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Depreciacion Acelerada Arrendamiento Financiero PDF
Depreciacion Acelerada Arrendamiento Financiero PDF
1. Introduccin
El objetivo del presente apunte tributario se orienta a desarrollar el tratamiento
aplicable para efecto de la determinacin
del Impuesto a la Renta, a la cual debern
circunscribirse aquellos contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora que
hayan ejercido, u evalen ejercer en el futuro, la opcin de depreciar aceleradamente
los bienes muebles o inmuebles adquiridos
a travs de contratos de arrendamiento
financiero (Leasing).
Es importante sealar, que de conformidad con el artculo 1 del Decreto
Legislativo N 299 (1), se ha regulado que
el arrendamiento financiero es un contrato
mercantil que tiene por objeto la locacin
(el arrendamiento) de bienes muebles o
inmuebles, efectuada por una empresa
locadora (2) (arrendadora) para el uso por
la arrendataria, mediante pago de cuotas
peridicas y con opcin a favor de la
arrendataria de comprar dichos bienes por
un valor pactado.
Finalmente, podemos sealar que el presente apunte tributario se desarrollar desde
la perspectiva del arrendatario, asimismo,
su alcance se circunscribir respecto de los
contratos cuya entrada en vigencia oper
a partir del 01.01.2001 y al supuesto que
ninguna de las partes hubiera celebrado un
contrato de estabilidad tributaria antes de
dicha fecha. Finalmente, estar enfocado en
bienes que no se utilizan en actividades de
produccin de la misma empresa.
productora, as como los gastos vinculados con la generacin de ganancias de capital. Claro est, en tanto
la deduccin no est expresamente
prohibida por la Ley del Impuesto a
la Renta, en adelante LIR. Asimismo,
complementariamente a travs del
ltimo prrafo del mencionado artculo
37 de la LIR se ha sealado que para
efecto de determinar que los gastos
sean necesarios, debern ser normales
para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relacin
con los ingresos del contribuyente,
entre otros.
De acuerdo a lo sealado precedentemente, a travs del inciso f) del artculo
37 de la LIR, se ha sealado, de manera
expresa, la deducibilidad del desgaste
u agotamiento de los bienes conformantes del activo fijo, la misma que
deber ser reconocida a travs de la
depreciacin que salvo en el caso que
el bien sea empleado en la produccin
de otros bienes, se reconocer como
gasto (3).
Inmuebles:
Vigencia del contrato no
menor a 5 aos.
Muebles:
Vigencia del contrato no
menor a 2 aos.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Opcin
Depreciacin Acelerada
El contribuyente podr optar por
aplicar como tasa de depreciacin
mxima anual aquella que se determine de manera lineal en funcin a
la cantidad de aos que comprende
el contrato, siempre que se rena
las caractersticas sealadas en el
segundo prrafo del artculo 18 del
Decreto Legislativo N 299.
5. Deduccin de la depreciacin
acelerada
Para efecto de realizar la deduccin de
la depreciacin acelerada, como hemos
podido observar, si bien contablemente
la empresa habr cargado a resultados al
cierre del ejercicio una depreciacin determinada en funcin a la vida til estimada
del activo adquirido, debemos observar que
para efecto de reflejar la incidencia de la
depreciacin acelerada, la empresa deber
deducir va declaracin jurada anual el importe que falte a la depreciacin contable
para alcanzar la depreciacin acelerada.
Cabe sealar, que el concepto anteriormente sealado deber consignarse en el rubro
Deducciones para determinar la renta imponible y dentro de la misma en la casilla
cuya glosa se denomina otros.
