Antiguo y Nuevo Reglamento de Aplicación de La Ley

REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL
31 DE DICIEMBRE DE 2001
(ANTERIOR)
REGLAMENTO VIGENTE DESDE EL

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
DECRETO EJECUTIVO No. 2209
GUSTAVO NOBOA BEJARANO
PRESIDENTE
CONSTITUCIONAL
DE
LA
REPUBLICA
Considerando:
Que las numerosas reformas a la Ley de Rgimen Tributario
Interno obligan a la
expedicin de un nuevo reglamento;
Que por la expedicin de la Ley N 41 de Creacin del
Servicio de Rentas Internas, quedaron sin efecto las
normativas secundarias relativas a la auditora y
determinacin tributarias, en especial el Acuerdo Ministerial
N 188 publicado en el Registro Oficial N 656 del 1 de abril
de 1987;
Que es imprescindible establecer las normas que faciliten al
contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias; y,
En uso de las atribuciones que le confiere el artculo 171,
numeral 5 de la Constitucin
Poltica de la Repblica,
Decreta:
El siguiente Reglamento para la aplicacin de la Ley de
Rgimen Tributario y sus
reformas:
REGLAMENTO DE APLICACIN DE LA LEY DE

LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
Ttulo I
DEL IMPUESTO A LA RENTA
TITULO I
Captulo I
NORMAS GENERALES
CAPITULO I
NORMAS GENERALES
Art. 1.- Cuantificacin de los ingresos.- Como norma

general, para efectos de la aplicacin del Art. 1 de la Ley, los
ingresos de fuente ecuatoriana o los percibidos en el exterior
por personas naturales ecuatorianas residentes en el Pas o
por sociedades nacionales se registrarn por el precio del bien
transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de los
ingresos generados por rendimientos financieros o
inversiones en sociedades.
Artculo 1. Cuantificacin de los ingresos.- Para efectos de

la aplicacin de la Ley, los ingresos de fuente ecuatoriana y
los obtenidos en el exterior por personas naturales residentes
en el Pas o por sociedades, se registrarn por el precio del
bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de
los ingresos generados por rendimientos financieros o
inversiones en sociedades.
En el caso de ingresos en especie o servicios, su valor se En el caso de ingresos en especie o servicios, su valor se
determinar sobre la base del valor de mercado del bien o del determinar sobre la base del valor de mercado del bien o del
servicio recibido.
servicio recibido.
La Administracin Tributaria podr establecer ajustes como
resultado de la aplicacin de los principios del sistema de
precios de transferencia establecidos en la Ley, este
Reglamento y las resoluciones que se dicten para el efecto.
Art. 2.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a Artculo 2. Sujetos Pasivos.- Son sujetos pasivos del
la renta en calidad de contribuyentes: las personas naturales, impuesto a la renta en calidad de contribuyentes: las personas

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Autor: S.R.I.
las sucesiones indivisas, las sociedades nacionales, segn lo
define el Art. 94 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, los
fondos de inversin, los fideicomisos, los patrimonios
independientes, las empresas del sector pblico y las
sucursales y establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras que obtengan ingresos gravados.
naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, los

fideicomisos, fondos de inversin, las empresas del sector
pblico, excepto las que prestan servicios pblicos y las
sucursales o establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras, que obtengan ingresos.
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de

agentes de retencin: las personas naturales, sucesiones
indivisas, sociedades o entidades que realicen pagos o
crditos en cuenta sobre los cuales deba retenerse el
impuesto, de conformidad con las disposiciones de la Ley de
Rgimen Tributario Interno.
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de

agentes de retencin: las personas naturales y las sucesiones
indivisas obligadas a llevar contabilidad, las sociedades, los
fideicomisos y fondos de inversin, las entidades y
organismos del sector pblico, segn la definicin del Art.
118 de la Constitucin Poltica del Ecuador y las sucursales o
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras, que
realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan
ingresos gravados para quienes lo reciban.
Art. 2A.- (Agregado por el Art. 1 del D.E. 1628, R.O. 350,
30-XII-99).- De los Consorcios.- De acuerdo con lo que
establece el artculo 94 de la Ley, los consorcios o
asociaciones de empresas son considerados sujetos pasivos
del impuesto a la renta; y, por tanto, deben cumplir con su
obligacin de declarar y pagar dicho impuesto.
Artculo 3. De los Consorcios.- De acuerdo con lo que

establece el Art. 94 de la ley, los consorcios o asociaciones de
empresas son considerados sociedades y, por tanto, sujetos
pasivos del impuesto a la renta, por lo que deben cumplir con
sus obligaciones tributarias y deberes formales, entre los que
estn los de declarar y pagar dicho impuesto.
En el caso de que un consorcio cese o concluya actividades
Sin embargo, si por la naturaleza del negocio que emprendan antes de la terminacin del ejercicio impositivo, presentar su
los consorcios, cada uno de sus miembros mantiene por declaracin anticipada de impuesto a la renta.
separado sus registros contables, ser responsabilidad de cada
uno de ellos, el declarar y pagar el Impuesto a la Renta que le
corresponda. En estos casos el consorcio deber presentar una
declaracin consolidada del Impuesto a la Renta del ejercicio,
sin establecer impuesto a pagar. Igual tratamiento tendrn
aquellas actividades en las que el consorcio deba nombrar un
operador.
En el caso de consorcios efmeros, es decir, aquellos que
tienen una duracin menor a un ao, cada miembro del
consorcio es responsable de la declaracin de sus ingresos.
En caso de que uno de los socios del consorcio tenga la
caracterstica de no domiciliada, ste deber declarar y pagar
el impuesto sobre la utilidad gravable dentro del mes
siguiente a la conclusin del negocio.
En todos los casos, los miembros del consorcio son En todos los casos, los miembros del consorcio sern
solidariamente responsables por los tributos que genere el solidariamente responsables, por los tributos que genere la
negocio para el cual o los cuales se constituy la sociedad.
actividad para la cual se constituy el consorcio.
El crdito tributario que se genere a nivel del consorcio, ser
imputable a cada uno de los miembros del consorcio en
proporcin a su participacin. Para el efecto, el comprobante
de retencin de impuesto a la renta u otro documento que
evidencie dicho crdito, deber duplicarse y certificarse para
que pueda ser utilizado por cada asociado.
El Servicio de Rentas Internas, en uso de sus facultades
legales, establecer mediante resoluciones obligatorias de
carcter general, los procedimientos para el cumplimiento de
los deberes formales del consorcio y sus miembros.
Los dividendos que distribuya el consorcio, luego del pago

del respectivo impuesto, se constituirn en ingresos exentos
para los miembros nacionales del consorcio. En el caso de
miembros extranjeros, se estar a lo dispuesto en el Art. 38 de
la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Artculo 4. Contribuyentes relacionados.- Se considera que
son contribuyentes relacionados, a los siguientes:
1. La sociedad matriz y sus sociedades filiales o subsidiarias.
2. Dos o ms sociedades subsidiarias o filiales de la misma
sociedad matriz, entre s.
3. Dos sociedades en las que una misma persona natural o
sociedad, ya sea que resida o no en el Ecuador, tengan directa

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o indirectamente el 20% o ms del capital o cuando las
decisiones de todas ellas son adoptadas por un mismo rgano
directivo.
4. Dos sociedades en las que una de ellas tenga el 20% o ms
del capital de la otra.
5. Dos sociedades en las que los cnyuges o parientes dentro
del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
tengan directa o indirectamente el 50% o ms del capital total
de las dos sociedades.
6. Un socio o accionista respecto de la sociedad en la que
tenga el 20% o ms de su capital.
7. Una sociedad respecto de un directivo que sea socio o
accionista.
8. Una persona natural respecto de la sociedad en la cual
desarrolla funciones directivas con poder de decisin.
9. Cuando una persona natural o sociedad venda el 50% o
ms de su produccin, o perciba ms del 50% de ingresos por
prestacin de servicios a una misma sociedad o a
contribuyentes relacionados entre s, ya sea que stos residan
o no en el Ecuador.
Bajo las reglas precedentes, si un contribuyente est
relacionado con otro que a su vez lo est con una persona
natural o sociedad, se considerar que tal contribuyente
tambin est relacionado con estas ltimas y as
sucesivamente.
Para establecer la existencia de algn tipo de relacin o
vinculacin entre contribuyentes,
la Administracin Tributaria atender de forma general a la
participacin accionaria u otros derechos societarios sobre el
patrimonio de las sociedades, los tenedores del capital, la
administracin efectiva del negocio, la distribucin de
utilidades, la proporcin de las transacciones entre tales
contribuyentes, los mecanismos de precios usados en tales
operaciones.
Se considera sociedad nacional la constituida en el Ecuador
de conformidad con la legislacin ecuatoriana y sociedad
extranjera la constituida de acuerdo con leyes extranjeras y
cuyo domicilio principal est en el exterior.
Se entender como filial o subsidiaria a aquellas cuyas
decisiones se encuentran sometidas al control y ratificacin
de otra sociedad que constituye la matriz.
Art. 3.- Servicios Pblicos.- Para efectos de la aplicacin del
numeral 2 del artculo 9 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, se consideran servicios pblicos a aquellos prestados
por empresas del sector pblico en reas de agua potable,
alcantarillado, recoleccin de basura y aseo de calles, obras
pblicas y energa elctrica.
Artculo 5. Servicios Pblicos.- Para efectos de la aplicacin

del numeral 2) del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, se consideran servicios pblicos a aquellos prestados
por entidades y empresas del sector pblico en la provisin de
agua potable, alcantarillado, recoleccin de basura, aseo de
calles y obras pblicas.
Art. 4.- Ingresos de los cnyuges.- Los ingresos de la

sociedad conyugal sern imputados a cada uno de los
cnyuges en partes iguales, excepto los provenientes del
trabajo, con o sin relacin de dependencia, que sern
atribuidos al cnyuge que los perciba. A este mismo rgimen
se sujetarn las sociedades de bienes provenientes de la unin
monogmica y estable entre un hombre y una mujer, libres de
vnculo matrimonial con otra persona y que formen un hogar
de hecho. Por tanto, cada uno de los cnyuges o convivientes,
segn el caso, ser responsable del pago de impuesto a la

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renta sobre los ingresos que le son atribuibles y presentar la
respectiva declaracin individual del impuesto a la renta
cuando est obligado a hacerlo. (sustituido por el 57 del
nuevo reglamento)
Art. 5.- Ingresos de las sucesiones indivisas.- Previa la

deduccin de los gananciales del cnyuge sobreviviente, la
sucesin indivisa ser considerada como una unidad
econmica independiente, hasta que se perfeccione la
particin total de los bienes y, en tal condicin, se
determinar, liquidar y pagar el impuesto sobre la renta.
Artculo 6. Ingresos de las sucesiones indivisas.- Previa la

deduccin de los gananciales del cnyuge o conviviente
sobrevivientes, la sucesin indivisa ser considerada como
una unidad econmica independiente, hasta que se
perfeccione la particin total de los bienes y, en tal condicin,
se determinar, liquidar y pagar el impuesto sobre la renta.
Las sucesiones indivisas estarn obligadas a llevar
Sern responsables de la presentacin de la declaracin del contabilidad cuando generen ingresos brutos superiores a
impuesto a la renta de las sucesiones indivisas y del pago de US$ 40,000.00 dlares anuales, caso en el cual se constituirn
dicho impuesto quienes tengan la administracin de las tambin en agentes de retencin.
mismas, segn las normas del Cdigo Civil.
Sern responsables de la contabilidad, de la presentacin de
la declaracin del impuesto a la renta y del pago del tributo
de las sucesiones indivisas, quienes tengan la administracin
o representacin legal de las mismas segn las normas del
Cdigo Civil.
Captulo II
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Art. 6.- Servicios ocasionales de personas naturales no
residentes.- Para los efectos de lo dispuesto por el numeral 1
del Art. 8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se
entender que no son de fuente ecuatoriana los ingresos
percibidos por personas naturales no residentes en el pas por
servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando:
1. Su remuneracin u honorarios son pagados desde el
exterior por sociedades extranjeras sin cargo a sociedades
constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente
en el Ecuador;
2. No obstante haberse hecho dicho cargo, individualizado o
inmerso dentro de los ingresos de estas sociedades
extranjeras por la obra ejecutada o los servicios prestados,
que incluyen los trabajos realizados en el Pas por la persona
natural no residente en l, estos pagos hayan sido objeto de
retencin en la fuente o estn exentos del pago de impuesto a
la renta en el Ecuador.
Art. 7.- Establecimientos permanentes de empresas
extranjeras.1.
Para efectos tributarios, establecimiento permanente

es el lugar fijo en que una empresa efecta todas o
parte de sus actividades.
Bajo tales circunstancias, se considera que una empresa
extranjera tiene establecimiento permanente en el Ecuador,
cuando:
a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad econmica,
tales como:
(i) Cualquier centro de direccin de la actividad;
CAPITULO II
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Artculo 7. Servicios ocasionales de personas naturales no
residentes.- Para los efectos de lo dispuesto por el numeral 1)
del Art. 8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se
entender que no son de fuente ecuatoriana los ingresos
percibidos por personas naturales no residentes en el pas por
servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su
remuneracin u honorarios son pagados desde el exterior por
sociedades extranjeras sin cargo a sociedades constituidas,
domiciliadas o con establecimiento permanente en el
Ecuador.
Tampoco estar sujeto a retencin ni pago de tributo, cuando
el pago de la remuneracin u honorario est comprendido
dentro de los pagos efectuados por la ejecucin de una obra o
prestacin de un servicio por una empresa contratista en los
que se haya efectuado la retencin en la fuente,
correspondiente al ejecutor de la obra o prestador del
servicio.
Se entender que una persona natural extranjera no es
residente cuando su estada en el pas no ha superado los seis
meses dentro de un mismo ao, contados de manera continua
o no.
Artculo 8. Establecimientos permanentes de empresas
extranjeras.1. Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el
lugar fijo en el que una empresa efecta todas o parte de sus
actividades.
Bajo tales circunstancias, se considera que una empresa
extranjera tiene establecimiento permanente en el Ecuador,
cuando:
a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad
econmica, tales como:
(i) Cualquier centro de direccin de la actividad;

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(ii) Cualquier sucursal, agencia, filial, subsidiaria u oficina (ii) Cualquier sucursal, agencia, filial, subsidiaria u oficina
que acte a nombre y por cuenta de una empresa extranjera;
que acte a nombre y por cuenta de una empresa extranjera;
(iii) Fbricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones (iii) Fbricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones
anlogas;
anlogas;
(iv) Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, (iv) Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques,
factoras y otros centros de explotacin o extraccin de factoras y otros centros de explotacin o extraccin de
recursos naturales;
recursos naturales;
(v) Cualquier obra material inmueble, construccin o (v) Cualquier obra material inmueble, construccin o
montaje;
montaje; si su duracin excede de 6 meses.
(vi) Almacenes de depsitos de mercaderas destinadas al (vi) Almacenes de depsitos de mercaderas destinadas al
comercio interno y no nicamente a demostracin o comercio interno y no nicamente a demostracin o
exhibicin.
exhibicin.
b) Tenga una oficina para:
b) Tenga una oficina para:
(i) La prctica de consultora tcnica, financiera o de

cualquier otra naturaleza para desarrollar proyectos
relacionados con contratos o convenios realizados dentro o
fuera del pas;
(i) La prctica de consultora tcnica, financiera o de

cualquier otra naturaleza para desarrollar proyectos
relacionados con contratos o convenios realizados dentro o
fuera del pas;
(ii) La prestacin de servicios utilizables por personas que

trabajan en espectculos pblicos, tales como artistas de
teatro, cine, televisin y radio, toreros, msicos, deportistas,
vendedores de pasajes areos y de navegacin martima o de
transportacin para ser utilizados en el Ecuador o fuera de l.
(ii) La prestacin de servicios utilizables por personas que

trabajan en espectculos pblicos, tales como: artistas de
teatro, cine, televisin y radio, toreros, msicos, deportistas,
vendedores de pasajes areos y de navegacin martima o de
transportacin para ser utilizados en el Ecuador o fuera de l.
2. No obstante lo dispuesto en el numeral 1), tambin se

c) Una persona o entidad que desarrolle en el pas, por cuenta considera que una empresa extranjera tiene un
de una empresa extranjera, alguna actividad econmica en establecimiento permanente en el Ecuador si cuenta con una
cualquiera de las siguientes formas:
persona o entidad que acte por cuenta de dicha empresa y
ostente o ejerza habitualmente en el pas alguna actividad
econmica distinta de las establecidas en el numeral 3) de
este artculo, en cualquiera de las siguientes formas:
(i) Con poder para comprometer legalmente a las personas o a) Con poder que la faculte para concluir contratos a
empresas para quienes trabajan;
nombre de la empresa o comprometer legalmente a las
personas o empresas para quienes trabajan;
(ii) Ligadas mediante contrato para realizar actividades b) Ligadas mediante contrato para realizar actividades
econmicas por cuenta de las personas o empresas para econmicas por cuenta de las personas o empresas para
quienes trabajen;
quienes trabajen;
(iii) Con tenencia de mercaderas de propiedad de una c) Con tenencia de mercaderas de propiedad de una empresa
empresa extranjera, destinadas a la venta en el Ecuador; y,
extranjera, destinadas a la venta en el Ecuador; y,
(iv) Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor d) Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de
de arrendamiento de locales, de servicios o de gastos arrendamiento de locales, de servicios o de gastos vinculados
vinculados con el desarrollo de una actividad econmica.
con el desarrollo de una actividad econmica.
2. El trmino "establecimiento permanente" no comprende:
3. El trmino "establecimiento permanente" no

comprende:
a) La utilizacin de instalaciones con el nico fin de a) La utilizacin de instalaciones con el nico fin de exponer
almacenar, exponer o entregar bienes o mercaderas bienes o mercaderas pertenecientes a la sociedad;
pertenecientes a la sociedad;

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Autor: S.R.I.
b) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas b) El mantenimiento de un lugar con el nico fin de recoger y
pertenecientes a la empresa con el nico fin de almacenarlas, suministrar informacin para la empresa;
exponerlas o entregarlas;
c) El desarrollar actividades por medio de un corredor,
comisionista general, agente, representante, distribuidor o
c) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas cualquier otro mediador que goce de un estatuto
pertenecientes a la empresa, con el nico fin de que sean independiente, siempre que estas personas acten dentro del
procesadas por otra empresa;
marco ordinario de su actividad y an cuando, para cumplir
con la Ley de Compaas, les haya sido otorgado un poder;
d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico todo ello, sin perjuicio de la responsabilidad tributaria
fin de recoger informacin para la empresa o de comprar personal de dicho corredor, comisionista general, agente,
bienes, valores o mercancas sin el nimo de revenderlos en representante, distribuidor o mediador.
el pas;
De todas maneras, los representantes de las correspondientes
e) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico empresas que utilizan los mencionados locales, debern
fin de hacer publicidad, suministrar informacin, realizar obtener la inscripcin en el Registro Unico de
investigaciones cientficas o desarrollar otras actividades Contribuyentes, siempre que tal utilizacin sea por un perodo
similares que tengan carcter preparatorio o auxiliar, siempre superior a un mes y sin que tengan la obligacin de presentar
que estas actividades se realicen por la propia sociedad;
declaraciones ni de efectuar retenciones.
f) El desarrollar actividades por medio de un corredor,
comisionista general, agente, representante, distribuidor o Artculo 9. Otros ingresos gravados.- Toda persona
cualquier otro mediador que goce de un estatuto domiciliada o residente en Ecuador, ser sujeto pasivo del
independiente, siempre que estas personas acten dentro del impuesto a la renta sobre sus ingresos de cualquier origen, sea
marco ordinario de su actividad y aun cuando, para cumplir que la fuente de stos se halle situada dentro del pas o fuera
con la Ley de Compaas, les haya sido otorgado un poder; de el. Las personas no residentes estarn sujetas a impuesto a
todo ello, sin perjuicio de la responsabilidad tributaria la renta sobre los ingresos obtenidos cuya fuente se localice
personal de dicho corredor, comisionista general, agente, dentro del pas.
representante, distribuidor o mediador.
Se considerarn ingresos de fuente ecuatoriana, los que
provengan de bienes situados en el territorio nacional o de
actividades desarrolladas en ste, cualquiera sea el domicilio,
residencia o nacionalidad del contribuyente.
Tambin son ingresos de fuente ecuatoriana, entre otros, las
regalas, los derechos por el uso de marcas y otras
prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en territorio
nacional de la propiedad industrial o intelectual.
Cuando deban computarse ingresos de fuente extranjera, se
considerarn los ingresos netos obtenidos, gravados en el
Ecuador, a lo que se aadir el Impuesto a la Renta pagado en
el pas de la fuente.
Captulo III
EXENCIONES
Art. 8.- Norma general.- Las exenciones establecidas por la
Ley de Rgimen Tributario Interno constituyen ingresos no
gravados y, como tales, deben ser registrados por las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad y las sociedades que
los percibieren.
CAPITULO III
EXENCIONES
Artculo 10. Norma general.- Las ingresos exentos del
impuesto a la renta de conformidad con la Ley de Rgimen
Tributario Interno debern ser registrados como tales por las
sociedades y las personas naturales en su contabilidad o
registros de ingresos y egresos, segn corresponda.
Art. 9.- Dividendos o utilidades pagados o acreditados.En el caso de dividendos pagados o acreditados por
sociedades nacionales a favor de otras sociedades nacionales
o de personas naturales nacionales o extranjeras residentes en
el Ecuador, no habr retencin ni pago adicional de impuesto
a la renta, de cuya declaracin y pago es responsable la
sociedad que los distribuy.
Artculo 11. Dividendos o utilidades pagados o

acreditados.- En el caso de dividendos pagados o acreditados
por sociedades nacionales a favor de otras sociedades
nacionales o de personas naturales nacionales o extranjeras,
no habr retencin ni pago adicional de impuesto a la renta,
de cuya declaracin y pago es responsable la sociedad que los
distribuy, sin perjuicio de la obligacin de declararlos por
parte de los perceptores.
Para el caso de dividendos pagados o acreditados a favor de
sociedades extranjeras o personas naturales no residentes en
el pas, se aplicar lo dispuesto en el inciso precedente, sin
perjuicio de lo previsto en el Art. 38 de la Ley de Rgimen
Para el caso de dividendos o utilidades pagados o acreditados

a favor de sociedades extranjeras o personas naturales no
residentes en el pas, se aplicar lo dispuesto en el inciso
precedente, sin perjuicio de lo previsto en el Art. 38 de la Ley

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de Rgimen Tributario Interno.
Tributario Interno.
Art. 10.- Empresas del sector pblico sujetas a Impuesto a

la Renta.- Estarn sujetas al Impuesto a la Renta, las
entidades o unidades administrativas y las empresas del
sector pblico que realicen actividades comerciales,
industriales, mineras, tursticas, transporte y de servicios en
general, compitan o no con el sector privado. Se exceptan
aquellas que prestan servicios pblicos de agua potable,
alcantarillado, recoleccin de basura, aseo de calles, obras
pblicas y energa elctrica, siempre que dichos servicios no
sean concesionados al sector privado.
Artculo 12. Entidades del sector pblico.- Estn exentos

de la declaracin y pago del impuesto a la renta las entidades
y organismos del sector pblico conforme a la definicin del
Art. 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica. Sin
embargo, estn obligadas a la declaracin y pago del
impuesto a la renta las empresas pblicas distintas de las que
prestan los servicios pblicos de provisin de agua potable,
alcantarillado, obras pblicas, aseo de calles y recoleccin de
basuras, de conformidad con la ley.
El Servicio de Rentas Internas publicar hasta el 15 de
diciembre de cada ao, la lista de las empresas del sector
pblico que constituyen sujetos pasivos del impuesto sobre la
renta, sin que el hecho de haberse omitido la inclusin de
alguna empresa en este listado constituya una exoneracin de
sus obligaciones tributarias.
Artculo 13. Ingresos de entidades que tengan suscritos
convenios internacionales.Para efectos de lo dispuesto en el numeral 3) del Art. 9 de la
Ley de Rgimen Tributario
Interno, se considera convenio internacional aquel que haya
sido suscrito por el Gobierno Nacional con otro u otros
Gobiernos extranjeros u organismos internacionales y
publicados en el Registro Oficial, cuando las normas legales
pertinentes as lo requieran.
Art. 11.- Ingresos de entidades que tengan suscritos

convenios internacionales.- Para efectos de lo dispuesto en
el nmero 3 del artculo 9 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, se considera convenio internacional aquel que haya
sido suscrito por el Gobierno Nacional con otro Gobierno
extranjero u organismo internacional y que hubiera sido
ratificado por el H. Congreso Nacional, cuando las normas
constitucionales y legales pertinentes as lo requieran.
Art. 12.- Ganancia en la enajenacin ocasional de
inmuebles.- No estarn sujetas a Impuesto a la Renta las
ganancias, ni sern deducibles los costos, gastos e impuestos
incurridos en la enajenacin ocasional de inmuebles. Se
entender que son habituales, nicamente las enajenaciones
de bienes inmuebles efectuadas por sociedades y personas
naturales que realicen, dentro de su giro empresarial,
actividades de urbanizacin, lotizacin y compraventa de
inmuebles; as como las efectuadas por empresas
constructoras.
Artculo 14. Enajenacin ocasional de inmuebles.- No

estarn sujetas al impuesto a la renta, las ganancias ni sern
deducibles los costos, gastos e impuestos incurridos en la
enajenacin ocasional de inmuebles. Se entender que no son
ocasionales, sino habituales las enajenaciones de bienes
inmuebles efectuadas por sociedades y personas naturales que
realicen dentro de su giro empresarial, actividades de
lotizacin, urbanizacin, construccin y compraventa de
inmuebles.
Artculo 15. Ingresos de organizaciones sin fines de lucro.En el caso de que la Administracin Tributaria mediante actos
de determinacin o por cualquier otro medio, compruebe que
las organizaciones sin fines de lucro han destinado sus
recursos a fines distintos a los previstos en el numeral 5) del
Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, resolver la
extincin del beneficio tributario previsto en dicha norma, por
lo tanto tales instituciones debern cumplir con el pago del
impuesto a la renta desde el perodo fiscal en que se haya
efectuado tal determinacin.
Art. 13.- La exencin prevista en el numeral 9 del Art. 9 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno, se refiere exclusivamente
a las federaciones y confederaciones de cooperativas y dems
asociaciones integradas nicamente por campesinos y
pequeos agricultores; en consecuencia, otro tipo de
organizaciones o cooperativas, tales como de ahorro y
crdito, de vivienda u otras, estn sometidas a Impuesto a la
Renta.
Artculo 16. Ingresos exentos percibidos por cooperativas

y similares.- Para efectos de la aplicacin del numeral 9) del
Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entender
que las nicas cooperativas, federaciones y confederaciones
de cooperativas y dems asociaciones, cuyos ingresos estn
exentos, son aquellas que estn integradas exclusivamente
por campesinos y pequeos agricultores, entendindose por
tales a aquellos que no tengan ingresos superiores a los
establecidos en el Art. 20 de la Ley de Rgimen Tributario

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Interno. En consecuencia, otro tipo de cooperativas, tales
como de ahorro y crdito, de vivienda u otras, estn
sometidas al Impuesto a la Renta.
A efectos de la aplicacin del segundo inciso del numeral 5 y
del numeral 9 del artculo 9 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, se entendern como deberes formales, entre otros, los
siguientes:
a. Inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes;
b. Llevar contabilidad;
c. Presentar la declaracin del Impuesto a la Renta anual, en
la que se aplicar la tarifa cero si se cumplen las condiciones
del inciso primero del numeral 5 del Art. 9 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno;
d. Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de
Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado y presentar
las correspondientes declaraciones y pago de los valores
retenidos; y,
e. Proporcionar la informacin que sea requerida por la
administracin tributaria.
Artculo 17. Deberes formales.- A efectos de la aplicacin

del segundo inciso del numeral 5) y del numeral 9) del Art. 9
de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entendern como
deberes formales, los siguientes:
a. Inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes;
b. Llevar contabilidad;
c. Presentar la declaracin anual del impuesto a la renta, en la
que no conste impuesto causado si se cumplan las
condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario
Interno;
d. Presentar la declaracin del Impuesto al Valor Agregado en
calidad de agente de percepcin, cuando corresponda;
Art. 15.- Inversiones no monetarias.- Para efectos de la

aplicacin de lo dispuesto por el numeral 13 del Art. 9 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno, se entiende como
inversiones no monetarias las realizadas por las compaas
relacionadas de las contratistas por servicios prestados por
ellas directamente o por servicios prestados por terceras
Artculo 19. Prestaciones Sociales.- Estn exentos del pago

del Impuesto a la Renta los ingresos que perciban los
beneficiarios del Instituto Ecuatoriano Seguridad Social,
Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas e
Instituto de Seguridad Social de la Polica Nacional, por
concepto de prestaciones sociales, tales como: pensiones de
e. Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de

Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado y presentar
las correspondientes declaraciones y pago de los valores
El incumplimiento de alguno de los deberes establecidos en retenidos; y,
el Cdigo Tributario, la Ley y el presente Reglamento, dar f. Proporcionar la informacin que sea requerida por la
lugar a que las fundaciones, corporaciones u organizaciones, Administracin Tributaria.
uniones, federaciones, confederaciones de cooperativas, a las
que se refieren los numerales 5 y 9 del artculo 9 de la Ley, Si el Servicio de Rentas Internas verificare el
pierdan la exoneracin del Impuesto a la Renta, sin perjuicio (in)cumplimiento de alguno de los deberes establecidos en el
de otras sanciones tributarias a que hubiere lugar.
Cdigo Tributario, la Ley y el presente Reglamento, dar
lugar a que el Director Regional del Servicio de Rentas
Internas, que corresponda, disponga que las fundaciones,
corporaciones u organizaciones, uniones, federaciones,
confederaciones de cooperativas, a las que se refieren los
numerales 5) y 9) del Art. 9 de la Ley, procedan a declarar y
pagar el Impuesto a la Renta a partir del ejercicio econmico
en el que se haya determinado la infraccin y hasta que se
subsane la omisin o infraccin, sin perjuicio de otras
sanciones a que hubiere lugar. La entidad volver a gozar de
la exoneracin a partir del ejercicio siguiente a aquel en que
se hubiere superado la omisin o infraccin.
Art. 14.- Gastos de viaje, hospedaje y alimentacin.- Estn Artculo 18. Gastos de viaje, hospedaje y alimentacin.exentos los pagos realizados por concepto de gastos de viaje, Estn exentos del impuesto a la renta los valores que perciban
hospedaje y alimentacin percibidos por funcionarios, los funcionarios, empleados y trabajadores, de sus
empleados y trabajadores del sector privado, por razones empleadores del sector privado para cubrir gastos de viaje,
inherentes a su funcin y cargo, incurridos dentro o fuera del hospedaje y alimentacin, para viajes que deban efectuar por
pas y relacionados con la actividad de quien asume estos razones inherentes a su funcin o cargo, dentro o fuera del
gastos, los que debern estar debidamente sustentados por las pas y relacionados con la actividad econmica de la empresa
respectivas facturas o comprobantes, salvo el caso de gastos que asume el gasto. Estos gastos estarn respaldados por la
miscelneos razonables que normalmente no pueden tener liquidacin que presentar el trabajador, funcionario o
documentacin de respaldo, como taxis, tasas aeroportuarias empleado, acompaado de los comprobantes de venta,
y otros semejantes que se justificarn con un recibo extendido cuando proceda, segn la legislacin ecuatoriana y de los
por la persona que se desplaz, en el que se detallarn estos dems pases en los que se incurra en este tipo de gastos.
egresos.

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personas en el exterior a dichas compaas relacionadas, para jubilacin, montepos, asignaciones por gastos de mortuorias,
la ejecucin de los contratos de prestacin de servicios para fondos de reserva y similares.
la exploracin y explotacin de hidrocarburos en el Ecuador
y cargados al costo a la contratista en el Pas.
Captulo IV
DEPURACIN DE LOS INGRESOS
Art. 16.- Deducciones generales.En general, son
deducibles todos los costos y gastos ordinarios y necesarios
causados en el ao contributivo, directamente vinculados con
la explotacin de cualquier actividad econmica y que fueren
efectuados con el propsito de obtener, mantener y mejorar
rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas. La renta
neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas ser
determinada considerando el total de los ingresos gravados y
la deduccin de los siguientes elementos:
1. Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos
bajo cualquier modalidad, siempre y cuando consten en la
misma factura o en una nota de crdito en la que se
especifique la factura a la que corresponde el crdito
concedido;
2. El costo neto de las mercaderas o servicios adquiridos o
utilizados;
3. Los gastos generales, entendindose por tales los de
administracin y los de ventas; y,
4. Los gastos y costos financieros, en los trminos previstos
en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
La renta neta de la actividad profesional ser determinada
considerando el total de los ingresos y la deduccin de los
gastos ordinarios necesarios relacionados con la profesin del
contribuyente.
Art. 17.- Gastos generales deducibles.- Bajo las
condiciones descritas en el artculo precedente y siempre que
no hubieren sido aplicados al costo de produccin, son
deducibles los gastos previstos por la Ley de Rgimen
Tributario Interno, en los trminos sealados en ella y en este
Reglamento, tales como:
1. Remuneraciones y beneficios sociales
a) Las remuneraciones pagadas a los trabajadores en
retribucin a sus servicios, como sueldos y salarios,
comisiones, bonificaciones, y dems remuneraciones
complementarias, as como el valor de la alimentacin que se
les proporcione, pague o reembolse cuando as lo requiera su
jornada de trabajo;
b) Los beneficios sociales reconocidos a los trabajadores en
concepto de fondos de reserva, pago por vacaciones,
enfermedad, educacin, capacitacin, servicios mdicos,
uniformes y otras prestaciones sociales establecidas en la ley,
en contratos individuales o colectivos o actas transaccionales
CAPITULO IV
DEPURACION DE LOS INGRESOS
Artculo 20. Deducciones generales.- En general, son
deducibles todos los costos y gastos necesarios causados en el
ejercicio econmico, directamente vinculados con la
realizacin de cualquier actividad econmica y que fueren
efectuados con el propsito de obtener, mantener y mejorar
rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas. La renta
neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas ser
determinada considerando el total de los ingresos no sujetos a
impuesto nico, ni exentos y las deducciones de los
siguientes elementos:
1. Los costos y gastos de produccin o de fabricacin;
2. Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos
bajo cualquier modalidad, que consten en la misma factura o
en una nota de venta o en una nota de crdito siempre que se
identifique al comprador;
3. El costo neto de las mercaderas o servicios adquiridos o
utilizados;
4. Los gastos generales, entendindose por tales los de
administracin y los de ventas;
y,
5. Los gastos y costos financieros, en los trminos previstos
en la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
La renta neta de la actividad profesional ser determinada
considerando el total de los ingresos y las deducciones de los
gastos sealados en los numerales anteriores y que tengan
relacin directa con la profesin del sujeto pasivo.
Artculo 21. Gastos generales deducibles.- Bajo las

condiciones descritas en el artculo precedente y siempre que
no hubieren sido aplicados al costo de produccin, son
deducibles los gastos previstos por la Ley de Rgimen
Tributario Interno, en los trminos sealados en ella y en este
Reglamento, tales como:
1. Remuneraciones y beneficios sociales
a) Las remuneraciones pagadas a los trabajadores en
retribucin a sus servicios, como sueldos y salarios,
comisiones, bonificaciones, y dems remuneraciones
complementarias, as como el valor de la alimentacin que se
les proporcione, pague o reembolse cuando as lo requiera su
jornada de trabajo;
b) Los beneficios sociales pagados a los trabajadores o en
beneficio de ellos, en concepto de vacaciones, enfermedad,
educacin, capacitacin, servicios mdicos, uniformes y otras
prestaciones sociales establecidas en la ley, en contratos
individuales o colectivos, actas transaccionales o sentencias

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o sentencias ejecutoriadas;
c) Gastos relacionados con la contratacin de seguros
privados de vida, retiro o de asistencia mdica privada que no
pueda cubrir el IESS, o atencin mdica prepagada a favor de
funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que la
respectiva contratacin no contravenga la Ley de la materia;
ejecutoriadas;
c) Gastos relacionados con la contratacin de seguros
privados de vida, retiro o de asistencia mdica privada, o
atencin mdica pre-pagada a favor de los trabajadores;
d) Aportes patronales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad

Social y los individuales, cuando as se haya convenido en el
respectivo contrato;
e) Las indemnizaciones y bonificaciones laborales;
d) Aportes patronales y fondos de reserva pagados a los

Institutos de Seguridad Social y los aportes individuales que
haya asumido el empleador.
e) Las indemnizaciones laborales.
f) (Sustituido por el Art. 1 del D.E. 2553, R.O. 643-S, 28-II95 y suprimido por el Art. 9, lit. a del D.E. 1628, R.O. 350,
30-XII-99);
g) Las provisiones que se creen por concepto de jubilacin
patronal de conformidad con el estudio actuarial pertinente,
elaborado por firmas o profesionales debidamente
registrados. En el clculo de las provisiones anuales
ineludiblemente se considerarn los elementos legales y
tcnicos pertinentes; y,
h) Los valores o diferencias efectivamente pagados en el

correspondiente ejercicio por los conceptos sealados en los
literales precedentes, cuando no se hubieren efectuado
provisiones para jubilacin patronal o para bonificacin por
desahucio, o si las efectuadas fuesen insuficientes. Las
provisiones no utilizadas por cualquier concepto debern
revertirse a resultados como otros ingresos gravables.
h) Las provisiones hechas para cubrir el valor de
indemnizaciones o compensaciones que deban ser pagadas a
los trabajadores por terminacin del negocio, exclusivamente
en los siguientes casos:
(i) Cuando el contribuyente tenga como nica actividad en el
pas la ejecucin de contratos a plazo fijo de exploracin y
explotacin de recursos naturales o de explotacin o
prestacin de servicios pblicos, estipulados con entidades
del sector pblico o sociedades. En este caso podrn ser
objeto de provisin las indemnizaciones o compensaciones
que, segn la Ley, contratos colectivos o individuales, actas
transaccionales o sentencias ejecutoriadas deban ser
entregadas a los trabajadores por terminacin de las
relaciones laborales como consecuencia de la conclusin del
contrato celebrado; las provisiones no utilizadas debern
revertirse a resultados como otros ingresos gravables en el
ejercicio en que fenece el contrato;
f) Las provisiones que se efecten por concepto de jubilacin

patronal de conformidad con el estudio actuarial pertinente,
elaborado por sociedades o profesionales debidamente
registradas en la Superintendencia de Compaas. En el
clculo de las provisiones anuales ineludiblemente se
considerarn los elementos legales y tcnicos pertinentes
incluyendo la frmula utilizada y los valores
correspondientes. Las sociedades o profesionales que hayan
efectuado el clculo actuarial debern remitirlo en medio
magntico, dentro del mes siguiente de haberlos elaborado, al
Servicio de Rentas Internas;
g) Los valores o diferencias efectivamente pagados en el
correspondiente ejercicio econmico por el concepto
sealado en el literal precedente, cuando no se hubieren
efectuado provisiones para jubilacin patronal, o si las
efectuadas fueren insuficientes.
Las provisiones no utilizadas por cualquier concepto debern
revertirse a resultados como otros ingresos gravables;
h) Las provisiones efectuadas para cubrir el valor de
indemnizaciones o compensaciones que deban ser pagadas a
los trabajadores por terminacin del negocio a plazo fijo o
por contratos laborales especficos de ejecucin de obras o
prestacin de servicios, de conformidad con lo previsto en el
Cdigo del Trabajo o en los contratos colectivos o
individuales. Las provisiones no utilizadas debern revertirse
a resultados como otros ingresos gravables del ejercicio en el
que fenece el negocio o el contrato;
(ii) Cuando el contribuyente ha contratado a los trabajadores

para la ejecucin de un contrato especfico de ejecucin de
obra o prestacin de servicio por un plazo no mayor de cuatro
aos. En este supuesto podrn ser objeto de provisin las
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indemnizaciones o compensaciones que, segn contratos
colectivos o individuales, actas transaccionales o sentencias
ejecutoriadas deban ser pagadas a los trabajadores por
conclusin de la obra o vencimiento del plazo.
i) Las bonificaciones, agasajos y subsidios voluntarios
pagados por los empleadores a sus empleados o trabajadores,
a ttulo individual, se considerarn actos de pura liberalidad si
no estn exentos y no han sido incorporados a la renta
gravable del empleado o trabajador beneficiario de ellas. Se
excluyen de esta presuncin los gastos correspondientes a
agasajos que no impliquen un ingreso personal del empleado
o trabajador, los mismos que sern deducibles para el
empleador y no constituirn ingreso gravable para el
empleado o trabajador;
i)Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores.

Sern tambin deducibles las bonificaciones, subsidios
voluntarios y otros emolumentos pagados a los trabajadores a
ttulo individual, siempre que el empleador haya efectuado la
retencin en la fuente que corresponda.
j) Los gastos de residencia y alimentacin de los trabajadores j) Los gastos de viaje de los trabajadores que presten
que presten ocasionalmente sus servicios fuera del lugar de su ocasionalmente sus servicios fuera del lugar de su trabajo
residencia habitual;
habitual;
k) Los costos de movilizacin del empleado o trabajador y su
familia y traslado de menaje de casa, cuando el trabajador ha
sido contratado para prestar servicios en un lugar distinto al
de su residencia habitual, as como los gastos de retorno del
trabajador y su familia a su lugar de origen y los de
movilizacin del menaje de casa. Sin embargo, cuando se
trate de empleados contratados en el exterior para prestar sus
servicios en el pas, los gastos de desmovilizacin de dichos
trabajadores, su familia y menaje de casa no sern deducibles
cuando estos empleados continen prestando servicios en el
exterior al mismo empleador o a una sociedad relacionada de
l.
2. Servicios
Los costos de servicios prestados por terceros que sean
utilizados con el propsito de obtener, mantener y mejorar los
ingresos gravados y no exentos, como honorarios
profesionales, comisiones, comunicaciones, luz y agua, aseo
y vigilancia, arrendamientos.
k) Los costos de movilizacin del empleado o trabajador y su

familia y traslado de menaje de casa, cuando el trabajador
haya sido contratado para prestar servicios en un lugar
distinto al de su residencia habitual, as como los gastos de
retorno del trabajador y su familia a su lugar de origen y los
de movilizacin del menaje de casa.
3. Crditos incobrables
3. Crditos incobrables
Sern deducibles las provisiones para crditos incobrables

originados en operaciones del giro ordinario del negocio,
efectuadas en cada ejercicio impositivo, en los trminos
sealados por la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Sern deducibles las provisiones para crditos incobrables

originados en operaciones del giro ordinario del negocio,
efectuadas en cada ejercicio impositivo, en los trminos
sealados por la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Tambin sern deducibles las provisiones para crditos
incobrables que efectan las instituciones del sistema
financiero de acuerdo con las disposiciones de la ley y de la
Junta Bancaria. No sern deducibles las provisiones
realizadas por los crditos que excedan los porcentajes
determinados en el Art. 72 de la Ley General de Instituciones
del Sistema Financiero as como por los crditos vinculados
concedidos a favor de terceros relacionados, directa o
indirectamente con la propiedad o administracin de las
mismas; y en general, tampoco sern deducibles las
provisiones que se formen por crditos concedidos al margen
de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del
Sistema Financiero.
2. Servicios
Los costos de servicios prestados por terceros que sean
utilizados con el propsito de obtener, mantener y mejorar los
ingresos gravados y no exentos, como honorarios
profesionales, comisiones, comunicaciones, energa elctrica,
agua, aseo, vigilancia y arrendamientos.
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Autor: S.R.I.
Los crditos incobrables que cumplan con una de las
condiciones previstas en la indicada Ley sern eliminados
con cargos a esta provisin y, en la parte que la excedan, con
cargo a los resultados del ejercicio en curso.
Los crditos incobrables que cumplan con una de las

condiciones previstas en la indicada Ley sern eliminados
con cargos a esta provisin y, en la parte que la excedan, con
cargo a los resultados del ejercicio en curso.
No se entendern crditos incobrables sujetos a las indicadas

limitaciones y condiciones previstas en la Ley de Rgimen
Tributario Interno, los ajustes hechos a cuentas por cobrar,
como consecuencia de transacciones, resoluciones
administrativas firmes o ejecutoriadas y sentencias
ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado
como cuenta por cobrar. Estos ajustes se aplicarn a los
resultados del ejercicio en que tenga lugar la transaccin o en
que se haya ejecutoriado la resolucin o sentencia respectiva.
No se entendern crditos incobrables sujetos a las indicadas

limitaciones y condiciones previstas en la Ley de Rgimen
Tributario Interno, los ajustes efectuados a cuentas por cobrar,
como consecuencia de transacciones, actos administrativos
firmes o ejecutoriados y sentencias ejecutoriadas que
disminuyan el valor inicialmente registrado como cuenta por
cobrar. Este tipo de ajustes se aplicar a los resultados del
ejercicio en que tenga lugar la transaccin o en que se haya
ejecutoriado la resolucin o sentencia respectiva.
Los auditores externos en los dictmenes que emitan y a los
que se refiera el Art. 99 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, debern indicar expresamente la razonabilidad de las
provisiones para crditos incobrables y del movimiento de las
cuentas pertinentes.
4. Suministros y materiales
Los materiales y suministros utilizados en el proceso de
generacin o recaudacin de los ingresos gravados y no
exentos, como: tiles de escritorio, impresos y papelera,
libros y catlogos, repuestos y accesorios, herramientas
pequeas, combustibles y lubricantes.
4. Suministros y materiales
Los materiales y suministros utilizados o consumidos en la
actividad econmica del contribuyente, como: tiles de
escritorio, impresos, papelera, libros, catlogos, repuestos,
accesorios, herramientas pequeas, combustibles y
lubricantes.
5. Reparaciones y mantenimiento
5. Reparaciones y mantenimiento
a) Los costos y gastos pagados en concepto de reparacin y

mantenimiento de edificios, muebles y equipos, vehculos e
instalaciones que integraren los activos del negocio y se
utilicen exclusivamente para su operacin, excepto aquellos
que signifiquen rehabilitacin o mejora; y,
a) Los costos y gastos pagados en concepto de reparacin y

mantenimiento de edificios, muebles, equipos, vehculos e
instalaciones que integren los activos del negocio y se utilicen
exclusivamente para su operacin, excepto aquellos que
signifiquen rehabilitacin o mejora; y,
b) La provisin anual para reparaciones mayores de

maquinaria, naves areas y martimas, altos hornos, calderos
y otras semejantes. El gasto efectivo se aplicar a la provisin
y el saldo, si lo hubiere, deber ser liquidado con los
resultados del ejercicio.
La acumulacin de las provisiones no podr exceder de 5
aos.
b) La provisin anual para reparaciones mayores de

maquinaria, naves areas y martimas, altos hornos, calderos
y otras semejantes. El gasto efectivo se aplicar a la provisin
y el saldo, si lo hubiere, deber ser liquidado con los
resultados del ejercicio.
La acumulacin de las provisiones no podr exceder de 5
aos.
6. Depreciaciones de activos fijos
6. Depreciaciones de activos fijos
a) Las depreciaciones de los activos fijos del respectivo a)

negocio, en base a los siguientes porcentajes mximos:
(i) Inmuebles (excepto terrenos) 5% anual.
Las depreciaciones de los activos fijos del respectivo

negocio, en base de los siguientes porcentajes mximos:
(i)
Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves,

barcazas y similares 5% anual
(ii) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual. (ii)
Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10%
anual
(iii) Vehculos, equipos de transporte, equipo caminero mvil, (iii) Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero
equipos de computacin 20% anual.
mvil 20% anual
iv) Equipos de cmputo y software 33% anual
b) Cuando la depreciacin de inmuebles se hubiere iniciado
con un esquema bajo el cual la vida til calculada haya sido
mayor a la estimada en este numeral y no sea posible aplicar
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el clculo sealado, la depreciacin del saldo se efectuar en
diez aos.
c) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos
destinados exclusivamente al mantenimiento de un activo
fijo, podr, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor
de cada repuesto utilizado o depreciar todos los repuestos
adquiridos, al margen de su utilizacin efectiva, en funcin a
la vida til restante del activo fijo para el cual estn
destinados, pero nunca en menos de cinco aos. Si el
contribuyente vendiere los repuestos no utilizados para el
mantenimiento del activo fijo para el cual estuvieron
destinados, se registrar como ingreso gravable la utilidad
generada por dicha venta. Una vez adoptado un sistema, el
contribuyente solo podr cambiarlo con la autorizacin previa
del Director General de Rentas.
b)Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos

destinados exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo
podr, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor de
cada repuesto utilizado o depreciar todos los repuestos
adquiridos, al margen de su utilizacin efectiva, en funcin a
la vida til restante del activo fijo para el cual estn
destinados, pero nunca en menos de cinco aos. Si el
contribuyente vendiere tales repuestos, se registrar como
ingreso gravable el valor de la venta y, como costo, el valor
que faltare por depreciar. Una vez adoptado un sistema, el
contribuyente solo podr cambiarlo con la autorizacin previa
del respectivo Director Regional del Servicio de Rentas
Internas.
d) En casos de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro

acelerado u otras razones debidamente justificadas, el
Director General de Rentas podr autorizar depreciaciones
en porcentajes anuales mayores a los indicados, los que sern
fijados en la resolucin que dictar para el efecto.
c) En casos de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro

acelerado u otras razones debidamente justificadas, el
respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas
podr autorizar depreciaciones en porcentajes anuales
mayores a los indicados, los que sern fijados en la resolucin
que dictar para el efecto. Para ello, tendr en cuenta las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad y los parmetros
tcnicos de cada industria y del respectivo bien. Podr
considerarse la depreciacin acelerada exclusivamente en el
caso de bienes nuevos y con una vida til de cinco aos; por
tanto, no proceder para el caso de bienes usados adquiridos
por el contribuyente.
Tampoco proceder depreciacin acelerada en el caso de
bienes que hayan ingresado al pas bajo regmenes
suspensivos de tributos, ni en aquellos activos utilizados por
las empresas de construccin que apliquen para efectos de sus
registros contables y declaracin del impuesto el sistema de
obra terminada, previsto en el Art. 29 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
Mediante este rgimen, la depreciacin no podr exceder del
doble de los porcentajes sealados en letra a)
e) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el

adquirente puede calcular razonablemente el resto de vida til
probable para depreciar el costo de adquisicin.
La vida til as calculada, sumada a la transcurrida durante el
uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la
contemplada para bienes nuevos. Igual tratamiento se dar
en aquellos casos en que la depreciacin se hubiere iniciado
bajo un esquema diferente.
d) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el

adquirente puede calcular razonablemente el resto de vida til
probable para depreciar el costo de adquisicin.
La vida til as calculada, sumada a la transcurrida durante el
uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la
contemplada para bienes nuevos;
f) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en

especie, para efectos tributarios los bienes aportados debern
ser valorados por los socios o accionistas o por peritos
independientes. El aportante y quienes figuren como socios o
accionistas de la sociedad al momento en que se realice dicho
aporte, as como los indicados peritos, respondern por
cualquier perjuicio que sufra el Fisco por una valoracin que
sobrepase el valor que tuvo el bien aportado en el mercado al
momento de dicha aportacin. Igual procedimiento se
aplicar en el caso de fusiones o escisiones que impliquen la
transferencia de bienes de una sociedad a otra; en estos casos,
e) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en

especie, para efectos tributarios los bienes aportados debern
ser valorados por peritos independientes calificados y
registrados en la Superintendencia de Compaas. El
aportante y quienes figuren como socios o accionistas de la
sociedad al momento en que se realice dicho aporte, as como
los indicados peritos, respondern por cualquier perjuicio que
sufra el Fisco por una valoracin que sobrepase el valor que
tuvo el bien aportado en el mercado al momento de dicha
aportacin. Igual procedimiento se aplicar en el caso de
fusiones o escisiones que impliquen la transferencia de bienes
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
respondern los indicados peritos avaluadores y los socios o
accionistas de las sociedades fusionadas, escindidas y
resultantes de la escisin que hubieren aprobado los
respectivos balances. El incumplimiento a la obligacin de
designar perito avaluador no eximir a los mencionados
socios o accionistas de la indicada responsabilidad.
de una sociedad a otra; en estos casos, respondern los

indicados peritos avaluadores y los socios o accionistas de las
sociedades fusionadas, escindidas y resultantes de la escisin
que hubieren aprobado los respectivos balances. Si la
valoracin fuese mayor que el valor residual en libros, ese
mayor valor ser registrado como ingreso gravable de la
empresa de la cual se escinde; y ser objeto de depreciacin
en la empresa resultante de la escisin. En el caso de fusin,
el mayor valor no constituir ingreso gravable pero tampoco
ser objeto de depreciacin en la empresa resultante de la
fusin;
f) Cuando un contribuyente haya procedido al reavalo de
activos fijos, podr continuar depreciando nicamente el
valor residual. Si se asigna un nuevo valor a activos
completamente depreciados, no se podr volverlos a
depreciar. En el caso de venta de bienes reavaluados se
considerar como ingreso gravable la diferencia entre el
precio de venta y el valor residual sin considerar el reavalo;
g) Los bienes ingresados al pas bajo el rgimen de

internacin temporal forman parte de los activos fijos del
contribuyente cuando no han sido arrendados desde el
exterior al contribuyente que los intern y, en consecuencia,
estn sometidas a las normas de los incisos precedentes.
g) Los bienes ingresados al pas bajo rgimen de internacin

temporal, sean de propiedad y formen parte de los activos
fijos del contribuyente y que no sean arrendados desde el
exterior, estn sometidos a las normas de los incisos
precedentes y la depreciacin ser deducible, siempre que se
haya efectuado el pago del impuesto al valor agregado que
corresponda.
7. Amortizacin de inversiones
7. Amortizacin de inversiones
a) La amortizacin en relacin al perodo de expiracin de los a)

gastos pagados por anticipado en concepto de intereses o
comisiones, primas de seguro, derechos de llave,
arrendamientos, marcas de fbrica, nombres comerciales y
otros similares; y,
La amortizacin de los gastos pagados por anticipado en

concepto de derechos de llave, marcas de fbrica,
nombres comerciales y otros similares, se efectuarn de
acuerdo con los perodos establecidos en los respectivos
contratos o los perodos de expiracin de dichos gastos;
b) La amortizacin de los gastos pre-operacionales, de b) La amortizacin de los gastos pre - operacionales, de

organizacin y constitucin, de los costos y gastos
organizacin y constitucin, de los costos y gastos
acumulados en la investigacin, experimentacin y desarrollo
acumulados en la investigacin, experimentacin y
de nuevos productos o sistemas y procedimientos; en la
desarrollo de nuevos productos, sistemas y
instalacin y puesta en marcha de plantas industriales o sus
procedimientos; en la instalacin y puesta en marcha de
ampliaciones, en la exploracin y desarrollo de minas y
plantas industriales o sus ampliaciones, en la exploracin
canteras y en la siembra y desarrollo de bosques y otros
y desarrollo de minas y canteras, en la siembra y
sembros permanentes. Estas amortizaciones se efectuarn en
desarrollo de bosques y otros sembros permanentes.
un perodo no menor de 5 aos en porcentajes anuales
Estas amortizaciones se efectuarn en un perodo no
iguales, a partir del primer ao en que el contribuyente genere
menor de 5 aos en porcentajes anuales iguales, a partir
ingresos operacionales relacionados con su propia actividad;
del primer ao en que el contribuyente genere ingresos
sin embargo, el contribuyente podr amortizar estas
operacionales;
inversiones en plazos menores a los 5 aos sealados,
siempre que no destine para el efecto ms del veinticinco por
ciento de las utilidades netas del respectivo ejercicio, previa
autorizacin del Director General de Rentas.
Las inversiones relacionadas con la ejecucin de contratos
celebrados con el Estado o entidades del sector pblico, en
virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una
obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual
la obra ejecutada revierte sin costo alguno para el Estado o la
entidad del sector pblico contratante, las inversiones en
dinero o especies efectuadas por la casa matriz a travs de las
c) Las inversiones relacionadas con la ejecucin de contratos

celebrados con el Estado o entidades del sector pblico, en
virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una
obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual la
obra ejecutada revierte sin costo alguno para el Estado o a la
entidad del sector pblico contratante.
Estas inversiones se amortizarn en porcentajes anuales
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sucursales se amortizarn en porcentajes anuales iguales, a iguales, a partir del primer ao en que el contribuyente genere
partir del primer ao en que el contribuyente genere ingresos ingresos operacionales y por el lapso contractualmente
operacionales relacionados con su propia actividad y por el estipulado para que el contratista opere la obra ejecutada.
lapso contractualmente estipulado para que el contratista
opere la obra ejecutada.
En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o
concluya la actividad, se harn los ajustes pertinentes con el
fin de amortizar la totalidad de la inversin relacionada con
dicho negocio o actividad, aunque el contribuyente contine
operando otros negocios o actividades.
En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o

concluya la actividad, se harn los ajustes pertinentes con el
fin de amortizar la totalidad de la inversin relacionada con
dicho negocio o actividad, aunque el contribuyente contine
operando otros negocios o actividades.
8. Depreciaciones y amortizaciones de la actividad

petrolera
Para la depreciacin de activos fijos y amortizacin de
inversiones de las sociedades que tengan suscritos contratos
de exploracin y explotacin de hidrocarburos, se aplicarn
preferentemente los reglamentos y normas especialmente
dictados para ellas y, supletoriamente, las disposiciones de
este reglamento.
9. Prdidas
a) Las prdidas causadas por caso fortuito, fuerza mayor o
por delitos que afecten econmicamente a los bienes de la
actividad generadora de la respectiva renta, en la parte en que
no se hubiere cubierto por indemnizacin o seguros;
Las bajas de inventarios se justificarn mediante declaracin

jurada realizada ante un notario o juez, por el representante
legal, bodeguero y contador, en la que se establecer la
destruccin o donacin de los bienes a una entidad pblica u
organizacin no gubernamental con estatutos aprobados por
el Estado. En el acto de donacin comparecern, en unidad de
acto, el representante legal de la institucin beneficiaria de la
donacin o su delegado y el donante o su delegado.
El acta y la documentacin contable respaldada que sustentan
este proceso, se conservar en los archivos del contribuyente
durante el tiempo de caducidad de las obligaciones
tributarias. El Servicio de Rentas Internas podr solicitar, en
cualquier momento, la presentacin del acta, documentacin
y cualquier otra informacin que respalde la baja de
inventarios;
b) Las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores; su

amortizacin se efectuar hasta dentro de los cinco perodos
8. Prdidas
a) Son deducibles las prdidas causadas en caso de
destruccin, daos, desaparicin y otros eventos que afecten
econmicamente a los bienes del contribuyente usados en
actividad generadora de la respectiva renta y que se deban a
caso fortuito, fuerza mayor o delitos, en la parte en que no se
hubiere cubierto por indemnizacin o seguros. El
contribuyente conservar los respectivos documentos
probatorios por un perodo no inferior a seis aos.
b) Las prdidas por las bajas de inventarios se justificarn
mediante declaracin juramentada realizada ante un notario o
juez, por el representante legal, bodeguero y contador, en la
que se establecer la destruccin o donacin de los bienes a
una entidad pblica u organizacin no gubernamental sin
fines de lucro con estatutos aprobados por autoridad
competente. En el acto de donacin comparecern,
conjuntamente el representante legal de la institucin
beneficiaria de la donacin y el representante legal del
donante o su delegado. Los notarios debern conservar la
informacin de esos actos en archivos magnticos los cuales
sern entregados trimestralmente al Servicio de Rentas
Internas.
Las actas y la documentacin contable que sustentan estos
procesos, se conservarn en los archivos del contribuyente
por un perodo de seis aos.
En el caso de desaparicin de los bienes por delito infringido
por terceros, el contribuyente deber adjuntar al acta, la
respectiva denuncia a la autoridad policial competente y a la
compaa aseguradora cuando fuere aplicable.
La falsedad o adulteracin de la documentacin antes
indicada constituir delito de defraudacin fiscal en los
trminos del Art. 379 y 381 del Cdigo Tributario.
El Servicio de Rentas Internas podr solicitar, en cualquier
momento, la presentacin de las actas, documentos y
registros contables que respalden la baja de los bienes.
c) Las prdidas declaradas, luego de la conciliacin
tributaria, de ejercicios anteriores. Su amortizacin se
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impositivos siguientes a aqul en que se produjo la prdida,
siempre que su valor monetario no sobrepase del 25% de la
utilidad gravable realizada en el respectivo ejercicio; el saldo
no amortizado dentro del indicado lapso no constituir
elemento deducible en ejercicios posteriores al quinto ao,
contado desde el ao siguiente a aqul en que se registr la
respectiva prdida. Las prdidas sujetas a amortizacin son
aquellas que resulten de restar los costos y gastos deducibles
de los ingresos gravados que forman parte de la renta global
del contribuyente, o sea de aquellos que no se encuentran
exentos o sujetos a impuesto nico. En el caso de terminacin
de actividades, el saldo de las prdidas no amortizadas pero
aun susceptibles de amortizacin segn las normas
precedentes, ser deducible en su totalidad en el ejercicio en
que se produjese la terminacin de actividades.
efectuar dentro de los cinco perodos impositivos

siguientes a aquel en que se produjo la prdida, siempre
que tal amortizacin no sobrepase del 25% de la utilidad
gravable realizada en el respectivo ejercicio. El saldo no
amortizado dentro del indicado lapso, no podr ser
deducido en los ejercicios econmicos posteriores y
afectar al patrimonio directamente. En el caso de
terminacin de actividades, antes de que concluya el
perodo de cinco aos, el saldo no amortizado de las
prdidas, ser deducible en su totalidad en el ejercicio en
el que se produzca la terminacin de actividades; y,
c) No sern deducibles las prdidas generadas por la d) No sern deducibles las prdidas generadas por la
transferencia ocasional de acciones, participaciones o transferencia
ocasional
de
inmuebles,
acciones,
derechos en sociedades. Tampoco sern deducibles las participaciones o derechos en sociedades.
prdidas derivadas de la venta de inversiones cuyos
rendimientos financieros se encuentran exentos y no sujetos a
impuesto nico.
10. Tributos y aportaciones
9. Tributos y aportaciones
a) Los tributos que soporte la actividad generadora de la renta
a) Los tributos que soporte la actividad generadora de
gravada y los relativos a la transferencia de dominio de
los ingresos gravados, con excepcin del propio
bienes inmuebles, con excepcin del propio impuesto a la
impuesto a la renta, sus intereses de mora y multas y
renta, sus intereses de mora y multas, y aquellos que se hayan
aquellos que se hayan integrado al costo de los
integrado al costo de los bienes y activos, se haya obtenido
bienes y activos, se hayan obtenido por ellos crdito
por ellos crdito tributario, o se hayan trasladado a otros
tributario o se hayan trasladado a otros
contribuyentes. Sin embargo, s ser deducible el impuesto a
contribuyentes. Sin embargo, ser deducible el
la renta pagado por el contribuyente por cuenta de sus
impuesto a la renta pagado por el contribuyente por
funcionarios, empleados o trabajadores, cuando ellos han sido
cuenta de sus funcionarios, empleados o
contratados bajo el sistema de ingresos netos. Cuando el
trabajadores, cuando ellos hayan sido contratados
empleador contrate a sus funcionarios y trabajadores bajo el
bajo el sistema de ingresos netos y siempre que el
sistema de ingreso neto, no podr deducir del Impuesto a la
empleador haya efectuado la retencin en la fuente y
Renta asumido por ste, el impuesto a la Circulacin de
el pago correspondiente al SRI.
Capitales causado por los mismos;
b) Contribuciones, excepto los intereses y multas pagados a

los organismos de control;
b) Contribuciones pagadas a los organismos de control,

excepto los intereses y multas;
c) Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cmaras c) Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cmaras
de la Produccin y Colegios Profesionales legalmente de la Produccin, Colegios Profesionales, asociaciones
establecidos.
gremiales y clasistas que se hallen legalmente constituidas, a
las cuales es necesario pertenecer como requisito
indispensable para ejercer la actividad econmica.
11. Gastos de viaje, hospedaje y alimentacin
Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin de
funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado y
de las empresas del sector pblico sujetas al pago del
impuesto a la renta, que no hubieren recibido viticos, por
razones inherentes a su funcin y cargo, incurridos dentro o
10. Gastos de viaje, hospedaje y alimentacin

Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin de empleados y
trabajadores del sector privado y de las empresas del sector
pblico sujetas al pago del impuesto a la renta, que no
hubieron recibido viticos, por razones inherentes a su
funcin y cargo, incurridos dentro o fuera del pas, que
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fuera del pas, que cumplan con los requisitos previstos por el cumplan con los requisitos previstos por el Art. 18 de este
Art. 14 de este Reglamento.
reglamento.
12. Gastos de gestin
Los gastos de gestin de los administradores de empresas y
otros funcionarios autorizados por ellas, siempre que
correspondan a gastos efectivos, debidamente documentados
y que se hubieren incurrido en relacin con el giro ordinario
del negocio, como atenciones a clientes, reuniones con
empleados y con accionistas, hasta un mximo equivalente al
2% de los gastos generales realizados en el ejercicio en curso.
11. Gastos de gestin

Los gastos de gestin de los administradores de empresas y
otros empleados autorizados por ellas, siempre que
correspondan a gastos efectivos, debidamente documentados
y que se hubieren incurrido en relacin con el giro ordinario
del negocio, como atenciones a clientes, reuniones con
empleados y con accionistas, hasta un mximo equivalente al
2% de los gastos generales realizados en el ejercicio en curso.
13. Promocin y publicidad

Los gastos incurridos para la promocin y publicidad de
bienes y servicios comercializados o prestados por el
contribuyente o para la colocacin en el mercado de bienes o
servicios nuevos, caso en el cual el contribuyente podr, si as
lo prefiere, capitalizar dichos gastos y amortizarlos dentro de
los tres aos inmediatos posteriores a aqul en que se
efectuaron.
12. Promocin y Publicidad

Los gastos incurridos para la promocin y publicidad de
bienes y servicios comercializados o prestados por el
contribuyente o para la colocacin en el mercado de bienes o
servicios nuevos, caso en el cual el contribuyente podr, si as
lo prefiere, diferirlos o amortizarlos dentro de los tres aos
inmediatos posteriores a aquel en que se efectuaron.
14. Disolucin y liquidacin

Los gastos producidos en
liquidacin de las personas
ejercicio en que hayan sido
aunque no estn directamente
de ingresos.
el proceso de disolucin y
jurdicas se registrarn en el
incurridos y sern deducibles
relacionados con la generacin
13. Mermas
Las mermas que ordinariamente se susciten en los procesos
de produccin, almacenamiento o transporte de productos
susceptibles a reducirse en su cantidad o volumen en los
porcentajes que seale el Director General del Servicio de
Rentas Internas, mediante resolucin y previos los informes
tcnicos correspondientes.
14. Fusin, escisin, disolucin y liquidacin
Los gastos producidos en el proceso de fusin, escisin,
disolucin y liquidacin de las personas jurdicas se
registrarn en el ejercicio econmico en que hayan sido
incurridos y sern deducibles aunque no estn directamente
relacionados con la generacin de ingresos.
Art. 18.- Otras deducciones.- Son tambin deducibles, Artculo 22. Otras Deducciones.- Son tambin deducibles,
siempre que estn vinculados directamente con la generacin siempre que estn vinculados directamente con la generacin
de los ingresos gravados, los siguientes rubros:
de los ingresos gravados, los siguientes rubros:
1. Los intereses de deudas contradas con motivo del giro
ordinario de los negocios, as como las comisiones y ms
gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas. No sern deducibles los intereses
en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el
Directorio del Banco Central del Ecuador para las
operaciones activas, cuando tales lmites sean fijados por esa
entidad, o de las vigentes en el mercado financiero; tampoco
sern deducibles los intereses y costos financieros de los
crditos externos no autorizados ni registrados en el Banco
Central, cuando dicha autorizacin o registro sean requeridos
por las regulaciones del Directorio del Banco Central del
Ecuador.
1.
Los intereses de deudas contraidas con las

instituciones del sistema financiero nacional, as
como las comisiones y ms gastos originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin de dichas
deudas. En este caso no hay lugar de retenciones en
la fuente.
Tambin sern deducibles los intereses y costos financieros 2. Los intereses y ms costos financieros por deudas
de obligaciones contradas localmente en moneda extranjera contraidas con sociedades no sujetas al control de la
con instituciones autorizadas y bajo el control de la Superintendencia de Bancos y con personas naturales,
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Autor: S.R.I.
Superintendencia de Bancos.
siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la

fuente por el Impuesto a la Renta.
3. Los intereses de los crditos externos. Si la tasa de inters
excede de la tasa de inters mxima referencial establecida
por el Directorio del Banco Central del Ecuador, se efectuar
la retencin en la fuente por dicho exceso. Para que opere la
deduccin, los crditos externos debern estar registrados en
el Banco Central del Ecuador, cuando dicho registro sea
requerido por las regulaciones del Directorio del Banco
Central.
4. Los intereses y otros costos financieros relacionados con
deudas contraidas para la adquisicin de activos fijos se
sumarn al valor del activo en la parte generada en la etapa
preoperacional.
deudas contraidas para la exploracin y desarrollo de minas y
canteras, para la siembra y desarrollo de bosques,
plantaciones permanentes y otras actividades cuyo ciclo de
produccin sea mayor de tres aos, causados o devengados
hasta la fecha de puesta en marcha, explotacin efectiva o
produccin, se registrarn como cargos diferidos y el valor
acumulado se amortizar a razn del 20% anual.
Sin embargo, a opcin del contribuyente, los intereses y
costos financieros a los que se refiere el inciso anterior
podrn deducirse, segn las normas generales si el
contribuyente tuviere otros ingresos gravados contra los que
pueda cargar este gasto.
2. Las prdidas por diferencial cambiario relacionadas con

crditos externos, siempre que hayan sido autorizados o
registrados en el Banco Central, cuando dicha autorizacin o
registro sean requeridos por las regulaciones del Directorio
del Banco Central del Ecuador, as como las derivadas de
obligaciones contradas localmente en moneda extranjera o
de provisiones de fondos otorgados por compaas
extranjeras a sus sucursales o filiales en el pas.
De igual manera, son deducibles las prdidas por diferencial
cambiario originadas por servicios facturados desde el
exterior por personas o sociedades sin residencia o domicilio
en el pas, siempre que se retenga el impuesto a la renta en la
fuente sobre el valor acreditado o efectivamente pagado,
cuando tal retencin sea exigida por la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
3. Los descuentos que se conceden a los compradores por
pronto pago o pago anticipado, cuando as se ha estipulado en
la respectiva factura o contrato; y,
4. Las prdidas por venta de activos fijos, entendindose 6. Las prdidas por venta de activos fijos, entendindose
como prdida la diferencia entre el valor actualizado de los como prdida la diferencia entre el valor no depreciado del
mencionados bienes menos la depreciacin acumulada de los bien y el precio de venta, si ste fuere menor.
mismos y el precio de venta, si ste fuere menor.
No se aceptar la deduccin de prdidas en la venta de
activos fijos, cuando la transaccin tenga lugar entre
sociedades relacionadas o entre la sociedad y el socio o su
cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de
No se aceptar la deduccin de prdidas en la venta de

activos fijos, cuando la transaccin tenga lugar entre
contribuyente relacionados o entre la sociedad y el socio o su
cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de
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consanguinidad o segundo de afinidad; o entre el sujeto consanguinidad o segundo de afinidad; o entre el sujeto
pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad.
de consanguinidad o segundo de afinidad.
Tampoco son deducibles los descuentos concedidos en la
negociacin de valores cotizados en bolsa, en la porcin que
sobrepase las tasas de descuento vigentes en el mercado al
momento de realizarse la respectiva negociacin.
Tampoco son deducibles los descuentos concedidos en la

negociacin directa de valores cotizados en Bolsa, en la
porcin que sobrepasen las tasas de descuento vigentes en el
mercado al momento de realizarse la respectiva negociacin,
sin perjuicio de los ajustes que se produzcan por efecto de la
aplicacin de los principios del sistema de precios de
transferencia establecidos en la Ley, este Reglamento y en las
Resoluciones que el Director General del Servicio de Rentas
Internas expida sobre este particular.
5. Las compaas de leasing no podrn deducir la 7. Las instituciones que presten servicios de arrendamiento
depreciacin de los bienes dados en arrendamiento mercantil mercantil o leasing no podrn deducir la depreciacin de los
con opcin de compra.
bienes dados en arrendamiento mercantil con opcin de
compra.
Art. 19.- Deduccin por pagos al exterior.- Son deducibles
los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y se
destinen a la obtencin de rentas de fuente ecuatoriana
gravadas y no exentas.
La parte no sujeta a impuesto a la renta en el Ecuador es
deducible como gasto; tambin lo ser la porcin sujeta a este
impuesto, pero sobre ella se efectuar la correspondiente
retencin en la fuente si el pago realizado constituye renta de
fuente ecuatoriana y no se encuentra exento segn la Ley de
Rgimen Tributario Interno. Si el agente de retencin
omitiere cumplir oportunamente con su obligacin de retener
el impuesto a la renta sobre la porcin no exenta de dicho
impuesto, responder por el pago del mismo como obligado
directo.
Son deducibles como gastos, sin estar sujetos a impuesto o
retencin alguna en la fuente, los valores que el sujeto pasivo
reembolse al exterior por concepto de gastos incurridos en el
exterior o en el pas, directamente relacionados con la
actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que
los reembolse, siempre que dichos gastos se encuentren
certificados por informes expedidos por auditores
independientes que tengan sucursales, filiales o
representacin en el pas.
Artculo 23. Deduccin por pagos al exterior.- Son

deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean
necesarios y se destinen a la obtencin de rentas gravadas de
fuente ecuatoriana.
Los pagos efectuados al exterior son deducibles siempre que

se haya efectuado la correspondiente retencin en la parte no
exenta por la ley.
Si el contribuyente omitiere la retencin en la fuente, ser
responsable del pago del impuesto.
Son deducibles como gastos, sin estar sujetos a impuesto o
retencin alguna en la fuente, los valores que el sujeto pasivo
reembolse al exterior por concepto de gastos incurridos en el
exterior, directamente relacionados con la actividad
desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que los
reembolse, siempre que dichos gastos se encuentren
certificados por informes expedidos por auditores
independientes que tengan sucursales, filiales o
representacin en el pas.
La certificacin se referir a la pertinencia del gasto para el
desarrollo de la respectiva actividad y a su cuanta.
Los reembolsos de honorarios, comisiones y regalas no

estarn sujetos a este tratamiento y sern objeto de retencin
del impuesto a la renta en la fuente, de conformidad con la
Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
Esta certificacin tambin ser exigida a las compaas Esta certificacin tambin ser exigida a las compaas
verificadoras, a efectos de que justifiquen los gastos verificadoras, a efectos de que justifiquen los gastos
realizados por las mismas en el exterior. El contenido de la realizados por las mismas en el exterior.
certificacin ser determinado por el Servicio de Rentas
Internas, mediante resolucin de carcter general.
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Autor: S.R.I.
Estas certificaciones se legalizaran ante cnsul ecuatoriano Estas certificaciones se legalizarn ante el cnsul ecuatoriano
ms cercano al lugar de su emisin.
ms cercano al lugar de su emisin.
A ms de las condiciones previstas en la Ley de Rgimen
Tributario Interno para los pagos al exterior a que se refiere el
Art. 13 de la misma, para gozar de estas exenciones se
observarn las normas que a continuacin se detallan para los
siguientes pagos:
A ms de las condiciones previstas en la Ley de Rgimen

Tributario Interno para los pagos al exterior a que se refiere el
Art. 13 de la misma, para gozar de estas exenciones se
observarn las normas que a continuacin se detallan para los
siguientes pagos.
1. Los pagos por concepto de importaciones, de acuerdo a los 1. Los pagos por concepto de importaciones, de acuerdo a los
valores que constan en los documentos de importacin valores que consten en los documentos de importacin
respectivos;
respectivos; tales como: el Documento Unico de Importacin,
factura comercial, plizas de seguros y conocimiento de
embarque.
2. Los intereses y comisiones sobre crditos externos, 2.Los intereses y comisiones sobre crditos externos,
inclusive los satisfechos por sobregiros ocasionales. Para inclusive los satisfechos por sobregiros ocasionales. La
poder realizar la deduccin en el caso de los crditos deduccin procede en el caso de los crditos externos que se
externos, stos debern estar autorizados o registrados en el encuentran registrados en el Banco Central del Ecuador.
Banco Central cuando dicha autorizacin o registro sean
requeridos por las regulaciones del Directorio del Banco
Central del Ecuador; este requisito no ser exigible para la
deduccin de intereses y comisiones relacionados con
sobregiros ocasionales de las entidades financieras;
Si la tasa de inters pactada por el crdito externo, sobrepasa
la tasa mxima referencial determinada por el Directorio del
Banco Central del Ecuador, se deber efectuar la retencin en
la fuente sobre los valores que correspondan a dicho exceso.
A efectos de la aplicacin de los numerales 2) y 3) del Art. 13
de la Ley, la tasa de inters mxima referencial fijada por el
Directorio del Banco Central del Ecuador que se debe aplicar
a los crditos externos, ser aquella vigente a la fecha del
registro del crdito.
3. Las comisiones por exportaciones que consten en el
respectivo contrato, sin que excedan del 2% del valor de la
exportacin. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de una
persona o sociedad relacionada con el empresario, o si el
beneficiario de estas comisiones se encuentra domiciliado en
un pas en el cual no exista impuesto sobre los beneficios,
utilidades o renta, deber efectuarse la correspondiente
retencin en la fuente por concepto de impuesto a la renta en
el Ecuador;
3. Las comisiones por exportaciones que consten en el

respectivo contrato, sin que excedan del 2% del valor de la
exportacin. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de una
persona o sociedad relacionada con el empresario o si el
beneficiario de estas comisiones se encuentra domiciliado en
un pas en el cual no exista impuesto sobre los beneficios,
utilidades o renta o la tarifa sea ms baja que la aplicada en el
Ecuador, deber efectuarse la correspondiente retencin en la
fuente por concepto de impuesto a
la renta en el Ecuador;
4. Los pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a 4. Los pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a
los proveedores de servicios hoteleros y tursticos en el los proveedores de servicios hoteleros y tursticos en el
exterior, como un servicio a sus clientes;
exterior, como un servicio a sus clientes;
5. Las comisiones pagadas por promocin del turismo
receptivo, sin que exceda del 2% de los ingresos obtenidos en
el ejercicio como resultado de tal actividad, siempre que se
justifiquen con los respectivos contratos. Sin embargo, si el
pago se realiza a favor de una persona o sociedad relacionada
con el empresario o si el beneficiario de estas comisiones se
encuentra domiciliado en un pas en el cual no exista
impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta, deber
efectuarse la correspondiente retencin en la fuente por
5. Las comisiones pagadas por promocin del turismo

receptivo, sin que excedan del 2% de los ingresos obtenidos
en el ejercicio como resultado de tal actividad, siempre que se
justifiquen con los respectivos contratos. Sin embargo, si el
pago se realiza a favor de una persona o sociedad relacionada
con la empresa o si el beneficiario de estas comisiones se
encuentra domiciliado en un pas en el cual no exista
impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta o la tarifa sea
ms baja que la aplicada en el Ecuador, deber efectuarse la
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
concepto de Impuesto a la Renta en el Ecuador;
correspondiente retencin en la fuente por concepto de

impuesto a la renta en el Ecuador;
6. El 20% de los honorarios remitidos al exterior por

servicios profesionales prestados en el exterior o por
servicios ocasionales prestados en el Ecuador por personas
naturales no residentes o por sociedades sin domicilio o
establecimiento permanente en el pas, cuando dichos
honorarios son considerados de fuente ecuatoriana segn la
Ley. No se aplicar esta exencin cuando se paguen en el
Ecuador honorarios a personas naturales extranjeras por
servicios prestados en el pas, caso en el cual, de conformidad
con lo dispuesto por el Art. 36 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, se retendr el 25% sobre la totalidad del
honorario pagado;
7. Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el
exterior por las empresas de transporte martimo o areo
constituidas al amparo de las leyes ecuatorianas, sea por
necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador, sea por
su extensin en el exterior, siempre que estn certificados por
auditores externos con representacin en el Ecuador.
6. Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el

exterior por las empresas de transporte martimo, areo y
pesqueras de alta mar, constituidas al amparo de las leyes
ecuatorianas, sea por necesidad de la actividad desarrollada
en el Ecuador o sea por sus actividades desarrolladas en el
exterior, siempre que estn certificados por auditores externos
con representacin en el Ecuador.
Los gastos de las empresas navieras a los que se refiere este

numeral, son: gastos de puerto (tasas por faros y boyas, tasas
por tonelaje y tasas especficas), gastos de agua potable,
gastos de combustibles y lubricantes, pagos de arrendamiento
de motonaves, de oficinas, gastos de reparacin, repuestos,
mantenimiento.
Los gastos de las empresas navieras y pesqueras de alta mar a

los que se refiere este numeral, exclusivamente son:
impuestos, tasas y dems pagos por servicios portuarios,
gastos de agua potable, gastos de combustibles y lubricantes,
pagos de arrendamiento de motonaves, de oficinas, gastos de
reparacin, repuestos y mantenimiento.
Los gastos de las empresas areas a los que se refiere este

numeral son: impuestos y tasas a la aviacin de cada pas,
pagos por servicios de hoteles en el exterior, por la
tripulacin y por los pasajeros por demoras en vuelos, gastos
de combustibles y lubricantes, pagos por derecho de
aterrizaje y servicios de aeropuerto, pagos de arrendamiento
de aeronaves
y oficinas, reparacin, repuestos,
mantenimiento;
Los gastos de las empresas areas a los que se refiere este

numeral, exclusivamente son: impuestos y tasas a la aviacin
de cada pas, pagos por servicios de hoteles en el exterior, por
la tripulacin y por los pasajeros por demoras en vuelos, los
cursos de capacitacin para la tripulacin exigidos por las
Regulaciones Aeronuticas, gastos de combustibles y
lubricantes, pagos por derecho de aterrizaje y servicios de
aeropuerto, pagos de arrendamiento de aeronaves y oficinas,
reparacin, repuestos y mantenimiento.
8. El 90% de los pagos efectuados por las agencias 7. El 90% de los pagos efectuados a las agencias
internacionales de prensa, registradas en la Secretara internacionales de prensa, registradas en la Secretara de
Nacional de Comunicacin Social;
Comunicacin del Estado.
9. Los pagos que se hagan a empresas productoras y
distribuidoras de cintas cinematogrficas por concepto de
arrendamiento o derechos de exhibicin de cintas y
videocintas, en el 90%. Los que se hagan a empresas
productoras y distribuidoras de cintas para televisin por
concepto de arrendamiento de cintas y videocintas, incluidas
las realizadas por seales va satlite o UHF, en el 90%.
8. Los pagos que se hagan a empresas productoras y

distribuidoras de cintas cinematogrficas por concepto de
arrendamiento o derechos de exhibicin de cintas y
videocintas, en el 85%. Los que se hagan a empresas
productoras y distribuidoras de cintas para televisin por
concepto de arrendamiento de cintas y videocintas, incluidas
las realizadas por seales va satlite o UHF, en el 85%.
A efectos de la aplicacin de los numerales 2 y 3 del Art. 13

de la Ley, la tasa de inters mxima referencial fijada por el
Directorio del Banco Central del Ecuador que se debe aplicar
a los crditos externos, ser aquella vigente al da de registro
del contrato del crdito.
21

(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
Art. 20.- Depuracin de los ingresos por arrendamiento

de inmuebles percibidos por personas naturales.- Los
ingresos percibidos por personas naturales, provenientes del
arrendamiento de inmuebles, se determinarn de acuerdo con
los valores de los contratos si fueren escritos. De no existir
tales contratos, los ingresos se determinarn por los valores
efectivamente pactados, o a base de los precios fijados por la
Ley de Inquilinato o la Oficina de Registro de
Arrendamientos.
9. Son deducibles los pagos por concepto de arrendamiento

mercantil internacional de bienes de capital, siempre y
cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de
mercado y su financiamiento no contemple tasas que sean
superiores a las establecidas por el Directorio del Banco
Central del Ecuador en los trminos previstos en el numeral
3) del Art. 13 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. De ser
dichas tasas superiores a las fijadas por el Banco Central, se
retendr el impuesto a la renta sobre el valor que corresponda
a tal exceso. Si el arrendatario no opta por la compra del bien
y procede a reexportarlo, deber retener el impuesto a la renta
como remesa al exterior calculado sobre el valor al que
correspondera a la depreciacin acumulada del bien por el
perodo que se mantuvo en el Ecuador. La depreciacin se
calcular sobre el valor ex aduana que corresponda al
respectivo bien.
10. El 96% de las primas de cesin o reaseguros contratados
con empresas que no tengan establecimiento o representacin
permanente en el Ecuador.
Artculo 24. Depuracin de los ingresos por
arrendamiento de inmuebles, percibidos por personas
naturales.- Los ingresos percibidos por personas naturales,
provenientes del arrendamiento de inmuebles, se
determinarn de acuerdo con los valores de los contratos o los
pactados entre arrendador y arrendatario, los que
necesariamente debern constar en las respectivas facturas.
De los ingresos determinados conforme al inciso anterior, se De los ingresos determinados conforme al inciso anterior, se
deducirn los valores correspondientes a los siguientes deducirn los valores correspondientes a los siguientes
conceptos:
conceptos:
1. Los intereses de las deudas contradas para la adquisicin,
construccin o conservacin de la propiedad, incluyendo
ampliaciones y mejoras. Para obtener estas deducciones sern
pruebas suficientes los certificados conferidos por el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco Ecuatoriano de la
Vivienda, las Cooperativas, Mutualistas de Ahorro y Crdito
y por otras instituciones legalmente autorizadas para
conceder prstamos hipotecarios para vivienda.
1.
Los intereses de las deudas contradas para la

adquisicin, construccin o conservacin de la
propiedad, incluyendo ampliaciones y mejoras. Para
obtener estas deducciones sern pruebas suficientes
los certificados conferidos por el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco
Ecuatoriano de la Vivienda, las cooperativas o
mutualistas de ahorro y crdito y por otras
instituciones legalmente autorizadas para conceder
prstamos hipotecarios para vivienda.
2.
Las primas de seguros que amparen a la propiedad;
Cuando los prstamos hayan sido concedidos por bancos

privados y otras instituciones prestamistas, se deber contar
con una demostracin satisfactoria acerca de que tales
prstamos han sido obtenidos y empleados para los
propsitos antes indicados.
En todo caso, no sern
deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas
activas autorizadas por el Directorio del Banco Central del
Ecuador en las operaciones para las que fije tales lmites, o
las que estn vigentes en el mercado;
2. Las primas de seguros que amparen a la propiedad;
3. Los porcentajes por depreciacin contemplados en el Art. 3. Los valores por depreciacin establecidos de acuerdo con
17 de este Reglamento, que se aplicarn sobre el avalo con los porcentajes contemplados en el Art. 21 de este
el que la propiedad conste en los catastros municipales;
Reglamento. Tales porcentajes se aplicarn sobre el
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(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
4. El 1% del avalo de la propiedad en concepto de gastos de

mantenimiento. Cuando se hubiere incurrido en gastos
extraordinarios por reparaciones motivadas por fuerza mayor,
caso fortuito u otro hecho extraordinario, el contribuyente
podr solicitar al Director General de Rentas la autorizacin
para deducir el valor de tales gastos extraordinarios, para lo
cual, presentar las pruebas del caso;
avalo con el que la propiedad conste en los catastros

municipales;
4. El valor que resulte de aplicar el 1% sobre el avalo de la
propiedad, en concepto de gastos de mantenimiento.
Sin embargo, cuando se hubiere incurrido en gastos
extraordinarios por reparaciones motivadas por fuerza mayor,
caso fortuito, por disposicin de ordenanzas municipales u
otro hecho extraordinario, el contribuyente podr solicitar al
Director Regional del Servicio de Rentas Internas, la
autorizacin para deducir el valor de tales gastos
extraordinarios, para lo cual, presentar las pruebas del caso.
5. Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por

servicios pblicos, como: aseo de calles, alcantarillado, agua
potable y energa elctrica, siempre que sean pagados por el
arrendador.
En tratndose de arrendamiento de solares, no regirn las
deducciones contempladas en los numerales 2, 3 y 4 de este
artculo.
Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por
su propietario y destinado al arrendamiento en la parte
restante, las deducciones precedentes se reducirn en la
misma proporcin que guarde la porcin ocupada por el
propietario en relacin con la superficie total del respectivo
inmueble.
5. Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por

servicios pblicos, como: aseo de calles, alcantarillado, agua
potable y energa elctrica, siempre que sean pagados por el
arrendador.
En tratndose de arrendamiento de solares, no regirn las
deducciones contempladas en los numerales 2), 3) y 4) de
este artculo.
Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por
su propietario y destinado al arrendamiento en la parte
restante, las deducciones precedentes se reducirn en la
misma proporcin que guarde la porcin ocupada por el
propietario en relacin con la superficie total del respectivo
inmueble.
Artculo 25. Deducciones de los cnyuges o convivientes.Las deducciones efectuadas de conformidad con la Ley de
Rgimen Tributario Interno y que tengan relacin directa con
los ingresos de la sociedad conyugal o de bienes, sern
imputables a la actividad comn y el ingreso neto se
distribuir entre los cnyuges en partes iguales.
Art. 21.- Gastos no deducibles.- No podrn deducirse del Artculo 26. Gastos no deducibles.- No podrn deducirse de
ingreso bruto los siguientes gastos:
los ingresos brutos los
siguientes gastos:
1. (Reformado por el Art. 2 del D.E. 2553, R.O. 643-S, 28-II95 y suprimido por el Art. 14 del D.E. 1628, R.O. 350, 30XII-99);
2. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del
contribuyente, su cnyuge o hijos;
1.
Las cantidades destinadas a sufragar

personales del contribuyente y su familia;
3. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas

de cualquier naturaleza que excedan de los lmites permitidos
por la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento
o de los autorizados por el Director General de Rentas o, para
el caso de sociedades que tengan suscritos contratos de
exploracin y explotacin de hidrocarburos, de los lmites
especiales sealados para ellas en las normas pertinentes;
2.
Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y

reservas de cualquier naturaleza que excedan de los
lmites permitidos por la Ley de Rgimen Tributario
Interno, este reglamento o de los autorizados por el
Servicio de Rentas Internas;
4. Las prdidas o destruccin de bienes no utilizados para la

generacin de rentas gravadas y no exentas;
3.
Las prdidas o destruccin de bienes no utilizados

para la generacin de rentas gravadas;
5. La prdida o destruccin de joyas, colecciones artsticas y

otros bienes de uso personal;
4.
La prdida o destruccin de joyas, colecciones

artsticas y otros bienes de uso personal del
contribuyente;
23
gastos

(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
6. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en
dinero, en especie o en servicios que constituyan empleo de
la renta, cuya deduccin no est permitida por la Ley de
Rgimen Tributario Interno;
5.
Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones

en dinero, en especie o en servicio que constituyan
empleo de la renta, cuya deduccin no est permitida
por la Ley de Rgimen Tributario Interno;
6.
Las multas e intereses por infracciones o mora

tributaria o por obligaciones con los institutos de
seguridad social y las multas impuestas por
autoridad pblica;

deudas contradas para la adquisicin de activos fijos se
sumarn al valor del activo hasta que ste se incorpore a la
produccin; y

deudas contradas para la exploracin y desarrollo de minas y
canteras, para la siembra y desarrollo de bosques,
plantaciones permanentes y otras actividades cuyo ciclo de
produccin sea mayor de tres aos, causados o devengados
hasta la fecha de puesta en marcha, explotacin efectiva o
produccin. Los intereses causados se registrarn como
cargos diferidos.
Los intereses y costos financieros acumulados de acuerdo a lo
previsto en el inciso anterior se amortizarn a la tasa del 20%
anual.
Sin embargo, a opcin del contribuyente, los intereses y
costos financieros a los que se refiere el primer inciso de este
numeral podrn deducirse segn las normas generales si el
contribuyente tuviere otros ingresos gravados contra los que
pueda cargar este gasto.
7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de
venta autorizados por el Reglamento de Comprobantes de
Venta y de Retencin;
8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las
correspondientes retenciones en la fuente, en los casos en los
que la Ley obliga a tal retencin; y,
9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las
provisiones respectivas a pesar de habrselas constituido.
Art. 22.- Reposicin de gastos.- No constituyen ingresos

gravados de los contribuyentes y consiguientemente no estn
sujetos a retencin en la fuente, los reembolsos de gastos
realizados en los trminos, sin perjuicio de la excepcin
establecida en el artculo 19 de este Reglamento.
Artculo 27. Reembolso de gastos.- No constituyen ingresos

gravados de los contribuyentes y, por consiguiente, no estn
sujetos a retencin en la fuente, los reembolsos de gastos,
cuando los comprobantes de venta hayan sido emitidos a
nombre de la persona a favor de quien se hacen dichos
reembolsos y cumplan los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin. En el
caso de
gastos que no requieran de comprobantes de venta, los
mismos sern justificados con los documentos que
corresponda, sin perjuicio de la excepcin establecida en el
Art.18 de este Reglamento.
Captulo V
CAPITULO V
24

(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
CONTABILIDAD Y CORRECCIN MONETARIA
Seccin I
DE LA CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
Seccin I
De la Contabilidad
Art. 23.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.Todas las sociedades, entendidas como tales las entidades a
las que se refiere el Art. 94 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, estn obligadas a llevar contabilidad.
Artculo 28. Contribuyentes obligados a llevar

contabilidad.- Todas las sucursales y establecimientos
permanentes de compaas extranjeras y las sociedades,
segn la definicin del Art. 94 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, estn obligadas a llevar
contabilidad.
La contabilidad deber ser refrendada por un contador

pblico legalmente autorizado e inscrito en el respectivo
colegio, bajo su responsabilidad, de conformidad con la
respectiva ley profesional.
Igualmente estn obligadas a llevar contabilidad, las personas
naturales que realicen actividades empresariales y que operen
con un capital propio que, al 1ro. de enero de cada ejercicio
impositivo, hayan superado los 600.000.000 de sucres, o
cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio fiscal inmediato
anterior hayan sido superiores a 1.000.000.000 de sucres. Se
entiende como capital propio, la totalidad de los activos
menos pasivos que posea el contribuyente, los cuales deben
estar relacionados con la generacin de la renta gravada.
Igualmente, estn obligadas a llevar contabilidad, las

personas naturales que realicen actividades empresariales y
que operen con un capital propio que al 1ro. de enero de cada
ejercicio impositivo, hayan superado los USD 24,000 o cuyos
ingresos brutos anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior
hayan sido superiores a USD 40,000. Se entiende como
capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que
posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la
renta gravada.
Las personas naturales que, de acuerdo con lo dispuesto en el

inciso precedente, estn obligadas a llevar contabilidad en un
ejercicio impositivo y que en ejercicios posteriores no
alcancen los niveles de capital propios o ingresos brutos
anuales correspondientes al ao respectivo, no podrn dejar
de llevar contabilidad sin autorizacin previa del Director
General de Rentas.
Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior,

hayan llevado contabilidad en un ejercicio impositivo y que
luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos
brutos anuales antes mencionados, no podrn dejar de llevar
contabilidad sin autorizacin previa del Director Regional del
Servicio de Rentas Internas.
La contabilidad deber ser llevada bajo la responsabilidad y
con la firma de un contador pblico legalmente autorizado.
No estn obligadas a llevar contabilidad, pero s una cuenta

de ingresos y egresos, las personas naturales que realicen
actividades empresariales y que no se encuentren incluidas
en el inciso tercero de este artculo.
Los profesionales, comisionistas, artesanos, representantes y
dems trabajadores autnomos, independientemente de la
magnitud de su actividad, no estn obligados a llevar
contabilidad; en su lugar, estn obligados a llevar una cuenta
de ingresos y egresos para determinar su renta imponible;
Los documentos sustentatorios de la contabilidad debern

conservarse durante el plazo establecido en el numeral 2) del
Art. 94 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de los plazos
establecidos en otras disposiciones legales.
Artculo 29. Contribuyentes obligados a llevar cuentas de
ingresos y egresos.- No estn obligadas a llevar contabilidad,
pero si una cuenta de ingresos y egresos, para determinar su
renta imponible: las personas naturales que realicen
actividades empresariales que no se encuentren incluidas en
el inciso segundo del artculo anterior, los profesionales,
comisionistas, artesanos, agentes, representantes y
trabajadores autnomos.
La cuenta de ingresos y egresos deber estar debidamente La cuenta de ingresos y egresos deber contener la fecha de la
respaldada en forma documentada.
transaccin, el concepto o detalle, el nmero de comprobante
de venta, el valor de la misma y las observaciones que sean
del caso y deber estar debidamente respaldada por los
correspondientes comprobantes de venta y dems
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(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
Para efectos tributarios, los documentos sustentatorios de la
contabilidad y de los registros de ingresos y egresos debern
conservarse por los plazos establecidos en el Art. 94 del
Cdigo Tributario.
Art. 24.- Principios generales.- La contabilidad se llevar

por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en
moneda nacional, sin centavos, con sujecin a los principios
de contabilidad generalmente aceptados vigentes en el pas,
emitidos por la Federacin Nacional de Contadores a travs
de su organismo tcnico, sin perjuicio de las facultades que
tienen las Superintendencia de Bancos y de Compaas para
regular la contabilidad de las sociedades sujetas a su control.
Para efectos tributarios se debern considerar las
modificaciones que a dichos principios fueren establecidas
mediante la Ley de Rgimen Tributario Interno y este
Reglamento, as como por normas legales o reglamentarias
tributarias expedidas para actividades o casos especficos.
Para el efecto, la Direccin General de Rentas destacar un
delegado para que participe en las reuniones del organismo
tcnico de la Federacin Nacional de Contadores que
determinen dichos principios, los mismos que sern
peridicamente notificados al Director General de Rentas y
publicitados por el Ministro de Finanzas para que sean de
aplicacin general.
documentos pertinentes.
Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y
egresos debern conservarse durante el plazo establecido en
el numeral 2) del Art. 94 del Cdigo Tributario, sin perjuicio
de los plazos establecidos en otras disposiciones legales.
Artculo 30. Principios generales.- La contabilidad se

llevar por el sistema de partida doble, en idioma castellano y
en dlares de los Estados Unidos de Amrica, con sujecin a
las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los
aspectos no contemplados por las primeras.
Para fines tributarios, las Normas de Contabilidad debern
considerar las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario
Interno y de este Reglamento, as como las de otras normas
legales o reglamentarias de carcter tributario. El Organismo
Tcnico de la Federacin Nacional de Contadores con la
participacin de delegados de la Superintendencia de Bancos,
Superintendencia de Compaas y del Servicio de Rentas
Internas, elaborar las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
o sus reformas, que sern peridicamente notificadas a las
mximas autoridades de las mencionadas instituciones
pblicas, quienes dispondrn su publicacin en el Registro
Oficial.
Cuando normas legales o reglamentarias lo dispongan, la Previa autorizacin de la Superintendencia de Bancos o de la

contabilidad ser bimonetaria, es decir, se expresar en Superintendencia de Compaas, en su caso, la contabilidad
moneda nacional y en la moneda extranjera que la norma podr ser bimonetaria, es decir, se expresar en dlares de los
pertinente prevea.
Estados Unidos de Amrica y en otra moneda extranjera.
Los activos denominados en divisas se convertirn a sucres,
de conformidad con los principios contables, al tipo de
cambio de compra vigente en el mercado al que tenga acceso
el contribuyente.
Los pasivos denominados en moneda extranjera, se
convertirn a sucres, con sujecin a dichos principios, al tipo
de cambio de venta vigente en el mercado aplicable.
Los activos denominados en otras divisas se convertirn a

dlares de los Estados Unidos de Amrica, de conformidad
con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad - NEC, al tipo
de cambio de compra registrado por el Banco Central del
Ecuador. Los pasivos denominados en moneda extranjera
distinta al dlar de los Estados Unidos de Amrica, se
convertirn a esta ltima moneda, con sujecin a dichas
normas, al tipo de cambio de venta registrado por la misma
entidad.
Art. 25.- Comprobantes de compras y adquisiciones.- Los

registros contables relacionados con la compra o adquisicin
de bienes y servicios, debern ser respaldados por facturas,
notas o boletas de venta emitidas por los vendedores o
proveedores.
Artculo 31. Registro de compras y adquisiciones.- Los

registros relacionados con la compra o adquisicin de bienes
y servicios, estarn respaldados por los comprobantes de
venta autorizados por el Reglamento de Comprobantes de
Venta y de Retencin, as como por los documentos de
importacin.
En las compras que se realicen a comerciantes informales y, Este principio se aplicar tambin para el caso de las compras
en general, a las personas naturales no obligadas a llevar efectuadas a personas no obligadas a llevar contabilidad.
contabilidad, se aceptarn los comprobantes en los que conste
claramente identificado el vendedor, con la consignacin de
los nombres y apellidos completos y el nmero de la cdula
de identidad o del Registro nico de Contribuyentes, segn
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(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
el caso.
Art. 26.- Emisin de Comprobantes de Venta.- Las

sociedades, indivisas y las personas naturales, obligadas o no
a llevar contabilidad, estn obligados a emitir comprobantes
de venta en todas las transferencias de bienes y en la
prestacin de servicios que efecten y que se relacionen con
el giro de su negocio, independientemente de su valor y de
los contratos celebrados.
Artculo 32. Emisin de Comprobantes de Venta.- Los

sujetos pasivos debern emitir y entregar comprobantes de
venta en todas las transferencias de bienes y en la prestacin
de servicios que efecten, independientemente de su valor y
de los contratos celebrados.
Dicha obligacin nace con ocasin de la transferencia de

bienes o de la prestacin de servicios de cualquier naturaleza,
aun cuando dichas transferencias o prestaciones se realicen a
ttulo gratuito, no se encuentren afectas a tributos o estn
sometidas a tarifa 0%.
Dicha obligacin nace con ocasin de la transferencia de

bienes o de la prestacin de servicios de cualquier naturaleza,
an cuando dichas transferencias o prestaciones se realicen a
ttulo gratuito, no se encuentren sujetas a tributos o estn
sometidas a tarifa cero por ciento del IVA,
independientemente de las condiciones de pago.
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,

debern emitir comprobantes de venta cuando sus
transacciones excedan del valor establecido en el Reglamento
de Facturacin.
No obstante, en transacciones de menor valor, las personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad, a peticin del
adquirente del bien o servicio, estn obligadas a emitir y
entregar comprobantes de venta.
No obstante, las personas naturales no obligadas a llevar

contabilidad, debern emitir comprobantes de venta cuando
sus transacciones excedan del valor establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
Sin embargo, en transacciones de menor valor, las personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad, a peticin del
adquirente del bien o servicio, estn obligadas a emitir y
entregar comprobantes de venta.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por

todas sus transacciones inferiores al lmite establecido en el
Reglamento de Facturacin, para la emisin de comprobantes
de venta, debern cerrar caja diariamente, mediante la
emisin de un comprobante resumen diario de ventas.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por la

suma de todas sus transacciones inferiores al lmite
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retencin, al final de cada da emitirn una sola nota de venta
cuyo original y copia conservarn en su poder.
En todos los dems aspectos, se estar a lo dispuesto en el
En todos los dems aspectos, se estar a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
Reglamento de Facturacin.
Artculo 33. Inscripcin en el Registro Unico de

Contribuyentes.- Los contadores, en forma obligatoria se
inscribirn en el Registro Unico de Contribuyentes an en el
caso de que exclusivamente trabajen en relacin de
dependencia. La falta de inscripcin en el RUC le inhabilitar
de firmar declaraciones de impuestos.
Seccin II
Seccin II
FUSIN Y ESCISIN DE SOCIEDADES
Fusin y Escisin de Sociedades
Art. 30.- Fusin de sociedades.- Sin perjuicio de las normas Artculo 34. Fusin de sociedades.- Sin perjuicio de las
societarias y solamente para efectos tributarios, cuando una normas societarias y solamente para efectos tributarios,
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
sociedad sea absorbida por otra, dicha absorcin surtir
efectos a partir del ejercicio anual en que dicha absorcin sea
inscrita en el Registro Mercantil. En consecuencia, hasta que
ocurra esta inscripcin, cada una de las sociedades que hayan
acordado fusionarse por absorcin de una a la otra u otras,
debern continuar cumpliendo con sus respectivas
obligaciones tributarias y registrando independientemente sus
operaciones. Una vez inscrita en el Registro Mercantil la
escritura de fusin por absorcin y la respectiva resolucin
aprobatoria, la sociedad absorbente consolidar los balances
generales de la o las compaas fusionadas cortados a la
fecha de dicha inscripcin y los correspondientes estados de
prdidas y ganancias por el perodo comprendido entre el 1
de enero del ejercicio fiscal en que se inscriba la fusin
acordada y la fecha de dicha inscripcin.
cuando una sociedad sea absorbida por otra, dicha absorcin

surtir efectos a partir del ejercicio anual en que sea inscrita
en el Registro Mercantil. En consecuencia, hasta que ocurra
esta inscripcin, cada una de las sociedades que hayan
acordado fusionarse por absorcin de una a la otra u otras,
debern continuar cumpliendo con sus respectivas
obligaciones tributarias y registrando independientemente sus
operaciones. Una vez inscrita en el Registro Mercantil la
escritura de fusin por absorcin y la respectiva resolucin
aprobatoria, la sociedad absorbente consolidar los balances
generales de las compaas fusionadas cortados a la fecha de
dicha inscripcin y los correspondientes estados de prdidas y
ganancias por el perodo comprendido entre el 1 de enero del
ejercicio fiscal en que se inscriba la fusin acordada y la
fecha de dicha inscripcin.
De igual manera se proceder en el caso de que dos o ms

sociedades se unan para formar una nueva que les suceda en
sus derechos y obligaciones, la que tendr como balance
general y estado de prdidas y ganancias iniciales aquellos
que resulten de la consolidacin a que se refiere el inciso
precedente. Esta nueva sociedad ser responsable a ttulo
universal de todas las obligaciones tributarias de las
sociedades fusionadas.
De igual manera se proceder en el caso de que dos o ms

sociedades se unan para formar una nueva que les suceda en
sus derechos y obligaciones, la que tendr como balance
general y estado de prdidas y ganancias iniciales aquellos
que resulten de la consolidacin a que se refiere el inciso
precedente. Esta nueva sociedad ser responsable a ttulo
universal de todas las obligaciones tributarias de las
sociedades fusionadas.
De conformidad con lo dispuesto por el Art. 27 del Cdigo

Tributario, la compaa absorbente o la resultante de la fusin
responder por todas las obligaciones tributarias de las
sociedades fusionadas, como sucesoras de las mismas.
Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en
procesos de fusin no estarn sujetos a impuesto a la renta.
procesos de fusin no estarn sujetos a impuesto a la renta.
No ser gravable ni deducible el mayor o menor valor que se No ser gravable ni deducible el mayor o menor valor que se
refleje en la inversin de los accionistas, socios o partcipes refleje en el valor de las acciones o participaciones de los
de las sociedades fusionadas como consecuencia de la fusin. accionistas o socios de las sociedades fusionadas como
consecuencia de este proceso.
Art. 31.- Escisin de sociedades.- Sin perjuicio de las

normas societarias y solamente para efectos tributarios,
cuando una sociedad se escinda parcialmente, esto es,
subsistiendo la sociedad escindida y crendose una o ms
sociedades resultantes de la escisin a las que se transfieran
parte de los activos, pasivos y patrimonio de la escindida,
dicha escisin surtir efectos a partir del ejercicio anual en
que la escritura de escisin y la respectiva resolucin
aprobatoria sean inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto,
hasta que ocurra esta inscripcin, la sociedad escindida
continuar cumpliendo con sus respectivas obligaciones
tributarias. El estado de prdidas y ganancias de la compaa
escindida correspondiente al perodo decurrido entre el 1 de
enero del ejercicio fiscal en que ocurra dicha inscripcin y la
fecha en que esta inscripcin tenga lugar, sern mantenidos
por la sociedad escindida y slo se transferir a la sociedad o
Artculo 35. Escisin de sociedades.- Sin perjuicio de las

normas societarias y solamente para efectos tributarios,
cuando una sociedad se escinda parcialmente, esto es,
subsistiendo la sociedad escindida y crendose una o ms
sociedades resultantes de la escisin a las que se transfieran
parte de los activos, pasivos y patrimonio de la escindida,
dicha escisin surtir efectos desde el ejercicio anual en el
tributarias. El estado de prdidas y ganancias de la compaa
escindida correspondiente al perodo decurrido entre el 1 de
enero del ejercicio fiscal hasta la fecha de dicha inscripcin,
sern mantenidos por la sociedad escindida y solo se
transferir a la sociedad o sociedades resultantes de la
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
sociedades resultantes de la escisin los activos, pasivos y
patrimonio que les corresponda segn la respectiva escritura
de escisin, establecidos en base a los saldos constantes en el
balance general de la sociedad escindida cortado a la fecha en
que ocurra dicha inscripcin.
escisin los activos, pasivos y patrimonio que les

corresponda, segn la respectiva escritura, establecidos en
base a los saldos constantes en el balance general de la
sociedad escindida cortado a la fecha en que ocurra dicha
inscripcin.
En el caso de escisin total, esto es, cuando la sociedad

escindida se extinga para formar dos o ms sociedades
resultantes de la escisin, al igual que en el caso anterior,
tributarias. Una vez inscritas en el Registro Mercantil la
escritura de escisin y la resolucin aprobatoria, se
distribuirn entre las compaas resultantes de la escisin, en
los trminos acordados en la respectiva escritura de escisin,
los saldos del balance general de la compaa escindida
cortado a la fecha de dicha inscripcin. En cuanto al estado
de prdidas y ganancias de la sociedad escindida por el
perodo comprendido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal
en que se inscribe la escisin acordada y la fecha de dicha
inscripcin, podr estipularse que una de las sociedades
resultantes de la escisin mantenga la totalidad de ingresos,
costos y gastos de dicho perodo; de haberse acordado
escindir el estado de prdidas y ganancias de la sociedad
escindida correspondiente a dicho lapso, los ingresos
atribuidos a cada sociedad resultante de la escisin guardar
la misma proporcin que los costos y gastos asignados a ella.
En el caso de escisin total, esto es, cuando la sociedad

escindida se extinga para formar dos o ms sociedades
resultantes de la escisin, al igual que en el caso anterior,
que la escritura y la respectiva resolucin aprobatoria sean
inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto, hasta que ocurra
esta inscripcin, la sociedad escindida continuar cumpliendo
con sus respectivas obligaciones tributarias. Una vez inscritas
en el Registro Mercantil la escritura de escisin y la
resolucin aprobatoria, se distribuirn entre las compaas
resultantes de la escisin, en los trminos acordados en la
respectiva escritura de escisin, los saldos del balance general
de la compaa escindida cortado a la fecha de dicha
inscripcin. En cuanto al estado de prdidas y ganancias de la
sociedad escindida por el perodo comprendido entre el 1 de
enero del ejercicio fiscal en que se inscribe la escisin
acordada y la fecha de dicha inscripcin, podr estipularse
que una de las sociedades resultantes de la escisin mantenga
la totalidad de ingresos, costos y gastos de dicho perodo; de
haberse acordado escindir el estado de prdidas y ganancias
de la sociedad escindida correspondiente a dicho lapso, los
ingresos atribuidos a cada sociedad resultante de la escisin
guardarn la misma proporcin que los costos y gastos
asignados a ella.
En el caso de escisin total y de conformidad con lo

dispuesto por el numeral 3 del Art. 27 del Cdigo Tributario,
las compaas resultantes de la escisin sern responsables
solidarias de las obligaciones tributarias que adeudare la
sociedad escindida, hasta la fecha en que se haya inscrito en
el Registro Mercantil la correspondiente escritura de escisin
y la resolucin aprobatoria, escritura en la que se estipular
cual de las sociedades resultantes de la escisin actuar como
depositaria de los libros y dems documentos contables de la
sociedad escindida, los que debern ser conservados por un
lapso de hasta seis aos. Igual responsabilidad tributaria
solidaria tendrn las sociedades resultantes de la escisin en
el caso de escisin parcial, excluyendo la correspondiente al
ejercicio fiscal en que se inscriba en el Registro Mercantil la
escritura de escisin, de los que responder nicamente la
sociedad escindida.
En el caso de escisin total deber presentarse la declaracin

anticipada correspondiente, sin embargo, de conformidad con
lo dispuesto por el numeral 3) del Art. 27 del Cdigo
Tributario, las compaas resultantes de la escisin sern
responsables solidarias de las obligaciones tributarias que
adeudare la sociedad escindida, hasta la fecha en que se haya
inscrito en el Registro Mercantil la correspondiente escritura
de escisin. En la escritura se estipular la sociedad resultante
de la escisin actuar como depositaria de los libros y dems
documentos contables de la sociedad escindida, los que
debern ser conservados por un lapso de hasta seis aos.
Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en
procesos de escisin no estarn sujetos a impuesto a la renta. procesos de escisin no estarn sujetos a impuesto a la renta.
No ser gravable ni deducible el mayor o menor valor que se
refleje en la inversin de los accionistas, socios o partcipes
de las sociedades resultantes de la escisin como
consecuencia de ella.
No ser gravable ni deducible el mayor o menor valor que se

reflejen en las acciones o participaciones de los socios o
partcipes de la sociedad escindida ni de las sociedades
resultantes de este proceso.
Seccin III
SISTEMA DE CORRECCIN MONETARIA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
29

(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
Pargrafo 1o.
EL SISTEMA DE CORRECCIN MONETARIA
Art. 32.- Objetivo del sistema.- El Sistema de Correccin
Monetaria de los Estados Financieros busca revalorizar las
cuentas de activos y pasivos no monetarios y el patrimonio,
cuyos valores en libros sean susceptibles de ser diferente del
valor de mercado como resultado de la inflacin, la
devaluacin o de pactos de ajuste.
Art. 33.- Quienes deben aplicar el sistema.- El Sistema a que
se refiere este Reglamento debe ser aplicado obligatoriamente
por las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad de acuerdo con el Artculo 20 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno. Las empresas de prestacin de
servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos
de que trata el Captulo I del Ttulo Cuarto de la Ley de
Rgimen Tributario Interno no estn sujetas a la aplicacin
del Sistema de Correccin Monetaria previsto en este
Captulo.
Las personas naturales y los contribuyentes no obligados a
llevar contabilidad pueden acogerse a este sistema, en cuyo
caso deben llevar contabilidad en la forma indicada para las
sociedades y no podrn dejar de aplicarlo en ejercicios
posteriores sin autorizacin del Director General de Rentas.
Se exceptan tambin del Sistema de Correccin Monetaria
los fondos de inversin y los fideicomisos, los mismos que se
sujetarn a la Ley del Mercado de Valores y a la Ley General
de Instituciones del Sistema Financiero y a las normas de
valuacin que dicten, en el mbito de sus respectivas
competencias la Superintendencia de Compaas y la
Superintendencia de Bancos.
Art. 34.- Efectos en la situacin financiera del contribuyente.El Sistema de Correccin Monetaria a que se refiere este
Reglamento, debe reflejarse en la contabilidad del
contribuyente y produce efectos en los estados financieros del
mismo, reexpresando su situacin financiera.
Art. 35.- Forma de aplicacin del sistema.- Todas las
sociedades y personas naturales que apliquen el Sistema de
Correccin Monetaria debern ajustar sus balances
anualmente al 31 de diciembre de cada ejercicio.
Art. 36.- Porcentaje de ajuste.- El porcentaje de ajuste que se
debe aplicar en el ejercicio, de conformidad con lo dispuesto
en este Reglamento, ser equivalente a la variacin
porcentual que registre el ndice nacional de precios al
consumidor, elaborado por el INEC entre noviembre del ao
anterior y noviembre del ao en curso. El Ministerio de
Finanzas y Crdito Pblico publicar antes del 15 de
diciembre de cada ao el porcentaje de ajuste que regir para
el ejercicio fiscal correspondiente.
Art. 37.- Aplicacin del porcentaje de ajuste.- El porcentaje
de ajuste al que se refiere el artculo anterior se aplicar como
a continuacin se indica:
1. Porcentaje de ajuste:
El porcentaje de ajuste indicado en el artculo anterior se
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(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
aplicar a los activos y pasivos no monetarios y a las cuentas
del patrimonio, cuando as se disponga en el presente
Reglamento.
2. Porcentaje de ajuste proporcional:
El porcentaje de ajuste indicado en el artculo anterior, se
dividir para 12 meses y el resultado se multiplicar por el
nmero de meses transcurridos desde el primer da del mes
siguiente en que se adquiri, fabric o construy el activo no
monetario o se contrajo el pasivo no monetario o se aument
o disminuy el patrimonio y el ltimo da del cierre del
respectivo ejercicio.
El porcentaje resultante de esta multiplicacin ser el que se
aplicar para ajustar los activos y pasivos no monetarios y las
cuentas del patrimonio, cuando as lo disponga el presente
Reglamento.
Art. 38.- (Suprimido el inc. final por el Art. 18 del D.E. 1628,
R.O. 350, 30-XII-99).- Cuentas del balance.- Para efectos del
Sistema de Correccin Monetaria, el balance se descompone
en cinco grupos de cuentas, a saber:
1. Activos Monetarios:
Son Activos Monetarios todas aquellas cuentas del activo que
representan bienes o derechos lquidos o que por su
naturaleza habrn de liquidarse por un valor igual al nominal,
tales como: caja, bancos, cuentas por cobrar incluyendo
anticipos y retenciones del impuesto a la renta, plizas de
acumulacin, certificados de ahorro, bonos del Estado,
certificados financieros y otros ttulos y cuentas similares.
2. Activos No Monetarios (Reformado por el Art. 6 del D.E.
2553, R.O. 643-S, 28-II-95):
Son Activos No Monetarios todas aquellas cuentas del activo
susceptibles de sufrir variaciones en su costo de adquisicin o
valor nominal como consecuencia de su exposicin a la
inflacin o devaluacin, pactos de ajuste o de mercado, tales
como: acciones, participaciones y derechos en sociedades,
inventarios, activos fijos, bienes recibidos en dacin en pago,
cuentas por cobrar con reajuste pactado sobre el principal,
activos en moneda extranjera, depsitos o ahorros con
reajuste pactado sobre el principal, entre otros similares.
3. Pasivos Monetarios:
Son Pasivos Monetarios todas aquellas cuentas que
representan obligaciones que, por su naturaleza, habrn de
liquidarse por un valor igual al nominal. Las cuentas por
pagar pactadas en sucres, que no estn sujetas a un reajuste
del principal convenido entre el acreedor y el deudor, as
como la provisin para jubilacin patronal, entre otros, son
Pasivos Monetarios.
4. Pasivos No Monetarios:
Son Pasivos No Monetarios todas aquellas cuentas que
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
representan obligaciones susceptibles de sufrir variaciones en
su valor de registro o valor nominal, por tratarse de deudas
contradas en monedas distintas del sucre o porque tratndose
de deudas en sucres, se ha pactado algn reajuste del
principal entre el deudor y el acreedor.
5. Patrimonio:
Involucra todos los rubros del balance que hacen relacin con
aportes directos o indirectos de los propietarios, socios,
accionistas o partcipes, tales como: capital pagado, aportes
para futuras capitalizaciones, reservas obligatorias y
voluntarias, reserva por revalorizacin del patrimonio,
acciones en tesorera, utilidades no distribuidas o prdidas
acumuladas.
Art. 39.- (Sustituido por el Art. 19 del D.E. 1628, R.O. 350,
30-XII-99).- Cuenta Reexpresin Monetaria.- Como norma
general, en la cuenta Reexpresin Monetaria, se registrar
en el crdito los ajustes a los activos no monetarios y en el
dbito los ajustes a los pasivos no monetarios y al patrimonio.
El saldo que esta cuenta arroje al final del ejercicio puede ser
de naturaleza deudora o acreedora y afectar a los resultados
del correspondiente ejercicio, a partir del ao 2000.
Art. 40.- (Sustituido por el Art. 20 del D.E. 1628, R.O. 350,
30-XII-99).- Normativa especfica.- Las dems normas
especficas, sobre la forma de contabilizar la reexpresin
monetaria, sern expedidas mediante resolucin obligatoria
de carcter general, por el Director General del Servicio de
Rentas Internas.
Captulo VI
BASE IMPONIBLE
CAPITULO VI
BASE IMPONIBLE
Artculo 36. Conciliacin Tributaria.- Para establecer la
base imponible sobre la que se aplicar la tarifa del Impuesto
a la Renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad, procedern a realizar los ajustes
pertinentes para determinar la conciliacin tributaria y que
fundamentalmente consistirn en que la utilidad lquida del
ejercicio ser modificada con las siguientes operaciones:
1. A la utilidad o prdida contable del ejercicio, se restar la
participacin laboral en las
utilidades de las empresas, que corresponda a los trabajadores
de conformidad con lo previsto en el Cdigo de Trabajo.
2. Se restar el valor total de los dividendos percibidos de
otras sociedades y de otros ingresos exentos o no gravados.
3. Se sumarn los gastos no deducibles de conformidad con la
Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento, tanto
aquellos efectuados en el pas como en el exterior.
4. Se sumar el ajuste a los gastos incurridos para la
generacin de ingresos exentos, en la proporcin prevista en
este Reglamento.
5. Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral
en las utilidades de las empresas atribuibles a los ingresos
exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.
6. Se restar la amortizacin de las prdidas establecidas con
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
Art. 56.- Base imponible.- Como norma general, la base

imponible est constituida por la totalidad de los ingresos
ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la renta,
menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y
deducciones imputables a dichos ingresos. No sern
deducibles los gastos y costos directamente relacionados con
la generacin de ingresos exentos.
Cuando el contribuyente no haya individualizado en su
contabilidad los costos y gastos directamente atribuibles a la
generacin de ingresos exentos o los costos y gastos
atribuidos por el contribuyente a los ingresos exentos lucieren
notoriamente inferiores a los reales, la Administracin
Tributaria proceder a determinarlos en base a la contabilidad
del contribuyente y sus documentos de respaldo. Si la
contabilidad del contribuyente no permitiere a la
Administracin Tributaria realizar esta determinacin, se
presumir que dichos costos y gastos sern equivalentes a un
cinco por ciento de los ingresos exentos.
Aquellos contribuyentes que generan ingresos operativos o
no, gravados con impuesto a la renta y deban reconocer a sus
trabajadores participacin en utilidades sobre dichos ingresos,
as como sobre ingresos no operativos y exentos, para
determinar su base imponible podrn deducir la totalidad de
la participacin laboral en las utilidades de la empresa,
reconocida a sus trabajadores.
Captulo VIII
TARIFAS
Seccin I
la conciliacin tributaria de aos anteriores, de conformidad

con lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y
este Reglamento.
7. Se restar cualquier otra deduccin establecida por ley a la
que tenga derecho el contribuyente, exclusivamente respecto
de los ingresos gravados.
El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes
mencionadas constituye la utilidad gravable.
Si la sociedad hubiere decidido reinvertir parte de estas
utilidades, deber sealar este hecho, en el respectivo
formulario de la declaracin para efectos de la aplicacin de
la correspondiente tarifa.
Artculo 37. Base imponible.- Como norma general, la base
imponible est constituida por la totalidad de los ingresos
ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la renta,
menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y
deducciones imputables a dichos ingresos. No sern
deducibles los gastos y costos directamente relacionados con
a generacin de ingresos exentos.
Cuando el contribuyente no haya individualizado en su
contabilidad los costos y gastos directamente atribuibles a la
generacin de ingresos exentos, considerar como tales hasta
un equivalente del 5% de los ingresos exentos.
Para efectos de la determinacin de la base imponible es

deducible la participacin laboral en las utilidades de la
empresa reconocida a sus trabajadores, de acuerdo con lo
previsto en el Cdigo del Trabajo.
Sern considerados para el clculo de la base imponible los
ajustes que se produzcan por efecto de la aplicacin de los
principios del sistema de precios de transferencia establecido
en la Ley, este Reglamento y en las resoluciones que se dicten
para el efecto.
CAPITULO VII
TARIFAS
Seccin I
UTILIDADES DE SOCIEDADES
Artculo 38. Tarifa para sociedades.- Las sociedades
calcularn el impuesto causado aplicando la tarifa del 15%
sobre el valor de las utilidades que reinviertan en el pas y la
tarifa del 25% sobre el resto de utilidades.
Las sociedades debern efectuar el aumento de capital por lo
menos por el valor de las utilidades reinvertidas
perfeccionndolo con la inscripcin en el respectivo Registro
Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo
posterior a aquel en el que se generaron las utilidades materia
de reinversin. De no cumplirse con esta condicin la
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
sociedad deber proceder a presentar la declaracin
sustitutiva en la que constar la respectiva reliquidacin del
impuesto. De no hacerlo la sociedad, el Servicio de Rentas
Internas proceder a la reliquidacin del impuesto, sin
perjuicio de su facultad determinadora.
SERVICIOS OCASIONALES PRESTADOS EN EL PAS
Art. 65.- Ingresos de personas naturales extranjeras por
servicios ocasionales.- Los ingresos de fuente ecuatoriana
percibidos por personas naturales sin residencia en el pas por
servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador y pagados
o acreditados en el pas por personas naturales, entidades y
organismos del Sector Pblico o sociedades en general,
estarn sujetos a la tarifa nica del 25% sobre la totalidad del
ingreso percibido. Para el efecto, de conformidad con el
numeral 1 del Art. 8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
se entiende por servicios ocasionales los que constan en
contratos o convenios cuya duracin sea inferior a seis meses.
Cuando el pago o crdito en cuenta a personas no residentes
en el pas, corresponda a la prestacin de servicios que duren
ms de seis meses, stos ingresos se gravarn en la misma
forma que los servicios prestados por personas naturales
residentes en el pas, con sujecin a la tabla del Art. 36 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno debiendo por tanto, ser
sometidos a retencin en la fuente por quien los pague o
acredite en cuenta, sin que esto signifique que se deban
modificar los trminos contractuales a los de relacin de
dependencia.
Seccin II.
Servicios Ocasionales Prestados en el Pas
Artculo 39. Ingresos de personas naturales extranjeras
por servicios ocasionales.-Se entiende por servicios
ocasionales los que constan en contratos o convenios cuya
duracin sea inferior a seis meses. En este caso, los ingresos
de fuente ecuatoriana percibidos por personas naturales sin
residencia en el pas por servicios ocasionalmente prestados
en el Ecuador y pagados o acreditados por personas naturales,
entidades y organismos del sector pblico o sociedades en
general, estarn sujetos a la tarifa nica del 25% sobre la
totalidad del ingreso percibido y ser sometido a retencin en
la fuente por la totalidad del impuesto. Quien efecte dichos
pagos o acreditaciones, deber emitir la respectiva
liquidacin de compra y de prestacin de servicios.
Cuando el pago o crdito en cuenta a personas no
residentes en el pas, corresponda a la prestacin de
servicios que duren ms de seis meses, estos ingresos se
gravarn en la misma forma que los servicios prestados por
personas naturales residentes en el pas, con sujecin a la
tabla del Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno
debiendo por tanto, ser sometidos a retencin en la fuente por
quien los pague o acredite en cuenta.
Salvo lo acordado en convenios internacionales, los ingresos

por servicios profesionales pagados o acreditados a
beneficiarios en el exterior estarn sujetos al impuesto del
33% sobre el ochenta por ciento de lo pagado o acreditado,
de conformidad con el Art. 13 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno y este Reglamento.
Estas personas debern cumplir con los deberes formales que
les corresponda, segn su actividad econmica y situacin
contractual, inclusive las declaraciones anticipadas, de ser
necesario, antes de su abandono del pas. El agente de
retencin antes del pago de la ltima remuneracin u
honorario, verificar el cumplimiento de estas obligaciones.
Seccin II
DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO PARA
ORGANIZADORES DE LOTERAS Y SIMILARES
Art. 66.- Declaracin y pago del impuesto retenido por los
organizadores de loteras y similares.- Los organizadores
de loteras, rifas, apuestas y similares, declararn y pagarn la
retencin del impuesto nico del 15% en el mes siguiente a
aqul en que se entreguen los premios, dentro de los plazos
sealados en este Reglamento segn el noveno dgito del
RUC o de la cdula identidad, segn el caso. Respecto de
loteras, rifas, apuestas y similares que repartan premios en
bienes muebles o inmuebles, se presumir de derecho que los
premios ofrecidos incluyen, a ms del costo de adquisicin de
los bienes ofertados, el valor del 15% del impuesto nico
Seccin III
Declaracin y pago del Impuesto para Organizadores
de Loteras y Similares.
Artculo 40. Declaracin y pago del impuesto retenido por
los organizadores de loteras y similares.- Los
organizadores de loteras, rifas, apuestas y similares,
declararn y pagarn la retencin del impuesto nico del 15%
en el mes siguiente a aquel en el que se entreguen los
premios, dentro de los plazos sealados en este Reglamento.
Respecto de loteras, rifas, apuestas y similares que repartan
premios en bienes muebles o inmuebles, se presumir de
derecho que los premios ofrecidos incluyen, a ms del costo
de adquisicin de los bienes ofertados, el valor del 15% del
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(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
establecido por la Ley de Rgimen Tributario Interno a cargo
del beneficiario, de cuyo pago responden, consiguientemente,
los organizadores de dichas loteras, rifas, apuestas y
similares. Para la declaracin y pago de este impuesto se
utilizar el formulario que para el efecto seale la Direccin
General de Rentas.
Seccin III
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE INGRESOS
PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS Y
DONACIONES
Art. 67.- Objeto.- Son objeto del impuesto a la renta los
acrecimientos patrimoniales provenientes de herencias,
legados y donaciones.
impuesto nico establecido por la Ley de Rgimen Tributario

Interno a cargo del beneficiario, de cuyo pago responden, por
consiguiente, los organizadores de dichas loteras, rifas,
apuestas y similares. Para la declaracin y pago de este
impuesto se utilizar el formulario u otros medios que, para el
efecto, seale la Direccin General del Servicio de Rentas
Internas.
Para realizar cualquier clase de loteras, rifas, apuestas,
sorteos y similares en forma habitual, cuando dentro del plan
de sorteos haya un premio que superen US$ 3.000 dlares, se
debern notificar al Servicio de Rentas Internas, con al menos
15 das de anticipacin al da del evento, informando sobre la
fecha, premios, valores, financiamiento, la forma o
mecanismos para entregarlos, organizacin del evento y
dems detalles del mismo. De esta disposicin se exceptan
las rifas y sorteos organizados por la Junta de Beneficencia de
Guayaquil y por Fe y Alegra.
El impuesto del 15% se pagar sobre el valor del premio que
supere los US$ 3.000 dlares.
Seccin IV
Impuesto a la Renta Sobre Ingresos Provenientes de
Herencias, Legados y Donaciones
Artculo 41. Objeto.- Son objetos del impuesto a la renta los
acrecimientos patrimoniales de personas naturales o
sociedades provenientes de herencias, legados y donaciones.
El hecho imponible est constituido por la delacin de la

herencia y su aceptacin, en los casos de herencias, legados y
otras asignaciones testamentarias; o por el otorgamiento de
actos o contratos que determinen el traspaso a ttulo gratuito
de un bien o derecho. Sin embargo, en el caso de haber
litigios sobre bienes sucesorios, legados o donaciones que
impidan que los bienes pasen a posesin de los respectivos
herederos, legatarios o donatarios, el hecho imponible se
producir cuando, luego de haber sido resueltos estos litigios,
los herederos, legatarios o donatarios tomen posesin de
ellos.
Este impuesto slo grava la transferencia por causa de muerte
o por cualquier otro ttulo de transferencia gratuita de bienes
situados en el Ecuador, cualquiera que fuere el lugar del
fallecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o
residencia del causante o donante o sus herederos, legatarios,
donatarios o beneficiarios de transferencias a ttulo gratuito al
momento de producirse el hecho imponible.
Este impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado

por la transmisin de dominio y a la transferencia a ttulo
gratuito de bienes y derechos situados en el Ecuador,
cualquiera que fuere el lugar del fallecimiento del causante o
la nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante
o sus herederos, legatarios o donatarios.
Grava tambin a la transmisin de dominio o a la
transferencia de bienes y derechos que hubiere posedo el
causante o posea el donante en el exterior a favor de
Para la aplicacin del impuesto, los trminos herencia, legado residentes en el Ecuador.
y donacin, se entendern de conformidad a lo que dispone el Para la aplicacin del impuesto, los trminos herencia, legado
Cdigo Civil.
y donacin, se entendern de conformidad a lo que dispone el
Cdigo Civil.
Art. 67B.- Hecho Generador.- El hecho generador est
constituido por:
Artculo 42. Hecho Generador.- El hecho generador est
constituido por:
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(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
1.- La delacin de la herencia.
1.- La aceptacin de la herencia o legado. Para efectos
tributarios, la aceptacin se considerar efectuada si han
2.- El otorgamiento de actos o contratos que determinen el transcurrido seis meses a partir de la fecha de fallecimiento
traspaso a ttulo gratuito de un bien o derecho y que del causante.
previamente hayan sido objeto de insinuacin judicial y de 2.- El otorgamiento de actos o contratos que determinen la
aceptacin por parte del beneficiario.
transferencia a ttulo gratuito de un bien o derecho.
Art. 68.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto,
en su caso, los herederos, legatarios, donatarios legalmente Artculo 43. Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del
instituidos y dems personas que obtengan un acrecimiento impuesto, los herederos, legatarios y donatarios que obtengan
patrimonial a ttulo gratuito, salvo cuando este ingreso est un acrecimiento patrimonial a ttulo gratuito.
gravado independientemente segn esta ley, como es el caso
de los beneficiarios de rifas y sorteos.
Tambin son responsables de este impuesto, cuando
corresponda, los albaceas, los representantes legales, los Tambin son responsables de este impuesto, cuando
tutores, curadores en general.
corresponda, los albaceas, los representantes legales, los
tutores, apoderados o curadores.
Art. 69.- Ingresos gravados y deducciones.- Los ingresos

gravados estn constituidos por el valor de los bienes Artculo 44. Ingresos gravados y deducciones.- Los
sucesorios, de los legados o de las donaciones. A estos ingresos gravados estn constituidos por el valor de los bienes
ingresos, se aplicarn nicamente las siguientes deducciones: y derechos sucesorios, de los legados o de las donaciones. A
estos ingresos, se aplicarn nicamente las siguientes
a) Todos los gastos de la ltima enfermedad, de funerales, de deducciones:
apertura de la sucesin, e inclusive de publicacin del a) Todos los gastos de la ltima enfermedad, de funerales, de
testamento;
apertura de la sucesin, inclusive de publicacin del
testamento, sustentados por comprobantes de venta vlidos,
que hayan sido satisfechos por el heredero despus del
fallecimiento del causante y no hayan sido cubiertos por
seguros u otros medios, en cuyo caso solo ser considerado
como deduccin el valor deducible pagado por dicho
heredero.
Si estos gastos hubiesen sido cubiertos por seguros u otros, y
que por lo tanto no son deducibles para el heredero, la falta de
informacin u ocultamiento del hecho se considerar
b) Las deudas hereditarias, inclusive los impuestos que se defraudacin.
hubiere encontrado adeudando el causante o que se hubieren b)Las deudas hereditarias inclusive los impuestos, que se
generado hasta el da de su fallecimiento; y,
hubiere encontrado adeudando el causante hasta el da de su
fallecimiento.
c) Los derechos del albacea que hubiere entrado en funciones
con tenencia de bienes.
c) Los derechos de albacea que hubieren entrado en
funciones con tenencia de bienes.
Art. 70.- Criterios de valoracin.Artculo 45. Criterios de Valoracin.- La valoracin de los
bienes se efectuar de acuerdo con los siguientes criterios:
1. A los bienes muebles en general, se asignar el avalo
comercial que ser declarado por el beneficiario. En el caso
de que la donacin sea realizada por contribuyentes obligados
a llevar contabilidad, se considerar el valor residual que
2. A los bienes inmuebles se asignar el avalo comercial figure en la misma.
fijado por perito en informe juramentado que se adjuntar a la 2. En el caso de bienes inmuebles la declaracin no podr
declaracin, incluso en el caso de que la donacin sea considerar un valor inferior al que haya sido asignado
1. A los bienes muebles en general, se asignar su valor
comercial a la fecha de presentacin de la declaracin de este
impuesto, o de la determinacin realizada por la
Administracin Tributaria.
36

(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
por peritos dentro del juicio de inventarios ni al
avalo comercial con el que conste en el
3. A los valores fiduciarios y ms documentos objeto de respectivo catastro municipal.
contratacin en la Bolsa de Valores, se asignar la cotizacin
que en ella se les atribuya, a la fecha de presentacin de la
3. A los valores fiduciarios y ms documentos objeto
declaracin de este impuesto, o de la determinacin realizada
de cotizacin en la Bolsa de Valores, se asignar el
por la administracin tributaria.
valor que en ella se les atribuya, a la fecha de
presentacin de la declaracin de este impuesto o de
la determinacin realizada por la Administracin
En tratndose de valores fiduciarios que no tuvieren
Tributaria.
cotizacin en la Bolsa de Valores, se proceder como sigue:
En tratndose de valores fiduciarios que no tuvieren
a) En el caso de acciones o de participaciones en sociedades cotizacin en la Bolsa de Valores, se proceder como sigue:
de responsabilidad limitada, se les asignar el valor que
tengan segn el balance de situacin ajustado al 31 de a) En el caso de acciones o de participaciones en sociedades,
diciembre del ao anterior a la fecha de presentacin de la se les asignar el valor en libros al 31 de diciembre del ao
declaracin de este impuesto, o de la determinacin realizada anterior a la fecha de presentacin de la declaracin de este
por la administracin tributaria; y,
impuesto o de la determinacin realizada por la
b) En el caso de otros valores fiduciarios se les asignar su Administracin Tributaria; y,
valor nominal.
b) En el caso de otros valores fiduciarios se les asignar su
4. Los valores que se encuentran expresados en monedas valor nominal.
extranjeras o en unidades de valor constante, se calcularn
con la cotizacin de la fecha de presentacin de la 4. Los valores que se encuentran expresados en monedas
declaracin de este impuesto o de la determinacin realizada distintas al dlar de los Estados Unidos de Amrica, se
por la administracin tributaria.
calcularn con la cotizacin de la fecha de presentacin de la
declaracin de este impuesto o de la determinacin realizada
5. A los derechos en las sociedades de hecho y en los por la Administracin Tributaria.
negocios unipersonales, se les asignar el valor que
corresponda segn el balance de situacin ajustado del ao 5. A los derechos en las sociedades de hecho, se les asignar
anterior a la fecha de presentacin de la declaracin de este el valor que corresponda segn el Balance de Situacin del
impuesto o de la determinacin realizada por la ao anterior a la fecha de presentacin de la declaracin de
administracin tributaria.
este impuesto o de la determinacin realizada por la
Administracin Tributaria.
6. A los automotores se les asignar el avalo que consta en
listado valorado expedido anualmente por el Servicio de
Rentas Internas a efectos del clculo del pago al Impuesto a 6. A los automotores se les asignar el avalo que conste en la
los Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre, vigente en Base Nacional de Datos de Vehculos, elaborada por el
el ao en el que se verifique el hecho generador del impuesto Servicio de Rentas Internas vigente en el ao en el que se
a las herencias, legados y donaciones.
verifique el hecho generador del impuesto a las herencias,
legados y donaciones.
7. El valor imponible de los derechos de uso y habitacin,
establecidos en virtud de ttulo gratuito, ser el equivalente al
60% del valor del inmueble o de los inmuebles sobre los 7. El valor imponible de los derechos de uso y habitacin,
cuales se constituya tal derecho. Este mismo criterio se obtenido a ttulo gratuito, ser el equivalente al 60% del valor
aplicar en el caso del derecho previsto en el artculo del inmueble o de los inmuebles sobre los cuales se
agregado luego del Art. 851 del Cdigo Civil por la Ley No. constituyan tales derechos. El valor de la nuda propiedad
53 promulgada en el Registro Oficial No. 361 de 20 de enero motivo de la herencia, legado o donacin ser equivalente al
de 1981.
40% del valor del inmueble.
realizada por contribuyentes obligados a llevar contabilidad.
Art. 71.-Base imponible.- La base imponible estar

constituida por el valor de los bienes heredados, de los
legados o de las donaciones asignados en forma general a Artculo 46. Base Imponible.- La base imponible estar
todos los beneficiarios, menos el valor de las deducciones constituida por el valor de los bienes y derechos percibidos
mencionadas en este Reglamento.
por cada heredero, legatario o donatario, menos la parte
proporcional de las deducciones mencionadas en el Art. 44 de
este Reglamento.
Del valor resultante, se deducir el monto de la fraccin
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(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
Art. 71 A.- Tarifa nica e impuesto causado.- Para el

clculo del impuesto causado; a la base imponible antes
mencionada se deducir la fraccin bsica no gravada del
Impuesto a la Renta de personas naturales o sucesiones
indivisas, que para el efecto consta en el Art. 36 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno; y sobre el exceso se aplicar el
10% como tarifa nica.
bsica gravada con tarifa cero, segn la tabla prevista en el

Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. La
diferencia constituye la base imponible.
Cuando en un mismo ejercicio econmico, un sujeto pasivo
fuere beneficiario de ms de una herencia, legado o donacin
y estas sumadas exceden la cuanta de la fraccin bsica
gravada con tarifa cero de impuesto a la renta, segn el Art.
36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, estar obligado a
presentar una declaracin sustitutiva, consolidada y sucesiva
como si se tratase de una sola herencia, legado o donacin.
Artculo 47. Tarifa nica e impuesto causado.- Para el
clculo del impuesto causado, a la base imponible establecida
segn lo dispuesto en el artculo anterior, se aplicar la tarifa
nica del 5%.
Cuando en un mismo ejercicio impositivo, un sujeto fuere

objeto de una o ms herencias, legados o donaciones y stas
sumadas excedan la fraccin bsica estarn obligados al pago
del tributo como si se tratase de una sola herencia legado o
donacin.
Art. 72.- Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos

declararn la totalidad de los bienes del causante en el
formulario que para el efecto seale el Servicio de Rentas
Internas, hasta dentro de los 90 das posteriores a la fecha de
fallecimiento del causante o de la escritura pblica de
donacin.
Cuando se transfiera un bien a ttulo gratuito, con reserva de
usufructo, el nudo propietario efectuar la declaracin
considerando el 40 % del valor de los inmuebles donados
para el usufructuario.
Artculo 48. Declaracin y pago del impuesto.- Los sujetos

pasivos declararn el impuesto, en los formularios que, para
el efecto, seale el Servicio de Rentas Internas, dentro de los
siguientes plazos:
1. En el caso de herencias y legados dentro del plazo de seis
meses a contarse desde la fecha de fallecimiento del causante;
y,
2. En el caso de donaciones, en forma previa a la inscripcin
de la escritura o contrato pertinente.
Cuando al usufructo temporal o vitalicio se haya aadido una

condicin, verificada la cual el usufructo se consolide con la
nuda propiedad, se declarar el impuesto dentro del trmino
sealado en este artculo, a partir de la fecha en la cual se
cumpla la condicin.
Las declaraciones se presentarn, a eleccin del
contribuyente o responsable, en las ciudades sedes de las
Direcciones o Delegaciones Regionales o Provinciales,
correspondientes a la circunscripcin territorial del lugar del
ltimo domicilio del causante, o donde se haya otorgado la
escritura de donacin, si sta se refiere nicamente a bienes
Las declaraciones se presentarn y el impuesto se pagar en

cualquiera de las agencias de las entidades bancarias
autorizadas para recaudar tributos. La declaracin se
presentar an en el caso de que no se haya causado
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(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
muebles, o en el lugar donde se encuentren ubicados los impuesto.
bienes inmuebles donados.
Art. 72A.- Determinacin del impuesto a pagar.- La

Administracin Tributaria liquidar el impuesto a pagar, de
conformidad con lo establecido en el Art. 70, 71A y 72 de Artculo 49. Asesoramiento por parte de la
este Reglamento.
Administracin.- La Administracin Tributaria prestar el
asesoramiento que sea requerido por los contribuyentes para
En caso de que no se cause impuesto alguno, la la preparacin de su declaracin de impuesto a la renta por
Administracin Tributaria emitir el certificado liberatorio herencias, legados y donaciones.
correspondiente, mismo que servir como prueba del
cumplimiento de la obligacin de declaracin mencionada en
el Art. 72 de este Reglamento.
Art. 72B.- Pago del Impuesto.- Los sujetos pasivos, pagarn

este impuesto en el plazo mximo de treinta das, contados a
partir de la fecha en que se ejecutore el acto de
determinacin realizado por la Administracin Tributaria.
Art. 73.- Posesin efectiva y juicio de inventarios.- El

proceso judicial de inventario o el trmite para la posesin
efectiva de los bienes que formen parte de la masa hereditaria
o que sean objeto de donacin, no impedir la determinacin
y liquidacin de este impuesto, de conformidad con las
anteriores disposiciones.
Artculo 50. Controversias.- Los trmites judiciales o de

otra ndole en los que se dispute sobre los bienes o derechos
que deben formar parte de la masa hereditaria o que sean
objeto de herencia o legado, no impedirn la determinacin y
pago de este impuesto, de conformidad con las anteriores
Art. 73A.- Obligacin de funcionarios y terceros.- disposiciones.
Prohbase a los Registradores de la Propiedad y Mercantil la
inscripcin de todo instrumento en que se disponga de bienes Artculo 51. Obligacin de funcionarios y terceros.hereditarios o donados, mientras no se presente el Prohbase a los Registradores de la Propiedad y Mercantiles
comprobante de pago del respectivo impuesto o el certificado la inscripcin de todo instrumento en que se disponga de
liberatorio otorgado por el funcionario responsable de que no bienes hereditarios o donados, mientras no se presente la
se debe tributo o la autorizacin para que se realice la copia de la declaracin y pago del respectivo impuesto.
inscripcin. Igual norma se aplicar a las donaciones.
Los Notarios, las Superintendencias de Bancos y de

Compaas, los bancos, las compaas y ms personas
naturales y jurdicas, estn obligados a suministrar al Servicio
de Rentas Internas cualquier dato relativo a acciones,
derechos, depsitos y otros bienes que puedan formar parte
de la masa hereditaria.
En tratndose de vehculos motorizados de transporte

terrestre, transferidos por causa de herencia, legado o
donacin, ser requisito indispensable copia de la
correspondiente declaracin y pago del impuesto a la
herencia, legado o donacin, si lo hubiere, para inscribir el
correspondiente traspaso.
Los Notarios, las Superintendencias de Bancos y de
Compaas, los bancos, las compaas y ms personas
naturales y jurdicas, antes de proceder a cualquier trmite
requerido para el perfeccionamiento de la transmisin o
transferencia de dominio a ttulo gratuito de acciones,
derechos, depsitos y otros bienes, verificarn que se haya
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
declarado y pagado el correspondiente impuesto. La
informacin pertinente ser proporcionada al Servicio de
Rentas Internas al mes siguiente de efectuada la operacin.
Art. 73B.- Sanciones.- Se considerar como falta

reglamentaria la declaracin tarda o incompleta de los bienes
sobre los cuales debe calcularse este impuesto, la misma que
ser sancionada de conformidad con lo establecido en el Art.
46 de la Ley 51 publicada en el Registro Oficial No. 349 de
31 de diciembre de 1993, reformado por el Art. 49 literal a)
de la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas.
La falta de presentacin de la antedicha declaracin, de
acuerdo a lo dispuesto en el Art. 386 del Cdigo Tributario,
es contravencin, y por lo tanto ser castigada con la multa
establecida para el efecto, en el Art. 49, literal a) de la Ley
99-24, publicada en el Registro Oficial, Suplemento No. 181
de 30 abril de 1999.
Artculo 52. Intereses.- Cuando la declaracin se presente y

se efecte el pago, luego de las fechas previstas en el Art. 48
de este Reglamento, se causarn los intereses previstos en el
Art. 20 del Cdigo Tributario, los que se harn constar en la
declaracin que se presente.
Artculo 53. Sanciones.- Los contribuyentes que presenten
las declaraciones del impuesto a la renta por ingresos
provenientes de herencias, legados y donaciones, fuera de los
plazos establecidos en el Art. 48 de este Reglamento, pagarn
la multa prevista en el Art. 97 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, cuyo valor se har constar en la
correspondiente declaracin.
Las personas determinadas en el artculo anterior y los

funcionarios encargados de los trmites establecidos en este
Reglamento, tendrn la responsabilidad y sanciones
impuestas en el artculo 386 del Cdigo Tributario.
Cuando los contribuyentes no hubieren presentado

declaracin y el impuesto hubiere sido determinado por la
Administracin Tributaria, se aplicar la multa establecida en
el Art.102 de la misma Ley de Rgimen Tributario Interno,
sin perjuicio de las dems sanciones a las que hubiere lugar.
Art. 74.- Asignaciones de la matriz y absorcin de deudas
y prdidas por parte de la matriz o los socios.- No se
considerar donacin para efectos de este impuesto ni renta
gravable las asignaciones que las matrices realicen a sus
filiales o sucursales en el pas, as como tampoco la absorcin
de deudas o prdidas de la sucursal o filial por parte de la
matriz extranjera o de los socios, accionistas o partcipes de
una sociedad constituida al amparo de las leyes ecuatorianas.
Art. 75.- Determinacin por la Administracin.- Dentro
del plazo de caducidad que establece el Cdigo Tributario, la
Administracin Tributaria ejercer la facultad determinadora
consagrada en el Art. 68 de dicho Cuerpo Legal, a fin de
verificar, complementar, enmendar las declaraciones de los
contribuyentes o responsables, la composicin del tributo
correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos
imponibles y la adopcin de medidas legales que se estime
convenientes para esa determinacin. Para este efecto, se
utilizarn todos los datos de que disponga la Administracin
Tributaria, proporcionados en los trminos del Art. 4 de la
Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas.
Artculo 54. Determinacin por la Administracin.Dentro del plazo de caducidad y en las formas y condiciones
que establece el Cdigo Tributario y este Reglamento, la
Administracin Tributaria ejercer la facultad determinadora,
a fin de verificar las declaraciones de los contribuyentes o
responsables, y la determinacin del tributo correspondiente.
Para este efecto, se utilizarn todos los datos de que disponga
la Administracin Tributaria.
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
Seccin IV
IMPUESTO NICO A LOS RENDIMIENTOS
FINANCIEROS
(Seccin suprimida por el lit. a de la Disp. Final Segunda del
D.E. 1628, R.O. 350, 30-XII-99, comprenda el Art. 78).
Seccin V
FIDEICOMISOS MERCANTILES Y FONDOS DE
INVERSIN
Art. 79.- Liquidacin del Impuesto a la Renta de los
Fideicomisos y Fondos de Inversin.- De conformidad con
lo dispuesto en el numeral 15 del artculo 9 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, los fideicomisos y fondos de
inversin legalmente constituidos debern liquidar el
respectivo impuesto a la renta a nivel del propio fideicomiso
mercantil o fondo de inversin. Alternativamente, los
fideicomisos mercantiles o fondos de inversin podrn
distribuir los beneficios a los beneficiarios, debiendo stos
declarar el impuesto a la renta, sujetndose para el efecto a lo
establecido en la ley y el presente Reglamento; bajo esta
alternativa, los fideicomisos mercantiles y fondos de
inversin debern presentar, anualmente, una declaracin del
impuesto a la renta informativa en la que deber constar el
estado de situacin del fondo, pero no liquidarn ni pagarn
el impuesto a la renta.
Seccin V
Fideicomisos mercantiles y fondos de inversin
Artculo 55. Liquidacin del Impuesto a la Renta de los
Fideicomisos y Fondos de Inversin.- Los fideicomisos y
fondos de inversin legalmente constituidos podrn distribuir
los beneficios a los beneficiarios, haciendo constar en los
respectivos comprobantes, la parte proporcional de las
retenciones que se hubieren realizado al pagarse los intereses
y dems rendimientos por las inversiones realizadas por el
fondo. En este caso, el fondo presentar una declaracin
informativa de impuesto a la renta sin establecer impuesto
causado.
Las administradoras de los fideicomisos mercantiles y fondos

de inversin debern presentar trimestralmente al Servicio de
Rentas Internas, en medio magntico, una declaracin
informativa de cada fideicomiso y fondo de inversin que
administre que contenga los nombres o razn social, nmero
de RUC o cdula de identidad, en su caso, domicilio, monto y
fecha de la inversin y monto y fecha de los beneficios
distribuidos.
Las administradoras de los fideicomisos mercantiles y de

fondos de inversin debern presentar mensualmente y hasta
las fechas previstas en este Reglamento, al Servicio de Rentas
Internas, en medio magntico o en la forma que dicha entidad
disponga, una declaracin informativa de cada fideicomiso o
fondo de inversin que administren, que contenga los
nombres o razn social, nmero de RUC o cdula de
identidad, en su caso, domicilio, monto y fecha de la
inversin, monto y fecha de los beneficios distribuidos de
El tratamiento a darse deber necesariamente constar en el cada partcipe o beneficiario y el valor de la retencin
reglamento del fondo o contrato de constitucin del asignada.
fideicomiso, segn corresponda.
Los fondos y fideicomisos de inversin distribuirn entre sus
socios las retenciones que les hubieren sido efectuadas por las
inversiones que realicen, por lo que, sern tambin utilizados
como prueba de la retencin del impuesto a la renta, los
estados de cuenta originales emitidos por las administradoras
de fondos y fideicomisos mercantiles que administren. Tales
estados de cuenta servirn como comprobante de retencin de
impuesto a la renta, los cuales justificarn el crdito tributario
para los partcipes y beneficiarios, quienes lo compensarn
con el impuesto a la renta causado segn su declaracin
anual. El contribuyente deber mantener en su poder dichos
documentos por el perodo establecido en el Art. 94 del
Cdigo Tributario y lo presentarn cuando el Servicio de
Rentas Internas los requiera para su verificacin.
Los fondos y fideicomisos de inversin distribuirn

proporcionalmente entre sus socios las retenciones que les
hubieren sido efectuadas por las inversiones que realicen, por
lo que, sern tambin utilizados como prueba de la retencin
del impuesto a la renta, los estados de cuenta originales
emitidos por las administradoras de fondos y fideicomisos
mercantiles. Tales estados de cuenta servirn como
comprobante de retencin del impuesto a la renta, los cuales
justificarn el crdito tributario para los partcipes y
beneficiarios, quienes lo compensarn con el impuesto a la
renta causado segn su declaracin anual. El contribuyente
deber mantener en su poder dichos documentos por el
perodo establecido en el Art. 94 del Cdigo Tributario y los
presentar cuando el Servicio de Rentas Internas los requiera
para su verificacin.
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
Captulo IX
DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Art. 80.- Presentacin de la Declaracin.- La declaracin
del Impuesto a la Renta podr efectuarse en formularios o
medios magnticos, bajo la forma y contenido que mediante
resolucin de carcter general emita el Servicio de Rentas
Internas.
CAPITULO VIII
DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Artculo 56. Presentacin de la Declaracin.- La
declaracin del Impuesto a la Renta deber efectuarse en la
forma y contenido que, mediante resolucin de carcter
general, defina el Director General del Servicio de Rentas
Internas.
Artculo 57. Declaraciones de los cnyuges.- Para la
declaracin de los ingresos de la sociedad conyugal, se
observarn las siguientes normas:
1. Cuando cada uno de los cnyuges obtiene ingresos
independientes,
presentarn
las
correspondientes
declaraciones por separado;
2. Cuando un cnyuge administre una actividad empresarial y
el otro obtenga ingresos fruto de una actividad profesional,
artesanal u otra, por la actividad empresarial presentar la
declaracin el cnyuge que la administre y el otro presentar
su declaracin por sus propios ingresos; y;
3. Si la sociedad obtiene ingresos exclusivamente de una sola
actividad empresarial, se presentar la declaracin por parte
del cnyuge que lo administre y con su propio nmero de
RUC, pero antes de determinar la base imponible se deducir
la porcin de la utilidad que corresponde al otro cnyuge
quien a su vez presentar su declaracin exclusivamente por
esa participacin en la utilidad. (sustituye al artculo 4 del
Art. 81.- Plazos para declarar y pagar.- La declaracin del anterior reglamento)
impuesto a la renta se presentar y se pagar el valor
correspondiente en los siguientes plazos:
Artculo 58. Plazos para declarar y pagar.- La declaracin
anual del impuesto a la renta se presentar y se pagar el
1. Para las sociedades el plazo se inicia el 1o. de febrero de valor correspondiente en los siguientes plazos:
cada ao y vence en las siguientes fechas del mismo ao,
segn el noveno dgito del nmero de Registro nico de 1. Para las sociedades el plazo se inicia el 1 de febrero del
Contribuyentes -RUC- del declarante:
ao siguiente al que corresponda la declaracin y vence en las
siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del
Si el noveno dgito es
Fecha de vencimiento
Registro Unico de Contribuyentes (RUC) de la sociedad.
(hasta el da)
Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento
(hasta el da)
12
2 de abril
1 10 de abril
34
4 de abril
2 12 de abril
56
6 de abril
3 14 de abril
7u8
8 de abril
4 16 de abril
90
10 de abril
5 18 de abril
6 20 de abril
7 22 de abril
8 24 de abril
2. Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo 9 26 de abril
se inicia el 1o. De febrero de cada ao y vence en las 0 28 de abril
siguientes fechas del mismo ao, segn el noveno dgito del 2. Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo
nmero del Registro nico de Contribuyentes -RUC-, del para la declaracin se inicia el 1 de febrero del ao inmediato
declarante o de su cdula de identidad, cuando sean sujetos siguiente al que corresponde la declaracin y vence en las
pasivos para los cuales el nmero de sta constituye su siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del
nmero de identificacin fiscal:
Registro Unico de Contribuyentes (RUC) del declarante,
cdula de identidad o pasaporte, segn el caso:
(hasta el da)
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
12 de abril
14 de abril
16 de abril
18 de abril
20 de abril
22 de abril
24 de abril
26 de abril
28 de abril
30 de abril

(hasta el da).
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de 0 28 de marzo
descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al
siguiente da hbil.
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de
Si el sujeto pasivo presentare su declaracin luego de haber siguiente da hbil.
vencido los plazos que dispone para hacerlo, a ms del
impuesto causado deber pagar con su declaracin los Si el sujeto pasivo presentare su declaracin luego de haber
correspondientes intereses y multas que sern liquidados en vencido el plazo mencionado anteriormente, a ms del
la misma declaracin, de conformidad con lo que disponen impuesto respectivo, deber pagar los correspondientes
los Arts. 20 del Cdigo Tributario y 96 de la Ley de Rgimen intereses y multas que sern liquidados en la misma
Tributario Interno, en lo que se refiere a intereses y el Art. 97 declaracin, de conformidad con lo que disponen el Cdigo
de dicha Ley respecto a multas.
Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Esta misma disposicin se aplicar para el pago de los
anticipos y la declaracin y pago de las retenciones en la
fuente, sin perjuicio de otras sanciones que sean aplicables.
Las mismas sanciones y recargos se aplicarn en los casos de
declaracin y pago tardo de anticipos y retenciones en la
fuente, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Cdigo
Tributario y en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Artculo 59. Declaraciones sustitutivas.- En el caso de
errores en las declaraciones, estas podrn ser sustituidas por
una nueva declaracin que contenga toda la informacin
pertinente, siempre que implique un mayor valor a pagar a
favor del Fisco y deber identificarse, en la nueva
declaracin, el nmero de formulario a aquella que se
sustituye, sealndose tambin los valores que fueron
cancelados con la anterior declaracin.
En el caso de errores en las declaraciones cuya solucin no
modifique el impuesto a pagar o implique diferencias a favor
del contribuyente, ste presentar ante el Director Regional
del Servicio de Rentas Internas que corresponda, una
solicitud tendiente a enmendar los errores y en la que
explicar la razn de los mismos. Luego del anlisis y de
encontrar pertinente la solicitud, el Director Regional,
mediante resolucin, dispondr que se efecten las
enmiendas, en las respectivas bases de datos. De tal
resolucin se notificar al contribuyente.
Artculo 60. Declaracin anticipada de impuesto a la
renta.- Las sociedades y las personas naturales que por
cualquier causa y siempre dentro de las disposiciones legales
pertinentes, suspendan actividades antes de la terminacin del
correspondiente ejercicio econmico, podrn efectuar sus
declaraciones anticipadas de impuesto a la renta dentro del
plazo mximo de 30 das de la fecha de terminacin de la
actividad econmica. En igual plazo se presentar la
declaracin por las empresas que desaparezcan por efectos de
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(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
procesos de escisin.
Artculo 61. Declaraciones por sociedades liquidada s.- La
Superintendencia de Compaas verificar el cumplimiento
de la presentacin de la declaracin y pago del impuesto a la
renta por parte de las sociedades en liquidacin y, antes de la
culminacin del proceso de liquidacin, se verificar la
presentacin de la declaracin por el perodo que corresponda
al ejercicio impositivo dentro del cual se culmina dicho
Art. 82.- Forma de determinar el anticipo.- Los sujetos proceso.
pasivos, con excepcin de las personas naturales, que
nicamente perciban rentas en relacin de dependencia, Artculo 62. Forma de determinar el anticipo.- Los sujetos
determinarn el anticipo del impuesto a la renta aplicando el pasivos, con excepcin de las personas naturales que
50% a la diferencia del impuesto a la renta causado en el nicamente perciban rentas en relacin de dependencia,
ejercicio anterior menos las retenciones en la fuente del determinarn el anticipo del impuesto a la renta del ejercicio
impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el impositivo corriente, que ser igual al 50% del impuesto a la
mismo. Para el ejercicio fiscal del ao 2000, este porcentaje renta causado en el ejercicio anterior, valor del cual se restar
ser del 35%.
el monto de las retenciones en la fuente que les hayan sido
practicadas en el mismo ejercicio.
Si el contribuyente no hubiere determinado el anticipo en su
declaracin de impuesto a la renta, la Administracin
Tributaria proceder a determinarlo y a iniciar el respectivo
proceso coactivo, para la recaudacin de tal monto, al que se
Art. 82A.- Sustento del crdito tributario.- Los incluir las multas e intereses que correspondan.
comprobantes de retencin del Impuesto a la Renta y del
Impuesto a la Circulacin de Capitales, justificarn el crdito
tributario de personas naturales, que lo utilizarn para
compensar con el Impuesto a la Renta causado, segn su
declaracin anual. El contribuyente deber mantener en su
poder dichos documentos por el perodo establecido en el Art.
94 del Cdigo Tributario.
Si el Impuesto a la Circulacin de Capitales pagado por las
personas naturales es mayor que el Impuesto a la Renta
causado por los mismos, no habr lugar a devolucin del
tributo.
La norma contenida en el cuarto inciso de la Disposicin
General Quinta de la Ley para la Reforma de las Finanzas
Pblicas, modificada por el Art. 22 de la Ley No. 99-41, se
aplicar para el caso de las personas exentas segn el Art. 9
de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Art. 83.- Cuotas y plazos para el pago del anticipo.- El
anticipo determinado por los sujetos pasivos en su
declaracin del impuesto a la renta, deber ser pagado en dos
cuotas, cada una equivalente al 50% del mismo, las cuales se
satisfarn hasta las siguientes fechas, segn el noveno dgito
del nmero del Registro nico de Contribuyentes -RUC-, o
de la cdula de identidad, segn corresponda:
Primera cuota (50% del anticipo)
12
3
4
5
6
(hasta el da)
6 de julio
9 de julio
12 de julio
15 de julio
18 de julio
Artculo 63. Cuotas y plazos para el pago del anticipo.- El

anticipo determinado por los sujetos pasivos en su
declaracin del impuesto a la renta, deber ser pagado en dos
cuotas iguales, las cuales se satisfarn hasta las siguientes
fechas, segn el noveno dgito del nmero del Registro Unico
de Contribuyentes RUC, o de la cdula de identidad, segn
corresponda:
Primera cuota (50% del anticipo)
(hasta el da)
1 10 de julio
2 12 de julio
3 14 de julio
44

(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
7
8
90
21 de julio
24 de julio
27 de julio
Segunda cuota (50% del anticipo)

12
3
4
5
6
7
8
90
(hasta el da)
6 de septiembre
9 de septiembre
12 de septiembre
15 de septiembre
18 de septiembre
21 de septiembre
24 de septiembre
27 de septiembre

siguiente da hbil.
Estos anticipos, que constituyen crdito tributario para el
pago del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso,
sern pagados en las fechas antes sealadas, sin que, para el
efecto, sea necesaria la emisin de ttulos de crdito y se
aplicarn al pago del impuesto a la renta causado con
prioridad a las retenciones en la fuente.
4 16 de julio
5 18 de julio
6 20 de julio
7 22 de julio
8 24 de julio
9 26 de julio
0 28 de julio
Segunda cuota (50% del anticipo)
(hasta el da).37
1 10 de septiembre
2 12 de septiembre
3 14 de septiembre
4 16 de septiembre
5 18 de septiembre
6 20 de septiembre
7 22 de septiembre
8 24 de septiembre
9 26 de septiembre
0 28 de septiembre
siguiente da hbil.
Este anticipo, que constituye crdito tributario para el pago
del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso, ser
pagado en las fechas antes sealadas, sin que, para el efecto,
sea necesaria la emisin de ttulos de crdito ni de
requerimiento alguno por parte de la Administracin.
Los anticipos determinados por el declarante que no fueren

cancelados por l dentro de los plazos previstos en este
artculo, sern cobrados por el Servicio de Rentas Internas de El anticipo determinado por el declarante que no fuere
conformidad con lo dispuesto en el Art. 158 y siguientes del pagado dentro de los plazos previstos en este artculo, ser
Cdigo Tributario.
cobrado por el Servicio de Rentas Internas de conformidad
con lo dispuesto en los Arts. 158 y siguientes del Cdigo
Art. 84.- Casos en los cuales se puede solicitar reduccin o Tributario.
exoneracin del anticipo.Los contribuyentes que sean personas naturales no obligadas Artculo 64. Casos en los cuales puede solicitarse
a llevar contabilidad podrn solicitar a la Direccin General reduccin o exoneracin del anticipo.- Los contribuyentes
de Rentas que se les exima del pago del anticipo, en todo o en podrn solicitar a la Direccin Regional del Servicio de
parte, cuando demuestren que las rentas gravables del Rentas Internas que se les exima del pago de los anticipos, en
ejercicio han de ser negativas o claramente inferiores a las del todo o en parte, cuando demuestren que las rentas gravables
ejercicio fiscal anterior en un 30% o ms, segn los del ejercicio han de ser negativas o claramente inferiores a las
resultados de los primeros cuatro meses del ejercicio en del ejercicio fiscal anterior o cuando demuestren que las
curso, o cuando demuestren que las retenciones en la fuente retenciones en la fuente cubrirn el monto del impuesto a
cubrirn el monto del impuesto a pagar en dicho ejercicio, o pagar en dicho ejercicio.
por otra razn debidamente comprobada.
2. (Sustituido por el Art. 38 del D.E. 1628, R.O. 350, 30-XII99).- Al Presidente de la Repblica.- En casos excepcionales
debidamente justificados, en que sectores y subsectores de la
economa hayan sufrido una drstica disminucin de sus
ingresos, los representantes legales de los respectivos
gremios presentarn la correspondiente solicitud al Ministro
de Finanzas y Crdito Pblico, quien en base a tal solicitud o
por su propia iniciativa, presentar el correspondiente
informe para conocimiento del Presidente de la Repblica,
quien sugerir el porcentaje de reduccin o exoneracin del
pago de los anticipos a favor de los contribuyentes que
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
laboren dentro del respectivo sector o subsector afectado de
la economa. El Presidente de la Repblica, mediante Decreto
Ejecutivo, autorizar la reduccin o exoneracin de los
anticipos.
Art. 85.- Reclamacin por pagos en exceso.- Si el impuesto
a la renta causado en el ejercicio corriente fuere inferior al
anticipo pagado ms las retenciones, los sujetos pasivos que Artculo 65. Reclamacin por pagos en exceso.- Si el
sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad impuesto a la renta causado en el ejercicio corriente fuere
tendrn derecho a solicitar reintegro del exceso.
inferior al anticipo pagado ms las retenciones, los sujetos
pasivos tendrn derecho a solicitar el reintegro del exceso,
Igual derecho tendrn las sociedades y personas naturales solicitud que deber ser tramitada dentro del plazo de seis
obligadas a llevar contabilidad.
meses.
Si el Director General de Rentas no resolviese, dentro de los

plazos que le seala la Ley, los reclamos de pago indebido
presentados por los contribuyentes para la restitucin de las
retenciones y los anticipos pagados en exceso, los
contribuyentes, previa notificacin al Director General de
Rentas dentro del reclamo presentado, podrn compensar
directamente el pago en exceso con sus respectivos intereses,
computados con sujecin al artculo 21 del Cdigo Tributario,
desde la fecha en que se present la respectiva declaracin de
impuesto a la renta, con las deudas que tenga el mismo sujeto
pasivo por concepto de impuesto a la renta, sus anticipos, el
impuesto al valor agregado, el impuesto a los consumos
especiales, intereses y multas.
Si el contribuyente no recibiere la devolucin dentro del

plazo antes sealado o si considerare que lo recibido no es la
cantidad correcta, tendr derecho a presentar, en cualquier
momento, un reclamo formal para la devolucin, en los
trminos previstos en el Cdigo Tributario para el trmite de
reclamacin por pago indebido.
Podr tambin el contribuyente, previa notificacin al
Director Regional del Servicio de Rentas Internas, manifestar
su voluntad de compensar dichos saldos con obligaciones
pendientes o futuras de impuesto a la renta. Esta
compensacin se efectuar hasta en un plazo mximo de
tres aos.
Art. 86.- Contribuyentes no obligados a presentar

declaracin.- No estn obligadas a declarar las siguientes
personas:
Artculo 66. Contribuyentes no obligados a presentar
declaraciones.- No estn obligados a declarar los siguientes
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no contribuyentes:
tengan representante en el pas y que exclusivamente tengan
ingresos cuyo Impuesto a la Renta sea ntegramente retenido 1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no
en la fuente o se encuentren exentos. En estos casos, el agente tengan representante en el pas y que exclusivamente tengan
de retencin deber retener y pagar la totalidad del Impuesto ingresos cuyo Impuesto a la Renta sea ntegramente retenido
a la Renta causado segn las normas de la Ley de Rgimen en la fuente o se encuentren exentos. En estos casos, el agente
de retencin deber retener y pagar la totalidad del Impuesto
a la Renta causado, segn las normas de la Ley de Rgimen
2. Las personas naturales que tengan ingresos gravados que Tributario Interno y este Reglamento.
no excedan de la fraccin bsica con tarifa cero para el
clculo del Impuesto a la Renta, segn el artculo 36 de la 2. Las personas naturales que tengan ingresos gravados que
Ley de Rgimen Tributario Interno.
no excedan de la fraccin bsica gravada con tarifa cero para
el clculo del Impuesto a la Renta, segn la tabla que consta
3. Las personas naturales cuyos ingresos totales anuales en el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
excedan de la fraccin bsica a que se refiere el numeral 2 de
este artculo y provengan en el 90% o ms del trabajo en 3. Los trabajadores que perciban ingresos provenientes
relacin de dependencia de un solo empleador. En este caso nicamente de su trabajo en relacin de dependencia con un
la declaracin ser el comprobante de impuestos retenidos y solo empleador, para quienes los comprobantes de retencin
pagados sobre ingresos del trabajo en relacin de entregados por el empleador se constituirn en la declaracin
dependencia elaborado por el agente de retencin, el cual de su impuesto.
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
certificar las retenciones practicadas y entregar el
comprobante al contribuyente, quien lo firmar y lo
conservar en su poder por el lapso de seis aos.
Es obligacin del trabajador el informar al agente de
retencin sobre el monto de sus otros ingresos, para efectos
de completar la retencin del impuesto correspondiente.
Cuando el ente pagador de ingresos del trabajo en relacin de
dependencia abone tambin en favor del respectivo
contribuyente ingresos de otra clase, la reliquidacin
correspondiente debe hacerla el propio ente pagador en el
comprobante antes citado.
4. Las entidades y organismos del sector pblico segn la

definicin constante en el Art. 118 de la Constitucin
Poltica de la Repblica, con excepcin de las instituciones
financieras pblicas y de las empresas pblicas.
En consecuencia, todos los dems contribuyentes debern
presentar sus declaraciones de Impuesto a la Renta
aunque solo perciban ingresos exentos superiores a la
fraccin gravada con tarifa cero, segn el Art. 36 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno.
Captulo X
RETENCIONES EN LA FUENTE
Seccin I
CAPITULO IX
RETENCIONES POR PAGOS REALIZADOS DENTRO RETENCIONES EN LA FUENTE
DEL PAS
Seccin I
Pargrafo 1o.
Retenciones por Pagos Realizados Dentro del Pas
DISPOSICIONES GENERALES
Pargrafo 1o.- Disposiciones Generales
Art. 87.- Agentes de retencin.- Sern agentes de retencin:
a) Todas las sociedades, pblicas o privadas y personas
naturales obligadas a llevar contabilidad, que realicen pagos
que constituyan renta gravada para quien los perciba y que en
virtud de norma legal y reglamentaria o que por Resolucin
del Director General del Servicio de Rentas Internas, hayan
sido designados como agentes de retencin en los pagos que
realicen, debern efectuar la retencin del impuesto a la renta,
en los trminos y bajo las condiciones establecidos en la Ley,
en el presente Reglamento y en las Resoluciones que dicte el
Director General del Servicio de Rentas Internas;
Artculo 67. Agentes de Retencin.- Sern agentes de

retencin del Impuesto a la Renta:
a) Las entidades sector pblico, segn la definicin del Art.
118 de la Constitucin Poltica del Ecuador, las sociedades,
las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a
llevar contabilidad, que realicen pagos o acrediten en cuenta
valores que constituyan ingresos gravados para quien los
perciba;
b) Todos los empleadores que realicen pagos que constituyan

renta gravada para los contribuyentes que trabajan en relacin
de dependencia, originados en dicha relacin, estn obligados b) Todos los empleadores por los pagos que realicen en
a actuar como agentes de retencin sobre los citados pagos, concepto de remuneraciones, bonificaciones, comisiones y
en la forma que determine el Servicio de Rentas Internas; y,
ms emolumentos a favor de los contribuyentes en relacin
de dependencia, y;
c) Cuando los contribuyentes que trabajan bajo relacin de
dependencia sean contratados por el sistema de ingreso neto,
la base imponible ser determinada con sujecin a lo c) Los contribuyentes dedicados a actividades de
dispuesto en el Art. 18 de la Ley de Rgimen Tributario exportacin por todos los pagos que efecten a sus
Interno y el empleador deber cancelar mensualmente el proveedores de cualquier bien o producto exportable,
impuesto aplicable a cada pago.
incluso aquellos de origen agropecuario.
El Servicio de Rentas Internas en uso de las facultades que le
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
concede el artculo 28, nmero 1 del Cdigo Tributario, podr
expedir resoluciones de carcter general y obligatorio para
establecer agencias de retencin especiales.
Art. 88.- Contribuyentes sujetos a retencin.Son
contribuyentes sujetos a retencin en la fuente, las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades y otras
entidades asimiladas a ellas y cualquier otra entidad que,
aunque carente de personalidad jurdica, constituya una
unidad econmica o un patrimonio independiente de los de
sus miembros. De igual manera lo son las entidades y
empresas del sector pblico sujetas al pago de impuesto a la
renta, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2 del
Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Artculo 68. Contribuyentes sujetos a retencin.- Son

contribuyentes sujetos a retencin en la fuente, las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive
las instituciones financieras pblicas y las empresas
pblicas, que perciban ingresos sujetos al pago del impuesto
a la renta.
Art. 89.- Personas no sujetas a retencin.- No procede la

retencin en los siguientes pagos o crditos en cuenta:
1. Los que se hagan al Estado, las Fuerzas Armadas, la
Polica Civil Nacional, los Gobiernos Seccionales y dems
organismos del sector pblico previstos en el catastro
formulado por el Consejo Nacional de Desarrollo
CONADE.
Artculo 69. Pagos o crditos en cuenta no sujetos a

retencin.- No procede la retencin en la fuente por concepto
de impuesto a la renta respecto de aquellos pagos o crditos
en cuenta que constituyen ingresos exentos para quien los
percibe de conformidad con el Art. 9 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
No obstante, estarn sujetos a retencin en la fuente los

ingresos percibidos por las empresas del sector pblico,
distintas de las que prestan servicios pblicos, que
compitiendo con el sector privado, exploten actividades
comerciales, industriales, agrcolas, mineras, tursticas y de
servicios en general. Para el efecto, la Direccin General de
Rentas determinar las empresas del sector pblico sujetas a
retencin por hallarse incluidas en la situacin antes sealada.
2. Los que se hagan a instituciones de carcter privado sin
nimo de lucro, legalmente constituidas, de culto religioso,
beneficencia, cultura, arte, educacin, investigacin, salud,
deportivas, profesionales, gremiales, clasistas y a los partidos
polticos.
3. Los que se hagan a los institutos de educacin superior,
amparados por la Ley de Universidades y Escuelas
Politcnicas.
4. Los que se hagan a las comunas, cooperativas, uniones,
federaciones y confederaciones de cooperativas y dems
asociaciones de campesinos y pequeos agricultores, en la
parte que no sean distribuidos.
5. Los pagos hechos por concepto de ingresos exentos.
Art. 89A.- Momento de la Retencin.- Salvo disposicin
legal expresa, la retencin en la fuente deber realizarse al
momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero
y el agente de retencin deber depositar los valores retenidos
ante una entidad autorizada para recaudar tributos en los
plazos establecidos en el presente Reglamento.
Artculo 70. Momento de la Retencin.- La retencin en la

fuente deber realizarse al momento del pago o crdito en
cuenta, lo que suceda primero. Se entender que la
retencin ha sido efectuada dentro del plazo de cinco das
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
de que se ha presentado el correspondiente comprobante
de venta, de acuerdo con lo previsto en el Art. 49 de la Ley
de Rgimen Tributario Interno reformado por el Art. 28
de la Ley de Reforma Tributaria.
El agente de retencin deber depositar los valores retenidos
en una entidad autorizada para recaudar tributos, en los
plazos establecidos en el presente Reglamento.
Para los efectos de la aplicacin de la Ley de Rgimen
Tributario Interno y este Reglamento, se entender que se
ha acreditado en cuenta, el momento en el que se realice el
Art. 90.- Obligacin de expedir comprobantes de registro contable del respectivo comprobante de venta.
retencin a los trabajadores que laboran en relacin de
dependencia.- Los agentes de retencin entregarn a sus Artculo 71. Obligacin de expedir comprobantes de
trabajadores un comprobante de los impuestos retenidos y retencin a los trabajadores que laboran en relacin de
pagados sobre ingresos del trabajo en relacin de dependencia.- Los agentes de retencin entregarn a sus
dependencia. Esta obligacin se cumplir en el formulario trabajadores un comprobante en el que se haga constar los
que para el efecto seale la Direccin General de Rentas.
ingresos totales percibidos por el trabajador, as como el
valor del Impuesto a la Renta retenido. Este comprobante
El comprobante de retencin contendr:
ser entregado inclusive en el caso de los trabajadores que
hayan percibido ingresos inferiores al valor de la fraccin
1. La razn o denominacin social, o apellidos y nombres del bsica gravada con tarifa cero, segn la tabla prevista en
agente de retencin.
el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
2. El nmero de Registro nico de Contribuyentes o de
cdula de identidad del agente de retencin.
3. La direccin del agente de retencin.
4. El ejercicio fiscal al que corresponde la retencin.
5. La firma del agente de retencin.
6. Los dems datos que prescriba el formulario.
El agente de retencin entregar el comprobante al trabajador,
a ms tardar el ltimo da del mes de enero de cada ao
posterior a aqul al cual se refiere el comprobante.
Cuando el trabajador deje de prestar servicios en relacin de
dependencia en una fecha anterior al cierre del ejercicio
impositivo, el agente de retencin entregar el comprobante
de retencin dentro de los treinta das siguientes a la
terminacin de la relacin laboral. En este caso,
independientemente del hecho de que se hayan realizado o no
retenciones en la fuente, el empleador, adems del
comprobante citado, deber entregar al trabajador un
certificado en el cual conste el monto total de los ingresos
pagados a ste en el ejercicio en curso.
Esta obligacin se cumplir durante el mes de enero del ao

siguiente al que correspondan los ingresos y las retenciones.
Cuando el trabajador deje de prestar servicios en relacin de
dependencia en una fecha anterior al cierre del ejercicio
econmico, el agente de retencin entregar el respectivo
comprobante dentro de los treinta das siguientes a la
terminacin de la relacin laboral.
En el caso que el trabajador reinicie su actividad con otro

empleador, aquel entregar el comprobante de retencin a
su nuevo empleador para que efecte el clculo de las
retenciones a realizarse en lo que resta del ao.
El empleador entregar al Servicio de Rentas Internas en
dispositivos magnticos u otros medios y en la forma y
fechas que dicha entidad determine, toda la informacin
contenida en los comprobantes de retencin antes
aludidos.
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
Los comprobantes de retencin entregados por el
empleador de acuerdo con las normas de este artculo, se
constituirn en la declaracin del trabajador que perciba
ingresos provenientes nicamente de su trabajo en
relacin de dependencia con un solo empleador.
Si el trabajador obtiene rentas en relacin de dependencia
con dos o ms empleadores o
recibe adems de su remuneracin ingresos de otras
fuentes como: rendimientos financieros, arrendamientos,
ingresos por el libre ejercicio profesional, u otros ingresos
gravados debern presentar obligatoriamente su
Art. 90A.- Indemnizaciones laborales.- El empleador, declaracin de impuesto a la renta.
previo al pago de las indemnizaciones a favor del trabajador,
efectuar la reliquidacin de las retenciones en la fuente, para
lo que sumar la totalidad de las remuneraciones pagadas
hasta la fecha de la terminacin de la relacin laboral ms las
indemnizaciones, a lo que aplicar la tabla prevista en el Art.
36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, del impuesto
causado deducir las retenciones efectuadas hasta la
mencionada fecha y retendr la diferencia. Si las
indemnizaciones superan a los valores previstos en el Cdigo
del Trabajo o en la Ley de Servicio Civil y Carrera
Administrativa, sobre el monto excedente aplicar la segunda
tabla prevista en el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno y efectuarn la retencin del impuesto resultante.
Art. 91.- Comprobantes de retencin por otros conceptos.Los agentes de retencin o percepcin de impuestos debern
extender un comprobante de retencin al momento de pago o Artculo 72. Comprobantes de retencin por otros
crdito en cuenta, lo que suceda primero, que deber cumplir conceptos.- Los agentes de retencin de impuestos debern
con los siguientes requisitos:
extender un comprobante de retencin dentro del plazo
mximo de cinco das de recibido el comprobante de
El comprobante de retencin deber ser impreso, venta.
prenumerado secuencialmente y contendr los siguientes
requisitos:
El comprobante de retencin debe ser impreso o emitido
mediante sistemas de cmputo, previa autorizacin del
1. El nombre y apellidos, denominacin o razn social del Servicio de Rentas Internas y cumplir con los requisitos
agente de retencin.
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y
de Retencin.
2. El nmero de Registro nico de Contribuyentes del agente
de retencin.
3. Direccin del agente de retencin.
4. El nombre y apellidos, denominacin o razn social de la
persona o sociedad a la cual se le practic la retencin, as
como su respectivo nmero de la cdula de identidad o de
Registro nico de Contribuyentes;
5. El concepto de la retencin;
6. La base de la retencin;
7. El porcentaje y valor de las retenciones practicadas.
8. La firma del agente de retencin o de quien cumpla con el
deber formal de declarar.
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
9. (Suprimido por el Art. 14 del D.E. 2553, R.O. 643-S, 28-II95)
Los comprobantes de retencin se emitirn por duplicado,
debindose entregar el original al contribuyente y utilizar el
duplicado para fines de contabilidad y control.
Art. 92.- Justificacin de las retenciones y crdito
tributario.- Para justificar las retenciones y el monto de los
impuestos retenidos, se aceptar como prueba el comprobante
que el agente de retencin est obligado a entregar al
contribuyente. A falta de dicho comprobante o en el caso de
deficiencias en el mismo se aceptar el original o copias
simples de facturas, notas de venta u otros comprobantes del
hecho.
Artculo 73. Sustento del crdito tributario.- nicamente

los comprobantes de retencin en la fuente originales o
sus copias certificadas por Impuesto a la Renta emitidos
conforme las normas de la Ley de Rgimen Tributario
Interno y de este Reglamento, justificarn el crdito
tributario de los contribuyentes, que lo utilizarn para
compensar con el Impuesto a la Renta causado, segn su
declaracin anual. El contribuyente deber mantener en
sus archivos dichos documentos por el perodo establecido
Los comprobantes de retencin emitidos en los trminos de en el Art. 94 del Cdigo Tributario.
este Reglamento por el agente de retencin, sern suficientes
para que el sujeto pasivo afectado por la retencin utilice el
crdito tributario por el impuesto pagado.
Podrn ser tambin utilizados como prueba de la retencin
del Impuesto a la Renta, los estados de cuenta, comprobantes
de negociacin de divisas, liquidaciones de bolsa,
comprobantes de pago y todo documento que acredite el pago
del Impuesto a la Circulacin de Capitales.
Constituir adems medio de prueba, los comprobantes de
retencin del 1% que causen los intereses y comisiones en las
operaciones de crdito entre las instituciones del sistema
financiero.
El Impuesto a la Renta retenido constituir crdito tributario
para el contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de
retencin, quien podr compensarlo con el impuesto causado
segn su declaracin anual.
En el caso de que las retenciones del Impuesto a la Renta
practicadas al sujeto pasivo fueren mayores que el impuesto
causado segn su declaracin, ste podr proponer el
correspondiente reclamo de pago indebido con los
correspondientes intereses a cargo del sujeto activo, que
deber ser resuelto por el Director General del Servicio de
Rentas Internas dentro del plazo previsto legalmente para la
emisin de resoluciones en reclamos de los contribuyentes,
salvo la retencin o impuesto pagado por concepto de
circulacin de capitales que constituye impuesto a la renta
definitivo.
Si de la verificacin practicada resultare que el contribuyente

no tuvo derecho a este crdito tributario, deber pagar las
obligaciones tributarias compensadas con los respectivos
intereses ms la multa contemplada en el primer inciso del
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
Art. 97 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, computados
desde la fecha en que realiz la compensacin directa del
saldo de las retenciones del Impuesto a la Renta no utilizado
en su declaracin anual y sus respectivos intereses.
Quienes mantuvieren a su favor diferencias motivadas por el
pago de anticipos de Impuesto a la Renta hasta el 31 de
diciembre de 1998, no compensadas en declaraciones de
Impuesto a la Renta, podrn seguir compensndolos con el
Impuesto a la Renta de ejercicios futuros sin necesidad de
resolucin previa.
Art. 93.- Pagos en divisas.- Para la aplicacin de las
retenciones del Impuesto a la Renta, cuando los pagos o
crditos en cuenta se realicen en divisas, stas se depositarn
en la cuenta otros impuestos moneda extranjera que
administra el Servicio de Rentas Internas.
Art. 94.- Obligacin de llevar registros de retencin.- Los
agentes de retencin estn obligados a mantener un archivo
cronolgico de las copias de los comprobantes de retencin Artculo 74. Obligacin de llevar registros de retencin.emitidos por ellos.
Los agentes de retencin estn obligados a llevar los
correspondientes registros contables por las retenciones en la
Esta obligacin no rige para las retenciones por ingresos del fuente realizadas y de los pagos por tales retenciones, adems
trabajo en relacin de dependencia, con respecto a las cuales mantendrn un archivo cronolgico, de los comprobantes de
bastar que el agente de retencin identifique en su retencin emitidos por ellos y de las respectivas
contabilidad el valor de los pagos y de las retenciones declaraciones.
efectuadas por el respectivo pago.
Art. 95..- Declaraciones de retenciones en la fuente.- Las
declaraciones mensuales de retenciones en la fuente se
efectuarn en los formularios o medios magnticos, con la Artculo 75. Declaraciones de las retenciones en la fuente.forma y contenido que mediante Resolucin defina el Las declaraciones mensuales de retenciones en la fuente se
efectuarn en los formularios u otros medios, en la forma y
condiciones que, mediante Resolucin, defina el Director
General del Servicio de Rentas Internas.
Aunque un agente de retencin no realice retenciones en la
fuente durante uno o varios perodos mensuales, estar
obligado a presentar las declaraciones correspondientes a
dichos perodos. Esta obligacin no se extiende para aquellos
empleadores que nicamente tengan trabajadores cuyos
ingresos anuales no superan la fraccin gravada con tarifa 0
segn la tabla contenida en el Art. 36 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
En los medios y en la forma que seale la Administracin, los
agentes de retencin proporcionarn al Servicio de Rentas
Internas la informacin completa sobre las retenciones
efectuadas, con detalle del nmero de RUC, nmero del
comprobante de venta, nmero de autorizacin, valor del
impuesto causado, nombre o razn social del proveedor, el
Art. 96.- Consolidacin de la declaracin.- Cuando el valor y la fecha de la transaccin.
agente de retencin tenga sucursales o agencias, presentar la
declaracin mensual de retenciones en la fuente y las pagar Artculo 76. Consolidacin de la declaracin.- Cuando el
en forma consolidada, utilizando para ello el nmero de agente de retencin tenga sucursales o agencias, presentar la
Registro nico de Contribuyentes RUC de la matriz.
declaracin mensual de retenciones en la fuente y las pagar
en forma consolidada.
Las consolidaciones previstas en el inciso anterior no se
aplicarn a las entidades del sector pblico.
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(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
Las consolidaciones previstas en el inciso anterior no se
aplicarn a las entidades del sector pblico, que tengan
unidades contables desconcentradas y por las cuales hayan
obtenido la correspondiente inscripcin en el Registro Unico
Art. 97.- Plazos para declarar y pagar.- Los agentes de de Contribuyentes.
retencin del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor
Agregado e impuesto a los consumos especiales, presentarn Artculo 77. Plazos para declarar y pagar.- Los agentes de
la declaracin mensual de las retenciones correspondientes al retencin del Impuesto a la Renta, presentarn la declaracin
respectivo mes y pagarn los valores retenidos, hasta las de los valores retenidos y los pagarn en el siguiente mes,
fechas que se indican a continuacin, atendiendo al noveno hasta las fechas que se indican a continuacin, atendiendo al
dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes noveno dgito del nmero del Registro nico de
RUC:
Contribuyentes - RUC:
Si el noveno dgito es:
(hasta el da)

(hasta el da)
1 10 del mes siguiente
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de 9 26 del mes siguiente
descanso obligatorio o feriados, aqulla se trasladar al 0 28 del mes siguiente
siguiente da hbil.
Estas fechas lmites no rigen para aquellas agencias de siguiente da hbil.
retencin especiales establecidas en normas especiales, las
cuales debern respetar los plazos y condiciones particulares Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la
ah establecidas.
Provincia de Galpagos, podrn presentar las declaraciones
correspondientes hasta el 28 del mes siguiente sin necesidad
Las retenciones en la fuente del 1% en las operaciones de de atender al noveno dgito del Registro Unico de
crdito entre las instituciones del sistema financiero, sern Contribuyentes.
declaradas y pagadas en las fechas sealadas
precedentemente.
1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
15 del mes siguiente

Art. 98.-Declaracin y pago de retenciones efectuadas por

entidades y organismos del sector pblico.- Las entidades y
organismos del sector pblico declararn y pagarn las
retenciones del impuesto a la renta que hayan efectuado en un
mes determinado, con sujecin a la Ley de Rgimen
Tributario Interno, leyes especiales y el presente Reglamento,
hasta el da 21 del mes inmediato siguiente a aqul en que se
practic la retencin.
Pargrafo 2o.
Artculo 78. Declaracin y pago de retenciones efectuadas

por entidades y organismos del sector pblico.- Las
entidades y organismos del sector pblico declararn y
pagarn las retenciones del Impuesto a la Renta que hayan
efectuado en un mes determinado, con sujecin a la Ley de
Rgimen Tributario Interno, leyes especiales y el presente
Reglamento, hasta el da 28 del mes inmediato siguiente a
aquel en que se practic la retencin.
Las empresas pblicas efectuarn la declaracin hasta las
fechas previstas en el artculo anterior.
RETENCIONES EN LA FUENTE POR INGRESOS Pargrafo 2o.DEL TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA

Retenciones en la Fuente por Ingresos del
Art. 99.- Forma de realizar la retencin.- Se instituye como Trabajo en Relacin de Dependencia.
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agente de retencin por pagos de rentas derivadas del trabajo
en relacin de dependencia al empleador, quien debe realizar Artculo 79. Forma de realizar la retencin.- Los
la retencin mensualmente.
empleadores efectuarn la retencin en la fuente por el
Impuesto a la Renta de sus trabajadores en forma mensual.
Para el efecto, deber sumar todas las remuneraciones que
corresponden al trabajador, proyectadas para todo el ejercicio
financiero y deducir los valores a pagar por concepto del Para el efecto, deber sumar todas las remuneraciones que
aporte individual. Sobre la base imponible as obtenida, corresponden al trabajador, proyectadas para todo el ejercicio
aplicar la tarifa contenida en la primera tabla del Art. 36 de econmico y deducir los valores a pagar por concepto del
la Ley de Rgimen Tributario Interno con lo que obtendr el aporte individual al Seguro Social. Sobre la base imponible
impuesto a causarse en el ejercicio financiero anual. De dicho as obtenida, se aplicar la tarifa contenida en la tabla del Art.
valor deducir el impuesto a la circulacin de capitales, que 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno con lo que se
se obtendr mediante la aplicacin de su tarifa al total anual obtendr el impuesto a causarse en el ejercicio econmico.
de las remuneraciones proyectadas. El resultado obtenido
dividir para 12, a efectos de obtener la alcuota mensual a El resultado obtenido se dividir para 12, para determinar la
retener por concepto de impuesto a la renta.
alcuota mensual a retener por concepto de Impuesto a la
En el caso de que en el transcurso del ejercicio financiero se Renta.
produjera un cambio en las remuneraciones del trabajador, el En el caso de que en el transcurso del ejercicio financiero se
empleador efectuar la correspondiente reliquidacin para produjera un cambio en las remuneraciones del trabajador, el
propsito de las futuras retenciones mensuales.
empleador efectuar la correspondiente reliquidacin para
propsitos de las futuras retenciones mensuales.
Si por cualquier circunstancia se hubiere producido una
retencin en exceso para cualquier trabajador, el agente
de retencin no podr efectuar ninguna compensacin o
liquidacin con las retenciones efectuadas a otros
trabajadores.
Art. 100.- Pagos no sujetos a retencin El agente de
retencin no efectuar retencin sobre los siguientes pagos:
Artculo 80. Pagos no sujetos a retencin.- El agente de
retencin no efectuar retencin alguna sobre ingresos
1. Las decimotercera, decimocuarta, decimoquinta y exentos, particularmente en los siguientes pagos:
decimosexta remuneraciones.
Nota:
Actualmente y de acuerdo a lo establecido en la Ley para la
Transformacin Econmica del Ecuador (R.O. 34-S, 13-III2000), se ha iniciado un proceso de unificacin salarial, por
el cual el decimoquinto sueldo mensualizado y el
decimosexto sueldo pasan a formar parte de la remuneracin
mensual.
2. Bonificacin complementaria, compensacin por
incremento del costo de la vida y bonificacin por transporte.
3. Los que se efecten al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social por concepto de aportes patronales y personales y 1. Los que se efecten al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
fondos de reserva.
Social IESS, Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas
Armadas ISSFA y al Instituto de Seguridad Social de la
Polica Nacional ISSPOL por concepto de aportes patronales,
aportes personales, fondos de reserva o por cualquier otro
concepto.
4. Las indemnizaciones y bonificaciones a que se refiere el
numeral 11 del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
5. La participacin de los trabajadores en las utilidades de la
empresa, de acuerdo con el Artculo 96 (97) del Cdigo del
Trabajo; s estarn sujetos a retencin de impuesto a la renta
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los pagos realizados por este concepto que sobrepasen el
porcentaje sealado en dicha disposicin legal o cuando el
empleador no ha obtenido utilidades, ingresos que pasarn a
formar parte de la renta gravable del empleado o trabajador.
6. Las pensiones concedidas por el Estado.
7. Las pensiones jubilares, de retiro o cesanta, de montepos
privados u otorgadas por el IESS y las concedidas por el
Estado, as como el capital actuarialmente cuantificado
entregado al trabajador o a terceros para asegurar al
trabajador la percepcin de su pensin jubilar.
8. Los que se efecten a los miembros de la Fuerza Pblica
por retiro, cesanta y pensiones, de acuerdo con sus leyes
especiales.
9. Los viticos que se concedan a los Legisladores y a los
funcionarios y empleados del Sector Pblico.
10. Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin que reciban
los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado,
por razones inherentes a su funcin o cargo, en las
condiciones previstas por este Reglamento.
2. Las pensiones jubilares, de retiro o de montepos, los

valores entregados por concepto de cesanta, la devolucin
del fondo de reserva y otras prestaciones otorgadas por el
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social IESS, Instituto de
Seguridad Social de las Fuerzas Armadas ISSFA y al Instituto
de Seguridad Social de la Polica Nacional ISSPOL; las
pensiones concedidas por el Estado; y, el capital
actuarialmente cuantificado entregado al trabajador o a
terceros para asegurar al trabajador la percepcin de su
pensin jubilar.
3. Los viticos y asignaciones para movilizacin que se
concedan a los legisladores y a los funcionarios y empleados
del sector pblico.
4. Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin que
reciban los empleados y trabajadores del sector
privado, por razones inherentes a su funcin o cargo,
en las condiciones previstas por este Reglamento.
11. Otros pagos derivados de la relacin laboral, que se

encuentren exentos del impuesto a la renta, segn la Ley.
Art. 101.-Bonificaciones, agasajos y subsidios.- Las

bonificaciones, agasajos y subsidios voluntarios pagados por
los empleadores a sus empleados o trabajadores, a ttulo
individual, formarn parte de la renta gravable del empleado
o trabajador beneficiario de ellas y, consiguientemente, estn
sujetos a retencin en la fuente. No estarn sujetos a
retencin los gastos correspondientes a agasajos que no
impliquen un ingreso personal del empleado o trabajador.
Art. 102.- Gastos de residencia y alimentacin.- No
constituyen ingresos del trabajador o empleado y,
consiguientemente, no estn sujetos a retencin en la fuente
los pagos o reembolsos hechos por el empleador por concepto
de residencia y alimentacin pagados a trabajadores que
ocasionalmente estn prestando servicios fuera del lugar de
su residencia habitual.
Tampoco constituyen ingreso gravable del trabajador o
empleado, ni estn sujetos a retencin, los pagos realizados
por el empleador por concepto de gastos de movilizacin del
empleado o trabajador y su familia y traslado de menaje de
casa, cuando el trabajador ha sido contratado para prestar
servicios en un lugar distinto al de su residencia habitual, as
como los gastos de retorno del trabajador y su familia a su
lugar de origen y los de movilizacin del menaje de casa.
Artculo 81. Bonificaciones, agasajos y subsidios.- Las

bonificaciones, agasajos y subsidios voluntarios pagados por
los empleadores a sus empleados o trabajadores, a ttulo
individual, formarn parte de la renta gravable del empleado
o trabajador beneficiario de ellas y, por consiguiente, estn
sujetos a retencin en la fuente. No estarn sujetos a retencin
los gastos correspondientes a agasajos que no impliquen un
ingreso personal del empleado o trabajador.
Artculo 82. Gastos de residencia y alimentacin.- No
constituyen ingresos del trabajador o empleado y, por
consiguiente, no estn sujetos a retencin en la fuente los
pagos o reembolsos hechos por el empleador por concepto de
residencia y alimentacin de los trabajadores o empleados
que eventualmente estn desempeando su labor fuera del
lugar de su residencia habitual.
Tampoco constituyen ingreso gravable del trabajador o
empleado ni estn sujetos a retencin, los pagos realizados
por el empleador por concepto de gastos de movilizacin del
empleado o trabajador y de su familia y de traslado de menaje
de casa, cuando el trabajador o empleado ha sido contratado
para que desempee su labor en un lugar distinto al de su
residencia habitual, as como los gastos de retorno del
trabajador o empleado y su familia a su lugar de origen y los
de movilizacin de menaje de casa.
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Pargrafo 3o.Retenciones en la Fuente sobre Rendimientos Financieros
Artculo 83. Retencin por rendimientos financieros.Toda sociedad que pague o acredite en cuenta cualquier tipo
de rendimiento financiero, deber efectuar la retencin en la
fuente por el porcentaje que fije el Director General del
Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin.
Artculo 84. Rendimientos financieros no sujetos a
retencin.- No sern objeto de retencin en la fuente los
intereses pagados en libretas de ahorro a la vista perteneciente
a personas naturales. Tampoco sern objeto de retencin los
intereses y dems rendimientos financieros pagados a las
instituciones financieras bajo control de la Superintendencia
de Bancos, salvo el caso de las operaciones interbancarias.
Art. 103.- Retencin por ejercicios econmicos parciales.Cuando un contribuyente comience a prestar sus servicios
como trabajador en relacin de dependencia, despus de la
iniciacin de un ejercicio impositivo debe presentar ante el
agente de retencin la certificacin proporcionada por el
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social que demuestre que
no ha percibido ingresos derivados del trabajo en relacin de
dependencia, durante el tiempo transcurrido de dicho
ejercicio fiscal.
En caso de que un contribuyente cambie de empleador
durante un mismo ejercicio impositivo, deber presentar a su
nuevo agente de retencin el certificado del anterior
empleador en el que conste el monto total de ingresos
percibidos durante el ejercicio impositivo corriente, y el
comprobante de retencin sealado en el Art. 90 de este
Reglamento, cuando corresponda. El nuevo agente de
retencin debe tomar en cuenta los valores de los ingresos
percibidos as como de los impuestos retenidos, para
determinar las futuras obligaciones tributarias del
contribuyente y las correspondientes retenciones a ser
practicadas por l.
Artculo 85. Comprobantes de Retencin.- Las
instituciones financieras sujetas al control de la
Superintendencia de Bancos podrn emitir un solo
comprobante de retencin por las retenciones efectuadas
durante el mes a un mismo contribuyente.
Art. 104.- Rentas del trabajo en relacin de dependencia

percibidas de varios empleadores.- Cuando un
contribuyente preste simultneamente sus servicios en
relacin de dependencia a varios empleadores, deber
comunicar este particular al empleador de quien devengue el
mayor ingreso, para que ste practique la retencin sobre la
totalidad de los ingresos del contribuyente, en cuyo caso, los
otros empleadores no estarn obligados a efectuar retencin
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alguna.
Esta notificacin no exonera al trabajador de su obligacin de
consolidar sus ingresos y presentar la correspondiente
declaracin de impuesto a la renta.
Pargrafo 3o.
RETENCIONES
EN
LA
FUENTE
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
Pargrafo 4o.
SOBRE
RETENCIONES EN LA FUENTE POR OTROS PAGOS

REALIZADOS DENTRO DEL PAS
Art. 110.- Retenciones por otros pagos.- El Director
General del Servicio de Rentas Internas sealar
peridicamente las bases, porcentajes de retencin y otras
condiciones, cuando se trate de rendimientos financieros u
otros pagos o acreditaciones en cuenta o cualquier otro tipo
de ingresos que constituyan renta gravada para quien los
perciba.
Art. 111.- Pagos por transferencias gravadas con

impuestos indirectos.- En los pagos por transferencias de
bienes o servicios gravados con tributos tales como el IVA o
el ICE, la retencin debe hacerse exclusivamente sobre el
valor del bien o servicio, sin considerar tales tributos.
Art. 112.- Pagos a profesionales liberales.- En los pagos
efectuados por honorarios a profesionales liberales, de
comisiones, regalas o similares, la retencin se har sobre el
total pagado o acreditado en cuenta, sin considerar el mnimo
previsto en este Reglamento; no procede retencin sobre los
reembolsos de gastos directos realizados a nombre o por
cuenta del contribuyente a quien se presta el servicio, sin
perjuicio de que el profesional cumpla con la obligacin de
efectuar las retenciones que correspondan sobre pagos
efectuados por l por cuenta o a nombre del beneficiario del
servicio.
Art. 114.- Pagos sujetos a diferentes porcentajes de
retencin.- Cuando un contribuyente proveyere bienes y/o
servicios sujetos a diferentes porcentajes de retencin, la
retencin se realizar sobre el valor del bien o servicio, a la
tasa que correspondiese a cada uno de ellos segn el acuerdo
expedido por el Ministro de Finanzas, aunque tales bienes y/o
servicios se incluyan en una misma factura. De no
encontrarse separados los respectivos valores, se aplicar el
porcentaje de retencin ms alto.
Pargrafo 4o.Retenciones en la Fuente por otros pagos realizados

dentro del pas.
Artculo 86. Pagos por transferencias gravadas con
impuestos indirectos.- En los pagos por transferencias de
bienes o servicios gravados con tributos tales como el IVA o
el ICE, la retencin debe hacerse exclusivamente sobre el
valor del bien o servicio, sin considerar tales tributos, siempre
que se encuentren discriminados o separados en la respectiva
factura.
Artculo 87. Pagos a profesionales.- En los pagos
efectuados por honorarios y otros emolumentos a
profesionales sin relacin de dependencia, la retencin se
har sobre el total pagado o acreditado en cuenta. No
proceder retencin sobre los reembolsos de gastos directos
realizados en razn del servicio prestado.
Artculo 88. Pagos sujetos a diferentes porcentajes de

retencin.- Cuando un contribuyente proveyere bienes o
servicios sujetos a diferentes porcentajes de retencin, la
retencin se realizar sobre el valor del bien o servicio en el
porcentaje que corresponde a cada uno de ellos segn la
Resolucin expedida por el Servicio de Rentas Internas,
aunque tales bienes o servicios se incluyan en una misma
factura. De no encontrarse separados los respectivos valores,
se aplicar el porcentaje de retencin ms alto.
Art. 115.- Compra de productos agrcolas y pecuarios de

produccin nacional.- En la etapa primaria de
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comercializacin en el pas no procede retencin alguna
sobre compras de productos agrcolas, avcolas, pecuarios,
forestales, de la caza, de la pesca y minerales que se
mantengan en estado natural, con excepcin de los materiales
de construccin, de conformidad con la definicin constante
en la Ley de Minera.
Por etapa primaria de comercializacin se entiende aquella en
que la venta o transferencia de un bien o producto se realiza
directamente por parte del productor nacional a un
intermediario o al consumidor final.
Se entiende que los bienes o productos se mantienen en
estado natural, cuando no han sido objeto de elaboracin,
procesamiento o tratamiento que implique modificacin de su
naturaleza. La sola refrigeracin o enfriamiento para
conservarlos, el pilado, el cortado, el desmote, la trituracin,
envasado, embotellado, enfundado y el empaque no se
consideran procesamiento.
Art. 116.- Pagos a compaas de aviacin, martimas y
correos paralelos (couriers).- No se realizar retencin
alguna sobre pagos que se efecten en el pas por concepto de
transporte de pasajeros o transporte internacional de carga, a
compaas nacionales o extranjeras de aviacin o martimas.
Artculo 89. Pagos a compaas de aviacin y martimas.No se realizar retencin alguna sobre pagos que se efecten
en el pas por concepto de transporte de pasajeros o transporte
internacional de carga, a compaas nacionales o extranjeras
de aviacin o martimas.
Tampoco se realizar retencin alguna sobre pagos que se

realicen en el pas a las sociedades de areo-expreso, couriers
o correos paralelos constituidas al amparo de leyes
extranjeras y que operen en el pas a travs de sucursales,
establecimientos permanentes, agentes o representantes,
cuando el pago realizado corresponda a servicios de
transporte internacional.
De igual manera no estarn sujetas a retencin en la fuente
los pagos que se realicen en el Pas a sociedades que tengan
suscrito con el Estado contratos de inspeccin, verificacin,
aforo, control y certificacin de importaciones, cuando dichas
verificaciones sean realizadas en el lugar de origen o
procedencia de las mercaderas, s procede la retencin
cuando la verificacin se realice en el Pas.
Art. 117.- Intereses y comisiones por ventas a crdito.Para efectos de la retencin en la fuente, los intereses y
comisiones por ventas a crdito se sumarn al valor de la
mercadera o bien mueble de naturaleza corporal y la
retencin se efectuar sobre el total, utilizando como
porcentaje de retencin el que corresponde a la compra de
bienes muebles.
Artculo 90. Intereses y comisiones por ventas a crdito.Para efectos de la retencin en la fuente, los intereses y
comisiones por ventas a crdito se sumarn al valor de la
mercadera y la retencin se efectuar sobre el valor total,
utilizando como porcentaje de retencin el que corresponde a
la compra de bienes muebles.
Los intereses y comisiones sern considerados como parte del Los intereses y comisiones sern considerados como parte del
precio de venta y se incluirn como tales en el Estado de precio de venta y se incluirn como tales en el Estado de
Prdidas y Ganancias del ejercicio, y no estn sujetos al Prdidas y Ganancias del ejercicio.
impuesto nico a los rendimientos financieros.
Art. 118.- Crdito tributario para socios de empresas de
transporte.- Las retenciones que se realicen a las empresas
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de transporte en las cuales ms del noventa por ciento de sus
ingresos se entreguen a sus socios por los servicios que
prestan a travs de ellas, constituirn crdito tributario para
cada uno de ellos, en proporcin al ingreso percibido
individualmente.
Art. 119.- Retencin en permutas o trueques.- La permuta
o trueque estarn sujetas a retencin en los mismos
porcentajes determinados en este Reglamento para las
transferencias de bienes y o prestacin de servicios que se
realicen, sobre el monto de las facturas valoradas al precio de
mercado; las empresas que intervengan en esta clase de
transacciones actuarn como agentes de retencin
simultneamente, procediendo cada una a otorgar el
respectivo comprobante de retencin.
Artculo 91. Retencin en permutas o trueques.- Las

permutas o trueques estarn sujetos a retencin en los mismos
porcentajes determinados para las transferencias de bienes o
prestacin de servicios que se realicen, sobre el monto de las
facturas valoradas al precio comercial. Las sociedades, las
sucesiones indivisas y las personas naturales obligadas a
llevar a contabilidad, que intervengan en esta clase de
transacciones actuarn como agentes de retencin
simultneamente, procediendo cada una a otorgar el
respectivo comprobante de retencin.
Art. 120.- Pagos a agencias de viajes.- La retencin

aplicable a agencias de viajes por la venta de pasajes areos o
martimos, ser realizada nicamente por las compaas de
aviacin o martimas que paguen o acrediten, directa o
indirectamente, las correspondientes comisiones sobre las
ventas y/o servicios prestados, sin considerar los montos
mnimos establecidos en este Reglamento para efectos de
retenciones en la fuente. En los servicios que directamente
presten las agencias de viajes a sus clientes, procede la
retencin por parte de stos, en los porcentajes que
corresponda.
Artculo 92. Pagos a agencias de viajes.- La retencin

aplicable a agencias de viajes por la venta de pasajes areos o
martimos, ser realizada nicamente por las compaas de
aviacin o martimas que paguen o acrediten, directa o
indirectamente las correspondientes comisiones sobre la
venta de pasajes. En los servicios que directamente presten
las agencias de viajes a sus clientes, procede la retencin por
parte de stos, en los porcentajes que corresponda.
Los pagos que las agencias de viajes o de turismo realicen a

los proveedores de servicios hoteleros y tursticos en el
exterior, como un servicio a sus clientes, no estn sujetos a
retencin alguna de impuestos en el pas.
Los pagos que las agencias de viajes o de turismo realicen a

los proveedores de servicios hoteleros y tursticos en el
exterior, como un servicio a sus clientes, no estn sujetos a
retencin alguna de impuestos en el pas.
Art. 121.- Pagos a compaas de seguros y reaseguros.Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas
de seguros y reaseguros legalmente establecidas en el
Ecuador, estn sujetos a la retencin en un porcentaje similar
al sealado para las compras de bienes muebles aplicable
sobre el 10% de las primas facturadas o planilladas, sin
considerar los lmites establecidos en este Reglamento para
efectos de retenciones en la fuente.
Artculo 93. Pagos a compaas de seguros y reaseguros.Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas
de seguros y reaseguros legalmente constituidas en el pas y a
las sucursales de empresas extranjeras domiciliadas en el
al sealado para las compras de bienes muebles aplicable
sobre el 10% de las primas facturadas o planilladas.
Art. 122.- Retencin por arrendamiento mercantil.- Los

pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas de
arrendamiento mercantil legalmente establecidas en el
al sealado para las compras de bienes muebles, sobre los
pagos o crditos en cuenta de las cuotas de arrendamiento,
incluyendo la de opcin de compra, sin considerar los lmites
establecidos en este Reglamento para efectos de retenciones
en la fuente.
Artculo 94. Retencin por arrendamiento mercantil.- Los

pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas de
arrendamiento mercantil legalmente establecidas en el
al sealado para las compras de bienes muebles, sobre los
pagos o crditos en cuenta de las cuotas de arrendamiento,
inclusive las de opcin de compra.
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Art. 123.- Pagos a medios de comunicacin.- Los pagos o
crditos en cuenta por facturas emitidas por medios de
comunicacin y por las agencias de publicidad, estn sujetas
a retencin en la fuente en un porcentaje similar al
determinado para las compras de bienes muebles; a su vez,
las agencias de publicidad retendrn sobre los pagos que
realicen a los medios de comunicacin, el mismo porcentaje
sobre el valor total pagado. Para estos pagos no se debe
aplicar los montos mnimos para retenciones establecidos en
este Reglamento.
Artculo 95. Pagos a medios de comunicacin.- Los pagos o

crditos en cuenta por facturas emitidas por medios de
comunicacin y por las agencias de publicidad, estn sujetas
a retencin en la fuente en un porcentaje similar al
determinado para las compras de bienes muebles; a su vez,
las agencias de publicidad retendrn sobre los pagos que
realicen a los medios de comunicacin, el mismo porcentaje
sobre el valor total pagado.
Art. 124.- Pagos a la Bolsa de Valores y a sus corredores

Los ingresos que obtengan las Bolsas de Valores, son exentos
y por tanto no estn sujetos a retencin en la fuente. Las
Bolsas de Valores, actuarn como agentes de retencin de los
pagos o crditos que se realicen.
Art. 125.- Retencin a notarios y registradores de la
propiedad o mercantiles.- De las planillas que expidan los
Notarios y los Registradores de la Propiedad o Mercantiles
por los servicios prestados, la retencin se har sobre el valor
total de la planilla expedida.
Artculo 96. Retencin a notarios y registradores de la

propiedad o mercantiles.- En el caso de los pagos por los
servicios de los Notarios y los Registradores de la Propiedad
o Mercantiles, la retencin se har sobre el valor total de la
factura expedida, excepto el impuesto al valor agregado.
Si el notario hubiese brindado el servicio de pago de
impuestos municipales, sobre el reembolso de los mismos no
habr lugar a retencin alguna.
Art. 126.- Pagos por compras con tarjetas de crdito Los

pagos que realicen los tarjeta habientes y las comisiones que
las empresas emisoras de tarjetas de crdito perciban de los
establecimientos afiliados no estn sujetos a retencin alguna.
Sin perjuicio de ello, las empresas emisoras de dichas tarjetas
retendrn el impuesto en un porcentaje que lo sealar
peridicamente el Servicio de Rentas Internas, sobre los
pagos o crditos en cuenta que realicen a sus establecimientos
afiliados. Los comprobantes de retencin podrn emitirse por
cada pago o mensualmente por todos los pagos parciales
efectuados en el mismo perodo. La retencin en el caso
previsto en este artculo no est sujeta a los lmites mnimos
establecidos en este Reglamento para efectos de retenciones
en la fuente.
Artculo 97. Pagos por compras con tarjetas de crdito.Los pagos que realicen los tarjeta habientes no estn sujetos
a retencin en la fuente; tampoco lo estarn los descuentos
que por concepto de su comisin efecten las empresas
emisoras de tarjetas de crdito de los pagos que realicen a sus
establecimientos afiliados.
Las empresas emisoras de dichas tarjetas retendrn el
impuesto en el porcentaje que seale el Servicio de Rentas
Internas, sobre los pagos o crditos en cuenta que realicen a
sus establecimientos afiliados. Los comprobantes de
retencin podrn emitirse por cada pago o mensualmente por
todos los pagos parciales efectuados en el mismo perodo.
Art. 127.- Pagos por comercializacin de combustibles

derivados del petrleo - La Administracin de Aduanas para
autorizar la desaduanizacin de los combustibles importados
por personas naturales o jurdicas privadas, percibir el 1%
del precio de venta en los terminales y depsitos,
determinado de acuerdo con el Reglamento de Regulacin de
Precios de los Derivados de Petrleo para Consumo Interno.
Este impuesto
importador.
constituye
crdito
tributario
para
el
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Este valor ser pagado directamente por el importador en un
banco autorizado, utilizando el formulario mltiple de pagos.
El comprobante del pago se entregar a la Administracin de
Aduanas.
El importador o Petrocomercial, segn el caso, previa a la
entrega de combustibles percibir de las empresas
comercializadoras el dos por mil del precio de venta citado en
el inciso primero; a su vez, los comercializadores percibirn
de los distribuidores el tres por mil del precio antes referido.
Estos valores sern depositados directamente, por el
comercializador o distribuidor, en un banco autorizado y su
comprobante entregado a su agente de percepcin.
Art. 128.- Pagos por servicios petroleros.- La prestacin de

servicios petroleros estar sujeta a retencin en el porcentaje
que determine el Ministro de Finanzas calculado sobre la
totalidad de los pagos o crditos en cuenta realizados, sin
considerar los lmites mnimos establecidos en este
Reglamento para efectos de retenciones en la fuente. A tal
efecto se entender por servicios petroleros, aquellos
relacionados exclusivamente con la prospeccin, exploracin,
perforacin, explotacin, transporte, almacenamiento e
industrializacin de hidrocarburos.
Esta disposicin no se aplicar a los pagos realizados a las
sociedades que tengan celebrados contratos de prestacin de
servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos,
los que se sujetarn a las disposiciones especiales que este
Reglamento establece para ellas.
Art. 129.- Retencin en pagos por construccin o
actividades similares.- La retencin en la fuente en los pagos
o crditos en cuenta realizados por concepto de actividades
de construccin de obra material inmueble, de urbanizacin,
de lotizacin o similares se debe realizar en un porcentaje
igual al determinado para las compras de bienes corporales
muebles.
Artculo 98. Retencin en pagos por actividades de

construccin o similares.- La retencin en la fuente en los
pagos o crditos en cuenta realizados por concepto de
actividades de construccin de obra material inmueble, de
urbanizacin, de lotizacin o similares se debe realizar en un
porcentaje igual al determinado para las compras de bienes
corporales muebles.
Art. 130.- Retencin en contratos de consultora.- En los

contratos de consultora celebrados con Organismos y
Entidades del Sector Pblico, la retencin se realizar
nicamente sobre el rubro utilidad u honorario empresarial
que conste en los contratos respectivos.
Artculo 99. Retencin en contratos de consultora.- En los

contratos de consultora celebrados por sociedades o personas
naturales con organismos y entidades del sector pblico, la
retencin se realizar nicamente sobre el rubro utilidad u
honorario empresarial cuando ste conste en los contratos
respectivos; caso contrario la retencin se efectuar sobre el
valor total de cada factura, excepto el IVA.
Artculo 100. Retencin por dividendos anticipados u
otros beneficios.- Cuando unasociedad distribuya dividendos
u otros beneficios con cargo a utilidades a favor de sus socios
o accionistas, antes de la terminacin del ejercicio econmico
y, por tanto, antes de que se conozcan los resultados de la
actividad de la sociedad, sta deber efectuar la retencin del
25% sobre el monto de tales pagos. Tal retencin ser
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
declarada y pagada al mes siguiente de efectuada y dentro de
los plazos previstos en este Reglamento y constituir crdito
tributario para la empresa en su declaracin de Impuesto a la
Renta , siempre que las utilidades declaradas determinen un
impuesto causado igual o superior a las retenciones
efectuadas.
Artculo 101. Retenciones en compraventa de

combustibles.- En la compraventa de combustibles derivados
del petrleo se efectuar la retencin en la fuente en el
porcentaje fijado para la retencin en la transferencia de
bienes corporales muebles.
Art. 131.- Exenciones.- No procede retencin alguna en la

compraventa de divisas, transporte pblico de personas,
arrendamiento de maquinaria agrcola o por compra de bienes
inmuebles. Sin embargo s estarn sujetos a retencin los
pagos que se realicen a personas naturales o sociedades por
concepto de transporte privado de personas.
Artculo 102. Otros pagos en los cuales no procede

retencin en la fuente.- No procede retencin alguna en la
compraventa de divisas distintas al dlar de los Estados
Unidos de Amrica, transporte pblico de personas o por
compra de bienes inmuebles. Sin embargo, s estarn sujetos
a retencin los pagos que se realicen a personas naturales o
sociedades por concepto de transporte privado de personas.
Para los efectos de este artculo, se entender como transporte
pblico aquel que es brindado en itinerarios y con tarifas
preestablecidas, incluido el servicio de taxi en los sectores
urbanos. Se entender como transporte privado de personas
aquel sujeto a contratacin particular tanto en origen, ruta y
destino como en su valor.
Artculo 103. Retencin de Arrendamiento Mercantil
Internacional.- Para el caso del arrendamiento mercantil
internacional de bienes de capital, el contribuyente deber
contar con el respectivo contrato en el que se establezca la
tasa de inters, comisiones y el valor del arrendamiento;
cuando la tasa de inters y comisiones por el financiamiento,
exceda de la tasa mxima referencial establecida por el
Directorio del Banco Central del Ecuador conforme lo
previsto en los numerales 2) y 3) del Art. 13 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, el arrendatario retendr el 25%
del exceso. Si el arrendatario no hace efectiva la opcin de
compra del bien y procede a reexportarlo, deber calcular la
depreciacin acumulada por el perodo en el que el bien se
encontr dentro del pas, conforme lo dispuesto en el Art. 21
de este Reglamento y sobre este valor, que se calcular
exclusivamente para este efecto, se efectuar la retencin en
la fuente por el 25%.
Artculo 104. Convenios de dbitos.- Las instituciones
financieras actuarn en calidad de agentes de retencin del
impuesto a la renta de los pagos, acreditaciones, o crditos en
cuenta que realicen, amparados en convenios de dbito
celebrados con sus clientes, y que consistan en ingresos
gravados para las empresas de telecomunicaciones y energa
elctrica.
Los clientes no estarn obligados a efectuar retencin alguna
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
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Autor: S.R.I.
por las transacciones realizadas mediante este mecanismo.
Las instituciones financieras debern emitir los respectivos
comprobantes de retencin, de acuerdo con lo establecido en
el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
Art. 132.- Referencias para la aplicacin de las
retenciones.- Para efectos de la retencin se tomar como
referencia los trminos establecidos en los contratos, de
existir stos; caso contrario el agente de retencin efectuar
tal retencin segn los trminos constantes en las planillas,
facturas, notas o comprobantes en los que se registren los
pagos o crditos en cuenta.
Art. 133.- Retencin por servicios ocasionalmente
prestados en el pas.- Las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad, las entidades y organismos del Sector
Pblico y las sociedades en general que paguen en el pas o
acrediten en cuenta valores por servicios ocasionalmente
prestados en el Ecuador por personas naturales extranjeras no
residentes y que constituyan ingresos gravados, retendrn el
25% sobre el total de los pagos o crditos efectuados,
conforme lo previsto en el Artculo 36 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
Seccin II
RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGOS
REALIZADOS AL EXTERIOR
Art. 134.-Pagos al exterior.- Quienes enven, paguen o
acrediten al exterior ingresos gravados, bien sea
directamente, mediante compensaciones o con la mediacin
de entidades financieras u otros intermediarios, debern
retener y pagar el 33% sobre la parte gravable del respectivo
pago o crdito en cuenta, salvo los pagos que se encuentren
exonerados de impuesto a la renta, segn la Ley de Rgimen
Tributario Interno. Se exceptan de lo dispuesto los pagos o
crditos en cuenta hechos al exterior en favor de sociedades o
personas naturales que, de conformidad con la dicha Ley y
este Reglamento, son sujetos pasivos obligados a presentar
declaracin de impuesto a la renta en el Ecuador.
En atencin a lo dispuesto por el Art. 38 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, no habr lugar a retencin
alguna en la fuente cuando el pago o crdito en cuenta
corresponda a dividendos o utilidades remesados al exterior,
siempre que la sociedad que los remita haya cumplido con lo
dispuesto por el Art. 37 de dicha Ley.
Seccin II
Retenciones en la Fuente por Pagos Realizados al Exterior
Artculo 105. Pagos al exterior.- Quienes enven, paguen o
acrediten al exterior ingresos gravados, bien sea directamente,
mediante compensaciones o con la mediacin de entidades
financieras nacionales o extranjeras u otros intermediarios,
debern retener y pagar el 25% sobre la parte gravable del
respectivo pago o crdito en cuenta, salvo los
pagos que se encuentren exonerados de impuesto a la renta,
segn la Ley de Rgimen Tributario Interno. Se exceptan de
lo dispuesto, los pagos o crditos en cuenta hechos al exterior
en favor de sociedades o personas naturales que, de
conformidad con la Ley y este Reglamento, son sujetos
pasivos obligados a presentar declaracin de impuesto a
la renta en el Ecuador.
En atencin a lo dispuesto por el numeral 1) del Art. 9 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno, no habr lugar a
retencin alguna en la fuente cuando el pago o crdito en
cuenta corresponda a dividendos o utilidades remesados al
exterior, siempre que la sociedad que los remita haya
cumplido con lo dispuesto en el Art. 37 de dicha Ley.
Tambin estn exentos los pagos por compras de divisas y

valores tales como acciones, participaciones y derechos en
sociedades e inmuebles.
Art. 135.- Retenciones por seguros, cesiones y reaseguros
contratados en el exterior.- El impuesto que corresponda
satisfacer para los casos en que la Ley de la materia faculte
contratar seguros con empresas extranjeras no autorizadas
para operar en el pas, ser retenido y pagado por el
asegurado, sobre una base imponible equivalente al 4% del
importe de la prima pagada.
Artculo 106. Retenciones por seguros, cesiones y

reaseguros contratados en el exterior.- El impuesto que
corresponda satisfacer para los casos en que la Ley de la
materia faculte contratar seguros con empresas extranjeras no
domiciliadas en el Ecuador, ser retenido y pagado por el
asegurado, sobre una base imponible equivalente al 4% del
importe de la prima pagada.
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
El impuesto que corresponda satisfacer en los casos de
seguros o reaseguros contratados con empresas que no tengan
establecimiento o representacin permanente en el Ecuador,
ser retenido y pagado por la compaa aseguradora cedente,
sobre una base imponible equivalente al 3% del importe de
las primas netas cedidas.
El impuesto que corresponda satisfacer en los casos de cesin

de seguros o reaseguros contratados con empresas extranjeras
no domiciliadas en el pas, ser retenido y pagado por la
compaa aseguradora cedente, sobre una base imponible
equivalente al 4% del importe de las primas cedidas.
Art. 136.- Retencin sobre pagos hechos al exterior a

personas naturales no residentes o sociedades no
domiciliadas por prestacin de servicios ocasionales.Quienes realicen pagos o crditos en cuenta al exterior, que
constituyan rentas de fuente ecuatoriana gravadas de
conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno, a
personas naturales no residentes en el pas o a sociedades no
domiciliadas o con establecimiento permanente en el pas,
por servicios ocasionales prestados en el Ecuador o en el
exterior, efectuarn la retencin del 33% sobre el 80% de los
pagos realizados. Cuando el pago o crdito en cuenta se
realice en el pas a personas naturales, se retendr el 25%
sobre la totalidad del pago o crdito realizado.
Cuando el pago o crdito en cuenta a personas naturales
corresponda a la prestacin de servicios permanentes en el
Ecuador, stos se gravarn en la misma forma que los
servicios prestados por personas naturales residentes en el
pas. En este caso, el receptor de estos ingresos est obligado
a presentar su correspondiente declaracin de impuesto a la
renta, con sujecin a las normas generales.
Se entiende que un servicio es ocasional cuando la
permanencia del beneficiario del pago en el pas no exceda a
180 das calendario dentro de un periodo fiscal.
Art. 137.- (Derogado por la Disp. Final Primera del D.E.
1628, R.O. 350, 30-XII-99).
Art. 138.- Declaracin de retenciones por pagos al
exterior.- La declaracin de retenciones por pagos al exterior
se realizar utilizando el formulario que, para el efecto,
establezca el Servicio de Rentas Internas. La declaracin y
pago se efectuarn dentro de los plazos estipulados en el
artculo 97 de este Reglamento.
Artculo 107. Declaracin de retenciones por pagos hechos

al exterior.- La declaracin de retenciones por pagos al
exterior se realizar en la forma y condiciones que establezca
el Servicio de Rentas Internas y el pago se efectuar dentro de
los plazos establecidos en este Reglamento.
En el caso de que el contribuyente realice los pagos al

