COYUNTURA

236

Comentarios sobre la agenda de trabajo de SUNAT.

APUNTES TRIBUTARIOS
TERREMOTO DEL 15 DE AGOSTO: Anlisis de sus efectos.
ITAN: Hay cauce para los problemas actuales?
TASAS: Las Ordenanzas Municipales y la facultad de la Comisin de Acceso al Mercado del INDECOPI segn la Ley N 25868.

Anlisis Tributario

Volumen XX

COYUNTURA

Setiembre 2007

8
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Editor
Luis Durn Rojo
lduran@aele.com

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

REGMENES DE INTERVENCIN TRIBUTARIA: ltimas Disposiciones.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: ltimas Disposiciones.
CDIGO TRIBUTARIO: Disposiciones vinculadas a su temtica.
RUC: Disposiciones sobre Ventanilla nica del Estado (Resolucin de Superintendencia N 159-2007/SUNAT).
IMPUESTO A LA RENTA: Rgimen para No Domiciliados (Decreto Supremo N 130-2007-EF).

13

INFORME TRIBUTARIO

Equipo de Investigacin
Luis Durn Rojo
Marco Meja Acosta

20

INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
Jeannette Flores Villanueva
Katia Ponce Ibaez

22

INFORME TRIBUTARIO

Colaboradores Especiales
Csar Rodrguez Dueas
Mnica Benites Mendoza

Diseo y Montaje
Manuel Saravia Nuez
Correccin de Textos
Carmen Noblecilla Ramrez

Alcances de la obligacin de llevar Planilla Electrnica Laboral: Nuevas Reglas segn D. S. N 018-2007-TR.
La evasin como clave de lectura del fenmeno tributario.

Las formas de contabilizacin y sus efectos tributarios (Primera Parte).

Rubn del Rosario

Encuadre Constitucional de los Deberes Formales en el IGV.

Walker Villanueva Gutirrez
Exportaciones e IGV, otra vez.
Julio Guadalupe
Tratamiento Tributario de las Stock Options.
Karina Montestruque Rosas

33 PERSPECTIVA
El Principio de Proporcionalidad en las relaciones Fisco-Contribuyente (Primera Parte).
Giovanni Moschetti

La Revista ANLISIS TRIBUTARIO

es una publicacin mensual editada por

BIBLIOGRFICA
36 RESEA
Impuesto a las Ganancias
INSTITUCIONAL
37 CONSULTA
Infracciones Tributarias

Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C.

Administracin
Mara Helena Aparicio
Ventas
Samuel Repp Crdova
Capacitacin
Hayde Blanco Obregn
Direccin
Av. Paseo de la Repblica 6236
Lima 18 - PER
Telfono
610-4100
Fax
610-4101
Correo electrnico
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Sitio web
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JL Impresores de
Jos Antonio Aparicio Rabines
Hecho el Depsito Legal
Registro N 98-2766
Prohibida la reproduccin en cualquier
forma sin permiso escrito del Editor.
La reproduccin autorizada deber
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Anlisis Tributario N _, pgs. _ - _".

Determinacin de ingresos o rentas omitidas sobre Base Presunta / Omisin de registrar ingresos, rentas,
patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores (numeral 3 del
artculo 175 del Cdigo Tributario).
(Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000).
Compensacin por concepto de tributos retenidos y/o percibidos / Falta de pago, dentro de los plazos establecidos,
de los tributos retenidos o percibidos (numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario).
(Informe N 114-2007-SUNAT/2B0000).

40 CASUSTICA
Casos Prcticos: Tratamiento de la entrega gratuita de bienes en el Impuesto a la Renta
Lmites de deduccin y valor de los bienes donados.
Donacin por parte de empresas que conforman un consorcio sin contabilidad independiente y entrega de
donaciones a terceros por encargo del donatario.
Aguinaldos en especie entregados fuera del convenio de modalidades formativas laborales a los practicantes.

DE JURISPRUDENCIA
43 SNTESIS
Renta Neta Empresarial: Desembolsos por mejoras, reparaciones y mantenimiento.

45 INDICADORES
Calendario Tributario y de otros Conceptos.
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica.
Impuesto a la Renta 2007 de Personas Naturales Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros Valor
de la UIT 1997-2007 ndice de Precios - INEI.
Tasas de Inters Moratorio Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso Tasas de Inters
Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters.
Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo.
Declaracin de Base Imponible en Aduanas ndice de Reajuste Diario.

51 PROYECTOS DE LEY

Principales Proyectos de Ley: Del 11 de agosto al 05 de setiembre de 2007.

TRIBUTARIA
52 LEGISLACIN
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 24 de agosto al 05 de setiembre de 2007.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 11 de agosto al 05 de setiembre de 2007.

Anlisis Tributario / 3

COYUNTURA

Comentarios sobre la
agenda de trabajo de SUNAT
ESCENARIO Y METAS ECONMICAS
La economa peruana sigue creciendo, de
modo que se puede decir que estamos viviendo
la fase de expansin econmica ms larga de la
historia republicana, sobre la base de un aumento sostenible de la demanda interna, fundamentalmente por consumo e inversin privados. Tambin es verdad que hoy, como nunca antes, estamos ms propensos a los riesgos de la economa
de otros pases, dada nuestra mayor incorporacin en la globalizacin econmica.
Tal vez por eso el Gobierno ha alertado rpidamente sobre los efectos que en materia de crecimiento podran tener dos importantes cambios en
el contexto internacional: una aceleracin del incremento del precio del petrleo y el agravamiento de las condiciones de turbulencia financiera internacionales debido a la incertidumbre generada
por la crisis del mercado hipotecario en Estados
Unidos de Norteamrica, especialmente por la
debilidad del cumplimiento de los prstamos otorgados a los sectores con escaso historial crediticio.
A partir de esa preocupacin se ha corregido
el estimado de crecimiento econmico de aqu
hasta el 2010. As, se ha sealado que el Producto Bruto Interno (PBI) en el 2007 llegue a 334 mil
millones de nuevos soles y se incremente a 424
mil millones de nuevos soles para el 2010. A su
vez se ha planteado que la Presin Tributaria, en
base al porcentaje del PBI, llegue en el 2010 al
16,5 por ciento, esto es, suponga un crecimiento
de un punto y cuatro dcimas.
Para que este aumento de la Presin Tributaria se cumpla, no basta con la ocurrencia de la
situacin de crecimiento de la economa peruana; tambin en necesario un compromiso por parte
de los ciudadanos (en su esfera de contribuyentes) y, ms todava de la SUNAT, en una lucha sin
cuartel contra la evasin.
LA ACTUACIN DE SUNAT
Justamente respecto de esto ltimo, al cierre
de esta edicin, la Jefa de SUNAT ha presentado
los lineamientos de la agenda de trabajo de esa
institucin de cara al 2010 en base a dos pilares:
la facilitacin en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias de los ciudadanos y el aumento
del control fiscal con miras a la lucha contra la
informalidad tributaria.
1. Facilitacin de cumplimiento de Obligaciones Tributarias
La SUNAT se ha comprometido a reducir los
costos del cumplimiento tributario por medio de
la profundizacin de la virtualizacin de trmites
y actividades de orientacin al contribuyente. De
4

SETIEMBRE 2007

hecho, hoy ms del 90 por ciento de las declaraciones y pagos de tributos internos son realizadas
por medios electrnicos y, en materia aduanera,
el proceso est ms avanzado porque el 100 por
ciento de los manifiestos martimos y areos se
transmiten electrnicamente, al igual que el 100
por ciento de las DUAS que se envan por medios
electrnicos; aunque en esta ltima materia la
aduanera muchos usuarios sigan reclamando que
SUNAT le pone ms nfasis a la recaudacin que
a la facilitacin del comercio internacional.
En el prximo tiempo la SUNAT deber validar y, en su caso, extender: (i) el proceso de virtualizacin de la inscripcin del RUC en el marco
del Proyecto Ventanilla nica del Estado, y (ii)
la obligacin de presentar declaraciones y, sobre todo, promover el pago del tributo por Internet. Ambos instrumentos permitirn reducciones
notables de tiempo ciudadano en acciones de trmite administrativo.
Pero tambin la SUNAT debe profundizar el
paso de los procedimientos administrativos al
esquema virtual, siempre que se preserve el control fiscal. Entre otros, por ejemplo, hay que seguir la ruta que permita ampliar el alcance de la
presentacin y seguimiento de devolucin de impuestos a travs de Internet e incluso apostar por
que el cobro de los montos a devolver se haga
por algn mecanismo virtual.
A su vez, para ser coherente con su agenda,
la SUNAT debe optimizar su servicio de informacin a los contribuyentes, no solo en los Centros
de Servicios al Contribuyente sino tambin en sus
sistemas de informacin va consultas telefnicas y
publicacin virtual de las respuestas a las Consultas Institucionales de los Gremios Empresariales.
Ahora bien, en ese marco tambin se inscribe el paso postergado hasta el 1 de enero de
2008, de las planillas laborales al medio virtual
que el Ministerio de Trabajo ha puesto en la agenda de SUNAT. La ahora llamada Planilla Electrnica (PLAEL) ser un instrumento para reducir los
costos de cumplimento asociados a la impresin,
legalizacin y seguridad que actualmente implican llevar, entre otros, el Libro de Planillas, el Libro Especial de Convenios de Modalidades Formativas y el Registro de Retenciones de Impuesto
a la Renta de manera fsica. Ya era un avance
que el 98 por ciento de los empleadores que presenta la informacin de sus trabajadores ante la
SUNAT venga cumpliendo sus obligaciones laborales a travs del PDT de Remuneraciones, pero
faltaba la conexin con la normatividad laboral.
La obligatoriedad de la PLAEL debe acompaarse con el uso generalizado de la Boleta de
Pago Digital, decisin que corresponde al Minis-

COYUNTURA
terio de Trabajo y que pasa por autorizar su obligatoriedad, de manera que pueda convertirse
incluso en un Comprobante de Pago (CP) de modo
que en el mercado financiero se pueda contar
con instrumentos ms fiables de la capacidad
adquisitiva de los trabajadores, lo que redundar en mejores condiciones de acceso al crdito
de estos ltimos.

2. El control del incumplimiento tributario

La SUNAT no ha cejado en su lucha por controlar el incumplimiento tributario, de modo que
ha logrado reentender las dinmicas empresariales en el pas y las relaciones entre la economa
formal e informal, lo que a la larga posibilitar
mayor eficiencia a menor costo ciudadano en la
disminucin de esta ltima. Como no ha ocurrido
antes, hoy se pueden conocer los movimientos econmicos de ciudadanos que estando ms all de
los umbrales de la pobreza aprovechan de la crisis de legalidad para sacar ventajas tributarias.
En ese sentido, respecto de las acciones masivas (bsicamente operativos de control caminero y de CP) debe haber una innovacin que
permita mrgenes de simplificacin de la actuacin de los deudores tributarios que cumplen
adecuadamente sus obligaciones.
As, potenciando la racionalidad en la realizacin de acciones inductivas (acciones masivas
que buscan generar el cumplimiento voluntario de
las obligaciones tributarias al menor costo a travs del envo de esquelas o citaciones, comunicaciones o cartas inductivas) y operativos (acciones
rpidas, sorpresivas y de carcter masivo, orientadas a la deteccin de situaciones de informalidad, a la generacin del riesgo y a la creacin de
conciencia tributaria) se podra asegurar suficiente nivel de riesgo para controlar la evasin.
Por ejemplo, hay que simplificar el rgimen de
llenado y uso de las Guas de Remisin, para que
sea comprensible para quienes en la prctica cotidiana de las empresas llenan y distribuyen estos
documentos. Tambin hay que generar un procedimiento rpido y eficiente de unificacin de los criterios aplicativos de los fedatarios fiscalizadores.
En cuanto al control de CP y con ello de obligaciones de registro debe virarse a promover la
educacin tributaria, como parece ya estar ocurriendo en los operativos realizados en los ltimos das en la zona industrial de Villa El Salvador y en el emporio de Gamarra, en los que el
nfasis estuvo puesto en educar y promover la
formalizacin de los contribuyentes al implementarse un Centro de Servicios Mvil en la zona de
las verificaciones, que permiti a quienes presentaban irregularidades, realizar los trmites respectivos una vez detectadas, para formalizar o
regularizar sus actividades. Se ha anunciado que
este tipo de campaas continuar en los prximos das en otros puntos de la capital, para luego extenderlo a otras ciudades del pas.
Como complemento de ello, debe acelerarse el
cambio del esquema de uso de los CP, de modo de

tender a volverlos formatos electrnicos, para ahorrar costos de transaccin. En ese marco, se nos
ocurre que debe validarse la creacin de un formato electrnico de CP por rentas de Cuarta Categora
obtenido por medios virtuales, de manera de agilizar la actuacin de esos prestadores de servicios.
Respecto a los deberes de colaboracin tributaria, tan importantes en el proceso de captura
de evasin, la SUNAT debe establecer reglas ms
previsibles, replanteando por ejemplo la estructura normativa de funcionamiento de los regmenes
de intervencin tributaria (retenciones, percepciones y detracciones), de manera de simplificarlos
y hacerlos ms amigables al contribuyente.
Pero que no se lleve a error: en algn momento estos mecanismos deben desaparecer, para
lo que ya tendramos que estar pensando tranquilamente sobre un diseo tributario que tome
en cuenta el elemento de la informalidad, no para
hacer que el formal sienta que es costoso serlo,
sino para que el informal vea que formalizarse es
lo menos riesgoso. Para eso requerimos normatividad clara y predecible, volver a personalizar la
obligacin tributaria e iniciar un proceso paulatino de devolucin de derechos a los contribuyentes, como por ejemplo, el de no asumir el coste de
la formalizacin de otros ciudadanos.
En materia de fiscalizacin, los pasos estn dados para dejar de instrumentalizarla nicamente
para la lucha contra la elusin y evasin fiscales.
Efectivamente, la creacin y mantenimiento de una
base de datos nacional y el proceso que culminar
con la estandarizacin de los instrumentos probatorios de segundo orden (Libros y Registros con incidencia tributaria), permitirn el paso de la Fiscalizacin de Planta a la Fiscalizacin de Gabinete.
En ese marco, la SUNAT debera comprometerse
a promover un proceso de claridad legislativa sobre
el referido procedimiento, mejorar la preparacin de
sus agentes fiscalizadores, enfocar una sana relacin
entre auditoras masivas (cantidades de deudores) y
selectivas (calidad de la temtica), y simplificar las
acciones de auditora, mejorando la coordinacin
entre los impuestos internos y de aduanas.

COLOFN
Ya sabemos que la SUNAT no tiene por qu
ser querida por los ciudadanos, pero s debe ser
respetada por la eficiencia y justeza de sus actuaciones. Pensamos que este aspecto merecera ser
revisado seriamente por los funcionarios de la SUNAT, con miras a poder relanzar un proceso de
promocin de la cultura de lo tributario en el Per.
Recordemos, premisa importante en nuestra
publicacin, que un proyecto tributario democrtico es el que hace que todas las personas sustenten la actividad estatal a travs de los tributos,
conforme fundamentalmente a su capacidad
contributiva, de lo que se deduce que no es posible que por la va tributaria (incluida la responsabilidad de colaborar con la fiscalizacin) se establezcan cargas onerosas o se creen distintos tipos de ciudadanos contribuyentes.

SETIEMBRE 2007

APUNTES TRIBUTARIOS

Apuntes Tributarios
TERREMOTO DEL 15 DE
AGOSTO:
Anlisis de sus efectos
El Ministerio de Economa ha concluido con su anlisis preliminar de los efectos que el terremoto ocurrido el 15 de
agosto pasado ha provocado en nuestra
economa (la energa liberada en dicho
movimiento telrico es comparable a la
explosin de 160 millones de toneladas
de TNT), que por cierto no se igualan a
la lamentable prdida de numerosas vidas humanas y/o de proyectos de vida
individuales y colectivos en muchas poblaciones, especialmente de las provincias
de los departamentos de Ica, Huancavelica, Junn y Ayacucho que deberan ser la
prioridad de las actuaciones futuras del
Estado.
A su vez, sin que an se midan los
efectos que los trabajos de reconstruccin
puedan generar en trminos de dinamizacin econmica, la situacin actual habr de significar la prdida de varios
meses de crecimiento econmico, principalmente para Ica, lo que tendr un impacto sobre el PBI nacional, aunque no
de elevadas proporciones pese a que ese
departamento vena mostrando uno de los
mayores dinamismos de actividad econmica, liderado principalmente por la agroexportacin, manteniendo el 2,4 por ciento del PBI nacional. Segn estimaciones
preliminares, los daos y prdidas ocasionadas por el terremoto del 15 de agosto tendran un impacto negativo en el nivel de actividad de Ica y en la actividad
econmica nacional al punto de caer en
6 por ciento. A su vez, ello implicara que
el PBI nacional se expanda 0,38 puntos
porcentuales menos de lo estimado para
el 2007.
Preocupa ms la incidencia de la pobreza en el departamento de Ica, pues el
valor de los bienes posedos por las familias y su capacidad de generar ingresos
en el corto plazo se han reducido considerablemente.
En este marco, sepa usted querido lector que como sabemos su apuesta por
tributar en el nivel justo est permitiendo
6

que el Estado, por el canal del FORSUR,

pueda estar en condiciones razonables de
asumir el importante costo de reconstruccin de la infraestructura pblica, que ascendera casi a 221 millones de dlares,
especialmente en centros educativos, establecimientos de salud, edificios, tramos de
carretera, puentes y servicios bsicos (como
electricidad, agua y telfono). El Principio
de Solidaridad, al que la Constitucin Poltica alude, permitir que pronto esas zonas siniestradas puedan recuperarse, para
lo cual requerimos de mucha vigilancia ciudadana a fin de lograr que la tarea de
reconstruccin se haga esta vez exitosamente.

ITAN:
Hay cauce para los problemas
actuales?
Algunas empresas reclamaron, sin acreditar el pago previo de la deuda tributaria,
rdenes de Pago (OP) por concepto del
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
principalmente bajo tres argumentos: (i) El
ITAN es inconstitucional, (ii) El requisito del
pago previo para reclamar un acto administrativo (como las OP) es inconstitucional,
(iii) Sin perjuicio del punto anterior, la Reclamacin encuadraba en el supuesto de
excepcin del pago previo de las OP reclamadas, de conformidad con el numeral 3
del literal a) del artculo 119 del Cdigo
Tributario (CT), al ser el ITAN una obligacin inconstitucional.
Como resultaba predecible, la SUNAT
declar inadmisibles tales reclamaciones,
principalmente por no haberse acreditado el pago previo de las OP reclamadas;
en esa medida, las controversias llegaron
al Tribunal Fiscal (TF) va Apelacin, instancia en la que se encuentran pendientes
de resolucin.

La posicin del Tribunal Constitucional

Sobre el particular, cabra recordar
que en las Sentencias (STC) del Tribunal
Constitucional (TC), se ha establecido los
siguientes criterios:
El ITAN es constitucional, puesto que
conforme se indica en la STC N 3797SETIEMBRE 2007

2006-PA/TC, se trata de un impuesto independiente que efectivamente grava activos netos como manifestacin de capacidad contributiva no
directamente relacionada con la renta
.
Asimismo, se ha indicado que respecto al argumento de que el ITAN se
constituye como un pago a cuenta o
anticipo del Impuesto a la Renta por
ser un crdito utilizable contra este,
... cabe sealar que no debemos perder de vista que nuestra Constitucin
no impone en materia impositiva ms
lmites que los enunciados por su artculo 74 .
Finalmente, sobre el hecho que la normativa sobre arrastre de prdidas resulta perjudicial y/o lesiva a los derechos constitucionales, el TC manifiesta
que ... las modificaciones y/o restricciones de esta normativa no tienen relacin directa con la vulneracin de los
derechos de la demandante en torno
al ITAN. Mucho ms, si el estado de
prdida de la empresa no es consecuencia directa de norma alguna, sino ms
bien de la gestin de sus rganos directivos y/o administrativos el
(ITAN), como alcance de la capacidad
impositiva del Estado, constituye tambin una manifestacin del Principio de
Solidaridad que se encuentra consagrado de manera implcita en el artculo
43 de la Constitucin
El pago previo para reclamar OP es
constitucional, pese a que en un primer momento se seal en la STC N
3741-2004-AA/TC que (t)odo cobro
que se haya establecido al interior de
un procedimiento administrativo, como
condicin o requisito previo a la impugnacin de un acto de la propia administracin pblica, es contrario a los
derechos constitucionales al debido
proceso, de peticin y de acceso a la
tutela jurisdiccional y, por tanto, las
normas que lo autorizan son nulas y
no pueden exigirse a partir de la publicacin de la presente sentencia.
Luego, en la STC N 4242-2006-PA/
TC, el TC aclarara los alcances de su
criterio al advertir que el supuesto

APUNTES TRIBUTARIOS
previsto en la regla sustancial B de la
STC 3741-2004-AA/TC es, a todas luces, distinto al de la impugnacin de
una orden de pago, donde la exigencia del pago previo no se origina debido a una tasa condicional para poder
solicitar la revisin del caso, sino ms
bien debido a la existencia de deuda
tributaria que el contribuyente tiene el
deber de cancelar, conforme a los supuestos del artculo 78 del Cdigo Tributario.
El tema en el Tribunal Fiscal
Bajo este contexto, las Resoluciones
de Intendencia que declararon inadmisibles las reclamaciones a que hemos
hecho referencia lneas arriba, y que
fueron materia de Apelacin, en principio, deberan ser inevitablemente confirmadas por el TF, para lo cual solo bastara citar los fallos antes expuestos del
mximo intrprete de la constitucionalidad, el TC.
Decimos en principio, porque es posible que eventualmente el TF deba
pronunciarse sobre la alegacin de afectacin constitucional al pretenderse el cobro de las OP sobre ITAN.
Es claro que el TF debe seguir la lnea jurisprudencial del TC, pero debe tomarse en cuenta que este colegiado no
se ha pronunciado en trminos objetivos y generales para todas las situaciones jurdicas y afectaciones constitucionales que podran presentarse en determinados casos particulares.
Efectivamente, hay temas que ya no
corresponde analizar al TF, como es precisamente la constitucionalidad del ITAN
como tributo; pero an hay otros por definir, como las posibilidades reales de pagar el impuesto (recurdese que algunas
sentencias del TC han ordenado a la Administracin Tributaria que brinde los mecanismos necesarios para que el deudor
tributario cumpla con sus obligaciones)(1).
En determinados casos, no resulta razonable ni constitucional que de pronto se
pretenda el cobro de una considerable
suma de dinero acumulada por concepto
de ITAN, mxime si existi un debate jurisdiccional sobre su constitucionalidad.
Asimismo, si tomamos en cuenta la
doctrina jurisprudencial del TC, el Principio de Legalidad en el Estado Constitucional no significa simple y llanamente la ejecucin y el cumplimiento de lo que establece una ley o un fallo vinculante, sino
tambin, y principalmente, su compatibilidad con el orden objetivo de principios

y valores constitucionales; examen que el

TF podra realizar aplicando criterios de
razonabilidad y proporcionalidad en cada
caso concreto, para lo cual mucho importar la forma y trminos en que fue planteado el recurso de Apelacin.
As pues, queda el debate de si el TF
debera o no realizar algn tipo de control constitucional en casos como el del
ITAN. En cualquier caso, este colegiado
debe motivar adecuadamente el sentido
de su posicin(2).
Precisamente, estimamos conveniente
determinar previamente si el llamado Control Difuso Administrativo tiene alcances
ms all de la inaplicacin de una ley inconstitucional por parte del TF. Desde otra
perspectiva, deber considerarse que el
artculo 102 del CT ha establecido que el
TF, al resolver, deber aplicar la norma de
mayor jerarqua, que como sabemos en
nuestro ordenamiento es la Constitucin.

TASAS:
Las Ordenanzas Municipales y la
facultad de la Comisin de Acceso al
Mercado del INDECOPI segn la Ley
N 25868
Continan las crticas a los alcances de
la Ley N 25868 Ley de Eliminacin de
Sobrecostos, Trabas y Restricciones a la Inversin Privada, principalmente por parte de
algunas Municipalidades Distritales y Provinciales (en adelante las Municipalidades).
Para el INDECOPI, segn el artculo
26BIS de su Ley de Organizacin y Funciones y la citada Ley N 25868, la Comisin de Acceso al Mercado del INDECOPI
(en adelante la Comisin) es competente
para conocer de los actos y disposiciones
de las entidades de la Administracin Pblica, incluso del mbito municipal o regional que generen barreras burocrticas
e impidan u obstaculicen ilegal o irracionalmente el acceso o la permanencia de
los agentes econmicos en el mercado.
Cabe agregar que tambin ha quedado
establecido que la Comisin puede disponer la inaplicacin al caso concreto de
un Decreto Supremo, una Resolucin Ministerial o una norma municipal o regional
de carcter general, cuando cualquiera de
estas contenga una barrera burocrtica.
Para las Municipalidades, sin embargo, la Comisin carece de facultades legales que le permitan inaplicar una norma
con rango de ley, como las Ordenanzas
Municipales, e inclusive debera abstenerse de continuar con el trmite de la denuncia por cuanto se estara incurriendo en el
SETIEMBRE 2007

delito de usurpacin de funciones al asumir facultades propias del Poder Judicial

o del TC.
Sobre el particular, en la Resolucin
Final de la Comisin recada en el Expediente N 193-2007/CAM-INDECOPI del
29 de agosto de 2007, se ha sealado
que al ser las ordenanzas municipales disposiciones emitidas por entidades
de la Administracin Pblica, y a partir
de las normas referidas, la actuacin de
la Comisin se sustenta en el ejercicio de
sus competencias que le han sido atribuidas por ley expresa. De ese modo, la
Comisin ha desestimado que deba abstenerse de pronunciarse sobre ese procedimiento ... por cuanto la actuacin de
la Comisin en ningn supuesto interfiere
con las competencias que atribuyen las leyes al Organismo Jurisdiccional y al Tribunal Constitucional. Asimismo, porque la
competencia de la Comisin est orientada a evitar que la Administracin Pblica
como tal, incluidos los gobiernos locales,
impongan barreras burocrticas que impidan u obstaculicen ilegal o irracionalmente el acceso o permanencia de los
agentes econmicos en el mercado.
En el mismo sentido, en la Resolucin
Final de la Comisin recada en el Expediente N 174-2007/CAM-INDECOPI del
26 de julio de 2007 se inaplic una Ordenanza Municipal, pues se determin que
la Municipalidad denunciada no se encontraba facultada legalmente para exigir el cobro de tasas para el otorgamiento
de una Autorizacin Municipal de Funcionamiento Especial (AME), as como su
renovacin anual. Es decir, que la Municipalidad no poda realizar estas exigencias
en contra del denunciante pues ... estas
exigencias municipales configuran barreras burocrticas ilegales por razones de
fondo que afectan el desarrollo de las actividades econmicas del denunciante en el
mercado. Ello toda vez que no se encuentran amparadas y respaldadas por una ley,
requisito necesario para el cobro de una
licencia especial de funcionamiento.
Desde nuestro punto de vista, hay elementos suficientes para concluir que es necesario que el juez constitucional analice la
Ley N 28996 y su coincidencia con el Bloque de Constitucionalidad; en esa medida,
se espera que los interesados utilicen las vas
correspondientes con tal propsito.

(1) Ntese que el artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria,
aprobado por R. de S. N 199-2004/SUNAT, seala
que el ITAN no podr ser materia de dicho beneficio.
(2) Sin perjuicio de que se pueda ejercer el derecho recogido en el artculo 153 del CT.

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

Comentarios a la Legislacin
Del 11 de agosto al 5 de setiembre de 2007
CUADRO N 2
CONTRIBUYENTES EXCLUIDOS DE SER AGENTES DE RETENCIN

REGMENES DE INTERVENCIN TRIBUTARIA:

ltimas Disposiciones
1. RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV: Nuevos Agentes de
Retencin (Resolucin de Superintendencia N 156-2007/SUNAT)
Como se sabe, el artculo 10 del Cdigo Tributario, cuyo TUO
fue aprobado por el D. S. N 135-99-EF (en adelante CT), establece que la Administracin Tributaria podr designar como agentes de retencin a los sujetos que considere se encuentran en disposicin para efectuar la retencin de tributos.
Dicha norma, a entender de SUNAT, posibilita que pueda
designar o excluir los agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV aprobado por R. de S. N 037-2002/SUNAT,
aunque debe precisarse que a la luz de las Setencias del Tribunal
Constitucional (STC) Ns. 6089-2006-PA/TC y 6626-2006-PA/
TC referidas a los Regmenes de Percepciones del IGV, el precitado artculo 10 del CT violara el Principio de Reserva de Ley
tributaria, lo que debe ser subsanado a la brevedad posible por
el legislador tributario.
Respecto al Rgimen de Retenciones mencionado, por R. de S.
N 156-2007/SUNAT, publicada el 11 de agosto pasado, se ha
designado 21 nuevos agentes de retencin que operarn como
tales a partir del 1 de setiembre de 2007, esto es, retendrn por
los pagos que se efecten a partir de esa fecha, incluso respecto
de las operaciones realizadas desde el 1 de junio del ao 2002.
CUADRO N 1
NUEVOS AGENTES DE RETENCIN
ORD.

RUC

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21

20100063680
20100722128
20301821388
20304634554
20415090316
20416191809
20425802870
20462527137
20473938929
20503470366
20506342563
20508499702
20509629111
20510398158
20511179051
20511835411
20512009345
20512868046
20513320753
20514964778
20515030311

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

Conductores Elctricos Lima S.A.
Metales Andinos S.A.
TUBISA S.A.C.
INDUBRAS S.A.C.
Grupo Farmakonsuma S.A.
Maderas y Sintticos del Per S.A.C.
Automotriz Latinoamericana S.A.C.
Servicios, Cobranzas e Inversiones S.A.C.
INDURA S.A. Industria y Comercio Suc. Per
Global Exchange S.R.L.
Per LNG S.R.L.
COMPASS-Fondo de Inversin para PYMES
DISTRIMED S.A.C.
Prima AFP S.A.
Frecuencia Latina Representaciones S.A.C.
CONIRSA S.A.
Constructora Panorama S.A.
CFG Investment S.A.C.
Repsol YPF Marketing S.A.C.
Instituto Nacional de Enfermedades Neoplsicas
Consorcio Planta de Fraccionamiento

A su vez, se han excluido 47 agentes de retencin, los mismos

que dejarn de operar como tales a partir de esa misma fecha, lo
que supone que dejarn de retener por los pagos que realicen a
partir de la fecha en que opere su exclusin.

ORD.

RUC

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47

20100064813
20100073995
20100088241
20100130549
20100134374
20100134536
20100821967
20108587394
20108601214
20112311522
20116165181
20117404642
20122911595
20131365641
20131374047
20137916437
20144755325
20144926740
20170124449
20213543505
20232171392
20258905823
20265346317
20331285251
20344943801
20370018724
20381677401
20387920758
20409001875
20417397389
20430832957
20439337011
20439964015
20498185569
20500698340
20501568423
20503199891
20504906613
20505290454
20506425779
20507279806
20507862340
20508157577
20508979232
20509661511
20509747157
20511600457

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

Marcas, Servicios y Representaciones S.A.C.
ASA Alimentos S.A.
Inversiones Mineras del Sur S.A.
Ca. Minera Huarn S.A.
Tecnologa Informtica S.A.C. (en liquidacin)
SITA Sucursal Regin Per (en liquidacin)
Embotelladora San Mateo S.A. o San Mateo S.A.
INAGRO Sur S.A.C.
Mega Cellular Int. S.R.L.
Tabacos del Per S.A.
Jadran S.A.
Andina Mercantil S.R.L.
Lexus S.A.
Inst. Nac. de Inve. y Capacit. de Telecomuni.
Inst. Nac. de Infrac. Educ. y de Salud
Tecnolgica de Alimentos S.A.
Royalty Company S.R.Ltda.
Royal Entertainment S.A.C.
AFP Unin Vida S.A.
Alexandra S.A.C.
Pesca Per Huarmey S.A.
San Benedicto S.A.
Video International Per S.A.C.
Bank Boston N.A. Suc. Per (en liquidacin)
Embotelladora Latinoamericana S.A. - ELSA
RUC inexistente
Programa de Adm. de Acuerdos de Gestin
Constructores Transmantaro
Comercial Los Claveles E.I.R.L.
Noticias e Informaciones S.A.C. (en liquidacin)
Anglogold Ashanti Exploracin Per S.A.C. (en liquidacin)
Trillium Agro del Per S.A.C.
Distribuidora Central del Norte S.A.C.
Diskore S.A.C.
Telefnica Empresas Per S.A.A.
Pacific Sunny Foods S.A.C.
Aves del Corral S.A.C.
Corporacin El Pilar S.A.C.
Consorcio Pampilla Per
Global Knits S.A.C.
EISA Sucursal Per
Consorcio Jan
Consorcio Elctricas de Medelln Ltda. y Proyectos Andinos S.A.
Minera Gold Fields S.A.
Consorcio Sudamericano
Consorcio ICCGSA-IESA
Consorcio La Quinua 6

2. RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Nuevos Agentes de

Percepcin (Resolucin de Superintendencia N 164-2007/SUNAT)
Con el fin de lograr un adecuado funcionamiento del Rgimen
de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustibles,
aprobado por R. de S. N 128-2002/SUNAT, mediante R. de S. N
164-2007/SUNAT publicada el 26 de agosto pasado se ha redefinido el padrn de agentes de percepcin designando dos nuevos: MONT & MAR ASOCIADOS S.A.C. (con RUC N
20389022536) y ABRAXAS COMB. & DER. S.A.C. (con RUC N
20502821556) a partir del 1 de octubre de 2007.

SETIEMBRE 2007

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Dicha designacin se hace al amparo del artculo 1 de la Ley
N 28053 y del numeral 2 del inciso c) del artculo 10 de la LIGV,
disposiciones que permiten el nombramiento de nuevos agentes
solo hasta el 31 de diciembre de 2007, conforme a las STC Ns.
6089-2006-PA/TC y 6626-2006-PA/TC.
De otro lado, la norma bajo comentario ha excluido, desde el
1 de octubre de 2007, como Agente de Percepcin en la venta de
combustible a la CORPORACIN DE COMBUSTIBLES Y DERIVADOS S.A. (con RUC N 20416171875) que vena actuando como
tal desde el 18 de setiembre de 2002. Tambin se ha excluido a
PETROTAM S.A.C (con RUC N 20510168152) y CMS DEL PERU
S.A.C. (con RUC N 20527104565), los mismos que figuran como
No Habidos en los Registros de SUNAT.

3. RGIMEN DE DETRACCIONES AL TRANSPORTE PBLICO

DE PASAJEROS: Suspensin de inicio de vigencia (Resoluciones
de Superintendencia Ns. 166-2007/SUNAT y 167-2007/SUNAT)
Como se recordar, por R. de S. N 057-2007/SUNAT se
regul la aplicacin del Rgimen de Detracciones en el transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre (que es el que
se presta en vehculos de la clase III de la categora M3 a que se
refiere el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehculos, siempre que posean un peso neto igual o superior a 8.5 TM y su
placa de rodaje haya sido expedida en el pas), en la medida
que el vehculo en el cual es prestado dicho servicio transite por
las garitas o puntos de peaje sealadas en el cuadro N 3 siguiente, que entrara en vigencia el 1 de setiembre pasado.
CUADRO N 3
RELACIN DE ADMINISTRADORAS DE PEAJE
ADMINISTRADORA DE PEAJE
N

GARITAS O
PUNTOS DE
PEAJE

UBICACIN

Serpentn de
Pasamayo

Km. 48 Panamericana
Norte

20505377142

NOMBRE O
RAZN SOCIAL
Norvial S.A.

2050537714

Norvial S.A.

El Paraso

Km. 138 Panamericana

Norte

20511465061

Concesionaria Vial
del Per S.A.

Chilca

Km. 66 Panamericana
Sur

20511465061

Concesionaria Vial
del Per S.A.

Jahuay Chilca

Km. 187 Panamericana

Sur

20511465061

Concesionaria Vial
del Per S.A.

Ica

Km. 275 Panamericana

Sur

20503503639

Provas Nacional

Corcona

Km. 48 Carretera Central

(Lima - La Oroya)

20503503639

Provas Nacional

Casaracra

RUC

Km. 10 La Oroya Tingo Mara

Ahora bien, con la modificacin del artculo 16 de la R.

de S. N 057-2007/SUNAT, operada por la R. de S. N 1662007/SUNAT, publicada el 25 de agosto pasado, el inicio de
la vigencia de dicho Rgimen fue prorrogado hasta el 1 de
diciembre de 2007, puesto que a partir del 30 de noviembre
de 2007 conforme al D. S. N 027-2007-MTC la Tarjeta
nica de Circulacin ser el documento que habilitar la prestacin del servicio de transporte de personas. Dicho decreto,
emitido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones
MTC, ha puesto en funcionamiento un proceso de reempadronamiento de todos los vehculos que se encuentran inscritos en
el Registro Nacional de Transporte Terrestre de Personas para
prestar servicio de transporte interprovincial de personas, luego del cual se emitir la mencionada Tarjeta nica de Circulacin y una calcomana distintiva complementaria.

Posteriormente, el 30 de agosto pasado se public la R. de S. N

167-2007/SUNAT, que vuelve a modificar el citado artculo 16 de la
R. de S. N 057-2007/SUNAT, establecindose etapas de inicio de
vigencia del referido Rgimen de Detracciones en el Transporte Pblico
de Pasajeros por va terrestre, en vista que el buen avance del reempadronamiento de vehculos hace previsible que a fines de setiembre se
contar con un nmero suficiente de vehculos reempadronados, lo
que permitir un adecuado funcionamiento de las detracciones.
Ahora, la implementacin por etapas se hace porque en la actualidad solo una parte de las garitas o puntos de peaje que participarn en la implementacin del mencionado Rgimen de Detracciones se encuentran habilitadas para tal efecto, ya que tres de ellas
han sido afectadas por el terremoto del 15 de agosto ltimo.
Conforme a lo que venimos sealando, el Rgimen de Detracciones en el Transporte Pblico de Pasajeros por va terrestre entrar en vigencia en las dos siguientes etapas:
1. El 1 de octubre prximo, en caso el vehculo en el cual es
prestado el servicio transite por las garitas o puntos de peaje
1, 2, 6 y 7 del Cuadro N 3 anterior.
2. El 1 de noviembre de 2007, en caso el vehculo en el cual es
prestado el servicio transite por las garitas o puntos de peaje
3, 4, 5 del Cuadro N 3 anterior.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:

ltimas Disposiciones
1. Disposiciones sobre CETICOS (Decreto Supremo N 1272007-EF)
En el caso del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), los vehculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los
CETICOS estn afectos a la tasa del cero por ciento conforme al
Apndice IV de la Ley del IGV, cuyo TUO fue aprobado por D. S.
N 055-99-EF (LIGV).
Aunque la incorporacin de ese supuesto se hizo por el artculo 3 del D. S. N 087-96-EF que no haca referencia a algunas
subpartidas arancelarias vinculadas a dichos bienes, en el referido TUO de la LIGV el Poder Ejecutivo consign determinadas partidas, lo que origin discrepancia entre la SUNAT y los contribuyentes sobre los alcances de este gravamen de tasa 0. Posteriormente, por D. S. N 093-2005-EF se modific el Nuevo Apndice
IV de la LIGV, manteniendo el mismo esquema del TUO, aumentando la incertidumbre sobre el mbito de la norma.
Al respecto, por D. S. N 127-2007-EF, publicado el 22 de
agosto de 2007, se ha establecido que:
a) Para todos los vehculos usados reacondicionados o reparados en los CETICOS, se contina aplicando la tasa del cero
por ciento por ISC, conforme a lo dispuesto por el artculo 3
del D. S. N 087-96-EF.
b) Los vehculos a que se refiere el artculo 3 del D. S. N 08796-EF, son aquellos clasificados como tales en el Captulo 87
del Arancel de Aduanas.
c) El D. S. N 093-2005-EF que modific el Nuevo Apndice IV
de la LIGV, no vara los alcances de lo dispuesto en el artculo
3 del D. S. N 087-96-EF.
Respecto a esto ltimo, cabe referir que hay quienes sealan
que la norma tiene visos de inconstitucionalidad, pues resuelve va
precisin lo que en puridad, de darse el caso, debera ser resuelto
por las instancias administrativas o judiciales correspondientes. A
tal efecto, se ha sealado que son plenamente aplicables los Fundamentos de la STC N 002-2006-PI/TC(1).

(1) Ver sobre esa Sentencia nuestros comentarios en Aplicacin de la Norma Tributaria en
el Tiempo. A propsito de la Responsabilidad Solidaria y la Inconstitucionalidad de la
nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647. EN: Revista Anlisis Tributario N
235, agosto de 2007, pgs. 29 a 38.

SETIEMBRE 2007

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Ntese que, desde nuestro punto de vista, resulta razonable
que el Decreto Supremo bajo comentario precise la situacin del
gravamen de tasa 0 hasta antes de la vigencia del D. S. N 0932005-EF, en vista que la naturaleza de los Textos nicos Ordenados no es la de ser normas legislativas, sino una tcnica de recopilacin de las que ya existen. La misma regla puede establecerse
con la vigencia del Nuevo Apndice IV, luego de la modificacin
operada por el D. S. N 093-2005-EF, pues esta norma no se
refiri al esquema de gravamen de tasa 0 a los vehculos usados
que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.

2. Devolucin del Impuesto (Resoluciones de Superintendencia N 161-2007/SUNAT y 162-2007/SUNAT)

Como se recordar, la Ley N 28226, modificada por su similar N 28398, otorg a los transportistas que presten el servicio de
transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros y/o el servicio de transporte pblico terrestre de carga, el beneficio de devolucin por el 20 por ciento del ISC que forme parte del precio de
venta del petrleo Disel 2.
El artculo 9 del D. S. N 140-2004-EF estableci el procedimiento de clculo para la determinacin del lmite mximo del volumen de consumo de combustible sujeto a la devolucin, disponiendo que para calcular dicho lmite se requiere la aplicacin de un
porcentaje que represente la participacin del ISC sobre el precio
por galn del combustible, el cual ser determinado por la SUNAT.
La SUNAT ha establecido el citado porcentaje aplicable a los
perodos de mayo, junio y julio de 2007 en la R. de S. N 1612007/SUNAT, publicada el 22 de agosto de 2007.
De otro lado, la Ley N 28310 otorg el beneficio de devolucin del 20 por ciento del monto del ISC pagado por la adquisicin del petrleo Disel 1 y 2 efectuada por los transportistas que
prestan el servicio pblico de transporte ferroviario de pasajeros y
de carga. A su vez, la nica Disposicin Complementaria y Final
de la Ley N 28398 ha dispuesto que las modificaciones que dicha norma introdujo a la N 28226 sern aplicables al servicio
pblico de transporte ferroviario de pasajeros y de carga a que se
refiere la Ley N 28310, en cuanto al petrleo Disel 1 y 2, en
tanto le corresponda, tales como la ampliacin del mbito de aplicacin del beneficio.
Conforme a ello, el inciso b) del artculo 9 del Reglamento (D.
S. N 005-2005-EF) establece el procedimiento de clculo para la
determinacin del lmite mximo del volumen de consumo de combustible sujeto a la devolucin, disponiendo que para el clculo de
dicho lmite se requiere la aplicacin de un porcentaje que represente la participacin del ISC sobre el precio por galn del combustible, el cual ser determinado por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
En tal sentido, por R. de S. N 162-2007/SUNAT, publicada
el 22 de agosto de 2007, se aprueban los referidos porcentajes
aplicables a los perodos de mayo, junio y julio de 2007.
3. mbito de Aplicacin (Decreto Supremo N 135-2007-EF)
Como se recordar, a partir del 22 de mayo pasado se encuentra vigente el Nuevo Apndice III de la LIGV, en el que se
establecen los bienes (derivados del petrleo) cuya venta en el
pas o importacin se encuentra afecta al ISC bajo el sistema de
montos fijos(2).
Dicho Apndice ha sido modificado por el D. S. N 135-2007EF, publicado el 2 de setiembre pasado, y vigente desde el da
siguiente, con la finalidad de exceptuar del Impuesto la venta en el
pas o importacin de Queroseno y Carburorreactores tipo Queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1), para:
(i) Aeronaves de Entidades del Gobierno General, conforme al
numeral 1 del artculo 2 de la Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
10

(ii) Aeronaves de Gobiernos Extranjeros, que incluye a las agencias oficiales de cooperacin.
(iii) Aeronaves de Explotadores areos conforme al artculo 71
de la Ley de Aeronutica Civil, certificados por la Direccin
General de Aeronutica Civil del MTC, para operar naves(3).
(iv) Comercializadores de combustibles de aviacin que cuenten
con la constancia de registro vigente emitida por la Direccin
General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.

CDIGO TRIBUTARIO: Disposiciones vinculadas a su

temtica
1. Declaraciones Determinativas: Nueva versin de PDT ITF
(Resolucin de Superintendencia N 163-2007/SUNAT)
En el caso del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF),
el artculo 17 de la Ley N 28194, ha establecido que la SUNAT
debe comunicar, entre otros, la forma, plazo y condiciones para
su declaracin y pago correspondientes. A tal efecto, por R. de S.
N 082-2004/SUNAT se aprobaron disposiciones para la declaracin y pago del citado impuesto, adems el Programa de Declaracin Telemtica (PDT) correspondiente, Formulario Virtual N 695,
versin 1.5.
El 26 de agosto pasado, por R. de S. N 163-2007/SUNAT,
se aprob una nueva versin del PDT citado, la que se encontrar
a disposicin de los interesados a partir del 26 de noviembre de
2007 en el portal de la SUNAT en la Internet (http://www.sunat.
gob.pe) o a travs de sus dependencias y Centros de Servicios al
Contribuyente.
Dicha nueva versin ha sido establecida en razn a que el
artculo 6 del Dec. Leg. N 975 sustituy el segundo prrafo del
artculo 17 de la Ley del ITF (Ley N 28194), consignando una
nueva estructura de la informacin a ser presentada ante la SUNAT a partir del 1 de enero de 2008.
La nueva versin del PDT ITF deber ser utilizada obligatoriamente a partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario diciembre 2007. En el caso de quienes al 1 de enero de
2008 se encuentren omisos a la presentacin del PDT por perodos tributarios anteriores a diciembre de 2007, o deseen rectificar
la declaracin correspondiente a esos perodos, debern utilizar
la versin 1.6 del referido PDT ITF, la cual, en estos casos, no
exigir la nueva informacin consignada en el artculo 17 de la
Ley N 28194, a raz de la modificacin efectuada por el Dec.
Leg. N 975(4).
La estructura y los parmetros de los archivos necesarios para
elaborar la declaracin a travs de la nueva versin del PDT ITF
estarn a disposicin de los interesados en el portal de la SUNAT
en la Internet a partir del 27 de agosto de 2007.
Finalmente, cabe referir que es relevante que la nueva versin
a usar a partir de enero de 2008 se ponga en conocimiento de los
deudores tributarios con anticipacin, pues ello permitir que estos adopten las medidas necesarias para el oportuno cumplimiento de la obligacin de declarar el referido ITF.
2. Deuda Tributaria: Aplazamiento y Fraccionamiento (Decreto Supremo N 132-2007-EF)
Como se recordar, el Dec. Leg. N 969 modific el inciso b)
del segundo prrafo del artculo 36 del CT, respecto al requisito
que establece que para que las deudas tributarias puedan ser aco
(2) Ver IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Sustitucin del Nuevo Apndice III (Decreto Supremo N 060-2007-EF). EN: Revista Anlisis Tributario N 233, junio de 2007,
pg. 11.
(3) Quien utiliza una aeronave legtimamente por cuenta propia, aun sin fines de lucro,
conservando su conduccin tcnica y la direccin de la tripulacin.
(4) Esta disposicin, por cierto, no libera al infractor de las sanciones que correspondan.

SETIEMBRE 2007

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
gidas al aplazamiento y/o fraccionamiento, estas no deben haber
sido materia de tales procedimientos en anterior oportunidad. Conforme a esa modificacin, vigente desde el 25 de diciembre de
2006, excepcionalmente, mediante Decreto Supremo, se podr
establecer cundo no se aplicar este requisito. Dicho Decreto
Supremo ha sido publicado el 30 de agosto pasado.
Efectivamente, por D. S. N 132-2007-EF se ha establecido
que es posible someter a un nuevo fraccionamiento el saldo de la
deuda tributaria de un aplazamiento y/o fraccionamiento particular otorgado por la SUNAT (incluyendo al Rgimen Excepcional
de Aplazamiento y/o Fraccionamiento aprobado por R. de S. N
130-2005/SUNAT). Ese nuevo acogimiento al fraccionamiento se
har por excepcin y nica vez, para lo cual deber cumplirse lo
establecido en las normas que regulan el aplazamiento y/o fraccionamiento particulares.
La vigencia del D. S. N 132-2007-EF, y con l la de la posibilidad de someter a fraccionamiento el saldo de deudas de fraccionamientos y/o aplazamientos concedidos con carcter particular,
ha sido condicionada a la de las normas necesarias que SUNAT
aprobar al respecto. Por ello, se ha sealado que, bajo responsabilidad, dicha Administracin Tributaria deber emitir las referidas disposiciones a ms tardar el 20 de setiembre prximo.

RUC: Disposiciones sobre Ventanilla nica del Estado

(Resolucin de Superintendencia N 159-2007/
SUNAT)
Como ya hemos sealado, el Gobierno Nacional ha establecido la Ventanilla nica del Estado (VUE) a travs del Portal de
Servicios al Ciudadano y Empresas PSCE (www.serviciosalciuda
dano.gob.pe) como la herramienta a travs de la cual se brindan
los servicios virtuales que ofrezcan las entidades de la Administracin Pblica. De manera complementaria se ha creado el Sistema
Integrado de Servicios Pblicos Virtuales (SISEV) como una plataforma que permitir a los ciudadanos acceder a los servicios pblicos sectoriales y a los vinculados a estos, brindados virtualmente.
Conforme a la Primera y Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del D. S. N 019-2007-PCM, entre las instituciones
autorizadas a participar en el SISEV, se encuentran la SUNAT y el
Colegio de Notarios de Lima, siendo el primer servicio a implementarse bajo la plataforma del SISEV el de constitucin de empresas, el mismo que incluir tanto la inscripcin en el Registro
Pblico correspondiente como el otorgamiento del nmero de RUC.
Anteriormente, por D. S. N 058-2007-PCM, se establecieron
las disposiciones referidas a la participacin de los Notarios en la
constitucin de empresas a travs del SISEV, sealndose en su
artculo 5 que el Notario ser el encargado de hacer la entrega
de la Constancia de Inscripcin en los Registros Pblicos, el nmero de RUC y el Formato de Solicitud de Acceso y la Clave de
Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea (Clave SOL) a
estos nuevos contribuyentes, debiendo tener en cuenta las disposiciones establecidas por la SUNAT(5).
Para el cumplimiento de la participacin de SUNAT en el primer
servicio del SISEV, el 17 de agosto pasado se public la R. de S. N
159-2007/SUNAT (en adelante la Resolucin), por la que se
modifican las R. de S. Ns. 210-2004/SUNAT (mediante la cual se
aprobaron las disposiciones reglamentarias de la Ley del RUC) y
109-2000/SUNAT (que regula, entre otros, el procedimiento para
la obtencin del Cdigo de Usuario y la Clave SOL). A continuacin
enumeraremos los cambios operados por la Resolucin:

1. Sobre Disposiciones Reglamentarias de la Ley del RUC

Se ha incluido el artculo 5-A en la R. de S. N 210-2004/
SUNAT (en adelante Resolucin RUC) para establecer que quienes
se constituyan con la intervencin de los Notarios a travs del SISEV,

obtendrn su nmero de RUC luego que SUNARP remita a SUNAT la

informacin sobre la inscripcin de los ttulos correspondientes. El
nmero de RUC deber figurar en la Constancia de Inscripcin, y ser
activado por el representante legal del sujeto que se constituye a travs del SISEV, en un plazo mximo de 12 meses computados a partir
de la entrega de la referida Constancia, por cualquiera de las siguientes modalidades:
(i) Va SUNAT Virtual, declarando, de corresponder, la informacin
complementaria sobre fecha de inicio de actividades, datos del
domicilio fiscal, condicin del domicilio fiscal, nombre comercial,
actividades econmicas principal y secundarias, correo electrnico, sistema de contabilidad, sistema de comprobantes de pago
(CP), actividad de comercio exterior, telfono fijo, telfono mvil y
alta de tributos. A tal efecto, previamente debe obtenerse el Cdigo
de Usuario y la Clave SOL.
(ii) Va presencial, acercndose a la Intendencia, Oficina Zonal o
Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT que correspondan al domicilio fiscal informado, para exhibir el original (y presentar fotocopia) del documento de identidad del
representante legal y de cualquiera de los documentos referidos al domicilio fiscal(6).
Complementariamente, se ha modificado el artculo 5 de la
Resolucin RUC para incluir al SISEV como lugar autorizado para
la inscripcin en el RUC, aunque una vez inscrito, o activado el
nmero de RUC generado por el SISEV:
(i) Quienes cuenten con Cdigo de Usuario y Clave SOL podrn
realizar modificaciones en los datos del RUC detallados en el
Cuadro N 4 siguiente, usando dicho medio. Los dems trmites se efectuarn en las oficinas de la SUNAT que correspondan al domicilio fiscal del sujeto obligado o en la dependencia
que se le hubiera asignado para tal efecto.
(ii) Quienes no cuenten con Cdigo de Usuario y Clave SOL realizarn cualquier otro trmite relacionado con el RUC (como
modificaciones, actualizaciones u otras circunstancias) en las
oficinas de la SUNAT que correspondan al domicilio fiscal del
sujeto obligado o en la dependencia que se le hubiera asignado para tal efecto.
En el caso del trmite de inscripcin en el RUC respecto de empresas cuyos representantes sean identificados con el documento
pasaporte, se ha incorporado como nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Resolucin RUC que por excepcin, y en tanto
no se habilite la Consulta en Lnea de la base de datos de la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin - DIGEMIN, este deber realizarse en la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT autorizados para tal efecto, que
correspondan al domicilio de la empresa.

2. Sobre Cdigo de Usuario y Clave SOL

Se ha modificado el articulado de la R. de S. N 109-2000/
SUNAT (en adelante Resolucin Clave SOL) para corregir las
referencias a Clave de Acceso por Clave SOL. Cabe sealar
que a partir de la vigencia de la Resolucin, toda referencia que
se haga en las normas legales a Clave de Acceso se entender
como hecha a Clave SOL.
De otro lado, se ha incorporado el artculo 3-A de la Resolucin Clave SOL para incluir el procedimiento para la obtencin
del Cdigo de Usuario y la Clave SOL de quienes realizan el tr
(5) Ver nuestros comentarios en Ventanilla nica del Estado: participacin de los Notarios
(Decreto Supremo N 058-2007-PCM). EN: Revista Anlisis Tributario, N 235, agosto
de 2007, pgs. 8 a 9.
(6) Si el trmite lo realiza un tercero autorizado, distinto del representante legal, deber
acreditar su identidad mediante la exhibicin de su documento de identidad original
vigente y una fotocopia de dicho documento, as como una carta poder con firma
legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la SUNAT en la que conste
expresamente la autorizacin otorgada. Debe, asimismo, adjuntar los Formularios 2119,
2046 y 2054, debidamente firmados por el representante legal de la empresa.

SETIEMBRE 2007

11

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
CUADRO N 4
DATOS A SER ACTUALIZADOS Y/O MODIFICADOS A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL(7)
DATO A ACTUALIZAR

REQUISITO

1.

Nombre comercial.

El nuevo nombre comercial.

2.

Actividad econmica principal.

El cdigo CIIU de la nueva actividad econmica

principal.

3.

Actividad econmica secundaria.

El cdigo CIIU de la nueva actividad econmica

secundaria.

4.

Cdigo de profesin u oficio.

El cdigo de la nueva profesin u oficio.

5.

Sistema de emisin de Comprobantes de Pago

(CP).

El nuevo sistema de emisin de CP.

6.

Sistema de contabilidad.

El nuevo sistema de contabilidad.

7.

Fax.

El nuevo nmero de fax.

8.

Telfonos.

Los nuevos nmeros telefnicos.

9.

Correo electrnico.

El nuevo correo electrnico.

10. Domicilio fiscal(8).

El nuevo domicilio fiscal.

La SUNAT se reserva el derecho de verificar el
domicilio fiscal comunicado por este medio.

11. Condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal.

La nueva condicin legal del inmueble declarado

como domicilio fiscal.

12. Comunicacin de Suspensin Temporal /Reinicio de actividades.

En suspensin temporal de actividades, la fecha

de la suspensin y el nmero de alguno de los siguientes documentos: el ltimo CP, gua de remisin, nota de crdito o dbito emitida; y/o el ltimo
CP recibido por sus adquisiciones de bienes y/o
servicios.
En reinicio de actividades, la fecha en que se reiniciaron estas.

13. Comunicacin de Alta de Tributos.

Los tributos a los que se afecta el deudor tributario.

14. Origen del Capital.

El pas de origen.

15. Condicin de domiciliado en el pas.

La condicin, conforme a lo sealado en la Ley

del Impuesto a la Renta (LIR).

16. Baja de establecimientos anexos.

Declarar previamente la baja de serie de los CP

asociados al establecimiento anexo respecto del
cual se comunica la baja.

17. Baja de Tributos afectos.

Comunicar previamente la baja de los CP asociados al tributo.

18. Baja de Inscripcin en el RUC(9).

La fecha de baja de inscripcin.

En caso tuviera CP disponibles, previamente deber dar de baja a estos y a las series correspondientes.

19. Confirmacin de Domicilio Fiscal(7).

El domicilio fiscal a confirmar.

mite de su constitucin va SISEV, los mismos que se obtendrn de

acuerdo al siguiente procedimiento:
1. El representante legal deber exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar al Notario la Solicitud
de Acceso debidamente llenada y firmada en el Rubro I de la
misma (Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea).
2. El Notario realizar la entrega del Cdigo de Usuario y la
Clave SOL al solicitante, previa verificacin de los requisitos
sealados en el numeral anterior.
3. Una vez realizada la entrega del Cdigo de Usuario y la Clave SOL, el Notario deber foliar la documentacin relacionada a dicha entrega en la parte superior derecha, as como
organizarla para su posterior custodia.
4. En caso que la empresa decida obtener el Cdigo de Usuario y
la Clave SOL de manera presencial, deber seguir el procedimiento establecido en el artculo 3 de la Resolucin Clave SOL.
Finalmente, se ha aadido un numeral 7 al artculo 2 de la
Resolucin Clave SOL para incorporar entre las actividades a realizarse va SUNAT Operaciones en Lnea la de complementar la
informacin en el RUC para efectos de la activacin del nmero
otorgado en el caso de los sujetos inscritos va SISEV.

IMPUESTO A LA RENTA: Rgimen para No

Domiciliados (Decreto Supremo N 130-2007-EF)
Con la modificacin al artculo 13 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) por Dec. Leg. N 970 en diciembre de 2006, quedaron

12

clarificadas las obligaciones formales que tienen los extranjeros al

salir del pas, que consisten bsicamente en que en caso durante
su permanencia realicen actividades generadoras de rentas de
fuente peruana, entregarn a las autoridades migratorias, al momento de salir , una Constancia de Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias si la calidad migratoria es de artista (inciso a) del artculo 13 de la LIR), o un Certificado de Rentas y Retenciones emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes
legales de estos, segn corresponda, en los dems casos (incisos
b) y c) del artculo 13 de la LIR).
Lamentablemente, en razn al control sobre las actividades de
esos extranjeros, no se ha logrado unificar un mecanismo razonable que evite que, bajo ciertas condiciones, el pagador de la renta
percibida por el extranjero deba emitir dos Certificados de Rentas
y Retenciones (uno en aplicacin del comentado artculo 13 de la
LIR, que servir para efectos del control de migraciones, y el otro
por el artculo 45 de su Reglamento, que servir para las acreditaciones que quiera hacer el No Domiciliado)(10).
Ahora bien, entre las modificaciones del citado Dec. Leg. N
970 al artculo 13 de la LIR se encuentra la incorporacin en su
ltimo prrafo de la obligacin por parte del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) de va Decreto Supremo establecer
procedimientos alternativos que permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se refieren los incisos del mencionado artculo.
En aplicacin de ello, el 28 de agosto pasado fue publicado el
D. S. N 130-2007-EF. Esta norma ha sealado que para efectos
del cumplimiento de la obligacin contenida en los incisos b) y c)
del artculo 13 de la LIR, los extranjeros que durante su permanencia en el pas realicen actividades generadoras de rentas de
fuente peruana, debern entregar a las autoridades migratorias
al momento de salir, alternativamente, el Certificado de Rentas y
Retenciones o una Constancia de haber presentado dicho Certificado ante la SUNAT. Dichos documentos debern ser entregados
a los extranjeros por el pagador de la renta, el empleador o los
representante legales de estos.
Finalmente, se seala que la SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia, establecer los requisitos y forma de la Constancia de presentacin del Certificado de Rentas y Retenciones,
as como el procedimiento para su generacin.
Conforme a lo sealado por las normas citadas y las R. de S.
Ns. 145-99/SUNAT y 125-2005/SUNAT, las obligaciones formales de los extranjeros al salir del pas seran las sealadas en la
seccin Desktop del presente nmero (pg. 2), aunque debe tomarse en cuenta que si un extranjero con visa de artista ha obtenido renta exonerada de fuente peruana (exoneracin a los ingresos que perciben las representaciones de pases extranjeros por
espectculos, en el marco del inciso n) del artculo 19 de la LIR),
no se ha sealado lo que este debe presentar al salir del pas en
caso el agente de retencin no hubiera tramitado la Constancia
de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias. Ojal que la SUNAT esclarezca pronto este aspecto.

(7) Una vez registrada la informacin en el Formulario Virtual N 3128 Modificacin

de datos del RUC por Internet (a travs de Internet), el contribuyente deber imprimir
y archivar el Comprobante de Informacin Registrada CIR. Si la informacin consignada en el formulario virtual presentara inconsistencias detectadas por el sistema de la
SUNAT, el trmite ser rechazado dejando a salvo el derecho del contribuyente y/o
responsable de realizar nuevamente el trmite por este u otro medio.
(8) Tratndose de la declaracin o confirmacin de domicilio fiscal a que hace referencia
el D. S. N 041-2006-EF, se consignar el nuevo domicilio fiscal.
No podrn utilizar SUNAT Virtual para la actualizacin y declaracin del domicilio
fiscal los contribuyentes que tengan la condicin de no habidos.
(9) Aplicable solo para contribuyentes inscritos en el RUC como personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas que soliciten su baja de inscripcin con motivo de CIERRE/CESE.
(10) Ver al respecto IR: Dos Certificados de Retenciones para No Domiciliados?. EN:
Suplemento Especial Informe Tributario, N 177, febrero de 2006, pg. 1.

SETIEMBRE 2007

INFORME TRIBUTARIO

Alcances de la obligacin de
llevar Planilla Electrnica Laboral
NUEVAS REGLAS SEGN D. S. N 018-2007-TR
Como sabemos, luego de repetidas prrrogas, en setiembre de este ao deba entrar en vigencia el Registro de
Trabajadores, Pensionistas y Prestadores de Servicios (RTPS),
regulado por el D. S. N 015-2005-TR y normas modificatorias y complementarias, pero repentinamente esta norma
ha sido derogada por el D. S. N 018-2007-TR (en adelante el Decreto), publicado el 28 de agosto ltimo.
En efecto, el Decreto ha dispuesto la sustitucin del RTPS(1)
por la denominada Planilla Electrnica (en adelante la
PLAEL), a usarse a partir de 2008, que tendr la misma
funcin, pero suponemos que bajo alcances ms estrictos y
con mejores controles para el cruce de informacin con otros
sectores.
La PLAEL ha sido creada en el marco de las facultades
que tiene el Ministerio de Trabajo (MTPE) para normar las
planillas de pago en el rgimen laboral de la actividad privada y requerir informacin sobre empleo y seguridad social en todos los sectores, as como en el cumplimiento de la
funcin de supervisar que se respetan las normas laborales
de los regmenes laborales (privado y pblico) y establecer
sistemas de generacin de informacin en materia de empleo, formacin profesional y proteccin social. No obstante, con la participacin de la SUNAT en esta iniciativa, se
buscara mejorar la administracin y fiscalizacin de las
contribuciones sociales, los tributos laborales y otros aspectos vinculados especialmente al Impuesto a la Renta (IR).
Segn fuentes del Poder Ejecutivo, el marco de la PLAEL
fue desarrollado de manera coordinada con la SUNAT y
ha contado con la participacin de diversos gremios empresariales, empresas y organismos pblicos a fin de mejorar su operatividad; en esa medida, con dicha herramienta
informtica se permitira:
Mejorar la proteccin de los derechos laborales de los
trabajadores al transparentar la relacin empleador-trabajador.
Focalizar las acciones de control para formalizar el empleo.
Reducir los costos de cumplimiento de las obligaciones
laborales y tributarias del empleador.
Unificar el canal y la oportunidad de la entrega de la
informacin de carcter laboral a los entes involucrados.
Optimizar las decisiones sobre las polticas pblicas.
A continuacin presentaremos las principales reglas que
el Decreto ha establecido para la llevanza de la PLAEL.

I. ALCANCES DE LA LLEVANZA DE LA PLAEL

Se puede observar que la PLAEL pretendera mayores
alcances que el RTPS, pues desde la informacin que ella
proporciona se establecern sistemas de generacin de informacin en materia de empleo, formacin profesional y
proteccin social, involucrando a actividades econmicas
concurrentes y otros sectores de la administracin pblica.
Como ya lo adelantamos, la PLAEL, para los obligados
a llevarla, conforme se seala ms adelante, debe usarse a
partir de la planilla correspondiente al mes de enero del
ao 2008.
En tal sentido, se debern cerrar las planillas que se
lleven hasta diciembre prximo en aplicacin del D. S. N
001-98-TR Reglamento de Planillas de Pago mediante una
comunicacin a la Autoridad Administrativa de Trabajo, a
la que se adjuntar copia de la ltima planilla utilizada
indicando que el cierre se produce por el inicio del llevado
de la PLAEL. Dicho cierre de planillas no supone obviar la
obligacin de conservacin de planillas y boletas de pago,
conforme a lo indicado en el artculo 21 del D. S. N 00198-TR.
Ahora bien, la PLAEL ser entregada mensualmente por
los empleadores a travs de un medio informtico que prximamente publicar la SUNAT. A tal efecto, aunque formalmente la PLAEL debe ser presentada ante el MTPE, el envo
deber hacerse a SUNAT, que es la institucin encargada
de gestionar este tema, considerndose presentada en la
fecha en que los empleadores realicen el envo. Luego, esta
institucin pondr a disposicin del MTPE la PLAEL recabada de los empleadores, conforme a un procedimiento que
ser regulado mediante Resolucin Ministerial de dicho
Ministerio.
Debe tomarse en cuenta que, conforme al Decreto, la
SUNAT est facultada a emitir normas que regulen la forma
y condiciones del soporte electrnico de la PLAEL y de su
envo, pudiendo incluso modificar y/o ampliar el universo
de obligados a llevarla. En este ltimo caso, a tenor de lo
sealado por la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto, y tomando en cuenta que la literalidad de
la derivacin normativa a la Administracin Tributaria de

(1) En materia de declaraciones tributarias, se tena previsto que el RTPS sustituyese al PDT
600 (Remuneraciones), al PDT 610 (Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo) y
parcialmente al PDT 621 (Retenciones de Renta de Cuarta Categora).

SETIEMBRE 2007

13

INFORME TRIBUTARIO
esta obligacin laboral podra originar discusiones de tipo
constitucional y legal, entendemos que lo que competira a
SUNAT en el mejor de los casos es intentar ampliar el universo de usuarios de la PLAEL, permitiendo el acceso potestativo de los empleadores que hoy no estn obligados a
llevarla.
Finalmente, en este punto, cabe sealar que la PLAEL
contendr la informacin que al efecto establezca el MTPE
por Resolucin Ministerial, que como es de esperar ser
similar a la establecida en los Anexos 1, 2 y 3 de la R. M.
N 003-2007-TR para el RTPS, pero con los ajustes necesarios para cumplir con las reglas laborales(2). Empero, debe
tomarse en cuenta que el Decreto faculta a la SUNAT a
realizar modificaciones posteriores de la informacin establecida a partir de octubre de 2007.
En este punto, es bueno referir que desde nuestra perspectiva, el diseo de la PLAEL no puede hacerse pensando
en primer lugar en el aspecto tributario, pues se trata fundamentalmente de una obligacin formal laboral. En ese
sentido, es el MTPE quien ha de liderar el proceso, pues este
rgano estatal es el promotor del cumplimiento de las disposiciones laborales y, por ende, quien mejor conoce la
normatividad laboral.

II. DISPOSICIONES SOBRE LA OBLIGACIN

DE LLEVAR LA PLAEL
La PLAEL est definida en el Decreto como un documento llevado a travs de medios electrnicos, en el cual se
encuentra registrada la informacin de los trabajadores,
pensionistas, prestadores de servicios independientes, prestadores de servicios de alguna modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes. Se encuentran obligados a presentar la PLAEL quienes son considerados por
la norma bajo comentario como Empleadores y, adems,
cumplan determinadas caractersticas.
A tal efecto, es Empleador toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de
hecho, cooperativa de trabajadores, institucin privada, entidad del sector pblico o cualquier ente colectivo que remunere a cambio de un servicio prestado bajo relacin de
subordinacin, inclusive a quienes:
Paguen pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez, sobrevivencia u otras.
Contraten cuanto menos a un prestador de servicios, es
decir, personas naturales que prestan servicios a un empleador sin relacin de subordinacin, sujeto a cualquier
rgimen legal, cualquiera sea la modalidad del contrato
de prestacin de servicios, y que perciba o tenga derecho a percibir por sus servicios rentas que no califiquen
como rentas de Primera, Segunda o Tercera categoras,
de acuerdo con la LIR.
Tambin se incluye como tales a quienes se encuentren
incorporados como asegurados regulares al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud (ESSALUD)
por mandato de una ley especial por la que existe obligacin de realizar aportaciones de salud.
14

Contraten a un prestador de servicios modalidad formativa, es decir, personas naturales que prestan servicios bajo algunas de las modalidades formativas reguladas por la Ley N 28518 o cualquier otra ley especial.
Realicen las Aportaciones de Salud, por las personas
incorporadas como asegurados regulares al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, por mandato de una ley especial.
Reciban, por destaque o desplazamiento, los servicios
del personal de terceros, definidos como aquellos trabajadores o prestadores de servicios que sean destacados o desplazado para prestar servicios en los centros de trabajo, establecimientos, unidades productivas u organizacin laboral de otro empleador, independientemente del hecho de que ambos mantengan un
vnculo jurdico.
Para que el Empleador antes mencionado se encuentre obligado a llevar la PLAEL, adems debe cumplir con alguno
de los siguientes supuestos:
a) En cuanto a las personas naturales:
Cuente con ms de tres trabajadores, incluidos los
socios-trabajadores de una cooperativa de trabajadores.
Cuente con uno o ms prestadores de servicios.
Cuente con uno o ms personal de terceros.
Cuente con uno o ms trabajadores o pensionistas(3)
que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.
Tenga a su cargo uno o ms artistas, de acuerdo con
lo previsto en la Ley N 28131.
Cuente con uno o ms prestadores de servicios bajo
modalidad formativa regulados por la Ley N 28518
o cualquier otra ley especial.
En este caso, la obligacin establecida en el artculo
48 de la citada Ley N 28518, en la parte referida
a la inscripcin de los beneficiarios de las diferentes
modalidades formativas mediante un libro especial
denominado Libro Especial de Convenios de Modalidades Formativas Laborales y la autorizacin
de este por el MTPE, se considera cumplida con la
presentacin de la PLAEL.
b) En cuanto a las actuaciones que realiza:
Est obligado a efectuar alguna retencin del IR de
Cuarta o Quinta categoras.
Hubiera contratado los servicios de una Entidad Prestadora de SaludEPS u otorgue servicios propios de
salud conforme a lo dispuesto en la Ley N 26790 y
su Reglamento.
Hubiera suscrito con ESSALUD un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Goce de estabilidad jurdica y/o tributaria.

(2) Entre otros, esa informacin pona en cuestin las disposiciones legales sobre el Bono
por Productividad, que apareca como un concepto no afecto a ningn aporte, contribucin o impuesto, pese a que en realidad tiene carcter remunerativo y, por tanto,
resulta computable para todos los efectos legales.
(3) El Decreto ha establecido que se entiende por Pensionista aquien percibe pensin de
jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia, u otra pensin, cualquiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.

SETIEMBRE 2007

INFORME TRIBUTARIO
Como se puede inferir, y se ha precisado en la Cuarta
Disposicin Complementaria Final del Decreto, en el caso
de los Empleadores de trabajadores del hogar no existe
obligacin de llevar la PLAEL, debiendo estos ltimos extender la constancia de los pagos que reciben segn las normas que regulan la materia.
Tambin es de inferir que, en los dems casos, de acuerdo con la Segunda Disposicin Complementaria Final del
Decreto, los Empleadores que no estn obligados a llevar
la PLAEL, siempre que cuenten con por lo menos un trabajador sujeto al rgimen laboral de la actividad privada,
mantendrn sus obligaciones de llevanza de la planilla
bajo las reglas establecidas por el D. S. N 001-98-TR, a
menos que opten por llevar la PLAEL, caso en el que se
encontrarn obligados a seguir llevndola a lo largo de su
existencia.

III. DISPOSICIONES SOBRE LA LLEVANZA

DE LA PLAEL
Como hemos dicho, la PLAEL ser entregada por los empleadores a travs de un medio informtico que prximamente publicar la SUNAT. Dicho medio informtico ser
publicado en su portal de Internet a partir de este mes de
setiembre para que los Empleadores puedan familiarizarse
con el entorno informtico y tengan un cabal conocimiento
de su llevanza a partir de 2008.
La presentacin mensual de la PLAEL debe contener la
informacin correspondiente al mes calendario precedente a aquel en que vence el plazo para dicha presentacin
segn el cronograma que en su momento establezca la
SUNAT.
A tal efecto, se ha sealado que las remuneraciones e
ingresos declarados en la PLAEL deben ser los efectivamente pagados al trabajador o prestador de servicios; de modo

CUADRO N 1
ANTIGUA INFORMACIN QUE SE CONSOLIDAR EN LA PLAEL

MINISTERIO DE TRABAJO
Libro de
Planillas

Libro
Modalidades
Formativas

DDJJ Anual
informacin
planillas

SUNAT ESSALUD ONP

Registro de
Retenciones
IR

PDT 600
Remuneraciones

PDT 610
Seg.Comp.
Trab. Riesgo

PDT 621
Reten.4ta.
Categora

que las remuneraciones o ingresos devengados o generados, pero no pagados, solo se registran cuando expresamente est permitido en la PLAEL.
Ahora, si el Empleador utiliza una determinada fecha
de inicio y cierre mensual distinta al primer y ltimo da de
dicho mes, la informacin de la PLAEL se atribuir al mes
calendario precedente a aquel en que vence el plazo para
dicha presentacin, siempre que la fecha de cierre corresponda al mismo, tomando en cuenta que el plazo entre la
fecha de inicio y cierre mensual de la PLAEL que utilice el
Empleador no podr exceder de 31 das calendario.

IV. DISPOSICIONES SOBRE LA BOLETA

DE PAGO DIGITAL
Como se recordar, los artculos 18, 19 y 20 del
D. S. N 001-98-TR han recogido algunas disposiciones
respecto al pago de la remuneracin y la entrega de la
boleta correspondiente. As, conforme a esta norma, dicho pago se acredita con la boleta firmada por el trabajador o con la constancia respectiva (caso de pago por
terceros), documento que contiene los mismos datos que
figuran en las planillas.
Ahora, la Tercera Disposicin Complementaria Final del
Decreto ha sealado que mediante Resolucin Ministerial
del MTPE se regularn las condiciones para la entrega de
la referida boleta de pago por medios electrnicos (tambin llamada Boleta de Pago Digital), por aquellos empleadores que voluntariamente decidan optar por dicho sistema.
En buena cuenta, se ha establecido que, desde el 29 de
agosto del 2007, exista legalmente esa posibilidad, pero
en la prctica esta solo podr llevarse a cabo cuando el
MTPE dicte la Resolucin Ministerial respectiva, lo cual no
ha ocurrido hasta el cierre de esta edicin.
Ntese que la norma bajo comentario no ha sealado
expresamente que la Boleta de Pago Digital deba ser llevada de manera obligatoria en todos los casos o que en algunos el MTPE pueda determinar su llevanza obligatoria.
Lo dicho resulta confirmado por la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto, vigente a partir del 1 de
enero de 2008, que indica que el D. S. N 001-98-TR mantiene su vigencia respecto de sus disposiciones referidas al
pago de la remuneracin, entrega y conservacin de las
boletas de pago para todos los Empleadores que cuenten
con trabajadores sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad privada.

PDT - PLANILLA ELECTRNICA

USUARIOS
ONP
ESSALUD
MTPE
SUNAT

SETIEMBRE 2007

15

INFORME TRIBUTARIO

La evasin como clave de lectura

del fenmeno tributario
INTRODUCCIN
Como hemos sealado en anteriores oportunidades, la
necesidad de recaudar en justicia, esto es buscando financiar las necesidades pblicas incluso luchando abiertamente
contra la evasin, ha originado que se creen nuevas estructuras relacionales entre el Fisco y los ciudadanos, que van
ms all de la obligacin sustantiva de pago del tributo, como
otras obligaciones sucedneas e incluso deberes de colaboracin con la Administracin Tributaria en la lucha contra la
evasin. Dichas nuevas estructuras relacionales se han justificado, en la Doctrina comparada, en un nuevo marco jurdico de sustento y legitimidad del fenmeno tributario, generado luego del trnsito del Estado Liberal de Derecho al Estado
Constitucional.
En el rgimen normativo peruano, desde las reformas de
fines de los aos 90 en que se fueron incorporando paulatinamente esas nuevas estructuras relacionales, se discuti la
validez constitucional de estas transformaciones, hacindose
ms evidente respecto a la temtica de los deberes de colaboracin tributaria, especialmente en cuanto a los regmenes
de intervencin tributaria (percepciones y retenciones del IGV,
y detracciones de impuestos).
Al respecto, el Tribunal Constitucional (TC), especialmente en sus ltimos pronunciamientos referidos a los Regmenes
de Percepciones del IGV en la importacin y venta interna de
bienes (Sentencias recadas en los Expedientes Ns. 060892006-PA/TC y 06626-2006-PA/TC), ha ido confirmando el
esbozo de un nuevo marco constitucional en materia de Derecho Tributario que incluye como clave de lectura el fenmeno de la evasin.
En las lneas que siguen queremos plantear los alcances
de ese nuevo marco constitucional tributario.

I. FUNCIN CONSTITUCIONAL DE LOS

TRIBUTOS
El modelo constitucional actual parte del supuesto de que individuo y sociedad no son categoras aisladas y contradictorias,
sino dos trminos en implicacin recproca(1), de manera que se
ubica como opcin intermedia entre los fines que por su propia
naturaleza buscan el Estado Liberal y el Social.
Es decir, conforme a los artculos 3 y 43 de la Constitucin
Poltica del Per, tenemos como modelo al Estado Social y Democrtico de Derecho, en el que no se deja de lado los principios y derechos bsicos del Estado de Derecho, tales como la
libertad, la seguridad, la propiedad y la igualdad ante la Ley,
sino que se quiere hacer ms efectivo por la va de un conjunto
de condiciones materiales mnimas.

16

El marco conceptual descrito decanta las reglas constitucionales del fenmeno tributario, de manera que se puede aceptar que
este, para atender mejor los cambios del modelo de Estado y de
las necesidades sociales, extienda sus alcances ms all de la obligacin sustantiva de pago, e incorpore otras obligaciones sucedneas, tales como las de declaracin o autoliquidacin de tributos,
informacin en la fiscalizacin, responsabilidad solidaria de terceros vinculados al contribuyente por algn nexo econmico o
jurdico, e, incluso, deberes de colaboracin con la Administracin en la lucha contra la informalidad y la evasin fiscal.
As pues, la tributacin deja de estar estructurada en funcin
del pago del tributo, caracterstica tpica de un modelo de corte
liberal, en el cual los tributos son percibidos como una limitacin
al derecho de propiedad. En esta nueva concepcin, en aras de la
construccin de una sociedad ms justa y solidaria, mediante el
pago de tributos dotamos al Estado de recursos para que pueda
cumplir las funciones que le son inherentes, que no son otras que
la provisin de condiciones mnimas e indispensables para que
cada uno de nosotros pueda desarrollar su propio proyecto de
vida, ms an en pases como el nuestro, en que la gran mayora
de la poblacin vive en condiciones de pobreza, y la riqueza est
concentrada en muy pocas manos; dado que la pobreza obedece
a la conjuncin de una serie de factores econmicos, polticos y
sociales, que generalmente se refuerzan mutuamente.
Por tal motivo, a fin de eliminar ese crculo vicioso, el Estado
tiene la obligacin no solo de respetar nuestros derechos fundamentales, sino que por el contrario, tiene un rol activo en la promocin de los mismos, para lo cual muchas veces es necesaria su
participacin, en aras del bien colectivo, toda vez que su fin
ltimo es lograr una mejor calidad de vida de las personas(2).
En dicho contexto, al permitir al Estado brindar esos niveles
de bienestar mnimo, los tributos encuentran su sustento y legitimidad, aunque la tributacin no debe ser vista solo como instrumento para procurar los recursos necesarios para los fines estatales pues, como veremos ms adelante, el Estado puede valerse
de la tributacin para desincentivar conductas que estime inapropiadas, siempre que respete los valores, principios y derechos
que lo inspiran.
En ese sentido, el TC ha afirmado que siendo la funcin
principal del tributo la recaudadora entendida no como fin en
s mismo sino antes bien como medio para financiar necesidades
sociales, pueda admitirse que en circunstancias excepcionales
y justificadas para el logro de otras finalidades constitucionales,
esta figura sea utilizada con un fin extrafiscal o ajeno a la mera
recaudacin, cuestin que, indiscutiblemente, no debe ser bice

(1) Ver la Sentencia del TC recada en el Expediente (STC) N 6089-2006-PA/TC. Sin

embargo, dicha alusin ha sido frecuente en diversos pronunciamientos del referido
colegiado.
(2) Ver la STC N 2945-2003-AA/TC.

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INFORME TRIBUTARIO
para quedar exenta de la observancia de los principios constitucionales que rigen la potestad tributaria(3).
En este punto, cabe sealar que la conceptualizacin de fines extrafiscales que hace el TC para referirse a objetivos de la
tributacin distintos a la recaudacin no es la ms feliz, especialmente si con dicho trmino se ha entendido en la Doctrina comparada muchas cosas muy distintas. Por eso, hace bien el TC en
sealar que no deja de conocer la complejidad y el permanente
debate en torno al correcto uso de dicho trmino, pero que lo
usa para diferenciar aquellos impuestos cuyos fines son clsica y exclusivamente recaudatorios de aquellos que, teniendo
esta finalidad, tambin le adhieren un objetivo extra en mayor
o menor grado(4).
Ahora bien, ya en el pasado el TC peruano haba contemplado la posibilidad de reconocer fines extrafiscales en el establecimiento de tributos. El caso es el del Impuesto a los Juegos de
Casinos y Mquinas Tragamonedas, con el que el Estado quiere
desincentivar el ocio originado por los juegos de apuesta, en
vista que puede derivar en adiccin (ludopata) con efectos econmicos y sociales perjudiciales para el jugador y su familia.
Al respecto, diferenciando ese ocio del que s debe promover
el Estado mediante la cultura, recreacin y el deporte, el TC seal que: ... Las restricciones a la libertad de empresa en un
sector incentivado por el Estado no son, ni pueden ser, las
mismas de aquellos que el Estado legtimamente ha decidido
desalentar, como sucede con la explotacin de los juegos de
casino y mquinas tragamonedas(5).
Como se puede ver, la validacin constitucional hecha por el
TC se enmarcaba en el uso de la tributacin para desalentar
actividades que el legislador consideraba nocivas para la sociedad, en tanto riesgosas para la proteccin de derechos fundamentales integrantes del conjunto de valores superiores que la
Constitucin reconoce.
En la misma cobertura se puede tratar el caso de los cigarrillos
y la cerveza, que al igual que como ocurre con la ludopata, su
consumo excesivo puede producir graves efectos a la integridad
de las personas. As, el Estado busca desincentivar el consumo de
esos bienes, gravndolos con un Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC) adicional al Impuesto General a las Ventas (IGV), de manera
que con el incremento del precio, se pueda disminuir la demanda.
Ahora bien, como veremos en el punto siguiente, con los pronunciamientos del TC sobre los Regmenes de Percepciones en la
Importacin y en la Venta Interna de bienes, se plantea como finalidad extrafiscal central la del combate de la evasin tributaria, la
misma que permitira establecer obligaciones con contenido tributario que vayan ms all de la actuacin recaudatoria concreta.

II. LA EVASIN COMO FIN DEL TRIBUTO

1. El fundamento del fin extrafiscal es el Deber de Contribuir
Para el TC, como ya habamos manifestado en la doctrina
nacional, cada ciudadano, en base a su capacidad contributiva,
debe aportar parte de su riqueza para su utilizacin (incluso va la
redistribucin) en la financiacin de las actividades estatales tendientes a la promocin del desarrollo del conjunto de la sociedad.
En tal sentido, el TC asume que la propia existencia del Estado trae consigo un conjunto de necesidades que histricamente,
de alguna u otra forma, alguien ha tenido que asumir, aunque
no necesariamente de la manera ms justa.
Evidentemente, uno de los principales logros del Estado Liberal ha sido la paulatina racionalizacin de la imposicin, a fin

de que dichas necesidades sean asumidas por el grueso de la

poblacin. Para tal efecto se ha venido ampliando la base tributaria y se han ido estableciendo criterios de equidad en el sostenimiento de los gastos del Estado para que los impuestos guarden cierta proporcin con la riqueza de los particulares.
Sin embargo, a pesar que se reconoce que el liberalismo ha
jugado un rol preponderante en esta batalla, el TC asume que es
necesario dejar de lado dicha concepcin para dar paso a una
visin congruente con los postulados del Estado Constitucional.
En buena cuenta, como ya lo habamos sealado, es indudable
que todos tenemos el deber de contribuir al sostenimiento del Estado, sin embargo, no exista consenso respecto del lmite hasta el
cual estamos obligados a coadyuvarlo, tanto activa (que se manifiesta en un hacer o un dar) como pasivamente (que en buena cuenta implica soportar una serie de actuaciones tanto de la Administracin como de otros particulares), en el proceso de recaudacin.
Por tal motivo, reviste especial importancia que el citado TC
considere que el Deber de Contribuir, en un Estado Social y Democrtico de Derecho, extienda sus alcances ms all de la
mera obligacin sustantiva al pago, e incorpore otras obligaciones sucedneas, tales como obligaciones de declaracin o autoliquidacin de tributos, de informacin en la fiscalizacin, la responsabilidad solidaria de terceros vinculados al contribuyente
por algn nexo econmico o jurdico, e incluso deberes de colaboracin con la Administracin en la lucha contra la informalidad y la Evasin fiscal(6).
Bajo esta perspectiva, debido al rol protagnico que cumplimos
en el quehacer estatal, y del cual no podemos sustraernos, dicho
deber importa, por un lado, pagar tributos incluyendo sus prestaciones accesorias, y por otro, deberes de colaboracin con el Fisco.
Empero, para el TC, el Deber de Contribuir no se constituye
como un principio constitucional que debe ser ponderado con
otros principios de garanta de la libertad ciudadana, como hemos sealado nosotros en otro trabajo(7), sino que contiene la
igualdad como base de su actuacin. Ello, como veremos en el
siguiente punto, sita al TC an en un trnsito evolutivo hacia las
concepciones propias del Estado Constitucional(8).

2. La lucha contra la evasin se basa en la igualdad tributaria

El TC asume que los ciudadanos se encuentran compelidos a
financiar las actividades estatales segn su capacidad contributiva, esto es, en base a las propias posibilidades, sin distinciones
ni privilegios. Tal circunstancia se sustenta en el Principio de Igualdad Tributaria, a modo de evitar la falta de concurso de cada
uno de los ciudadanos en la financiacin del Estado.
En tal sentido, el Estado se encuentra obligado a ir ms all
del proceso cultural de concientizacin del cumplimiento del Deber de Contribuir; lo que supone fiscalizar, combatir y sancionar
las prcticas de evasin tributaria, cuyos efectos nocivos tambin
recaen en la propia ciudadana. En nuestro caso, lamentablemente, a pesar de los mltiples esfuerzos emprendidos por nues
(3) Fundamento Jurdico (FJ) N 13 de las Sentencias del TC recadas en los Expedientes
N 6089-2006-PA/TC y 6626-2006-14/TC.
(4) FJ N 23 de la STC N 6026-2006-PA/TC.
(5) FJ N 2 de la STC N 009- 2001-AI/TC.
(6) FJ N 12 de las STC Ns. 06089-2006-PA/TC y 6626-2006-PA/TC.
(7) DURN ROJO, Luis Alberto. La Nocin del Deber Constitucional de Contribuir: Un
estudio introductorio EN: Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pblico. Libro
Homenaje a Armando Zolezzi Moeller. Palestra, Lima, Pontificia Universidad Catlica del Per, 2006.
(8) Ver al respecto, HBERLE, Peter. El Estado Constitucional. UNAM-PUCP, Mxico, 2001,
339 pgs. y La imagen del ser humano dentro del Estado Constitucional, Fondo Editorial PUCP, Lima 2001. Adems: HESSE, Konrad. Escritos de Derecho Constitucional.
CEC, Madrid, 1983.

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17

INFORME TRIBUTARIO
tras autoridades, el pas contina padeciendo un alto ndice de
evasin fiscal que trae consigo una serie de efectos perniciosos,
inadmisibles en un Estado Constitucional(9).
En ese sentido, para promover la igualdad, el Estado debe
implantar nuevas polticas pblicas tendientes a combatir todo
tipo de conductas evasivas, de modo que haya una participacin igualitaria en el sostenimiento de las cargas pblicas. Se
trata, reiteramos, de lograr evitar una situacin de injusticia, donde
un sector de la poblacin amparado en la penumbra de la informalidad, a pesar de beneficiarse de las prestaciones que brinda
el Estado, rehye injustificadamente de sus obligaciones frente
a este, compitiendo en desigualdad de condiciones frente a quienes s pagan impuestos e incurren en los costos que la formalidad trae consigo, los que muchas veces escapan a lo tributario.
Las nuevas polticas incluyen evidentemente deberes de colaboracin de los ciudadanos fuera del marco de su contribucin
de financiamiento, que aseguren la desincentivacin de la evasin. Ello sobre la base de entender que es imperativo que por
un lado, las instituciones de contenido tributario deben estar al
servicio de los fines y objetivos constitucionales, y, por el otro,
dichas instituciones no pueden ser entendidas a cabalidad si no
es a la luz de la lgica constitucional(10).
Al respecto, con ocasin del pronunciamiento del TC sobre el
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), dicho organismo
haba sealado que resultaba claro que: la informalidad de
las transacciones patrimoniales es un factor determinante que
facilita la evasin tributaria, motivo por el cual el establecimiento
de medidas orientadas a incentivar la utilizacin de las empresas del sistema financiero para la ejecucin de tales transacciones, resulta una medida idnea para la deteccin de cualquier
fraude tributario(11). En buena cuenta, el TC aceptaba la existencia de reglas de orden pblico de establecimiento de deberes de
colaboracin orientadas a finalidades plenamente legtimas,
cuales son contribuir, de un lado, a la deteccin de aquellas personas que, dada su carencia de compromiso social, rehyen la potestad tributaria del Estado, y, de otro, a la promocin del bienestar general que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo
integral y equilibrado de la Nacin (artculo 44 de la Constitucin), mediante la contribucin equitativa al gasto social(12).
En las Sentencias sobre los Regmenes de Percepciones del
IGV, el TC confirma que la tributacin puede utilizarse para
fines cuyo objetivo directo no sea el exclusivamente recaudador,
sino la lucha contra la evasin fiscal, puesto que, si bien la
creacin de un rgimen determinado se justifica en la necesidad
de frenar la informalidad y la evasin tributaria, resulta evidente
que su fin ulterior ser la mejora de los niveles de recaudacin,
evitando que el peso tributario recaiga injustamente sobre quienes s cumplen sus obligaciones fiscales(13).
Como se ve, la posibilidad de que medidas de contenido
tributario sean aplicadas para profundizar la lucha contra la
evasin proviene de la obligacin que el Estado asume de que el
Deber de Contribuir lo sea de todos los ciudadanos, es decir que
se cumpla el Principio de Igualdad Tributaria.
Ahora bien, el TC cuida mucho de justificar el establecimiento de las nuevas polticas en que los ciudadanos debemos ser
conscientes de que en un Estado donde verdaderamente se luche
por lograr estndares de Equidad, el Gasto Social no puede ser
costeado nicamente gracias a la tributacin de unos pocos.
Tmese nota de la paradjica situacin de que, para cumplir
con la vigencia del Principio de Igualdad Tributaria, el Estado
genere sobre algunos contribuyentes deberes colaborativos que
en la prctica significan un trato desigual para esos mismos ciuda18

danos, pues se les obliga a realizar actuaciones que coadyuven a

la lucha contra la evasin. El TC parece darse cuenta de ello cuando sostiene que Ser, entonces, la propia bsqueda de la Igualdad la que justifique la intervencin en el valor Libertad del ciudadano a travs del tributo, el cual, como se ha sealado en el fundamento supra, no dejar de lado su finalidad financiadora de
cargas pblicas y de redistribucin social de la riqueza(14).
Tal vez tal paradoja no se producira si el TC asumiera que el
fin extrafiscal proviene del Deber de Contribuir en s mismo, que
permite que el Estado pueda efectivizar el proyecto constitucional
y, a su vez, asumiera que el lmite de ello vendra a ser la ponderacin con los principios de la libertad (Igualdad especialmente).
Ntese que no es un juego de palabras, sino la manifestacin de
dos estadios del pensamiento constitucional diferentes(15).
As, en el caso concreto del Rgimen de Percepciones del IGV,
el TC afirma que la exigencia de pagos a cuenta no se fundamenta estrictamente en razones de necesidad de flujo permanente
en la recaudacin, como en el caso de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, sino ms bien en el aseguramiento del pago
efectivo de un tributo que est puesto en riesgo. Se trata de una
medida cuyo fin ltimo es la lucha contra la informalidad y la
evasin fiscal, por lo que, el Rgimen de Percepcin, adems
de una misin de aseguramiento de la recaudacin, cumple un
objetivo extra; por ello su carcter extrafiscal(16).
En ese orden de ideas, el TC confirma que la permisibilidad
de existencia de deberes colaborativos a los ciudadanos, no puede
ser una carta abierta para actuar de manera indiscriminada apelando a la extrafiscalidad. En efecto, esta intervencin en la economa que relativiza la capacidad contributiva y la libre iniciativa privada, solo es admisible en una economa social de mercado siempre que persiga un fin constitucionalmente legtimo y que
la medida sea idnea, necesaria y proporcional respecto de dicha finalidad.
Finalmente, en este punto, resulta claro que el uso del fin extrafiscal es transitorio, pues en la medida en que la evasin fiscal sea
controlada o disminuya, los deberes de colaboracin tambin
debern disminuir, de modo que el Estado retome sus polticas
directas y propias de lucha contra ese fenmeno. No hacerlo supondra la violacin del Principio de Igualdad, pues las medidas
de exigencia colaborativa devendran en desproporcionadas.
CUADRO N 1
PERSPECTIVA CONSTITUCIONAL DEL FENMENO TRIBUTARIO
MATERIA

TRANSFORMACIN

FUNCIN DE LA NORMA
CONSTITUCIONAL

Paso de una visin liberal de defensa del derecho de

propiedad frente al Estado a una de economa social de
mercado del Deber de Contribuir.

FIN DEL TRIBUTO

Paso de un enfoque del tributo con fin recaudatorio (basado en la obligacin sustantiva de pago del tributo) a
uno de lucha contra la evasin (que incluya otras obligaciones sucedneas e incluso deberes de colaboracin
con la administracin en la lucha contra la evasin).

DEBER DE CONTRIBUIR

Paso de una visin del deber de contribuir basado fundamentalmente en la capacidad contributiva a un deber de
contribuir basado en el Principio de Solidaridad.

(9) Nos hemos referido a esta temtica en innumerables oportunidades, de modo que
puede verse especialmente: La Informalidad Tributaria en el Per. EN: Revista Anlisis
Tributario N 204, enero de 2005, pgs. 4-5.; y Una visin tributaria del pas. EN:
Revista Anlisis Tributario N 235, agosto de 2007, pgs. 16 a 22.
(10) DURN ROJO. Op. cit., pg. 56.
(11) FJ N 10 de la STC N 0004-2004-AI/TC.
(12) FJ N 9 de la STC N 0004-2004-AI/TC.
(13) FJ N 16 de las STC Ns. 6089-2006-PI/TC y 6626-2006-PI/TC
(14) FJ N 17 de las STC Ns. 6626-2006-PA/TC y 6089-2006-PA/TC.
(15) Para mayor claridad de esta temtica, puede revisarse DURN ROJO. Op. cit.

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INFORME TRIBUTARIO

III. LA CONFORMIDAD ENTRE EL FIN

EXTRAFISCAL Y LOS DERECHOS
CONSTITUCIONALES DEL CIUDADANO
EN MATERIA TRIBUTARIA
1. Qu Principios se ponderan?
Aunque, como hemos dicho, el TC justifique el uso de fines
extrafiscales en el Deber de Contribuir con base en el Principio
de Igualdad, requiere establecer lmites que garanticen la justicia constitucional. Al efecto, el TC es consciente de que se
plantea en el debate sobre la admisin de la extrafiscalidad de
los impuestos, hasta qu punto esta es permisible conforme a
nuestros propios parmetros constitucionales, sin olvidar que su
objeto final es la proteccin del contribuyente contra una afectacin desproporcional a su propiedad(16).
El instrumento a tal fin resulta ser el Test de Ponderacin,
Proporcionalidad o Balancing (en adelante Ponderacin)(17),
por el que se persigue hacer compatible el poder con la libertad, el inters pblico con el privado y asegurar la convergencia
de tan dispares exigencias en un cierto punto de equilibrio(18).
En el enfoque del Estado Constitucional, el Test de Proporcionalidad en materia tributaria debe hacerse de cara a la relacin
entre el Deber de Contribuir y los Derechos del Contribuyente.
Efectivamente, no obstante que la garanta de la capacidad contributiva deber ser considerada como un bien constitucional que
permite que se tribute a partir de determinados supuestos, en
aquellas Constituciones Polticas que desligaron la capacidad contributiva del Deber de Contribuir, o incluso en las que s los relacionan fuertemente (como la espaola o italiana por citar dos
casos), se podr extender los alcances de dicho Deber ms all
de la capacidad contributiva, de modo que habr un acto de
ponderacin de bienes constitucionales.
En este mismo sentido, el Deber de Contribuir cimentado en
el Deber de Solidaridad, permitir que se ponderen las acciones
del Estado, de contenido recaudatorio o de lucha contra la evasin fiscal de cara a otros bienes constitucionalmente valiosos,
entre otros, los derechos humanos concretamente reconocidos
en los textos constitucionales.
En el caso de la Jurisprudencia del TC que venimos comentando, la ponderacin recae al interior del Principio de Igualdad, es decir, se analiza si la medida tributaria de contenido
extrafiscal se mantiene dentro de los cnones de la proporcionalidad, pues de pasarlos se tornar en violatoria del Principio de
Igualdad Tributaria.
2. Los alcances de la Ponderacin
Hemos dicho ya que los bienes constitucionales deben estar
sometidos a la tcnica de la ponderacin constitucional, que
acaba siendo una consideracin imparcial de los aspectos contrapuestos de dos o ms principios, de modo que uno de ellos
prima sobre el otro en un caso concreto, aunque abstractamente,
en principio, permanecen iguales(19).
Bajo esta consideracin, dado que la ponderacin acaba
siendo un enjuiciamiento de comportamientos pblicos, como
puede ser una decisin o una norma que basndose en un bien
constitucional acaben limitando otro u otros, requiere que cumplan determinadas fases:
Evaluar si la medida materia de anlisis tiene un fin constitucionalmente legtimo que fundamente la interferencia en la
esfera de otro bien constitucional.

Acreditar la adecuacin, aptitud o idoneidad de la referida

medida para conseguir la finalidad expresada.
Estimar la necesidad del medio utilizado, probando que no
existe otra medida que, pudiendo obtener la finalidad perseguida, resulte menos gravosa o restrictiva.
Realizar el juicio de proporcionalidad en sentido estricto, que
consiste en acreditar que existe un cierto equilibrio entre los
beneficios que se obtienen con la medida y los daos o lesiones que de dicha medida se pueden derivar para la satisfaccin de otro bien constitucional.
Evidentemente, ponderar de ninguna manera significa establecer jerarquas de derechos a priori, sino conjugar, desde la
situacin jurdica creada los bienes constitucionales en tensin,
sopesando su eficacia.
En esa medida, lo caracterstico de la ponderacin es que
con ella no se logra una respuesta vlida para todos los supuestos posibles, sino que se logra solo una preferencia relativa al
caso concreto que no excluye una solucin diferente en otro supuesto.
Adems del momento de creacin de la norma (en materia
tributaria denominada hiptesis de afectacin o incidencia), el
mbito conceptualmente ms visible de la ponderacin es cuando el intrprete autorizado enjuicia una norma a la luz de la
Constitucin Poltica, de modo que por el criterio ponderador
tratar de buscar la interpretacin de los alcances de la norma
que se condigan con los distintos bienes constitucionales.
CUADRO N 2
ALCANCE DEL TEST DE PROPORCIONALIDAD
PROCEDIMIENTO
1. Finalidad Legtima

ALCANCE

Reconocer si el fundamento de la Medida Legislativa

o Administrativa se bas en el Deber de Contribuir.
Analizar si hay fin recaudatorio o extrafiscal.

2. Examen de Idoneidad

Establecer si la Medida Legislativa o Administrativa

es congruente con el fin legtimo que se trata de proteger (idnea para conseguir el fin pretendido).

3. Examen de Necesidad

Analizar si existen medios alternativos al optado que

no sean gravosos o al menos lo sean en menor intensidad.
Comparar, cuanto menos, dos medios idneos: el optado por el Legislador y el hipottico alternativo.

4. Examen de
Proporcionalidad

Determinar si el grado de realizacin de la finalidad

legtima de la Medida Legislativa o Administrativa es,
por lo menos, equivalente al grado de afectacin del
Derecho Fundamental del ciudadano.

(16) FJ N 25 de las STC Ns. 6089-2006-PI/TC y 6626-2006-PI/TC.

(17) Debemos sealar que algunos consideran que hay una diferencia entre la Ponderacin y el Test de Proporcionalidad, pues el primero se aplica cuando ha de analizarse
la relacin armnica entre principios constitucionales, mientras el segundo se uso para
evaluar una medida legal o administrativa de cara a un principio constitucional. Nosotros no compartimos esta visin y entendemos que el Test se aplica por igual para
ambas situaciones.
(18) FERNNDEZ, Toms Ramn. Discrecionalidad, Arbitrariedad y Control Jurisdiccional. Palestra, Lima 2006. pg. 113.
(19) Ver la perspectiva planteada por: ZAGREBELSKY, Gustavo. El Derecho Dctil. Ley,
Justicia, Derechos, Trota, Madrid; PIETRO SANCHS, Luis. Tribunal Constitucional y
Positivismo Jurdico. EN: Ctedra. Espritu del Derecho, Revista de Estudiantes de
Derecho de la UNMSM, N 8, ao V, Lima; AGUIL, Josep. La Constitucin del Estado
Constitucional, Temis-Palestra, Bogot, 2004, 178 pgs; DAZ REVORIO, Javier. La
Constitucin Abierta y su Interpretacin, Palestra, Lima, 2004, 286 pgs; y, MEDINA GUERRERO, Manuel. La vinculacin negativa del legislador a los derechos fundamentales. McGraw-Hill, Madrid, 1996, pg. 147.

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INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

Las formas de contabilizacin

y sus efectos tributarios
(PRIMERA PARTE)
Rubn del Rosario(*)

EL

AUTOR ANALIZA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS QUE SE

ORIGINAN POR LA FORMA COMO LOS DEUDORES CONTABILIZAN SUS OPERACIONES ECONMICAS.

A TAL EFECTO, EN

ESTA PRIMERA PARTE, ADEMS DE ENMARCAR LA TEMTICA

SE SEALA LOS ALCANCES DEL REQUISITO CONTABLE PARA
LA DEDUCCIN DEL GASTO, COMPLETNDOSE CON UNA
SEGUNDA PARTE EN LA QUE SE ABORDA DE MODO ESPEC-

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS EN LA LIR Y LA LGS, LA APLICACIN SUPLETORIA DE LAS NICS, ENTRE OTROS TEMAS.
FICO LOS

I. INTRODUCCIN
La historia contable y tributaria de nuestro pas nos ha referido
permanentemente la importancia de las formas en diversas circunstancias de informacin o declaracin. No obstante, el desarrollo normativo ha mostrado por otro lado el anhelo de privilegiar el fondo o la sustancia de las operaciones y las transacciones
que van construyendo el nivel patrimonial y los resultados de la
gestin, a partir de los cuales se determinarn los efectos laborales y tributarios previstos por la legislacin.
Desde la perspectiva conceptual, la contabilidad misma surge
como una necesidad de obtener informacin reveladora de la evolucin de los negocios y del incremento o disminucin patrimonial,
asumiendo determinados valores de veracidad y autenticidad, que
aseguran (o deberan asegurar) la transparencia de esa informacin con la finalidad de procesarla oportuna y adecuadamente al
tomar decisiones econmicas y/o financieras de importancia.
Es evidente que la fuerza del pensamiento doctrinario ha convencido a la comunidad contable internacional al punto de llevar
o mantener en la estructura normativa, casi todos los conceptos
sobre los cuales se desarrollaron y mantuvieron en el tiempo, aunque no de modo sistemticamente organizados, los denominados
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) como
herramientas que garantizan la fidelidad y certeza de la informacin financiera.
Justamente el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros (en adelante el Marco), sin
tener el propsito de asignarse un valor normativo, pero convirtindose en una suerte de eptome, resume o compendia la extensa exposicin de la Doctrina contable, que comprende las carac20

tersticas cualitativas de los Estados Financieros como atributos de

la utilidad informativa anhelada y exigida por la diversidad de
usuarios de la informacin financiera.
En ese extremo el Marco, en su prrafo 35, resalta la necesidad de contabilizar y presentar fielmente las transacciones y
dems sucesos de acuerdo con su esencia y realidad econmica,
y no meramente segn su forma legal, reconociendo que tal esencia no siempre es consistente con la forma legal o trama externa;
como ha ocurrido, por ejemplo, en algunas operaciones de venta
de bienes en las que se retiene la capacidad de disfrutar de los
beneficios econmicos incorporados.
En algunos casos, los estmulos de la normatividad tributaria
pretenderan justificar la aplicacin de prcticas o formas de contabilizacin y de presentacin que la distorsionaran, con el objeto de alcanzar determinados beneficios de reduccin legal de la
base imponible del Impuesto a la Renta (IR) mediante la postergacin autorizada o facultada del reconocimiento de ingresos, o de
la anticipada deduccin de gastos. Ese objetivo le resta fiabilidad
a la informacin por su falta de neutralidad.
Justamente, en una expresa referencia a la neutralidad como
caracterstica cualitativa de los Estados Financieros el Marco, en
su prrafo 36, seala que: Para ser fiable, la informacin contenida en los Estados Financieros debe ser neutral, es decir, libre de
sesgo o prejuicio. El persuasivo propsito fiscal atendido por el
contribuyente, lo conduce o puede conducir a un resultado o desenlace predeterminado, alejndolo de la verdad que debe estar
presente en toda informacin.
De otro lado, y aunque se insine contradictorio, el segundo
prrafo de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario (CT) establece que: Para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios, lo que revela tambin
un anhelo de veracidad en medio de las formas adoptadas en las
operaciones o transacciones.
En la misma lnea de regulaciones, la Ley General de Sociedades (Ley N 26887) limita la distribucin de los dividendos al importe de las utilidades obtenidas o de las reservas de libre disposicin, existiendo un consenso en sealar que las utilidades obtenidas son las realmente obtenidas, es decir, aquellas que tengan
el carcter de ciertas y lquidas, dado que de lo contrario se podra poner en peligro la estabilidad financiera de la empresa, cuan
(*) Contador. Profesor del Diplomado en Tributacin de la PUCP. Asesor y Consultor de
Empresas.

SETIEMBRE 2007

INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

do el importe distribuido exceda de la capacidad real de distribucin.
Como se ve, encontramos razones del sentido comn y de la
Doctrina contable, as como argumentos legales, que elevan los
valores de la verdad, fidelidad y neutralidad que deben ser atendidos inevitablemente cuando se construye y presenta informacin sobre la cual se obtendr consecuencias de diversa ndole,
como la societaria, laboral y tributaria, entre otras, de modo que
el presente artculo demanda una atencin especial a algunos cuestionamientos trascendentes.

II. REQUISITO CONTABLE PARA LA

DEDUCCIN DE GASTOS
En la determinacin de las rentas netas de Tercera Categora,
la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) obliga a la deduccin de aquellos gastos que estn destinados a generar o a mantener la fuente
productora de la renta bruta, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la indicada Ley. El Principio de Causalidad aqu referido nos ubica ante dos grandes elementos definitorios de la deduccin de gastos: (i) la relacin causa-efecto, y, (ii) la
prohibicin expresa, parcial o total, del gasto.
La Doctrina tributaria ha sido generosa en la produccin de
argumentos que han sostenido con firmeza la relacin causal que
debe existir entre el ingreso que genera una operacin y el costo
de la misma, con la finalidad de determinar la renta neta imponible de un periodo. Si bien este principio se aprecia como el de
mayor importancia doctrinaria y conceptual en la legislacin del
IR, su misma Ley y Reglamento han demostrado que no es determinante del gasto deducible.
En efecto, el mismo artculo 37 de la LIR enuncia una serie de
condiciones especficas adicionales para determinados tipos de
gastos, que estn sealadas en los incisos a) al z), entendindose
con suficiente claridad que all estaran contenidas las expresas
prohibiciones que limitan parcial o totalmente la deduccin de
gastos, conjuntamente con aquellas que estn contenidas en el
artculo 44 de la LIR, aunque pudieran satisfacer ampliamente el
Principio de Causalidad referido anteriormente.
Aunque la LIR y sus normas reglamentarias omiten una presentacin sistemtica o clasificada del tipo de condiciones o requisitos que conjuntamente con el Principio de Causalidad deben ser
tomados en cuenta para la deduccin de los gastos, el anlisis de
tales condiciones nos permite hacer una clasificacin de ellas en:
(i) cuantitativas, (ii) de acreditacin, (iii) de documentacin idnea, (iv) de previo pago y, (v) de registro contable, entre otras,
contenidas en la legislacin tributaria.
Con relacin al requerimiento contable para la deduccin de
gastos, podemos advertir la relativa a: (i) la provisin de incobrables que demanda su anotacin discriminada en el Libro de Inventarios y Balances, (ii) la depreciacin de activos fijos, (iii) la provisin de gastos de ejercicios anteriores y, (iv) las provisiones relativas al ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria, que aunque es una norma actualmente suspendida, tendra algunos efectos de ultraactividad.
Hasta hoy, los registros contables de las operaciones no se
han mostrado en la experiencia de fiscalizacin o en la jurisprudencial como tpicos de ardua discusin tributaria en los procesos
de Reclamacin o Apelacin. Consideramos que ello se debe fundamentalmente al hecho de que en un importante nmero de casos las prcticas contables en el Per se habran desarrollado y
aplicado sobre la base de las expectativas fiscales contenidas en
la legislacin tributaria.
En algunos casos, las disposiciones tributarias con un alto con-

tenido de persuasin y, en otros, de clara exigencia habran orientado el desarrollo y aplicacin de las prcticas contables a fin de
no incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
175 del CT, con lo cual el nmero de litigios por este concepto
habra sido insignificativo, pero en otros simplemente irrelevante,
para elevarlos en los recursos de Reclamacin o de Apelacin.
En efecto, ms de un contribuyente comprendera que el Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de la SUNAT entre
otros, exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma
y condiciones establecidas en las normas correspondientes, podra demandar un costo (0.3 por ciento de los ingresos netos)
innecesario, asumiendo decisiones de polticas o formas contables
que hasta hoy parecan no ser de importancia.
Sobre el particular, el artculo 33 del Reglamento de la LIR,
luego de reconocer la clara diferencia que puede existir entre los
efectos que produce el registro contable de las operaciones, tomando en cuenta los PCGA, y los que resultaran de la aplicacin
de las normas contenidas en la Ley, sostiene la inalterabilidad de
la deduccin como consecuencia de una particular forma de contabilizacin, en tanto no exista norma legal o reglamentaria que
la condicionara contablemente.
Efectivamente, el texto reglamentario establece que: La contabilizacin de operaciones bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Es en este extremo donde destacamos potencialmente la eventualidad de las discusiones fiscales, cuando la forma de contabilizacin de las operaciones como requisito para la deduccin de
gastos, pudiera no ser coincidente con el criterio de la Administracin Tributaria, y a partir de all se originen discrepancias en la
determinacin de la renta neta anual, por la falta de objetividad
en la forma contable legalmente requerida y por la que se realiza de modo habitual en la prctica contable.
Creemos que es importante sealar que los vacos o imprecisiones tcnicas que pudiera presentar la legislacin tributaria, no
originan la desatencin de la norma reglamentaria, obligando al
intrprete (contribuyente, Administracin Tributaria o, en su caso,
al TF) a aplicar la norma valindose de otros instrumentos legales
de la misma naturaleza, recurriendo al orden jurdico en general,
a la Doctrina tributaria o a las normas y Doctrina que regulen la
disciplina afectada.
Es en ese sentido, que las formas de contabilizacin de las
operaciones pudieran llevarnos a conclusiones insospechadas
para el propsito fiscal y, sin embargo, indiscutiblemente vlidas,
al menos desde el enfoque tcnico contable, en cuyo escenario la
discusin que advertimos debera tambin tomar en cuenta la imprecisin normativa frente a la objetividad contable evidenciada por su doctrina y experiencia, recogida en algunos casos por
otras normas de nuestro ordenamiento jurdico no tributario.

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INFORME TRIBUTARIO

Encuadre Constitucional de los

Deberes Formales en el IGV
Walker Villanueva Gutirrez(*)

EL

AUTOR ANALIZA LAS IMPLICANCIAS CONSTITUCIO-

NALES DE LOS DEBERES FORMALES QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO DEBE CUMPLIR PARA UTILIZAR COMO CRDITO FISCAL
EL

IGV CORRESPONDIENTE A SUS ADQUISICIONES.

I. LA RELACIN ENTRE LOS DEBERES FORMALES

Y LA CONSTITUCIN
Los deberes formales impuestos por la Ley tienen como propsito facilitar el control fiscal por parte de la Administracin
Tributaria, a fin de comprobar que el contribuyente pague sus
impuestos segn la real capacidad contributiva que exterioriza.
No tienen como funcin servir de requisitos para adquirir el derecho al crdito fiscal, con lo que su incumplimiento o cumplimiento defectuoso no representa la prdida de dicho derecho.
Las formas legales impuestas no son un fin en s mismas, tiene una funcin instrumental que es coadyuvar el control fiscal de
la Administracin Tributaria, pero sin vulnerar los derechos fundamentales de la persona. Calamandrei y Chiovenda advirtieron de los peligros provenientes de unas formas que tendan a
convertirse en un fin en s mismas, transformando su valor instrumental en sacramental, de un culto ciego, en el que el proceso
mata el Derecho(1).
En este contexto, en el mbito tributario debe apreciarse que
la deduccin de gastos y del crdito fiscal tienen como limitacin
legal que su acreditacin solo se puede realizar exhibiendo el
comprobante de pago que otorgue la deduccin (crdito fiscal),
de modo que, en el Derecho Tributario rige el principio de prueba tasada, lo que determina que la inexistencia del comprobante de pago equivale a la inexistencia del derecho, algo similar a lo que ocurre en la Normativa Cambiaria donde la inexistencia del ttulo valor equivale a la inexistencia del Derecho(2).
La existencia de prueba tasada no es un tema que se acepte
sin ambages en el Derecho Tributario, de manera que la Doctrina y la Jurisprudencia extranjeras abren caminos que admiten la
deduccin de gastos aun cuando no se disponga del comprobante de pago correspondiente.
En efecto, se afirma que: No puede concebirse a la factura
como nico medio de prueba admisible, ya que mantener esta
aseveracin implicara una vulneracin del principio de tutela
judicial efectiva, toda vez que las restricciones a la libertad de
prueba deben ser excepcionales, por ser contraria esta prctica
al artculo 24.2 de la Constitucin, habindose declarado al
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respecto el Tribunal Constitucional, entre otras, en su sentencia

141/1998 de 12 de junio, que dichas limitaciones para poder
reputarse vlidas, han de responder a una finalidad constitucionalmente legtima, teniendo que ser razonables y proporcionadas en relacin con el objetivo pretendido, no pudiendo en ningn caso afectar al contenido esencial del Derecho(3).
Igualmente, aunque no es mayoritaria esta tendencia, cierta
Jurisprudencia extranjera ha sostenido que: Es razonable entender que para que un gasto posea la condicin de deducible
resulta suficiente que se posea un soporte documental adecuado,
que acredite su realidad conforme a derecho, lo cual no es bice, para que se inicie un procedimiento encaminado a la imposibilidad de sanciones por la comisin de infracciones simples,
por el incumplimiento de los deberes tributarios exigidos, en virtud del RD 2402/1985. Ciertamente no puede cuestionarse la
relevancia del medio privilegiado que, conforme al citado Real
Decreto, constituye la factura o en su caso, el recibo del IVA
expedido por el destinatario, ahora bien, el simple hecho de la
ausencia del requisito formal de acreditacin mediante dicho
medio de un determinado gasto que se considera deducible no
puede, atendidas las circunstancias concurrentes en el supuesto
que nos ocupa, determinar, sin ms, la imposibilidad de su deducibilidad fiscal, cuando la efectividad del mismo ha resultado
suficientemente acreditada a travs de la escritura donde se document la operacin. Esta misma conclusin ha de verse adems avalada por un correcto entendimiento del principio de capacidad tributaria consagrado en el artculo 31.1 de la Constitucin, pues el sujeto pasivo que efectivamente ha realizado el
gasto y puede demostrarlo satisfactoriamente por los medios de
prueba admitidos en Derecho pero no posee factura o en su
caso, recibo del IVA; no puede deducrselo, se le est gravando
por una capacidad contributiva superior a la que realmente tiene (Sentencia del Tribunal de Justicia de la Comunidad Valenciana de 30 de enero de 2003).
En nuestro pas, se admite que la posesin de factura es ttulo

(*) Abogado. Mster en Asesora Fiscal por la Universidad de Navarra, Espaa. Profesor
de Derecho Tributario de la PUCP y de la Maestra en Tributacin de la Universidad de
Lima. Socio del Estudio Ferrero Abogados.
(1) SNCHEZ PEDROCHE, J. Andrs. La forma y materia del Derecho Financiero y Tributario. Incumplimiento de obligaciones formales y prdida de derechos sustanciales.
Centro de Estudios Financieros, 2004, pg. 19.
(2) La diferencia entre ambas ramas del derecho radica en que la existencia del ttulo
valor por s misma es suficiente para acreditar el derecho; mientras que en el Derecho
Tributario, la sola existencia de factura no es ttulo suficiente aunque si necesario del
derecho de deduccin.
(3) CHECA GONZLEZ, Clemente. El Derecho a la Deduccin del IVA. Criterios Establecidos en la Jurisprudencia del Tribunal de Justicia Comunitario y su Reflejo en nuestro
Derecho Interno. Aranzadi, 2006, pg. 39.

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INFORME TRIBUTARIO
necesario pero no suficiente para ejercer el derecho de deduccin del gasto y del crdito fiscal, de modo que se acepta la
restriccin del derecho de prueba a la posesin de un nico documento, sin el cual es imposible la probanza del derecho, incluso si se dispusiera de instrumentos pblicos (escritura pblica,
inscripcin registral, sentencia judicial). As, en el Derecho Tributario, no se acepta la libertad de medios probatorios o la valoracin conjunta de las pruebas ofrecidas.
La restriccin al derecho de libre prueba y por lo tanto, a la
tutela judicial efectiva, es admisible en nuestro sistema legal para
posibilitar el control fiscal y, a travs de esa va, hacer posible el
cumplimiento del deber de pagar tributos. La eficacia del control
administrativo constituye una condicin necesaria, aunque no
suficiente, del sistema tributario justo(4), porque como bien seala
Tipke, la Ley por s sola no basta para garantizar la igualdad en
la imposicin: la igualdad se decide en la ejecucin de la Ley(5).
En este contexto, debe examinarse con mucha cautela si las
formalidades de segundo grado que exige el Derecho Tributario,
como el deber de llevanza de libros contables y sus requisitos, el
de anotacin y sus requisitos, as como el de declaracin, pueden tambin imponer mayores lmites al ya restringido derecho
de prueba en el mbito tributario, porque ello conllevara la violacin de los principios constitucionales de proporcionalidad y
razonabilidad, y posiblemente a la afectacin del contenido esencial del derecho a la prueba y tutela judicial efectiva.
El Tribunal Constitucional Espaol ha sealado que las limitaciones impuestas al ejercicio de ese derecho (tutela judicial efectiva) no solo han de responder a una finalidad constitucionalmente legtima, sino que han de ser razonables y proporcionadas en relacin con el objetivo pretendido y no han de afectar al
contenido esencial del derecho (STC Espaol N 141/1988 de
12 de julio de 1988).
As, si el incumplimiento o cumplimiento defectuoso de los deberes formales de segundo grado ocasionaran la prdida del derecho
de deduccin, se anulara el contenido esencial del derecho a la
tutela judicial efectiva; porque disponiendo el contribuyente del ttulo necesario (factura) y de los medios de prueba complementarios a
estos (aunque defectuosos), se negara el derecho a deduccin pese
a que el contribuyente dispone de todos los medios probatorios para
ello, as como para garantizar el control fiscal.
Las medidas de tal naturaleza violaran el principio de interdiccin de la arbitrariedad (STC Espaol N 90/2004 de 5 de
agosto de 2004), dado que no seran adecuadas para los fines
establecidos, porque el Derecho Tributario tendra no solo una
prueba tasada sino un todo sistema de estas, todas necesarias y
no suficientes para probar el derecho de deduccin, lo cual definitivamente sobrepasara la finalidad fiscal de controlar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas(6).
En otro orden de ideas, la exigencia de pruebas tasadas como
ttulos necesarios para probar el derecho de deduccin, conducira a un sistema legal en que el legislador habra regulado un
conjunto de reglas que, en lugar de posibilitar en condiciones
normales el derecho de deduccin en la mayor medida de lo
posible(7), lo tratara de entorpecer o anular en sin mayor explicacin que la practicabilidad administrativa (facilidad de control
fiscal) en lugar de la justicia tributaria.
Debe considerarse que el IGV es un impuesto en que el legislador debe regular los mecanismos legales que posibiliten, en la
mayor medida de lo posible, la repercusin (traslado) y la deduccin (crdito fiscal), porque la finalidad es alcanzar la capacidad econmica contributiva del consumidor final y no la del
empresario.

En ese contexto, en relacin con la repercusin del impuesto,

la Ley dispone que el comprador o usuario del servicio est obligado a aceptar el traslado econmico del impuesto (artculo 38
de la Ley del IGV-LIGV), mientras que en relacin a la deduccin
del crdito fiscal habra un sistema de pruebas tasadas que lejos
de posibilitar el ejercicio de tal derecho, lo entorpeceran, lo cual
no es coherente con la finalidad constitucional del IGV que es
recaer sobre la capacidad contributiva del consumidor final y no
sobre la de la empresa.

II. EL NACIMIENTO DEL DERECHO AL CRDITO

FISCAL
El derecho al crdito fiscal nace por mandato legal. Su fase
constitutiva o de generacin requiere el cumplimiento de dos condiciones sealadas en la Ley, una de las cuales podramos calificar de intrnseca y otra de extrnseca en relacin con la lgica
del impuesto.
En nuestra legislacin, la primera condicin llamada por
nosotros intrnseca es que la adquisicin gravada con el impuesto se permita como costo o gasto para efectos del Ley del
Impuesto a la Renta (inciso a) del artculo 18 de la LIGV), esto
es, que la adquisicin sea necesaria o se emplee en las actividades econmicas de la empresa; lo cual implica que las adquisiciones que no guarden causalidad con la actividad econmica
de la empresa no dan lugar al crdito fiscal. Esta condicin es
intrnseca porque el IGV es un impuesto que pretende ser neutral
para el empresario, por lo que cualquier adquisicin de bienes o
servicios en que el adquirente se comporte como empresario,
esto es, que guarde relacin de causalidad con sus actividades,
otorgar derecho a crdito fiscal.
La segunda condicin llamada extrnseca es que la adquisicin se destine a operaciones gravadas con el impuesto (inciso b)
del artculo 18 de la LIGV), esto significa, que aun cuando el
sujeto demuestre que la adquisicin es empresarial, no tendr
derecho al crdito fiscal si es que sus operaciones no estn gravadas con el Impuesto.
En tal sentido la LIGV (Artculo 18) otorga eficacia constitutiva a estos dos requisitos cuando dispone que solo otorgan
derecho al crdito fiscal las adquisiciones de bienes.que renan los requisitos siguientes.
En ese sentido, una vez adquirido el derecho, al cumplirse
los requisitos sustanciales establecidos en el artculo 18 de la
LIGV, el contribuyente tiene la facultad de ejercitarlo, para lo
cual la Ley impone determinadas formalidades que vamos a examinar a continuacin.

(4) HERRERA, Pedro. Capacidad Econmica y Sistema Fiscal. Anlisis del ordenamiento
espaol a la luz del Derecho Alemn. Marcial Pons, 1998.
(5) TIPKE, Klaus. Moral Tributaria del Estado y de los Contribuyentes. Marcial Pons, 2002.
(6) Adriano Di Pietro sostiene que: De nuevo la exigencia de hacer ms simple la tarea
de la Administracin en la investigacin y en la determinacin de los impuestos ha
prevalecido sobre funciones, que segn la propia Corte, la prueba legal debera desarrollar, crear estabilidad y seguridad en las relaciones jurdicas, proteger el inters
general en la recaudacin de los tributos. DI PIETRO, Adriano. Tutela del Contribuyente y Constitucin material en la aplicacin de la Norma Tributaria. Tirant lo Blanch,
Valencia, 1998, pg. 84.
(7) Sostiene Pedro Herrera que: el legislador est obligado a establecer un mecanismo
que en condiciones normales garantice la repercusin real del impuesto (al valor agregado) en la mayor medida de lo posible. EN: Capacidad Econmica y Sistema Fiscal.
Anlisis del ordenamiento espaol a la luz del Derecho Alemn. Marcial Pons, 1998,
pg. 463.

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INFORME TRIBUTARIO
III. LOS REQUISITOS FORMALES EN EL IGV PARA
EJERCER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL
Tal como expresamente seala el artculo 19 de la LIGV,
para ejercer el derecho al crdito fiscal se cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago.
b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de
conformidad con las disposiciones de la materia.
c) Que los comprobantes de pago hayan sido anotados por
el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro
del plazo que seale el Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
Como puede apreciarse, nuestra legislacin regula el nacimiento del derecho y luego el ejercicio del mismo, para lo cual el
contribuyente debe estar en posesin de factura con discriminacin del IGV justificativa de su adquisicin, y la anotacin oportuna de dicha factura en el Registro de Compras. Ntese que el
artculo en mencin no establece que los requisitos formales sean
constitutivos del derecho al crdito fiscal, ni que su inobservancia implique la prdida del referido derecho.
Agrega la norma que este Registro debe estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El Reglamento de la LIGV tiene una serie de requisitos mnimos
del Registro de Compras (Apartado II del artculo 10.1) desde el
inciso a) hasta el r) que totalizan 18 columnas de informacin
mnima.
En una interpretacin razonada de esta regulacin en el marco
constitucional antes expuesto, la posesin de factura justificativa
viene a ser un requisito necesario para probar el derecho al crdito fiscal y, naturalmente, para ejercerlo, esto significa que es la
forma jurdica a travs de la cual, se tiene existencia del derecho
y la forma procesal del derecho al crdito fiscal.
Debe apreciarse con toda nitidez que la Ley pone como segunda condicin la anotacin del comprobante de pago justificativo en
el Registro de Compras. Esta condicin no aade ningn dato procesal (o de prueba) a los que ya estn contenidos en el propio comprobante de pago, porque en este Registro se hace una discriminacin de datos del comprobante para un control ms eficaz y ordenado por parte del Estado, pero no hay nada ms relevante en
relacin a la existencia del derecho ya constituido al cumplirse los
requisitos sustanciales.
Por esa razn, el deber formal de anotacin en el Registro de
Compras es un deber de segundo grado cuya funcin jurdica
esencial es exteriorizar el ejercicio del crdito fiscal previamente
adquirido y probado a travs de la posesin de factura justificativa de tal derecho. En otros ordenamientos el ejercicio del crdito fiscal se efecta simplemente a travs de la declaracin determinativa en el perodo fiscal correspondiente.
En nuestro caso, la anotacin en el Registro de Compras exterioriza el ejercicio del derecho al crdito fiscal, siempre que
esta se lleve a cabo dentro del plazo que seale el Reglamento.
Ntese, y ello es innegable, que la anotacin est supeditada a
un plazo de ejercicio, lo cual indica que su funcin no es probatoria de la existencia del derecho sino de exteriorizacin del ejercicio del mismo.
Por esa razn, la jurisprudencia del Tribunal Fiscal (RTF Ns.
8308-3-2001 de 5 de octubre de 2001 y 513-5-2001 de 23 de
mayo de 2001), ha sealado que la no anotacin de las facturas
en el Registro de Compras impide el ejercicio del derecho al
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crdito fiscal. Pero este mismo organismo no ha declarado que

la anotacin defectuosa de las facturas en el Registro de Compras origine la imposibilidad de ejercer el derecho.
Entendemos que no se ha producido un fallo de esta naturaleza porque segn jurisprudencia del propio TF los defectos en la
factura, documento de prueba de primer grado, no implican el
desconocimiento del derecho al crdito fiscal. De modo que, con
igual razonamiento y buen criterio, los defectos en la anotacin
en el Registro de Compras no pueden impedir el ejercicio del
derecho al crdito fiscal.
Con todo ello, lo importante es que la propia jurisprudencia
del TF ha morigerado la exigencia estricta de la sustentacin
formal del crdito fiscal, mediante cada uno de los requisitos y
caractersticas de los comprobantes de pago, habindose aceptado la deduccin de crdito fiscal con copia de la factura original, si al tiempo de la anotacin se prueba que se dispuso de
dicha factura(8) o de aquellos comprobantes de pago con distintos errores formales, basndose en el principio de realidad econmica(9) y el modelo de imposicin plasmado en la LIGV(10), por
cuanto el desconocimiento del derecho a la deduccin por causas formales comporta la acumulacin del impuesto (aplicacin
de impuesto sobre impuesto).
Si en relacin a la prueba tasada de primer grado, la jurisprudencia del TF ha sostenido como criterio uniforme que los defectos
formales del comprobante de pago no impiden la probanza del
derecho, con mayor razn debe admitirse que cualquier defecto en
el deber formal de anotacin en el Registro de Compras no puede
implicar el desconocimiento del crdito fiscal, ya que ello supondra que un defecto en la prueba de segundo grado tendra mayor
eficacia que un defecto en la de primer grado, lo cual se opondra a
la razn y naturaleza de las cosas.
Adicionalmente, si la exigencia legal de que el registro de
compras rena los requisitos previstos en el Reglamento se interpretara como necesario para el ejercicio del derecho al crdito fiscal, de modo que no sera posible su deduccin en caso no
se cumpliera con cada uno de los 18 requisitos mnimos del Reglamento, el derecho a la prueba y por lo tanto, la tutela judicial
efectiva, estaran limitados no solo por normas de rango legal
sino inclusive por normas reglamentarias.
Una interpretacin de esta naturaleza vulnerara por completo los principios constitucionales de proporcionalidad y razonabilidad y, por consiguiente, el principio de interdiccin de la
arbitrariedad, puesto que no sera adecuado a la finalidad de
control fiscal que la anotacin defectuosa en el Registro de Compras determine la prdida del derecho de deduccin, a pesar
que el contribuyente disponga de la prueba tasada pertinente y
de los medios complementarios.
Examinada as la situacin, se puede concluir que el derecho
al crdito fiscal est supeditado al cumplimiento de requisitos
constitutivos (incisos a) y b) del artculo 18 de la LIGV), del requisito de prueba tasada (incisos a) y b) del artculo 19 de la
LIGV) y del que determina su ejercicio (inciso c) del artculo 19
de la LIGV), debiendo entenderse que los requisitos del Registro
de Compras, que no estn en la Ley sino en norma reglamenta
(8) Las RTF Ns. 314-1-97 de 21 de febrero de 1997, 380-1-97 de 14 de marzo de 1997
permiten el sustento del crdito fiscal con copias de facturas originales.
(9) La RTF N 2396-4-96 de 08 de noviembre de 1996 permite el uso del crdito con
facturas emitidas a nombre del titular de la EIRL y no de la EIRL, la N 612-5-97 de 17
de febrero de 1997 permite la deduccin del crdito con facturas en las cuales se
consigna en forma equivocada el RUC.
(10) Las RTF Ns. 2717-4-96 de 23 de noviembre de 1996 y RTF 825-4-97 de 27 de
agosto de 1997 precisan acertadamente que el desconocimiento del derecho al crdito fiscal por aspectos formales terminara convirtiendo un impuesto concebido como
de valor agregado en uno de tipo acumulativo, alterando su naturaleza.

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ria, son complementarios de segundo grado que facilitan el control fiscal, pero de ninguna forma pueden entenderse como condicionantes del ejercicio del derecho frente a su cumplimiento
parcial, tardo o defectuoso.