6. Aplicacin prctica
Caso Prctico N 1
Depreciacin acelerada en la
adquisicin de un bien mueble
(vehculo) adquirido a travs un
contrato de arrendamiento financiero
Enunciado
La empresa Transportes S.A., identificada con N de RUC 20101480125, ha
celebrado el 30 de junio 2007 un contrato
de arrendamiento financiero vinculado con
la adquisicin de un trailer para el rea de
operaciones. Se nos consulta, cmo deber
efectuarse el tratamiento tributario y cual
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
3 AOS
12,000.00
1,000.00
NMERO DE MESES
TRANSCURRIDOS
(Julio a Diciembre)
DEPRECIACIN
DEL EJERCICIO
6,000.00
1,000.00
b) Tratamiento Contable
En lo que concierne al presente tratamiento, la empresa deber proceder a activar
el vehculo y determinar la depreciacin
del ejercicio, de acuerdo a lo siguiente:
DATOS GENERALES DE LA DEPRECIACIN
COSTO DE
VIDA TIL
ADQUISICION ESTIMADA
36,000.00
10 AOS
%
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN ANUAL
10
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
3,600.00
3,600.00
NUMERO DE MESES
TRANSCURRIDOS
(Julio a Diciembre)
DEPRECIACIN
DEL EJERCICIO
(*)
1,800.00
REGISTRO CONTABLE
33 INMUEBLE MAQUI
NARIA Y EQUIPO
334 Unidades de
Transporte
36,000.00
38 CARGAS
DIFERIDAS
24,832.80
devengar 15,120.00
Aplicar 9,712.80
466 Contratos de
arrendamiento
financiero 60,832.80
fecha 31.05.07
Unidades de
Transporte
1,800.00
39 DEPRECIACION DEL
EJERCICIO
394 Depreciacin
684 Depreciacin de
del Ejercicio
Vehculos 1,800.00
diciembre 2007.
c) Conciliacin tributaria
Como bien sabemos, al tener la
empresa la posibilidad, para efectos
tributarios, de depreciar el vehculo
a travs de la tasa de depreciacin
determinada en funcin de los aos de
duracin del contrato, es decir 4 aos,
y de otra parte, dado el reconocimiento
contable de la depreciacin a travs
de la aplicacin de la NIC 17, en 10
ejercicios, ello generara una diferencia
de carcter temporal, la cual deber
reflejarse a travs de la aplicacin de
la Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC 12). De acuerdo a lo
siguiente:
Diferencia de carcter temporal
Como se ha podido observar, al corresponder la depreciacin contable
ascendente a S/. 1,800 y la depreciacin tributaria atribuible al ejercicio
ascendente a S/. 6,000, la empresa
deber determinar la naturaleza y el
importe de la diferencia de carcter
temporal.
Contabilizacin de la depreciacin
del ejercicio
REGISTRO CONTABLE
68 PROVISIN DEL
EJERCICIO
Total
34,200.00
30,000.00
4,200.00
1,260.00
(*) Pasivo tributario diferido.
Gasto IR = IR
+ Activo/pasivo
calculado tributario diferido
Gasto IR = 30,000
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
REGISTRO CONTABLE
88.17 Impuesto a la
Renta Diferido
49 CARGAS DIFERIDAS
1,260.00
49.17 IR diferido
(Pasivo Tributario)
40.17 Impuesto a la
Renta
de la pasivo tributario
diferido.
90,000
10,000
(4,200)
95,800
95,800
28,740
4,200
4,200
Caso Prctico N 2
REGISTRO CONTABLE
59
RESULTADOS
ACUMULADOS
xx.xx
599
Otras
Regulariza
ciones
599.1
Impuesto Renta
66
CARGAS
EXCEPCIONALES
xx.xx
666 Sanciones
Administrativas
Fiscales
666.1
Intereses Mora
torios del ejercicio
40
TRIBUTOS POR PAGAR xx.xx
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a
la Renta
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
REGISTRO CONTABLE
49
CARGAS DIFERIDAS
xx.xx
4
9.17
IR
diferido
(Pasivo Tributario)
59
RESULTADOS
ACUMULADOS xx.xx
599 Otras Regulariza
ciones
5
99.3
Impuesto Renta
Diferido
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE