rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Revisando las NIIF:

NIC 36 Deterioro del valor de los activos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 36 Deterioro del
valor de los activos
Fuente : Actualidad Empresarial N 277 - Segunda
Quincena de Abril 2013

1. Objetivos
Estimar el deterioro por desvalorizacin cuando el valor neto de un
activo generador de efectivo excede
al monto estimado por recuperar a
travs del uso o venta.
Establecer los casos en que se debe reversar una prdida por desvalorizacin.
Revelacin en notas respecto a los
activos desvalorizados.

2. Alcance
Aplicable a activos o unidad generadora
de efectivo, diferentes de:
Existencias

NIC 2

Contratos de construccin

NIC 11

Activos tributarios diferidos

NIC 12

Activos financieros (dinero o

efectivo, ctas. p. cobrar, valores)

NIC 39

Activos inmobiliarios (medidos a

valor razonable)

NIC 40

Activos biolgicos (medidos a

valor razonable)

NIC 41

3. Definiciones
Monto recuperable: El valor de venta
neto o el valor de uso de un activo
generador de efectivo, el mayor.
Valor de uso: El valor actual de los
flujos efectivos futuros estimados
calculado con la tasa de inters del
mercado, que se preven provendrn
del uso continuo; as como de su
venta final de su vida til.
Valor de venta neto: El monto
obtenible por la venta del activo
efectuada en una transaccin de libre
mercado, deducidos los costos de
enajenacin.
Costo de enajenacin: Costos directamente atribuibles a la disposicin
de un activo, excluyendo los costos
financieros e impuesto a la renta.

4. Identificacin
El valor en libros del activo excede a
su importe recuperable.
N 277

Segunda Quincena - Abril 2013

Por lo menos al cierre del ejercicio

econmico se debe valuar el bien, si
hay indicios de desvalorizacin.
- Se estimar un monto recuperable
- La vida til ser revisada y ajustada

5. Indicios de desvalorizacin
Si existe algn indicio de que el valor
del activo puede haberse deteriorado, la
empresa considerar como mnimo las
fuentes de informacin siguientes:
- Fuente externa
- Fuente interna
5.1. Fuente externa
Disminucin considerable del valor
de mercado
Cambios desfavorables para la empresa:
- Tecnolgicos
- Comerciales
- Econmicos
- Legales
Incremento de las tasas de inters
ocasionando una reduccin en la tasa
de descuento.
Valor contable de los activos netos mayor que valor de mercado de capitales.
Fuente externa de informacin
Indicio: El valor de mercado del activo ha
disminuido significativamente respecto a
lo esperado por el paso del tiempo o por
su uso normal.
Ejemplo: Buses a petrleo diesel por la
aparicin de los buses a gas natural

Indicio: Cambios significativos con un

efecto adverso sobre la empresa, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o mercado en los que esta opera.
Ejemplo 1: Una mquina cuyo fabricante
ha quebrado y existen grandes dificultades
para conseguir repuestos.
Ejemplo 2: Baja de volumen de ventas de
los productos fabricados por la mquina
utilizada en el proceso A por haber aparecido un competidor con un menor precio.

5.2. Fuente interna

Obsolescencia o dao fsico del activo
Rendimiento econmico menor al
previsto
Cambios ocurridos o ocurrirn sobre
la forma de utilizacin del activo:

- Que est ocioso

- Plan de discontinuidad en la actividad que participa
Fuente interna de informacin
Indicio: Se dispone de evidencia respecto
al cese de la demanda de los productos
que fabrica determinado activo fijo; o
disminucin sustancial del requerimiento
de servicio por mejora tecnolgica.
Ejemplo 1: Una mquina que fabrica las
partes componentes de las denominadas
mquinas de escribir, ante la aparicin
de las computadoras personales, se abandonar su uso en fecha prxima.
Ejemplo 2: Un transbordador usado para
cruzar el lago y que se espera que pueda
ser utilizado por 50 aos; de pronto se ve
sustituido por una va y un tren elctrico que
cruza el lago a travs de un puente. Trayecto
que es ms rpido y ms barato, ocasionando la disminucin del uso del transbordador.

Indicio: Durante el periodo han tenido

lugar cambios significativos en el alcance
o manera en que se usa o se espera usar
un determinado activo, que afectarn
desfavorablemente a la empresa.
Ejemplo: Empresa pesquera mantiene una
planta de congelamiento, despus de cuatro
aos, aun en los cajones que envo el proveedor. No la ha instalado a la fecha porque
considera que aumente sustancialmente
la carga elctrica. Postergacin que incide
desfavorablemente en el volumen esperado
de produccin de pescado congelado.

