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CM Sii
CM Sii
BASE IMPONIBLE DE
PRIMERA CATEGORA
SISTEMA GENERAL
(4 ETAPAS)
Ejemplos de ingresos
Derivados de las
ventas
Derivados de servicios
Dividendos
Intereses
Comisiones
Descuentos
Etc.
No solo formarn
parte de los ingresos,
aquellos derivados
de la explotacin de
bienes y actividades
de la empresa sino
tambin lo que
provenga de fuera de
la empresa.
Febrero
Marzo
Abril
Total
trimestre
Ventas del
perodo
1000
400
3000
1200
5600
Servicios
Prestados
550
200
2000
600
3350
Dividendos
percibidos
150
300
450
Ventas de
activos
10000
10000
1550
10750
5300
1800
20400
Total
Conclusiones
Todo lo que se perciba o devengue
a favor de la empresa forma parte
de los ingresos brutos.
Forman parte de los ingresos
brutos tanto los que provienen de
actividades dentro de la empresa
como las de fuera de ella.
Consideraciones Relevantes
Momento en que se reconoce un
ingreso: cuando se percibe o devenga.
Monto del ingreso: aquel estipulado en
el contrato respectivo, sin perjuicio de la
facultad del SII para tasar el monto
declarado. (Art. 64 Cdigo Tributario)
Conceptos relevantes
MANO DE
OBRA: Est
constituida por la mano
de obra fabril que
puede ser identificada
derechamente con los
bienes producidos y, en
algunos casos, con
procesos especficos.
MATERIA PRIMA:
Comprende los materiales
directamente utilizados en
la produccin o
elaboracin, las piezas
terminadas y los servicios
proporcionados por
terceros y que guarden
directa y estrecha relacin
con los bienes
manufacturados.
Cuando hay diferencias en los valores de
uno u otro perodo, optar por uno u otro mtodo
lleva a que los costos sean mayores o menores
y por ende a tener mayores o menores
utilidades.
La LIR nos dice que debemos aplicar el mtodo
FIFO, o sea aplicar los costos ms antiguos,
pero nos da la posibilidad de optar por el
sistema CPP en que los valores de los distintos
perodos se promedian y se aplican a todas las
existencias de la empresa indistintamente.
Ejemplo:
AO
2000
2001
2002
2003
2004
COSTOS
(por unidad)
EXISTENCIAS
(en unidades)
15
20
25
30
35
100
100
100
100
100
FIFO O CPP?
Si hubiera una venta de 200 unidades
de mercadera y aplicramos el sistema
FIFO, nuestros costos seran de 100
unidades a $15 c/u y 100 unidades a
$20 c/u, por un total de $3500.
Si aplicamos el sistema CPP, nuestros
costos promedios seran de $25 por
unidad por un total de $5000.
Contratos de
construccin por suma
alzada.
El costo se determina por
parcialidades a medida
que se van haciendo los
pagos, considerando los
costos totales de la obra,
sin importar los costos en
que se haya incurrido
efectivamente.
Reajustes y diferencias
de cambio.
Gastos de organizacin
y puesta en marcha
Gastos de colocacin
en mercado de nuevos
productos
Gastos de investigacin
Pagos de royalty al
exterior.
1.- Intereses.
31 N 1. Los intereses pagados o devengados sobre
las cantidades adeudadas, dentro del ao a que se
refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de
intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto
de crditos o prstamos empleados directa o
indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o
explotacin de bienes que no produzcan rentas
gravadas en esta categora.
Ejemplo de intereses.
Un vendedor de jarrones pide un
prstamo para adquirir un horno y paga
intereses por aqul.
Estos intereses puede deducirlos como
gastos, porque se relacionan con el giro
del negocio.
Prdidas Tributarias:
Son aquellas que se producen cuando,
durante el respectivo ejercicio, los ingresos
han sido menores o inferiores a los costos y
gastos.
En consecuencia, la prdida tributaria es el
resultado de la gestin del negocio durante el
ejercicio.
La ley contempla dos posibilidades para
deducir estas prdidas.
5.- La depreciacin.
Consiste en llevar a gasto el valor de
adquisicin de un bien del activo fsico.
Para determinar la depreciacin se debe
tomar en cuenta dos factores: el valor de
adquisicin y la vida til del bien.
6.- Remuneraciones.
31 N6 Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados
por la prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales
y contractuales, y, asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de
representacin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se
otorguen a empleados y obreros se aceptarn como gasto cuando se
paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada
empleado y obrero en proporcin a los sueldos y salarios pagados durante
el ejercicio, as como en relacin a la antigedad, cargas de familia u otras
normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a
todos los obreros de la empresa.
Tratndose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la
importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condicin jurdica
de sta, hayan podido influir, a juicio de la Direccin Regional, en la fijacin
de sus remuneraciones, stas slo se aceptarn como gasto en la parte
que, segn el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la
importancia de la empresa, a las
EXCEPCIONES:
1.
No existe el tope cuando no hay relacin de
propiedad, control o administracin entre la sociedad que paga el
royalty y la que lo recibe.
El lmite establecido en el inc. anterior no se aplicar
cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el
beneficiario del pago no exista o no haya existido relacin directa o
indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro. Para
que sea aplicable lo dispuesto en
este inc., dentro de los dos
meses siguientes al del trmino del ejercicio respectivo, el
contribuyente deber formular una declaracin jurada en la que
seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada.
