II UNIDAD

CICLO VIDA DEL CONTRIBUYENTE

NORMAS LEGALES DE CARCTER GENERAL
NORMAS SOBRE FISCALIZACIN S.I.I., TRIBUNALES Y
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

1.- La Constitucin Poltica del Estado,

Como la principal fuente del derecho tributario, dentro de la fuente ley
esta la C.P.R., en el nivel superior dentro de la pirmide del
ordenamiento jurdico, luego dentro de los preceptos legales
propiamente tales, tenemos:
- Ley Orgnica Constitucional;
- Ley de Qurum Calificado;
- Ley Simple;
- D.F.L.;
- D.L.; ejemplo, D.L. 824 (renta), 825 (IVA) y 830 (C.T.), etc.; y
- Tratados Internacionales. (Ejemplo, Tratado con Argentina de doble
tributacin).

El Estado tiene este Poder de imperium, y que a travs de ste nos

puede obligar a pagar impuestos incluso en forma coercitiva,
igual lo obliga a pagar impuestos.
Frente a este poder legal que se da a travs del Poder de Imperium
del Estado existe la Constitucin Poltica de la Repblica, de
alguna manera viene a establecer el marco general tributario, el cual
no puede ser pasado a llevar por la ley, por ninguna persona ni
autoridad.
2.- Principios o Garantas Constitucionales
2.1.- Igualdad. El artculo 19 N 20, de la Constitucin, referida a
la igual reparticin de los tributos, reconoce la Potestad del Estado para
establecer tributos y otras cargas tributarias, sealando algunos
principios y valores, dentro de los cuales habr que ejercerse esta
Potestad Tributaria.
La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o
en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las
dems cargas pblicas.

 En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente

desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera sea su naturaleza,
ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a
un destino determinado.
Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos
puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional.
Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que
tengan clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro
de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales
o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo.
2.2.- Legalidad del Impuesto, es una regla fundamental del Derecho
Pblico, que en este mbito slo se puede realizar aquello expresamente
contemplado en la ley. De igual forma, nadie esta obligado a hacer lo
que la ley no manda, ni privado de lo que ella no prohbe. Este principio
bsicamente nos seala que slo por ley se pueden imponer, suprimir o
modificar tributos.
En virtud de este principio, la reserva legal, la ley se reserva
para s algunas materias, las cuales slo podrn ser reguladas mediante
ley, como lo dispone el artculo 63 de la Constitucin, al sealar que
slo son materias de ley las que indica este artculo.
Luego en l articulo 65 inciso 4 N 1: Corresponder,
asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva
para: Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase
o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y
determinar su forma, proporcionalidad o progresin.
Articulo 65, Inciso 2: Las leyes sobre tributos de cualquier
naturaleza que sea...., slo pueden tener origen en la Cmara de
Diputados.
2.3.- Igualdad ante el Impuesto, esta garanta constituye una
aplicacin del principio general de la igualdad ante la ley, en cuya virtud
se busca la igualdad de tratamiento ante la igualdad de situaciones o
circunstancias, lo que supone, que frente a situaciones desiguales los
tratamientos sean desiguales.
El Legislador, en materia tributaria, efecta distingos o categoras
fundadas en criterios de capacidad contributiva, origen de la renta,
beneficio de los contribuyentes u otros parmetros que estime
razonables.
El principio de igualdad, supone que las distinciones que efecte
el Legislador, sean razonables y que atiendan a motivaciones no
discriminatorias, y que se respete la justicia tributaria.

2.4.- No discriminacin o equidad del impuesto, tambin se ubica

en el artculo 19 N 20 inciso 2, de la C.P.R., al sealar: En ningn caso
la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o
injustos.
En
materia
tributaria
este
principio
se
concreta
fundamentalmente en la necesidad de que los impuestos no sean
Confiscatorios y la no-retroactividad de las leyes impositivas.
No confiscatoriedad Impositiva.
Son Confiscatorios los tributos que lesionan el DERECHO DE
PROPIEDAD en su esencia o respecto de alguno de sus atributos. Un
impuesto ser confiscatorio en la medida que su tasa sea irrazonable.
Art. 19 N 20, Inciso 2. En ningn caso la ley podr establecer
tributos manifiestamente desproporcionados o injustos....
No Retroactividad de la Ley Tributaria.
La retroactividad se produce cuando el Legislador regula los efectos
de un hecho realizado con anterioridad a la entrada en vigor de una ley
y ello acontece cuando:
En materia tributaria este principio se consagra en forma indirecta en la
Constitucin, pues el derecho de propiedad adquirido bajo el amparo de
una ley, ha de ser respetado por las normas posteriores, no pudiendo
privarse el dominio, salvo que dicha privacin vaya acompaada de una
indemnizacin (Artculo 19 N 24, de la Constitucin Poltica de la
Repblica).
2.5.- - No afectacin del impuesto, los tributos que se recauden
cualquiera que fuere su naturaleza ingresarn al patrimonio de la
Nacin, no podrn estar afectos a un destino determinado. Todos los
dineros que ingresan van a las arcas fiscales, a fondos generales de la
Nacin, por regla general no pueden tener un destino especifico;
anteriormente esto no era as, y los impuestos muchas veces eran
creados por leyes que tenan su destino especial. Incluso todava hay
algunos que se han mantenido en esta naturaleza, pero que se han ido
derogando, ordenando paulatinamente.
Este principio tiene dos excepciones constitucionales, que son:
1) La Defensa Nacional; y
2) Los impuestos tengan una clara identificacin local.
En la Defensa Nacional, existe el caso de CODELCO, un porcentaje de
las ventas, va a la Defensa Nacional.
Aquellos que tengan una clara identificacin local, esta claramente en
la Ley de Rentas Municipales, que establece que los tributos por
impuesto de circulacin, multas, patentes, contribuciones de bienes
races, van a la Municipalidad en general.
LA LEY TRIBUTARIA

1.- Enunciacin.Las principales fuentes del Derecho Tributario son las siguientes:
a) La Constitucin Poltica del Estado. La que establece la organizacin
del Estado, la forma de gobierno, las atribuciones de los poderes
pblicos y los derechos y garantas individuales. Son de gran
importancia los arts.60 n14, 62 n1, art.19 n20 y art.19 n24, de los
que derivan los principios tributarios constitucionales recin sealados.
b) Normas con rango de Ley. La Ley. La ley en sentido estricto es aquella
emanada del Congreso, conforme a los procedimientos establecidos en
la propia Constitucin Poltica del Estado. Se encuentran en su mismo
nivel jerrquico los Decretos leyes y los Decretos con Fuerza de Ley y los
Tratados Internacionales. Los ms importantes cuerpos legales que se
refieren a las materias tributarias son los siguientes:
- D.L.824 Ley de Impuesto a la Renta,
- D.L.825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios,
- D.L.830 Cdigo Tributario,
- Ley 17.235 Ley de Impuesto Territorial,
- D.L.3475 Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas,
- Ley 16.271 Ley de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y
Donaciones
c) Los Tratados Internacionales. Los cuales deben ser aprobados por el
Congreso para que tengan fuerza legal conforme a lo dispuesto en la
Constitucin Poltica del Estado. Tienen en general el mismo rango de
una ley, sin perjuicio que el artculo 5 de la Constitucin Poltica del
Estado le otorgue rango constitucional a los tratados internacionales que
establezcan derechos esenciales.d) Los Reglamentos y Decretos del Presidente de la Repblica. Los
reglamentos emanan del Presidente de la Repblica y son una coleccin
ordenada y metdica de disposiciones que regulan ciertas materias que
no son propias del dominio legal o que son dictadas para el
cumplimiento o ejecucin de las leyes. Los decretos son normas de
carcter particular que regulan una situacin o persona determinada.
Los Decretos Supremos emanan del Presidente de la Repblica o del
Ministro del Ramo autorizado por el Presidente y cumplen con el trmite
de toma de razn de la Contralora General de la Repblica.
e) Instrucciones y Resoluciones. Las instrucciones son normas dictadas
por superiores jerrquicos a sus subordinados para la correcta ejecucin
de las leyes, reglamentos o para cumplir en mejor forma la
administracin del Estado. Estn contenidas en circulares (de carcter
general) u oficios (de carcter particular). Las resoluciones son simples
decretos que emanan de otras autoridades distintas del Presidente de la
Repblica.f) La costumbre, no constituye fuente del derecho tributario, solamente
sirve para el estudio del derecho tributario.

g) La jurisprudencia de los tribunales, es para cada caso en particular,

tambin sirve para el estudio del derecho tributario, pero no constituye
fuente.
h) Las circulares, oficios respuesta, las resoluciones o dictmenes, son
normas, interpretaciones, administrativas de la ley tributaria, efectuadas
por el S.I.I., ellas no constituyen fuente del derecho tributario, salvo en
un caso: como lo establece l artculo 26 del C.T., que permite que las
circulares, oficios respuesta, las resoluciones o dictmenes, pueden
llegar a ser derecho para los particulares. Sabemos que en principio
todas estas resoluciones, circulares, no son obligatorias para el
contribuyente, sin embargo, pueden constituir un derecho de acuerdo al
artculo 26 del C.T., un derecho para el contribuyente, cuando este
contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada
interpretacin de la ley tributaria contenidas en uno de estos
documentos, en aquel caso el S.I.I., no podr cobrarle impuestos con
efecto retroactivo.
2.- Cdigo Tributario
Tal como se ha afirmado, una de las normas ms importantes en el
acontecer jurdico tributario es el D.L. 830, Cdigo Tributario.

mbito de Aplicacin
De acuerdo al art.1 del C.T. las disposiciones del mismo se aplicarn
exclusivamente a las materias de tributacin fiscal interna que sean,
segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos.
Esta norma es complementada por el art.1 del D.F.L.1 de 1980 que
contiene la Ley Orgnica del S.I.I., norma que establece la
competencia del S.I.I., sealando que a dicho Servicio le corresponde
la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos internos actualmente
establecidos o que se establecieren en el futuro, fiscales o de otro
carcter, en los que tenga inters el Fisco y cuyo control no est
encomendado por la ley a otra autoridad diferente.
Normas Supletorias
Las normas del Cdigo Tributario son especiales, pues regulan
fundamentalmente la particular relacin entre el Fisco y el
contribuyente, de modo que tales normas en estas materias sern
aplicadas con preferencia, y slo en lo no previsto por el mismo Cdigo o
por otras leyes tributarias regirn las normas comunes o generales
contempladas por ejemplo en el Cdigo Civil o el Cdigo de
Procedimiento Civil.
As se establece en el art.2 del C.T.: Art.2 En lo no previsto por este
Cdigo y dems leyes tributarias se aplicarn las normas de derecho
comn contenidas en leyes generales o especiales.3.- Efectos de La Ley

Con relacin al tema planteado, la ley reconoce efectos desde el punto

de vista del tiempo (desde cuado y hasta cuando est vigente) en el
territorio (donde se debe aplicar la Ley) y en las personas (a quienes se
debe aplicar la ley)
A.- Efectos de la Ley en el tiempo. Vigencia De La Ley Tributaria.
(art.6 y 7 del Cdigo Civil y 3 Cd. Tributario)
Proceso se formacin de la Ley ComnSe distinguen las siguientes
etapas:
a)
Iniciativa. En este punto, la iniciativa en lo que respecta a la
presentacin de los proyectos legales corresponde al Presidente de la
Repblica (Mensaje) o a Diputados o Senadores (mocin)
b)
Discusin. El proyecto legal debe ser discutido en las cmaras del
Congreso, y en este evento pasan a denominarse Cmaras de Origen y
Revisora, siendo la primera aquella en donde se origina el proyecto y la
segunda revida lo obrado por la primera formulando las observaciones
que sean del caso que, acto seguido, deben ser analizadas por la
Cmara de origen y as sucesivamente hasta afinar el proyecto legal en
cuestin.
c)
Aprobacin. Concluida la . discusin, se deber proceder a la
votacin del proyecto legal para su aprobacin.
d)
Promulgacin. Aprobado el proyecto, se remite al Presidente de la
Repblica para su Promulgacin, acto que se practica mediante la firma
del mismo instrumento.
e)
Publicacin. Por ltimo, mediante decreto supremo el Presidente
de la Repblica ordena la publicacin del extracto mediante su insercin
en el Diario Oficial.
Efectos de la publicacin:
Efectuada con arreglo a derecho la publicacin del proyecto legal en el
Diario Oficial, la Ley entre en vigencia, se entiende conocida por todos y
nadie puede alegar ignorancia. Se aplicar desde la fecha de su
publicacin hacia el futuro, y no tendr efecto retroactivo.
Vigencia de la Ley Tributaria
En esta parte, es necesario establecer cundo una nueva ley tributaria
va a comenzar a regir o a tener vigencia, es decir, desde cuando va a
ser obligatoria.
Regla General. En derecho comn, si la nueva ley nada dice acerca de su
entrada en vigencia, ella comenzar a regir y ser obligatoria una vez que
ha sido promulgada conforme a la Constitucin Poltica del Estado y ha
sido publicada en el Diario Oficial. Para estos efectos la fecha de
publicacin se entender como la fecha de la ley, y a partir de tal
publicacin se entender conocida por todos y ser obligatoria. (art.7
Cdigo Civil).
Reglas en materia tributaria.

El art.3 del C.T. establece las siguientes reglas especiales aplicables a

las leyes tributarias.
a) Normas Impositivas. Si la ley tributaria modifica una norma
impositiva, establece nuevos impuestos o suprime uno existente, ella
comenzar a regir desde el da 1 del mes siguiente al de su publicacin
y slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la
nueva disposicin.
b) Infracciones y Sanciones. Las normas sobre infracciones y sanciones
se rigen por la regla general, pero si la nueva ley favorece al
contribuyente y lo exime de toda pena o le aplica una menos rigurosa se
aplicar con efecto retroactivo, es decir, podr aplicarse a hechos
ocurridos antes de su vigencia.
c) Impuestos anuales. Si la ley modifica la tasa de los impuestos anuales
o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en
vigencia el da 1 de Enero del ao siguiente al de su publicacin, y los
impuestos que deban pagarse a contar de dicha fecha quedarn afectos
a la nueva ley.
d) Inters moratorio. Si la nueva ley modifica la tasa de inters
moratorio, se aplicar la tasa que rija al momento del pago de la deuda
a que ella acceda, cualquiera sea la fecha de la ocurrencia de los hechos
gravados.
e) Normas procesales (art.24 de la Ley Sobre Efecto Retroactivo de las
Leyes) Se establece por esta norma que las leyes concernientes a la
substanciacin y ritualidad de los juicios comenzarn a regir de
inmediato, an cuando los hechos de la causa sean anteriores. Sin
embargo, se establece que los trminos que hubiesen empezado a
correr y las actuaciones y diligencias ya iniciadas se regirn por la ley
vigente al tiempo de su iniciacin.B.- Efectos de la ley en cuanto a las personas:
Para los efectos tributarios, se entiende por persona, en conformidad
con el artculo 8 N 7 del Cdigo Tributario: Las personas naturales o
jurdicas y los representantes.
Las personas jurdicas, por su parte, son de Derecho Pblico o de
Derecho Privado. Las personas de derecho privado se dividen en
personas con fines de lucro y en personas jurdicas sin fines de lucro.
Conforme a las reglas generales, la ley se aplica a todas las personas
sean chilenas o extranjeras, sin distincin. Sin embargo, es posible
reconocer tratamientos diferenciados en algunas materias respecto de
extranjeros, lo cual se sustenta en razones que as lo justifica, por
ejemplo, en el caso de que un extranjero que no tenga residencia
permanente se le aplican condiciones ms exigentes para el desarrollo
de actividades que generen renta.
C.- Efectos de la ley en cuanto al territorio
La Ley debe aplicarse al interior del territorio nacional sean estos
espacios fsicos o jurdicos, aplicando, entonces, la regla general de que

la ley extranjera no rige en Chile como, asimismo, la ley de Chile no rige

en el extranjero.

4.- La interpretacin de la Ley Tributaria

La interpretacin de la ley busca determinar su exacto sentido y alcance,
es decir, busca fijar que es lo que la ley quiere decir, en qu casos debe
ser aplicada y de qu manera ella debe ser aplicada a un caso particular.
Interpretacin Administrativa: Es aquella que
emana del Director del Servicio de Impuestos Internos (nacional) en uso
de la facultad que le confiere el art.6 letra A n1 del C.T. Mediante esta
facultad el Director no puede abusar del texto de la ley, modificarlo o
an ignorarlo. Obviamente, en ningn caso la interpretacin
administrativa que realiza el Director obliga a los tribunales de justicia,
quienes son los nicos llamados a determinar el sentido y alcance de
una norma en un litigio conforme a las reglas de hermenutica legal y
las normas sobre interpretacin del Cdigo Civil. Ni an el Director
Regional del SII, actuando en su calidad de Juez Tributario se encuentra
obligado a seguir la interpretacin oficial, en su papel jurisdiccional, el
Director Regional se encuentra, tericamente,
desligado de su
subordinacin administrativa.

EL PODER TRIBUTARIO O POTESTAD TRIBUTARIA

1.- El Poder Tributario. Concepto.
Se define el poder tributario del Estado como la facultad que el
ordenamiento jurdico le reconoce al Estado para imponer, modificar o
suprimir en virtud de una ley obligaciones tributarias.
Tambin, la potestad tributaria se define como la facultad de instituir
impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza
tributaria; es, en otras palabras, el poder general del Estado aplicado a
un sector determinado de la actividad estatal: la imposicin.
2.- Caractersticas Del Poder Tributario.
a) Es originario. El Estado lo detenta o adquiere siempre de un modo
originario. Si a lo dicho sumamos que la ley es la expresin de la
voluntad general, y que por ella se manifiesta la soberana del pueblo
sobre dos aspectos: el consentimiento del impuesto y el poder de
ejecucin, debemos necesariamente concluir que este poder tributario
siempre se expresar en un principio de legalidad.
b) Es irrenunciable. Es imposible su abandono por parte del Estado. Para
el Estado es adems obligatorio y permanente, sus autoridades no
pueden renunciar a l. La irrenunciabilidad no obsta a que se dicten
leyes condonatorias de impuestos, ya que lo irrenunciable es el poder
tributario, ms no la recaudacin que se logre con su aplicacin.-

c)
Es
abstracto.
Ello
quiere
decir
independientemente de si se ejerce o no.

que

existe

siempre,

d) Es imprescriptible. Si el Estado no ejerce este poder, no significa que

ste deje de existir. Dicho de otro modo, este poder no se extingue por
el paso del tiempo.
e) Es Territorial. Este poder se ejerce dentro de los lmites del territorio
del mismo Estado. Por esta razn en todos los tributos que existen
puede verificarse la concurrencia de un requisito de territorialidad.

3.- Lmites al Poder Tributario del Estado.a) Limites Externos.

Corresponde al territorio del Estado
b) Lmites Internos.
En el orden interno, el Poder Tributario se encuentra limitado por los
principios constitucionales tributarios, que son normas de rango
constitucional que constituyen autorestricciones impuestas por la
soberana en el ejercicio de las facultades de todas las autoridades,
incluido el poder legislativo, constituyendo al mismo tiempo el
reconocimiento supremo de derechos humanos que permiten a las
personas el libre ejercicios de sus actividades.-

LOS TRIBUTOS.
1. Concepto.
Se pueden definir los tributos como toda prestacin pecuniaria exigible
coactivamente por el Estado en virtud de leyes dictadas en ejercicio de
su poder tributario.
2. Caractersticas generales.
De estas definiciones, las que sin duda tienen un contenido comn,
podemos extraer las caractersticas comunes a todo tributo:
a) El tributo es una prestacin en dinero, de modo que se excluyen las
prestaciones personales o en especie a que eventualmente pueda estar
obligado un sujeto a favor del Estado;
b) El tributo es exigible forzadamente por el Estado, su cumplimiento no
es voluntario, el sujeto obligado no puede sustraerse a su cumplimiento,
y ello es as por cuanto es el Estado el acreedor o sujeto activo de la
obligacin tributaria siendo titular de la potestad tributaria en virtud de
la cual el tributo se ha establecido;
c) La imposicin o establecimiento de todo tributo se somete a un
principio de legalidad, y ello quiere decir que su nacimiento y aplicacin
no est sujeto a la discrecionalidad de la autoridad administrativa sino a

reglas fijas, por ello se afirma que no existe un impuesto sin una ley
previa que lo establezca, todo lo cual deriva del ejercicio de la potestad
soberana limitada por los derechos constitucionales de los obligados;
d) La imposicin de un tributo emana del poder de imperio del Estado
que es inherente a su soberana, poder en virtud del cual el Estado se
encuentra en situacin de crear tributos y perseguir su cumplimiento
forzado, radicndose esta facultad fundamentalmente en el Poder
Legislativo, a travs del cual nacen las leyes que establecen la carga
tributaria, y el Poder Ejecutivo, encargado de velar por el control y
cumplimiento de la obligacin.
e) Los tributos recaen sobre una persona determinada, natural o jurdica.
A partir entonces de la creacin e imposicin de los tributos por parte
del Estado surgir un vnculo jurdico entre el Fisco, como sujeto activo o
acreedor de la obligacin tributaria, y un sujeto pasivo, genricamente
denominado contribuyente, que se encuentra obligado a una prestacin
pecuniaria a ttulo de tributo.
f) Los tributos constituyen la fuente de recursos o financiamiento ms
importante con que cuenta el Estado, llegando a cubrir cerca del 70%
presupuesto nacional.
g) En cuanto a su finalidad, estn destinados en general tanto a cubrir
los cargas pblicas como a perseguir objetivos extrafiscales, sociales o
econmicos.
3. Clasificacin de los Tributos.
Los tributos se clasifican en a) Impuestos; b) Tasas; c) Contribuciones; d)
Derechos; e) Peajes.
a) El Impuesto.
El impuesto en consecuencia es una prestacin pecuniaria, exigible por
el Estado de los particulares en forma forzada con motivo del
acaecimiento de un determinado hecho y en el cual el nacimiento de la
obligacin tributaria es independiente de toda retribucin o beneficio del
Estado al obligado a su cumplimiento.
Puede observarse que el impuesto participa de las caractersticas
comunes a todo tributo; sin embargo, distingue en l la circunstancia
que no es posible visualizar el beneficio o contraprestacin que el
obligado pueda recibir del cumplimiento del impuesto. El impuesto es el
tributo ms generalizado, de mayor recaudacin y aplicacin.
b) Las Tasas.
Es la prestacin pecuniaria a la que es obligado el contribuyente por la
prestacin efectiva o potencial de una determinada actividad o servicio
pblico. En las tasas la obligacin del pago surge cuando el servicio es
puesto a disposicin del contribuyente, aunque ste no lo utilice.
El concepto de tasa supone un grado de voluntariedad del usuario para
utilizar este servicio y soportar la tasa, adems supone obtener una
prestacin directa e individual de parte del Estado. El costo o precio de
este tributo no debe ser superior al precio de costo del servicio o
actividad estatal que se presta por el Estado, en relacin al
contribuyente deudor.

La tasa es similar al peaje y a una patente; sta ltima es el pago que se

exige por la Municipalidad para realizar una actividad comercial o
profesional. En estos dos ltimos casos la voluntad del sujeto tiene
menor relevancia pues se trata de servicios a los que es obligado
usualmente a utilizar.
Los derechos son prestaciones en dinero que se exigen para obtener una
determinada autorizacin administrativa.
c) Las Contribuciones.
La contribucin es el tributo que afecta al propietario de un bien
inmueble y que deriva del aumento del valor de dicha propiedad por la
realizacin de obras pblicas.
La definicin corresponde a las
denominadas contribuciones de mejoras y su fundamento se
encuentra precisamente en el mayor valor de los inmuebles por la
ejecucin de obras pblicas o infraestructura.
Nuestro impuesto territorial no es una contribucin de acuerdo a esta
definicin.
d) Los Derechos
Se trata del pago de una cantidad de dinero en cuya virtud se podr
realizar algo que de lo contrario estara prohibido. Se trata, entonces, de
un pago habilitante.
e) Peajes
Corresponde al pago asociado a la utilizacin de un va pblica cuya
recaudacin se destina al mantenimiento de la misma va. Se debe tener
presente que esta definicin no corresponde al pago que se exige en los
caminos o vas concesionadas.
5. Clasificacin de los impuestos
En esta materia existe una diversidad de clasificaciones, cada una de las
cuales atiende a diversos factores o criterios.
A. Impuestos Internos Impuestos Externos o de Comercio
Exterior.
Atendiendo al lugar en que se generan las actividades que se gravan
con el respectivo impuesto, pueden distinguirse:
Impuestos Internos: Que son aquellos impuestos que gravan las
rentas, la riqueza o las actividades que existen o se generan o producen
dentro del pas.
Ej. El IVA grava la venta y la prestacin de servicios.
Adems, los impuestos internos, segn sea el acreedor o sujeto activo
de la respectiva prestacin, pueden ser fiscales o municipales:
Impuestos Fiscales: Son aquellos cuyo acreedor o sujeto activo es el
fisco.

Impuestos Municipales: Son aquellos cuyo acreedor o sujeto activo es la

respectiva municipalidad, y estn establecidos en el D.S.2.385 (texto
refundido del D.L.3.063) Ley de Rentas Municipales.Impuestos Externos o de Comercio Exterior: Son aquellos que
gravan las operaciones del comercio o trfico internacional de
mercaderas.
Los impuestos externos o de comercio
subclasificacin pues son siempre fiscales.

exterior

no

admiten

La importancia de distinguir entre impuestos internos y de Comercio

Exterior radica en que unos y otros son regulados por legislaciones
sustancialmente distintas y, adems, son distintos completamente los
organismos encargados de fiscalizar su aplicacin y cumplimiento.
B. Impuestos reales Impuestos personales.
Desde el punto de vista de las circunstancias que determinan la
capacidad contributiva que se pretende gravar con el impuesto, se
distingue:
Impuestos Reales: Son aquellos que gravan el gasto, la renta o riqueza
de un sujeto sin considerar las circunstancias personales del obligado al
pago del impuesto. Ej.: IVA, impuesto territorial de la Ley 17.235.
Impuestos Personales: Son aquellos que consideran las circunstancias
personales de un sujeto que pueden llegar a modificar la capacidad
contributiva afectada por el impuesto, tales como su estado civil, la
circunstancia de encontrarse invlido o cesante, el nmero de hijos, etc.
En Chile el Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones
contemplado en la Ley 16.271 es considerado un impuesto personal por
cuanto para determinar el impuesto a pagar considera la ley
principalmente el parentesco que ha ligado al causante con el heredero.

OBLIGACION TRIBUTARIA
1.- Concepto de Relacin Jurdica Tributaria.La relacin jurdica tributaria es aquella que nace a partir del ejercicio
por parte del Estado del poder tributario, y consiste en derechos y
obligaciones recprocos que surgen entre el Fisco, los contribuyentes y
terceros.
Dentro de esta compleja relacin jurdica existe una obligacin principal,
que afecta al contribuyente y que es la de pagar el impuesto. Existen
adems otras obligaciones accesorias que tienen por objeto asegurar y
facilitar la liquidacin y recaudacin de los tributos, obligaciones
accesorias que pueden afectar tanto al contribuyente como a terceras
personas tales como notarios, Conservadores de Bienes Races,
Municipalidades, etc.

2.- Concepto de obligacin Tributaria

Un concepto aproximado de la obligacin tributaria es aquel que indica
que esta es un vnculo jurdico, en virtud del cual un deudor esta
obligado a pagar a un acreedor una prestacin generalmente en dinero
por disponerlo as la ley.
3.- Fuentes de la Obligacin tributaria
No cabe dudas que la ley es la fuente mediata de las obligaciones
tributarias.
4.- Sujetos de la Obligacin tributaria.
Como en toda obligacin el vnculo se da entre un sujeto activo que es el
Estado porque desde luego a l le corresponde el ejercicio del poder
tributario, sin perjuicio que las leyes confieran facultades a ciertos
rganos pblicos para ser sujetos activos de una obligacin tributaria
como ocurre con las municipalidades.
Por el lado del sujeto pasivo, que es el obligado a realizar la prestacin a
favor del sujeto activo,
diremos que tambin por regla general
corresponde a una persona natural o jurdica que conforme a la
estructura o elementos del impuesto es el contribuyente, pero en
Derecho Tributario se acepta la posibilidad que ciertas realidades
econmicas, o ciertas entidades sin personalidad jurdica, puedan
asumir dicha posicin en la relacin jurdica tributaria.
5.- El Objeto de la Obligacin Tributaria
En derecho tributario, la obligacin contiene una prestacin de dar,
generalmente una suma de dinero. Adems de la obligacin principal,
existen las
obligaciones accesorias que en la mayora de ellas
contiene una deber tributario, contiene una prestacin de hacer. Por
cierto reparamos en la denominacin obligacin accesoria, porque lo
accesorio depende de algo principal, en cambio estas son
independientes y no dependen de la existencia de la obligacin
principal.
6.- Caractersticas de la obligacin tributaria principal.
La obligacin tributaria participa de las mismas caractersticas a las
cuales nos hemos referido respecto de los tributos, pero de ellas es
preciso agregar nuevos conceptos:
a) El objeto de la obligacin tributaria es una suma de dinero.
b) El acreedor de la obligacin por excelencia es el Estado, y el deudor
de ella es el sujeto denominado comnmente contribuyente.
c) La obligacin tributaria nace a partir de la ley. En efecto, esta
obligacin tiene su fuente mediata en la ley, que la crea o impone, pero
su fuente inmediata consiste en la realizacin por parte de una persona

determinada de la circunstancia o presupuesto establecido por la misma

ley para dar lugar al nacimiento de la obligacin.
7.- Las obligaciones accesorias. Caractersticas.
a) son obligaciones de hacer;
b) su nacimiento puede ser anterior o posterior al nacimiento de la
obligacin de pagar el impuesto;
c) su fuente es la ley, son obligaciones legales;
d) afectan al contribuyente y tambin pueden afectar a terceros.
Enunciacin.- Dentro del Cdigo Tributario
siguientes obligaciones tributarias accesorias:

se

regulan

las

1. Inscribirse en ciertos roles o registros (art.66 y 67).

2. Declarar inicio de actividades (art.68).
3: Dar aviso de trmino de giro (art.69)
4. Llevar contabilidad (arts. 16 y ss.)
5: Efectuar declaraciones (art.29 a 36).
6. Emitir ciertos documentos (art.88).
7. Timbrar documentos.
8.- El hecho gravado,
impuesto

hecho imponible o hecho generador de

Conforme al principio de la legalidad de los tributos significa que ellos

slo pueden ser creados por ley, empero esto no significa que el
legislador diga que se crea un tributo determinado, o sea no basta una
descripcin genrica, por el contrario el principio de legalidad exige
adems que en cada caso el tributo que se establezca quede
perfectamente determinado que se describa acertadamente el hecho,
acto, contrato o convencin que en definitiva dar nacimiento a la
obligacin tributaria.
9.- La base imponible.
Es la traduccin del hecho gravado a cantidades que permitirn
determinar el monto del impuesto a travs de la tasa.
El SII ha dicho que la base imponible es el valor monetario que se le
asigna a la riqueza, renta, acto o contrato sobre el cual se aplica la tasa
del impuesto para determinar el monto de la obligacin tributaria.
10.- La tasa.
Siguiendo una definicin del Servicio de Impuestos Internos diremos que
la tasa es la cuanta o porcentaje del impuesto que se aplica sobre la
base imponible. Por ejemplo 19% en el caso del IVA; 15% en el caso del
impuesto a la renta de 1 categora, etc.

12.- Exenciones y crditos

Son elementos que no siempre estn presentes en la obligacin
tributaria, pero cuando lo estn son de importancia porque disminuyen
la cuanta.
Exencin: Consiste en que la ley exima al contribuyente del pago de un
tributo a pesar de haber incurrido en el hecho gravado por la ley. Una
exencin es constitucional cuando hay un hecho que la justifica

FISCALIZACION

1.- Fiscalizacin S.I.I. Aspectos generales :

Las atribuciones del Servicio para fiscalizar el cumplimiento tributario de
los contribuyentes estn contenidas bsicamente en el artculo 6, 59 y
siguientes del Cdigo Tributario y en el Estatuto Orgnico del Servicio de
Impuestos Internos, D.F.L. N 7, de 30 de Septiembre de 1980.
El Servicio de Impuestos Internos est facultado, de acuerdo con el
artculo 59 del Cdigo Tributario, para examinar, dentro de los plazos de
prescripcin las declaraciones de impuestos presentadas por los
contribuyentes.
Medios propios de carcter tributario o Directos:
1) Aqu encontramos el examen de inventarios, balances, los libros de
contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se
relacione con los elementos que deben servir de base para la
determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o deban
figurar en la declaracin.
2) As tambin puede realizar el examen de libro de las personas
obligadas a retener un impuesto.
3) Peticin de un Estado de Situacin, este Estado podr ser solicitado
por el Director Regional.
4) La confeccin y modificacin de inventarios.
5) Citacin de testigos y peticin de declaraciones juradas a cualquiera
persona que tenga conocimientos de hechos fiscalizados.
6) Citacin del artculo 63 del Cdigo Tributario.
7) Inscripcin en el R.U.T., es un registro numrico a nivel nacional que
permite identificar a todos los contribuyentes y, en general, a toda
persona o entidades, comunidad, sociedad de hecho, asociacin,
agrupacin o ente de cualquier especie, con o sin personalidad
jurdica, siempre que causen y/o deban retener impuestos en razn de
las actividades que desarrollan.
8) Inscripciones en otros registros especiales, La Direccin Regional
podr exigir a las personas que desarrollen determinadas actividades,
la inscripcin en registros especiales. La misma Direccin Regional
indicar, en cada caso, los datos o antecedentes que deban

proporcionarse por los contribuyentes para

inscripcin.
9) Declaracin de iniciacin de actividades
10) Declaracin de trmino de giro
11) Declaracin de disolucin de sociedades.

los

efectos

de

la

Otros medios de fiscalizacin auxiliares o Indirectos:

Adems la administracin cuenta con otros medios de fiscalizacin,
como sol las obligaciones que deben cumplir:
1) Las oficinas de identificacin no pueden extender pasaportes sin que
se acredite inscripcin en rol nico tributario o rol nico nacional.
Artculo 72 del Cdigo Tributario inciso primero: Las Oficinas de
Identificacin de la Repblica no podrn extender pasaportes sin que
previamente el peticionario les acredite encontrarse en posesin del
Rol nico Nacional, o tener carnet de identidad con nmero nacional y
dgito verificador, o estar inscrito en el Rol nico Tributario. No ser
necesario esta exigencia por parte de las Oficinas de Identificacin
cuando los interesados deban acreditar el pago del impuesto de viaje
o estar exento del mismo La Polica de Investigaciones de Chile y
Carabineros de Chile no podrn autorizar la salida del pas de las
personas investigadas por presuntas infracciones a las leyes
tributarias sancionadas con pena corporal sin exigir previamente en
cada caso un certificado del Servicio de Impuestos Internos que
acredite que el contribuyente ha otorgado caucin suficiente, a juicio
del Director Regional.
2) Las Aduanas debern remitir al Servicio, dentro de los primeros diez
das de cada mes, copia de las plizas de importacin o exportacin
tramitadas en el mes anterior.
3) Los notarios y dems ministros de fe, respecto de los documentos,
escrituras, contratos que se otorguen por su intermedio y de los
impuestos que deban fiscalizar. Art.75 Los jueces de letras y jueces
rbitros, de vigilar el pago de los impuestos de la Ley de Timbres y
Estampillas en los juicios de que conocieren. Art 79 Los alcaldes y
otros funcionarios locales, de proporcionar al Servicio las
informaciones que les sean solicitadas en relacin a patentes, rentas o
bienes situados en su territorio, arts. 80,81,83
4) Los Conservadores de Bienes Races no inscribirn en sus registros,
transmisiones o transferencias de dominio, constitucin de hipotecas,
usufructos, fideicomisos o arrendamientos sin que se les compruebe el
pago de impuestos fiscales que afecten a la propiedad raz.
5) Las instituciones bancarias y de crdito, que deben exigir a los
solicitantes de crditos u operaciones de carcter patrimonial que
hayan de realizarse por su intermedio, la exhibicin de recibos de
pago de los impuestos o certificados, segn corresponda, de exencin
de impuestos o bien, de encontrarse al da en el cumplimiento de
convenios de pago, etc arts 85, 89.
6) Las cajas de previsin, en relacin al pago del impuesto territorial que
afecta a los inmuebles de sus imponentes hipotecados a favor de
dichas cajas, art 90.
7) Los sndicos de quiebra, de comunicar la declaratoria de quiebra el
Director Regional del domicilio del fallido art. 91.
2.- Medios Directos o Especiales de Fiscalizacin

a. Examen de declaraciones
El artculo 59 del Cdigo tributario, permite disponer la revisin de las
declaraciones del contribuyente, para lo cual el Servicio dispone de
amplias facultades.
Lo anterior, se podr disponer siempre dentro de los plazos de
prescripcin sealados en el artculo 200 del Cdigo Tributario.
b.- Cotejo de Inventarios

Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener

informacin, el Servicio podr examinar los inventarios, balances, libros
de contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se
relacione con los elementos que deban servir de base para la
determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran
figurar en la declaracin. Con iguales fines podr el Servicio examinar
los libros y documentos de las personas obligadas a retener un
impuesto. (artculo 60)

El Director Regional podr disponer que los contribuyentes presenten, en

los casos que as lo determine, un estado de situacin. Podr exigirse,
adems, que este estado de situacin incluya el valor de costo y fecha
de adquisicin de los bienes que especifique el Director Regional.

No se incluirn en este estado de situacin los bienes muebles de uso

personal del contribuyente ni los objetos que forman parte del mobiliario
de su casa habitacin, con excepcin de los vehculos terrestres,
martimos y areos de uso personal, los que debern indicarse si as lo
exigiere el Director Regional.

La confeccin o modificacin de inventarios podr ser presenciada por

los funcionarios del Servicio autorizados, quienes, adems, podrn
confeccionar inventarios o confrontar en cualquier momento los
inventarios de contribuyentes con las existencias reales, pero sin
interferir el normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente.

Este examen, confeccin o confrontacin deber efectuarse con las

limitaciones de tiempo y forma que determine el Servicio y en cualquier
lugar en que el interesado mantenga los libros, documentos,
antecedentes o bienes o en otros que el Servicio seale de acuerdo con
l.

El Director o el Director Regional, segn el caso podr ordenar que el

inventario se confronte con el auxilio de la fuerza pblica, cuando exista
oposicin de parte del contribuyente.

Con el fin de llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el

funcionario encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la
fuerza pblica, la que le ser concedida por el Jefe de Carabineros ms
inmediato sin ms trmite que la exhibicin de la resolucin que ordena
dicha
medida,
pudiendo
procederse
con
allanamiento
y
descerrajamiento si fuere necesario.

c.- La Citacin.
La facultad de citar al contribuyente es una de las facultades propias y
ms usadas por el Servicio de Impuestos Internos.
As lo dispone el artculo 63 inc. 2 del Cdigo Tributario El Jefe de la
Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para que,
dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique,
aclare, ample o confirme la anterior. Sin embargo, dicha citacin deber
practicarse en los casos en que la ley la establezca como trmite previo.
A solicitud del interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo, por
una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podr ser delegada en
otros jefes de las respectivas Oficinas.
A la citacin, como medio de fiscalizacin, se refieren tambin, en forma
expresa, los artculos 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario.
La citacin es la actuacin del Servicio de Impuestos Internos que
consiste en la comunicacin dirigida al contribuyente por el Jefe de
Oficina respectiva, por la cual se le emplaza para que dentro del trmino
de un mes, presente una declaracin, corrija, aclare, ample o confirme
una anterior.
Tambin se puede definir como la comunicacin dirigida al
contribuyente, por el Jefe de la oficina respectiva, y en la cual se le
solicita que, dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o
rectifique, aclare, ample o confirme una anterior.
d.- Examen de Libros y documentos y peticin del estado de
situacin.
De acuerdo al artculo 60 del Cdigo Tributario, el Servicio, para verificar
la exactitud de las declaraciones o de obtener informacin, podr
examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos
del contribuyente, en todo lo que relaciona con los elementos que deben

servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos

que figuren o debieran figurar en la declaracin.
Igualmente se podrn examinar los libros y documentos de las personas
obligadas a retener un impuesto.
El Director Regional, tiene facultad para exigir de los contribuyentes de
su jurisdiccin la presentacin de Estados de Situacin.
Entendemos por Estados de Situacin, el informe que refleja la situacin
econmica financiera de una persona a una fecha determinada con
indicacin del valor y naturaleza de los bienes activos y pasivos que
conforman su patrimonio.
El Director Regional puede exigir que se incluya en el Estado de
Situacin, el valor de costos de los bienes y la fecha de adquisicin de
los mismos.
Sin embargo, no se incluyen en el Estado de Situacin los bienes
muebles de uso personal, y los objetos que forman parte del mobiliario
de la casa habitacin del contribuyente.
Los vehculos terrestres, martimos y areos de uno personal del
contribuyente; deben incluirse si as lo exigiere el Director Regional.
Al momento de confeccionar el inventario o modificacin de este el
Servicio puede disponer que un funcionario lo presencie. Adems que los
mismos funcionarios pueden en cualquier momento confeccionar
inventarios con las existencias reales, pero sin interferir con el normal
desenvolvimiento de la actividad correspondiente.
e.- Citacin de testigos y peticin de declaraciones juradas.
El Servicio podr pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda
persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite,
para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o
antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras
personas.
Sin embargo quedarn exceptuados de presentar declaraciones juradas.
El cnyuge, parientes por consanguinidad en lnea recta, parientes por
consanguinidad en lnea colateral hasta el cuarto grado, el adoptante, el
adoptado, parientes por afinidad en lnea recta, parientes por afinidad
en lnea colateral hasta el segundo grado, personas obligadas a guarda
el secreto profesional.

No estn exceptuados de esta obligacin el cnyuge y los parientes

anteriormente mencionados, en los casos que ellos sean miembros de
una sucesin o de otro tipo de comunidad y la declaracin que se les
solicite diga relacin con hechos, datos o antecedentes relativos a esas
comunidades.
No estarn obligadas a concurrir a declarar las personas indicadas en el
artculo 191 del Cdigo de Procedimiento Penal, a los cuales el Servicio,
para los fines de prestar la declaracin, deber pedrselas por escrito,
previo juramento.
El incumplimiento de esta obligacin de prestar declaracin es
sancionado conforme al art.97 n15 del C. T. (multa de 20 a 100 U.T.A.).
f.- La iniciacin de actividades.
Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir
rentas gravadas en la primera y segunda categoras a que se refieren los
nmeros 1, letras a) y b), 3, 4 y 5. de los artculos 20, 42 No. 2. y 48 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, debern presentar al Servicio, dentro
de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades,
una declaracin jurada sobre dicha iniciacin.
Dice el Cdigo que la declaracin inicial se har en un formulario nico
proporcionado por el Servicio, que contendr todas las enunciaciones
requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los
registros en que deba inscribirse. Agrega que, mediante esta declaracin
inicial, el contribuyente cumplir con todas las obligaciones de
inscripcin que le correspondan, sin necesidad de otro trmite, y
encarga al Servicio de Impuestos Internos la inscripcin del
contribuyente inicial en todos los registros pertinentes.
g.- Declaracin de trmino de giro
El aviso de trmino de giro est tratada en el artculo 69 del Cdigo
Tributario. Es as que toda persona natural o jurdica que, por
terminacin de su giro comercial o industrial o de sus actividades, deje
de estar afecta a impuestos, debe cumplir con las tres obligaciones que
se indican:
1) Dar aviso por escrito al Servicio de Impuestos Internos.
2) Acompaar su balance final o los antecedentes que el Servicio
estime necesarios.
3) Pagar los impuestos correspondientes hasta el momento del
expresado balance.
4) El plazo para cumplir con estas obligaciones es el de dos meses
contados desde el trmino de actividades.
Los requisitos y documentacin que exige el Servicio en los trminos de
giro son los siguientes:

h.- Inscripcin en el Rut

El manual del S.I.I. dice que el rut es un registro numrico a nivel
nacional en el cual se identifica a todos los contribuyentes del pas y en
general a toda entidad que cause o pueda causar impuestos en relacin
a las actividades que desarrolla.

Quienes deben inscribirse en el Rut.

De acuerdo al art. 66, deben inscribirse las personas naturales y

jurdicas, comunidades, patrimonios fiduciarios y patrimonios, las
sociedades de hecho, las asociaciones, las agrupaciones o entes de
cualquiera especie con o sin personalidad jurdica, pero susceptibles de
ser sujetos de impuestos en razn de su actividad o condicin y que
causen o puedan causar impuestos.
Por la misma razn, esto es, que causen o puedan causar impuestos, la
direccin regional podr exigir que determinadas personas deban
inscribirse en el Rut.
La inscripcin es muy importante como medio de fiscalizacin ya que de
esta forma el Servicio tiene ordenada numricamente una historia
fidedigna y actualizada de cada contribuyente que exista en el pas.
Actualmente el nmero de registro del Rut es idntico al nmero de la
cdula de identidad cuando se trata de personas naturales.
Una resolucin de la Direccin Nacional estableci que las personas
naturales chilenas pueden exhibir para sus trmites tributarios
vlidamente tanto el Rut como la cdula de identidad para chilenos.
3.- Otros medios de fiscalizacin.
El Cdigo, en sus artculos 72 a 92 establece otros medios de
fiscalizacin que tiene el Servicio de Impuestos Internos para controlar a
los contribuyentes, aparte de los que hemos indicado precedentemente.
Como se trata de preceptos meramente reglamentarios no entraremos
en un anlisis detallado sino que nos limitaremos a una enunciacin
general de algunos de dichos medios.
Otorgamiento de pasaportes: Las Oficinas de Identificacin de la
Repblica no podrn extender pasaportes sin que previamente el
peticionario les acredite encontrarse en posesin del Rol nico Nacional,
o tener carnet de identidad con nmero nacional y dgito verificador, o
estar inscrito en el Rol nico Tributario. No ser necesario esta exigencia
por parte de las Oficinas de Identificacin cuando los interesados deban
acreditar el pago del impuesto de viaje o estar exento del mismo.

