consecuencias tributarias de:
6a
Ingresos, gastos, utilidades o prdidas que son incluidas en determinacin
del gasto tributario y en el correspondiente pasivo a pagar en un ao anterior o
posterior al cual stos son reconocidos en los estados financieros.
6b

Beneficios tributarios por la generacin de prdidas tributarias.

6c
Otros eventos que crean diferencias entre la base tributaria de activos y
pasivos y su base contable para su inclusin en los estados financieros.
6d
Impuestos diferidos y beneficios tributarios no reconocidos en aos
anteriores, de acuerdo con las normas establecidas en Boletines Tcnicos
anteriores.
OBJETIVOS Y PRINCIPIOS BSICOS
7.
En el presente Boletn Tcnico los objetivos del impuesto a la renta se establecen
en trminos del balance general, como sigue:
7a
Reconocer el monto del impuesto a la renta a pagar o a recuperar
proveniente del ejercicio corriente
7b.
Reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos correspondientes a
las consecuencias tributarias futuras de hechos ya reconocidos en los estados
financieros.
8.
Para la implementacin de los objetivos antes sealados, los siguientes principios
bsicos son aplicados en la contabilizacin del impuesto a la renta a la fecha de los
estados financieros:
8a.
Se reconoce un pasivo o activo por impuestos, por la estimacin de los
impuestos a pagar o a recuperar por el ao corriente.
8b.
Se reconoce un pasivo o activo por impuestos diferidos por la estimacin
futura de los efectos tributarios atribuibles a diferencias temporarias. Adems, se
reconoce un activo por impuestos diferidos por el beneficio tributario presente o
futuro de prdidas tributarias.
Asimismo, se reconoce el correspondiente
impuesto diferido originado por otros eventos que crean diferencias entre la base
tributaria de activos y pasivos y su base contable para su inclusin en los estados
financieros.
8c
La medicin de los activos y pasivos por impuestos diferidos se efecta en
base a la tasa de impuesto que de acuerdo a la legislacin tributaria vigente se
deba aplicar en el ao en que los activos y pasivos por impuestos diferidos sean
realizados o liquidados. Por lo tanto, los efectos futuros de cambios en la
legislacin tributaria o en las tasas de impuesto debern ser reconocidos en los
impuestos diferidos a partir de la fecha en que la Ley que aprueba dichos cambios
sea publicada. En el caso de filiales en el exterior la tasa aplicable es la vigente
2

en la jurisdiccin en que opera la respectiva filial, ms la tasa de impuesto

aplicable en Chile cuando las utilidades sean remesadas.
8d
La medicin de los activos por impuestos diferidos es reducida, si es
necesario, por el importe de cualquier beneficio tributario que en base a la
evidencia disponible se espera que no ser realizado.
8e
La valorizacin de los activos y pasivos por impuestos diferidos para su
correspondiente contabilizacin, se determina a su valor de libros a la fecha de
medicin de los impuestos diferidos. Dicho valor de libros no debe ser descontado
al valor presente.
9.
Las excepciones a la aplicacin de los objetivos y principios bsicos son las
siguientes:
9a.
No se deber contabilizar un activo o pasivo por impuesto diferido por
diferencias relativas a la valoracin de inversiones permanentes en otras
empresas. Consecuentemente con su clasificacin como inversiones permanentes
en otras empresas, las diferencias entre el valor registrado de dichas inversiones
de acuerdo con lo establecido en los Boletines Tcnicos N 42 y N 51 y el valor
tributario de las mismas debe considerarse como una diferencia permanente, a no
ser que sea predecible que las diferencias reversarn en el futuro con un efecto
tributario, en cuyo caso debern ser consideradas diferencias temporarias.
9b
No se deber contabilizar un activo o pasivo por impuesto diferido por
diferencias relativas a los activos y pasivos de inversiones en empresas
relacionadas en el exterior, cuyos estados financieros, segn el Boletn Tcnico N
51, deban ser traducidos desde la moneda del pas al peso chileno usando tasas
histricas, cuando dichas diferencias sean originadas por cambios en la tasa de
conversin o de indexacin para fines tributarios de esos pases.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y PERMANENTES
10.
Pueden existir dos tipos de diferencias entre el resultado contable del estado de
resultados antes de impuesto a la renta y el resultado tributario (renta lquida imponible):
10a. Las que revierten en uno o ms perodos futuros y que, para propsitos de
la aplicacin del presente Boletn Tcnico, se denominan diferencias temporarias.
10b. Las que nunca revierten y que, para propsitos de la aplicacin del presente
Boletn Tcnico, se denominan diferencias permanentes.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
11.
Las diferencias temporarias son causadas por transacciones que afectan en
perodos distintos los resultados contables y los resultados tributarios. En consecuencia,
las diferencias temporarias originan activos y pasivos por impuestos diferidos, ya que
afectan el gasto tributario por impuesto a la renta y el correspondientes pasivo a pagar
en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable.
12.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos, que resultan de estas diferencias
temporarias, estn basados en la suposicin de que los activos y pasivos del balance
general de una empresa se realizarn o se liquidarn por un importe igual a su valor de
libros.
3