6. Determinacin de desvalorizacin
6.1. Primera situacin

Importe recuperable

Mayor
que

Valor en libros

Efecto

No hay prdida

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

Ejemplo 1
S/.

Enunciado
De un determinado bien del activo fijo tangible se tiene la
informacin siguiente:

Valor de venta

Valor de uso

Valor contable

8,500
9,000
10,000

S/.
-

Valor de venta

3,600

Valor de uso

3,000

Hubo o no desvalorizacin del intangible?

Valor contable

3,200

Solucin

Hubo o no desvalorizacin del bien?

Solucin

Valor de venta
S/.8,500

De los dos
el mayor

Valor de uso
S/.3,000

Valor de venta
S/.3,600

De los dos
el mayor

Valor recuperable
(Valor de uso) S/.9,000

Valor recuperable
(Valor de venta) S/.3,600

Mayor

Valor contable
S/.3,200

Valor de uso
S/.9,000

Menor

Valor contable
S/.10,000

Prdida
S/.1,000

No prdida por
desvalorizacin

Valuacin al cierre del ejercicio

x

6.2. Segunda situacin

Importe recuperable

Menor
que

Valor en libros

Efecto

Prdida por desvalorizacin

Ejemplo 2
Enunciado
Se dispone de informacin relacionada con un determinado
activo intangible:

IV-12

Instituto Pacfico

DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES

6853 Desvalorizacin de intangibles
1,000
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ.

364 Desvalorizacin de intangibles

1,000

Medicin del valor recuperable

Una vez que se ha encontrado indicios de DESVALORIZACIN DE UN ACTIVO, se debe proceder a medir su VALOR
RECUPERABLE.
a) Valor razonable (o de venta); y
b) Valor de uso
El VALOR DE VENTA, estar determinado en un compromiso
formal de venta en condiciones de independencia mutua,
menos los costos necesarios para su venta.
El VALOR DE USO, estar determinado por la proyeccin
de flujos de efectivo derivado del uso del activo durante
su vida til y se descuenta a su valor presente.
Eleccin de MAYOR VALOR, de venta o de uso, y comparar
con valor en libros.
Si el valor recuperable es MENOR al valor contable se
reconocer por la diferencia la DESVALORIZACIN del
activo.

N 277

Segunda Quincena - Abril 2013

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Caso N 1
Desvalorizacin de planta industrial
Enunciado
La empresa Concentrados Elctricos construy una planta
elctrica a base de petrleo que ha estado usando por varios
aos, siendo su valor neto en libros al 31 de diciembre del
2010 de S/.800,000.
Debido al alza del precio del petrleo, la compaa ha comprado
una nueva planta elctrica a base de gas natural. En los prximos aos, solo va a utilizar la planta a base de petrleo cuando
exceda la capacidad de la nueva planta y por consiguiente, su
flujo de efectivo va a disminuir.
La empresa ha dispuesto efectuar un estudio de desvalorizacin
de la mencionada planta.

Con la variacin del nmero de periodos (n) se origina el factor

de descuento (F.D.) de los aos siguientes:
Flujos de efectivos
Ao

Flujo de efectivo
estimado (miles
de soles)

Factor de valor
presente al 15 %
de tasa de dscto.

Flujo de efectivo
futuro descontado
(miles de soles)

2011

180

0.86957

156.52

2012

150

0.75614

113.42

2013

120

0.65752

78.90

2014

100

0.57175

57.18

2015

85

0.49718

42.26

2016

60

0.43233

25.94

2017

42

0.37594

15.79

2018

40

0.32690

13.08

777

Valor de uso

503.09

Cmo determinar la desvalorizacin de la planta elctrica ?

Solucin
Primer paso:
Determinar el valor razonable (valor de venta)

Tercer paso:
Estimacin por desvalorizacin

Mediante tasacin con perito independiente, se ha establecido

que en las condiciones en que se encuentra la planta, su valor de
venta en el mercado es de S/.700,000 y los gastos de desmontaje
a fin de poder venderla costara S/.100,000; lo cual significa que:
Valor razonable =

700,000 -100,000

Valor de venta =

600,000

Valor razonable (venta):

Valor de uso:

Se elige el valor razonable de S/.600,000 por ser el mayor. Luego

se confronta con el valor en libros.
Valor en libros:
Valor razonable (venta):
Monto a desvalorizar

Segundo paso:
Determinar el valor de uso
Debido a que el valor razonable no permite recuperar el valor
contable hay que determinar su valor de uso, para lo cual se
ha efectuado una proyeccin de flujos de efectivo para los
prximos ocho aos que le queda de vida til a la planta, esto
es, hasta el ao 2018.
Dichos flujos sern descontados con una tasa del 15 % que
refleja las condiciones actuales del mercado.
Factor de descuento (F.D.)
F.D. =

1
(1 + i )n

Donde:
F. D. = Factor de descuento = ?
i
= tasa de inters
= 15 % anual
n
= nmero de periodos = 8 aos

Por ejemplo, primer periodo 2011:

F.D. =

N 277

1
(1 + i )n

= 0.86957

Segunda Quincena - Abril 2013

S/.
600,000
503,090

S/.
800,000
600,000
200,000

Cuarto paso:
Reconocimiento de desvalorizacin
x

DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
200,000

685 Deterioro del valor de los activos
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ.

3632 Instalaciones

200,000

Comentarios
a) En el entendido que resulta beneficioso para la empresa
optar por el uso de la planta elctrica a base de gas natural
en lugar de aquella que funciona a petrleo insumo de costo
caro es un indicio de prdida por deterioro de su valor,
se hace necesario medir su valor de recuperacin aplicando
los criterios de medicin sealados en la NIC 36 Deterioro
del valor de los activos.
b) Una vez elegido el mayor valor entre el valor de uso y
el valor razonable de su venta, ser comparado con su
valor en libros para estimar la desvalorizacin de la planta
industrial.
c) El valor original de la planta elctrica est reconocida en la
cuenta 3324 Instalaciones; y su depreciacin acumulada en
la cuenta 39131 Edificaciones.

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
2. Determinacin del valor recuperable

Caso N 2

S/.
a) Valor de venta

486,000

(-) Compra repuestos

(41,000)

Prdida por desvalorizacin de mquina

(-) Comisin de venta 5 %

(24,300)

Enunciado

Valor de venta neto

La empresa Tableros Metlicos posee una mquina laminadora

que al 31 de diciembre de 2X11 presenta en libros un valor de
adquisicin de S/.575,000, cuya vida til se estim en 50 mil
horas de uso.
A la fecha el bien tiene registrado 10 mil horas de uso, estimndose su valor de uso en S/.565,000, segn proyeccin de flujos
de efectivo calculada para las prximas 40 mil horas restantes
en los siguientes cuatro aos:
Ao

Horas de uso

Flujos
esperados

2X12

14,200

200,600

2X13

10,800

152,500

2X14

8,600

121,500

2X15

6,400

90,400

40,000

565,000

Cmo determinar y contabilizar la desvalorizacin de la

mquina?
Solucin
1. Clculo del flujo de efectivo proyectado
Flujos descontados

Ao

Horas de uso

2X12

14,200

200,600

0.8695563

174,433

2X13

10,800

152,500

0.7561508

115,313

2X14

8,600

121,500

0.6575144

79,888

2X15

6,400

90,400

0.5717478

51,686

40,000

565,000

Instituto Pacfico

(el que resulte mayor)

Valor de uso

421,320

3. Clculo de desvalorizacin
S/.
Valor de venta

421,320

Valor de adquisicin

575,000
(115,000)

Valor neto

460,000

Prdida por desvalorizacin:

(38,680)

4. Reconocimiento de desvalorizacin

Asimismo, para poder vender el citado activo inmovilizado ser

necesario invertir S/.41,000 en repuestos; y adems, habr de
reconocer una comisin del 5 % al promotor por la venta de
la mquina.

IV-14

421,320

c) Valor recuperable

(575,000 : 50,000) x 10,000 h

En tanto que el valor de venta de la mquina a la misma fecha

asciende a S/.486,000.

Factor 15 %

b) Valor de uso (valor presente)

Depreciacin acumulada

La tasa de descuento aplicable es 15 %, vigente en el mercado

financiero al cierre del 2X11.

Flujos esperados

(65,300)
420,700

421,320

DEBE HABER

68 EVALUACIN Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES
38,680

685 Deterioro del valor de los activos

6852 Desvalorizacin de inmuebles,

maquinaria y equipo
36 DESVALORIZAC. DE ACTIVO INMOVILIZ.

363 Desvaloriz. inmueb., maquin. y equipo

3633 Maquinaria y equipos de explot.

38,680

Comentarios
a) En aplicacin de la NIC 36 Deterioro del valor de los
activos ha sido necesario determinar, por un lado, el valor
de uso de la mquina sobre la base de la proyeccin de
flujos de efectivo descontados; y, por otro lado, el valor
razonable de su venta, a fin de elegir de los dos, el que
resulte mayor valor.
b) El valor original de la mquina se encuentra registrado en
la cuenta 3331 Maquinarias y equipos de explotacin.
c) Para efecto tributario, la tratativa contable aplicada genera
diferencia temporal y el correspondiente activo diferido
tributario, por lo que se aplicar la NIC 12 Impuesto a las
ganancias.

N 277

Segunda Quincena - Abril 2013