Ahora bien pueden otorgarse pasaportes sin cumplir con tales requisitos
cuando, a juicio exclusivo del Director Regional, existiere razones
plausibles para ello. En este caso, puede exigirse caucin suficiente al
interesado.
Obligacin de los funcionarios fiscales de proporcionar antecedentes al
Servicio de Impuestos Internos.
En una especie de regla general de fiscalizacin, el Cdigo dispone que
los funcionarios fiscales, semifiscales, de instituciones fiscales y.117
semifiscales de administracin autnoma y municipales, y las
autoridades en general estarn obligados a proporcionar al Servicio
todos los datos y antecedentes que ste solicite para la fiscalizacin de
los impuestos.
Obligacin que el Cdigo impone a los Notarios:
Los notarios debern insertar en los documentos que consignen la
venta, permuta, hipoteca, traspaso o cesin de bienes races, el recibo
que acredite el pago del impuesto a la renta correspondiente al ltimo
perodo de tiempo.
Vigilar el pago de los impuestos de la ley de timbres y estampillas en lo
que se refiere a las actuaciones en que ellos intervengan.
Comunicar al Servicio todos los contratos otorgados ante ellos que sean
susceptibles de revelar la renta de cada contribuyente.
Exigir al compareciente se acredite estar al da en el pago del impuesto
global complementario o la exhibicin del certificado correspondiente,
respecto de las escrituras pblicas o privadas que se otorguen o
autoricen ante ellos, relativas a convenciones de carcter patrimonial,
salvo las excepciones que el Cdigo indica.
Obligaciones de los Conservadores de Bienes Races:
Deben exigir se les compruebe el pago de los impuestos que afecten a la
propiedad raz materia de los actos o contratos cuya inscripcin se les
solicita.
Proporcionar datos al Servicio respecto de la Ley de Timbres.
Obligaciones impuestas a los Alcaldes, funcionarios municipales y
Municipalidades:
Los Alcaldes, Tesoreros Municipales y dems funcionarios locales. Deben
proporcionar al Servicio las informaciones que les sean solicitadas en

relacin a patentes concedidas a contribuyentes, a rentas de personas

residentes en la comuna respectiva, o a bienes situados en su territorio.
Tesoreros Municipales deben, adems, enviar al Servicio copia del rol de
patentes industriales, comerciales y profesionales, en la forma que l
determine.
Municipalidades no pueden renovar las patentes municipales ni
conceder nuevas, sin que el solicitante acredite previamente estar al da
en las obligaciones tributarias relativas a la declaracin de los impuestos
a la renta y compraventas, o cifra de negocios, en su caso, que
correspondan al giro del negocio, lo que se comprobar con el recibo de
declaracin del ltimo perodo.
Las Municipalidades tampoco pueden aceptar cambios de nombres en
sus respectivos registros ni otorgar nuevas patentes de vehculos sin que
se acredite el pago de los impuestos que se hubieren devengado.
Instituciones de previsin, de crdito y bancos comerciales.
Las instituciones de crdito, ya sean fiscales, semifiscales, o de
administracin autnoma, y los bancos comerciales, para tramitar
cualquiera solicitud de crdito o prstamo o cualquiera operacin de
carcter patrimonial que haya de realizarse por su intermedio, deben
exigir al solicitante que compruebe estar al da en el pago del impuesto
global complementario o un certificado que acredite que el
contribuyente se ha acogido al pago mensual.
4.- Los lmites de la facultad de fiscalizacin.
1) El primer lmite de la facultad de fiscalizacin est dado por las
normas sobre prescripcin que existen y regula el artculo 59 y 200 y
siguientes del Cdigo Tributario y tratadas latamente en los modos de
extinguir la obligacin tributaria. En general, el plazo es de 3 aos
para la generalidad de las declaraciones, y 6 aos para impuestos de
declaracin, si tal declaracin no se present o fue declarada
maliciosamente falsa.
2) La reserva de la cuenta corriente bancaria es otra de las limitaciones
que tiene el Servicio para poder usar sus facultades de limitacin, a
menos que en conformidad al artculo 62 (se analizar a continuacin)
3) Otras de las limitaciones est dada por el secreto profesional, es decir,
los profesionales que deben guardar secreto por obligacin de su
profesin no estarn obligados a ello.
5.- Modificaciones relacionadas con el acceso de los
antecedentes de la cuenta corriente
La ley 20.406 modific sustancialmente el artculo 62 del Cdigo
Tributario e incorporo un artculo 62 bis, en cuya virtud se establecen
fundamentos y procedimientos para tener acceso a los antecedentes

bancarios de un contribuyente. Al respecto, los artculos citados

disponen lo siguiente:
Artculo 62.- La Justicia Ordinaria podr autorizar el examen de
informacin relativa a las operaciones bancarias de personas
determinadas, comprendindose todas aquellas sometidas a secreto o
sujetas a reserva, en el caso de procesos por delitos que digan relacin
con el cumplimiento de obligaciones tributarias. Igual facultad tendrn
los Tribunales Tributarios y Aduaneros cuando conozcan de un proceso
sobre aplicacin de sanciones conforme al artculo 161.
Asimismo, en ejercicio de sus facultades fiscalizadoras y de conformidad
a lo establecido por el Ttulo VI del Libro Tercero, el Servicio podr
requerir la informacin relativa a las operaciones bancarias de personas
determinadas, comprendindose todas aquellas sometidas a secreto o
sujetas a reserva, que resulten indispensables para verificar la veracidad
e integridad de las declaraciones de impuestos, o falta de ellas, en su
caso.
6.- Competencia Tributaria
6.1.- Sistema Vigente
La Ley 20.322 fue promulgada con fecha 13 de enero del ao 2009 y
publicada el 27 de enero del mismo ao, crea un Tribunal Especial,
Independiente e Imparcial, e introduce modificaciones sustanciales a los
procedimientos judiciales admitiendo vigencia de la necesaria
contradiccin y bilateralidad de en los conflictos jurdicos.

6.2. Director Regional

Otrora constitua la figura del Juez Tributario, situacin ampliamente
criticada por ser vulneratoria de garantas tan fundamentales como la de
un justo y debido proceso por cuanto el rgano jurisdiccional era parte
del mismo proceso.
Actualmente el Director Regional se encuentra desprovisto de facultades
jurisdiccionales y sus funciones se encuentran contempladas en el
artculo 6 letra B del Cdigo Tributario, esto es:
B.- A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio, por
ejemplo:
1.- Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las
normas tributarias.
2.- Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los
casos a que se refiere el Ttulo I del Libro Segundo.
3.- Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o
variables.
4.- Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora
en el pago de los impuestos, en los casos expresamente autorizados
por la ley. (1)

Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser

total, si el Servicio incurriere en error al determinar un impuesto, o
cuando, a juicio del Director Regional, dichos intereses o sanciones se
hubieren originado por causa no imputable al contribuyente.
5.- Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter
tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier
tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las
liquidaciones o giros de impuestos.
Sin embargo, el Director Regional no podr resolver peticiones
administrativas que contengan las mismas pretensiones planteadas
previamente por el contribuyente en sede jurisdiccional. (2)
6.3. Corte Apelaciones
Tribunal superior de justicia que conoce de las siguientes materias de
orden tributario:
1.- Resolver, en nica instancia sobre los impuestos de timbres y
estampillas que deban pagarse en los juicios y gestiones que ante
ellas se tramiten.
2.- Aplicar y hacer cumplir, en nica instancia, las sanciones y multas
que procedan, en relacin a los impuestos de timbres y estampillas
que deban pagarse en las gestiones y juicios que ante ellas se
tramiten.
3.- Conocer, en segunda instancia, de los recursos de apelacin que se
deduzcan en contra de las resoluciones dictadas por el Tribunal
Tributario y Aduanero.
6.4. Corte Suprema
Mximo tribunal de justicia que le corresponde conocer de las siguientes
materias de orden tributario:
1.- Resolver, en nica instancia, acerca de los impuestos de timbres y
estampillas que deban pagarse en los juicios y gestiones que ante ella
se tramiten.
2.- Aplicar y hacer cumplir, en nica instancia, las sanciones y las multas
que procedan en relacin a los impuestos de timbres y estampillas que
deban pagarse en los juicios y gestiones que ante ella se tramiten.
3.- Conocer de los recursos de casacin en la forma y en el fondo que se
deduzcan contra las sentencias de segunda instancia pronunciadas por
las Cortes de Apelaciones.
4.- Conocer de los recursos de queja que se entablen en contra de
cualquier tribunal o juez, por falta o abuso cometido en el ejercicio de
sus funciones.
6.5. Tribunal Tributario
Conforme a lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley 20.322 y la
sentencia del Tribunal Constitucional de 30 de diciembre de 2008, se
extraen las siguientes caractersticas:
1.- Son tribunales letrados, puesto que son servidos por un juez que
tiene el ttulo profesional de abogado.

2.- Son tribunales especiales, puesto que se destinan a conocer slo

aquellos asuntos establecidos en el artculo 1 de su Ley Orgnica.
3.- Son tribunales independientes, no dependen de otra autoridad en
el ejercicio de sus funciones, siendo, adems, inamovibles, por lo que
no podrn ser removidos mientras dure su buen comportamiento sin
perjuicio de la edad de retiro (75 aos).
4.- Son tribunales que no pertenecen al poder judicial.
5.- Son tribunales que estn sujetos a la superintendencia directiva,
correccional y econmica de la Excelentsima Corte Suprema, ello
conforme a lo dispuesto en el artculo 82 de la Constitucin Poltica del
Estado.

Fuentes Legales
Los Tribunales Tributarios y Aduaneros se encuentran regidos,
principalmente por su propia Ley Orgnica (ley 20.322) adems de las
normas respectivas contenidas en la Constitucin, Cdigo Tributario.
Ordenanza de Aduanas, Cdigo Orgnico de Tribunales,
y dems
normas pertinentes.
Nmero de tribunales
Conforme a lo prevenido en el artculo 3 de la Ley 20.322, por regla,
habr un tribunal, y por lo tanto, un juez por cada regin, a excepcin de
la Regin Metropolitana en donde habr 4 tribunales, y, adems, en uno
de estos ltimos (el cuarto tribunal) contar con 2 jueces atenido el
hecho de que est destinado a conocer controversias en comunas que
estadsticamente ventilan un mayor nmero de controversias tributarias.
Composicin de los Tribunales Tributarios y Aduaneros
La Ley 20.322 determina cuales son los cargos que deben servir al
funcionamiento de los Tribunales Tributarios y Aduaneros, en el que se
destacan los siguientes:
- Juez Tributario y Aduanero:
- Secretario Abogado Tributario
- Secretario Abogado Aduanero
- Resolutores
- Profesionales Expertos
- Administrativos
- Auxiliar
- Personal a Contrata y Servicios Especficos:
Competencia
Conforme a lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley Orgnica de los
Tribunales Tributarios y Aduaneros, el cual dispone Los Tribunales
Tributarios y Aduaneros son rganos jurisdiccionales letrados, especiales
e independientes en el ejercicio de su ministerio, cuyas funciones, en el
mbito de su territorio, son:

1. Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes, de

conformidad al Libro Tercero del Cdigo Tributario.
2. Conocer y fallar las denuncias a que se refiere el artculo 161 del
Cdigo Tributario y los reclamos por denuncias o giros contemplados en
el nmero tercero del artculo 165 del mismo cuerpo legal.
3. Resolver las reclamaciones presentadas conforme al Ttulo VI del
Libro II de la Ordenanza de Aduanas y las que se interpongan de acuerdo
a lo dispuesto en los artculos 186 y 187 de esa Ordenanza.
4. Disponer, en los fallos que se dicten, la devolucin y pago de las
sumas solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos,
reajustes, intereses, sanciones, costas u otros gravmenes.
5. Resolver las incidencias que se promuevan durante la gestin de
cumplimiento administrativo de las sentencias.
6. Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de
derechos a que se refiere el Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero del
Cdigo Tributario.
7. Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de
derechos establecido en el Prrafo 4 del Ttulo VI del Libro II de la
Ordenanza de Aduanas.
8. Conocer de las dems materias que seale la ley.

7.- Procedimientos
El Cdigo Tributario contempla diversos procedimientos judiciales que
han sido modificados o introducidos por la Ley 20.322, y adems
contempla procedimientos administrativos destinados al conocimiento y
resolucin de contiendas por la va administrativa con la finalidad de
arribar a una solucin que no sea jurisdiccional. Conforme a lo anterior,
se distinguen los siguientes procedimientos:
Procedimiento General de Reclamaciones
Procedimiento especial de reclamo de los avalos de bienes races
Procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos
Procedimiento especial de determinacin judicial del impuesto de
timbres y estampillas
Procedimiento general de aplicacin de sanciones
Procedimiento especial de aplicacin de ciertas multas
Procedimiento de cobro ejecutivo de obligaciones tributarias de dinero
8.- Notificaciones
Las actuaciones administrativas y judiciales deben ser puestas en
conocimiento de quien est interviniendo ya sea ante la autoridad
administrativa o judicial, y la relevancia de esta materia es de tal
importancia que la validez de una actuacin implica necesariamente una
notificacin.

En el plano judicial, lo expuesto anteriormente es de tal relevancia que

toda actuacin judicial debe ser puesta en conocimiento de las partes
para que sea vlida, por lo tanto, sin previa notificacin, la resolucin no
produce efectos (salvo excepciones muy restringidas), los plazos no
comienzan a correr, etc.
La notificacin puede definirse como aquella diligencia que tiene por
objeto poner en conocimiento de una persona, contribuyente o no, una
determinada actuacin del Servicio de Impuestos Internos
Siguiendo la misma lnea, la notificacin judicial es un acto de
comunicacin que tiene por objeto poner en conocimiento de las partes
una resolucin judicial emanada del Tribunal Tributario y Aduanero.

Regla general

Las resoluciones que dicte el Tribunal Tributario y Aduanero se

notificarn a las partes mediante la publicacin de su texto ntegro en el
sitio en Internet del Tribunal.