13.
Una diferencia temporaria se origina, por ejemplo, por el uso de depreciacin
acelerada para fines tributarios y de depreciacin sobre vida til normal para fines
contables. Esto crea una diferencia en el tiempo entre los resultados tributarios y
contables, ya que el uso de la depreciacin acelerada para fines tributarios reducir el
gasto por impuesto a la renta a pagar en los aos en que se utilice dicho beneficio
tributario, por la mayor depreciacin considerada para efectos tributarios. Sin embargo,
en los aos siguientes la depreciacin contable no ser aceptada como gasto tributario,
ya que fue utilizada como tal en forma anticipada. En este ejemplo se origina el
diferimiento de un pasivo por impuesto a la renta.
DIFERENCIAS PERMANENTES
14.- Las diferencias permanentes son causadas por transacciones que son registradas en
los estados financieros de un ejercicio y que, de acuerdo con la legislacin sobre
impuesto a la renta, no se incluirn en la determinacin del gasto tributario por impuesto
a la renta ni en el correspondiente pasivo a pagar. En consecuencia, las diferencias
permanentes no originan activos ni pasivos por impuestos diferidos.
CATEGORAS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
15.
Se identifican las siguientes categoras principales de diferencias temporarias, que
son causadas por hechos que resultan en diferencias entre el valor de libros de activos y
pasivos y el valor que se les asigna al determinar el resultado tributario:
15a. Ingresos o ganancias contabilizados en un ejercicio pero que son
considerados como ingresos tributarios en un ejercicio posterior, los cuales dan
origen a un activo contable y no tributario. Un ejemplo de esto son los activos
contabilizados por servicios prestados y no facturados que no son ingreso
tributario hasta la fecha en que se cobren o facturen.
15b. Gastos o prdidas contabilizados en un ejercicio pero que son considerados
como gasto tributario en un ejercicio posterior, los cuales dan origen a un pasivo
contable y no tributario. Un ejemplo de esto es la provisin para garantas por
productos vendidos contabilizada como pasivo de acuerdo a la estimacin de
gastos futuros por este concepto, pero que no es gasto tributario hasta que se
incurra en los gastos de reparacin o reposicin pertinentes.
15c. Ingresos o ganancias contabilizados en un ejercicio pero que fueron
considerados como ingresos tributarios en un ejercicio anterior, los cuales dan
origen a un pasivo contable y no tributario por el ingreso recibido anticipadamente
en el ejercicio anterior. Un ejemplo de esto son los ingresos por servicios
facturados y no prestados, que son ingreso tributario al momento de la facturacin
y un ingreso contable al momento de la prestacin del servicio.
15d. Gastos o prdidas contabilizados en un ejercicio pero que fueron
considerados como gasto tributario en un ejercicio anterior, los cuales dan origen
a un activo contable mayor que el activo tributario. Un ejemplo de esto es el uso
de la depreciacin acelerada de los bienes del activo fijo, ya que para efectos
tributarios la depreciacin se considera en un plazo menor de vida til que para
efectos contables.
16.
Otras diferencias temporarias son las originadas por la valorizacin de inversiones,
ya que contablemente pueden estar valorizadas a su valor de mercado cuyo ajuste
4

respecto de su valor de libros es registrado en resultados, mientras que su valor

tributario es el costo de adquisicin corregido monetariamente, lo cual genera una
diferencia temporaria
17.
Adems, las diferencias temporarias se pueden clasificar en diferencias
temporarias imponibles y deducibles segn el efecto futuro que tendrn en el pago de
impuesto a la renta:
17a. Las diferencias temporarias imponibles al revertirse en el futuro causarn
un aumento en el pago de impuesto a la renta y originan pasivos por impuestos
diferidos. Un ejemplo de este tipo de diferencia temporaria es el uso de la
depreciacin acelerada para fines tributarios y de depreciacin normal para fines
contables.
17b. Las diferencias temporarias deducibles al revertirse en el futuro causarn
una reduccin en el pago del impuesto a la renta y originan activos por impuestos
diferidos. Un ejemplo de este tipo de diferencia temporaria es la provisin para
cuentas incobrables, ya que no es aceptada como gasto hasta el castigo de la
respectiva cuenta por cobrar.
En el Anexo A adjunto se presentan diversos ejemplos de diferencias permanentes,
diferencias temporarias, su clasificacin en imponibles y deducibles, y su efecto en la
creacin de un activo o pasivo por impuestos diferidos.
OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y
TRIBUTARIA
18.
Otros eventos que crean diferencias entre la base tributaria de activos y su base
contable es la valorizacin de activos a su valor de mercado, cuyo ajuste respecto de su
valor de libros es registrado en patrimonio. Debido a que el costo tributario de dichos
activos es el costo de adquisicin corregido monetariamente, se origina un efecto por
impuesto que implica que el mencionado ajuste en patrimonio debe ser registrado neto
de la contabilizacin de dicho impuesto. La contabilizacin de este impuesto significar
reducir el sealado ajuste en patrimonio, pero no afectar el gasto por impuesto a la
renta, ya que dicho ajuste en patrimonio es reversado a la fecha de realizacin de los
activos.
En el Anexo A adjunto se presentan algunos ejemplos que crean diferencias entre la base
tributaria de activos y su base contable, cuyo ajuste respecto de su valor de libros es
registrado en patrimonio, y su efecto en la creacin de un activo o pasivo por impuesto
diferido.
OPININ
19.
Con el objetivo de correlacionar el efecto tributario de las transacciones
registradas en los estados financieros, se deber contabilizar un activo o pasivo por
impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias que han dado origen a un valor
contable de los activos y pasivos distinto de su valor tributario. Adems, se deber
contabilizar un activo por impuesto diferido correspondiente al beneficio tributario futuro
por la existencia de prdidas tributarias.
Asimismo,
se deber contabilizar el
correspondiente impuesto diferido originado por la valorizacin de activos a su valor de
mercado, cuyo ajuste respecto de su valor de libros es registrado en patrimonio.

20.
El gasto o ingreso neto por impuesto diferido durante un ao, corresponder a la
variacin durante ese ao en los activos y pasivos por impuestos diferidos generados por
diferencias temporarias y prdidas tributarias. El impuesto diferido originado por la
valorizacin de activos a su valor de mercado, cuyo ajuste respecto de su valor de libros
es registrado en patrimonio, significar reducir el sealado ajuste en patrimonio pero no
afectar el gasto por impuesto a la renta del ao.
21.
Para la contabilizacin de los activos y pasivos por impuestos diferidos se debern
usar bases uniformes, considerar los objetivos y principios bsicos establecidos en los
prrafos 7 al 9 y los establecido en los prrafos siguientes.
22.
Por las diferencias permanentes que dan origen a un valor contable de los activos
y pasivos distinto de su valor tributario, no se deber contabilizar ningn activo o pasivo
por impuestos diferidos, ya que son causadas por transacciones que son registradas en
los estados financieros de un ejercicio y que nunca afectarn la determinacin del gasto
tributario por impuesto a la renta ni el correspondiente pasivo a pagar.
DETERMINACIN DE IMPUESTOS DIFERIDOS
23.
La determinacin de impuestos diferidos se debe efectuar para cada empresa que
sea una entidad afecta al impuesto a la renta. La determinacin de los impuestos
diferidos incluye los siguientes pasos:
23a. Identificar los tipos y montos de diferencias temporarias e identificar la
naturaleza y monto de las prdidas tributarias que implican un beneficio tributario.
23b. Calcular el pasivo por impuesto diferido total para las diferencias
temporarias imponibles aplicando la tasa de impuesto indicada en el prrafo 8c.
23c. Calcular el activo por impuesto diferido total para las diferencias
temporarias deducibles aplicando la tasa de impuesto indicada en el prrafo 8c.
23d. Calcular el activo por impuesto diferido por la existencia de prdidas
tributarias que implican un beneficio tributario, ya sea por la aplicacin de dicha
prdida a utilidades tributarias anteriores y/o futuras.
23e. Ajustar los activos por impuestos diferidos mediante una cuenta de
provisin de valuacin si, en base a la evidencia disponible, es probable que parte
o todo el activo impuesto diferido no ser realizado.
23f. Calcular el correspondiente impuesto diferido originado por la valorizacin
de activos a su valor de mercado, cuyo ajuste respecto de su valor de libros es
registrado en patrimonio.
PROVISIN DE VALUACIN
24.
La realizacin futura de los beneficios tributarios de diferencias temporarias
deducibles o de prdidas tributarias depende de la existencia de suficientes utilidades
tributarias en el futuro. En consecuencia, toda la evidencia disponible, tanto positiva
como negativa, debe ser considerada para determinar la necesidad de esta provisin de
valuacin, la cual puede consistir en informacin pasada o futura.

25.
Los pasos a considerar para concluir sobre la necesidad de esta provisin de
valuacin, son los siguientes:
25a. Determinar el importe del activo por impuesto diferido registrado para cada
diferencia temporaria deducible y para las prdidas tributarias.
25b. Determinar las fuentes de utilidades tributables futuras que estarn
disponibles para la absorcin de diferencias temporarias deducibles o beneficios
por aplicacin futura de prdidas tributarias. Para esto se considera:

Las reversiones futuras de diferencias temporarias imponibles

existentes.

La estimacin de utilidades tributarias futuras sin considerar el

reverso de diferencias temporarias imponibles.

La realizacin de un beneficio tributario por prdidas tributarias

mediante su aplicacin a ejercicios pasados, lo cual depender si dicha
aplicacin se efecta contra utilidades que cuenten con crditos tributarios
por impuestos pagados en aos anteriores.

Las estrategias de planeamiento tributario futuro que podran, si es

necesario, ser implementadas para crear utilidades tributarias.
25.c Determinar, en base a toda la evidencia disponible, la probabilidad de
realizacin del activo por impuesto diferido.
25d. Registrar el monto de la cuenta de provisin de valuacin para los activos
por impuestos diferidos.
En el Anexo B adjunto se presenta un caso con la determinacin y medicin de
impuestos diferidos.
CAMBIOS EN LA PROVISIN DE VALUACIN Y EN LAS BASES TRIBUTARIAS
26.
Los efectos de un cambio entre el saldo al inicio y el saldo al final del ao en la
provisin de valuacin producto de una modificacin en las circunstancias que caus un
cambio en la probabilidad de realizacin de los activos por impuestos diferidos, deber
ser registrado en los resultados de la empresa bajo el rubro impuesto a la renta.
27.
Los efectos de un cambio en la legislacin tributaria, ya sea que modifique la
condicin tributaria de las diferencias temporarias o las tasas de impuestos, deben ser
incorporados en el clculo de impuestos diferidos a partir de la fecha en que la Ley que
aprueba dichos cambios sea publicada. El efecto en el clculo de los impuestos diferidos
deber ser registrado en los resultados ordinarios de la empresa bajo el rubro impuesto a
la renta.
PRESENTACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
7

28.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben ser clasificados en el balance
general en circulantes y a largo plazo, basados en la clasificacin en el balance general
del correspondiente activo o pasivo que dio origen a la diferencia temporaria.
29.
Cuando la diferencia temporaria causante del activo o pasivo por impuesto
diferido no est asociada con una partida del balance general, la clasificacin del
impuesto diferido se basa en la expectativa de reversin de la diferencia temporaria.
PRIMER EJERCICIO DE APLICACIN DE ESTE BOLETN
30.
Las normas contables sobre impuesto a la renta vigente con anterioridad a la
aplicacin de este Boletn, permitan que las diferencias temporarias cuyo reverso se
compensaba por la creacin de diferencias temporarias de igual naturaleza fueran
solamente reveladas en notas a los estados financieros, sin contabilizar los
correspondientes impuestos diferidos. Considerando lo antes sealado, las normas del
presente Boletn Tcnico sern aplicables slo para las diferencias temporarias, los
beneficios tributarios por prdidas tributarias y los otros eventos que crean diferencias
entre la base contable y tributaria de activos y pasivos, que se originen a partir del
primer ejercicio contable que se aplique este Boletn. Para estos efectos se deber:
30a. Determinar al inicio del ejercicio todos los activos y pasivos por impuestos
diferidos segn se establece en el presente Boletn.
30b. Comparar los importes de dichos impuestos diferidos con el saldo registrado
al inicio del ejercicio y determinar las diferencias entre ambos.
30c. Contabilizar las diferencias de impuestos diferidos determinadas en el punto
anterior como sigue:
c.1
Cuando las diferencias determinadas en el punto anterior representen
activos por impuestos diferidos, dichos activos sern contabilizados con
abono a una cuenta de pasivo complementaria.
c.2
Cuando las diferencias determinadas en el punto anterior representen
pasivos por impuestos diferidos, dichos pasivos sern contabilizados con
cargo a una cuenta de activo complementaria.
c.3
Las cuentas de activo y pasivo complementarias antes sealadas,
sern amortizadas con cargo o abono, respectivamente, al gasto por
impuesto a la renta del ao, en un plazo promedio ponderado de reverso.
Dicho plazo ser calculado individualmente para la cuentas de activo y
pasivo complementarias, en funcin del plazo estimado de reverso de las
diferencias temporarias que dieron origen a los activos y pasivos por
impuestos diferidos, excepto el pasivo complementario originado por el
activo por impuestos diferidos por prdidas tributarias, cuya amortizacin
ser en funcin de la utilizacin real de dichas prdidas tributarias.
c.4
Las cuentas de activo o pasivo complementarias asociadas al pasivo
o activo por impuestos diferidos, respectivamente, originados por la
valorizacin de activos a valor de mercado cuyo ajuste respecto de su valor
de libros es registrado en patrimonio, sern amortizadas con cargo al pasivo
por impuesto diferido o abono al activo por impuesto diferido,
respectivamente, sin afectar el gasto por impuesto a la renta del ao. Esta
8

contabilizacin es debido a que dicho ajuste en patrimonio es reversado a la

fecha de realizacin de los activos.
c.5
Las cuentas de activo y pasivo complementarias debern ser
presentadas en el balance general rebajando los correspondientes pasivos o
activos por impuestos diferidos, respectivamente, que les dieron origen.
30.d Revelar en una nota a los estados financieros la aplicacin del presente
Boletn como un cambio en un principio de contabilidad en el primer ejercicio de
su aplicacin.
REVELACIONES EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
31.

Se deber revelar en una nota a los estados financieros lo siguiente:

31.a

Los activos y pasivos por impuestos diferidos contabilizados

31.b Las cuentas de activo y pasivo complementarias contabilizadas de acuerdo

con el punto 30c, y el plazo promedio ponderado utilizado para su reverso.
31c. El total de la provisin de valuacin contabilizada por los activos por
impuestos diferidos.
31d. El monto de cualquier activo o pasivo por impuesto diferido que no deba ser
reconocido bajo las normas del presente Boletn.
31e

La composicin del gasto por impuesto a la renta segregando:

Gasto o ingreso tributario corriente (provisin del ao y la
eventual diferencia entre el monto declarado y la provisin de
impuesto de aos anteriores)
Efecto por activos o pasivos por impuestos diferidos y por la
amortizacin de las cuentas de activo y pasivo complementarias
contabilizadas de acuerdo con el punto 30c.
-

Beneficio tributario por prdidas tributarias

Efectos en los activos o pasivos por impuestos diferidos por
cambios en la provisin de valuacin.

APROBACIN DE
CONTABILIDAD

LA

COMISIN

DE

PRINCIPIOS

NORMAS

DE

Este Boletn ha sido preparado por la Comisin de Principios y Normas de Contabilidad

del Colegio de Contadores de Chile A.G., en la que participan representantes de la
profesin, de la Confederacin de la Produccin y del Comercio A.G., y diversas
universidades y ha sido aprobado con el voto afirmativo de todos sus miembros, con
excepcin de la seorita Mara Paulina Zunino R. y el seor Dante Restaino D. quienes
estiman que el impuesto a la renta, a partir del ao 1984, se transform en un impuesto
de carcter personal donde la tributacin definitiva de las rentas de primera categora es
soportada en el global complementario o adicional, por los accionistas, socios o
propietarios. Las Empresas que deben pagar el impuesto de primera categora trasladan
este tributo en forma de distribucin y crdito al referido impuesto de los propietarios.
En consecuencia, el efecto de este impuesto en las empresas es de carcter financiero y
no econmico. El concepto de impuesto diferido no cabe considerarlo en esta situacin,
ya que nace slo en aquellas oportunidades en que el impuesto a las empresas afecta su
resultado econmico.
Los miembros de la Comisin que participaron en la elaboracin de este Boletn fueron
los siguientes:
Segfried Heydel R.
Presidente
Hctor de Campo R.
Mara Teresa Garca C.
Juan Ivanovich P.
Juan Lazo P.
Michael Leighton I.
Mario Muoz V.

Dante Restaino D.
Ricardo Snchez R.
Mario Torres S.
Eduardo Vergara D.
Mara Paulina Zunino R.

Howard P. Keefe McD.Director Tcnico

APROBACIN DEL H. CONSEJO NACIONAL DEL COLEGIO DE CONTADORES DE
CHILE
El presente Boletn N 60 sobre "Contabilizacin del Impuesto a la Renta e Impuestos
Diferidos" fue aprobado por el Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores de
Chile A.G. en su sesin ordinaria del 16 de diciembre de 1997, de conformidad a las
atribuciones contenidas en la letra h) del artculo 13 de los Estatutos del Colegio (Art. 13
letra g) de la Ley N 13.011, y acord hacer obligatoria la aplicacin de la norma
contenida en este Boletn para los estados financieros iniciados a contar del 1 de enero
de 1998.
FERNANDO POBLETE VELSQUEZ
Secretario General

ANTONIO CASTILLA PREZ

Presidente Nacional

ANEXO A
I.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Deducible

Activo por impuesto diferido (A)

(D)

Pasivo por impuesto diferido (P)

10

Imponible
1

Depreciacin

acelerada
tributaria

de

activos fijos
Provisin

de

indemnizacin por

(I)
I

aos de servicios
registrada a valor
corriente
tributariamente

a valor actual para

3

efectos contables
Asignacin
de

valor

residual

activos fijos para

4

efectos contables
Gastos
de

fabricacin
deducidos

tributariamente
Activos intangibles

amortizados
contablemente

no tributariamente
Provisin contable

de vacaciones
Provisin contable

para
8

cuentas

incobrables
Ingresos
anticipados
contablemente
que

constituyen

ingresos
9

tributarios.
Provisin

de

11

obsolescencia

de

existencias

activo fijo

II.
1.

DIFERENCIAS PERMANENTES
Inversiones en empresas relacionadas

--

III. OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS

ENTRE LA BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA
1.
2.

Contabilizacin de reserva forestal

Contabilizacin de ajuste de inversiones

P
AP

de
compaas

de

seguros

valor

de

mercado
ANEXO B
EJERCICIO IMPUESTOS DIFERIDOS
(en miles de pesos)
SECCIN I: ANTECEDENTES
A.

BALANCE GENERAL Y ANTECEDENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 1997

A.1.