2.
No se aplica el tope, aun cuando se trate de empresas
relacionadas, cuando en el pas del beneficiario la renta producto de
este royalty est afecta a un impuesto que al menos tiene una tasa
del 30%.
Ajustes y Correccin
Monetaria
Correccin Monetaria (artculo 41
LIR)
Respecto
A.- Agregaciones:
Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los
hijos de ste, solteros menores de 18 aos.
Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el
contribuyente.
Porque el retiro no se deducen toda vez que no son ni costo ni gasto.
Impuesto nico
Artculo 21 LIR
Introduccin:
No debemos olvidar que cuando hablamos de gastos rechazados
estamos hablando de gastos. En consecuencia estamos hablando de la
3 etapa de determinacin de la base imponible de primera categora y
particularmente de ciertas cantidades que pueden ser rebajadas de los
ingresos brutos, despus de deducidos los costos directos o tributarios.
Para poder rebajar un gasto, este tena que cumplir con una serie de
requisitos:
Resumen:
Habr que ver si se trata de un retiro de especies o de
cantidades representativas de desembolsos de dinero o no.
A
TRIBUTACION DE LOS
PROPIETARIOS DE UNA
EMPRESA
Artculo 14 LIR
La Tributacin de los
propietarios.
Distinciones:
El Artculo 14 de la LIR nos dice que para aplicar los
impuestos finales sobre las rentas obtenidas por los
contribuyentes de la primera categora se aplican
distintas reglas dependiendo del tipo de contribuyente
de que se trate:
Sociedades de Capital
Al hablar de sociedades de Capital nos referimos a las
Sociedades Annimas o a las Sociedades en Comandita
Por Acciones respecto de sus accionistas.
En dichas sociedades, los dueos (accionistas) tributan en
base a las distribuciones de utilidades que hagan dichas
sociedades, engrosando estas sumas la base imponible
de su impuesto final (14 letra A N2).
El FUT no produce el efecto de suspender la Tributacin,
ya que aqu no cabe hablar de retiros, sino de distribucin
utilidades y, nicamente, permite saber a cuanto asciende
el crdito asociado a la distribucin de utilidades que
corresponda (14 letra A N3 letra c)).
IMPUESTO DE SEGUNDA
CATEGORA
independientes.
.- Impuestos que afectan a directores y consejeros de
S.A.
Hecho Gravado:
Rentas
previsionales obligatorias.
Gastos de representacin.
Cantidades percibidas que constituyan Ingresos No
Renta.
Dems descuentos autorizados por leyes especiales.
Saldos
de
remuneraciones,
remuneraciones
accesorias o complementarias devengadas en ms
de un perodo pagadas con retraso:
Base imponible:
Est constituida por la suma de los ingresos que obtiene el
profesional liberal, es decir, la suma de sus boletas de
honorarios.
A esta suma ser necesario descontarle los gastos en que
haya incurrido el profesional para obtenerla. Por ello, la ley
da dos alternativas para que este profesional determine la
base imponible de su impuesto de segunda categora:
Ingresos
- Gastos Efectivos (determinados por
contabilidad conforme a reglas de 1 Categora -50
inciso 1-)
Ingresos - Gastos Presuntos (30% de sus ingresos con
tope de 15 UTA -50 inciso 3-)
Gastos deducibles:
En caso de determinarse la renta conforme a gastos
efectivos, procedern las normas pertinentes de la primera
categora y, adems, conforme al artculo 50 inciso 2,
Especialmente, proceder la deduccin como gasto de las
imposiciones previsionales de cargo del contribuyente que
en forma independiente se haya acogido a un rgimen de
previsin.
Consideraciones finales:
Respecto de la alcuota o tasa, en el caso de los
trabajadores independientes (profesionales liberales) esta
ser la misma del impuesto global complementario.
El impuesto de estos trabajadores es de declaracin y pago
anual, sin perjuicio de lo cual los trabajadores estn
obligados a hacer ciertas deducciones mensuales a ttulo de
pago provisional mensual (PPM), a cuenta del impuesto
anual, ascendentes al 10% de lo que perciban.
Este 10% debe ser retenido o pagado mensualmente en
base al ingreso mensual.
IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO
Concepto:
Es un impuesto anual de la ley de la
renta que grava, como norma general,
a personas naturales con domicilio o
residencia en Chile, respecto del
conjunto
de
rentas
percibidas,
retiradas, remesadas o distribuidas
tanto
de
fuente
chilena
como
extranjera.
Caractersticas:
Es un impuesto progresivo por tramos.
Es un impuesto global lo que significa que pretende abarcar
la totalidad de la rentas del contribuyente, porque es un
impuesto progresivo, en el fondo quiere vincular la totalidad
de las rentas del contribuyente con la progresividad de su
clculo.
Es un impuesto de declaracin anual.
Los sujetos pasivos de la obligacin tributaria son
exclusivamente personas naturales que tienen domicilio
o residencia en Chile, si este requisito no se da entonces el
global complementario se sustituye por el impuesto adicional.
Es complementario porque es complementario de los
impuestos cedulares (primera y segunda categora), y stos
sirven de crdito para el global complementario.
Base Imponible:
Se realiza, esencialmente, a travs de 2
etapas:
I.-
II.