Se dejar testimonio en el expediente y en el sitio en Internet de

haberse efectuado la publicacin y de su fecha. Los errores u omisiones
en dichos testimonios no invalidarn la notificacin.

Casos especiales:

1. las notificaciones al reclamante de las sentencias definitivas, de

las resoluciones que reciben la causa a prueba y de aquellas que
declaren inadmisible un reclamo, pongan trmino al juicio o hagan
imposible su continuacin, sern efectuadas por carta certificada.
Del mismo modo, lo sern aquellas que se dirijan a terceros ajenos
al juicio. En estos casos, la notificacin se entender practicada al
tercer da contado desde aqul en que la carta fue expedida por el
tribunal. Sin perjuicio de lo anterior, dichas resoluciones sern
igualmente publicadas. La falta de esta publicacin no anular la
notificacin. Para estos efectos de las notificaciones a que se
refiere el inciso anterior, el reclamante deber designar, en la
primera gestin que realice ante el Tribunal, un domicilio dentro
del radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las
comunas de la Regin sobre cuyo territorio aqul ejerce
competencia, y esta designacin se considerar subsistente
mientras no haga otra, aun cuando de hecho cambie su morada. Si
se omite efectuar esta designacin, el Tribunal dispondr que ella
se realice en un plazo de cinco das, bajo apercibimiento de que

estas notificaciones se efecten mediante la insercin en el sitio

de internet del Tribunal.
2. Cualquiera de las partes podr solicitar para s el aviso, mediante
correo electrnico, del hecho de haber sido notificada de una o
ms resoluciones. La falta de este aviso no anular la notificacin.
3. La notificacin al Servicio de la resolucin que le confiere traslado
del reclamo se efectuar por correo electrnico, a la direccin que
el Director Nacional, los Directores Regionales y los
Administradores de Aduanas debern registrar ante el Tribunal
Tributario y Aduanero de su jurisdiccin. La designacin de la
direccin de correo electrnico se entender vigente mientras no
se informe al tribunal de su modificacin.
Junto con lo anterior, no se deben perder de vista las normas generales
contenida en el Cdigo de Procedimiento Civil, artculos 38 y siguientes,
ttulo VI, Libro I, las que resultan aplicables por lo dispuesto en el artculo
148 del Cdigo Tributario.
Efectos
En general, el efecto principal es que las resoluciones producirn efecto
con su notificacin, requisito esencial para la validez de la actuacin, al
punto de que si no se realiza una notificacin vlida y conforme a
derecho la actuacin no produce efecto y el proceso incurre en un vicio
que podra derivar en una incidencia que termine por declarar la nulidad
de lo obrado.

Notificacin tcita
En estricto rigor no se verifica un acto propiamente tal de notificacin,
esto es, no existe un despliegue de actividad por parte de la autoridad
judicial a travs de los medios expuestos en que se ponga en
conocimiento del contribuyente alguna resolucin, sino que es el propio
contribuyente quien acta (sin previa notificacin) sobre la base del acto
que se le debi notificar, por lo tanto, se asume que tubo conocimiento y
se dar por tcitamente notificado.
Notificacin por correo electrnico
Este tipo de notificacin se incorpor al Cdigo Tributario por mandato
del nmero 2 del artculo nico de la ley 20.420, publicada el 19 de
febrero de 2010, que intercala un inciso segundo en el artculo 11, para
efectos de las actuaciones del Servicio de Impuestos Internos.
En este caso, el contribuyente podr solicitar ser notificado por medio de
un correo electrnico que contendr la transcripcin de la actuacin del
Servicio, incluyendo los datos para su acertada inteligencia. Es

obligacin del contribuyente mantener vigente su direccin de correo,

por lo que si la modifica, debe informarlo. Los plazos comienzan a correr
desde la fecha de envo del correo electrnico lo que ser certificado por
un ministro de fe. Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que no
se reciba el correo electrnico, no anula la notificacin.
Notificacin por el portal Internet
El Tribunal Tributario y Aduanero notificar la generalidad de las
resoluciones por medio de una publicacin en el portal de Internet del
propio tribunal, incorporando texto ntegro de la resolucin que se deba
notificar.
Del hecho de la notificacin se dejar testimonio tanto en el expediente
como en el mismo portal, con indicacin de su fecha. Los errores u
omisiones de este testimonio no invalida la notificacin.
9.- Comparecencia
Comparecer significa acudir ante la autoridad administrativa o judicial,
personalmente o representado, con el fin de desarrollar alguna
actuacin.
Ante la autoridad administrativa
Ante la autoridad administrativa, se podr comparecer:
- Personalmente
- Representado, en cuyo caso debe acreditar el ttulo de su
representacin, bastante que conste por escrito
- Se admite la agencia oficiosa, esto es, que se acepte la
concurrencia de una persona a nombre del contribuyente sin que
tenga poder para representarlo, lo que se admitir en casos
graves y urgentes, y con la exigencia de probar la verdad del
vnculo o la ratificacin del representado dentro del plazo que fije
el Servicio bajo apercibimiento de tener por no practicada la
actuacin.
Ante la autoridad judicial
Ante la autoridad judicial, conforme a lo que dispone el artculo 129 del
Cdigo Tributario, el contribuyente podr comparecer en las
reclamaciones personalmente o representado, pero, si la cuanta del
juicio es igual o superior a 32 unidades tributarias mensuales, se
requiere la comparecencia a travs de un abogado habilitado para el
ejercicio de la profesin.
Representacin del Fisco

El Fisco ser representado por el Servicio de Impuestos Internos, quien

tendr la calidad de parte en los procesos judiciales. Este mismo Servicio
podr requerir la intervencin del Consejo de Defensa del Estado en
caso de considerarlo necesario para comparecer ante los Tribunales
Superiores de Justicia.

10.- Plazos
Como se expuso en su oportunidad, los plazos de das, segn lo
dispuesto en el artculo 131 del Cdigo Tributario, son de das hbiles, y
se consideran inhbiles los domingos y festivos, y no se aplica el feriado
judicial del artculo 313 del Cdigo Orgnico de Tribunales
11.- Procedimiento General de Reclamos
El Procedimiento General de Reclamaciones es un procedimiento de
aplicacin general cuyas normas sern aplicables de manera supletoria
en los dems procedimientos, que, contempla la estructura clsica de
todo juicio, esto es, discusin, prueba y sentencia, y, adems, incorpora
un procedimiento administrativo previo y voluntario que tiene por
finalidad resolver, administrativamente, una contienda evitando, en lo
posible, la intervencin de los tribunales de justicia.
Caractersticas
1. Es un procedimiento escrito, por lo que las actuaciones debern
constar por escrito e incorporarse al expediente que se forme
conforme a las normas ya mencionadas.
2. Es un procedimiento de doble instancia, en que la primera se
desarrolla ante el tribunal tributario y aduanero, y la segunda, ante
la Corte de Apelaciones respectiva.
3. Es un procedimiento declarativo, esto significa que el tribunal
toma conocimiento de los hechos controvertidos y, en su mrito,
puede acoger o rechazar el reclamo, pero lo resuelto por el
tribunal constituye un reconocimiento del derecho de la parte que
obtuvo en el juicio, pero para obtener el cumplimiento de lo
resuelto ser necesario recurrir a procedimiento ejecutivos, por lo
tanto, si el Fisco es quien obtiene un fallo favorable, el crdito, en
el evento de que no sea cumplido voluntariamente, deber
ejecutarlo conforme a las normas contenidas en los artculos 168 y
siguientes del Cdigo Tributario.
4. Es un procedimiento especial, ya que se trata de un procedimiento
establecido por el legislador para el conocimiento de las materias
que la misma ley determina.
Reposicin Administrativa Voluntaria (RAV)
El artculo 123 bis, incorporado por la ley 20.322, incorpora un
procedimiento de carcter administrativo, de carcter voluntario,
denominado reposicin administrativa, que se regula de acuerdo a las

normas contenidas en artculo 59 de la ley

modificaciones que el mismo artculo citado dispone.

19.880,

con

las

Cuando procede
Procede por las mismas causales que habilitan a interponer un reclamo
conforme al procedimiento general, detalladas en el artculo 124 del
Cdigo Tributario, y que consisten en las siguientes:
Todo o parte de una liquidacin
Todo o parte de un giro
Todo o parte de un pago
Resolucin administrativa que incida en el pago de
impuestos
Resolucin administrativa que incida en la base
imponible del impuesto
Resolucin administrativa que deniegue cualquiera de
las peticiones del artculo 126 del Cdigo Tributario
La decisin de interponer el recurso de reposicin administrativa es de
exclusiva eleccin del contribuyente, por lo tanto, dentro de los plazos
legales, si no desea interponerlo, deber recurrir inmediatamente a los
tribunales tributarios y aduaneros.
Plazo de interposicin
El plazo para interponer este recurso es de 15 das contados desde la
notificacin del acto contra el cual se reclama. Para efectos de la
contabilizacin de este plazo, el artculo 123 inciso final seala que se
regularn por lo dispuesto en la Ley 19.880, por lo tanto, el plazo ser
de das hbiles, y no se contarn los das sbados, domingos y festivos.
Ante quien se interpone y quien resuelve
La reposicin administrativa debe interponerse ante el mismo rgano
desde donde eman la actuacin contra la cual se recurre.
Asimismo, ser este mismo rgano el llamado a resolver esta reposicin
administrativa.
Plazo para su resolucin
La letra b) del artculo 123 bis del Cdigo Tributario, dispone que la
reposicin se entender rechazada si no se notifica la resolucin que la
resuelva dentro del plazo de 50 das contados desde que se interpuso
dicho recurso. Esto corresponde a lo que en la ley 19.880 se conoce
como el silencia negativo de la administracin.
El reclamo

El reclamo y el reclamante
Se trata de una actuacin formal que emana del contribuyente en cuya
virtud controvierte la pretensin sustentada por el Servicio de Impuestos
Internos, que debe ser presentada cumpliendo con las formalidades
legales ante un tribunal competente. Quien debe accionar de esta forma
es el contribuyente, que ser parte en este proceso, asumiendo tambin
la calidad de parte el Servicio de Impuestos Internos a travs del
Director Regional.

Tribunal competente
Ser competente para conocer del reclamo el tribunal tributario y
aduanero a cuyo territorio jurisdiccional corresponda la unidad del
Servicio de Impuestos Internos que emiti la liquidacin, giro o dict la
resolucin administrativa reclamable, si se trata de un reclamo en contra
del pago, ser competente el tribunal que corresponda a la unidad del
servicio que emiti el giro que se asociado a tal pago. Si la actuacin
eman de la Direccin Nacional, ser competente el tribunal que
corresponda al domicilio del reclamante al ser notificado del acto de que
se trate (artculo 115 Cdigo Tributario)
Etapa de discusin
Esta etapa se compone de las siguientes actuaciones:
Acto administrativo reclamable
Notificacin de tal acto
El reclamo
Contestacin del Servicio de Impuestos Internos
Acto Administrativo
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 124 del Cdigo Tributarios,
son reclamables:
a. Todo o parte de una liquidacin. Es de un acto administrativo por
medio del cual el Servicio de Impuestos Internos determina un
tributo debido a que el contribuyente no present declaracin o,
habindola presentado, esta resulta ser incorrecta.
b. Todo o parte de un giro. Es una orden de pago emitido por el
Servicio de Impuestos Internos en donde seala el valor del tributo
que el contribuyente debe enterar en arcas fiscales. Se encuentra
regulado por el artculo 37 del Cdigo Tributario.
c. Todo o parte de un pago. Prestacin que implica la extincin de la
obligacin tributaria.
d. Resolucin administrativa que incida en el pago de impuestos. Se
trata de una resolucin que emanan del Servicio de Impuestos
Internos que trae como consecuencia que el contribuyente deba
pagar impuestos.

e. Resolucin administrativa que incida en la base imponible del

impuesto. Se trata de una resolucin que emanan del Servicio de
Impuestos Internos que trae como consecuencia que la base
imponible resultar mayor y, por lo tanto, habr aumento en el
valor de los impuestos.
f. Resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las
peticiones del artculo 126 del Cdigo Tributario. El citado artculo
se refiere a peticiones de devolucin conforme a las causales que
seala la misma norma. Estas peticiones se deben canalizar
administrativamente (Servicio de Impuestos Internos), y solo en el
caso de que exista negativa se podr recurrir judicialmente en
contra de ella.
Notificacin
El acto administrativo deber ser notificado de conformidad con las
normas generales contenidas en el Cdigo Tributario, las cuales ya
fueron abordadas.

Plazos para reclamar

El artculo 124 del Cdigo Tributario seala cuales son los plazos para la
interposicin del reclamo, distinguiendo:
a. El reclamo deber interponerse en el plazo fatal de 90 das
contados desde la notificacin correspondiente.
b. El plazo ser de 1 ao siempre que el contribuyente, dentro de los
90 das siguientes a la notificacin, pague la suma determinada
por el Servicio.
Resolucin que provee el reclamo, traslado y notificacin
Habiendo sido vlidamente presentado el reclamo, el Tribunal Tributario
y Aduanero proveer el escrito, pronuncindose sobre las peticiones
formuladas por el reclamante en su escrito, y especialmente dando
traslado al Servicio de Impuestos Internos para que proceda a contestar.
La resolucin que recae sobre el reclamo:
a. Se notifica al reclamante mediante su publicacin en el sitio de
Internet del Tribunal Tributario y Aduanero, sin perjuicio del aviso
que se debe remitir al correo electrnico del reclamante cuando
ste lo haya solicitado.
b. Al Servicio de Impuestos Internos se notificar por medio de un
correo electrnico dirigido a la direccin que proporciona el
Director Regional en el Tribunal Tributario y Aduanero.
Plazo para evacuar traslado

El Servicio de Impuestos Internos dispondr de un plazo de 20 das para

evacuar traslado. El plazo mencionado se encuentra establecido en el
artculo 131 del Cdigo Tributario.
El artculo 132 del Cdigo comentado, la contestacin del Servicio de
Impuestos Internos deber cumplir con los siguientes requisitos:
a. Exposicin clara de los hechos
b. Fundamentos de derecho en que se apoya
c. Peticiones concretas que se someten a la decisin del tribunal
Etapa de Prueba
Tras agotar todas las diligencias que constituyen la etapa de discusin,
con la contestacin del reclamo por parte del Servicio de impuestos
Internos, o al vencimiento del plazo en el caso de que no haya
contestado, el tribunal deber revisar los autos, y si estima que existe
controversia sobre hechos sustanciales y pertinentes, deber recibir la
causa a prueba.
Resolucin que recibe la causa a prueba
El Tribunal Tributario y Aduanero deber dictar una resolucin que reciba
la causa a prueba, sealando los puntos en la que deba recaer. Tal como
se expres, se ordenar recibir la causa a prueba siempre que existe
controversia sobre hechos pertinentes y controvertidos. En el evento de
que el tribunal estime que no se presentan estas condiciones, no recibir
la causa a prueba y deber proceder a dictar sentencia.
Recurso en contra de la resolucin que recibe la causa a prueba
En el caso de que alguna de las partes estime que los puntos de prueba
no se ajustan a la controversia que se ventila en autos, debido a que no
se cubren todas las controversias que requieren ser probadas, por lo que
solicita que se agreguen puntos de prueba, o los que estim el tribunal
no son pertinentes, por lo que se solicita que se eliminen, o bien
considera que los propuestos deban ser modificados, deber interponer
en contra de tal resolucin recurso de reposicin con apelacin
subsidiaria, el cual deber interponerse dentro del trmino de 5 das
contados desde la notificacin de dicha resolucin.

Trmino probatorio
El trmino probatorio ser de 20 das, y corre desde la notificacin de la
resolucin que recibi la causa a prueba, o bien, desde la ltima
resolucin que se pronunci sobre la ltima reposicin deducida en
contra de la resolucin que recibi la causa a prueba.

Dentro de los 2 primeros das de este trmino, deber acompaarse una

lista de testigos que depondrn por la parte que los presenta en la
oportunidad procesal que corresponda.
Medios de Prueba
Testimonial
La parte que desee utilizar testigos, deber presentar una nmina con
indicacin de sus nombres, apellidos, domicilio, profesin u oficio. Esta
lista es importante porque slo se examinarn como testigos aquellas
personas que figuran en la lista.

Instrumental
Los instrumentos son antecedentes, generalmente escritos, que pueden
dar fe de un hecho, de una fecha, o de las personas que han concurrido
a su otorgamiento. Los instrumentos pueden ser pblicos o privados,
segn las formalidades con que se haya extendido, como por ejemplo, la
circunstancia de que haya intervenido un funcionario pblico en su
carcter de tal, ministro de fe, o que se haya incorporado a un registro
pblico.
Oficios
Cuando sea necesario requerir informacin sobre hechos del juicio a
diversos organismos, se podr disponer, de oficio o a peticin de parte,
del despacho de oficios para tal finalidad.
La parte que solicite el despacho de oficios, deber solicitarlo dentro del
trmino probatorio, por escrito, indicando los datos de la persona u
organismo de quien se requiere la informacin, y los hechos sobre los
que deber versar la informacin que se solicita por medio del oficio. Por
tratarse de terceros ajenos al juicio, la solicitud de oficio se debe
notificar por carta certificada.

Informe de peritos
Los peritos son expertos en determinadas reas de conocimientos,
cientficos, tcnicos, o de otra naturaleza, cuyo informe puede resultar
importante para que el tribunal se forme convencimiento respecto de
ciertos hechos.

Absolucin de posiciones

Este medio probatorio consiste en la confesin de parte, que, en

general, se promueve a peticin de los litigantes, en cuya virtud, se
solicita por escrito citar, para un da y hora determinado, a la contraria a
fin de que, previo juramento, responda a una serie de interrogaciones
(posiciones) que estn previamente redactadas en un documento
denominado pliego de posiciones. Las posiciones podrn formularse de
manera asertiva o interrogativa, lo cual es importante ya que si el
absolvente no responde o da respuestas evasivas, se tendrn por
reconocidos los hechos categricamente afirmados.
El inciso 9 del artculo 132, es categrico al indicar que este medio
probatorio no procede respecto de las autoridades del Servicio de
Impuestos Internos ya que carecen de facultades para confesar por tal
entidad.
Otros medios de prueba
El inciso 10 del artculo 132, admite que se presente como prueba
cualquier otro medio apto para producir fe. Con lo anterior, se establece
un rgimen de libertad probatorio que no se agota en los tradicionales
medios de conviccin.
En este caso, se pueden incluir medios tales como los que se producen a
travs de aparatos tecnolgicos, que se han asimilado a los
instrumentos, como grabaciones, videos, etc.

Etapa de sentencia
Concluida la etapa de prueba, se cierra el debate, y el expediente debe
quedar a disposicin del juez para efectos de que se proceda a dictar
sentencia.
Si bien es cierto no existe norma expresa que lo disponga, por aplicacin
del artculo 148 del Cdigo Tributario, resulta aplicable el artculo 159
del Cdigo de Procedimiento Civil, esto es, el juez podr disponer la
prctica de medidas para mejor resolver.
Estas medidas proceden cuando el juez requiere de ms antecedentes
para formarse conviccin sobre alguno de los hechos controvertidos, de
tal forma que la prueba aportada es insuficiente. Bajo estas
circunstancias, el tribunal ordenar la prctica de diligencias de prueba
(medidas para mejor resolver) las que se debern cumplir en un plazo
de 20 das desde que se decreten, vencido el plazo, aunque no se hayan
cumplido, el tribunal deber dictar sentencia sin ms trmite.

Plazo para dictar sentencia

El inciso final del artculo 132 dispone que la sentencia deber
pronunciarse en un plazo de 60 das contados desde el vencimiento del
trmino probatorio. A pesar de la presencia de tal plazo (que se asemeja
al plazo que tienen los tribunales civiles) no existe sancin para el caso
de que se supere el plazo sin que se dicte sentencia.
Notificacin de la Sentencia
A la luz de lo dispuesto en el artculo 131 bis, inciso 3, al reclamante se
notificar la sentencia mediante carta certificada, la que contendr texto
ntegro de la sentencia. Se debe hacer presente que se dar aviso del
pronunciamiento del fallo al reclamante remitiendo un correo a su
direccin electrnica cuando as lo hubiere solicitado, pero la falta u
omisin de este aviso no invalida la notificacin ya referida.
Al Servicio de Impuestos Internos, se notifica por la publicacin de su
texto ntegro en el portal web del Tribunal Tributario y Aduanero.
Recursos en contra de la Sentencia de Primera Instancia
En contra de la sentencia definitiva pronunciada por el Tribunal Tributario
y Aduanero, slo procede el recurso de apelacin.
El plazo para su interposicin es de 15 das contados desde la
notificacin respectiva. Es un plazo fatal e improrrogable.
Conforme lo dispuesto en el artculo 149 del Cdigo Tributario, el escrito
de apelacin deber ser fundado en los hechos y derecho, y contener
peticiones concretas.
Interpuesto el recurso, el tribunal tributario y aduanero examinar que
se haya interpuesto dentro de plazo y que se han cumplido las
formalidades legales. Si ello ocurre, el tribunal tendr por interpuesto el
recurso de apelacin y ordenar elevar los autos a la Corte de
Apelaciones respectiva, lo cual deber cumplirse dentro 15 das
contados desde la notificacin de la resolucin que concede el recurso.
Tramitacin en Segunda Instancia
Declarado admisible el recurso, el tribunal deber elevar los autos a la
Corte de Apelaciones dentro del plazo de 15 das contados desde la
notificacin de la resolucin que concede el recurso.
Una vez que ingresa a la Corte de Apelaciones, no existe la necesidad
de hacerse parte, pero si alguna de las partes desea solicitar alegatos,

deber solicitarlo por escrito dentro de quinto da contado desde el da

en que los autos ingresaron a la Corte. Se debe tener presente que una
vez que el expediente entre a la Corte, se le asigna un nmero de rol y
se incluye en un libro de ingreso para determinar la fecha de ingreso.
.
Suspensin del cobro
Este tema se regula en el artculo 147 incisos sexto y stimo. En tal
caso, a peticin de parte, la Corte de Apelaciones, previo informe del
Servicio de Tesoreras, ordenar la suspensin total o parcial de
impuestos por un plazo determinado, el cual puede ser renovado. Igual
peticin, y conforme a las mismas reglas, se podr hacer la peticin ante
la Corte Suprema cuando se haya deducido recurso de casacin.
Lo anterior no se aplica cuando se trata de impuestos de retencin o que
por ley sean sujetos a recargo, en la parte que el contribuyente haya
efectivamente retenido o recargado (artculo 147 inciso 7)
Recursos en contra de la Sentencia de Segunda Instancia
En contra de la sentencia de segunda instancia, conforme a lo dispuesto
en el artculo 145 del Cdigo Tributario, procedern los recursos de
casacin en el fondo y en la forma. Estos recursos se sujetarn a las
normas contenidas en el ttulo XIX del Libro Tercero del Cdigo de
Procedimiento Civil.

12.- Procedimiento por vulneracin de derechos

El procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos es
aplicado por el TTA cuando un particular presenta un reclamo por
acciones u omisiones en las que a su juicio incurri el SII de la
jurisdiccin correspondiente, vulnerando los derechos constitucionales
que consagran:
la libertad en materia econmica,
la no discriminacin arbitraria en el trato que deben
dar el Estado y sus organismos en materia econmica,
y el derecho de propiedad (numerales 21, 22 y 24,
artculo 19, Constitucin Poltica de la Repblica).
El reclamo por vulneracin de derechos puede ser interpuesto por el
contribuyente ante el TTA que corresponda, sin requerir de la
comparecencia de un abogado.
El reclamo por vulneracin de derechos debe ser presentado por escrito
ante el TTA dentro del plazo de 15 das hbiles contados desde la

ocurrencia del acto u omisin, o desde que se haya tomado

conocimiento cierto del mismo y constando dicha situacin en autos.

Una vez presentado el reclamo, el TTA examina el cumplimiento del

plazo de interposicin y sus fundamentos, resolviendo si lo acoge o no a
tramitacin.
Si el TTA considera que la presentacin es extempornea y/o carece de
fundamento, la declarar inadmisible mediante resolucin fundada que
ser notificada al reclamante por carta certificada.
Habindose cumplido el plazo de presentacin y existiendo fundamento
a juicio del juez TTA, el reclamo ser acogido a tramitacin. El TTA dar
traslado al SII por 10 das con el fin de que conteste por escrito el
reclamo, siendo el SII notificado de ello a travs de correo electrnico.
Vencido el plazo de 10 das, haya o no contestado el SII y existiendo
hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos, se abrir un trmino
probatorio de 10 das en el que las partes debern rendir todas sus
pruebas. La resolucin del juez TTA que recibe la causa a prueba ser
notificada al contribuyente mediante carta certificada, y al SII a travs
de su publicacin en el portal web del TTA.
El TTA apreciar la prueba rendida conforme a las reglas de la sana
crtica, y vencido el trmino probatorio el juez TTA dictar sentencia en
un plazo de 10 das. El fallo contendr todas las providencias que el TTA
juzgue necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la
debida proteccin del solicitante, sin perjuicio de los dems derechos
que pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales
correspondientes.
La sentencia ser notificada al contribuyente mediante carta certificada,
y al SII a travs de su publicacin en el portal web del TTA.
Contra la sentencia slo procede el recurso de apelacin que debe ser
presentado en el plazo de 15 das contados desde su notificacin a las
partes. La interposicin del recurso implica que el TTA debe elevar los
autos a la Corte de Apelaciones respectiva en 15 das, plazo contado
desde que se notific la concesin del recurso.
El recurso de apelacin es conocido de manera preferente y en cuenta
por la Corte de Apelaciones, a menos que dentro del plazo de cinco das
contados desde el ingreso de los autos en la secretara de la Corte de
Apelaciones, cualquiera de las partes solicite la realizacin de alegatos.

13.- Procedimientos Sancionatorios

Procedimiento General por Aplicacin de Sanciones (artculo 161

CT)
1.- El procedimiento se aplica cuando el SII resuelve perseguir la
aplicacin de la sancin pecuniaria de delitos tributarios; se lleva a cabo
an cuando el contribuyente no presente descargos; y si la cuanta del
juicio es superior a las 32 UTM -cerca de $1.170.000-, el interesado debe
contar con el patrocinio y representacin de un abogado (artculos 1 y
2, Ley N 18.120).
2.- El funcionario competente del SII levanta un acta cuando toma
conocimiento de que se cometi una infraccin, o bien cuando rene
antecedentes que hacen verosmil su comisin. El acta es notificada
personalmente o por cdula al afectado, y dentro del plazo de 10 das
contados desde dicho acto, el contribuyente debe formular sus
descargos ante el TTA correspondiente mediante un escrito en el que
adems debe indicar con claridad y precisin los medios de prueba de
los que piensa valerse.
3.- Presentados los descargos se conferir traslado al Servicio por el
trmino de diez das. Vencido este plazo, haya o no contestado el
Servicio se ordenar recibir la prueba que se hubiere ofrecido, dentro del
trmino que se seale.
4.- El juez TTA dicta sentencia si no se han presentado descargos, si no
es necesario realizar nuevas diligencias, o si las ordenadas fueron
cumplidas.
5.- En contra de la sentencia slo procede interponer un recurso de
apelacin, y debe ser presentado dentro de los 15 das contados desde
su notificacin a las partes. En este caso, el TTA debe elevar los autos a
la Corte de Apelaciones respectiva, en el plazo de 15 das contados
desde que se notific la concesin del recurso.
6.- El recurso es conocido en cuenta y de manera preferente por la Corte
de Apelaciones, a menos que cualquiera de las partes solicite alegatos
dentro del plazo de cinco das contados desde el ingreso de los autos en
la secretara de la Corte de Apelaciones.
7.- En contra del fallo de la Corte de Apelaciones proceden los recursos
de casacin en la forma y en el fondo.
Procedimiento Especial de Aplicacin de Sanciones (artculo 165
CT)
1.- Cabe considerar que las multas establecidas en los nmeros 1 inciso
primero, 2 y 11 del artculo 97, son determinadas por el SII o por los
propios contribuyentes, y aplicadas sin otro trmite que el de ser giradas
por dicho organismo o solucionadas por el contribuyente cuando
presenta la declaracin o efecta el pago.
2.- Por su parte, en los casos a los que se refieren los nmeros 1, inciso
segundo, 3, 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, y el
artculo 109, las infracciones son notificadas por los funcionarios del SII
personalmente o por cdula, siendo giradas las multas respectivas

inmediatamente vencido el plazo para reclamar conforme al

procedimiento especial para la aplicacin de sanciones en caso de que el
contribuyente no haga uso de dicho recurso. Si se presenta este recurso,
se suspende el giro de la multa hasta que el juez TTA resuelve sobre los
descargos del contribuyente.
3.- Durante la tramitacin del procedimiento especial para la aplicacin
de sanciones, el contribuyente no necesita contar con el patrocinio y
representacin
de
un
abogado.
4.- Notificado el contribuyente por el SII respecto del giro de las multas a
las que se refiere el prrafo segundo, o de las infracciones contempladas
en el prrafo tercero, puede reclamar ante el TTA de su jurisdiccin por
escrito y dentro del plazo de 15 das contados desde la notificacin del
giro o de la infraccin.
5.- Formulado el reclamo, el juez TTA respectivo conferir traslado al SII
por el trmino de 10 das para que conteste por escrito, siendo el
organismo notificado de ello mediante correo electrnico.
6.- Vencido el plazo, haya o no contestado el SII, el juez TTA puede
recibir la causa a prueba si estima que existen hechos sustanciales,
pertinentes y controvertidos, abriendo un trmino probatorio de ocho
das. La resolucin que recibe la causa a prueba es notificada al
contribuyente mediante carta certificada, y al SII mediante la
publicacin en el portal web del TTA.
7.- El juez TTA resuelve el reclamo dentro del quinto da contado desde
que los autos queden en estado de sentencia, y contra ella slo procede
presentar el recurso de apelacin en el plazo de 15 das contados desde
su notificacin a las partes.
8.- Si el recurso de apelacin es presentado y desechado por la
unanimidad de los miembros de la Corte de Apelaciones, sta ordenar
que el recurrente pague a beneficio fiscal una cantidad adicional
equivalente al 10% de la multa reajustada, y adems se le condenar en
las costas del recurso de acuerdo con las reglas generales.
9.- La Corte de Apelaciones ver la causa en forma preferente, en cuenta
y sin esperar la comparecencia de las partes, salvo que estime
conveniente el conocimiento de ella previa vista y en conformidad a las
normas prescritas para los incidentes. En contra de la sentencia de
segunda instancia no procedern los recursos de casacin en la forma y
en el fondo.
13.- Sanciones Tributarias
El Cdigo Tributario aplica sanciones para diversas situaciones asociadas
a infraccin de normas tributarias. Se entiende por sancin a la
consecuencia jurdica proveniente de la vulneracin de una norma
jurdica, Conforme lo define la RAE se entiende que se trata de una pena
que una ley o reglamento establece a sus infractores.
No existe en la norma comentada un tratamiento orgnico que permita
conocer cabalmente las consecuencias punitivas de la infraccin a las

normas tributarias, sin embargo, es posible igualmente distinguir 3 tipos

de sanciones que se encuentran dispersas a lo largo del Cdigo
especialmente en el artculo 97.
Sanciones Civiles
Corresponden a una indemnizacin a que tiene derecho el Estado con
motivo del cumplimiento tardo o incumplimiento de los deberes
tributarios especialmente en lo que dice relacin con la obligacin
tributaria principal.
En la especie, por tratarse de obligaciones de dinero, corresponde a
intereses que se aplican sobre el capital adeudado.
Normalmente se debe tener presente que en estos casos tambin
resulta procedente la aplicacin de reajustes no ya con carcter
sancionatorio sino como una medida de equilibrar el valor de la moneda
que normalmente tiende a su depreciacin.
Sanciones Administrativas
Estas corresponden a las que aplica la autoridad administrativa con
motivo de la verificacin del incumplimiento de deberes u obligaciones
tributarias y pueden atender a diversas modalidades, por ejemplo:
Multas
Clausuras
Sanciones Penales
Existen normas que asocian al incumplimiento o infraccin de alguna
norma tributaria una pena de carcter corporal, en consecuencia, se
trata de delitos tributarios que son sancionados con las penas de
presidio o reclusin, sancin que slo puede aplicar un juez con
competencia en materia penales. Cuando se habla de presidio la
condena est relacionada con el cumplimiento de algunas tareas o
trabajos al interior del establecimiento penal, en cambio, reclusin, no
obliga a la ejecucin de los mismos. En trminos prcticos, la diferencia
anterior ya no se justifica por cuanto no es viable implementar trabajos
con carcter de forzados a la poblacin penal, salvo en cuanto los
internos deseen desarrollarlos e manera voluntaria con el fin de, entre
otros, optar a beneficios carcelarios.

Aspectos a considerar al momento de aplicar una sancin

1.- Para esclarecer a quien se aplica la sancin tenemos que saber si es
civil o penal. El artculo 98 del Cdigo Tributario se refiere a la
responsabilidad civil, expresando que por las multas que se apliquen
debe responder el contribuyente y las dems personas que la ley
obligue.
2.- Por su parte el artculo 99 del mismo cuerpo legal, se refiere a la
responsabilidad penal, indicando a quines deben aplicarse las
sanciones corporales y los apremios:

Al contribuyente persona natural o a quin debi

cumplir la obligacin.
Tratndose de personas jurdicas, a los gerentes,
administradores o a quienes hagan las veces de stos
y a los socios a quienes corresponda el cumplimiento
de la obligacin.
Tratndose de delitos tributarios, la accin penal, sea
pblica o privada, no puede dirigirse sino contra los
personalmente responsables del delito o cuasidelito.

3.- La responsabilidad penal slo puede hacerse efectiva en las personas

naturales. Por las personas jurdicas responden los que hayan
intervenido en el acto punible, sin perjuicio de la responsabilidad civil
que afecte a la corporacin en cuyo nombre hubieren obrado.
4.- De acuerdo con la letra B n 3 del artculo 6 del Cdigo Tributario en
concordancia con el artculo 106 del mismo cuerpo legal, corresponde a
los Directores Regionales, en la jurisdiccin de su territorio, aplicar,
rebajar o condonar las sanciones administrativas pecuniarias fijas o
variables. Esta facultad es ejercida a juicio exclusivo del Director
Regional, si se cumplen los siguientes requisitos.
a) Que el contribuyente pruebe que ha procedido con
antecedentes que hagan excusable la accin u omisin en que
hubiere incurrido, o
b) Que el implicado se haya autodenunciado y confesado la
infraccin y sus circunstancias.
La facultad de que goza el Director Regional para condonar recargos, no
comprende la condonacin del impuesto mismo, ni del reajuste por
variacin del IPC, lo que slo puede hacerse en virtud de una ley.
5.- El artculo 105 del Cdigo Tributario establece las normas relativas a
la autoridad a la que corresponde la aplicacin de las sanciones por
infraccin a las leyes tributarias. Al respecto distingue las siguientes
circunstancias.
- Las sanciones puramente pecuniarias, que hayan de ser aplicadas
conforme al procedimiento del artculo 161, lo sern, por el Director
Regional competente o por el funcionario que ste designe.
- Las sanciones puramente pecuniarias que hayan de ser aplicadas
conforme al procedimiento del artculo 165 del Cdigo, en principio, se
aplican o determinan por el funcionario que constata la infraccin
respectiva, por los Servicios de Impuestos Internos o de Tesoreras, o por
los propios contribuyentes.
- La aplicacin de las sanciones pecuniarias y corporales con que el
Cdigo castiga los delitos tributarios compete a la justicia ordinaria.
6.- Ahora bien hay que tener presente que el Cdigo Tributario en el
artculo 107 seala: Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn
dentro de los mrgenes que corresponda, tomando en consideracin:
1.- La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie.

2.- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.

3.- El grado de cultura del infractor.
4.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin
legal infringida.
5. - El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin.
6.- La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin.
7.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u
omisin.
8.- Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo
tomar en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus
circunstancias.