IV. EL INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS

FORMALES Y LA SUPUESTA PRDIDA DE
DERECHOS SUSTANCIALES
Los deberes formales son instrumentales en el sentido que
permiten un mejor control fiscal: esa es su finalidad. Si bien este
control y, por esa va, la lucha contra el fraude fiscal es un mandato constitucional, bajo este inters superior no puede justificarse la vulneracin de los derechos fundamentales de los contribuyentes, el derecho de tutela judicial efectiva y el principio de
capacidad contributiva que estn comprometidos en la interrelacin entre formas legales y el ejercicio de derechos sustanciales
en el mbito tributario.
La proporcionalidad de las formas jurdicas y el crdito fiscal
deben evaluarse bajo los subprincipios de idoneidad y necesidad de la medida. En virtud del primero, debe examinarse si con
las formalidades exigidas se favorece el fin legtimo perseguido
por el Estado y, en el segundo, si las formalidades fiscales son las
nicas medidas posibles y si no existen otros medios que restrinjan con menor rigor los derechos fundamentales de las personas.
Con acierto, Sinz de Bujanda seala en esta relacin entre
inters fiscal y derechos fundamentales que: La Administracin
propende a medida que aumenta su poder, a desconocer los
derechos de la persona individual, sacrificndolos en aras de un
llamado inters superior misin de los juristas es luchar sin
tregua para que las metas del bien comn no se manipulen y
tergiversen con el propsito de justificar la lesin o el despojo de
los intereses individuales legtimos. Ordnese, por tanto, la Ley
hacia la consecucin del bien comn, pero sin olvido de su
funcin de garanta. Trasladado al campo financiero: organcese (un justo sistema de imposicin y postlese una justa asignacin de los gastos pblicos; mas no se debiliten los resortes que
garantizan los derechos los derechos de la persona individual
de cada contribuyente en el marco de las relaciones intersubjetivas con la Hacienda Pblica(11).
En este sentido, deben desecharse acciones de los poderes
pblicos que impongan medidas desproporcionadas o incongruentes con la finalidad que persigan o contraria a la naturaleza de las cosas(12).
En el mbito del IGV, la factura es un documento de prueba
tasada sin el cual no es posible ejercer el derecho al crdito
fiscal, inclusive por encima del valor probatorio de un documento pblico. La factura viene a ser la piedra angular sobre la cual
se estructura el control fiscal, pudiendo afirmarse que sin factura no solo no es posible el control fiscal, sino que no es posible el
ejercicio del derecho, lo que equivale a su inexistencia, aunque
tambin es cierto que la posesin de factura tampoco garantiza
el derecho de deduccin, pero s, al menos, la posibilidad de
deducirlo si se acompaa con los medios probatorios complementarios pertinentes. Es esta la razn por la cual es innegable
que la factura es un documento de prueba necesario, aunque no
suficiente, para ejercer el derecho al crdito fiscal.
El deber formal de anotacin en el Registro de Compras, tal
como ya sealamos es de segundo grado, y no aade nada a lo
ya contenido en la factura, documento de prueba de primer grado, por lo que no resultara proporcional ni ajustado a la naturaleza de las cosas que el incumplimiento de una forma de segun-

do grado determine la prdida del derecho de deduccin, aun

cuando el contribuyente posea en forma completa la factura, esto
es, haya probado la existencia del derecho al crdito fiscal.
Esta situacin podra conducir a que el contribuyente disponga de la factura como documento necesario y de las pruebas complementarias suficientes para acreditar la realidad de
la operacin y, sin embargo, no tenga el derecho de deduccin
por no haber cumplido estrictamente con cualquiera de los 18
requisitos previstos en el Apartado II del artculo 10 del numeral 1, del Reglamento de la LIGV.
Si fuera tal la situacin, el incumplimiento de deberes formales de segundo grado implicara el desconocimiento del derecho
al crdito fiscal sin ninguna justificacin constitucional que la ampare, tan solo la sacralizacin o culto a la formalidad jurdica sin
explicacin razonada, razonable o acorde con los principios constitucionales.
A ese efecto es bueno recordar que El adecuado respeto a
los principios de capacidad econmica y tutela judicial efectiva
exigen que el contribuyente no vea cercenada sus posibilidades
de probar la realidad acaecida y el resto de circunstancias concurrentes, sin perjuicio, claro est, de que la vulneracin de las
obligaciones formales contables o tributarias o la emisin de documentos incorrectos o defectuosos lo hagan acreedor de las
sanciones correspondientes atemperadas, en su caso, por el principio de proporcionalidad en funcin de las circunstancias concurrentes. Si desatendemos estas consideraciones y la Administracin Tributaria interpreta incorrectamente la normativa vigente, el resultado es un castigo patrimonial, una verdadera sancin
que surge del incremento de la base imponible y que implica el
aumento de la cuota del impuesto con menoscabo del principio
de capacidad econmica consagrado en el artculo 31 de la
CE(13).
La prdida del derecho de deduccin, como sancin inherente a la no presentacin o no inclusin en la declaracin debe
estar regulada concreta y expresamente en la Ley, respetndose
los principios de razonabilidad y proporcionalidad de las sanciones, rechazando que por va reglamentaria pueda sancionarse el incumplimiento de obligaciones formales meramente informativas con la prdida de un derecho, y porque de admitirse la
prdida del derecho de deduccin sera un supuesto de sancin
encubierta o impropia(14).
Si por un momento se interpretara la norma de esta forma, el
incumplimiento o cumplimiento defectuoso del deber formal de
anotacin determinara la prdida del derecho de crdito fiscal,
lo cual, a su vez, vulnerara el principio de proporcionalidad de
la sanciones, porque frente a un mismo incumplimiento formal se
derivaran sanciones de distinta cuanta dependiendo de la situacin particular de cada contribuyente, adems de imponerse
las sanciones propiamente dichas.
En conclusin, no puede interpretarse que la LIGV disponga
la prdida del derecho al crdito fiscal por un incumplimiento o
cumplimiento defectuoso de un deber formal, pues ello no fluye
ni de la letra de la norma ni de una interpretacin constitucional
de la misma.

(11) SINZ DE BUJANDA, Fernando. Sistema de Derecho Financiero. Volumen Segundo,

pg. 219.
(12) SNCHEZ PEDROCHE, Op. cit., pg. 331.
(13) SNCHEZ PEDROCHE, Op. cit., pg. 382.
(14) Considerando Stimo del Tribunal Supremo Espaol en Sentencia de 20 de octubre de
1998 pronuncindose sobre la influencia de las formalidades jurdicas en la prdida
de derechos sustantivos.

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INFORME TRIBUTARIO
V. LA JURISPRUDENCIA COMUNITARIA ANDINA
FRENTE AL INCUMPLIMIENTO DE DEBERES
FORMALES Y SU DEDUCCIN COMO
CRDITO FISCAL
La interpretacin recta y razonada de los requisitos formales
est reflejada en la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la
Comunidad Andina, que ha interpretado que el derecho de devolucin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de compras para
los exportadores andinos debe efectuarse en forma obligatoria
por los Estado en caso de comprobarse la realidad de las compras y el pago del Impuesto correspondiente, aun cuando las
facturas tuvieran defectos formales.
Este Tribunal ha sealado que la devolucin del IVA se encuentra supeditada a la demostracin del cumplimiento de los
requisitos contemplados en el artculo 4 de la Decisin N 388 y
que dicha devolucin se realizar teniendo en cuenta que: los
pases miembros adoptarn sistemas de control y de comprobacin de la documentacin sustentatoria que les permita asegurar
la exencin, devolucin, compensacin o reembolso o suspensin de los impuestos indirectos se realice conforme a lo dispuesto en la Decisin N 388 (artculo 6 de la Decisin N 388)(15).
Complementando el criterio jurisprudencial antes indicado,
otra Sentencia ha declarado que: la potestad del legislador de
regular, a travs normas internas, y en el mbito de su competencia los asuntos que expresamente se contemplan en la Decisin N 388 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena, no podr ser ejercida de modo tal que signifique la introduccin de
restricciones adicionales al ejercicio de los derechos y facultades
consagrados por la norma comunitaria(16) (17).
En conclusin, es claro que para el Tribunal Andino, un defecto en los deberes formales, inclusive en aquellos que tienen la
finalidad de probar la existencia del derecho al crdito fiscal, no
puede ser entendido como una causal de prdida o impedimento del ejercicio del derecho al crdito fiscal.

VI. LA JURISPRUDENCIA COMUNITARIA

EUROPEA FRENTE AL INCUMPLIMIENTO DE
DEBERES FORMALES Y SU INFLUENCIA EN EL
DERECHO DE DEDUCCIN
En el mbito de la Unin Europea, cuna del IVA, se reconoce
la legitimidad de los Estados de luchar contra el fraude fiscal
dentro de los mrgenes del principio de proporcionalidad. Como
lo indica el Tribunal de Justicia de la Unin Europea: Las medidas que los Estados miembros estn facultados para establecer
con arreglo al artculo 22, apartado 8, de la Sexta Directiva en
orden a asegurar la exacta percepcin del Impuesto y evitar el
fraude no deben ir ms all de lo necesario para alcanzar dichos objetivos. En consecuencia, no pueden ser utilizados de forma que cuestionen sistemticamente el derecho a deducir el IVA,
que constituye un principio fundamental del sistema comn del
IVA establecida por la legislacin comunitaria de la materia
(vase en ese sentido, la sentencia de 18 de diciembre de 1997,
Molenheide, apartado 47)(18).
La normativa nacional debe asegurar la exacta percepcin
del Impuesto y evitar el fraude, pero de ninguna manera se puede ir ms all de lo necesario para alcanzar dichos objetivos. En
ese sentido, el Tribunal de Justicia ha sealado que se permite a
los Estados miembros subordinar el ejercicio del derecho a la
deduccin a la tenencia de una factura que contenga obligato-

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riamente determinadas indicaciones necesarias para garantizar

la percepcin del Impuesto sobre el Valor Aadido y su control
por la Administracin fiscal. Dichas indicaciones no debern,
por su nmero o carcter tcnico hacer prcticamente imposible o excesivamente difcil el ejercicio del derecho de deduccin(19).
En definitiva, lo medular est en asegurar la percepcin del
Impuesto y evitar el fraude fiscal, de modo que la finalidad de los
requisitos formales en el IVA consiste en que stos deben ser adecuados y proporcionales a dicha finalidad, sin que sea posible
que se impongan formalidades que cuestionen sistemticamente
el derecho a la deduccin o que por su complejidad tcnica hagan imposible o excesivamente difcil ejercer este derecho. La
forma no puede prevalecer sobre la finalidad.

CONCLUSIN
No podra admitirse en un Estado de Derecho equilibrado
entre el inters pblico de recaudar lo justo y los derechos fundamentales de las personas, que los requisitos formales de segundo grado contenidos en una norma reglamentaria (Decreto
Supremo) e incluso a partir del ao 2008 en una norma reglamentaria de menor rango (Resolucin de Superintendencia), restrinjan con igual medida o intensidad que la factura, el derecho a la tutela judicial efectiva y el principio de capacidad contributiva que tambin encuentran recibo en la Constitucin Poltica de Per.
Ello supondra que cualquier error de registro de los datos
contenidos en el comprobante de pago tendra el mismo carcter
y peso que la ausencia de este documento, lo cual evidentemente
no se ajusta a una recta interpretacin constitucional de dichos
deberes formales ni a los principios de proporcionalidad y razonabilidad. Si as fuera, como ya sealamos, el contribuyente estara sometido a un sistema de pruebas tasadas, constituido
por la posesin de la factura y sus requisitos, la anotacin en el
Registro de Compras, el cumplimiento de cada uno de los requisitos previstos en el Reglamento para el Registro de Compras,
todas con igual peso y relevancia jurdica.

(15) Sentencia de 19 de julio de 2006 expedida bajo el Proceso 114-IP-2006.

(16) Sentencia de 1 de diciembre de 2005 expedida bajo el Proceso 112-IP-2005.
(17) Vase la Sentencia de 5 de julio de 2006 expedida bajo el Proceso 50-IP-2006 que se
ha pronunciado en igual sentido.
(18) Sentencia de 21 de marzo de 2000, asunto Gabalfrisa contra de la Agencia Estatal de
la Administracin Tributaria de Espaa.
(19) Sentencia de 14 de julio de 1988, asunto Lea Jeunehommme contra el Estado Belga.

SETIEMBRE 2007

INFORME TRIBUTARIO

Exportaciones e IGV, otra vez

Julio Guadalupe(*)

EL

AUTOR REFLEXIONA EN TORNO AL TRATAMIENTO EN

MATERIA DE IGV DE LAS OPERACIONES QUE CONCLUYEN EN

PROCEDIMIENTOS DE EXPORTACIN ADUANERA, SEALANDO
QUE EL ESTABLECIMIENTO DE SUPUESTOS LISTADOS EN EL
ARTCULO 33 DE LA LIGV PROCURA FACILITAR LOS OPERATIVOS DE CONTROL TRIBUTARIO EN DESMEDRO DE LA PROMOCIN DEL COMERCIO EXTERIOR.

Anteriormente nos hemos referido a la problemtica existente en

aquellas operaciones de exportacin definitiva de mercancas que
la Administracin Tributaria, tras considerar como ventas locales,
decide afectar con el IGV(1).
En nuestra opinin, repetimos, el origen del problema estriba
bsicamente en que la Ley del IGV e IPM (LIGV) no seala de manera clara y concluyente que la exportacin, en s misma, no es la que
verdaderamente se encuentra inafecta del IGV, sino la venta subyacente a ella.
No obstante que lo expuesto, desde nuestro punto de vista, se
condice con una lgica tributaria sustentada en la imposicin a la
venta en el pas de consumo (o de destino del consumo) de bienes
fsicos (mercancas) y, adems, se desprende con claridad de un
anlisis concienzudo y de una interpretacin jurdica correcta de la
normativa tributaria en materia de IGV (interpretacin respecto de
la cual, en nuestra opinin, existe consenso de criterio), no podemos
dejar de mencionar que, lamentablemente, lo dicho no es ms que
una interpretacin.
En efecto, cuando algo es susceptible de interpretarse en una
forma A, tambin podra pretender ser interpretado en una forma B
y, luego, en una forma Z. Como se ve, la falta de precisin tcnica
deviene en poca claridad legal, situacin que puede originar, como
de hecho ha venido originando, diversas interpretaciones.
Lo preocupante, nos parece, ya no es solo el hecho que la deficiencia tcnica de la LIGV a la que hacemos referencia haya originado interpretaciones encontradas entre la Administracin Tributaria y los exportadores como consecuencia de sendas acotaciones
sobre el particular, sino, adems, y esto es ms preocupante an,
que siendo esta deficiencia tan evidente y notoria no sea corregida
va una adecuada modificacin normativa.
En efecto, lo razonable sera apuntar a una modificacin conceptual (y no solo de forma) del artculo 33 de la LIGV, en el sentido
de sealar expresamente que lo que se encuentra inafecto del impuesto es la venta que origina la exportacin y, si se quiere, sealando expresamente que el concepto de exportacin es el establecido
en el artculo 54 de la Ley General de Aduanas (LGA). Con ello,
ambas normativas, cada una en sus respectivos textos, encontraran
plena armona toda vez que el consumo definitivo de las mercancas
en el exterior (situacin que determina la inafectacin tributaria) constituira el motivo determinante tanto para la venta (la mercanca es
vendida con dicha finalidad) como para la exportacin (la mercanca sale del pas tambin con dicha finalidad). La LIGV y la LGA iran
de la mano y actuaran una a modo de complemento de la otra; el

exportador podra realizar sus operaciones de comercio exterior ms

tranquilo, ya que la armona legal (en vez del conflicto normativo) le
dara eso que llaman seguridad jurdica.
No obstante, ms all de buscar esta armona normativa, lo que
se ha visto en los ltimos aos es la implementacin de una lista
descriptiva de situaciones de hecho, en funcin a las cuales se consideraran como exportacin unos u otros supuestos, en la medida
que se cumplan los requisitos y formalidades previstos para cada
caso en particular. Es decir, en el fondo, se han creado supuestos
particulares de exportacin definitiva de mercancas (alejados del
postulado de exportacin contemplado en la normativa aduanera)
que han sido sometidos a ms o menos formalidades dependiendo
del mayor o menor nivel de control al que la Administracin Tributaria desea someter determinados casos especficos. En otras palabras, el comercio exterior ha sido jaqueado por el control fiscal.
Como resultado de ello se ha dejado de observar aquello que es
verdaderamente importante en una operacin de exportacin (la
salida de mercancas del pas para su consumo en el exterior) para
prestar atencin e incidir en aspectos que tenderan a facilitar las
acciones de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria. As las cosas, es de advertir que ms all de facilitar el comercio
exterior lo nico que se hace es procurar facilitar los operativos de
control tributario.
Lo mencionado se pone especialmente de manifiesto en las ltimas modificaciones al artculo 33 de la LIGV, en base a las cuales
se incorporaron como nuevos casos de exportacin de bienes los
numerales 5(2) y 7(3).
En efecto, conforme a lo establecido en el numeral 5 del artculo
en referencia, solo se considerar como exportacin la venta de bienes destinados al uso o consumo de pasajeros o tripulacin de a
bordo, o que resulten necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de dichos medios de transporte, siempre que:
(i) dicha venta sea efectuada a empresas que presten el servicio de
transporte internacional de carga y/o pasajeros (con lo que se excluye a los brokers o intermediarios comerciales que actan en estas
operaciones); y, (ii) sea el propio vendedor quien efecte el respectivo embarque.
Por su lado, el numeral 7 del artculo mencionado seala que
solo se considerar exportacin la venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior en la que medien documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la LGA o por un
Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de
Banca y Seguros (con lo que se excluye a los documentos expedidos
por almacenes o depsitos privados que no acten en calidad de
Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito) que garanticen a este (el comprador) la disposicin de dichos bienes antes de su
exportacin definitiva, siempre que: (i) sea el propio vendedor quien

(*) Abogado asociado del estudio Rodrigo, Elas & Medrano, Abogados.
(1) Ver GUADALUPE, Julio. Exportacin e Impuesto General a las Ventas. EN: Revista
Anlisis Tributario, N 217, febrero de 2006, pgs. 21-23.
(2) Numeral incluido conforme a lo dispuesto por la Ley N 28462 publicada el 13 de
enero de 2005.
(3) Numeral incluido conforme a lo dispuesto por el Dec. Leg. N 980 publicado el 15 de
marzo de 2007.

SETIEMBRE 2007

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INFORME TRIBUTARIO
realice el respectivo embarque a favor de su comprador (las mercancas solo pueden ser consignadas al comprador); (ii) la exportacin se realice dentro del plazo que seale el Reglamento(4) ; y, (iii)
los documentos expedidos por estos almacenes contengan los requisitos que seale el Reglamento(5) .
Como se aprecia, la maraa de requisitos establecidos por la
LIGV no han hecho ms que crear, en la prctica, supuestos especiales de exportacin(6) sustancialmente distintos al supuesto de exportacin establecido en el artculo 54 de la LGA. Con ello, cabra
afirmar que en este momento en la legislacin peruana existen varios conceptos de exportacin: aquel (nico) establecido en la normativa aduanera y aquellos (varios) establecidos en la normativa
del IGV.
En base a lo expuesto, podramos tambin llegar al absurdo de
considerar que una misma operacin podra ser calificada como
una exportacin por la norma aduanera y, a la vez, como una venta
local (que no origin una exportacin) por la norma tributaria. En
este supuesto, cul de las normativas debera primar? En caso prime la norma tributaria (la Administracin Tributaria tendra claro
que ello es as) se debera, entonces, dejar sin efecto la declaracin
aduanera de exportacin que, con ocasin de la venta (que origin
la exportacin aduaneramente concebida), hubiese podido ser numerada y tramitada conforme a los procedimientos respectivos.
Si ello es as, y se verifica (como no puede ser de otra forma) que
la mercanca efectivamente sali del pas con destino al exterior,
estaramos acaso ante una figura de contrabando o de infraccin
relacionada con el contrabando?, al haber sido burlado el control
aduanero y, sobre dicha base, haber extrado las mercancas ilegalmente del pas. Tengamos en cuenta que, conforme a la normativa
tributaria, la operacin que no cumpla con los requisitos establecidos por ella sencillamente no es una exportacin, con lo que la
documentacin que, para dichos fines (el de exportacin), haya podido ser presentada ante la Autoridad Aduanera, en principio y
como ya se mencion, debera ser dejada sin efecto y, por tanto,
estaramos ante una salida de mercancas del pas sin documentos
que la amparen.
De otro lado, qu pasara con la valoracin aduanera que deba
ser efectuada en el pas de destino de la mercanca (pas de importacin) en base a la normativa sobre valor en aduana de la Organizacin Mundial del Comercio (OMC)? Conforme a las disposiciones
de la OMC, el valor en aduana (determinacin de la base para el
clculo de tributos en la importacin) se debe sustentar en la venta
para la exportacin al pas de importacin, es decir, en aquella
venta que origina la exportacin de las mercancas (ya sea del pas
en que domicilia el vendedor o de un tercer pas) hacia el de importacin (pas de destino de las mercancas, el mismo que puede ser
aquel en el que domicilia el comprador o el de domicilio de aquel
tercero consignatario que recibe las mercancas por indicaciones del
comprador).
En el caso planteado, si es que la Autoridad Tributaria peruana
concluye que una operacin de exportacin no califica como tal y
que, sobre esta base, no existira una venta de exportacin sino una
venta local, nos preguntamos si, por tal razn, dicha operacin
dejara de ser aquella venta para la exportacin a que hacen referencia las normas de la OMC a los efectos de la determinacin del
valor en aduana en el pas de importacin?, o si, por el contrario,
nos encontraramos ante el hecho que una misma operacin constituya una venta para la exportacin para la Autoridad Aduanera
del pas de importacin de las mercancas y, a la vez una venta
local para la Autoridad Tributaria peruana (que habra dispuesto
que la venta no sea de exportacin).
Las consecuencias jurdicas esbozadas no tienen ningn sentido y resultan del todo absurdas. No obstante, son fruto directo de no
regular los hechos en funcin de su naturaleza sino de intereses fiscales que la desvirtan.
Los dispositivos tributarios no pueden desconocer la operativi-

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dad del comercio exterior en base a la cual se admiten, vlidamente,

diversas modalidades de contratacin con intervencin o sin intervencin de terceros comisionistas; operaciones de exportacin llevadas a cabo o no directamente por el vendedor (ello depender del
incoterm bajo el cual se pacte la venta); envos de exportacin consignados a personas distintas del comprador; operaciones de exportacin que se efectan en cualquier momento y sin atender a
plazos perentorios; utilizacin de documentos sin formalidades ms
all de aquellas que sean previstas por las partes o aceptadas por
los usos comerciales; etc.
El alejamiento y no concordancia de la normativa aduanera con
la tributaria no hace ms que generar en los exportadores e inversionistas inseguridad en torno a sus operaciones de comercio exterior. Esta inseguridad no necesariamente es sentida en otros pases
en donde la normativa sobre comercio exterior es coherente con la
naturaleza de las cosas y/o donde las operaciones de exportacin
no son cuestionadas en la forma en que viene sucediendo en nuestro
pas.
La situacin descrita (los supuestos de exportacin establecidos en los numerales 5 y 7 del artculo 33 de la LIGV) debera
encontrar una pronta solucin, la misma que, desde nuestro punto
de vista reiteramos, pasara por establecer de modo expreso que,
para los efectos del IGV, lo que se encuentra inafecto es la venta que
origina la exportacin definitiva llevada a cabo conforme a lo sealado en el artculo 54 de la LGA, esto es, con la nica condicin de
que los bienes salgan del territorio nacional con la finalidad que
sean usados o consumidos en forma definitiva en el exterior.
En todo caso, si se quiere, el incumplimiento de los requisitos
formales establecidos por la Administracin Tributaria podra acarrear la imposicin de multas (las mismas que, por su lado, deberan
ser razonables y acordes con el perjuicio efectivo para el fisco) pero
nunca el desconocimiento de una situacin jurdica y fctica (exportacin) perfectamente acreditable.
De otro lado, si como consecuencia de las acciones de fiscalizacin que puedan ser llevadas a cabo por la Administracin Tributaria se verifica que, ms all de las declaraciones y/o documentacin
que puedan haber sido presentadas ante la Autoridad Aduanera,
las mercancas nunca salieron del pas, pues, qu duda cabe, la
operacin de exportacin debera ser dejada sin efecto y la venta
que la haya sustentado ser considerada como una local.
Empero, ello debera ser acreditado de modo fehaciente por la
Administracin Tributaria antes de proceder a descalificar una operacin como exportacin (sustentada en una venta) para proceder a
calificarla como venta local (que no origin una exportacin). Creemos que el costo de implementar un mecanismo de cura de salud
anticipada en beneficio del fisco resulta demasiado oneroso para
el sector exportador peruano y para la competitividad del pas.

(4) El Reglamento en referencia fue aprobado por D. S. N 069-2007-EF, publicado el 9

de junio de 2007, y mediante l no solo se aprob el plazo mximo para efectuar la
exportacin de las mercancas a los efectos del numeral 7 del artculo 33 de la LIGV
(el plazo mximo es aquel por el cual permanezcan las mercancas almacenadas
contado a partir de la fecha de la emisin del documento por parte del Almacn
Aduanero o del Almacn General de Depsito, el mismo que, en ningn caso, ser
superior a 8 meses contados a partir de la fecha de la emisin del documento expedido por dichos almacenes); sino que tambin estipul como requisito adicional para
considerar a la operacin como una exportacin el no haber realizado con anterioridad se entiende al embarque de exportacin una o ms ventas a sujetos distintos del
comprador del exterior original.
(5) Mediante el D. S. N 069-2007-EF se aprobaron tambin 13 requisitos mnimos que
deberan contener los documentos expedidos por los Almacenes Aduaneros o los Almacenes Generales de Depsito para que la operacin sea calificada como una exportacin de bienes.
(6) El del numeral 5 del artculo 33 de la LIGV relacionado al caso del denominado
rancho de nave y el del numeral 7 del mismo artculo relacionado con la expedicin
de los documentos denominados holding certificates.

SETIEMBRE 2007

INFORME TRIBUTARIO

Tratamiento Tributario de las Stock Options

Karina Montestruque Rosas(*)

LA

AUTORA HACE UN COMPLETO ANLISIS DE LAS

OPERACIONES DE STOCK OPTIONS EN MATERIA TRIBUTARIA, PARA LO QUE PRIMERAMENTE REVISA LOS ALCANCES
CONCEPTUALES DE DICHO INSTRUMENTO.

INTRODUCCIN
En las lneas siguientes analizamos una realidad, que si bien
ya existe desde hace tiempo y es conocida en ciertos sectores y
crculos, en especial en los Estados Unidos de Amrica (EUA), ltimamente ha adquirido una relevancia muy importante dentro de
la poltica retributiva de las empresas. Se trata de las denominadas stock options o share options (opciones sobre acciones).
Esta figura financiera que nace, al igual que los futuros, como
un mecanismo de cobertura ante el riesgo de determinadas operaciones, y que tena primordialmente una finalidad financiera, se
ha ido extendiendo a otros mbitos distintos, como el que ahora
centra nuestro inters: el salarial. Por ello empezaremos por analizar estas dos finalidades que pueden ser origen y causa de tales
derechos: la meramente financiera y la que configura las opciones
como la parte variable de un programa retributivo.
La finalidad salarial de esta figura financiera comenz en
EUA, donde ha alcanzado una considerable importancia y popularidad, al punto que hoy se considera un mecanismo totalmente
implantado y aceptado. Posteriormente se extendi a Europa, de
tal manera que la podemos encontrar en Inglaterra, Francia, Blgica, Italia, Holanda y Espaa, para finalmente entrar al Per debido a su utilizacin por parte de empresas multinacionales en
relacin a los empleados de sus filiales aqu instaladas.
Este mtodo de incentivo salarial presenta ventajas e inconvenientes, lo que hace que su anlisis sea una cuestin no del todo
pacfica. Hay que destacar que si bien puede ser extendido a la
generalidad de trabajadores, los hechos muestran que suele tener
como destinatarios a los administradores y altos directivos, debido entre otras razones, a sus altos costes y al hecho de que algunas de las ventajas asociadas a su utilizacin se consiguen de una
manera ms directa e inmediata cuando se dirigen a dichos colectivos. Entre las ventajas de esta forma de retribucin tenemos:
Es una forma de hacer partcipes a los trabajadores en la propiedad de la empresa.
Supone una forma adecuada de unir los intereses de directivos
y accionistas, logrando una fidelizacin de los beneficiados hacia
ella y un mayor esfuerzo en la consecucin no solo de los objetivos a corto, sino tambin a mediano y largo plazo.
Otorga a los directivos un salario competitivo para evitar la
fuga de recursos hacia otras empresas o sectores. Se trata de
mantener y dar estabilidad al capital humano de la empresa,
en un entorno laboral que presenta una elevada movilidad.
Sin embargo, como ya se ha apuntado anteriormente, este
incentivo tambin presenta inconvenientes, tales como:

Las retribuciones alcanzan, en algunas ocasiones, cuantas

desproporcionadas a las que es difcil encontrar una justificacin, tanto para el resto de empleados, como para los accionistas, que ven que los rendimientos obtenidos por las inversiones que han efectuado en la empresa son claramente inferiores a los percibidos por los administradores o directivos.
Es posible que se produzca un perjuicio o hinchamiento artificial en la cotizacin de las acciones por los mismos directivos
beneficiarios de estas retribuciones, lo cual llevara a inestabilidades extremas de las acciones que aumenten la volatilidad
del valor, sin que ello se corresponda con valores reales o acumulaciones poco habituales de beneficios, en detrimento de
una sana poltica de dividendos.
Sin querer incidir ms en las cuestiones sociales que plantean
estos derivados financieros, conviene destacar que tambin en el
mbito jurdico la aparicin de tales medidas retributivas ha supuesto una autntica revolucin, particularmente en el Derecho
Mercantil (que tutelando los intereses de los accionistas tendr que
velar por la transparencia en la emisin de los mencionados planes de opciones); en el Laboral (que deber de estudiar las nuevas
formas de remuneracin a los directivos y las implicancias jurdicas que irn surgiendo en el mbito de las indemnizaciones por
despidos o cotizaciones a la seguridad social), e incluso para el
Civil (que deber determinar el rgimen de transmisibilidad de las
opciones: inter vivos o mortis causa). Pero es en el mbito de la
Tributacin donde este tipo de derechos de opcin ha cobrado
suma importancia, ms an cuando no existe en nuestra legislacin una regulacin especfica sobre la materia.
As, el propsito del presente trabajo es analizar a la luz de la
legislacin vigente el tratamiento impositivo que puede otorgarse
a los planes de stock options, tanto desde el punto de vista del
beneficiario del mismo, como de la empresa que los otorga.

I. ASPECTOS GENERALES DE LOS DERECHOS DE

OPCIN
Desde la perspectiva de los instrumentos financieros derivados, el contrato de opcin se define como aquel que otorga a una
de las partes, a cambio de una contraprestacin denominada prima, el derecho a comprar (option call) o vender (option put) un
subyacente determinado, en un momento determinado y a un precio determinado (precio de ejercicio).
Como se ve, la opcin de compra importa que el beneficiario
tiene el derecho a comprar un subyacente determinado a un precio
determinado, a cambio del cual este paga una prima al concedente.
En trminos generales, estos instrumentos reciben la denominacin de derivados por una razn econmica fundamental: su
precio depende del que tenga el activo subyacente. As por ejemplo, el bono es un instrumento financiero derivado elemental, por
(*) Abogada. Mster en Asesora Fiscal por la Universidad de Navarra, Espaa. Especializacin en Tributacin Internacional por la Universidad Austral, Argentina. Profesora
de Derecho Tributario en el Centro de Educacin Continua de la PUCP.

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INFORME TRIBUTARIO
que su precio depende de la evolucin de los tipos de inters, que
viene a ser el subyacente. En ese sentido, una opcin sobre acciones es un derivado, en la medida en que el valor de la opcin
depender de la evolucin de precios de las acciones, que viene a
ser el subyacente.
Entendemos que la estructura de las stock options es ms sencilla que el tpico contrato de opcin financiera, puesto que de
ordinario el optante no pagar la prima de opcin, sino nicamente el precio fijado en el contrato (precio de ejercicio); lo que
nos llevar a medir el beneficio econmico nicamente por la diferencia de precios entre el de ejercicio y el de mercado de la
accin. De tal diferenciacin surgen otras que reseamos:
Si no se paga prima el optante no sufrir ninguna prdida patrimonial. En cambio, en las opciones financieras, el optante
sufrir una prdida limitada a la prima que satisfizo por la opcin, cuando la evolucin de precio no era la que se esperaba.
Las opciones otorgadas a los empleados se suelen condicionar,
como dice Alonso Gonzlez(1) a: (i) que no se puedan ejercitar
hasta un determinado momento (tiempo de retencin) y (ii) deba
reunirse la condicin de trabajador en el momento de su ejercicio.
1. Concepto
Una opcin es un ttulo que confiere a su poseedor el derecho,
no la obligacin, de comprar o vender una clase y un nmero
determinado de activos, en un momento determinado y a un precio estipulado. La adquisicin del derecho a comprar o vender un
activo concreto tiene un precio que se denomina prima(2).
Referido al concepto de la opcin sobre acciones, se establece
tambin que es un contrato formalizado entre dos partes, por el
que se otorga a una de ellas, a cambio de la entrega a la otra de
una contraprestacin econmica denominada prima, el derecho a
comprar o vender una accin en un determinado momento o perodo de tiempo al precio fijado previamente entre ellas, el cual
recibe la denominacin de precio de ejercicio.
De esta manera, si llegado el momento de ejercicio del derecho, el precio de mercado de la accin sobre la que se posee la
opcin de compra es superior al precio que estipul esta, convendr ejercitar la misma, y no lo contrario. La operacin habr interesado en trminos econmicos al sujeto que contrat la opcin si
la diferencia entre el precio de ejercicio del derecho y de mercado
en el momento del ejercicio es superior a la prima o precio que
tuvo que pagar por la opcin de compra.
De otro lado, cabe resaltar que las opciones de compra pueden incorporarse a un ttulo valor y negociarse en mercados secundarios organizados (mercados de opciones y futuros) o no.
Teniendo en cuenta este esquema bsico, cabe referirnos a las
opciones de compra dentro de un programa retributivo o de incentivos de la empresa para con sus trabajadores. As, el mismo
consiste en la entrega de opciones de compra cuyo subyacente lo
componen las acciones de la propia entidad o alguna con la que
est vinculada.
El sentido del incentivo que este tipo de opciones supone para
el beneficiario es claro, pues el objetivo de la empresa es ofrecer
una modalidad de remuneracin asociada al rendimiento. Los directivos ejercern sus opciones solo si el valor de las acciones en
bolsa es superior al precio fijo al que tienen derecho al comprarlas. Cuanto mayor es la diferencia, ms rentables resultan las opciones, proporcionando a los directivos un incentivo para dirigir
la empresa de tal forma que se incremente su cotizacin burstil.
2. Tipos de opciones
Dependiendo de cul sea el contenido del derecho adquirido,
nos encontramos con dos tipos de opciones:

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a) Opciones call o de compra, que suponen para el comprador de las mismas el derecho a adquirir, a cambio del pago de
una prima, el activo subyacente al precio de ejercicio fijado en
la fecha o perodo establecido.
b) Opciones put o de venta, en las que el comprador adquiere,
a cambio del pago de la prima, el derecho a vender en determinado momento o perodo de tiempo la accin al precio de
ejercicio que se haya establecido previamente.
Otra de las posibles clasificaciones atiende al plazo temporal
del que disponga el titular de la opcin para proceder a su ejercicio, y en base a ello las opciones pueden ser:
Europeas, cuando solo pueden ser ejercidas el da del vencimiento.
Americanas, cuando se habilita un perodo de tiempo para su
ejercicio.
3. Diferencias entre las opciones como producto financiero y
como retribucin
En el caso de que las opciones sean concedidas por la empresa a los empleados, el funcionamiento, aunque similar, presenta
diferencias como las que observamos en el caso de que tal producto derivado se haya adquirido en el marco de una operacin
puramente financiera.
En el primero de los casos, la persona que toma la decisin
relativa al ejercicio o no de la opcin no asume prdida efectiva
alguna, ya que si ejercita la opcin es porque espera que de ello
se deriven beneficios y, en caso contrario, el nico resultado negativo al que debe hacer frente es a un lucro cesante, pues es la
empresa la que debe asumir o bien el coste inherente al ejercicio,
o bien el generado por la cobertura de la concesin de la opcin
con una entidad financiera aseguradora.
En cambio, en el supuesto de que se adquiera la opcin como
producto financiero, el funcionamiento coincide con el descrito
inicialmente, es decir, el adquirente paga por ella una prima y
asume tanto las prdidas como los beneficios que pueda generar
su operacin.
Otro de los rasgos que caracteriza las opciones que una empresa otorga a sus empleados, es que suelen ser intransferibles,
exceptundose los mortis causa, y tienen un perodo de retencin
(tiempo que debe transcurrir antes de poder ejercer la opcin) de
varios aos, pudindose hacer por lo general uso de la opcin
solo si en el momento del ejercicio de la misma el beneficiario
pertenece a la empresa que le reconoci tales derechos.
4. Alternativas de la sociedad para ofrecer la opcin sobre
acciones
Nos referimos con ello a los mecanismos de los que puede
hacer uso la sociedad, a efectos de posibilitar el ejercicio de la
opcin a quienes se ha concedido tal derecho. Las posibilidades
pueden ser las siguientes:
La sociedad misma adquiere las acciones, si llegado el momento el optante decide ejercer su derecho; lo cual supone
que la empresa cuenta con una tesorera considerable para
adquirirlas al valor de mercado y permitir el ejercicio al precio
de ejercicio estipulado. En ese sentido, el artculo 104 de la
Ley General de Sociedades (LGS) dispone que el mantenimiento
de las acciones en cartera (respecto de acciones comunes) es
transitoria, puesto que la compra de acciones de propia emi
(1) ALONSO GONZLEZ, Luis Manuel. Fiscalidad de las stock options como rendimiento del trabajo en especie. EN: Impuestos. La Ley, N 9, 2000, pg. 19.
(2) MARTN JIMNEZ, Braulio. La tributacin de los planes de opciones de compra sobre
acciones obtenidas por los directivos y trabajadores de las compaas. Las stock options.
En: Revista de Informacin Fiscal, 2000, Valladolid, Lex Nova, pg. 68.

SETIEMBRE 2007

INFORME TRIBUTARIO
sin representa una reduccin de capital sin cumplir los procedimientos formales previstos en la LGS.
La sociedad entrega a quienes hayan ejercido su derecho de
opcin, acciones provenientes de su autocartera. El coste viene a ser el lucro cesante dejado de percibir, al no poder enajenarse las acciones a precio de mercado.
La sociedad entrega acciones nuevas, previo aumento de capital en cuanta suficiente, para hacer frente al ejercicio de las
opciones. El coste puede cuantificarse en el descuento ofrecido
a los empleados frente al valor de emisin de las acciones,
debiendo este ajustarse lo ms que pueda al valor de referencia escogido.
La sociedad contrata con una entidad aseguradora que le proporcionar el nmero de acciones requerido, en caso de ejercitarse los derechos de opcin concedidos, a cambio del pago
de una prima, la cual vendra ser el coste.
Ahora bien, la utilizacin de esta figura ha originado no solo
la atencin del Derecho Fiscal, sino tambin del Laboral. En esta
oportunidad examinaremos los aspectos tributarios.

II. RGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LOS

DERECHOS SOBRE OPCIONES COMO
RETRIBUCIN
En las siguientes lneas analizaremos el tratamiento tributario
que en nuestra opinin debe corresponder a los planes de opciones de compra sobre acciones o stock options, otorgados por la
empresa a sus trabajadores.
Para ello, nos referiremos primero a las posiciones que sobre
este tema existen en la Doctrina, para luego esbozar nuestra propia posicin teniendo en cuenta que nuestra legislacin del Impuesto a la Renta (IR) carece de una regulacin especfica sobre
dicha materia.
1. Tesis respecto de la calificacin de las rentas derivadas de
opciones sobre acciones
Una de las cuestiones de mayor importancia en lo que respecta a las opciones de compra de acciones consiste en la determinacin del tipo de renta que tales derechos generan a efectos del IR,
ello dada la distinta carga tributaria que soportan las diferentes
clases de renta y las diversas posibilidades de planificacin fiscal
que pueden presentarse.
As, son dos las tesis que se esbozan respecto a la naturaleza
del derecho de opcin:
(a) Calificacin del derecho de opcin como una renta de trabajo; y
(b) Calificacin del derecho de opcin como ganancia de capital.
Bajo la primera de las teoras, defendida principalmente por
el maestro Falcn y Tella(3), el derecho de opcin se tratara como
una renta del trabajo, concretamente como una renta en especie,
en tanto el origen o causa de la misma es la relacin laboral o la
sola y propia condicin de trabajador.
En efecto, remitindonos a las expresiones de Falcn y Tella, la
tributacin de las opciones sobre acciones da lugar siempre a una
renta del trabajo, no solo cuando estn sujetas a condicin, sino
tambin cuando el ejercicio de las mismas no est condicionado a
la permanencia del trabajador en la empresa, como veremos ms
adelante, pues lo determinante no es la naturaleza jurdica del
derecho, ni la existencia o no de condicin alguna, sino el origen de la utilidad que se percibe, en el sentido de que toda utilidad que tenga su origen en el trabajo tiene la consideracin de
rendimientos del trabajo, y ello aun cuando se derive de una relacin laboral ya extinguida.

En cambio, para la segunda de las tesis, el otorgamiento del

derecho de opcin califica como una renta de trabajo o salarial,
mientras que el ejercicio de tal derecho genera una ganancia de
capital o ganancia patrimonial dada por la diferencia entre el
valor de adquisicin y el de transmisin o enajenacin.
Ahora bien, teniendo en cuenta estas dos posiciones, resulta
interesante analizar la renta que se genera dependiendo de los
tipos de opciones que se otorguen.

a) Opciones sujetas a condicin

Este supuesto se presenta cuando la concesin de las opciones
a los administradores o directivos est ligada a una determinada
condicin, como por ejemplo su permanencia en la empresa al
momento de ejercitar la opcin, o la posibilidad de ejercitarla
nicamente cuando transcurra un determinado perodo.
En tales supuestos, y con independencia de que las opciones
sean o no negociables o transmisibles, para la primera de las
posiciones no existen dudas en cuanto a su calificacin como rentas del trabajo, ya que se tratara de una utilidad derivada de la
relacin laboral.
En consecuencia, la imputacin como renta del trabajo se da
desde el momento de su otorgamiento o concesin, por lo que no
interesa si la opcin est sujeta a una condicin o si es negociable
o no, por cuanto dichas limitaciones solo afectan la valoracin del
bien o derecho, pero no su imputacin.
No obstante, para los seguidores de la segunda posicin, la
calificacin como renta del trabajo depender de si el optante
tiene o no incorporado a su patrimonio un derecho. As, cuando
la opcin no es transmisible y est sujeta a una condicin, el optante no tiene incorporado un derecho cierto en su esfera patrimonial. De esta forma, siguiendo la regla de imputacin de este tipo
de rentas (criterio de lo percibido), se dice que entretanto no se
cumpla la condicin estipulada, se est ante meras expectativas
que an no se detentan, y por ello no puede exigirse e imputarse
al optante una renta inexistente.
En consecuencia, solo al ejercicio de la opcin podr imputarse una renta real y concreta, que calificar como renta del trabajo, en su integridad.
El profesor Alonso Gonzlez sostiene que el dato relevante a
la hora de calificar la renta es su origen, la fuente de la que procede y que en este caso es el trabajo personal(4), e incluso coincide
en calificar como renta del trabajo el supuesto de que al momento
de ejercitarse la opcin el optante ya no sea trabajador; pero
discrepa que tal calificacin pueda extenderse al supuesto de transmisin del derecho de opcin, que l califica como ganancia patrimonial y el profesor Falcn como rendimiento del trabajo.
En consecuencia, no interesa si la accin es transmisible o no,
tampoco si ella est sujeta o no a condicin, siempre se tributar
en el momento en que se ejerce la opcin, o en el momento de su
venta en aplicacin del criterio de lo percibido.
b) Opciones no sometidas a condicin
En este supuesto, para ambas teoras, si las opciones otorgadas no se encuentran sometidas a condicin, el momento de su
concesin es cuando se entiende percibida la renta del trabajo, ya
que es all que se incorporan los derechos al patrimonio de su
titular.

(3) FALCN Y TELLA, Ramn. Rgimen Fiscal de las opciones sobre acciones a favor de
los empleados: algunas cuestiones pendientes tras la Ley de Acompaamiento para el
2000. EN: Quincena Fiscal, enero 2000.I, Madrid, pg. 5.
(4) ALONSO GONZLEZ, Luis Manuel. Op. cit., pg. 22.

SETIEMBRE 2007

31

INFORME TRIBUTARIO
Ahora bien, a partir de dicho momento, las prdidas o ganancias ocasionadas ya sea por la transmisin posterior de la opcin si esta fuera transmisible, por el ejercicio final de la misma o
su abandono sern calificadas como ganancias o prdidas de
capital si atendemos la segunda de las tesis mencionadas.
No obstante lo anterior, es importante mencionar lo que sostienen otros autores, entre ellos De Diego Ruiz(5), cuando seala
que las interpretaciones anteriores son carentes de fundamento,
puesto que entienden que las rentas sujetas a gravamen son rentas
actuales o reales, es decir, que reflejan una determinada capacidad contributiva por parte del contribuyente, cuando en el caso
de la concesin de opciones sobre acciones nos encontramos ante
una mera expectativa, o una utilidad indeterminada en su cuanta
e incierta, pues es evidente que el trabajador no obtiene ventaja
alguna con la sola concesin de la opcin, sino que ser hasta el
momento en que bien transmita la opcin o bien la ejercite, cuando se ver beneficiado (siempre que el precio efectivo de esta sea
inferior al valor de mercado).
En consecuencia, contina diciendo, no tiene sentido hacer
tributar en el momento de la concesin de la opcin por una expectativa que puede o no llegar a materializarse, en tanto ello
supondra adelantar el momento de la tributacin de dichas rentas, debiendo en todo caso gravarse recin cuando sea posible el
ejercicio de la opcin.
En sentido opuesto, Villaroig Moya(6) sostiene que desde el
punto de vista legal, el concepto de obtencin de derechos significa la mera adquisicin del mismo sin necesidad de que dicho
derecho deba ser ejercido, convertido o materializado.
Por tanto, bajo este razonamiento, la concesin de la opcin
constituye una renta del trabajo desde el momento de su otorgamiento, en tanto la sola concesin de la opcin supone ya una
ventaja patrimonial para el trabajador que encaja perfectamente
en el concepto legal de obtencin de derechos.
Consecuentemente con lo dicho, cuando un trabajador recibe
gratuitamente, o por un precio inferior al de mercado, opciones
sobre acciones de su empleador como consecuencia de una relacin laboral, est obteniendo, para fines particulares, un derecho
de contenido econmico, no dinerario e individualizado. De esto
se deducir que la concesin de opciones debe considerarse renta
del trabajo en especie y es este hecho el que se debe someter a
tributacin y no el de diferir el impuesto.
2. Valoracin del rendimiento derivado de las opciones
sobre acciones
La principal dificultad que presenta la concesin de opciones
es el de su valoracin. Al respecto, un sector mayoritario de la
Doctrina seala que en caso no se haya propuesto una valoracin
especfica, ser aplicable el valor normal de mercado.
Ahora bien, adicionalmente a las no pocas complejidades que
plantea conocer qu debe entenderse por valor normal de mercado, se unen las dificultades intrnsecas de valorar un derecho que
supone una expectativa de variacin de precios.
Y es que, aunque asumamos como valor de mercado aquel que
se acordara entre sujetos independientes, la cuestin queda sin solucin clara, ya que: cul sera la contraprestacin que dos sujetos
independientes acordaran como valor de una opcin de compra?
En este aspecto, varios autores entienden que para una adecuada valoracin de las mismas se debe tener en cuenta las variables siguientes(7):
El precio de la accin a que se refiere la opcin.
El precio de ejercicio de la opcin.
La valoracin de la accin.
El tipo de inters.

32

Los dividendos que recibir la accin a la que se refiere la

opcin antes de la fecha de ejercicio de la opcin.
El tiempo hasta la ltima fecha de ejercicio de la opcin.
Adems de estas seis variables, en el precio de la opcin influyen los multiplicadores que se utilicen en la entrega de opciones,
as como cualquier frmula que permita aminorar el precio de
ejercicio de la opcin y aquellos mtodos que garanticen determinados rendimientos en una fecha futura.
Por ejemplo, en EUA, se emplea el trmino entrega de opciones en dinero para designar la entrega de opciones que permiten
adquirir el activo subyacente a un precio inferior al de mercado.
En este caso, el trabajador percibe una retribucin en especie como
consecuencia de su relacin laboral (renta de trabajo), ya que
obtiene el derecho de adquirir un bien a precio inferior al de mercado. Si bien es cierto que el trabajador no adquiere en ese momento las acciones a precio inferior al de mercado, no lo es menos
el hecho de que el empleador le est ofreciendo una ventaja con
contenido econmico respecto a cualquier tercero que quisiera
adquirir la misma.
Consecuentemente, el menor precio de ejercicio supone un
mayor valor de la opcin y, por tanto, el valor de mercado de
dicho derecho tambin se incrementa. As las cosas, cualquier
valoracin seria de las opciones debe tener en cuenta los factores
anteriormente citados y cualquier limitacin establecida en el Derecho.
En este contexto, una vez analizado qu debemos entender
por valor de mercado, y siguiendo con la distincin hecha en el
punto anterior entre derechos de opcin sometidos o no a condicin, tenemos que la valoracin del rendimiento vara en cada
uno de los casos. Por ejemplo:
a) Opciones sujetas a condicin: la valoracin de la retribucin
del trabajo ser por la diferencia entre el valor de mercado de
la accin adquirida y el precio de ejercicio de la opcin.
b) Opciones no sujetas a condicin: en este caso el valor del derecho ser su valor de mercado, el cual podr corresponder
con el precio de los mercados secundarios de opciones, o bien
con la cuantificacin de la prima que habra que pagar para
la adquisicin de tal derecho.
Sin embargo, si consideramos todas las opciones sobre acciones como rendimientos del trabajo (incluso aquellas no sometidas
a condicin), tenemos que la valoracin estar establecida por la
diferencia entre el precio efectivamente pagado por el trabajador
que ejerce la opcin y el valor de mercado de la opcin adquirida, o bien por el precio por el que la opcin efectivamente se
transmite; pero nunca por el valor de mercado de la opcin.

(5) DE DIEGO RUIZ, Raquel. Las opciones sobre acciones. EN: Carta Tributaria, N
339, 15 de julio de 2000, Espaa, CISS PRAXIS, pg. 10.
(6) VILLAROIG MOYA, Ramn. La tributacin de las Opciones Financieras, Madrid, pg.
437.
(7) FERNNDEZ, P. Opciones y valoracin de instrumentos financieros, Deusto, Bilbao,
1991, pgs. 44 a 49; DIEZ DE CASTRO, J, Ingeniera Financiera. La gestin en los
mercados financieros internacionales, Mc Graw Hill, Madrid, 1991, pgs. 99 y ss.;
LAMOTHE FERNNDEZ, P., Opciones financieras. Un enfoque funcional, Mc Graw
Hill, Madrid, 1993, pgs. 41 y ss.

SETIEMBRE 2007

PERSPECTIVA

El Principio de Proporcionalidad en
las relaciones Fisco-Contribuyente(*)
(PRIMERA PARTE)
Giovanni Moschetti(**)

EL AUTOR HACE UN ANLISIS CONCEPTUAL SOBRE EL ALCANCE CONSTITUCIONAL DEL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD EN LAS RELACIONES ENTRE EL FISCO Y EL CONTRIBUYENTE, INCIDIENDO EN LA CONSECUENCIA QUE TRAERA SU APLICACIN EN UN RGIMEN TRIBUTARIO NACIONAL.
I. DESDE LAS GARANTAS ORIGINARIAS AL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
Como sabemos, el ordenamiento tributario ha tratado de afinar
en el tiempo las instituciones de garanta del Contribuyente frente al
poder impositivo del Estado(1). La primera conquista ha sido el establecimiento del Principio del Estado de derecho y en este mbito el
Principio de Legalidad.
As, estableciendo que todas las actividades pblicas que limitan
las libertades sean previstas (y tengan su lmite) por Ley(2), el Principio
de Legalidad acaba siendo un lmite a la funcin administrativa(3),
como tambin a las funciones normativa y judicial, y es la primera
conquista del Estado de derecho(4) en el siglo XIX.
Este Principio es el primer lmite a los poderes pblicos y, por lo
tanto, es tambin la primera y fundamental garanta que tienen los Contribuyentes(5). En el mbito del Derecho Tributario, la Ley determina ya
sea los presupuestos de cada impuesto(6) o los poderes que puede utilizar la Administracin Tributaria para la aplicacin de los mismos.

(*) Este trabajo se basa en la Ponencia presentada en el Congreso sobre La Justicia Tributaria
realizado en Mendoza (Argentina) los das 21 y 22 de abril de 2005. Cualquier comentario
se puede hacer a g.moschetti@studiomoschetti.com
(**) Abogado. Mster en Derecho Internacional Tributario por la Universidad de Leiden (Holanda). Universidad de Padova - Italia. Miembro del Studio Legale e Tributario Francesco Moschetti.
(1) Vase al respecto los aportes de MANZONI, I. Potere di accertamento e tutela del contribuente nelle imposte dirette e nellIva , Miln, 1993; VIOTTO, A. I poteri di indagine
dellamministrazione finanziaria nel quadro dei diritti inviolabili di libert sanciti dalla Costituzione, Miln, 2002. Para un panorama histrico de los medios de colaboracin entre la
Administracin Tributaria y el contribuyente vase: SALVINI, L. La nuova partecipazione
del contribuente (dalla richiesta di chiarimenti allo statuto del contribuente ed oltre). EN:
Rivista di Diritto Tributario, Giuffr Editore, I, pg. 13 y sgtes.; y, VANZ, G. Lattivit conoscitiva dellamministrazione finanziaria, Ed. Provisoria, Torino, 2005.
(2) La definicin corresponde a la interpretacin denominada trilateral del Principio de Legalidad. Vase sobre la distincin con la visin bilateral del Principio (que requiere que cada
manifestacin de la funcin normativa secundaria tenga un fundamento legislativo) en: ROMANO TASSONE, A. La normazione secondaria. EN: AA.VV., Diritto amministrativo, 1993,
Bologna, pg. 183. El autor define la legalidad como el principio por el cual una funcin
pblica debe encontrar su fundamento en una norma de rango legal, que la autorice genricamente y justifique el vigor imperativo de los actos en los cuales ella se imprime.
SANDULLI, A. M. Manuale di diritto amministrativo, Vol. 1, Npoles 1989, pg. 583, afirma
que el Principio de Legalidad indica la primaca de la Ley, o sea la sujecin de la accin de
los rganos administrativos (y jurisdiccionales) a las leyes (adems de la Constitucin). CERULLI
IRELLI, V. Corso di diritto amministrativo, Torino, 1994, pg. 375 dice que segn el principio
de legalidad a. cada poder administrativo le es otorgado por Ley, como capacidad jurdica
especial atribuida a una autoridad administrativa para la proteccin de determinados intereses pblicos (tipicidad de los poderes Administrativos); y no existen poderes administrativos
no previstos por Ley; b. la disciplina normativa que tiene por objeto el ejercicio de poderes
administrativos es disciplina rgida y no derogable tcitamente. Vase sobre el Principio de
Legalidad tambin GRIPPA SALVETTI, M. A. Riserva di legge e delegificazione nellordinamento

Pero hay que preguntarse si el lmite formal de la legalidad es

suficiente para asegurar una relacin justa entre el Fisco y el Contribuyente, o si en Estados constitucionales como los nuestros son necesarios otros lmites sustanciales a los poderes pblicos(7) .
El concepto de rule of law (Principio de Legalidad), segn Kelsen(8) , indica que las funciones administrativas y judiciales del Estado
tendran que ser determinadas, en lo posible, por normas generales
de rango legal establecidas previamente, dejando de este modo el
menor poder discrecional posible a los rganos administrativos y judiciales. De tal manera, conclua este autor, est garantizada la libertad porque se evita el gobierno arbitrario.
Pero se puede observar que la garanta de libertad no es equivalente a la garanta plena de derechos; porque adems la determinacin en lo posible de las funciones administrativas y judiciales tampoco equivale a una garanta de tutela positiva de los derechos. Solo
de esta manera, como reconoce igualmente Kelsen, se puede evitar la
arbitrariedad en las decisiones pblicas. Justamente, este autor observa que el principio denominado rule of law no limita el poder legislativo, o sea, el poder de emanar normas jurdicas generales, y no limita
por lo tanto el grado hasta el cual el comportamiento humano puede
ser reglamentado por tales normas. En consecuencia el principio de
rule of law no garantiza la libertad del individuo, sino solamente la
posibilidad de prever, hasta un determinado lmite, la actividad de los
rganos administrativos y judiciales que tienen que aplicar la Ley, y
por lo tanto, adaptar el propio comportamiento a tales actividades(9) .
Si el Principio de Legalidad no se refiere directamente a la rela-

(3)

(4)

(5)
(6)

(7)
(8)
(9)

tributario, Miln, 1998, pg. 5 y sgtes.; SELICATO, P. Lattuazione del tributo nel procedimento amministrativo, Miln, 2001, pg. 272 y sgtes.
PALADIN, L. Diritto costituzionale. Segunda ed., Padova, 1995, pg. 172. En la Doctrina
Argentina CASS, J.O. Derechos y garantas constitucionales del contribuyente, Buenos Aires, 2002, pg. 575 y sgtes. afirma que: la legalidad es un lmite infranqueable de la discrecionalidad.
CASETTA, E. Manuale di diritto amministrativo, Miln, 1999, pg. 42, seala que: el Principio de Legalidad exige que la Administracin sea sujeta a la Ley, aunque ello, en su interpretacin ms amplia, es aplicable no solo a la Administracin, sino a cualquier poder pblico.
ZAGREBELSKI seala que el Estado de derecho implica un valor... el valor es la eliminacin
de la arbitrariedad en el mbito de las actividades del Estado que inciden sobre las posiciones
de los ciudadanos. Ver en ZAGREBELSKI, G. Il diritto mite, Torino, 1992, pg. 20. Vase
tambin, por ulteriores referencias: VIOTTO, A. Op. cit., pg. 115 y sgtes.
Ver: BIN, R., PITRUZZELLA, G. Diritto costituzionale, Torino, 2003; ZAGREBELSKi, G. Op. cit.,
pg. 23 y MORENO FERNNDEZ, J. I. La discrecionalidad en el Derecho Tributario, Valladolid, 1998, pg. 18.
Nos acordamos que la Doctrina Anglosajona con la famosa expresin no taxation without
representation indica que la ley es la fuente primaria del poder de imposicin. Vase, FANTOZZI, A. Il diritto tributario. Segunda ed., Torino, 2003, pg. 84. Pero la misma expresin
puede ser utilizada para indicar el lmite legal a los poderes pblicos.
En la Doctrina Italiana vese tambin para ulteriores referencias VIOTTO, A. Op. cit.,
pgs. 36-37. En la Doctrina Argentina vase FERNNDEZ, F. M. Secreto bancario y tributario. EN: AA.VV., El procedimiento tributario. ALTAMIRANO, A. C. (coordinador), Buenos
Aires, 2003, pg. 581.
Vase ZAGREBELSKI, G. Op. cit., pg. 24 y sgtes. Este autor afirma que el Estado liberal de
derecho era un Estado legislativo que se afirmaba a travs del Principio de Legalidad.
KELSEN, H. La democrazia, Ed. Il Mulino, Urbino, 1998, pgs. 354-355.
Podra decirse que el Principio de Legalidad garantiza la certeza del Derecho, la no arbitrariedad, pero no necesariamente su aplicacin segn criterios de justicia.

SETIEMBRE 2007

33

PERSPECTIVA
cin entre Administracin y administrados(10), sino que solo pone lmites externos, tenemos que analizar si hay otras garantas que puedan mejorar la tutela de los derechos fundamentales, para una relacin ms justa entre la Administracin Tributaria y los Contribuyentes(11).
Ahora, aunque el Principio de Legalidad es la primera garanta
formal del Contribuyente, no todas las actividades pblicas pueden
ser reguladas por la Ley. En donde no haya actividad vinculada por
Ley se desarrollar la actividad discrecional(12), que si es ejercida en
los lmites de la legalidad, puede constituir una ulterior garanta(13).
La discrecionalidad, segn afirma Sandulli(14), otorga a la autoridad que dispone de ella el poder de evaluar los intereses, con referencia a aquellos segn los cuales tiene que ejercerla(15), pero prohbe
que de tal evaluacin pueda prescindir de ellos. Una vez hecha esta
evaluacin, la autoridad no puede (a menos que la corrija) prescindir
de los resultados de ella (que se convierten en norma necesaria de su
ulterior conducta)(16).
Es cierto que discrecionalidad de la Administracin no significa
libertad absoluta, pues como la discrecionalidad es actividad vinculada a un fin, que es el inters pblico establecido por ley(17), la actividad de la Administracin Tributaria (aunque discrecional) no puede
ser libre en la prosecucin del fin encomendado a su accin, porque
este es siempre la determinacin del tributo previsto por Ley; y los
medios elegidos por la Administracin Tributaria tienen que ser orientados hacia ese fin(18) . Pero al mismo tiempo no es suficiente la discrecionalidad ejercida a la luz de la garanta de la legalidad para
asegurar una buena administracin(19).
De hecho, la discrecionalidad consiste en una ponderacin de

intereses especficos y generales; pero al mismo tiempo se rige por

criterios de conveniencia, economicidad y oportunidad, que ciertamente no son garanta de justicia en s mismos(20).
Surge entonces el problema de establecer el grado correcto de
discrecionalidad, es decir, de libertad de los poderes pblicos en la
eleccin de la conducta correcta en cada caso concreto. De ah la
insuficiencia de la garanta de la discrecionalidad administrativa, como
criterio capaz de asegurar una justa relacin Fisco-Contribuyente, y
la necesidad de poner otros lmites.
Pero una vez aceptado que hay que poner ms lmites a los poderes pblicos que los de la legalidad y discrecionalidad, surge el problema de establecer cules son los lmites ms apropiados.
A lo largo del tiempo, la discrecionalidad administrativa ha sido
demarcada por otros lmites, como la prohibicin de libre albedro(21) ,
de incoherencia, de irracionabilidad(22) . Pero hay varios tipos de lmites que se pueden poner a un poder estatal. Estos lmites sealan lo
que la Administracin Fiscal no puede hacer.
Se trata entonces de lmites negativos que por un lado actan en
el marco de la legalidad, pero por el otro lado no garantizan de manera suficiente al Contribuyente.
En definitiva, la discrecionalidad administrativa encuentra los lmites de legalidad(23), coherencia, racionalidad(24), prohibicin de arbitrariedad(25), prohibicin de exceso o desviacin de poder(26), prohibicin de falta de lgica; pero todos estos se refieren a la actividad de
la Administracin en s misma. Ellos establecen cmo la Administracin no tiene que actuar, pero no valoran suficientemente la relacin
de los poderes pblicos con los derechos del Contribuyente.
En ausencia de los vicios indicados, esto es cuando se cumple con

(10) Kelsen afirma que el principio del rule of law no garantiza la libertad de los individuos
sujetos al Poder Ejecutivo porque este principio no se refiere a la relacin entre Administracin y administrados, sino a una relacin en el mbito de la misma Administracin, a la
relacin entre funcin creadora y aplicativa del Derecho, siendo su fin el de uniformar la
segunda a la primera. En definitiva, el efecto del rule of law es la racionalizacin de la
actividad del Poder Ejecutivo, o sea de los procesos de creacin y aplicacin de la ley. Como
se ve, cambia tambin el fin del principio de rule of law: no es ms la libertad de los
individuos o mejor dicho no es directamente la libertad, sino la seguridad en el sector del
derecho, Rechtssicherheit.
(11) Se afirma que junto al Principio de Legalidad es necesario indagar, en cualquier sistema,
los principios inspiradores del justo reparto de la carga tributaria. Ver SINZ DE BUJANDA,
F. Reflexiones sobre un sistema de Derecho Tributario Espaol. EN: Hacienda y Derecho,
tomo III, IEP, Madrid, 1963, pg. 181.
(12) Vase PERRONE, L. Discrezionalit e norma interna nellimposizione tributaria, Miln, 1969, pg.
38 y sgtes., y FALSITTA, G. Il ruolo di riscossione, Padova, 1972, pg. 179 y sgtes. Este ltimo autor,
cItando tambin a MESSINA (La discrezionalit nel diritto penale, Roma, 1940) seala que la discrecionalidad es un concepto unitario comn a cualquier rama del derecho, teniendo en cuenta la
unidad estructural de la norma en cualquier rama del derecho, y considerado que en cada parte
del ordenamiento jurdico se encuentran espacios que la norma invade, pero no con criterios taxativos. Esto determina la necesidad de llenar estos espacios.
Cabe referir que Gallo observa que: A una posicin de discrecionalidad genrica se hace
referencia para individualizar la naturaleza de la actividad de la Administracin Tributaria
en la eleccin de cuntos y cules poderes de fiscalizacin ejercer entre los atribuidos por la
Ley y de eleccin de los contribuyentes que sern controlados (GALLO, F. Discrezionalit
nellaccertamento tributario e sindacabilit delle scelte dellufficio. EN: Rivista de Diritto Financiero, 1992, I, pg. 655 y sgtes.). Vase tambin La discrecionalidad en el derecho
tributario. EN: AMATUCCI, Andrea. Tratado de Derecho Tributario, pg. 298, que afirma
que: la actividad de la autoridad en la eleccin de los poderes investigativos es discrecional. Vase tambin SALVINI, L. La partecipazione del privato allaccertamento (nelle imposte
sui redditi e nellIva), Padova, 1990, pgs. 125 y sgtes.
(13) Cerulli Irelli refirindose a la discrecionalidad seala que: se tiene que subrayar el carcter
ulterior que tiene este vnculo respecto al que representa la (mera) legalidad de la accin
administrativa, como exigencia del respeto (puntual y rgido) de la normativa relativa a cada
poder administrativo. El respeto de la normativa (que generalmente deja amplios espacios
abiertos) no asegura para nada la prosecucin concreta del fin de inters pblico (CERULLI
IRELLI, V. Op. cit., pg. 376).
(14) SANDULLI. Op. cit., vol. 1, pg. 592.
(15) Cfr. MATTARELLA, B. G. Lattivit. EN: Trattato di diritto amministrativo, a cargo de S. Cassese, Diritto amministrativo generale, T. I, Miln, 2003, pg. 760.
(16) CERULLI correctamente afirma que la Administracin Fiscal tiene un deber de cuidado de
intereses pblicos (a ejercerse en los lmites de Ley) y no un mero deber de cumplimiento de la
ley (CERULLI IRELLI, V. Op. cit., pgs. 369 a 370).
(17) Con referencia a la actividad vinculada en el fin, o sea actividad ejercida en el inters pblico
vase en la Doctrina administrativa a CERULLI IRELLI, V. Op. cit., pg. 376, 385 y sgtes.; CASETTA, E. Op. cit., pg. 334; y, MATTARELLA, B. G. Op. cit., pg. 713. Vase tambin VIRGA, P.
Diritto Amministrativo vol. 2, Atti e ricorsi, Miln, 1992, pg. 8 y sgtes.
(18) Vase SANDULLI, Op. cit., Vol. I, pg. 593, quien afirma que: las posibilidades de elegir son
graduadas en una muy variada gama. Pero como las alternativas permanecen de todas
maneras limitadas por la necesidad de realizar... el inters pblico genrico y especfico
(inters primario) sin perder de vista todos los otros intereses (secundarios) concurrentes (pblicos y privados), la accin de la Administracin... puede ser calificada como discrecional,
pero no como libre.

(19) GALLO, F. afirma que en el Derecho Tributario la autoridad, en la proteccin de los intereses
del sujeto, tiene la libertad de escoger las modalidades de ejercicio de los poderes de
instruccin, apegndose exclusivamente a la Ley y al principio constitucional de imparcialidad administrativa. La actividad se escapa por esta va, por cada examen de legitimidad,
bajo el perfil del abuso o, si se prefiere, del exceso de poder, vicio tpico de la actuacin
discrecional (Op. cit., pg. 299).
(20) FERNNDEZ, F. M., concentrndose ms en los aspectos de la buena Administracin, afirma que
la discrecionalidad indica el poder de la Administracin de elegir entre varias soluciones en
conformidad a apreciaciones de conveniencia y oportunidad (Op. cit., pg. 584).
(21) ZAGREBELSKI afirma que el valor del Estado de derecho es la eliminacin del libre albedro
en el mbito de las actividades del Estado que inciden sobre las posiciones de los ciudadanos (Op. cit., pg. 20). En la Doctrina administrativa italiana hay quien afirma que: el
problema de la construccin de la teora de la discrecionalidad es aquel de evitar el libre
albedro en las elecciones de la autoridad, siempre posibles aun cuando exista un respeto
formal de la ley (CERULLI IRELLI, V. Op. cit., pg. 386).
(22) En la Doctrina argentina, LINARES, J. F. Poder discrecional administrativo, Buenos Aires, 1958,
pg. 116, citado por ALTAMIRANO, A. C. La discrecionalidad administrativa y la motivacin
del acto administrativo de determinacin tributaria. EN: AA. VV. El procedimiento tributario,
pg. 161, advierte que la nica limitacin [del acto administrativo] es la razonabilidad de su
eleccin... el funcionario puede hacer todo lo que no sea irracional.
Tambin en la Jurisprudencia argentina se ha afirmado que si bien el rgano administrativo
puede apreciar los hechos, ello no significa, en modo alguno, que el ejercicio de esta facultad pueda quedar exento del sello de razonabilidad que debe ostentar toda actividad administrativa, an la discrecional, para producir efectos jurdicos vlidos (Fallos 248:627).
(23) Vase en el mbito del proceso tributario las pruebas atpicas. SCHIAVOLIN, R.
Lutilizzazione fiscale delle risultanze penali, Miln, 1994, pg. 39 y sgtes.
(24) LOMBARDO, G. Il principio di ragionevolezza nella giurisprudenza amministrativa, Riv. Trim. Dir.
Pubbl., 1997, pg. 939 y sgtes., afirma que la finalidad ltima del control de razonabilidad es
asegurar que los poderes discrecionales sean ejercidos con un razonable grado de aceptabilidad.
Pero el examen del juez no revela todava (o revela solo indirectamente) el cmo del ejercicio de
poderes discrecionales (pg. 960). La razonabilidad del acto sigue el Autor existe si la Administracin demuestra haber tenido en consideracin todos los intereses que merecen proteccin en la
adopcin de sus propias decisiones. Por lo tanto ser razonable afirma el Autor (pgs. 962963) el acto cuya motivacin demuestra que la Administracin haya tenido en consideracin los
intereses inherentes a la situacin concreta. Se trata, entonces, de un juicio que implica, aunque solo
en parte, una abstraccin de la motivacin como requisito formal del acto y que sirve para evaluar
(indirectamente) en que manera la accin administrativa incide sobre la realidad.
Tambin el Autor define la razonabilidad como evaluacin sobre la adecuacin de la consideracin de los intereses hecha por la administracin (pg. 966), y como equilibrio de los intereses en
la eleccin discrecional (pg. 968).
La Corte Constitucional Italiana utiliza este criterio para limitar la discrecionalidad de la Administracin fiscal. En tal sentido las sentencias 18 julio 1989, n. 409 (en Giur. cost., 1989, I, pg. 1913 y
sgtes.; 13 julio 1987, n. 256 (en Giur. cost., 1987, I, pg. 2079); 19 diciembre 1991, n. 467 (en
Giur. cost., 1991, pgs. 3813-3814) mencionadas por VIOTTO, A. Op. cit., pg. 37-38, en nota.
(25) La misma Constitucin espaola, en el artculo 9, tercer prrafo, garantiza la interdiccin
de la arbitrariedad de los poderes pblicos. Vase tambin MORENO FERNNDEZ, J. I.
Op. cit., pg. 57.
(26) Vase ALTAMIRANO, A. Op. cit., pg. 156. El vicio de desviacin de poder afirma Altamirano, pg. 171) es aquel que afecta al acto por el cual la Administracin persigue un fin
diferente del que le ha sido previamente asignado por el Derecho, desvindose as de la
finalidad legal del poder que le ha sido conferido. En la Doctrina Espaola vase tambin
MORENO FERNNDEZ, J. I. Op. cit., pg. 59.

34

SETIEMBRE 2007

PERSPECTIVA
los principios sealados, siempre permanece (tcitamente) una presuncin de legitimidad del acto administrativo(27). Entonces, aunque
acto previsto por Ley y no arbitrario, incoherente, irrazonable, etc., la
actividad pblica puede manifestarse como injusta.
Puede acontecer que, de hecho, aunque se respeten los lmites
recin indicados, los derechos y libertades individuales sean comprimidos de manera excesiva. Por esta razn se pone de manifiesto el
problema de establecer, en cada situacin, el justo grado de limitacin
a los poderes pblicos con respecto a los derechos individuales del Contribuyente.
Por lo tanto son necesarios lmites positivos(28), o mejor dicho,
deberes positivos: lmites que impongan un deber a la autoridad
que ejerce el poder, sobre cmo actuar para tutelar de la mejor
manera los derechos del Contribuyente asegurando, al mismo tiempo,
la imparcialidad y la buena marcha de la Administracin en la prosecucin del inters pblico(29).
A fin de desarrollar las prximas reflexiones, es importante examinar brevemente cmo est pensada la relacin entre intereses pblicos y derechos individuales en los Estados democrticos modernos.
En general las Constituciones modernas en estas incluimos la argentina, la italiana, la espaola y la alemana prevn una multiplicidad de intereses y derechos que quieren tutelar(30).
Numerosas Constituciones colocan a la persona, cuya dignidad
es un valor que merece ser tutelado con prioridad, en el centro de
todos los derechos e intereses para proteger(31).
En el orden de las prioridades que los poderes estatales deben
respetar, la persona, con sus derechos, precede al Estado con sus intereses(32).
Efectivamente, con la aprobacin de las Constituciones modernas,
los derechos individuales no son concedidos, creados por ley, sino
son reconocidos como existentes antes de cualquier Constitucin(33).
Los derechos de la persona, en los Estados democrticos modernos,
son reconocidos no solamente como una autolimitacin del Estado,
sino como una limitacin originaria de los poderes pblicos(34).

(27) Sobre la presuncin de legitimidad del acto administrativo vase GRANELLI, A. E. Presunzione di legittimit dellatto amministrativo e onere della prova: un altro mito giuridico finisce in
soffitta, en Giur. it., 1979, I, 1, pg. 1773 y sgtes.; excluye cualquier presuncin de legitimidad de los actos impositivos, entre otros, LUPI, R. Diritto tributario, Parte generale, Miln,
2000, sptima ed., pg. 67; MOSCHETTI, F. Avviso di accertamento e garanzie del cittadino,
en Dir. prat. trib., 1983, I, pg. 1911 y sgtes., 1917.
(28) La expresin lmites positivos es adoptada por SANDULLI, A. M. Op. cit., Vol. 1, pg. 592.
(29) Vase SELICATO, P. Op. cit., pg. 209 y sgtes., 221 y sgtes. La actividad de determinacin
observa el Autor (pg. 223) tiene que limitar al mximo el menoscabo de los derechos de
los contribuyentes al domicilio, al libre y pacfico ejercicio de su propia actividad, y a la
privacidad.
(30) La Constitucin italiana establece la tutela de los derechos inviolables de la persona en el artculo 2:
la Repblica reconoce y garantiza los derechos inviolables del hombre, ya como individuo o en las
formaciones sociales en donde se desarrolla su personalidad.
La Constitucin argentina garantiza la tutela de los derechos en varios artculos (8, 14, 28, 33).
(31) La Constitucin alemana tutela la dignidad del hombre en el artculo 1, primer prrafo: La
dignidad del hombre es inviolable. Es obligacin de todos poderes estatales respetarla y
protegerla.
(32) ZAGREBELSKI, G. Op. cit., pg. 59. En este sentido, es interesante citar el artculo 28 de la
Constitucin argentina que teniendo como presupuesto la existencia de los derechos individuales antes de la existencia del Estado afirma: Los principios, garantas y derechos reconocidos en los anteriores artculos, no podrn ser alterados por las leyes que reglamentan su
ejercicio. DAZ, V. O. Lmites al accionar de la inspeccin tributaria y derechos del administrado. Buenos Aires, 1997, pg. 5, afirma que: solo es legtimo y protegible el derecho
inspector de la Administracin tributaria en el ordenamiento jurdico, en tanto que de ello no
se configure un derrotero incorrecto que represente un menoscabo a la persona del inspeccionado, dado que los derechos fundamentales de este ltimo no pueden ser infringidos por
actos instrumentales del Estado.
(33) ZAGREBELSKI, G. Op. cit., pg. 58.
(34) ZAGREBELSKI, G. Loc. cit.; VIOTTO, A. Op. cit., pgs. 43-44, observa que: los derechos de
libertad... no representan ms, en el ordenamiento democrtico, el fruto de una autolimitacin del Estado; sino que representan una obra de positivizacin de los derechos naturales de
la persona humana efectuada con la intermediacin de normas (constitucionales) encaminada a traducirlos en reglas jurdicas eficaces y a darle adecuada tutela.
(35) El primer gran deber de las Constituciones contemporneas afirma G. Zagrebelski es la
distincin fundamental entre la Ley, como regla puesta por el legislador, y los derechos humanos, como pretensiones.
(36) Seguramente la previsin que cada posicin jurdica comprendida la del sujeto estatal
tiene que ser regulada por la Ley, es una conquista de la ciencia jurdica de mil ochocientos
(ZAGREBELSKI, G. Op. cit., pg. 57-58). Pero la garanta de los derechos observa Zagrebelskise reduca a la reserva de ley.
(37) Por la importancia que asumen los derechos en nuestras constituciones, G. Zagrebelski (pg.
84) sugiere que se distinga el Estado de derecho del 1800 del Estado de los derechos
moderno.

Por ello, es una obligacin de todos los poderes pblicos proteger

a la persona (tambin en su dimensin de Contribuyente), adoptando
las medidas que permitan asegurar mejor el equilibrio entre intereses
y derechos.
Es importante distinguir claramente los derechos (innatos en la
persona) de la Ley (creada por el Estado). Los derechos, en realidad,
existen con prescindencia de la Ley(35) y antes de ella.
No es suficiente, por lo tanto, la Ley (el Principio de Legalidad) u
otros Principios que tengan un contenido negativo (como la prohibicin de arbitrariedad, de falta de lgica, de incoherencia) para tutelar de manera efectiva los derechos fundamentales(36) y a la persona
en general(37).
Por ello, para lograr una tutela efectiva de los derechos de la
persona, son necesarios tambin otros Principios(38) con carcter de
deberes positivos.
Creo que el Principio de Proporcionalidad podra contribuir a
mejorar la relacin entre Contribuyentes y poderes pblicos, tutelando de la mejor manera tambin los derechos de los primeros. En particular, es necesario que la Ley, limitando los derechos sujetivos, siga
un criterio de justa medida (est modus in rebus) entre el fin perseguido y la medida adoptada.
Este Principio contiene un concepto fundamental de justicia que
refuerza la proteccin de los derechos fundamentales(39), interviene
en la adopcin del medio adecuado(40) o, mejor dicho, del ms adecuado(41), e impone a cada poder el deber de eleccin de un medio
respecto a otro(42).
Despus de haber observado que el lmite de la legalidad no es
suficiente para asegurar una relacin justa entre Administracin Tributaria y Contribuyente, que los lmites a la discrecionalidad tampoco son suficientes(43), que lmites positivos ulteriores son impuestos
cuando estn en juego derechos fundamentales de la persona y que
los lmites del Estado son tambin garantas para el Contribuyente,
en adelante analizaremos en qu consiste el Principio de Proporcionalidad.

(38)

(39)

(40)

(41)

(42)

(43)

Esta es la revolucin copernicana de la previsin de los derechos fundamentales en las

Constituciones modernas: junto a la tutela de los derechos inviolables, el Estado de derecho
moderno quiere tutelar tambin los intereses pblicos.
Los intereses pblicos y derechos privados, derechos y deberes del ciudadano y del Estado
constituyen un sistema de valores (expresin tpica de la Doctrina alemana) que merecen
ser armnicamente tutelados. Sobre este Wertsystem, vase Drig. EN: MaunzDrig,
Grundgesetz Kommentar, artculo 2, I, par. 1 y sgtes.
Sobre el balance de valores, vase SANDULLI, A. Op. cit., pgs. 342-343.
Si el fin ltimo es la tutela de la persona, no es suficiente poner lmites a la actividad de la
Administracin Tributaria, sino que se deben valorizar adecuadamente los derechos del Contribuyente. Entre estos derechos afirmados en algunas constituciones modernas recordamos:
el derecho de ser tasado segn su propia capacidad contributiva, el derecho de propiedad
privada, el derecho de tutela del domicilio y el derecho de defensa.
ZAGREBELSKI, G. Op. cit., pgs. 158-159, afirma que: los principios de derecho tienen una
importante funcin supletoria, integrativa o correctiva de las reglas jurdicas. Ellos operan
para el perfeccionamiento del ordenamiento y entran en juego cuando las otras reglas no
estn en condiciones de desenvolver plenamente o con satisfaccin el rol que esperamos de
ellas.
Vase EMILIOU, Nicholas. The Principle of Proportionality in European Law. A Comparative
Study, Kluwer law international, Londres, 1996, nota 4, pg. 1.
Es importante recordar que entre los fines del Tratado sobre la Unin Europea firmado en
Maastricht el 7 de febrero de 1992 hay tambin el de reforzar la tutela de los derechos e
intereses de los ciudadanos de los Estados miembros... (artculo 2).
En la Doctrina italiana, vase, VANZ, G. Op. cit., pg. 199 y sgtes.
Segn el Autor, el Principio de Proporcionalidad es un verdadero precepto jurdico, que
condiciona la legitimidad de los actos de la Administracin Tributaria.
En la Ley argentina, el artculo 7, inciso f), segunda frase, de la Ley de Procedimientos
Administrativos n. 19. 549, refirindose a la finalidad del acto administrativo resultante de
las normas que otorgan determinadas facultades, dice que las medidas que el acto involucre
deben ser proporcionalmente adecuadas a aquella finalidad.
En la Doctrina Espaola, MORENO FERNNDEZ, J. I. (Op. cit., pg. 54) observa que: an
existiendo varias alternativas que pudieran parecer jurdicamente indiferentes, siempre habr alguna de ellas que se adece en mayor grado al inters pblico perseguido por la
norma, siendo esta y solo esta la que determina la decisin adoptada (el fin no justifica todos
los medios sino solo el ms adecuado y proporcionado a la consecucin del mismo.
Definen la proporcionalidad como deber jurdico tambin: DE BRITO MACHADO SEGUNDO, H., CAVALCANTI RAMOS MACHADO, R. Os Postulados da proporcionalidade e da
Razoabilidade. EN: Grandes Questes Atuais do Direito Tributrio - Vol. 8 , DE OLIVEIRA
ROCHA, Valdir (coord.), Dialtica, So Paulo, 2004, pgs. 174 - 175.
Aunque hay que decir que en la Doctrina Italiana hay quien (CASETTA, E. Op. cit., pg. 493)
hace coincidir el vicio de exceso de poder con la violacin de la proporcionalidad. Puede ser
ilegtimo afirma Casetta (pg. 493) un acto, cuando la medida adoptada sea desproporcionada respecto al fin que hay que perseguir, teniendo en cuenta los intereses implicados.

SETIEMBRE 2007

35

RESEA BIBLIOGRFICA

Impuesto
a las Ganancias

REIG, Enrique J., GEBHARDT, Jorge

y MALVITANO, Rubn H.
Ediciones Macchi,
Buenos Aires, 2006, 1128 pgs.

La presente obra,
pstumamente publicada
gracias al concurso de Jorge
Gebhardt y Rubn H.
Malvitano, recoge gran parte
de la obra de quien en vida
fuera Enrique J. Reig, ilustre
tratadista argentino de
reconocida trayectoria tanto
en el sector privado en su pas,
como en la docencia en la
Facultad de Ciencias
Econmicas de la Universidad
de Buenos Aires, de la cual
fue distinguido
como Profesor Emrito.

36

La obra que reseamos fue editada

por primera vez en noviembre de 1961,
siendo esta su undcima edicin, que si
bien ha sido ampliada y actualizada ha
trascendido en el tiempo, convirtindose en un texto de indispensable consulta en el quehacer diario de todo profesional del mbito tributario.
Dicha obra, dividida en 24 captulos, nos muestra de manera amigable y
didctica el marco terico sobre el cual
reposa la tributacin sobre las ganancias, as como tambin una serie de ejercicios prcticos con las soluciones propuestas por los autores, lo que permitir al lector afianzar sus conocimientos.
Presenta adems una pequea nota
sobre la metodologa a emplear que los
autores sugieren, a fin de que su obra
pueda ser aprovechada al mximo, lo
que sin duda resulta de gran utilidad,
constituyendo, por ende, un gran aporte a la cultura jurdica latinoamericana.
A lo largo de estas pginas los autores nos muestran la evolucin de lo
que entienden por Impuesto a las Ganancias para, sobre la base de ello, en
primer lugar, definirlo y posteriormente
analizar a los sujetos de dicho impuesto e introducirnos a la base jurisdiccional del mismo y a los problemas que se
generan a raz del fenmeno de la doble tributacin internacional, su clasificacin y las particularidades de cada
una de stas.
Adicionalmente examinan la imputacin de rentas y gastos al ao fiscal,
desarrollando para tal efecto los criterios de lo percibido y de lo devengado,
y lo que, tanto tribunales argentinos
como de otros pases, han esgrimido
sobre el particular en las diversas causas que han conocido; y las compensaciones de prdidas entre los resultados
de los distintos ejercicios fiscales y las
limitaciones sustantivas como temporales de dichos resultados.
Asimismo, esbozan las diferencias
entre el balance comercial y la base

SETIEMBRE 2007

imponible, para lo cual examinan los

conceptos de renta bruta y renta neta.
Para ello desarrollan los presupuestos
para la admisin de las deducciones a
la renta bruta, que si bien estn basados en la normativa argentina, en muchos aspectos son similares a la nacional, adems de los conceptos permitidos y no admitidos como deducciones
por dicho ordenamiento para cada categora de renta, y las razones que sustentan dicho tratamiento.
En esta obra, los autores tambin
dedican unas pginas al estudio de las
amortizaciones, concepto que en la legislacin argentina engloba adems a
las depreciaciones, analizando los diversos sistemas posibles de amortizacin
y los problemas ms frecuentes que su
aplicacin trae consigo, como son, entre otras, la distincin entre mejoras y
reparaciones, bienes de uso y de cambio, tratamiento de los bienes cedidos
en leasing, etc.
De la misma manera, desarrollan las
implicancias de la inflacin en la
tributacin para, sobre la base de ello,
introducirnos a lo que se conoce como
ajuste por inflacin, su mbito de aplicacin, y los activos y pasivos computables.
Tambin analizan los mtodos de
valuacin de las mercaderas en los
inventarios y las consecuencias de su aplicacin, as como el tratamiento de los malos crditos, sus particularidades, los
condicionamientos a su deduccin, los mtodos para su imputacin y el tratamiento
otorgado a las sumas recuperadas. Tambin analizan las previsiones y reservas,
las diferencias de cambio por operaciones en moneda extranjera, los incentivos
sectoriales a la inversin, o el tratamiento
otorgado por la normativa argentina a la
reorganizacin de empresas.
Finalmente desarrollan las singularidades propias de determinados sectores como el agropecuario y el inmobiliario, y la declaracin y el pago del tributo.

CONSULTA INSTITUCIONAL

Infracciones Tributarias
Determinacin de ingresos o rentas omitidas
sobre Base Presunta / Omisin de registrar
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos
por montos inferiores (numeral 3 del artculo
175 del Cdigo Tributario)
INFORME N 135-2007-SUNAT/2B0000
Lima, 17 de julio de 2007
MATERIA:
Se consulta si la infraccin tipificada en el numeral 3 del
artculo 175 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se configura cuando la Administracin Tributaria ha
determinado, sobre base presunta, ingresos o rentas omitidas.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-1999-EF, publicado el 19 de agosto de 1999, y normas modificatorias.
ANLISIS:
De acuerdo con lo establecido en el artculo 63 del TUO
del Cdigo Tributario, durante el perodo de prescripcin,
la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes
que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias
que, por relacin normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y
cuanta de la obligacin.
A su vez, el artculo 64 del citado TUO detalla los supuestos en que la Administracin Tributaria podr utilizar
directamente los procedimientos de determinacin sobre
base presunta.
Por su parte, el artculo 65 del mismo texto legal seala
que la Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las presunciones indicadas
en dicho artculo y agrega que la aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de
la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, la
determinacin de la obligacin tributaria por parte de la Ad-

ministracin Tributaria puede efectuarse sobre base cierta o

sobre base presunta.
Tal como seala Villegas(1), la determinacin es sobre
base cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza, tanto la
existencia de la obligacin tributaria sustancial (es decir,
para el fisco, la existencia de un crdito exigible), como la
dimensin pecuniaria de tal obligacin (es decir para el
fisco la existencia de un crdito tambin lquido).
Agrega el citado autor que la determinacin es, en
cambio, sobre base presuntiva cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos certeros necesarios
para conocer con exactitud si la obligacin tributaria sustancial existe, y en su caso cul es su dimensin pecuniaria (...). En estos casos, la determinacin se hace en mrito
a los hechos y circunstancias conocidas que por su vinculacin o conexin normal con circunstancias fcticas que las
leyes tributarias respectivas prevn como hechos imponibles, permitan inducir la existencia y cuanta de la obligacin.
Ahora bien, cabe destacar que aun cuando, en principio, el objeto de la determinacin sobre base presunta es
establecer de manera indirecta la existencia e importe de la
obligacin tributaria sustancial(2), el citado artculo 65 del
TUO del Cdigo Tributario dispone que la aplicacin de las
presunciones ser susceptible de la aplicacin de las multas
establecidas en la Tabla de Infracciones y Sanciones; aplicacin que, sin embargo, exige tener en cuenta si la configuracin de determinada infraccin guarda correspondencia con la naturaleza y caractersticas de la determinacin
de la obligacin tributaria sobre base presunta.
As, tratndose de la infraccin materia de consulta se
tiene que de acuerdo con lo establecido en el numeral 3 del
artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos, el omitir
registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Conforme fluye del citado artculo, la referida infraccin
exige constatar que los conceptos sealados en la norma
no han sido anotados por el deudor tributario en el libro o
registro correspondiente, o verificar que aquellos han sido
anotados por montos inferiores; constatacin que no guarda correspondencia con la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta.
En efecto, mediante dicha forma de determinacin se

(1) En: Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. 5ta Edicin. Ediciones Depalma.
Bs. As. Pg. 350 a 351.
(2) Para lo cual debe tenerse en cuenta los efectos regulados en el artculo 65-A del TUO
del Cdigo Tributario.

SETIEMBRE 2007

37

CONSULTA INSTITUCIONAL
faculta a la Administracin Tributaria a establecer la existencia e importe de la obligacin tributaria aplicando alguna de las presunciones legalmente sealadas. Dicha habilitacin est referida a la liquidacin de la deuda tributaria
y, por ende, se encuentra limitada a la determinacin de la
omisin que corresponda respecto de la misma y a su declaracin; sin que suponga la determinacin presunta de
otro tipo de omisiones, como sera la vinculada al registro
de ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos gravados a que hace referencia el numeral 3 del artculo 175
del TUO del Cdigo Tributario.
En ese orden de ideas es que, en materia de infracciones,
la determinacin sobre base presunta slo puede derivar consecuencias respecto de las infracciones referidas a la determinacin de la obligacin tributaria y su declaracin, lo que
no es el caso de la infraccin materia de consulta; la que no
se configurar, en consecuencia, tratndose de la determinacin de ingresos o rentas omitidas, efectuada por la Administracin Tributaria sobre base presunta(3).
No obstante lo anterior, cabe tener en cuenta que la determinacin sobre base presunta como ya se mencion
slo puede ser efectuada por la Administracin Tributaria
cuando verifique la ocurrencia de alguno de los supuestos
establecidos en el artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario y siempre que cuente con informacin que permita aplicar alguna de las presunciones a que se refiere el artculo
65 del citado TUO, lo cual puede suponer la acreditacin
de ingresos o rentas cuyo registro se ha omitido(4); acreditacin que permitir establecer la comisin de la infraccin
materia de anlisis.

CONCLUSIONES:
1. La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175
del TUO del Cdigo Tributario no se configurar cuando la Administracin Tributaria determine, sobre base
presunta, ingresos o rentas omitidas.
No obstante, la referida infraccin s se configurar cuando, pese a que la Administracin Tributaria efecte la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, dicha determinacin suponga la previa acreditacin de ingresos o rentas cuyo registro se ha omitido o se
haya constatado su anotacin por montos inferiores.
2. El presente Informe deja sin efecto el criterio vertido en
el Informe N 135-2003-SUNAT/2B0000.
Atentamente,
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurdica

(3) Cabe indicar que en las Resoluciones Ns. 9826-3-2001, 00068-3-2003, 04100-32003 y 05003-2-2006, el Tribunal Fiscal ha sealado que la determinacin de ingresos omitidos sobre base presunta no puede servir de sustento para acreditar la comisin de la infraccin materia de consulta.
(4) Como es el caso, por ejemplo, de la presuncin prevista en el artculo 66 del mencionado texto legal, que regula la presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el
Registro de Ventas o Libro de Ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas,
cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.

38

Compensacin por concepto de tributos

retenidos y/o percibidos / Falta de pago, dentro
de los plazos establecidos, de los tributos
retenidos o percibidos (numeral 4 del artculo
178 del Cdigo Tributario)
INFORME N 114-2007-SUNAT/2B0000
Lima, 22 de junio de 2007
MATERIA:
Se formula la siguiente consulta:
Si el acto administrativo por el cual se declara compensada una deuda por concepto de tributos retenidos y/o
percibidos es emitido con fecha posterior al vencimiento del
plazo para abonar la citada deuda, vencimiento que coincide con el momento de la coexistencia de la deuda y el
crdito, se configurara la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19 de
agosto de 1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO
del Cdigo Tributario).
ANLISIS:
Para efecto de la presente consulta se parte de las siguientes premisas:
Los crditos a compensar han sido generados con anterioridad al vencimiento de la obligacin tributaria por
concepto de tributos retenidos y cumplen con los requisitos establecidos en el TUO del Cdigo Tributario.
La deuda a compensar corresponde a un tributo retenido y/o percibido, distinto a las retenciones y/o percepciones del Impuesto General a la Ventas.
No se han efectuado pagos parciales contra la deuda
tributaria.
Se trata de supuestos de compensacin de oficio y de
compensacin a solicitud de parte que extinguen el ntegro de la deuda tributaria.
Al respecto, cabe sealar lo siguiente:
1. Conforme a lo establecido en el primer prrafo del artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal
efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera
de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos
establecidos expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:

SETIEMBRE 2007

CONSULTA INSTITUCIONAL
a. Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago
y la existencia de los crditos a que se refiere
dicho artculo.
b. Si de acuerdo a la informacin que contienen los
sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y
existe una deuda tributaria pendiente de pago.
En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber
ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que sta seale.
Agrega dicho artculo que la compensacin sealada
en los numerales 2) y 3) del prrafo precedente surtir
efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer prrafo del presente artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos.
Aade que se entiende por deuda tributaria materia de
compensacin a que se refieren los numerales 2 y 3 del
primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa
insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o,
en su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente,
o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria,
segn corresponda(1).
Fluye de las normas citadas que la compensacin en
materia tributaria es un medio para extinguir la deuda
tributaria con los crditos tributarios que pudiera tener
el deudor tributario por concepto de tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, en cualquiera de las formas establecidas en el
artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, la cual surtir efectos, en los casos de la compensacin de oficio y
a solicitud de parte, en la fecha en que coexistan la deuda y el crdito tributario materia de compensacin.
As, en el supuesto planteado, vale decir, en el caso de
la compensacin de oficio o a solicitud de parte de una
deuda tributaria por concepto de retenciones que se pretende compensar con un crdito anterior al vencimiento
de la misma, tal compensacin surtir efectos en la fecha de la coexistencia con la deuda tributaria materia
de compensacin, independientemente de la fecha de
emisin o notificacin del acto administrativo que declare efectuada tal compensacin.
2. Ahora bien, conforme a lo establecido en el numeral 4
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Al respecto, el tipo legal citado en el prrafo precedente
toma en consideracin el hecho de que los agentes de
retencin o percepcin no pongan a disposicin del fisco los montos recaudados dentro del plazo legal. As,
dicha infraccin se configura cuando el agente de retencin o percepcin deja de ingresar el monto retenido

o percibido dentro del plazo en que se encuentra obligado para hacerlo.

Sin embargo, para efecto de establecer si en el supuesto
planteado en la consulta, se configur o no la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario, debe tenerse en cuenta que, segn lo
sealado en el numeral 1 del presente informe, de efectuarse la compensacin de un crdito con una deuda
tributaria que cumpla con todos los requisitos del artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, y en tanto el crdito sea anterior al vencimiento de la deuda por tributo
a compensar, tal compensacin surtir efectos en la fecha en que coexista este con la deuda tributaria.
En ese sentido, en el supuesto planteado, toda vez que
la compensacin surte efectos en la fecha de coexistencia del crdito y la deuda tributaria por concepto de
tributos retenidos y/o percibidos, lo cual implica para
todo propsito legal la extincin de la deuda tributaria
dentro del plazo establecido para pagarla, no se habr
configurado la infraccin tipificada en el numeral 4 del
artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario(2).

CONCLUSIN:
En el supuesto planteado, toda vez que la compensacin surte efectos en la fecha de coexistencia del crdito y la
deuda tributaria por concepto de tributos retenidos y/o percibidos, es decir, dentro del plazo establecido para pagarla, no se habr configurado la infraccin tipificada en el
numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,
aun cuando el acto administrativo que declara la compensacin se emita y notifique luego del vencimiento de dicho
plazo.
Atentamente,
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurdica

(1) Texto vigente con la modificacin efectuada por el artculo 9 del Dec. Leg. N 981.
(2) Este criterio tambin es adoptado por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones Ns. 042364-2003, 01240-4-2006, 09536-1-2004, 02382-2-2006, 907-1-99, 03281-2-2003.

SETIEMBRE 2007

39

CASUSTICA

Casos Prcticos
Tratamiento de la entrega gratuita de bienes
en el Impuesto a la Renta
En nuestro Suplemento ltimo(1) brindamos algunos alcances conceptuales y legales sobre el tratamiento tributario de las liberalidades, a propsito del lamentable
desastre ocasionado por el sismo del 15 de agosto pasado. A continuacin presentamos algunos casos prcticos sobre este mismo tema, en particular describiendo las incidencias en el Impuesto a la Renta (IR).

LMITES DE DEDUCCIN Y VALOR DE

LOS BIENES DONADOS
CONSULTA:
Una empresa compra alimentos enlatados para que sean entregados a los pobladores damnificados por el terremoto del 15
de agosto pasado, a travs de una entidad
sin fines de lucro. La compra de las conservas se hizo al precio de venta de S/. 10 000.
Se nos consulta si puede ser deducida para
efectos del IR y, en ese caso, cul sera el
valor que debe corresponderle.
RESPUESTA:
Podemos observar que la empresa adquiri bienes mediante el contrato de Compraventa para luego entregarlos en propiedad a un tercero a travs de un contrato de
Donacin que, como se sabe, se encuentra
definido en el artculo 1621 del Cdigo Civil (CC), conforme al cual el donante se obliga a transferir gratuitamente al donatario la
propiedad de un bien.
Cabe sealar que el CC tiene establecidas algunas disposiciones sobre el tratamiento de las donaciones que eventualmente pueden tener incidencia para efectos tributarios.
As por ejemplo, la Donacin se deber hacer por escrito de fecha cierta, bajo sancin
de nulidad(2), si el valor de los bienes muebles donados excede el 25 por ciento de la
UIT (S/. 862.5), debiendo adems especificarse y valorizarse los bienes objeto del contrato. Para tal fin, debe tomarse en cuenta
que un documento privado adquiere fecha
cierta segn el artculo 245 del Cdigo Procesal Civil, entre otros, con la certificacin
notarial de la fecha del mismo. Es necesario,
entonces, que en el caso materia de anlisis
se haya cumplido con dichas disposiciones.
Ahora bien, de acuerdo con el literal d)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR), las donaciones y cualquier otro

40

tipo de liberalidades (ya sea en dinero o en

especie) no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de Tercera Categora, salvo que se trate de algn supuesto del inciso x) del artculo 37 de la misma
norma.
Entonces, por regla general, no son deducibles en la determinacin de la renta neta
empresarial los egresos correspondientes a
las donaciones que pudieran realizarse; no
obstante, s son deducibles las donaciones
otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional que no
sean empresas (SPN), y entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprenda uno
o varios de los siguientes fines: i) beneficencia; ii) asistencia o bienestar social; iii) educacin; iv) culturales; v) cientficas; vi) artsticas; vii) literarias; viii) deportivas; ix) salud;
x) patrimonio histrico cultural indgena; y
otras de fines semejantes; en tanto dichas
entidades y dependencias cuenten con la
calificacin previa por parte del Ministerio
de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Por su parte, el literal s) del artculo 21
del Reglamento de la LIR ha recogido algunas reglas para la deduccin antes referida,
tanto respecto del donante, donatario y del
bien que es materia de la Donacin. A su
vez, la R. M. N 240-2006-EF/15 ha regulado la calificacin de entidades perceptoras de donaciones y el Procedimiento N 45
del TUPA de la SUNAT ha recogido el trmite para la inscripcin en el Registro de Donantes.
Bajo la normatividad citada, si la empresa del caso planteado no estuviera inscrita
en el Registro correspondiente de la SUNAT
o, igualmente, la donataria no fuera calificada oportunamente por el MEF (previa inscripcin en el RUC y el Registro de Entidades
Exoneradas del IR de la SUNAT, entre otros
requisitos), no podr deducirse el monto co-

SETIEMBRE 2007

rrespondiente a los enlatados donados. Cabe

precisar que, con ocasin del desastre ocurrido por el sismo del 15 de agosto pasado,
se ha eximido al donante de la inscripcin
en el Registro de manera excepcional y temporalmente siempre que la Donacin se efecte en favor del Instituto de Defensa Civil (INDECI) o de determinados Gobiernos Locales
o Regionales, conforme al D. S. N 1232007-2007-EF y la Ley N 29076(3).
Salvando lo sealado en el prrafo precedente, para que proceda la deduccin debe
acreditarse la recepcin de los bienes donados, de conformidad con el literal s) del artculo 21 del Reglamento antes citado.
Ahora bien, la deduccin en referencia
no podr exceder del 10 por ciento de la
renta neta de Tercera Categora luego de
efectuada la compensacin de prdidas. Entonces, el lmite permitido de deduccin por
donaciones solo podr ser determinado una
vez que se tenga la oportunidad de realizar
la liquidacin anual del IR del ejercicio, es
decir, cuando ya se conozcan los ingresos y
egresos computables, a los cuales podr considerarse la prdida tributaria de ejercicios
anteriores. El exceso, lgicamente, deber ser
adicionado.
En cuanto a la oportunidad o ejercicio
de deduccin, corresponde sealar que no
todas las donaciones estn sujetas a una sola
regla, pues el Reglamento de la LIR ha establecido hechos que habilitan tal deduccin
para un ejercicio determinado. En el mismo
sentido se ha referido la SUNAT en el Informe N 134-2004-SUNAT/2B0000 de 12 de
agosto de 2004, conforme al cual el gasto
por la donacin efectuada se deduce en el

(1) Ver Principales medidas para afrontar el ltimo terremoto. EN: Suplemento Especial Informe Tributario, N
195, agosto de 2007, pgs. 5 a 11.
(2) Pueden revisarse los efectos de dicha nulidad en el artculo 219 y siguientes del CC.
(3) Principales medidas para afrontar el ltimo terremoto. Op. cit., pg. 8.

CASUSTICA
ejercicio en que se produzca cualquiera de
los hechos a que se refiere el numeral 1.1
del inciso s) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR, dependiendo del tipo de donacin
realizada. En el presente caso entendemos que la deduccin por Donacin corresponder al ejercicio 2007.
Como se trata de bienes muebles, deber
observarse que la Donacin conste en un documento de fecha cierta, en el que se especifiquen las caractersticas y estado de las conservas donadas, su valor y el de las cargas que
ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
Debe recordarse que el valor de la Donacin no podr ser, en ningn caso, superior al costo computable de los bienes donados, el mismo que podra no guardar concordancia con el valor de venta que aparece
en el comprobante de pago, segn exige el
numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago(4). En todo caso, si
excediera tal monto, es razonable que se
adicione o repare el exceso, pero no que se
desconozca el total del valor de la Donacin,
como equivocadamente podra leerse literalmente de la norma reglamentaria. Asimismo, el valor que se asigne a las donaciones
(con excepcin de la entrega en efectivo)
deber ser comunicado a la SUNAT antes
del beneficio tributario, sin perjuicio que esta
pueda verificar dicho valor posteriormente.
Cabe agregar que en vista que la empresa adquiri los bienes a ttulo oneroso
(pues fueron comprados), corresponder que
el costo computable de las conservas enajenadas sea el de adquisicin, es decir, la contraprestacin pagada por el bien adquirido
(S/. 10 000) y, de haber, otros desembolsos
relacionados, inclusive los que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente por parte del donatario.
DONACIN POR PARTE DE EMPRESAS
QUE CONFORMAN UN CONSORCIO SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Y ENTREGA DE DONACIONES A TERCEROS
POR ENCARGO DEL DONATARIO
CONSULTA:
Para colaborar con los damnificados por
el terremoto del 15 de agosto pasado, un
grupo de empresas que conforman un Consorcio que no lleva contabilidad independiente
acuerda suministrar insumos de alimentos a
una entidad sin fines de lucro. As, algunas
empresas de dicho contrato donarn bienes y
las restantes proporcionarn dinero en efectivo para el propsito mencionado. Adems, a
pedido del donatario, los bienes sern entregados a una empresa panificadora que elaborar los alimentos. Se nos consulta sobre
los alcances del tratamiento tributario de estas operaciones para efectos del IR.

RESPUESTA:
Como se sabe, conforme a la LIR, son
contribuyentes los contratos de Consorcio que
lleven contabilidad independiente de la de
sus socios o partes contratantes; en cambio,
si no llevasen contabilidad independiente, las
rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que los integran o que sean
parte contratante del mismo. El artculo 65
de la LIR, establece como regla general, que
estos contratos deben llevar contabilidad independiente, considerando algunos supuestos de excepcin.
Cabe recordar que para la Ley General
de Sociedades (LGS), un Consorcio es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa,
con el propsito de obtener un beneficio econmico, manteniendo cada una su propia autonoma.
Si tenemos en cuenta que el Consorcio
materia de consulta no tiene como parte del
objeto del negocio proporcionar ayuda benfica a damnificados por desastres naturales, ni a entidades sin fines lucro que tengan
estos fines, es evidente que las donaciones
que podran realizar a dichas personas no
seran causales, y por tanto, en principio, no
seran deducidas en la determinacin de la
renta neta de Tercera Categora, en la medida que no resultan necesarias para producir
o mantener la fuente generadora de renta.
No obstante, como ya se mencion en el
caso anterior, si bien como regla las donaciones y cualquier otro tipo de liberalidades
(en dinero o en especie) no son deducibles
para la determinacin de la renta imponible
de Tercera Categora, la excepcin a esta regla est recogida en el inciso x) del artculo
37 de la LIR. En efecto, aunque el contrato
de Donacin no sea propio del Consorcio,
es posible que el egreso proveniente de tal
acto jurdico constituya tributariamente un
gasto deducible.
Cuando se realicen donaciones en Consorcios, societariamente es importante determinar si la adquisicin de bienes materia de
donacin fue efectuada a ttulo individual por
algn contratante del Consorcio o fue una
adquisicin conjunta del mismo. Debe recordarse que, eventualmente, cuando el Consorcio contrate con terceros podra surgir la
responsabilidad solidaria entre sus miembros,
segn el artculo 447 de la LGS.
Ahora bien, el numeral 1.7 del literal s)
del artculo 21 del Reglamento de la LIR ha
establecido que tratndose de donaciones
efectuadas por las sociedades, entidades y
los contratos de colaboracin empresarial a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo
14 de la LIR (caso de los Consorcios que no
llevan contabilidad independiente, entre
otros), la Donacin se considerar efectuada por las personas naturales o jurdicas que
las integran o que sean parte contratante, en

SETIEMBRE 2007

proporcin a su participacin. Asimismo se

precisa que cada parte integrante de dichas
sociedades, entidades y contratos deber inscribirse como donante.
De la norma citada se puede colegir que
es deducible en la determinacin de la renta
neta empresarial el egreso que por concepto
de Donacin efecte por decirlo de alguna
manera el Consorcio como tal (en tanto no
lleve contabilidad independiente), debiendo
cada parte contratante deducir solo un porcentaje de lo donado en proporcin a su participacin. Es pertinente mencionar que el artculo 448 de la LGS ha establecido que el
contrato deber indicar el rgimen y sistemas de participacin en los resultados del
Consorcio; de no hacerlo, se entender que
es en partes iguales. Resulta necesario entonces determinar dicha participacin, a efectos de calcular el lmite de deduccin por donaciones del Consorcio, pues el exceso deber ser adicionado.
De otro lado, de acuerdo con la presente
consulta, los contratantes del Consorcio no
suministran insumos ni dinero directamente
a la donataria, sino, por encargo de esta, lo
hacen a una empresa que es la que elaborar propiamente los alimentos, para finalmente
ser entregados a una entidad sin fines de lucro para su posterior distribucin entre los
damnificados.
Previamente en este punto debemos mencionar que, bajo una interpretacin que no
compartimos, segn el numeral 1.1 del literal s) del artculo 21 del Reglamento de la
LIR (a efectos de que una donacin sea deducible) solo se exigira la entrega del bien
donado (al donatario) cuando se trate de
efectivo y no en el caso de cualquier otro tipo
de bien.
Desde nuestro punto de vista, la citada
norma reglamentaria establece hechos que
habilitan la deduccin de donaciones, pero
ms propiamente determinan el ejercicio en
que deber ser utilizada, dependiendo bsicamente de la naturaleza del bien donado,
posicin que fue confirmada en el Informe
N 134-2004-SUNAT/2B0000. Es claro que,
para que la Donacin sea aceptada como
gasto deducible, los bienes donados deben
haber sido recibidos por sus correspondientes donatarios, conforme se desprende de los

(4) Dicha norma seala que (c)uando la transferencia de

bienes o la prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago la
leyenda: "TRANSFERENCIA GRATUITA" o "SERVICIO
PRESTADO GRATUITAMENTE", segn sea el caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado, que
hubiera correspondido a dicha operacin.
Debe indicarse que en caso el retiro resultase gravado
con IGV, caso distinto al establecido en el literal k) del
artculo 2 de la Ley del IGV e ISC; habra que cumplir
con lo sealado en el artculo 15 de dicha Ley, que ha
sealado que tratndose del retiro de bienes, la base
imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, y en su
defecto se aplicar el valor de mercado.

41

CASUSTICA
numerales 2.2 y 2.3 del literal s) del artculo
21 del Reglamento antes citado.
En la misma medida, no creemos que deba
objetarse que el donante (como ocurre con el
Consorcio que efecta la presente consulta)
entregue los bienes materia de la Donacin a
un tercero, a pedido del donatario, a efectos
de incorporarle un mayor valor agregado a
los mismos, e inclusive transformarlos, y luego entregarlos al destinatario final de los mismos, es decir, el donatario. En nuestro caso,
es inclusive irrelevante que el tercero sea una
entidad habilitada para donar o recibir donaciones, conforme a la normatividad del IR.
Resulta, pues, razonable la deduccin
correspondiente por estas donaciones, porque el Consorcio no est donando los bienes
a la empresa a la que los entrega, sino a la
entidad sin fines de lucro (que entendemos
deber cumplir con todos los requisitos correspondientes, como encontrarse calificada
por el MEF), ms an cuando el control tributario de que los bienes materia de Donacin fueron entregados a sus verdaderos beneficiarios est garantizado por los numerales 2.2, 2.4 y 2.5 del literal s) del artculo
21 del Reglamento de la LIR que a su tenor
sealan que:
Los donatarios extendern los comprobantes de haber recibido donaciones, indicando el nombre o razn social del donante, nmero de Registro nico de Contribuyente u otro documento de identidad
en caso de carecer de RUC, valor y el
estado de conservacin de los bienes donados.
Los donatarios debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos, sustentados con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que esta establezca.
Cabe precisar que la SUNAT no ha regulado esta obligacin an.
Constituye delito de defraudacin tributaria conforme a lo previsto en la Ley Penal Tributaria, la emisin de comprobantes de donaciones dinerarias por montos
mayores a los efectivamente recibidos.
AGUINALDOS EN ESPECIE ENTREGADOS
FUERA DEL CONVENIO DE MODALIDADES FORMATIVAS LABORALES A LOS
PRACTICANTES
CONSULTA:
Una empresa subsidiaria de una No Domiciliada nos consulta si sern deducibles
para la determinacin de la renta neta empresarial los gastos por concepto de regalos
que otorgar a los practicantes con motivo
de Navidad, pues es parte de las polticas
de recursos humanos de su matriz otorgar
obsequios en dichas fiestas a todos sus servidores y colaboradores.

42

RESPUESTA:
Como se recordar, en mayo de 2005
se aprob la Ley N 28518 Ley sobre Modalidades Formativas Laborales (en adelante la Ley) a fin de dotar de una nueva regulacin para la contratacin de personas
con la finalidad de formacin y capacitacin
terico y prctica a nivel preprofesional y
profesional (en adelante los practicantes),
estableciendo cinco modalidades formativas:
aprendizaje, prctica preprofesional, capacitacin laboral juvenil, pasanta y actualizacin para la reinsercin laboral. Entre otras
disposiciones, la Ley estableci en su artculo 47 que la subvencin econmica mensual recibida por las personas contratadas
bajo las referidas modalidades no tiene el
carcter de remuneracin ni est afecta al
IR, contribuciones o aportaciones de ningn
tipo. Asimismo, se indic en dicha norma que
la subvencin tendra el carcter de gasto
deducible para efectos del IR.
En setiembre del mismo ao se public
el Reglamento de la Ley, D. S. N 007-2005TR y, entre sus aspectos novedosos, se excluy la modalidad de pago en especie de la
subvencin econmica antes mencionada.
Ahora bien, en principio los obsequios
que la empresa entrega con motivo de fiestas navideas a sus practicantes entraran
dentro del concepto genrico de aguinaldo, que no sera otra cosa que un regalo
que se da en alguna otra fiesta u ocasin
especial.
Como se recordar, segn el literal l) del
artculo 37 de la LIR, son deducibles en la
determinacin de la renta neta empresarial
los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que, por
cualquier concepto, se hagan en favor de los
servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Hay quienes sostuvieron en el pasado que
de la primera parte del citado literal se desprenda que la deduccin comprenda ciertos pagos (aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones) acordados en beneficio de todo el personal (tengan vnculo
laboral o no), para luego ampliar estos alcances a todas las retribuciones dadas en
favor de servidores con vnculo laboral.
Al respecto conviene sealar que en la
RTF N 1115-1-2005 se ha establecido que
en el caso que los beneficiarios de una canasta sean trabajadores de la empresa, dicho egreso ser deducible de acuerdo al referido literal l); asimismo, se consider que
de no tener dicha calidad, el gasto no sera
deducible, en cumplimiento de lo establecido en el literal d) del artculo 44 de la LIR.
Bajo esta perspectiva, los aguinaldos a
los practicantes no seran deducibles en virtud al literal l) citado. Cabe agregar que hay
discusiones, sobre todo en el Derecho Comparado, de si estas formas de contratacin

SETIEMBRE 2007

deben tener o no relacin laboral. Bajo las

Polticas Laborales de fomento del empleo
para los jvenes, el legislador peruano ha
preferido determinar que no exista vnculo
laboral entre estos contratantes.
Para nosotros resulta claro que la labor
que cumplen los practicantes contribuye a la
generacin o mantenimiento de la fuente generadora de renta de una empresa. Por tanto, resulta sostenible que los regalos por fechas festivas en favor de estos puedan ser
deducibles.
El TF sera del mismo parecer, pues ha
sealado en un reciente pronunciamiento (refirindose a un reparo bajo la vigencia del
antiguo rgimen de practicantes(5)) que
la entrega de canastas navideas a los practicantes no califica como un acto de desprendimiento desinteresado por parte de la
empresa que no (sic) tiene vinculacin alguna con sus actividades, ya que, por el contrario, tiene como origen y motivacin la labor que aquellos realizan a su favor y que
contribuye al desarrollo de sus actividades,
por lo que incluso, bien puede integrar la
subvencin econmica que se le asigna.
Para algunos sera conveniente que el
aguinaldo navideo est incluido entre las
obligaciones o prestaciones a cargo de la
empresa en el marco de los Convenios respectivos, de manera tal que haya menos elementos que hagan pensar que se trata de
una liberalidad.
Sin embargo, como ya lo mencionamos
prrafos arriba, debe tenerse presente que
el rgimen vigente no permite que la subvencin a los contratados bajo Modalidades Formativas Laborales sea en especie. En esa
medida, el aguinaldo no podr formar parte
de este pago; empero, aunque lo fuera, ello
no significara que dicho egreso no sea deducible. En buena cuenta, el problema resultante ser la falta de pago de la totalidad de
la subvencin, pero no la deduccin del aguinaldo.
Finalmente, debe tomarse en cuenta que
el gasto por aguinaldos en especie otorgados a los practicantes deber cumplir con
los principios y criterios que son de aplicacin a todos los gastos deducibles (razonabilidad, entre otros), pero literalmente no
el de generalidad, pues este criterio es de
aplicacin solo para aquellos gastos que se
refieren en los literales l) y ll) del artculo
37 de la LIR.

(5)

Ver D. S. Ns. 002-97-TR y 001-96-TR.

SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

Renta Neta Empresarial

Desembolsos por mejoras, reparaciones
y mantenimiento
Como sabemos, de acuerdo con el literal e) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR), no son deducibles para determinar la renta imponible de Tercera Categora,
las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. A
continuacin presentamos los ms recientes pronunciamientos del Tribunal Fiscal (TF)
donde se brindan algunas nociones sobre este tema(1).
DIFERENCIA ENTRE GASTO DE
MANTENIMIENTO O REPARACIN,
Y MEJORAS DE CARCTER
PERMANENTE
RTF N 657-1-2007 / 26.01.2007

DESEMBOLSOS POSTERIORES
SOBRE INMUEBLE, MAQUINARIA Y
EQUIPO: Reconocimiento de un
activo
RTF N 828-1-2007 / 06.02.2007

De acuerdo con reiterados pronunciamientos

del TF, el elemento que permite distinguir si un
desembolso relacionado a un bien del activo fijo
preexistente constituye un gasto por mantenimiento
o reparacin, o una mejora de carcter permanente que debe incrementar el costo computable
del mismo, es el beneficio obtenido con relacin
al rendimiento estndar originalmente proyectado. As, si el desembolso origina un rendimiento
mayor deber reconocerse como activo, pues
acompaar toda la vida til del bien. En cambio, si el desembolso simplemente repone o mantiene su rendimiento original, entonces deber
reconocerse como gasto del ejercicio.

Conforme a la NIC 16 (modificada en 1993),

los desembolsos posteriores sobre Inmuebles, Maquinaria y Equipo, solo se reconocen como un activo cuando mejoran la condicin del activo ms
all del rendimiento estndar originalmente evaluado. Asimismo, dicha norma seala que los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de
los activos son aquellos que se efectan para restaurar o mantener los futuros beneficios econmicos que una empresa puede esperar del rendimiento estndar del activo originalmente evaluado.

DIFERENCIA ENTRE MEJORA Y

ADICIN
RTF N 3718-1-2006 / 07.08.2006
La mejora de carcter permanente tiene naturaleza distinta a la de una adicin, aunque ambas deben incrementar el costo correspondiente.
De acuerdo con un sector de la doctrina contable, la diferencia esencial entre ambas radica en
que la adicin lleva consigo un aumento de cantidad, mientras que en la mejora existe una sustitucin que solo aumenta la calidad.

COSTO DE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO: Honorarios profesionales de arquitectos e ingenieros

RTF N 5759-4-2006 / 25.10.2006
De acuerdo con la NIC 16, el costo de una
partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo comprende, entre otros, cualquier costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones
de operacin para su uso esperado, como el costro de honorarios profesionales, tales como los
de arquitectos e ingenieros.

DESEMBOLSOS EN PANELES PARA

EVITAR DETERIORO DE EQUIPOS E
INSTALACIONES: Adicin al activo?
RTF N 3718-1-2006 / 07.08.2006
Se repar los gastos por servicios de colocacin
de un panel, que segn la memoria descriptiva
correspondiente tendra como propsito evitar que
las condiciones climatolgicas deterioren los equipos e instalaciones del deudor tributario.
Para el TF es de aplicacin el prrafo 14 de la
NIC 16, en la parte que indica que los Inmuebles,
Maquinaria y Equipo pueden ser adquiridos por
razones de seguridad o ambientales, y que si bien
la adquisicin de tales activos no aumenta directamente los futuros beneficios econmicos de cualquier partida existente, puede ser necesaria para
que la empresa obtenga futuros beneficios econmicos de sus otros activos. As, cuando ese sea el
caso, dichas adquisiciones (de Inmuebles, Maquinaria y Equipo) reunirn las condiciones para ser
reconocidas como activos, ya que posibilitan la
obtencin de beneficios econmicos futuros de los
activos relacionados, en exceso de los que podran
obtenerse si ellos no hubieran sido adquiridos.
Adems, contina el colegiado, tratndose de los
costos posteriores a una adquisicin, las adiciones
se capitalizan a los activos fijos porque con su llegada se crea un nuevo activo. Una adicin es algo

SETIEMBRE 2007

que no es meramente la reposicin de una cosa que

se posea con anterioridad y que comprende unidades nuevas por completo (ampliaciones, extensiones y agrandamientos de las unidades antiguas),
sino erogaciones capitalizables en las que el costo
de la adicin se carga a una cuenta del activo.
Por tal motivo, se concluye que la colocacin de
paneles representa una adicin, la misma que debe
ser contabilizada como un activo, debido a que
adems de constituir uno nuevo, beneficiar en ms
de un ejercicio.

REMODELACIN VS.
IMPLEMENTACIN DE UNA
TIENDA?
RTF N 130-4-2007 / 10.01.2007
La Administracin repar la remodelacin de
tienda, y la apelante aleg que dichos gastos de
mejora son asumidos por el arrendatario sin contraprestacin alguna.
El TF observa que la factura reparada ha sido
emitida por Servicios de desmontaje, diseo, ejecucin y montaje en tienda del Centro Comercial (carpintera de madera, metlica, instalaciones elctricas, pintura, vidrios).
Para este colegiado, de lo consignado en dicho comprobante no se aprecia que este se encuentre referido necesariamente a la remodelacin de una tienda, ms bien, podra referirse a
la implementacin de la misma, es decir, a la colocacin de mostradores, anaqueles, separadores u otros bienes que se puedan instalar, a fin de
equipar la tienda, y retirar posteriormente. En esa
medida, como la Administracin no ha sustentado el reparo con otros medios, se revoca la apelada en este extremo.

(1) Nota: Debe tomarse en cuenta que, a partir del

2006, la NIC 16 obligatoria es la modificada
en diciembre de 2003, cuya denominacin es
Propiedades, Planta y Equipo.

43

SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

DESEMBOLSOS PARA EL CAMBIO

DE MOTOR
RTF N 130-4-2007 / 10.01.2007
Tomando en cuenta que la apelante cuenta entre sus activos con vehculos, segn se verifica de
su Libro de Inventarios y Balances, el cambio de
motor debe ser activado y no deducido como
gasto, ya que est destinado a obtener un mayor
rendimiento de dicho bien ms all del rendimiento estndar originalmente proyectado.

DESEMBOLSOS EN SERVICIOS DE
ACONDICIONAMIENTO PARA LA
INSTALACIN DE VLVULAS
RTF N 3718-1-2006 / 07.08.2006
Segn la orden de servicio y factura correspondientes, el TF observa que el trabajo materia
de reparo fue el acondicionamiento del local de
Charcani III para instalacin de vlvula mariposa, para lo cual se ejecutaron diversas obras civiles como retiro de escalera, demolicin de casilleros de material noble, fabricacin de escalera metlica, demolicin de muros de concreto para
instalacin de vlvula mariposa en ambos grupos, construccin de anclajes para los pistones
de control de vlvulas mariposa, tarrajeo e instalacin de tapas de fierro en planta estriada en
zona de demolicin.
A su vez, se seala que hay que tomar en cuenta el prrafo 16 de la NIC 16 y, asimismo, que
segn la LIR, el valor computable de un activo fijo
incluye los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser
usados, excluidos los intereses. En tal sentido, el TF
concluye que los desembolsos incurridos por la
apelante en el acondicionamiento del local de Charcani III para la instalacin de vlvulas mariposa
forman parte del costo de dicho activo instalado.

DESEMBOLSOS EN SISTEMA DE
LAVADO DE GASES PARA
CHIMENEA
RTF N 5759-4-2006 / 25.10.2006
Inicialmente la Administracin Tributaria haba
reparado el gasto sustentado en un Recibo por
Honorarios emitido por el servicio de aumento de
la altura del ducto de una chimenea y colocacin
de un arriostre a la baranda de plataforma de la
misma, pero como no se haba acreditado que la
modificacin referida hubiera incrementado la
vida til del activo o contribuido a un mayor rendimiento o aumento de la produccin, el TF dispuso que se emitiera un nuevo pronunciamiento
sobre el particular.
El apelante present un escrito para indicar que la
ampliacin en referencia era para colocar un scrubber, en cumplimiento de las normas ambientales.
Para el TF, los scrubber o torres lavadoras son
mtodos de separacin o filtracin utilizados para
remover partculas y gases simultneamente, por
intercepcin de un lquido lavador; es decir, los
gases, una vez inyectados en su interior por medio del ventilador centrfugo, son tratados a con-

44

tracorriente. En suma, constituyen un sistema que

permite el lavado de gases que evita la contaminacin ambiental.
Conforme a ello, en el caso analizado por el
TF, toda vez que la chimenea al haber sido ampliada origina un rendimiento mayor al estndar
originalmente proyectado (al quedar habilitada
para la colocacin de un dispositivo que evita la
contaminacin ambiental), corresponda que el
desembolso efectuado (y sustentado en el Recibo
por Honorarios) sea activado no siendo procedente su deduccin como gasto.

DESEMBOLSOS EN OBRAS DE
PROTECCIN Y REFORZAMIENTO
DEL ACTIVO PRINCIPAL Y
CONSTRUCCIN DE ESTANQUE
DISIPADOR
RTF N 3718-1-2006 / 07.08.2006
Para el TF, segn el contrato respectivo, el reparo
est referido a la ejecucin de la obra para la proteccin y reforzamiento del lecho del ro, as como la
construccin de un estanque disipador de energa.
Se tratara en suma de obras que constituyen bienes nuevos que tienen por funcin permitir un mantenimiento a futuro a menor costo y la minimizacin
de daos del activo principal y, segn el TF, no estaban planificadas dentro de la concepcin inicial de
la Central Hidroelctrica (activo principal), y tienen
una relacin directa con la seguridad y el funcionamiento del referido activo, esperando obtener beneficios por ms de un ejercicio.
Asimismo, de acuerdo con el Marco Conceptual de las NICs, y la NIC 16, la construccin de
obras completamente nuevas (que implicaron la
remocin de la construccin anterior), como fue
la rampa de contencin y del estanque disipador,
constituyen erogaciones que debieron reconocerse como activos tangibles.

DESEMBOLSOS EN REPARACIN Y
PARCHADO DE ZONA DE
ESTACIONAMIENTO EN GRIFO
RTF N 1459-1-2006 / 17.03.2006
Se repar el gasto por la compra de materiales de
construccin, pues a criterio de la Administracin Tributaria debi ser activado como trabajos en curso.
Por su parte, el deudor tributario sostuvo que
el egreso corresponda a la reconstruccin y/o
parchado de zonas deterioradas por el peso de
vehculos, y adems, de acuerdo con el contrato
de arrendamiento, que seala que toda mejora
quedar en beneficio del dueo del establecimiento, ha considerado dicho importe como gasto. Ya
en el procedimiento Contencioso Tributario, el mismo deudor precis que las reas objeto de reparacin correspondan a las de un estacionamiento; asimismo, segn consta en una clusula contractual, el terreno sobre el cual se edific la estacin de gasolina arrendada se encontraba, al momento de su entrega, en estado de funcionamiento y buenas condiciones de conservacin.
El TF, segn las pruebas ofrecidas y la NIC 16,
concluye en la veracidad de la necesidad de los
trabajos de reparacin y parchado referidos, producto del desgaste por el uso en el bien arrendado,
los mismos que nicamente habran buscado reponer o mantener el rendimiento original del activo.

SETIEMBRE 2007

ACREDITACIN RESPECTO A LOS

DESEMBOLSOS: Declaraciones
contradictorias del representante del
arrendador y documentacin diversa
RTF N 828-1-2007 / 06.02.2007
La Administracin Tributaria se pronuncia nuevamente, en virtud al mandato del TF, y mantiene
el reparo sobre mejoras que deban activarse, esta
vez sustentadas en las declaraciones del representante del propietario del inmueble.
Para el TF, tal declaracin no acredita fehacientemente que el bien no hubiese podido ser
usado para los fines que requera el deudor tributario, ms an si existe otra declaracin de la
misma persona donde seala que no tiene idea
clara de los cambios por reparaciones o mantenimiento que pudo hacer el apelante, pues en base
a los consumos de agua (segn los recibos correspondientes) se puede inferir el uso del inmueble y, segn consta de las declaraciones del Impuesto Predial (autovalo) no se advierte modificaciones en el rea construida durante los aos,
sino se indic que el estado del inmueble era regular. En tal sentido, para el colegiado, no se acredit que el predio materia de reparo no hubiese
podido ser usado inicialmente para los fines que
requera la apelante, as como tampoco que los
desembolsos reparados hayan elevado el estndar de rendimiento del bien, por lo que se revoca
la apelada en dicho extremo.

ACREDITACIN RESPECTO A LOS

DESEMBOLSOS: Gastos del
arrendatario
RTF N 657-1-2007 / 26.01.2007
En el presente caso, la Administracin Tributaria
repar los gastos sustentados en facturas emitidas
por compras y servicios, tales como arena, cemento, fierro, alambre, piedra, tubos, vlvulas, excavaciones, tarrajeo, etc., al considerar que dichos desembolsos deban ser activados al estar destinados
a implementar nuevas reas de una planta industrial.
El TF analiza el contrato de arrendamiento del
inmueble donde se realizaron las labores, y observa que la arrendataria se obligaba a correr
con los gastos de reparacin por cualquier dao
que hubiera podido causar durante el perodo de
vigencia del contrato. Adems, que asumira los
gastos que originen la conservacin y buen mantenimiento del bien arrendado, incluyendo servicios e instalaciones, los mismos que no seran
reembolsados por el propietario de dicho inmueble. Tambin se identifica una clusula contractual que prohbe al arrendatario introducir mejoras en el inmueble sin la autorizacin previa y
por escrito del arrendador.
Para el TF, la Administracin solo se ha limitado a calificar los gastos reparados como mejoras
de carcter permanente, sin analizar el estndar
de rendimiento evaluado del inmueble a fin de
determinar si tales servicios aumentaron su vida
til o si, por el contrario, estos cambios se efectuaron con el fin de reparar o mantener ciertos
bienes. En ese sentido, se deja sin efecto dicho
reparo.

SET.

OCT.

SETIEMBRE 2007

18.09.07

05.09.07

07.09.07

07.09.07

21.09.07

SENATI (4)

APORTES A LAS AFP:

En Cheque (5)

En Efectivo (6)

Declaracin sin pago (6)

Pago de la deuda
hasta (7)

OCT.

SET.
SET.

AGO.

2
OCT.

SET.
SET.

AGO.

3
OCT.

SET.
SET.

AGO.

4
OCT.

SET.
SET.

AGO.

5
AGO.
SET.

SET.
OCT.

LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE

6
OCT.

SET.
SET.

AGO.

7
OCT.

SET.
SET.

AGO.

8
OCT.

SET.
SET.

AGO.

9
OCT.

SET.

15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07

05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07

05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07

03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07

17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 46). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos
Contribuyentes (ver Calendario en pgina 46). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros
das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.

17.09.07

18.09.07

SENCICO (2)

CONAFOVICER (8)

18.09.07

Retenciones de CEPAP
D. L. N 20530

18.09.07

18.09.07

Pagos a Cuenta y Retenciones

del Impuesto a la Renta, incluye RER (2)

R.U.S. (2)

18.09.07

18.09.07

Grupos Especiales (3)

ONP (2) (3)

18.09.07

1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO

2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

SET.

18.09.07

AGO.

SET.

AGO.

ESSALUD (2) de Segurid

Rgimen General (3)

Declaracin Jurada y Pago

del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

CONCEPTO

R. de S. N 240-2006/SUNAT (30.12.2006) y normas especiales

Calendario Tributario y de otros Conceptos

INDICADORES

45

INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PAGOS A CUENTA DEL ISC(1)

B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2)

VENCIMIENTO SEMANAL

MES AL QUE
CORRESPONDE
LA OBLIGACIN N

SEMANA
DESDE
02 de Setiembre de 2007
09 de Setiembre de 2007
16 de Setiembre de 2007
23 de Setiembre de 2007

HASTA

SETIEMBRE 2007

1
2
3
4

08 de Setiembre de 2007
15 de Setiembre de 2007
22 de Setiembre de 2007
29 de Setiembre de 2007

OCTUBRE 2007

1 30 de Setiembre de 2007 06 de Octubre de 2007

2 07 de Octubre de 2007 13 de Octubre de 2007
3 14 de Octubre de 2007 20 de Octubre de 2007
4 21 de Octubre de 2007 27 de Octubre de 2007
5 28 de Octubre de 2007 03 de Noviembre de 2007

PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN

Vencimiento
04 de Setiembre de 2007
11 de Setiembre de 2007
18 de Setiembre de 2007
25 de Setiembre de 2007
02 de Octubre de 2007
10 de Octubre de 2007
16 de Octubre de 2007
23 de Octubre de 2007
30 de Octubre de 2007

FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO(3)

5-9

0-4

SETIEMBRE 2007

25 de Octubre de 2007

24 de Octubre de 2007

OCTUBRE 2007

26 de Noviembre de 2007

27 de Noviembre de 2007

NOVIEMBRE 2007

27 de Diciembre de 2007

28 de Diciembre de 2007

DICIEMBRE 2007

24 de Enero de 2008

25 de Enero de 2008

(2) Segn R. de S. N 240-2006/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados

como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico.
(3) Segn ltimo dgito del RUC.

(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 240-2006/SUNAT publicada el 30 de diciembre de 2006.

C. ENTIDADES DEL ESTADO SOBRE

INFORMACIN DE ADQUISICIONES(4)

D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS

TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5)

ADQUISICIONES
DEL MES DE:

0-4

LTIMO DGITO DEL RUC

5-9

Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

27.09.2007
30.10.2007
29.11.2007
27.12.2007
30.01.2008
28.02.2008

28.09.2007
31.10.2007
30.11.2007
28.12.2007
31.01.2008
29.02.2008

FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES

Al
Del

(4) Segn el D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM y D. S. N 048-98-PCM),

R. M. N 083-2001-EF/10 y R. de S. N 044-2007/SUNAT.

01 de Setiembre de 2007
16 de Setiembre de 2007
01 de Octubre de 2007
16 de Octubre de 2007
01 de Noviembre de 2007
16 de Noviembre de 2007

15 de Setiembre de 2007
30 de Setiembre de 2007
15 de Octubre de 2007
31 de Octubre de 2007
15 de Noviembre de 2007
30 de Noviembre de 2007

LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
21 de Setiembre de 2007
05 de Octubre de 2007
22 de Octubre de 2007
08 de Noviembre de 2007
22 de Noviembre de 2007
07 de Diciembre de 2007

(5) Segn R. de S. N 240-2006/SUNAT.

Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes

TIPO DE
DECLARACIN
DECLARACIONES
DETERMINATIVAS

DECLARACIONES
INFORMATIVAS

OTROS

PDT
Impuesto a la Renta Anual 2006 Personas Naturales (1) .
Impuesto a la Renta Anual 2006 Tercera Categora (2) e ITF.
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Fondo y Fideicomisos.
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin).
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora).
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV).
Agentes de Retencin del IGV.
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT).
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 058-2006/SUNAT).
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Precios de Transferencia.
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora.
Declaracin de Operaciones con Terceros.
Declaracin de Notarios.
Declaracin de Predios.
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo.
Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva.
Boletos de Transporte Areo.
Regala Minera.
Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores.
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T.
Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF).
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin.

FORMULARIO
VIRTUAL
657 versin 1.0
658 versin 1.0
648 versin 1.2
618 versin 1.1
621 versin 4.6
615 versin 2.0
634 versin 1.0
693 versin 1.0
1690 versin 1.0
695 versin 1.5
616 versin 1.3
617 versin 1.6
626 versin 1.1
633 versin 1.2
697 versin 1.4
600 versin 4.7
610 versin 3.4
3560 versin 1.0
625 versin 1.0
3500 versin 3.3
3520 versin 3.1
3530 versin 1.0
1691 versin 1.0
1647 versin 1.0
3540 versin 1.0
698 versin 1.1
versin 2.1
687 versin 1.3
686 versin 1.2
1661 versin 1.0

INICIO DE
VIGENCIA
01.01.2006
01.01.2006
06.04.2007
05.09.2005
27.06.2007
26.08.2004
06.08.2003
18.01.2003
15.05.2005
05.04.2007 (3)
01.01.2005
01.12.2006
18.01.2003
01.05.2005
26.01.2006
26.05.2007
01.09.2003
16.04.2007
21.07.2004
30.12.2005
18.03.2007
19.10.2003
01.07.2005
01.01.2006
15.07.2004
26.09.2005
01.09.2006
24.05.2007
15.11.2005
30.01.2006

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 675 versin 1.5 para el 2000, 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651 versin 1.0 para el 2003, 653 versin 1.0 para 2004 y
655 versin 1.0 para 2005.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 674 versin 2.0 para 1999, 676 versin 1.1 para el 2000, 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002, 652 versin 1.1 para el 2003,
654 versin 1.0 para 2004 y 656 versin 1.0 para 2005.
(3) A partir del 26 de noviembre de 2007 regir la versin 1.6.

46

SETIEMBRE 2007

INDICADORES

Impuesto a la Renta 2007-Personas Naturales

A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)
RENTA NETA (RN)

RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS

(-) 20% de RB1C
Primera Categora (1C)
(-) 10% de RB2C
Segunda Categora (2C)(1)
(-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 24,150
Cuarta Categora (4C)
(7 UIT)
Quinta Categora (5C)

C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO

Base de
Clculo

= RN1C
= RN2C
= RNG
= RN de 4C y 5C

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

GLOBAL ANUAL (RNGA)(3)
(4)

(5)

(6)

(7)

RNGA = (RNG (ITF + GxD + Prdidas de 1C + Prdidas de 2C )) + RNFE

(2)

Donde:
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta
de fuente extranjera

(3)
(4)
(5)

(1)

No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se
calculan bajo el sistema cedular.

RNGA
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta:
S/. 93,150

15%

I = (0.15 x RNGA)

Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT

Ms de S/. 93,150
Hasta S/. 186,300

21%

I = (0.21 x RNGA) S/. 5,589

Ms de 54 UIT Ms de S/. 186,300

30%

I = (0.30 x RNGA) S/. 22,356

Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es
S/. 82,800 (24 UIT).
Despus de las deducciones admitidas.
El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.
Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en
el artculo 28-B del Reglamento.
Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.

Factores para el Ajuste Integral de los

Estados Financieros
PARTIDA
DEL
MES DE:
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
(1)

Valor de la UIT 1997 2007

(1)

PERODO APLICABLE

MES DE ACTUALIZACIN
Set.

Oct.

1,013
1,008
1,010
1,006
1,002
1,004
1,003
1,003
1,002
1,000

1,013
1,009
1,010
1,007
1,002
1,004
1,003
1,004
1,002
1,001
1,000

2006
Nov.
1,011
1,007
1,008
1,005
1,000
1,002
1,001
1,002
1,000
0,999
0,998
1,000

Dic.
1,013
1,008
1,010
1,007
1,002
1,004
1,003
1,004
1,002
1,001
1,000
1,002
1,000

Ene.

Feb.

0,997 0,992 0,996

1,000 0,995 0,999
1,000 1,004
1,000

AO

2007
Abr. May.

Mar.

0,999
1,002
1,007
1,003
1,000

1,008
1,011
1,016
1,012
1,009
1,000

Frmula para calcular

el Impuesto (I)

Hasta 27
UIT

(6)
(7)

(ndice de Precios al Por Mayor)

TASA
%

Jun.

Jul.

Ago.

1,020
1,024
1,029
1,025
1,021
1,013
1,000

1,028
1,032
1,037
1,032
1,029
1,020
1,008
1,000

1,035
1,038
1,043
1,039
1,036
1,027
1,014
1,006
1,000

El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394
(tributario). Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

MESES

VALOR
(S/.)

BASE
LEGAL

1997

Enero - Diciembre

2, 400

D. S. N 134-96-EF

1998

Enero - Diciembre

2, 600

D. S. N 177-97-EF

1999

Enero - Diciembre

2, 800

D. S. N 123-98-EF

2000

Enero - Diciembre

2, 900

D. S. N 191-99-EF

2001

Enero - Diciembre

3,000

D. S. N 145-2000-EF

2002

Enero - Diciembre

3,100

D. S. N 241-2001-EF

2003

Enero - Diciembre

3,100

D. S. N 191-2002-EF

2004

Enero - Diciembre

3,200

D. S. N 192-2003-EF

2005

Enero - Diciembre

3,300

D. S. N 177-2004-EF

2006

Enero - Diciembre

3,400

D. S. N 176-2005-EF

2007

Enero - Diciembre

3,450

D. S. N 213-2006-EF

ndice de Precios - INEI

A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL

VARIACIN PORCENTUAL

2006
2007
Base 2001
Base 1994 Base 2001 Base 1994
MES

172,58
109,81
Enero
173,54
110,42
Febrero
174,32
110,92
Marzo
175,22
111,49
Abril
174,29
110,90
Mayo
174,05
110,75
Junio
173,75
110,56
Julio
174,01
110,72
Agosto
174,05
110,75
Setiembre
174,12
110,79
Octubre
173,63
110,48
Noviembre
173,68
110,51
Diciembre
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior.

173,69
174,15
174,75
175,06
175,92
176,76
177,59
177,84

110,52
110,81
111,19
111,39
111,94
112,47
113,00
113,16

MENSUAL

ACUMULADA

ANUAL (1)

2006
2007
2006
2007
2006
2007
1,89
0,50
0,50
0,65
0,01
0,01
2,71
1,05
0,55
0,35
0,26
0,27
2,50
1,51
0,46
0,24
0,35
0,62
2,91
2,03
0,51
-0.09
0,18
0,80
2,23
1,49
-0,53
0,94
0,49
1,29
1,83
1,36
-0,13
1,55
0,47
1,77
1,54
1,18
-0,17
2,21
0,48
2,25
1,88
1,33
0,14
2,20
0,14
2,39
2,00
1,35
0,03
1,89
1,40
0,04
1,53
1,11
-0,28
1,14
1,14
0,03
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
2005

2006

2007

MES

Enero
171,973343
165,790508
172,833160
Febrero
171,652587
165,210516
172,001768
Marzo
172,301372
165,757078
172,710490
165,952521
Abril
173,036455
173,236546
166,362855
Mayo
172,670986
174,757919
166,717217
Junio
172,895914
176,953390
166,783260
Julio
172,734510
178,289226
167,556812
Agosto
173,075394
179,445691
168,797211
Setiembre
173,335897
169,731131
173,442468
Octubre
169,645947
173,100456
Noviembre
171,142562
173,426072
Diciembre
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior.

VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL

ANUAL (2)

ACUMULADA

2006

2007

2006

2007

2006

2007

0,49
-0,19
0,38
0,43
-0,21
0,13
-0,09
0,20
0,15
0,06
-0,20
0,19

-0,34
-0,48
0,41
0,30
0,88
1,26
0.75
0.65

0,49
0,30
0,68
1,11
0,89
1,02
0,93
1,13
1,28
1,34
1,14
1,33

-0,34
-0,82
-0,41
-0,11
0,77
2,03
2,80
3,47

3,73
3,90
3,95
4,27
3,79
3,71
3,57
3,29
2,69
2,19
2,04
1,33

0,50
0,20
0,24
0,12
1,21
2,35
3,22
3,68

FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

SETIEMBRE 2007

47

INDICADORES

Tasa de Inters para Devolucin

de Pagos indebidos o en exceso

Tasas de Inters Moratorio

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
CONCEPTO

Tasa de Inters Mensual

(2)

Tasa de Inters Diario

DEL 07.02.2003
AL 31.01.2004
M. N.
M. E.

DEL 01.02.2004
A LA FECHA(1)
M. N.
M. E.

1,5%

1,5%

0,05%

0,84%
0,028%

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS

CONCEPTO

DEL 01.01.2006 DEL 15.07.2006 DEL 01.01.2007

AL 14.07.2006(1) AL 31.12.2006(1) AL 31.12.2007(2)

0,75%

0,05%

M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
General

0,025%

M.N. = Moneda Nacional.

M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.

Tasa de Inters Mensual 0,60%

0,20%

0,60%

0,20%

0,80%

0,30%

Tasa de Inters Diario(3) 0,02% 0,00667% 0,02% 0,00667% 0,02667% 0,01%

Retenciones y/o Tasa de Inters Mensual 0,60% 0,20% 1,20% 0,20% 1,20%
Percepciones de
Tasa de Inters Diario(3) 0,02% 0,00667% 0,04% 0,00667% 0,04%
IGV no aplicadas(4)
M.N. = Moneda Nacional.
M.E. = Moneda Extranjera.

0,30%
0,01%

(1) Segn R. de S. N 009-2006/SUNAT y R. de S. N 093-2006/SUNAT.

(2) Segn R. de S. N 009-2007/SUNAT.
(3) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el inters diario con cinco
decimales.
(4) Segn la Ley N 28053, se aplica esta tasa por los primeros 45 das, luego de los cuales se aplicar la TIM.

Tasas de Inters Internacional

Tasas Activa y Pasiva de Inters:

Diaria
Del 01.08.2007 al 05.09.2007

DA

FECHA

1 MES

LIBOR
3 MESES
6 MESES

(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)

Del 01.08.2007 al 05.09.2007

1 AO

PRIME RATE

Mircoles 01.08.07

5,328

5,360

5,301

5,187

8,25

Jueves

02.08.07

5,330

5,360

5,318

5,230

8,25

Viernes

03.08.07

5,330

5,360

5,314

5,217

8,25

Sbado

04.08.07

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Domingo 05.08.07

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Lunes

06.08.07

5,330

5,356

5,257

5,116

8,25

Martes

07.08.07

5,330

5,360

5,280

5,158

8,25

Mircoles 08.08.07

5,350

5,380

5,339

5,238

8,25

Jueves

09.08.07

5,541

5,500

5,389

5,259

8,25

Viernes

10.08.07

5,619

5,575

5,401

5,231

8,25

Sbado

11.08.07

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Domingo 12.08.07

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Lunes

13.08.07

5,611

5,558

5,400

5,236

8,25

Martes

14.08.07

5,589

5,530

5,399

5,243

8,25

Mircoles 15.08.07

5,569

5,520

5,391

5,209

8,25

Jueves

16.08.07

5,538

5,510

5,379

5,162

8,25

Viernes

17.08.07

5,510

5,500

5,355

5,074

8,25

Sbado

18.08.07

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Domingo 19.08.07

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Lunes

20.08.07

5,501

5,495

5,348

5,078

8,25

Martes

21.08.07

5,500

5,494

5,329

5,045

8,25

Mircoles 22.08.07

5,500

5,499

5,373

5,104

8,25

Jueves

23.08.07

5,505

5,505

5,431

5,219

8,25

Viernes

24.08.07

5,503

5,506

5,411

5,200

8,25

Sbado

25.08.07

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Domingo 26.08.07

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Lunes

27.08.07

5,490

5,540

5,350

5,290

8,25

Martes

28.08.07

5,508

5,510

5,428

5,213

8,25

Mircoles 29.08.07

5,565

5,541

5,428

5,180

8,25

Jueves

30.08.07

5,665

5,580

5,463

5,208

N/P

Viernes

31.08.07

5,720

5,621

5,535

5,275

8,25

Sbado

N/P

01.09.07

N/P

N/P

N/P

N/P

Domingo 02.09.07

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Lunes

03.09.07

5,765

5,669

5,549

5,260

8,25

Martes

04.09.07

5,798

5,698

5,564

5,253

8,25

Mircoles 05.09.07

5,819

5,720

5,595

5,283

8,25

FUENTE: Bloomberg

48

N/P = No publicado

DA

FECHA

Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles

01.08.07
02.08.07
03.08.07
04.08.07
05.08.07
06.08.07
07.08.07
08.08.07
09.08.07
10.08.07
11.08.07
12.08.07
13.08.07
14.08.07
15.08.07
16.08.07
17.08.07
18.08.07
19.08.07
20.08.07
21.08.07
22.08.07
23.08.07
24.08.07
25.08.07
26.08.07
27.08.07
28.08.07
29.08.07
30.08.07
31.08.07
01.09.07
02.09.07
03.09.07
04.09.07
05.09.07

TAMN
(Moneda Nacional)

TAMEX
(Moneda Extranjera)

TIPMN TIPMEX
(N)
(N)

%A

FD

FA(1)

%A

FD

FA(1)

%A

%A

22,53
22,69
22,91
22,91
22,91
22,90
22,98
23,04
23,07
23,04
23,04
23,04
22,93
22,94
23,09
22,99
22,94
22,94
22,94
22,94
22,96
23,02
22,89
22,75
22,75
22,75
22,72
22,91
22,33
22,33
22,63
22,63
22,63
22,65
22,75
22,90

0,00056
0,00057
0,00057
0,00057
0,00057
0,00057
0,00057
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00057
0,00057
0,00058
0,00057
0,00057
0,00057
0,00057
0,00057
0,00057
0,00058
0,00057
0,00057
0,00057
0,00057
0,00057
0,00057
0,00056
0,00056
0,00057
0,00056
0,00057
0,00057
0,00057
0,00057

615,14113
615,49065
615,84343
616,19641
616,54960
616,90284
617,25741
617,61302
617,96925
618,32527
618,68149
619,03792
619,39301
619,74845
620,10620
620,46274
620,81880
621,17505
621,53152
621,88818
622,24533
622,60353
622,96011
623,31492
623,66993
624,02514
624,38013
624,73800
625,08787
625,43793
625,79245
626,14717
626,50208
626,85749
627,21451
627,57387

10,36
10,43
10,43
10,43
10,43
10,36
10,44
10,45
10,46
10,46
10,46
10,46
10,44
10,47
10,46
10,44
10,44
10,44
10,44
10,45
10,42
10,40
10,38
10,41
10,41
10,41
10,39
10,42
10,46
10,46
10,45
10,45
10,45
10,48
10,55
10,54

0,00027
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00027
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00027
0,00027
0,00028
0,00028
0,00028
0,00027
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00027
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028

8,57991
8,58227
8,58464
8,58701
8,58937
8,59173
8,59410
8,59647
8,59884
8,60122
8,60360
8,60598
8,60835
8,61073
8,61311
8,61549
8,61786
8,62024
8,62262
8,62500
8,62738
8,62975
8,63212
8,63449
8,63687
8,63924
8,64161
8,64399
8,64638
8,64877
8,65116
8,65355
8,65594
8,65834
8,66075
8,66316

3,14
3,15
3,20
3,20
3,20
3,15
3,17
3,15
3,13
3,15
3,15
3,15
3,20
3,16
3,19
3,17
3,17
3,17
3,17
3,21
3,15
3,16
3,21
3,21
3,21
3,21
3,24
3,18
3,25
3,25
3,28
3,28
3,28
3,26
3,31
3,31

2,29
2,32
2,31
2,31
2,31
2,30
2,32
2,34
2,35
2,34
2,34
2,34
2,35
2,34
2,33
2,32
2,32
2,32
2,32
2,32
2,26
2,28
2,29
2,28
2,28
2,28
2,33
2,29
2,32
2,32
2,32
2,32
2,32
2,31
2,32
3,32

(1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.

FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

SETIEMBRE 2007

SETIEMBRE 2007

01.08.07
02.08.07
03.08.07
04.08.07
05.08.07
06.08.07
07.08.07
08.08.07
09.08.07
10.08.07
11.08.07
12.08.07
13.08.07
14.08.07
15.08.07
16.08.07
17.08.07
18.08.07
19.08.07
20.08.07
21.08.07
22.08.07
23.08.07
24.08.07
25.08.07
26.08.07
27.08.07
28.08.07
29.08.07
30.08.07
31.08.07
01.09.07
02.09.07
03.09.07
04.09.07
05.09.07

3,160
3,158
3,157
3,157
N/P
N/P
3,157
3,154
3,150
3,152
3,153
N/P
N/P
3,150
3,146
3,144
3,163
3,160
N/P
N/P
3,154
3,168
3,164
3,162
3,164
N/P
N/P
3,163
3,165
3,164
N/P
3,162
N/P
N/P
3,161
3,162

3,160
3,159
3,159
N/P
N/P
3,158
3,156
3,152
3,153
3,153
N/P
N/P
3,149
3,146
3,145
3,166
3,161
N/P
N/P
3,156
3,168
3,166
3,163
3,165
N/P
N/P
3,164
3,166
3,165
N/P
3,163
N/P
N/P
3,163
3,163
3,165

(1)

3,150
3,155
3,150
N/P
N/P
3,150
3,150
3,155
3,155
3,155
N/P
N/P
3,145
3,145
3,140
3,145
3,140
N/P
N/P
3,150
3,160
3,150
3,160
3,160
N/P
N/P
3,150
3,160
3,160
N/P
3,160
N/P
N/P
3,160
3,155
3,160

C
4,265
4,218
4,318
N/P
N/P
4,284
4,325
4,305
4,295
4,295
N/P
N/P
4,233
4,224
4,198
4,204
4,210
N/P
N/P
4,208
4,238
4,248
4,222
4,271
N/P
N/P
4,282
4,287
4,313
N/P
4,273
N/P
N/P
4,247
4,276
4,283

C
4,368
4,383
4,357
N/P
N/P
4,408
4,396
4,371
4,361
4,366
N/P
N/P
4,347
4,290
4,290
4,269
4,317
N/P
N/P
4,313
4,293
4,305
4,323
4,341
N/P
N/P
4,370
4,354
4,331
N/P
4,333
N/P
N/P
4,347
4,321
4,327

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
C
4,374
4,368
4,383
4,357
N/P
N/P
4,408
4,396
4,371
4,361
4,366
N/P
N/P
4,347
4,290
4,290
4,269
4,317
N/P
N/P
4,313
4,293
4,305
4,323
4,341
N/P
N/P
4,370
4,354
4,331
N/P
4,333
N/P
N/P
4,347
4,321

Promedio
Ponderado
a la fecha
de publicacin(1)
4,258
4,265
4,218
4,318
N/P
N/P
4,284
4,325
4,305
4,295
4,295
N/P
N/P
4,233
4,224
4,198
4,204
4,210
N/P
N/P
4,208
4,238
4,248
4,222
4,271
N/P
N/P
4,282
4,287
4,313
N/P
4,273
N/P
N/P
4,247
4,276

EURO

6,359
6,130
6,430
N/P
N/P
6,165
6,317
6,338
6,317
6,329
N/P
N/P
6,309
6,236
6,199
6,186
6,179
N/P
N/P
6,215
6,225
6,282
6,293
6,298
N/P
N/P
6,307
6,350
6,311
N/P
6,326
N/P
N/P
6,320
6,325
6,344
6,428
6,448
6,461
N/P
N/P
6,499
6,475
6,425
6,490
6,391
N/P
N/P
6,401
6,387
6,448
6,479
6,406
N/P
N/P
6,336
6,330
6,341
6,412
6,436
N/P
N/P
6,497
6,398
6,430
N/P
6,403
N/P
N/P
6,553
6,438
6,435

V
0,026
N/P
0,027
N/P
N/P
0,027
0,027
0,026
0,026
0,027
N/P
N/P
0,026
0,026
0,027
0,027
0,027
N/P
N/P
0,028
0,027
0,027
0,027
0,027
N/P
N/P
0,027
0,027
0,028
N/P
0,027
N/P
N/P
0,027
N/P
0,027

C
0,027
0,027
0,027
N/P
N/P
0,027
0,027
0,026
0,027
0,027
N/P
N/P
0,027
0,027
0,027
0,028
0,028
N/P
N/P
0,029
0,028
0,027
0,028
0,027
N/P
N/P
0,028
0,028
0,028
N/P
0,027
N/P
N/P
0,028
0,028
0,028

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
C

YEN JAPONS

LIBRA ESTERLINA

2,546
2,591
2,502
N/P
N/P
2,640
2,599
2,604
2,579
2,629
N/P
N/P
2,610
2,577
2,551
2,574
2,621
N/P
N/P
2,575
2,494
2,608
2,599
2,614
N/P
N/P
2,603
2,551
2,636
N/P
2,616
N/P
N/P
2,590
2,603
2,600

2,680
2,707
N/P
N/P
N/P
2,702
2,708
2,669
2,667
2,665
N/P
N/P
2,691
2,626
2,622
2,633
2,645
N/P
N/P
2,647
2,667
2,710
2,659
2,664
N/P
N/P
2,658
2,662
2,677
N/P
2,650
N/P
N/P
2,660
2,672
2,653

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones

FRANCO SUIZO

En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

3,160
3,160
3,160
N/P
N/P
3,160
3,155
3,160
3,160
3,160
N/P
N/P
3,155
3,150
3,150
3,155
3,150
N/P
N/P
3,160
3,170
3,160
3,165
3,165
N/P
N/P
3,160
3,165
3,165
N/P
3,165
N/P
N/P
3,165
3,160
3,165

Libre
al
Cierre de
Operaciones

V = Venta; N/P = No publicado.

3,161
3,160
3,159
3,159
N/P
N/P
3,158
3,156
3,152
3,153
3,153
N/P
N/P
3,149
3,146
3,145
3,166
3,161
N/P
N/P
3,156
3,168
3,166
3,163
3,165
N/P
N/P
3,164
3,166
3,165
N/P
3,163
N/P
N/P
3,163
3,163

Promedio
Ponderado
a la fecha
de publicacin(1)

3,158
3,157
3,157
N/P
N/P
3,157
3,154
3,150
3,152
3,153
N/P
N/P
3,150
3,146
3,144
3,163
3,160
N/P
N/P
3,154
3,168
3,164
3,162
3,164
N/P
N/P
3,163
3,165
3,164
N/P
3,162
N/P
N/P
3,161
3,162
3,163

R.C. N 007-91-EF/90

Promedio
Ponderado al Cierre
de Operaciones

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra;

M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.

FECHA

DLAR NORTEAMERICANO

Del 01.08.2007 al 05.09.2007

Tipo de Cambio (en S/.):

INDICADORES

49

INDICADORES

Declaracin de Base Imponible en ADUANAS

Factor de conversin
Pas

Equivalencia en US$
Del 20.07.2007
A partir del
al 10.08.2007(1)
11.08.2007(2)
US$
US$

Moneda

Pas

Equivalencia en US$
Del 20.07.2007
A partir del
al 10.08.2007(1)
11.08.2007(2)
US$
US$

Moneda

Unin Europea

Euro

1,343900

1,368000

Indonesia

Rupia de Indonesia

0,000110

0,000108

Angola

Kwanza

0,013373

0,013372

Japn

Yen Japons

0,008120

0,008442

Argelia

Dnar Argelino

0,014390

0,014556

Malasia, Fed. de

Dlar Malasio o Ringgit

0,288600

0,289687

Argentina

Peso Argentino

0,323887

0,320513

Mxico

Nuevo Peso Mexicano

0,092601

0,091105

Aruba

Florn Arubeo

0,558659

0,558659

Nigeria

Naira

0,007865

0,007886

Australia

Dlar Australiano

0,846095

0,858074

Noruega

Corona Noruega

0,169299

0,171588

Bolivia

Boliviano

0,127877

0,128866

Panam

Balboa

1,000000

1,000000

Brasil

Real

0,518941

0,534759

Paraguay

Guaran

0,000196

0,000196

Bulgaria

Lev

0,687238

0,699545

Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina

2,002000

2,031100

Canad

Dlar Canadiense

0,945626

0,937734

Rusia, Fed. de

Rublo

0,038728

0,039121

Chile

Peso Chileno

0,001897

0,001917

Suecia

Corona Sueca

0,145618

0,148500

China, Rep. Pop. de Yuan

0,131328

0,132066

Suiza

Franco Suizo

0,812018

0,832154

Colombia

0,000510

0,000510

Tailandia

Baht

0,031746

0,033557

Corea, Repblica de Won

0,001079

0,001088

Taiwn (China Nac.) Nuevo Dlar de Taiwn

0,030455

0,030488

Dinamarca

Corona Danesa

0,180610

0,183878

Trinidad y Tobago Dlar de Trinidad y Tobago

0,158690

0,159744

Ecuador

Sucre

0,000040

0,000040

Turqua

Lira

0,761325

0,779849

Filipinas

Peso de Filipinas

0,021612

0,022051

Ucrania

Hryvnia

0,200000

0,199960

Guatemala

Quetzal

0,129618

0,130378

Venezuela

Bolvar Venezolano

0,000466

0,000466

Hong Kong

Dlar de Hong Kong

0,127936

0,127771

Viet Nam

Dong

0,000062

0,000062

India

Rupia de la India

0,024582

0,024863

Peso Colombiano

(1) Segn R. de S. NAA N 401-2007/SUNAT/A.

(2) Segn R. de S. NAA N 449-2007/SUNAT/A.

ndice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2006
Das
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29
30
31

2007

Octubre Noviembre Diciembre

6,31799
6,31804
6,31810
6,31815
6,31821
6,31826
6,31832
6,31838
6,31843
6,31849
6,31854
6,31860
6,31866
6,31871
6,31877
6,31882
6,31888
6,31893
6,31899
6,31905
6,31910
6,31916
6,31921
6,31927
6,31932
6,31938
6,31944
6,31949
6,31955
6,31960
6,31966

6,31975
6,31984
6,31994
6,32003
6,32012
6,32021
6,32031
6,32040
6,32049
6,32058
6,32067
6,32077
6,32086
6,32095
6,32104
6,32114
6,32123
6,32132
6,32141
6,32150
6,32160
6,32169
6,32178
6,32187
6,32197
6,32206
6,32215
6,32224
6,32234
6,32243
----

6,32185
6,32128
6,32070
6,32013
6,31955
6,31897
6,31840
6,31782
6,31725
6,31667
6,31609
6,31552
6,31494
6,31437
6,31379
6,31322
6,31264
6,31207
6,31149
6,31092
6,31034
6,30976
6,30919
6,30861
6,30804
6,30746
6,30689
6,30632
6,30574
6,30517
6,30459

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Setiembre

6,30464
6,30469
6,30475
6,30480
6,30485
6,30490
6,30496
6,30501
6,30506
6,30511
6,30517
6,30522
6,30527
6,30532
6,30538
6,30543
6,30548
6,30553
6,30559
6,30564
6,30569
6,30574
6,30580
6,30585
6,30590
6,30595
6,30601
6,30606
6,30611
6,30616
6,30622

6,30624
6,30626
6,30628
6,30630
6,30633
6,30635
6,30637
6,30639
6,30641
6,30643
6,30645
6,30647
6,30650
6,30652
6,30654
6,30656
6,30658
6,30660
6,30662
6,30664
6,30667
6,30669
6,30671
6,30673
6,30675
6,30677
6,30679
6,30681
----------

6,30734
6,30786
6,30839
6,30892
6,30945
6,30997
6,31050
6,31103
6,31156
6,31208
6,31261
6,31314
6,31367
6,31420
6,31472
6,31525
6,31578
6,31631
6,31683
6,31736
6,31789
6,31842
6,31895
6,31948
6,32000
6,32053
6,32106
6,32159
6,32212
6,32265
6,32317

6,32390
6,32464
6,32537
6,32611
6,32684
6,32758
6,32831
6,32904
6,32978
6,33051
6,33125
6,33198
6,33272
6,33345
6,33419
6,33492
6,33566
6,33640
6,33713
6,33787
6,33860
6,33934
6,34007
6,34081
6,34155
6,34228
6,34302
6,34375
6,34449
6,34523
----

6,34559
6,34596
6,34632
6,34669
6,34705
6,34742
6,34778
6,34815
6,34851
6,34888
6,34924
6,34960
6,34997
6,35033
6,35070
6,35106
6,35143
6,35179
6,35216
6,35252
6,35289
6,35325
6,35362
6,35398
6,35435
6,35471
6,35508
6,35544
6,35581
6,35617
6,35654

6,35758
6,35862
6,35966
6,36070
6,36174
6,36278
6,36382
6,36486
6,36590
6,36694
6,36799
6,36903
6,37007
6,37111
6,37215
6,37320
6,37424
6,37528
6,37632
6,37737
6,37841
6,37945
6,38050
6,38154
6,38258
6,38363
6,38467
6,38572
6,38676
6,38781
----

6,38878
6,38974
6,39071
6,39167
6,39264
6,39361
6,39457
6,39554
6,39651
6,39747
6,39844
6,39941
6,40037
6,40134
6,40231
6,40328
6,40425
6,40521
6,40618
6,40715
6,40812
6,40909
6,41006
6,41103
6,41200
6,41296
6,41393
6,41490
6,41587
6,41684
6,41781

6,41879
6,41977
6,42076
6,42174
6,42272
6,42371
6,42469
6,42567
6,42666
6,42764
6,42862
6,42961
6,43059
6,43158
6,43256
6,43354
6,43453
6,43551
6,43650
6,43748
6,43847
6,43945
6,44044
6,44143
6,44241
6,44340
6,44438
6,44537
6,44636
6,44734
6,44833

6,44862
6,44892
6,44921
6,44951
6,44980
6,45009
6,45039
6,45068
6,45098
6,45127
6,45157
6,45186
6,45215
6,45245
6,45274
6,45304
6,45333
6,45363
6,45392
6,45421
6,45451
6,45480
6,45510
6,45539
6,45569
6,45598
6,45627
6,45657
6,45686
6,45716
----

(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculo
de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236
del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.

50

SETIEMBRE 2007

PROYECTOS DE LEY

Principales Proyectos de Ley

Del 11 de agosto al 05 de setiembre de 2007
CDIGO TRIBUTARIO
TERCERIZACIN DE COBRANZA
PROYECTO N 1528/2007-CR (NUPP) / 27.08.2007
PROPUESTA: Crear y fortalecer diversos mecanismos que permitan elevar la eficiencia en la cobranza de las acreencias
impagas en favor de las entidades de la Administracin Pblica Nacional.
Uno de los mecanismos sera la tercerizacin de la cobranza
de las deudas.

IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS RECREATIVOS POR TURISMO
PROYECTO N 1535/2007-CR (AP) / 29.08.2007
PROPUESTA: Incluir un cuarto prrafo en el literal II) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de fomentar el incremento del turismo interno.
La iniciativa recoge como gastos recreativos deducibles, con
algunos lmites, los que se efecten para viajes de turismo
dentro del territorio nacional y a travs de paquetes tursticos
(segn Ley N 26961), con excepcin de los otorgados en
favor de los accionistas o directores.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

INAFECTACIONES A LA IMPORTACIN
PROYECTO N 1539/2007-PE (PE) / 29.08.2007
PROPUESTA: Inafectar de tributos la importacin de bienes
consignados como ayuda humanitaria que ingresen a consecuencia de una declaratoria de emergencia.
Se desgravara el IGV, ISC, IPM y los Derechos Arancelarios.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
BENEFICIOS EN LA AMAZONA
PROYECTO N 1501/2007-CR (MP) / 14.08.2007
PROYECTO N 1529/2007-GR (GR - Ucayali) / 27.08.2007
PROPUESTA: Excluir de los alcances de los Dec. Leg. Ns.
977 y 978 el departamento de Ucayali, la provincia de Alto
Amazonas del departamento de Loreto, y diversos distritos y
provincias del departamento de Hunuco, restablecindose
las exoneraciones tributarias comprendidas en la Ley N
27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona,
as como modificar los artculos 48 y 49 de la Ley del IGV
e ISC.

MEDIDAS DE EMERGENCIA POR EL TERREMOTO DEL 15 DE

AGOSTO DE 2007
PROYECTO N 1502/2007-CR (PA) / 17.08.2007
PROPUESTA: Facultar a los Gobiernos Regionales y Locales a
hacer uso de sus recursos ordinarios en favor de los damnificados del sismo del 15 de agosto de 2007.
La referida iniciativa origin la Ley N 29076.
MEDIDAS DE EMERGENCIA POR EL TERREMOTO DEL 15 DE
AGOSTO DE 2007
PROYECTO N 1505/2007-CR (NUPP) / 20.08.2007
PROPUESTA: Establecer medidas de emergencia para la reconstruccin de zonas afectadas y apoyo a los damnificados
por el terremoto del 15 de agosto de 2007.
La iniciativa contiene, entre otras medidas, condonaciones y
exoneraciones tributarias en Impuesto a la Renta, Impuesto
Predial y Arbitrios.

OTROS
RECURSO DE REVISIN
PROYECTO N 1503/2007-GR (GR-Cusco) / 20.08.2007
PROPUESTA: Modificar el artculo 210 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, referente al recurso de Revisin.
DELITOS ADUANEROS
PROYECTO N 1531/2007-CP (CP Abogados de Arequipa) / 28.08.2007
PROPUESTA: Derogar los incisos b), c) y d) del artculo 10
del Dec. Leg. N 813, as como los incisos c), e), g) y parte
del d) del artculo 20 de la Ley N 28008, Ley de Delitos
Aduaneros.
CANON PETROLERO
PROYECTO N 1534/2007-CR (MP) / 29.08.2007
PROPUESTA: Modificar el primer prrafo del artculo 1 del
Dec. Ley N 21678, referente a establecer un canon petrolero del 15 por ciento ad-valorem sobre la produccin total del
petrleo en el departamento de Loreto, as como modificar
los ndices de distribucin.

ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS

PE
CP
GR
NUPP
PA
MP

SETIEMBRE 2007

=
=
=
=
=
=

Poder Ejecutivo.
Colegio Profesional.
Gobierno Regional.
Grupo Parlamentario Nacionalista Unin por el Per.
Grupo Parlamentario Partido Aprista Peruano.
Multipartidario

51

LEGISLACIN

Principales Dispositivos Legales

Del 24 de agosto al 05 de setiembre de 2007
ESTABLECEN DISPOSICIONES PARA EL DESPACHO DE
MERCANCAS EN CASOS DE ESTADO DE EMERGENCIA
POR DESASTRE NATURAL; Y MODIFICAN LA LEY GENERAL DE ADUANAS (24.08.2007 352077)
LEY N 29077
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Disposiciones para el despacho de mercancas en casos de estado de emergencia por desastre natural
En los casos en los que ingrese ayuda humanitaria, como
consecuencia de la declaracin de un estado de emergencia por desastre natural y durante el plazo que dure el
mismo, sern de aplicacin los siguientes lineamientos:
a) La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT no exigir garanta, carta de donacin
ni presentacin o transmisin de autorizaciones, permisos
o resoluciones que deban emitir los sectores competentes
o correspondientes;
b) no ser necesaria la transmisin o presentacin del manifiesto de carga y de los dems documentos a que se
refiere el artculo 24 del Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante el Decreto Supremo N 011-2005-EF y modificatorias, cuando la carga arribe en calidad de ayuda humanitaria y no ingrese a un terminal de almacenamiento;
c) las infracciones establecidas en el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante el
Decreto Supremo N 129-2004-EF y modificatorias, que
a continuacin se detallan y que se encuentran relacionadas con el ingreso y despacho de la ayuda humanitaria
no sern consideradas como tales:
i) artculo 103 inciso a) numerales 1, 2, 3, 4, 5 y 6
inciso b) numerales 1, 2 y 3
inciso d) numerales 2, 3, 4, 5 y 7
inciso e) numerales 1, 2, 3, 7, 9, 10 y 11
ii) artculo 108 incisos a), b), d), e), g) h), i), j) y k)
d) La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, remitir o transmitir copia de las declaraciones de aduanas correspondientes al Instituto Nacional de Defensa Civil-INDECI, dentro de las veinticuatro
(24) horas de numeradas las mismas.
Artculo 2.- Modificacin del artculo 92 de la Ley General de Aduanas
Incorprase como tercer prrafo del artculo 92 del Texto
nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante el Decreto Supremo N 129-204-EF y modificatorias, el siguiente texto:
Artculo 92.- (...)
En los casos en que se declare el estado de emergencia
por desastre natural y durante el plazo que dure el mismo, la SUNAT dispone la adjudicacin de mercancas restringidas en abandono legal o comisadas, a favor de las
entidades que se sealen mediante decreto supremo, a fin
de atender las necesidades de las zonas afectadas. Dichas entidades requerirn, previamente, al sector competente la respectiva constatacin del estado de las mercancas, en los casos que sea necesario.
Artculo 3.- Modificacin del artculo 93 de la Ley General de Aduanas
Adicinase un prrafo al artculo 93 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante el Decreto Supremo N 129-2004-EF y modificatorias, con el siguiente texto:

52

Artculo 93.- (...)

Lo dispuesto en el prrafo precedente, no ser de aplicacin en los casos en que se declare un estado de emergencia por desastre natural.
Artculo 4.- Mercancas que pueden acogerse a lo dispuesto en la presente Ley
El decreto supremo que declare el estado de emergencia
por desastre natural, a que se refiere el artculo 1, deber establecer las mercancas que sean necesarias para la
atencin de la poblacin afectada.
Artculo 5.- Vigencia
La presente Ley entra en vigencia al da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
NICA.- Otorga fuerza de ley
Otrgase fuerza de ley al Decreto Supremo N 070-2007PCM y modificatorias.
DISPOSICIN FINAL
NICA.- Responsabilidad de entidades receptoras
Las mercaderas que ingresan al amparo de la presente
Ley, sern derivadas a las zonas de emergencia, bajo responsabilidad de la entidad receptora.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su
promulgacin.
En Lima, a los veintitrs das del mes de agosto de dos mil
siete.
LUIS GONZALES POSADA EYZAGUIRRE
Presidente del Congreso de la Repblica
ALDO ESTRADA CHOQUE
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL
DE LA REPBLICA

encuentran inscritos en el Registro Nacional de Transporte

Terrestre de Personas para prestar servicio de transporte
interprovincial de personas, el cual se inici el 7 de agosto de 2007, con la finalidad de implementar adecuadamente el mencionado Sistema de Pago;
Que de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 2 y 5
del citado decreto supremo, el referido reempadronamiento
dar lugar a la emisin de la Tarjeta nica de Circulacin
y de la calcomana distintiva, tarjeta que a partir del 30
de noviembre de 2007 ser el nico documento que habilitar la prestacin del servicio de transporte de personas;
Que estando en proceso el reempadronamiento en mencin, y a fin de asegurar el buen funcionamiento del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central aplicable al transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, resulta necesario modificar la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia
N 057-2007/SUNAT;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 13 del
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940,
aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria, y de conformidad con el artculo 11
del Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias, y
el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto
Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- VIGENCIA DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 057-2007/SUNAT
Modifcase el artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT, de acuerdo con el siguiente texto:
Artculo 16.- VIGENCIA
La presente norma entrar en vigencia a partir del 1 de
diciembre de 2007.
Regstrese, comunquese y publquese.

POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.

LAURA CALDERN REGJO

Superintendente Nacional

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintitrs

das del mes de agosto del ao dos mil siete.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
JORGE DEL CASTILLO GLVEZ
Presidente del Consejo de Ministros

MODIFICAN DISPOSICIONES DEL RGIMEN DE DETRACCIONES APLICABLE AL TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VA TERRESTRE (25.08.2007
352189)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 166-2007/SUNAT
Lima, 24 de agosto de 2007
CONSIDERANDO:
Que mediante Resolucin de Superintendencia N 0572007/SUNAT se regul la aplicacin del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al
transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, la cual entrara en vigencia el 1 de setiembre de 2007;
Que a travs del Decreto Supremo N 027-2007-MTC, el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC) dispuso el reempadronamiento de todos los vehculos que se

SETIEMBRE 2007

DISPONEN LA NO APLICACIN DE REINTEGRO TRIBUTARIO DE BIENES CONTENIDOS EN LA CONSTANCIA DE

CAPACIDAD PRODUCTIVA A QUE SE REFIERE LA R. D. N
398-2007-GRL/DIREPRO, A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE EMBOTELLADORA LA SELVA, SOBRE EL PRODUCTO BEBIDAS GASEOSAS JARABEADAS Y NO JARABEADAS
(25.08.2007 352190)
INTENDENCIA REGIONAL LORETO
RESOLUCIN DE INTENDENCIA
N 122-018-0002650/SUNAT
Iquitos, 23 de agosto de 2007
Visto, el expediente N 003931 del 27/07/2007, presentado por el contribuyente EMBOTELLADORA LA SELVA S.A., con R.U.C. N 20114050025, domicilio fiscal
en la Calle Echenique N 224-226, Distrito de Iquitos, Provincia de Maynas, Departamento de Loreto, debidamente
representado por el Sr. Javier Abraham Tarazona Casafranca, sobre la No aplicacin del Reintegro Tributario
por el bien contenido en la Constancia de Capacidad Productiva y Cobertura de Consumo de la Regin emitida por
la Direccin Regional de la Produccin de Loreto en el
siguiente producto:

LEGISLACIN
Partida Arancelaria Nacional
220210000000

Descripcin
Bebidas Gaseosas jarabeadas y no
jarabeadas

pras realizadas a partir de la vigencia de la resolucin de

revocacin.
Regstrese, comunquese y publquese.

CONSIDERANDO:
Que, el Art. 49 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, D. S. N 055-99-EF y modificatorias, establece que
no ser de aplicacin el reintegro tributario referente a los
bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la regin, excepto cuando los bienes aludidos no
cubran las necesidades de consumo en la misma;
Asimismo, el interesado para acreditar la cobertura de
las necesidades de consumo en la regin deber solicitar
al Sector correspondiente la constancia de Capacidad de
produccin de bienes similares o sustitutos y de cobertura
para abastecer a la Regin; siendo el citado Sector que
previo estudio de la documentacin presentada, emitir()
en un plazo de treinta (30) das calendario la respectiva
Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional; una vez obtenida la constancia, el interesado deber presentarla a la SUNAT solicitando se declare la no aplicacin del reintegro tributario, por los bienes
contenidos en la citada constancia. Adicionalmente la
SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla
con los requisitos a los que se refiere el Art. 46 y las
normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir
la respectiva resolucin en un plazo mximo de treinta
(30) das calendario, contados a partir de la presentacin
de la solicitud;
Que el solicitante ha cumplido con presentar la solicitud
de la no aplicacin del reintegro tributario, adjuntando
copia de la Resolucin Directoral N 938-2007-GRL/DIREPRO, emitida el 26 de julio de 2007, en donde se le
otorga la Constancia de Capacidad Productiva y Cobertura de Consumo en la Regin a la Empresa Embotelladora La Selva S.A.
Que, de la verificacin efectuada se tiene que el contribuyente cumple con los requisitos establecidos en el Art. 46
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, D.S. N
055-99-EF y modificatorias.
De conformidad con el Art. 49 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, D. S. N 055-99-EF y modificatorias, Art. 11 D. S. N 029-94-EF, modificado por el Decreto Supremo N 128-2004-EF; y
En uso de las facultades conferidas por el Decreto Legislativo N 501, Ley General de la SUNAT y normas modificatorias, por el Reglamento de Organizacin y Funciones
de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 1152002-PCM, por la Ley N 27334, Ley que ampla las funciones de la SUNAT y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 039-2001-EF y normas modificatorias.
SE RESUELVE:
Artculo 1.- LA NO APLICACIN DEL REINTEGRO TRIBUTARIO, de los bienes contenidos en la Constancia de
Capacidad Productiva emitida por la Direccin Regional
de la Produccin de Loreto, mediante Resolucin Directoral N 938-2007-GRL/DIREPRO de fecha 26 de julio de
2007, a favor del Contribuyente Embotelladora la Selva
con RUC N 20114050025, sobre el siguiente producto:
Partida Arancelaria Nacional
220210000000

Descripcin
Bebidas Gaseosas jarabeadas y no
jarabeadas

Artculo 2.- La presente resolucin tendr vigencia de un

ao, contado a partir del da siguiente de su publicacin
en el Diario Oficial El Peruano. Por lo cual la SUNAT no
otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del da siguiente
de la publicacin de la presente resolucin, en estricta
aplicacin del Art. 49 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, D. S. N 055-99-EF y modificatorias.
Artculo 3.- En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de
parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector
dejar sin efecto la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria emitir la resolucin de revocacin. Dicha revocacin regir a partir del da siguiente de
su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Asimismo,
el Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las com-

JORGE T. SNCHEZ ROBLEDO

Intendente (e)
SUNAT - Intendencia Regional Loreto

APRUEBAN NUEVA VERSIN DEL PDT ITF - FORMULARIO VIRTUAL N 0695 (26.08.2007 352245)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 163-2007/SUNAT

encuentren omisos a la presentacin del PDT ITF - Formulario Virtual N 0695, versin 1.5 por perodos tributarios
anteriores a diciembre de 2007, o deseen rectificar la declaracin correspondiente a esos perodos, debern utilzar el PDT ITF - Formulario Virtual N 0695, versin 1.6,
el cual, tratndose de estos periodos, no exigir la nueva
informacin consignada en el artculo 17 de la Ley N
28194, a raz de la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 975.
Lo establecido en el prrafo anterior no libera al infractor
de las sanciones que correspondan.
Regstrese, comunquese y publquese.
LAURA CALDERN REGJO
Superintendente Nacional

Lima, 24 de agosto de 2007

CONSIDERANDO:
Que conforme al artculo 17 de la Ley N 28194, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT debe establecer, entre otros, la forma, plazo y
condiciones para la declaracin y pago del Impuesto a
las Transacciones Financieras;
Que mediante Resolucin de Superintendencia N 0822004/SUNAT y normas modificatorias se aprobaron las
normas para la declaracin y pago del citado impuesto,
as como el Programa de Declaracin Telemtica - PDT
Impuesto a las Transacciones Financieras, Formulario Virtual N 0695, versin 1.5;
Que el artculo 6 del Decreto Legislativo N 975 ha sustituido el segundo prrafo del artculo 17 de la Ley N
28194, estableciendo una nueva estructura de la informacin a ser presentada a la SUNAT a partir del 1 de
enero de 2008;
Que, en consecuencia resulta necesario aprobar una nueva versin del PDT ITF - Formulario Virtual N 0695;
Que, asimismo, a fin de permitir que los deudores tributarios adopten las medidas necesarias para el oportuno cumplimiento de la obligacin a que se refiere el tercer considerando, resulta conveniente disponer la publicacin, en
la pgina web de la SUNAT, de la nueva estructura y parmetros de los archivos necesarios para elaborar la declaracin a travs de la nueva versin del PDT ITF - Formulario Virtual N 0695;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 17 de la
Ley N 28194 y norma modificatoria, y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la
SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- APROBACIN DE LA NUEVA VERSIN DEL
PDT ITF - FORMULARIO VIRTUAL N 0695
Aprubase la nueva versin del PDT ITF - Formulario Virtual N 0695, versin 1.6, el mismo que se encontrar a
disposicin de los interesados a partir del 26 de noviembre de 2007 en el portal de la SUNAT en la Internet, cuya
direccin electrnica es: http://www.sunat.gob.pe.
La SUNAT, a travs de sus dependencias y Centros de
Servicios al Contribuyente, facilitar la obtencin del mencionado PDT a aquellos deudores tributarios que no tuvieran acceso a la Internet, para lo cual debern proporcionar el(los) disquete(s) de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas que sea(n) necesario(s).
El PDT ITF - Formulario Virtual N 0695, versin 1.6 deber ser utilizado obligatoriamente a partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario diciembre 2007,
sin perjuicio de lo dispuesto en la nica Disposicin Transitoria de la presente resolucin.
Artculo 2.- PUBLICACIN DE LA NUEVA ESTRUCTURA
Y PARMETROS DE LOS ARCHIVOS NECESARIOS PARA
ELABORAR LA DECLARACIN A TRAVS DE LA NUEVA
VERSIN DEL PDT ITF
La estructura y los parmetros de los archivos necesarios
para elaborar la declaracin a travs de la nueva versin
del PDT ITF - Formulario Virtual N 0695 estarn a disposicin de los interesados en el portal de la SUNAT en la
Internet a partir del da siguiente de la publicacin de la
presente resolucin.
Artculo 3.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente
de su publicacin.
DISPOSICIN TRANSITORIA
nica.- Omisos a la presentacin y rectificatorias
Los deudores tributarios que al 1 de enero de 2008 se

SETIEMBRE 2007

DESIGNAN Y EXCLUYEN AGENTES DE PERCEPCIN DEL

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA
ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE (26.08.2007 352246)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 164-2007/SUNAT
Lima, 24 de agosto de 2007
CONSIDERANDO:
Que el artculo 1 de la Ley N 28053 dispone que los
sujetos del Impuesto General a las Ventas (IGV) debern
efectuar un pago por el impuesto que causarn en sus
operaciones posteriores cuando adquieran bienes, el cual
ser materia de percepcin de conformidad a lo indicado
en el numeral 2 del inciso c) del artculo 10 del Texto
nico Ordenado (TUO) de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias;
Que el numeral 2 del inciso c) del citado artculo 10 establece que mediante Resolucin de Superintendencia se podr designar, entre otros, a las personas naturales, las
sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas, como agentes de percepcin
del impuesto que causarn los adquirentes de bienes en
las operaciones posteriores;
Que mediante Resolucin de Superintendencia N 1282002/SUNAT y normas modificatorias se aprob el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin
de combustible y se design agentes de percepcin;
Que con el fin de lograr un adecuado funcionamiento del
mencionado rgimen, resulta necesario redefinir el padrn de agentes de percepcin;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 1 de la
Ley N 28053, el artculo 10 del TUO de la Ley del IGV e
ISC y de conformidad con el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias, y el inciso q)
del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N
115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DESIGNACIN DE AGENTES DE PERCEPCIN
Desgnase como agentes de percepcin del Rgimen de
Percepciones del Impuesto General a las Ventas aplicable
a la adquisicin de combustible, a los sujetos sealados
en el Anexo 1 de la presente resolucin, los mismos que
operarn como tales a partir del 1 de octubre de 2007.
Artculo 2.- EXCLUSIN DE AGENTES DE PERCEPCIN
Exclyase como agentes de percepcin del Rgimen de
Percepciones del Impuesto General a las Ventas aplicable
a la adquisicin de combustible, a los sujetos sealados
en el Anexo 2 de la presente resolucin, los mismos que
dejarn de operar como tales a partir del 1 de octubre de
2007.
Regstrese, comunquese y publquese.
LAURA CALDERN REGJO
Superintendente Nacional

53

LEGISLACIN
ANEXO N 1
Relacin de nuevos sujetos designados Agentes de Percepcin del IGV
aplicable a la adquisicin de combustibles
Orden
1
2

RUC
20389022536
20502821556

ANEXO N 2
Relacin de sujetos excluidos como Agentes de Percepcin del IGV
aplicable a la adquisicin de combustibles
N
1
2
3

RUC
20416171875
20510168152
20527104565

APRUEBAN NORMAS REGLAMENTARIAS SOBRE OBLIGACIONES CORRESPONDIENTES A LOS EXTRANJEROS QUE

SALEN DEL PAS (28.08.2007 352290)
DECRETO SUPREMO
N 130-2007-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, los incisos b) y c) del artculo 13 del Texto nico
Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Legislativo N 970, disponen que los
extranjeros que durante su permanencia en el pas realicen actividades generadoras de rentas de fuente peruana, entregarn a las autoridades migratorias, al momento
de salir del pas, un Certificado de Rentas y Retenciones
emitido por el pagador de la renta, el empleador o los
representantes legales de stos, segn corresponda;
Que, en su ltimo prrafo, el citado artculo 13 seala
que el Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Decreto Supremo podr establecer procedimientos alternativos que permitan a los extranjeros cumplir con las
obligaciones a que se refieren los incisos del mencionado artculo;
Que el primer prrafo del numeral 3 del artculo 4-B del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, establece que el Certificado de Rentas y Retenciones a que se refieren los incisos b) y c) del artculo
13 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es un documento con carcter de declaracin jurada emitido por el
pagador de la renta, el empleador o sus representantes
legales, mediante el cual se deja constancia del monto
abonado y el impuesto retenido;
Que, en ese sentido, es necesario establecer los procedimientos alternativos a que hace mencin el ltimo prrafo
del artculo 13 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta;
De conformidad con lo dispuesto por el numeral 8 del
artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto del presente Decreto Supremo se entender
por:
a) Ley: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF
y normas modificatorias.
b) SUNAT: Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria.
Artculo 2.- Procedimiento alternativo aplicable a los extranjeros comprendidos en los incisos b) y c) del artculo
13 de la Ley
Para efecto del cumplimiento de la obligacin contenida
en los incisos b) y c) del artculo 13 de la Ley, los extranjeros que durante su permanencia en el pas realicen actividades generadoras de rentas de fuente peruana, al momento de salir del pas debern entregar a las autoridades migratorias, alternativamente, un Certificado de Rentas y Retenciones o una Constancia de haber presentado
dicho Certificado ante la SUNAT.
Los referidos documentos sern entregados a los extranjeros por el pagador de la renta, el empleador o los representante legales de stos.
La SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, establecer los requisitos y forma de la Constancia de presentacin del Certificado de Renta y Retenciones, as como
el procedimiento para su generacin.

54

Artculo 3.- Refrendo

El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- Vigencia
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia a partir
del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El
Peruano.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete
das del mes de agosto del ao dos mil siete.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS CARRANZA UGARTE
Ministro de Economa y Finanzas

ESTABLECEN DISPOSICIONES RELATIVAS AL USO DEL DOCUMENTO DENOMINADO PLANILLA ELECTRNICA

(28.08.2007 352295)
DECRETO SUPREMO
N 018-2007-TR
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo MTPE es el ente rector en materia de trabajo y de empleo,
que entre otras acciones normativas, regula la forma en
que se podrn llevar las planillas de pago del rgimen
laboral de la actividad privada; e igualmente es competente para requerir informacin en materia de empleo y
seguridad social en el sector pblico y privado;
Que, asimismo, segn el inciso d) del artculo 4 de la Ley
N 27711 el mencionado ente tiene como finalidad, entre
otras, supervisar, mediante la inspeccin del trabajo el
cumplimiento de las normas laborales de los regmenes
laborales privado y pblico, y desde el subsector empleo
establecer sistemas de generacin de informacin en materia de empleo, formacin profesional y proteccin social;
Que, de otro lado, un aspecto sustancial en la modernizacin del Estado es la innovacin tecnolgica como factor
clave para el fortalecimiento de la actuacin institucional,
la mejora del servicio pblico y la reduccin de los costos
de transaccin originados por los diversos procedimientos administrativos existentes;
Que, en consideracin a ello, a fin de reducir los costos en
que incurren los empleadores en el llevado de sus planillas en las formas previstas por el Decreto Supremo N
001-98-TR, administrar con mayor eficiencia la informacin contenida en dichos documentos, y optimizar la fiscalizacin laboral, se ha estimado conveniente establecer
el llevado de un documento denominado Planilla Electrnica a travs de medios electrnicos; que entre otras finalidades, reemplace a las planillas llevadas a travs de
los medios convencionales;
Que, en el marco de la reforma de la administracin pblica, la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo
General contempla la figura del encargo de gestin, a travs del cual la realizacin de actividades de carcter material, tcnico o de servicios de competencia de un rgano
puede ser encargada a otros rganos o entidades por razones de eficacia, o cuando la encargada posea los medios idneos para su desempeo por s misma;
Que, en atencin a ello, y considerando que en la actualidad, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT cuenta con una infraestructura informtica que, entre otros, garantiza la seguridad y confidencialidad de la presentacin de las declaraciones tributarias a travs de medios electrnicos, se ha estimado conveniente encargar a dicha entidad la recepcin del documento denominado Planilla Electrnica, de forma tal que,
entre otros, se garantice la seguridad y confidencialidad
de la presentacin de dicho documento; y,
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8) del
artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente norma se entender por:
a) Empleador: Toda persona natural, empresa uniperso-

SETIEMBRE 2007

nal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativa de trabajadores, institucin privada, entidad del
sector pblico nacional inclusive a las que se refiere el
Texto nico Actualizado de las Normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de
proporcionar informacin sobre sus adquisiciones, aprobado por el Decreto Supremo N 027-2001-PCM y normas modificatorias, o cualquier otro ente colectivo, que
remuneren a cambio de un servicio prestado bajo relacin de subordinacin.
Adicionalmente, para efecto de la Planilla Electrnica, el
trmino Empleador abarca a aquellos que:
i) Paguen pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y
sobrevivencia u otra pensin, cualquiera fuere el rgimen
legal al cual se encuentre sujeto.
ii) Contraten a un prestador de servicios, en los trminos
definidos en el presente Decreto Supremo.
iii) Contraten a un prestador de servicios modalidad formativa, en los trminos definidos en el presente Decreto
Supremo.
iv) Realicen las aportaciones de salud, por las personas
incorporadas como asegurados regulares al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, por mandato de una ley especial.
v) Reciben, por destaque o desplazamiento, los servicios
del personal de terceros.
b) Trabajador: Persona natural que presta servicios a un
empleador bajo relacin de subordinacin, sujeto a cualquier rgimen laboral, cualquiera sea la modalidad del
contrato de trabajo. En el caso de sector pblico, abarca
a todo trabajador, servidor o funcionario pblico, bajo
cualquier rgimen laboral.
Est tambin comprendido en la presente definicin el socio
trabajador de una cooperativa de trabajadores.
c) Pensionista: Quien percibe pensin de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia, u otra pensin, cualquiera
fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.
d) Prestador de Servicios: Personas naturales que:
i) Prestan servicios a un empleador sin relacin de subordinacin, sujeto a cualquier rgimen legal, cualquiera sea
la modalidad del contrato de prestacin de servicios, y
que perciba o tenga derecho a percibir por sus servicios
rentas que no califiquen como rentas de primera, segunda o tercera categora, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
ii) Se encuentren incorporadas como asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud
por mandato de una ley especial por la que existe obligacin de realizar aportaciones de salud.
e) Prestador de servicios modalidad formativa:
Persona natural que presta servicios bajo alguna de las
modalidades formativas reguladas por la Ley N 28518 o
cualquier otra ley especial.
f) Personal de terceros: trabajador o prestador de servicios, que sea destacado o desplazado para prestar servicios en los centros de trabajo, establecimientos, unidades
productivas u organizacin laboral de otro empleador,
independientemente del hecho de que ambos mantengan
un vnculo jurdico.
g) Derechohabiente: Son derechohabientes aquellos definidos como tales en el artculo 3 de la Ley N 26790, que
aprueba la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social
en Salud y normas modificatorias.
h) Planilla Electrnica: Es el documento llevado a travs
de medios electrnicos, presentando mensualmente a travs del medio informtico desarrollado por la SUNAT, en
el que se encuentra registrada la informacin de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, prestador de servicios modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes.
Cuando se mencionen artculos o disposiciones sin sealar la norma a la que corresponden, la mencin se entender referida a los del presente Decreto Supremo.
Artculo 2.- mbito de aplicacin
Se encuentran obligados a llevar la Planilla Electrnica y
presentarla ante el MTPE, los Empleadores que cumplan
con alguno de los siguientes supuestos:
a) Cuenten con ms de tres (3) trabajadores.
b) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios
y/o personal de terceros.
c) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas
que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional
de Pensiones.
d) Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin
del Impuesto a la Renta de cuarta o quinta categora.

LEGISLACIN
e) Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo
con lo previsto en la Ley N 28131.
f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud - EPS u otorguen servicios propios de
salud conforme lo dispuesto en la Ley N 26790, normas
reglamentarias y complementarias.
g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo.
h) Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
i) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios modalidad formativa.
A tal efecto, la Planilla Electrnica se considera presentada ante el MTPE en la fecha en que los empleadores enven a travs del medio informtico la Planilla Electrnica
a la SUNAT.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr modificar y/o ampliar el universo de obligados a llevar la Planilla Electrnica.
Artculo 3.- Del encargo de gestin a la SUNAT
Encrguese a la SUNAT recibir la Planilla Electrnica a
ser remitida a travs de medios electrnicos por parte de
los empleadores. A tal efecto, la SUNAT podr emitir normas que regulen la forma y condiciones del soporte electrnico de dicha planilla, as como las de su envo.
Una vez efectuado el envo de la Planilla Electrnica a la
SUNAT, esta entidad pondr a disposicin del MTPE dicho
documento de acuerdo a un procedimiento que ser regulado mediante Resolucin Ministerial de dicho Ministerio.
Artculo 4.- Contenido de la Planilla Electrnica
La Planilla Electrnica contendr la informacin establecida
mediante la Resolucin Ministerial del MTPE que se expida
con posterioridad a la vigencia del presente dispositivo.
Las modificaciones posteriores de la informacin establecida conforme lo dispuesto en el primer prrafo del presente
artculo, sern efectuadas por la SUNAT, a partir de octubre de 2007, mediante Resolucin de Superintendencia.
La presentacin mensual de la Planilla Electrnica que se
realice ante SUNAT debe contener la informacin correspondiente al mes calendario precedente a aqul en que
vence el plazo para dicha presentacin segn el cronograma que establezca la SUNAT segn lo sealado en el
artculo 5. Las remuneraciones e ingresos declarados en
la planilla deben ser los efectivamente pagados al trabajador o prestador de servicios; las remuneraciones o ingresos devengados o generados pero no pagados slo se
registran cuando expresamente est permitido en la Planilla Electrnica.
Si con respecto a la informacin correspondiente a la que
alude el prrafo anterior, el Empleador utiliza una fecha
de inicio y cierre mensual de la Planilla Electrnica distinta al primer y ltimo da de dicho mes:
i. La referida informacin se atribuir al mes calendario precedente a aqul en que vence el plazo para dicha presentacin siempre que la fecha de cierre corresponda al mismo.
ii. El plazo entre la fecha de inicio y cierre mensual de la
Planilla Electrnica que utilice el Empleador no podr exceder de 31 das calendario.
Artculo 5.- Cronograma de presentacin de la Planilla
Electrnica
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer el cronograma de presentacin de la Planilla Electrnica.
Artculo 6.- De la provisin de informacin a entidades
por parte del MTPE
El MTPE podr emitir disposiciones o celebrar convenios
con entidades estatales u organizaciones a fin de proveer
la informacin incluida en la Planilla Electrnica, siempre
que no se vulneren las excepciones reguladas en el Texto
nico Ordenado de la Ley de Transparencia y Acceso a la
Informacin Pblica, aprobado mediante Decreto Supremo N 043-2003-PCM.
Artculo 7.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado por la Ministra de Trabajo y Promocin del Empleo.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- Derogacin
Derguese el Decreto Supremo N 015-2005-TR y normas modificatorias.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- Vigencia de la obligacin
El presente Decreto Supremo entra en vigencia al da siguiente de su publicacin, salvo lo dispuesto en el artculo
2, la Segunda y Sexta Disposiciones Complementarias
Finales, que entran en vigencia el 1 de enero de 2008.

Segunda.- Vigencia del Decreto Supremo N 001-98-TR

El Decreto Supremo N 001-98-TR mantiene su vigencia
respecto de:
a) Las disposiciones referidas a planillas en el caso de los
Empleadores no incluidos dentro del artculo 2 del presente Decreto Supremo, y que cuentan con por lo menos
un trabajador sujeto al rgimen laboral de la actividad
privada.
Si los Empleadores a que se refiere el prrafo anterior
hubieran optado por llevar la Planilla Electrnica, se encontrarn obligados a seguir llevando y presentando este
ltimo registro.
b) Las disposiciones referidas al pago de la remuneracin, entrega y conservacin de las boletas de pago para
todos los Empleadores que cuenten con trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.
Tercera.- Boleta de pago digital
Mediante Resolucin Ministerial del Sector Trabajo y Promocin del Empleo se regular las condiciones para la
entrega de la boleta de pago a la que se refiere el artculo
19 del Decreto Supremo N 001-98-TR por medios electrnicos, por aquellos empleadores que voluntariamente
decidan optar por dicho sistema.
Cuarta.- Normas aplicables a los trabajadores del
hogar
En el caso de los Empleadores de trabajadores del hogar
no existe obligacin de llevar la Planilla Electrnica a que
se refiere el presente Decreto Supremo. Los trabajadores
del hogar debern extender la constancia de los pagos
que reciben segn las normas que regulan la materia.
Quinta.- Normas Complementarias
Mediante Resolucin Ministerial el MTPE podr emitir las
normas complementarias que resulten necesarias para la
mejor aplicacin del presente Decreto Supremo, salvo en
aquellos temas delegados a la SUNAT.
Sexta.- Del Libro Especial de Beneficiarios de Modalidades Formativas Laborales
La obligacin establecida en el artculo 48 de la Ley N
28518, en la parte referida a la inscripcin de los beneficiarios de las diferentes modalidades formativas mediante un libro especial y la autorizacin de ste por el MTPE,
se considera cumplida con la presentacin de la Planilla
Electrnica de acuerdo a lo dispuesto en el presente Decreto Supremo.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Primera.- De la publicacin del medio informtico
A partir del mes de septiembre del ao 2007, se publicar en el portal de la SUNAT el medio informtico a travs
del cual se presentar la Planilla Electrnica.
Segunda.- Del Cierre de las Planillas
Los Empleadores obligados a llevar la Planilla Electrnica,
conforme al artculo 2 del presente Decreto Supremo,
debern cerrar las planillas llevadas de acuerdo al Decreto Supremo N 001-98-TR mediante comunicacin a la
Autoridad Administrativa de Trabajo, debiendo adjuntar
copia de la ltima planilla utilizada indicando que el cierre se produce por el inicio del llevado de la Planilla Electrnica.
El cierre de planillas a que se refiere la presente disposicin no afecta la obligacin de conservacin de planillas
y boletas de pago regulada en el artculo 21 del Decreto
Supremo N 001-98-TR.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete
das del mes de agosto del ao dos mil siete.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
SUSANA PINILLA CISNEROS
Ministra de Trabajo y Promocin del Empleo

ESTABLECEN SUPUESTOS EN QUE LA SUNAT NO APLICAR EL REQUISITO DEL INCISO B) DEL ARTCULO 36 DEL
CDIGO TRIBUTARIO (30.08.2007 352394)
DECRETO SUPREMO
N 132-2007-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que el artclo 36 del Cdigo Tributario, cuyo Texto nico
Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N

SETIEMBRE 2007

135-99-EF y normas modificatorias, establece la facultad

que tiene la Administracin Tributaria de conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria con carcter particular;
Que el inciso b) del citado artculo dispone como requisito
para el acogimiento de las deudas tributarias al aplazamiento y/o fraccionamiento, que stas no hayan sido
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento;
Que dicho inciso ha sido modificado por el Decreto Legislativo N 969, norma que establece que, excepcionalmente,
mediante Decreto Supremo se podr establecer cundo
no se aplicar este requisito;
Que resulta necesario sealar en qu caso no se requiere
cumplir con el requisito establecido en el inciso b) del artculo 36 del Cdigo Tributario, para el acogimiento de
las deudas tributarias al aplazamiento y/o fraccionamiento
ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT;
En uso de las facultades conferidas por el inciso b) del
artculo 36 del Cdigo Tributario y el numeral 8 del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto del presente Decreto Supremo se entender
por:
1. Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
2. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
Artculo 2.- Deuda Tributaria que puede ser materia de
acogimiento a otro aplazamiento y/o fraccionamiento
El saldo de la deuda tributaria de un aplazamiento y/o
fraccionamiento particular otorgado por la SUNAT, en base
a lo establecido en el artculo 36 del Cdigo Tributario,
incluyendo al Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 130-2005/SUNAT, podr por excepcin, acogerse por nica vez a otro aplazamiento y/o
fraccionamiento del artculo 36 del citado Cdigo, para
lo cual deber cumplirse con lo establecido en las normas
que regulan el aplazamiento y/o fraccionamiento particular.
Artculo 3.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
Primera.- Reglamentacin de la SUNAT
En un plazo que no debe exceder de quince (15) das
hbiles, computados a partir de la fecha de publicacin
del presente Decreto Supremo, la SUNAT aprobar las
normas necesarias para su aplicacin.
Segunda.- Vigencia
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia en la
fecha en que, a su vez, entren en vigencia las normas a
que se refiere la Primera Disposicin Complementaria
Final.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve
das del mes de agosto del ao dos mil siete.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS CARRANZA UGARTE
Ministro de Economa y Finanzas

MODIFICAN DISPOSICIONES DEL RGIMEN DE DETRACCIONES APLICABLE AL TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VA TERRESTRE (30.08.2007
352452)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 167-2007/SUNAT
Lima, 29 de agosto de 2007
CONSIDERANDO:
Que mediante Resolucin de Superintendencia N 0572007/SUNAT se regul la aplicacin del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al

55

LEGISLACIN
transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, la cual entrara en vigencia el 1 de setiembre de 2007;
Que a travs de la Resolucin de Superintendencia N
166-2007/SUNAT se modific la entrada en vigencia de
la norma indicada en el considerando anterior al 1 de
diciembre de 2007;
Que a la fecha el grado de avance en el reempadronamiento de los vehculos inscritos en el Registro Nacional
de Transporte Terrestre de Personas para prestar el servicio de transporte interprovincial de personas, iniciado por
el Ministerio de Transportes y Comunicaciones en virtud a
lo dispuesto por el Decreto Supremo N 027-2007-MTC,
hace previsible que a fines del mes de setiembre de 2007
se contar con un nmero suficiente de vehculos reempadronados que permitir un adecuado funcionamiento del
sistema;
Que no obstante lo indicado, en la actualidad slo una
parte de las garitas o puntos de peaje que participarn en
la implementacin del mencionado sistema de pago al
transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre se encuentran habilitadas para tal efecto;
Que adems, mediante el Decreto Supremo N 068-2007PCM y normas modificatorias se declar el Estado de Emergencia en el departamento de Ica y la provincia de Caete del departamento de Lima, por el plazo de sesenta (60)
das naturales, con la finalidad de que los sectores involucrados puedan adoptar las medidas que permitan la
rehabilitacin de las zonas afectadas como consecuencia
de los fuertes sismos del 15 de agosto ltimo;
Que teniendo en cuenta lo sealado en los considerandos
anteriores, resulta conveniente que la implementacin del
referido sistema de pago se efecte de manera progresiva, siendo necesario establecer las etapas en que se verificar tal implementacin;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 13 del
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940,
aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria, y de conformidad con el artculo 11
del Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias, y
el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto
Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- ETAPAS PARA LA IMPLEMENTACIN DEL
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON
EL GOBIERNO CENTRAL AL TRANSPORTE PBLICO DE
PASAJEROS POR VA TERRESTRE
Sustityase el artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y norma modificatoria, por
el siguiente texto:
Artculo 16.- VIGENCIA
La presente norma entrar en vigencia de acuerdo a lo
siguiente:
1. A partir del 1 de octubre de 2007, en el caso de las
operaciones sujetas al Sistema a que se refiere el artculo
2, en la medida que el vehculo en el cual es prestado el
servicio transite por las garitas o puntos de peaje sealados en los numerales 1, 2, 6 y 7 del Anexo.
2. A partir del 1 de noviembre de 2007, en el caso de las
operaciones sujetas al Sistema a que se refiere el artculo
2, en la medida que el vehculo en el cual es prestado el
servicio transite por las garitas o puntos de peaje sealados en los numerales 3, 4, 5 del Anexo.
Regstrese, comunquese y publquese.
LAURA CALDERN REGJO
Superintendente Nacional

REGULAN PROCEDIMIENTO PARA LA REALIZACIN DE

LA ACTIVIDAD DE REPARACIN Y/O REACONDICIONAMIENTO DE MAQUINARIA Y EQUIPO EN LOS CETICOS
(31.08.2007 352501)
DECRETO SUPREMO
N 032-2007-MTC
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante los Decretos Legislativos Ns. 842 y 864,

56

se crearon los Centros de Exportacin, Transformacin,

Industria, Comercializacin y Servicios CETICOS de Ilo,
Matarani, Tacna y Paita;
Que, mediante la Ley N 27688, se dispone que no resultan aplicables a la ZOFRATACNA y a la Zona Comercial
de Tacna, las disposiciones del Decreto Legislativo N 842
y dems normas modificatorias y complementarias;
Que, mediante Decreto Supremo N 023-96-ITINCI, modificado por Decreto Supremo N 005-97-ITINCI, se aprob el Reglamento de los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios- CETICOS,
que seala en el artculo 7, literal i), entre las actividades
autorizadas a realizar a los usuarios en los CETICOS las
actividades de reparacin y reacondicionamiento de vehculos usados, maquinarias y equipos;
Que, mediante Decreto Supremo N 112-97-EF, se aprob el Texto nico Ordenado de las normas con rango de
Ley emitidas en relacin a los CETICOS;
Que, mediante la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 28569, que otorga autonoma a los CETICOS, se dispone que el Ministerio de Transportes y Comunicaciones deber aprobar el procedimiento a seguir
para la realizacin de la actividad de reparacin y/o
reacondicionamiento de maquinaria y equipo por los usuarios que realizan dicha actividad;
De conformidad con lo dispuesto en el 8 numeral del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per, la Cuarta
Disposicin Complementaria Final de la Ley N 28569, la
Ley N 27791, Ley de Organizacin y Funciones del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y la Ley N
27790, Ley de Organizacin y Funciones del Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo;
DECRETA:
Artculo 1.- Objeto
El presente decreto supremo regula el procedimiento para
la realizacin de la actividad de reparacin y/o reacondicionamiento de maquinaria y equipo en los CETICOS
conforme lo dispone la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 28569 y en concordancia con las
leyes y reglamentos pertinentes.
Artculo 2.- Autorizacin para el desarrollo de la
actividad
Las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, interesadas en desarrollar la actividad de reparacin
y/o reacondicionamiento de maquinaria y equipo en los
CETICOS, debern celebrar contrato de usuario con la
Administracin del CETICOS correspondiente, cumpliendo con los requisitos y obligaciones establecidos para tal
fin en el Reglamento de los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios CETICOS, aprobado por Decreto Supremo N 023-96-ITINCI, y dems normas complementarias.
Artculo 3.- Desarrollo de la actividad
Para el desarrollo de la actividad de reparacin y/o
reacondicionamiento de maquinaria y equipo en los CETICOS, los usuarios debern cumplir con las regulaciones
ambientales, de seguridad, laborales y dems normas
aplicables para el cumplimiento de los estndares internacionales en la calidad del servicio.
Artculo 4.- Ingreso y salida de mercancas
El ingreso y salida de mercancas de los CETICOS para el
desarrollo de las actividades de reparacin y/o reacondicionamiento de maquinaria y equipo, se sujetarn a los
procedimientos vigentes que regulan el ingreso y salida
de mercancas en general para los CETICOS y/o normas
que los modifiquen o sustituyan.
Artculo 5.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por la Ministra de Transportes y Comunicaciones y la Ministra de
Comercio Exterior y Turismo.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- La administracin de los CETICOS, dentro del mbito de su competencia, podr emitir directivas internas
para la mejor aplicacin del presente Decreto Supremo.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das
del mes de agosto del ao dos mil siete.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
VERNICA ZAVALA LOMBARDI
Ministra de Transportes y Comunicaciones
MERCEDES AROZ FERNNDEZ
Ministra de Comercio Exterior y Turismo

SETIEMBRE 2007

MODIFICAN EL NUEVO APNDICE III DE LA LEY DEL IGV

E ISC (02.09.2007 352553)
DECRETO SUPREMO
N 135-2007-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con el artculo 61 del Texto nico
Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias,
la modificacin de tasas y/o montos fijos, as como los
bienes contenidos en los Apndices III y/o IV se podr
efectuar por Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas;
Que, para tal efecto la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender combustibles fsiles y no
fsiles, aceites minerales y productos para su destilacin,
materias bituminosas y ceras minerales;
Que, resulta, conveniente modificar el Nuevo Apndice III
del citado TUO;
En uso de las facultades conferidas por el Artculo 61 del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias;
DECRETA:
Artculo 1.- Modificacin del Nuevo Apndice III
Modifcase el Nuevo Apndice III del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N
055-99-EF y normas modificatorias, en la forma siguiente:
SUBPARTIDAS
NACIONALES
2710.19.14.00
2710.19.15.90

MONTO EN
NUEVOS
SOLES
Queroseno y Carburorreactores tipo S/. 2,11
queroseno para reactores y turbinas por galn
(Turbo A1), excepto la venta en el pas
o la importacin para aeronaves de:
Entidades del Gobierno General, de
conformidad con lo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 2 de la Ley
N 28411 Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
Gobiernos Extranjeros, entendindose como tales, los gobiernos reconocidos de cada pas, representados por sus Ministerios
de Relaciones Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus
misiones diplomticas, incluyendo embajadas, jefes de misin,
agentes diplomticos, oficinas
consulares, y las agencias oficiales de cooperacin.
Explotadores areos de conformidad con lo dispuesto en el artculo 71 de la Ley N 27261 Ley
de Aeronutica Civil, certificados
por la Direccin General de Aeronutica Civil del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones,
para operar aeronaves.
Tambin se encuentran dentro de la
excepcin dispuesta en el prrafo
anterior la venta en el pas o la importacin para Comercializadores de
combustibles de aviacin que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de
Energa y Minas.
PRODUCTOS

Artculo 2.- Refrendo y vigencia

El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y entrar en vigencia el da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, el primer da del
mes de setiembre del ao dos mil siete.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS CARRANZA UGARTE
Ministro de Economa y Finanzas

LEGISLACIN SUMILLADA

Legislacin Tributaria
Del 11 de agosto al 05 de setiembre de 2007
1. IGV E IPM Rgimen de Retenciones del Impuesto (11.08.
2007 351322)(1).

6. ADUANAS Adjudicacin de
bienes
(16.08.2007

351679)(1).

Mediante R. de S. N 156-2007/SUNAT se designan y excluyen agentes de

retencin del IGV.

Por D. S. N 070-2007-PCM se establecen disposiciones que agilicen el

despacho de mercancas para atender
a la poblacin afectada por el sismo del
15 de agosto.

2. CDIGO TRIBUTARIO Deudores Tributarios (12.08.2007

351374)(2).
Por Sentencia recada en el Expediente
N 0002-2006-PI/TC se declara inconstitucional la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, que precisa el
mbito de aplicacin temporal del Dec.
Leg. N 953.

3. TRABAJO Intermediacin Laboral (13.08.2007 351416).

Mediante R. M. N 206-2007-TR se establece el procedimiento para la inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan actividades de intermediacin laboral
RENEEIL.

4. SECTOR PBLICO Disposiciones para afrontar terremoto

2007
(16.08.2007
351676).
Por Decreto de Urgencia N 023-2007
se dispone el otorgamiento de ayudas
econmico sociales a la poblacin
damnificada por el sismo del 15 de
agosto.

5. SECTOR PBLICO Disposiciones para afrontar terremoto

2007 (16.08.2007 351676)(1).
Mediante Decreto de Urgencia N 0242007 se dispone, entre otros, reglas
para la canalizacin de donaciones provenientes del exterior para apoyo econmico social a la poblacin damnificada por el sismo del 15 de agosto.

7. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Disposiciones para

afrontar terremoto 2007
(16.08.2007 351679)(1).

infraestructura pblica daada por el

sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007.

11. ADUANAS Adjudicacin de

bienes
(18.08.2007

351856)(1).
Mediante D. S. N 073-2007-PCM se
establecen disposiciones complementarias al D. S. N 070-2007-PCM.

12. IMPUESTO A LA RENTA Gastos deducibles (18.08.2007

351857)(1).

Por R. de S. N 160-2007/SUNAT se
establecen nuevas fechas de vencimiento para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los deudores tributarios cuyo ltimo dgito de RUC es 1
2, y que no se encuentran comprendidos en la R. de S. N 021-2007/SUNAT.

Por D. S. N 123-2007-EF se exime del

requisito de inscripcin en el Registro
de Donantes de la SUNAT, en el caso
que las donaciones hayan sido efectuadas en favor del INDECI.

8. TRABAJO Disposiciones reglamentarias (16.08.2007

351681).

Mediante R. de CONASEV N 0592007-EF/94.01.1 se modifica el Reglamento del Registro Pblico del Mercado
de Valores y se establecen disposiciones relativas a la actuacin del Fondo
MIVIVIENDA S.A. como fiduciario en
procesos de titulizacin.

Mediante D. S. N 016-2007-TR se establecen medidas laborales para la zona

declarada en emergencia por el sismo
del 15 de agosto.

9. REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES Disposiciones sobre Ventanilla nica del Estado

(17.08.2007 351751)(1).
Mediante R. de S. N 159-2007/SUNAT se establecen disposiciones para
la inscripcin en el RUC y entrega del
Cdigo de Usuario y de la Clave SOL a
los sujetos constituidos a travs de la
Ventanilla nica del Estado.

10. SECTOR PBLICO Disposiciones para afrontar terremoto

2007 (17.08.2007 351796).
Por Decreto de Urgencia N 026-2007
se dictan medidas para reconstruir la
SETIEMBRE 2007

13. CONASEV Registro Pblico del

Mercado
de
Valores
(19.08.2007 351877).

14. ADUANAS Zona Primaria

Aduanera (21.08.2007
351913)(1).
Por D. S. N 125-2007-EF se aprueba
el Reglamento de Funcionamiento del
Complejo Fronterizo Santa Rosa de
Tacna.

(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario N 195, agosto de 2007.

(2) Publicado en la Revista Anlisis Tributario N 235, agosto de 2007.

57

LEGISLACIN SUMILLADA
15. TTULOS VALORES Disposiciones para afrontar terremoto
2007 (21.08.2007 351923).

21. IMPUESTO A LA RENTA Gastos deducibles (23.08.2007

352029)(1).

Mediante R. de SBS N 1163-2007 se

prorroga el plazo para realizar el protesto de ttulos valores que se encuentren en poder de las empresas integrantes del sistema financiero nacional, y cuyos obligados al pago domicilien en
zonas afectadas por el sismo del 15 de
agosto de 2007.

Por Ley N 29076 se extienden los alcances del D. S. N 123-2007-EF a los

Gobiernos Regionales y a las municipalidades provinciales y distritales de las
localidades afectadas por el sismo del
15 de agosto pasado y declaradas en
emergencia.

16. ORGANISMOS REGULADORES Osiptel (21.08.2007

351928).
Por R. de Pres. Ejec. N 122-2007-PD/
OSIPTEL se aprueban los objetivos estratgicos del OSIPTEL para el periodo
2007 A 2011.

17. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Disposiciones sobre

CETICOS (22.08.2007
351938)(1).
Mediante D. S. N 127-2007-EF se establecen disposiciones sobre el ISC aplicable a los Vehculos Usados Reacondicionados o Reparados en los CETICOS.

18. HIDROCARBUROS Disposiciones Reglamentarias (22.08.

2007 351940).
Por D. S. N 043-2007-EM se aprueba
el Reglamento de Seguridad para las
Actividades de Hidrocarburos y se modifican diversas disposiciones.

19. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Devolucin del Impuesto (22.08.2007 352002)(1).

Mediante R. de S. N 161-2007/SUNAT se aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolucin del ISC
dispuesto por la Ley N 28226 al
transporte pblico interprovincial de
pasajeros y de carga.

20. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Devolucin del Impuesto (22.08.2007 352002)(1).

Por R. de S. N 162-2007/SUNAT se
aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolucin del ISC dispuesto por la Ley N 28310 al servicio de
transporte ferroviario de pasajeros y
de carga.
58

22. ACTIVIDAD EMPRESARIAL

Promocin de la Inversin Privada (23.08.2007 352031).
Mediante R. M. N 496-2007-EF/75 se
dictan disposiciones sobre la cuantificacin y registro de pasivos firmes y contingentes cuantificables, as como de los
ingresos que se derivan de los contratos
suscritos en el marco de los procesos de
promocin de la inversin privada y
concesiones.

23. IMPUESTO A LA RENTA Gastos deducibles (23.08.2007

352048)(1).

lizan en las zonas declaradas en estado de emergencia.

27. CONASEV Disposiciones reglamentarias (24.08.2007

352110).
Por R. de CONASEV N 062-2007-EF/
94.01.1 se aprueba el Nuevo Reglamento para la Representacin mediante anotaciones en cuenta del Ttulo de
Crdito Hipotecario Negociable.

28. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Disposiciones reglamentarias (25.08.2007 352180).

Mediante R. de SBS N 1172-2007 se
modifica el artculo 51 del Ttulo VI del
Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones.

29. RGIMEN DE DETRACCIONES

DE IMPUESTOS Transporte
Pblico
de
Pasajeros
(25.08.2007 352189)(3).

Por R. de SBS N 1169-2007 se establecen medidas de excepcin para el

tratamiento de crditos que las empresas del sistema financiero han destinado a deudores domiciliados en zonas
afectadas por el sismo del 15 de agosto
de 2007.

Por R. de S. N 166-2007/SUNAT se
modifican las disposiciones para la aplicacin del Rgimen de Detracciones de
Impuestos al transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre.

24. ADUANAS Impor tacin

(24.08.2007 352077)(3).

Mediante R. de I. N 122-0180002650/SUNAT se dispone la no aplicacin del reintegro tributario de bienes contenidos en la Constancia de Capacidad Productiva a que se refiere la
R. D. N 398-2007-GRL/DIREPRO, en
favor del contribuyente Embotelladora
La Selva, sobre el producto de bebidas
gaseosas jarabeadas y no jarabeadas.

Mediante Ley N 29077 se establecen

disposiciones para el despacho de mercancas en el caso de estado de emergencia por desastre natural y, consecuentemente, se modifica la Ley General de Aduanas.

25. SECTOR PBLICO Unidad de

Ingreso (24.08.2007
352087).
Por D. S. N 128-2007-EF se establece
el monto de la Unidad de Ingreso del
Sector Pblico correspondiente al ao
2008.

26. TRABAJO Disposiciones reglamentarias (24.08.2007

352092).
Mediante D. S. N 017-2007-TR se establecen disposiciones aplicables al trabajo que los bomberos voluntarios reaSETIEMBRE 2007

30. IGV E IPM Reintegro Tributario (25.08.2007 352190)(3).

31. CONASEV- Disposiciones reglamentarias (26.08.2007

352242).
Por R. de CONASEV N 063-2007-EF/
94.01.1 se aprueban normas para la
aplicacin del silencio como manifestacin de voluntad en operaciones de canje o redencin de acciones de inversin.

(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario N 195, agosto de 2007.

(3) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.

LEGISLACIN SUMILLADA
32.DECLARACIONES TRIBUTARIAS Declaraciones Determinativas (26.08.2007 352245)(3).
Mediante R. de S. N 163-2007/SUNAT se aprueba la nueva versin del
PDT ITF Formulario Virtual N 695.

33. IGV E IPM Rgimen de Percepciones del Impuesto

(26.08.2007 - 352246)(3).
Por R. de S. N 164-2007/SUNAT se
designan y excluyen agentes de percepcin del Rgimen de Percepciones del
IGV aplicable a la adquisicin de combustibles.

34. REGIONALIZACIN Disposiciones reglamentarias (28.08.

2007 - 352284).
Mediante R. de SD N 018-2007-PCM/
SD se certifica que diversos Gobiernos
Regionales han cumplido con los requisitos especficos mnimos para la transferencia de funciones sectoriales en materia pesquera, industrial, turstica, artesana, trabajo, promocin del empleo,
pequea y microempresa, ambiente, ordenamiento territorial y defensa civil.

35. IMPUESTO A LA RENTA Rgimen para No Domiciliados

(28.08.2007 252290)(3).
Por D. S. N 130-2007-EF se aprueban
disposiciones reglamentarias sobre obligaciones correspondientes a los extranjeros que salen del pas.

36. TRABAJO Planilla Electrnica

(28.08.2007 - 352295)(3).
Mediante D. S. N 018-2007-TR se establecen disposiciones relativas al uso
del documento denominado Planilla
Electrnica.

37. SISTEMA FINANCIERO Crdito Hipotecario Negociable

(28.08.2007 352306).
Por R. de SBS N 1183-2007 se modifican
el Reglamento del Ttulo de Crdito Hipotecario Negociable y el de las Inversiones
Elegibles de las Empresas de Seguros.

38. SECTOR PBLICO Actividades

de fomento (29.08.2007 352321).
Mediante Ley N 29078 se crea el Fon-

do para la Reconstruccin Integral de

las zonas afectadas por el sismo del 15
de agosto de 2007 (FORSUR).

46. REGIONALIZACIN Disposiciones reglamentarias (03.09.

2007 - 352564).

39. CDIGO TRIBUTARIO Deuda

Tributaria (30.08.2007
352394)(3).

Mediante R. de SD N 020-2007-PCM/
SD se certifica que diversos Gobiernos
Regionales han cumplido los requisitos
especficos mnimos para la transferencia de funciones sectoriales.

Por D. S. N 132-2007-EF se establecen supuestos en los que la SUNAT no

aplicar el requisito del inciso b) del artculo 36 del Cdigo Tributario sobre
la potestad para conceder aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.

40. TRANSPORTES Disposiciones

reglamentarias (30.08.2007
352424).
Mediante D. S. N 031-2007-MTC se
modifica el Reglamento Nacional de Ferrocarriles.

41. RGIMEN DE DETRACCIONES

DE IMPUESTOS Transporte
Pblico
de
Pasajeros
(30.08.2007 352452)(3).
Por R. de S. N 167-2007/SUNAT se
modifican disposiciones para la aplicacin del Rgimen de Detracciones de
Impuestos al transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre.

NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las de la

seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo indicacin expresa.

ABREVIATURAS:
D. S.

: Decreto Supremo

Dec. Leg.

: Decreto Legislativo

Res. Adm.

: Resolucin Administrativa

R. D.

: Resolucin Directoral

R. G.G.

: Resolucin de Gerencia General

R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional

de Aduanas
R. J.

: Resolucin Jefatural

R. Leg.

: Resolucin Legislativa

R. M.

: Resolucin Ministerial

42. ADUANAS Franja de Precios

(31.08.2007 352489).

R. P.

: Resolucin Presidencial

R.P.C.E.N.

: Resolucin del Presidente del Consejo

Mediante D. S. N 133-2007-EF se sustituye la Tabla Aduanera de Lcteos.

R.P.D.I.

: Resolucin de la Presidencia del Di-

R. S.

: Resolucin Suprema

43. CETICOS Disposiciones reglamentarias (31.08.2007

352501)(3).
Por D. S. N 032-2007-MTC se regula
el procedimiento para la realizacin de
la actividad de reparacin y/o acondicionamiento de maquinaria y equipo en
los CETICOS.

44. TRABAJO Inspeccin Laboral

(01.09.2007 352541).
Por D. S. N 019-2007-TR se modifica
el Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo.

45. ISC mbito de Aplicacin

(02.09.2007 352553)(3).
Mediante D. S. N 135-2007-EF se
modifica el Nuevo Apndice III de la
LIGV.

SETIEMBRE 2007

Ejecutivo Nacional
rectorio de INDECOPI
R. VM.

: Resolucin Viceministerial

R. de A.

: Resolucin de Alcalda

R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo

R. de C.

: Resolucin de Contadura

R. de CONASEV

: Resolucin de CONASEV

R. de I.

: Resolucin de Intendencia

R. de O.Z.

: Resolucin de Oficina Zonal

R. de Pres. Ejec.

: Resolucin de Presidencia Ejecutiva

R. de S.

: Resolucin de Superintendencia

R. de S. NAA

: Resolucin de Superintendencia Na-

R. de S. NATI

: Resolucin de Superintendencia Na-

R. de SBS

: Resolucin de Superintendencia de

R. de SD

: Resolucin de Secretara de Descen-

R. de SUNARP

: Resolucin del Superintendente Nacio-

R. de CNC

: Resolucin de Consejo Normativo de

cional Adjunta de Aduanas

cional Adjunta de Tributos Internos
Banca y Seguros
tralizacin
nal de los Registros Pblicos
Contabilidad

(3) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis

Tributario.

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