BALANCE GENERAL:
Saldos

Activos

Saldos al

al

Pasivos

31-12-97

31-12-

M$

97
Disponible
Clientes (neto)
Deudores varios
Existencias (neto)
Activo fijo
Depreciacin

M$
500
2.100

Cuentas por pagar

Prstamos

3.400
4.100

200

bancarios
Impuestos

400

3.230

pagar
Ingresos

4.600

anticipados
Provisiones

450

(630)

retenciones
Provisin

para

150

12

por

300

acumulada

Indemnizacin

Inversiones

en

2.700

por

aos de servicio
Capital

5.000

Utilidades

700

acumuladas
Prdida del ao
Total pasivo

(1.800)
12.700

empresas relacionadas

Total activo
A.2

12.700

ANTECEDENTES
a)

Los clientes se presentan netos de una provisin para

incobrables por M$ 300.

b)

Las existencias se presentan netas de una provisin de

obsolescencia por M$ 400 e incluyen gastos de fabricacin por
M$ 200.

c)

Los activos fijos corresponden a los siguientes bienes, los

cuales

se

encuentran

bajo un

sistema

de

depreciacin

acelerada para efectos tributarios:

Activo fijo

Edificios
Terrenos
Mquina N 1
Mquina N 2
Totales

Valor

Vida

Depreciaci

Depreciaci

Vida til

libros

til

Restante

acumulada

acumulada

Financie

M$

financiera

tributaria

ra

2.000
1.000
700
900
4.600

M$
240
210
180
630

M$
750
700
600
2.050

44
7
8

50
10
10

El detalle de las inversiones en empresas relacionadas es el siguiente:

Empresa X
Empresa Z

Valor

Valor

contable

tributario

de

de

la

Inversin

Inversin

M$
1.000
1.700
2.700

M$
1.200
800
2.000

13

la

e)

Los ingresos anticipados corresponden a un anticipo efectuado por un

cliente.
f)

En provisiones y retenciones se incluye la provisin de vacaciones, la

cual asciende a M$ 100.

g)

El valor corriente de la indemnizacin por aos de servicio asciende a

M$ 280.
h)

Al 31-12-97, la Sociedad determin que las prdidas tributarias

acumuladas ascienden a M$ 300

i)

Al 31-12-97 la Sociedad no registr impuestos diferidos, ya que slo

revelaba stos en notas a los estados financieros.

B.

BALANCE GENERAL Y ANTECEDENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998

B.1.

BALANCE

GENERAL

(ANTES

DE

CONTABILIZAR

IMPUESTOS

DIFERIDOS)
Saldos
Activo

Saldos al 31-

al 31-12-

Pasivo

12-98

98

M$

Disponible
Clientes (neto)

M$
350
1.900

Cuentas por pagar

Prstamos

3.294
4.629

Existencias (neto)

3.140

bancarios
Impuestos

por

600

Activo fijo

4.915

pagar
Provisiones

200

Depreciacin

(640)

retenciones
Provisin

para

142

acumulada

indemnizacin por

Inversiones

aos de servicio
Capital
Prdidas

en

4.000

empresas

5.250
(1155)

acumuladas

relacionadas
Total activo
B.2.

Utilidad del ao
Total pasivo

13.665

705
13.665

ANTECEDENTES
a)

Los

clientes

se

presentan

incobrables por M$ 550.

14

netos

de

una

provisin

de

b)

Las existencias se presentan netas de una provisin de

obsolescencia por M$ 500 e incluyen gasto de fabricacin por
M$ 300.

c)

Los activos fijos corresponden a los siguientes bienes, los

cuales

se

encuentran

bajo un

sistema

de

depreciacin

acelerada para efectos tributarios:

Valor
Activo fijo

d)

Depreciaci

Vida

til

Libro

Vida

acumulada

acumulad

Restan

til

financiera

te

M$

tributaria

Financi

M$

era

M$

Edificios
Terrenos
Mquina N 2
Mquina N 3
Totales
En 1998 se vendi la

Depreciaci

2.100
50
1.050
945
10
820
10
4.915
mquina N 1 y se

M$
43
7
90

306
918
293
975
41
137
640
2.030
compr la mquina N 3.

El detalle de las inversiones en empresas relacionadas es el siguiente:

Valor contable

Valor

de la Inversin

tributario de

M$

la Inversin

e)

M$
2.320
1.260
1.680
840
4.000
2.100
Los ingresos anticipados fueron realizados durante 1998.

f)

En provisiones y retenciones se incluye la provisin de

Empresa X
Empresa Z

vacaciones, la cual asciende a M$ 130.

g)

El valor corriente de la indemnizacin aos de servicio

asciende a M$260.

h)

En 1998 la Sociedad tiene prdida tributaria en el ao.

Al

31.12.98 la Sociedad determin que las prdidas tributarias

acumuladas ascienden a M$ 376.
i)

La Sociedad estima, en base a toda la evidencia disponible, que los

beneficios tributarios de diferencias temporarias deducibles y de
prdidas tributarias sern realizadas.
15

SECCIN II CLCULO DE IMPUESTOS DIFERIDOS Y CONTABILIZACIN

A.1.

CLCULO DE IMPUESTOS DIFERIDOS AL 1 de enero de 1998

Saldos

Saldos

contable

tributari

Diferenc

s
al 31-12-

os
al 31-12-

ia

97

98

M$

M$
Disponible
Clientes
Deudores varios
Existencias
Activo fijo (neto)
Inv.
en
empresas
relacionadas (*)
Total activo
Prdidas tributarias

Activos

Impuesto Diferido
Activo

Pasiv

15%

M$

M$

15%

500
2.100
200
3.230
3.970
2.700

500
2.400
200
3.430
2.550
2.000

0
45

12.700

11.080
300

Saldos

Saldos

contable

tributari

Diferenc

Activo

Pasiv

s al 31-

os al 31-

ia

15%

12-97

12-97

M$

15%

M$
3.400
4.100
400
300
450

M$
3.400
4.100
400

M$
300
200
(1.420)
(700)

60

(1.620)
300

105
45

30
213

(1)
(3)

(4)
(2)

243

Impuesto Diferido.

Pasivos

Cuentas por pagar

Prstamos bancarios
Impuestos por pagar
Ingresos anticipados
Provisiones
retenciones
Provisin I.A.S.
Patrimonio
Total pasivo
(*)
A.2

M$

M$

300
100

350

45
15

150
280
(130)
3.900
2.550
12.70
11.080
270
60
(1)
Diferencia permanente, no da origen a impuesto diferido.

CONTABILIZACIONES

Contabiliza impuestos diferidos al 1 de enero de 1998:

---------------------- 1 -------------------------

DEBE
M$

Impuesto Diferido por cobrar corto plazo (1)

HABER
M$
165

16

20
20

(2)

Impuesto Diferido por cobrar largo plazo (3)

45

Activo Complementario por impuesto diferido por pagar C/P

30

Activo complementario por impuesto diferido por pagar largo plazo 233
Impuesto Diferido por pagar corto plazo (4)

30

Impuesto diferido por pagar largo plazo (2)

233

Pasivo Complementario por impuesto

diferido por cobrar corto plazo

165

Pasivo complementario por impuesto

diferido por cobrar largo plazo

________45_

473____________473
Contabiliza impuestos diferidos al 1.1.98

B.1.

CLCULO DE IMPUESTOS DIFERIDOS AL 31.12.98

Activos

Saldos

Saldos

contables

tributari

al 31-12-98

os al 31-

Diferenc

12-98

ia

(antes

de

contabilizar

17

Impuesto Diferido

Activo

Pasivo

15%

15%

impuestos
diferidos)

M$

M$

M$

M$

Disponible

M$
350

350

Clientes

1.900

2.450

Existencias
Activo
fijo

3.140
4.275

3.340
2.885

550
200
(1.390)

(neto)
Inv.

4.000

2.100

(1.900)

13.665

11.125

(2.540)

158

(5

376

376

56

)
(6

en

83
75

45
209

(8)
(7)

empresas
relacionadas
(*)
Total activo
Prdida
tributaria

254

Impuesto Diferidos
Saldos

Saldos

contables

tributari

Diferenc

Activo

Pasivo

al 31-12-98

os al 31-

ia

15%

15%

M$

12-98

M$

M$

3.294

M$
3.294

M$
0

pagar
Prstamos

4.629

4.629

bancarios
Impuestos por

600

600

pagar
Provisiones

200

70

130

142
4.800
13.665

260
2.272
11.125

(118)
0
12

Pasivos

Cuentas

por

retenciones
Provisin I.A.S.
Patrimonio
Total pasivo
(*)

20
18
20

(5

)
Diferencia permanente, no da origen a impuesto diferido.

18

18

(7)

MOVIMIENTO DE CUENTAS DE IMPUESTOS DIFERIDOS ENTRE EL 01.01.98 Y EL

31.12.98

Saldo

ACTIVOS
Impues

Impues

PASIVOS
Impue

Impues

Efecto

to

to

sto

to

neto en

diferido

diferido

diferid

diferido

Resultado

por

por

por

cobrar

cobrar

pagar

pagar

M$

C/P

L/P

C/P

L/P

M$
165

M$
45

M$
30

M$
233

por

inicial
(asiento
1)
Saldo

178

final
Variaci

13

(5)

56

(6)

45

(8

227

(7)

)
11

(15)

15

n
B.2.

CONTABILIZACIONES

Contabiliza impuestos diferidos al 31/12/98:

-----------------------2------------------------

DEBE

HABER

M$
M$
Impuesto Diferido por cobrar corto plazo
13
Impuesto Diferido por cobrar largo plazo
11
Impuesto Diferido por pagar largo plazo
6
Impuesto Diferido por pagar corto plazo
15
Impuesto a la renta
_______15
30____________30
Contabiliza efectos en resultados por impuestos diferidos de acuerdo a la variacin neta
del ao

Amortizacin cuentas de activo y pasivo complementarias al 31-12-98:

-----------------------3------------------------

DEBE
M$

Pasivo complementario por impuesto

diferido por cobrar corto plazo
Activo complementario por

M$
67

19

HABER

impuesto diferido por pagar C/P

Activo complementario por
impuesto diferido por pagar L/P
Impuesto a la renta
______________46
67____________67

10
11

Contabiliza amortizacin de cuentas de activo y pasivo complementarias por impuestos

diferidos determinados al 01.01.98
CLCULOS AMORTIZACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS COMPLEMENTARIOS
Los siguientes criterios fueron utilizados para calcular la amortizacin de las
cuentas de activo y pasivo complementarias:
a. Pasivo complementario por los impuestos a cobrar a corto plazo:
Se amortiz considerando la estimacin de aos de reverso que se muestra en el siguiente cuadro:

Concepto

Diferenci

Aos

Promedio

estimados de

Fact

Ponderad

temporari

Reverso

or

0,82

a
Cliente

M$
300

0,272

Existencias

400

7
0,363

1,09

Ingresos

300

6
0,272

0,27

anticipados
Provisin

100

7
0,090

vacaciones

0,27

9
1.100

2,45

Clculo de la amortizacin:
Pasivo complementario al inicio

M$

165

Perodo promedio ponderado de reverso

2,45

Amortizacin anual
b.

67__

Pasivo complementario por los impuestos diferidos a cobrar a largo

plazo:
No se amortiz considerando que las prdidas tributarias que dieron

origen al activo por impuesto diferido no han sido utilizadas.

20

c.

Activo complementario por los impuestos diferidos a pagar a corto

plazo:
Se amortiz considerando 3 aos para la diferencia temporaria de
existencias:
Activo complementario al inicio

M$

30

Perodo promedio ponderado al reverso

Amortizacin anual
d.

10

Activo complementario por los impuestos diferidos por pagar a largo

plazo:
Se amortiz considerando la estimacin de aos de reverso que se muestra en el siguiente cuadro:

Concepto

Diferenci

Aos

Promedio

estimados

Fact

Pondera

tempora

de reverso

or

do

ria
Edificios

M$
510

44

0,329

14,48

Mquinas

910

7,5

0
0,587

4,40

IPAS

1.420
130

1
30

18,88
2,52

0,083
9

1.550

21,40

Clculo de la amortizacin:
Activo complementario al inicio

M$

233,00

Perodo promedio ponderado de reverso

21,40

Amortizacin anual

11

SECCIN III: ANLISIS Y DEMOSTRACIONES

A.

EFECTOS EN RESULTADOS POR IMPUESTO A LA RENTA:

(Cargo) Abono a resultados
Por
Por
variaciones

amortizacin de

de

activos

Impuestos

pasivos

Diferidos

(Asiento 3)

(Asiento 2)
21

y
Neto

B.

Impuesto

Diferido

por

M$
13

M$
67

M$
80

cobrar CP
Impuesto

Diferido

por

11

11

cobrar LP
Impuesto Diferido por pagar

(15)

(10)

(25)

CP
Impuesto Diferido por pagar

(11)

(5)

LP
Totales

15

46

61

SALDOS DE IMPUESTOS DIFERIDOS Y CUENTAS COMPLEMENTARIAS

Al inicio del ao:

Saldos

Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Totales

diferido
diferido
diferido
diferido

por
por
por
por

cobrar CP
cobrar LP
pagar CP
pagar LP

Impuesto

Cuentas

netos

de

Diferido

Complementa

impuestos

(Asiento

rias

diferidos

1)

(Asiento 1)

Activo

M$
165
45
(30)
(233)
(53)

M$
(165)
(45)
30
233
53

(Pasivo)
M$
0
0
0
0
0

Al final del ao:

Saldos
Impuesto

Cuentas

netos

Diferido

Complementa

impuestos

rias

diferidos

(Asiento

y 2)

(Asiento

M$

3)

(Pasivo)

Impuesto diferido por cobrar

178

M$
(98)

M$
80

CP
Impuesto diferido por cobrar

56

(45)

11

LP
Impuesto diferido por pagar

(45)

20

(25)

CP
Impuesto diferido por pagar LP

(227)

222

(5)

22

1 y

Activo

de

Totales

(38)

99

61

c. DEMOSTRACIN POR VARIACIN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS+

Diferenc

Perodo

Saldo de

Diferenci

Variacin

ia

promedi

diferenci

diferencia

tempora

Amorti-

temporari

temporari

ria

pondera

zacion

tempora

a al final

a del ao

inicio

do

M$

ria

de ao

M$

del ao

reverso

inicio

M$

M$

del ao

M$

Clientes
Existencias
Existencias
Ingresos

300
400
(200)
300

2,45
2,45
3,00
2,45

M$
177
237
(133)
178

550
500
(300)
0

373
263
(167)
(178)

anticipados
Provisin

100

2,45

(41)

130

71

vacaciones
Activo fijo
IPAS
Prdidas

(1.420)
(130)
300

21,40
21,40

66
6

(1.354)
(124)
300

(1.390)
(118)
376

(36)
6
76

tributarias
Neto
Tasa
de

(350)
15%

(310)
15%

300
15%

(252)
15%

408
15%

impuesto
Efecto

53

46

99

38

61

CONCEPTOS

en

al

de

(123)
(163)
67
(122)

impuesto
diferido

23

del

59