exterior, descritos en los numerales 2), 3) y 4) del artculo 13
En el caso de que el contribuyente realice los pagos al de la Ley de Rgimen Tributario Interno, estar obligado a
exterior, descritos en los numerales 2, 3, 4 del artculo 13 de remitir al Servicio de Rentas Internas la informacin, con el
la Ley de Rgimen Tributario Interno, estar obligado a contenido y en los plazos, que dicha entidad determine.
remitir al Servicio de Rentas Internas la informacin, con el
contenido y en los plazos, que esta entidad determine
mediante Resolucin de carcter general.
En aquellos casos en los que un contribuyente necesite
justificar la retencin para efectos del pago de impuestos en
En aquellos casos en que un contribuyente necesite justificar el exterior, el Servicio de Rentas Internas emitir el
la retencin para efectos del pago de impuestos en el exterior, correspondiente certificado una vez que haya comprobado, en
el Servicio de Rentas Internas emitir el correspondiente sus bases de datos, que dicha retencin fue debidamente
certificado una vez que haya comprobado en sus bases de pagada. El Servicio de Rentas Internas establecer el
datos que dicha retencin fue debidamente pagada. El procedimiento para que los contribuyentes tramiten tales
Servicio de Rentas Internas establecer el procedimiento para certificaciones.
que los contribuyentes tramiten tales certificaciones.
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
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Autor: S.R.I.
Artculo 108. Retenciones en casos de convenios para
evitar la doble tributacin.Para que puedan acogerse a los diferentes porcentajes de
retencin fijados en los convenios internacionales firmados
por el pas, con el fin de evitar la doble imposicin
internacional, los contribuyentes debern acreditar su
residencia fiscal con el respectivo certificado emitido para el
efecto por la autoridad competente del otro pas, con la
traduccin al castellano, de ser el caso, y autenticada ante el
respectivo Cnsul ecuatoriano. Dicho certificado deber ser
actualizado cada seis meses sin perjuicio del intercambio de
informacin contenida en las respectivas clusulas del
convenio.
Seccin III
CRDITO TRIBUTARIO
Artculo 109. Crdito tributario por retenciones en la
fuente y anticipos.- Las retenciones en la fuente dan lugar a
crdito tributario que ser aplicado por el contribuyente a
quien se le practicaron tales retenciones en su declaracin de
Impuesto a la Renta.
Tambin da lugar a crdito tributario el valor de los anticipos
efectivamente pagados por el contribuyente.
Artculo 110. Crdito tributario por impuestos pagados en
el exterior.- Sin perjuicio de lo establecido en convenios
internacionales, las personas naturales residentes en el pas y
las sociedades nacionales que perciban ingresos en el exterior
sujetos a Impuesto a la Renta, ingresos o beneficios fuera del
Ecuador, tendrn derecho a descontar del Impuesto a la Renta
causado en el pas, el impuesto pagado en el exterior sobre
esos mismos ingresos, siempre que hayan sido incluidos en la
renta global del contribuyente y que el crdito no exceda del
valor del impuesto atribuible a dichos ingresos en el Ecuador.
CAPITULO X
DONACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 111. Donaciones.- Las donaciones del impuesto a la
renta se efectuarn en base a lo previsto en el Art. 50 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno, reformado por la letra b)
del Art. 29 de la Ley de Reforma Tributaria publicada en el
Suplemento del Registro Oficial N 325 del 14 de mayo del
2001, as como en la Disposicin Transitoria Cuarta de esta
ltima ley y dems normas legales pertinentes.
Artculo 112. Lmite de las donaciones.- Los contribuyentes
podrn efectuar la donacin de su impuesto a la renta
causado, para ms de uno de los beneficiarios que la ley
permite, pero en su conjunto no podrn exceder del 25% del
mismo.
Artculo 113. Proceso de las donaciones.- Las donaciones
del Impuesto a la Renta, observarn el siguiente proceso:
1. Los contribuyentes manifestarn su voluntad de donar una
parte de su impuesto a la
renta, mediante una carta dirigida al Director General del
Servicio de Rentas Internas, en el formato y con los requisitos
que sean definidos por esa entidad, en la que harn constar la
identificacin de los beneficiarios y los porcentajes
correspondientes, as como la identificacin cabal y completa
del contribuyente.
En el caso de sociedades, entre los requisitos
obligatoriamente constar la copia del nombramiento del
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
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Autor: S.R.I.
representante legal de la sociedad certificada por el
Registrador Mercantil.
2. Las cartas de los donantes sern receptadas por cada una de
las entidades beneficiarias, las que sern responsables de
verificar la identidad y plena capacidad de quien presenta la
carta y de que todos los datos sean correctos. Dichas
entidades transcribirn la correspondiente informacin en
dispositivos magnticos de acuerdo con los formatos que
proporcione el Servicio de Rentas Internas.
3. Las cartas presentadas por los contribuyentes y los
correspondientes dispositivos magnticos sern entregados al
Servicio de Rentas Internas, que proceder a la verificacin
de la informacin y su correspondencia con los datos
consignados en el Registro Unico de Contribuyentes. Esta
entrega se efectuar hasta el 31 de mayo de cada ao
4. La informacin verificada ingresar a la correspondiente
base de datos y la que contenga errores ser devuelta a la
entidad beneficiaria que la report.
5. Luego de concluidos los perodos de pago de cada una de
las cuotas por el anticipo del impuesto a la renta, de la
recepcin de los dispositivos magnticos que contengan la
informacin de las retenciones en la fuente por rentas en
relacin de dependencia y de declaraciones del mismo
impuesto, el SRI procesar la informacin y notificar con los
resultados al Ministerio de Economa y Finanzas para que
ste proceda a la entrega a los beneficiarios de los
correspondientes valores. Dicha notificacin, se la har
conocer tambin a los beneficiarios. El Servicio de Rentas
Internas enviar los reportes al Ministerio de Economa y
Finanzas en los siguientes perodos:
a) Respecto del primer anticipo del impuesto a la renta que
debe pagarse en el mes de julio, se liquidarn los valores
correspondientes a los beneficiarios y se reportar al
Ministerio de Economa y Finanzas hasta el 31 de agosto;
b) En relacin con el segundo anticipo del impuesto a la renta
que debe pagarse en el mes de septiembre, se liquidarn los
valores correspondientes a los beneficiarios y se reportar al
Ministerio de Economa y Finanzas hasta el 31 de octubre;
c) Los dispositivos magnticos que contiene la informacin
sobre las retenciones en la fuente por el impuesto a la renta de
los trabajadores, que deben ser entregados al SRI hasta el 31
de enero, debern procesarse para determinar los valores que
corresponden a cada beneficiario y reportarse al Ministerio de
Economa y Finanzas hasta el 15 de marzo;
d) Las declaraciones del impuesto a la renta que deben ser
presentadas hasta el mes de abril, sern procesadas para
determinar los valores que correspondan a los beneficiarios y
reportarlos al Ministerio de Economa y Finanzas hasta el 31
de mayo; y,
e) Las declaraciones de impuesto a la renta que se reciban en
fecha posterior al perodo ordinario, sern procesadas para
determinar el valor que corresponda a los beneficiarios y
reportar al Ministerio de Finanzas hasta el 31 de agosto.
6. Si el valor de los anticipos efectivamente pagados por el
contribuyente fuere superior al impuesto causado, el Servicio
de Rentas Internas efectuar la correspondiente reliquidacin
para descontar lo que corresponda de los dems valores que
deban ser entregados al beneficiario.
7. Si existieren donantes voluntarios que no hubieren
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
declarado ni pagado su impuesto a la renta, debiendo hacerlo,
las entidades beneficiarias colaborarn con el Servicio de
Rentas Internas para la entrega de la notificacin recordatoria
de la necesidad de que cumplan con su obligacin tributaria.
8. En el caso de que un donante decidiere, luego del plazo
previsto en el numeral 3), cambiar la entidad beneficiaria de
su donacin o suspender la vigencia de la donacin, esta
nueva decisin ser aplicable para el siguiente ejercicio
econmico.
Ttulo II
APLICACIN
DEL
IMPUESTO
AL
VALOR
AGREGADO
Captulo I
OBJETO DEL IMPUESTO Y HECHO IMPONIBLE
Art. 139.- Alcance del Impuesto.- Sin perjuicio del alcance
general establecido en la Ley, en cuanto al hecho generador
del impuesto al valor agregado se deber considerar:
1. El Impuesto al Valor Agregado grava a los servicios
prestados en el Ecuador por personas naturales nacionales o
extranjeras domiciliadas en el pas, sociedades nacionales,
sucursales de compaas extranjeras u otros establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras establecidas en el
Ecuador a sociedades nacionales o sucursales de compaas
extranjeras u otros establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras establecidas en el Ecuador y a
personas naturales.
No se causa el Impuesto al Valor Agregado en servicios
facturados desde el exterior por actividades efectuadas en el
exterior u ocasionalmente en Ecuador.
TITULO II
APLICACION DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
CAPITULO I
OBJETO DEL IMPUESTO Y HECHO IMPONIBLE
Artculo 114. Alcance del Impuesto.- Sin perjuicio del
alcance general establecido en la Ley, en cuanto al hecho
generador del Impuesto al Valor Agregado se deber
considerar:
1. - El Impuesto al Valor Agregado grava a los servicios
prestados en el Ecuador por personas naturales
nacionales o extranjeras domiciliadas en el pas,
sociedades, sucursales de compaas extranjeras u otros
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras,
a sociedades o sucursales de compaas extranjeras u
otros establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras establecidas en el Ecuador y a personas
naturales.
No se causa el Impuesto al Valor Agregado en servicios
facturados desde el exterior por actividades efectuadas en el
exterior u ocasionalmente en el Ecuador.
Se entender que el servicio es prestado en el Ecuador cuando
la actividad que genera el servicio es desarrollada dentro del
territorio nacional.
2. - El Impuesto al Valor Agregado deber ser pagado
tambin en todas las importaciones y adquisiciones
locales de bienes y servicios que realicen las
instituciones del Estado a las que se refiere el Artculo
118 de la Constitucin Poltica de la Repblica y por las
empresas en que ellas tengan participacin.
2. El Impuesto al Valor Agregado afectar tambin a las

instituciones del Estado a las que se refiere el artculo 118 de
la Constitucin Poltica de la Repblica y a las empresas en
que ellas tengan participacin, an en los casos en que las
leyes por las que se rijan los exima de toda clase de impuesto
o contribucin presente o futuro.
3. - Se considerarn tambin como transferencia los retiros de
bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por
3. Se considera como transferencia los retiros de bienes el dueo, socios, accionistas, directores, funcionarios o
corporales muebles efectuados por un vendedor o por el empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya
dueo, socios, directores, funcionarios o empleados de la sean de su propia produccin o comprados para la reventa o
sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la
produccin o comprados para la reventa o para la prestacin naturaleza jurdica de la sociedad. Para estos efectos, se
de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la considerarn retirados para su uso o consumo propio todos
sociedad o persona. Para estos efectos, se considerarn los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o
retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que prestador del servicio y cuya salida de la sociedad no pudiere
faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del justificarse con documentacin fehaciente, salvo en los casos
servicio y cuya salida de la sociedad no pudiere justificarse de prdida o destruccin, debidamente comprobados.
con documentacin fehaciente, salvo los casos fortuitos o de
fuerza mayor, calificados por el Servicio de Rentas Internas. Igualmente sern considerados como transferencias los retiros
de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, an
Igualmente sern considerados como transferencias los a ttulo gratuito, sean o no de su giro, efectuados con fines
retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y promocionales o de propaganda por los contribuyentes de
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
sorteos, an a ttulo gratuito, sean o no de su giro, efectuados este impuesto.
con fines promocionales o de propaganda por los
contribuyentes de este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo
modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes
Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo corporales muebles que los vendedores efecten con iguales
modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes fines.
corporales muebles que los vendedores efecten con iguales
fines.
Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que
se refiere este nmero, no darn derecho a crdito tributario. 4.
El
impuesto
comprende
el
arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin
4.
El
impuesto
comprende
el
arrendamiento, del uso o goce temporal de bienes corporales muebles,
subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercio. Incluye tambin la licencia de uso o cualquier otra
comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de forma de cesin del uso o goce de marcas, patentes de
comercio.
Incluye
tambin
el
arrendamiento, invencin, procedimientos o frmulas industriales.
subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o
goce de marcas, patentes de invencin, procedimientos o
frmulas industriales y otras prestaciones similares.
Artculo 115. Importacin de bienes bajo regmenes
aduaneros especiales.- En los casos de importacin de
bienes de capital con reexportacin en el mismo estado, de
propiedad del contribuyente, se pagar el Impuesto al Valor
Agregado mensualmente considerando como base imponible
el valor de la depreciacin de dicho bien. Este pago podr ser
utilizado como crdito tributario en los casos que aplique, de
conformidad con la ley.
Al momento de la reexportacin, la Corporacin Aduanera
Ecuatoriana verificar que se haya pagado la totalidad del
impuesto causado por la depreciacin acumulada del bien,
segn el perodo de permanencia del mismo en el pas.
Si el bien se nacionaliza se proceder conforme con las
normas generales.
Art. 140.- Obligados a declarar.- Las personas naturales, las

sociedades y las empresas del sector pblico que
habitualmente efecten transferencias de bienes o presten
servicios gravados con tarifa diez del impuesto al valor
agregado, estn obligadas a presentar una declaracin
mensual de las operaciones afectadas con este tributo,
realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el
impuesto al valor agregado causado, en la forma y dentro de
los plazos que establece el presente Reglamento. Quienes
estn sujetos nicamente a tarifa cero, presentarn
declaraciones semestrales.
Aquellos sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad,
que de acuerdo con el presente Reglamento son sujetos de
retencin en la fuente por la totalidad del impuesto al valor
agregado facturado, presentarn una declaracin semestral en
los medios que determine el Servicio de Rentas Internas y
que contendr la informacin detallada del impuesto al valor
agregado facturado y retenido por los adquirentes, sealando
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
el nmero de su Registro nico de Contribuyentes y nombre
o razn social.
Las personas naturales, las sociedades y las instituciones del
Estado que importen bienes, liquidarn el impuesto al valor
agregado en la correspondiente declaracin de importacin.
El pago de este impuesto se efectuar previa la
desaduanizacin de la mercadera, salvo los casos de bienes
importados bajo regmenes especiales contemplados en la
Ley Orgnica de Aduanas, respecto de los cuales el impuesto
al valor agregado se liquidar y pagar al momento de la
reexportacin, sobre el valor en libros de la depreciacin
acumulada y reexpresada. En el caso de nacionalizacin, el
impuesto al valor agregado se calcular sobre el valor en
moneda extranjera declarado al momento de la internacin
temporal, convertida al tipo de cambio vigente a la fecha de
dicha nacionalizacin.
Artculo 116. Liquidacin de servicios con exclusin de
gastos reembolsables.Cuando un sujeto pasivo emita facturas por sus servicios
gravados con tarifa 12% y adems solicite el reembolso de
gastos por parte de un tercero, proceder de la siguiente
manera:
a) Emitir la factura exclusivamente por el valor de sus
servicios sobre el que adems determinar el Impuesto al
Valor Agregado que corresponda;
b) Emitir la factura en el cual se detallarn los comprobantes
de venta motivo del reembolso.
Art. 141.- Liquidacin de servicios con exclusin de gastos

reembolsables.- Cuando un sujeto pasivo facture servicios
gravados con tarifa diez y desgloce los gastos objeto de
reembolso por su cliente, el impuesto al valor agregado
aplicar, exclusivamente, sobre el valor de los servicios.
Tales gastos debern ser justificados mediante comprobantes
de venta emitidos observando los requisitos establecidos en el
Reglamento de Facturacin y debern estar a nombre de su
cliente. En el caso de que el reembolso se refiera a gastos de
nmina, beneficios sociales y otros similares que no
requieran de comprobantes de venta, tales gastos sern
justificados con los documentos que corresponda.
Artculo 117. Base imponible en la prestacin de
servicios.- Para la determinacin de la base imponible en la
Art. 142.- Base imponible para la prestacin de servicios.- prestacin de servicios, se incluir en sta el valor total
Para la determinacin de la base imponible en la prestacin cobrado por el servicio prestado. La propina legal, esto es el
de servicios, se incluir en sta el valor total cobrado por el 10% del valor de servicios de hoteles y restaurantes
servicio prestado. La propina legal no ser parte de la base calificados, no ser parte de la base imponible.
imponible.
Si con la prestacin de servicios gravados con el IVA tarifa
12% se suministran mercaderas tambin gravadas con esta
Si con la prestacin de servicios gravados con el IVA con tarifa, se entender que el valor de tales mercaderas, sin
tarifa diez, se suministra mercaderas tambin gravadas con incluir el IVA forma parte de la base imponible de este
esta tarifa, se entender que el valor de tales mercaderas servicio aunque se facture separadamente. Si el servicio
forma parte de la base imponible de este servicio, aunque se prestado est gravado con tarifa cero, la venta de mercaderas
facturen separadamente. Si el servicio prestado est gravado gravadas con tarifa 12% se facturar por separado.
con tarifa cero, la venta de mercaderas gravadas con tarifa
diez se facturar por separado.
El
impuesto
a
los
consumos
especiales
por
telecomunicaciones, no ser parte de la base imponible del
IVA por tales servicios.
Art. 143.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. 222,
29-VI-99).
Artculo 118. Agentes de retencin del Impuesto al Valor
Agregado.- Son agentes de retencin del IVA: las entidades y
Art. 144.- Retencin del IVA por el adquirente de bienes o organismos del sector pblico segn la definicin del Art.118
beneficiario de servicios.- De conformidad con el artculo de la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador, as
14 de la Ley 93 se constituye en agente de retencin al Sector como las sociedades y las personas naturales obligadas a
Pblico, a las empresas pblicas y privadas calificadas y llevar contabilidad a las que el Servicio de Rentas Internas las
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notificadas por la Direccin General de Rentas como
contribuyentes especiales, sobre el IVA que deben pagar en
sus adquisiciones de bienes o servicios, quienes retendrn,
declararn y depositarn mensualmente el impuesto en las
instituciones legalmente autorizadas para tal fin, dentro de los
plazos fijados en este Reglamento.
haya calificado y notificado como contribuyentes especiales.

La retencin se efectuar sobre el IVA que deben pagar en sus
adquisiciones de bienes o servicios.
As mismo, se constituye en agente de retencin del IVA toda
sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad que
adquiera bienes o servicios cuyos proveedores sean personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad.
Los agentes de retencin estn sujetos a las obligaciones y

sanciones establecidas en el Art. 49 de la Ley de Rgimen
Los agentes de retencin estn sujetos a las obligaciones Tributario Interno.
establecidas en el artculo 49 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
Se expedir un comprobante por cada transaccin sujeta a
impuesto con tarifa diez el mismo que contendr los
requisitos generales que constan en el artculo 91 de este
Reglamento. El agente de retencin podr emitir un solo
comprobante de retencin por cada transaccin sujeta a
retencin de Impuesto a la Renta e IVA.
No se realizarn retenciones a entidades del Sector Pblico, a
las compaas de aviacin, agencias de viaje, ni a
contribuyentes especiales.
De conformidad con las especificaciones tcnicas que la
Administracin seale, los agentes de retencin
proporcionarn a la Direccin General de Rentas la
informacin completa sobre las retenciones efectuadas, con
detalle del nmero del RUC, nombre o razn social del
proveedor, el monto retenido, el valor y la fecha de la
transaccin.
Obligatoriamente se llevar en la contabilidad un auxiliar con
el detalle completo de las retenciones efectuadas.
El proveedor de bienes y servicios a quien se le haya retenido
el IVA, tiene derecho a crdito tributario que registrar en su
contabilidad por separado, en un auxiliar que forme parte de
la cuenta de mayor denominada crdito tributario por
retenciones del IVA.
Ver articulo 120
Artculo 119. Porcentajes de retencin.- Cuando el sector
pblico y los contribuyentes especiales adquieran bienes
Cuando el Sector Pblico y los contribuyentes especiales gravados con tarifa 12%, retendrn el 30% del valor del IVA
adquieren bienes gravados con tarifa diez, retendrn el 30% causado en la adquisicin.
del valor del IVA facturado.
Para el caso de la prestacin de servicios gravados con tarifa
12%, el porcentaje de retencin ser el 70% del valor del IVA
Para el caso de la prestacin de servicios gravados con tarifa causado en la prestacin del servicio.
diez, el porcentaje de retencin ser el 70% del valor del IVA
facturado.
Los contribuyentes que acten como agentes de retencin del
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IVA, debern depositar el cien por ciento del IVA retenido en
las fechas establecidas en este Reglamento
Cuando el contribuyente venda bienes gravados con tarifa
diez y cero, nicamente tendr derecho a crdito tributario
por el IVA pagado en las adquisiciones de bienes que se
destinen a ventas con tarifa diez.
Ver articulo 120
Igual procedimiento se aplicar en la prestacin de servicios.
Art. 144A.- Adquisiciones a personas naturales.- Cuando
las instituciones del Estado y las sociedades adquieran a
personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,
servicios gravados con tarifa diez, debern efectuar la
retencin del cien por ciento del impuesto al valor agregado
facturado. Los valores retenidos sern declarados y pagados
en las condiciones establecidas en el artculo 97 de este
Reglamento. Los agentes de retencin debern remitir
mensualmente en medio magntico el detalle del impuesto
retenido en la forma que indique el Servicio de Rentas
Internas.
Iguales porcentajes aplicarn los agentes de retencin cuando

los proveedores de bienes y servicios sean personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad, excepto cuando se trate de
servicios prestados por profesionales con instruccin
superior, o de arrendamiento de inmuebles de personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad, caso en el cual,
la retencin ser del ciento por ciento del IVA causado.
Se retendr la totalidad del IVA causado, cuando el adquirente
de bienes o servicios haya emitido una liquidacin de compra
de bienes o prestacin de servicios.
Cuando las instituciones del Estado y las sociedades

adquieran a personas naturales bienes o servicios mediante
comprobantes de venta denominados liquidacin de
compras, debern efectuar la retencin del cien por ciento
del impuesto al valor agregado.
Artculo 120. Momento de la retencin y declaraciones de
las retenciones en la fuente.- La retencin en la fuente
deber realizarse en el momento en el que se pague o acredite
en cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el
respectivo comprobante de venta, en el mismo trmino
previsto para la retencin en la fuente del Impuesto a la
Renta.
No se realizarn retenciones a las entidades del Sector
Pblico, a las compaas de aviacin, agencias de viaje en la
venta de pasajes areos ni a contribuyentes especiales.
Se expedir un comprobante de retencin por cada
transaccin sujeta a retencin del Impuesto al Valor
Agregado, el mismo que contendr los requisitos previstos en
el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
Las instituciones financieras podrn emitir un solo
comprobante de retencin por las operaciones realizadas
durante un mes, respecto de un mismo cliente.
Los agentes de retencin declararn y depositarn
mensualmente, en las instituciones legalmente autorizadas
para tal fin, la totalidad del IVA retenido dentro de los plazos
fijados en el Art. 76 de este Reglamento, sin deduccin o
compensacin alguna.
En los medios y en la forma que seale la Administracin, los
agentes de retencin proporcionarn al Servicio de Rentas
Internas la informacin completa sobre las retenciones
efectuadas, con detalle del nombre o razn social del
proveedor, nmero de RUC, nmero del comprobante de
venta, nmero de autorizacin, valor del impuesto causado, el
valor y la fecha de la transaccin.
Artculo 121. Sustento del crdito tributario.- El proveedor
de bienes y servicios a quien se le haya retenido el IVA, tiene
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derecho a crdito tributario. Unicamente los comprobantes de
retencin en la fuente del IVA, emitidos conforme con las
normas de la Ley de Rgimen Tributario Interno y del
Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retencin, originales o sus copias certificadas, justificarn el
crdito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarn para
compensar con el IVA pagado, segn su declaracin mensual.
El contribuyente deber mantener en sus archivos dichos
documentos por el perodo establecido en el Art. 94 del
Cdigo Tributario.
Los sujetos pasivos registrarn en su contabilidad, los
respectivos auxiliares que formen parte de la cuenta de
mayor, para el registro de crdito tributario por retenciones
del IVA, as como tambin del detalle completo de las
retenciones efectuadas.
Art. 144B.- Pagos por servicios profesionales gravados

con impuesto al valor agregado tarifa diez.- Cuando las
instituciones del Estado y las sociedades paguen o acrediten
en cuenta honorarios por servicios profesionales gravados
con tarifa diez, prestados por personas naturales con ttulo de
instruccin superior otorgado por establecimientos
amparados por la Ley de Universidades y Escuelas
Politcnicas, debern efectuar la retencin del cien por ciento
del impuesto al valor agregado facturado y declararlo y
pagarlo en las condiciones establecidas en el artculo 97 de
este Reglamento. Los agentes de retencin de este concepto
debern remitir mensualmente en medio magntico el detalle
del impuesto retenido en la forma que indique el Servicio de
Rentas Internas.
Para efectos del cmputo del honorario pagado por cada caso
determinado, se entender que el monto pagado por ese caso
puede estar incluido en una o ms facturas o comprobantes de
venta; por lo tanto, si la suma de stos supera los
S/.10.000.000, el impuesto al valor agregado se liquidar y
pagar por el valor total de la suma de todos los
comprobantes de venta. Igual tratamiento se aplicar al
proveedor permanente y a aquellos profesionales que
perciban un honorario fijo mensual, casos en los cuales una
vez superado los S/.10.000.000 deber facturar el impuesto al
valor agregado con tarifa diez, sobre la totalidad del
honorario acumulado.
Artculo 122. Pagos por servicios profesionales.- Las

instituciones del sector pblico, los contribuyentes especiales
y las sociedades que paguen o acrediten en cuenta honorarios
y otros emolumentos por servicios profesionales gravados
con tarifa 12% prestados por personas naturales con ttulo de
instruccin superior otorgado por establecimientos regidos
por la Ley de Educacin Superior, debern efectuar la
retencin del ciento por ciento del impuesto al valor agregado
facturado y declararlo y pagarlo en las condiciones
establecidas en este Reglamento. Los agentes de retencin de
este impuesto debern remitir mensualmente en medio
magntico el detalle del impuesto retenido en la forma que
indique el Servicio de Rentas Internas.
Cuando el honorario y dems emolumentos del profesional
por cada caso atendido superen los US$ 400 dlares, se
causar el impuesto al valor agregado con la tarifa del 12%,
an cuando los pagos se realicen en varias cuotas, caso en el
cual el IVA se desglosar en cada factura. De igual manera, si
el profesional ha sido contratado en base a honorarios
mensuales y stos superan los US$ 400 dlares en el ao,
tambin se causar el IVA con la tarifa del 12%, la que se
aplicar en cada factura emitida. Si al momento de
contratarse al profesional no se conoce con exactitud el
monto de los honorarios y dems emolumentos que percibir
por la atencin del caso, el IVA se liquidar al momento en
que se superen los US$ 400 dlares y se aplicar el valor total
reliquidado en la factura en la cual se superen los US$ 400
dlares, as como tambin en las dems facturas futuras por el
monto de las mismas.
En los casos precedentes, la obligacin tributaria ser

exigible a partir del momento en que la facturacin complete
los S/.10.000.000. En los contratos en los que se pacte
honorarios profesionales permanentes y que proyectados a un
ao calendario superen los S/.10.000.000, el impuesto al
valor agregado se facturar desde la emisin del primer
comprobante de venta.
Artculo 123. Pago de comisiones a intermediarios.- Los
comisionistas, consignatarios y, en general, toda persona que
Art. 144C.- Pago de comisiones a intermediarios.- Los compre o venda habitualmente bienes corporales muebles o
comisionistas, consignatarios y, en general, toda persona que preste servicios por cuenta de terceros son sujetos pasivos, en
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compre o venda habitualmente bienes corporales muebles o calidad de agentes de percepcin del Impuesto al Valor
preste servicios por cuenta de terceros son sujetos pasivos del Agregado, por el monto de su comisin.
impuesto al valor agregado, por el monto de su comisin.
Los mandantes de las personas referidas en el inciso anterior
son, por su parte, sujetos del impuesto al valor agregado por
el monto total de la venta.
En el caso de pago de comisiones por intermediacin, el
comisionista deber emitir una factura por su comisin y el
En el caso de pago de comisiones por intermediacin, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente y quien la
comisionista deber facturar su comisin y el impuesto al pague, si es agente de retencin, deber proceder a retener el
valor agregado correspondiente y la sociedad pagadora de la 70% del Impuesto al Valor Agregado facturado.
comisin deber proceder a retener el impuesto al valor
agregado facturado, en los trminos del Art. 144 de este
Reglamento.
Artculo 124. Impuesto al valor agregado presuntivo en la
distribucin de combustibles.- PETROCOMERCIAL y las
Art. 144D.- Impuesto al valor agregado presuntivo en la comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas
distribucin de combustibles.- PETROCOMERCIAL y las de derivados de petrleo a las distribuidoras, adems del
comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas Impuesto al Valor Agregado correspondiente, deber retener
de derivados de petrleo a los distribuidores, adems del el 12% del Impuesto al Valor Agregado calculado sobre el
impuesto al valor agregado correspondiente, debern retener margen de comercializacin que corresponde al distribuidor,
el diez por ciento del impuesto al valor agregado calculado y lo declararn y pagarn mensualmente como Impuesto al
sobre el margen de comercializacin que corresponde al Valor Agregado presuntivo retenido por ventas al detal. El
distribuidor, y lo declararn y pagarn mensualmente como distribuidor, en su declaracin mensual, deber considerar el
impuesto al valor agregado presuntivo retenido por ventas al Impuesto al Valor Agregado pagado en sus compras y el
detal. El distribuidor, en su declaracin mensual, deber Impuesto
al
Valor
Agregado
retenido
por
considerar el impuesto al valor agregado pagado en sus PETROCOMERCIAL o la comercializadora. Los agentes de
compras y el impuesto al valor agregado retenido por retencin presentarn mensualmente las declaraciones de las
PETROCOMERCIAL o la comercializadora en los trminos retenciones, en la forma, condiciones y con el detalle que
del presente artculo. Los agentes de retencin presentarn determine el Servicio de Rentas Internas.
mensualmente las declaraciones de las retenciones, en la
forma, condiciones y con el detalle que determine el Servicio
de Rentas Internas.
Las comercializadoras declararn el Impuesto al Valor
Agregado causado en sus ventas menos el IVA pagado en sus
compras. Adems, declararn y pagarn sin deduccin alguna
el IVA presuntivo retenido a los distribuidores.
Las entidades del sector pblico, los contribuyentes
especiales, las empresas emisoras de tarjetas de crdito, se
Las entidades del sector pblico, los contribuyentes abstendrn de retener el Impuesto al Valor Agregado a los
especiales, las empresas emisoras de tarjetas de crdito y, en consumos de combustibles derivados del petrleo realizados
general, las sociedades y dems contribuyentes, se abstendrn en centros de distribucin, distribuidores finales o estaciones
de retener el impuesto al valor agregado a los consumos de de servicio toda vez que el mismo es objeto de retencin con
combustibles realizados en centros de distribucin de el carcter de Impuesto al Valor Agregado presuntivo por
derivados de petrleo, toda vez que el mismo es objeto de ventas al detal, por parte de las comercializadoras.
retencin con el carcter de impuesto al valor agregado
presuntivo por ventas al detal, por parte de las
comercializadoras.
Art. 144E.- Comprobante de retencin del IVA.- Los
comprobantes de retencin del impuesto al valor agregado,
reunirn los requisitos establecidos en el artculo 91 de este
Reglamento.
Art. ... Retencin del IVA que deben realizar las
compaas emisoras de tarjetas de crdito.- Las compaas
emisoras de tarjetas de crdito son agentes de retencin del
IVA por los pagos que realicen a los establecimientos
afiliados a su sistema, en consecuencia, retendrn, declararn
Artculo 125. Retencin del IVA que deben realizar las

compaas emisoras de tarjetas de crdito.- Las compaas
emisoras de tarjetas de crdito son agentes de retencin del
IVA por los pagos que realicen a los establecimientos
afiliados a su sistema, en consecuencia, retendrn, declararn
y depositarn este impuesto en las instituciones autorizadas
para tal fin, de acuerdo con lo dispuesto en este Reglamento.
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y depositarn este impuesto en las instituciones autorizadas
para tal fin, de acuerdo con lo dispuesto en el Art. 97 de este
Reglamento.
Las compaas emisoras de tarjetas de crdito, bajo control de
la Superintendencia de Bancos, retendrn el 30% del IVA
Las compaas emisoras de tarjetas de crdito retendrn el 30 facturado, en los pagos que realicen a los establecimientos
% del IVA facturado, en los pagos que realicen a los afiliados a su sistema, cuando stos transfieran bienes
establecimientos afiliados a su sistema, cuando stos muebles de naturaleza corporal gravados con tarifa del 12%.
transfieran bienes muebles de naturaleza corporal gravados
con tarifa del 10%.
Para el caso de prestacin de servicios gravados con tarifa del
12%, las compaas emisoras de tarjetas de crdito retendrn
Para el caso de prestacin de servicios gravados con tarifa del el 70% del valor del IVA facturado en los pagos a los
10%, las compaas emisoras de tarjetas de crdito retendrn establecimientos afiliados a su sistema.
el 70% del valor del IVA facturado en los pagos a los
establecimientos afiliados a su sistema.
Cuando los establecimientos afiliados, presenten al cobro a
las empresas emisoras de tarjetas de crdito, sus resmenes
Cuando los establecimientos afiliados, presenten al cobro a de cargo o recaps por medios manuales o magnticos,
las empresas emisoras de tarjetas de crdito, sus recaps o desagregarn el IVA que corresponda a cada transaccin,
resmenes de cargo por medios manuales o magnticos, tanto por la transferencia de bienes como por la prestacin de
desagregarn el IVA que corresponda a cada transaccin, servicios gravados. Estos resmenes debern estar
tanto por la transferencia de bienes como por la prestacin de respaldados por las rdenes de pago o vouchers en donde el
servicios gravados. Estos resmenes debern estar IVA constar por separado.
respaldados por los vouchers en donde el IVA constar por
separado.
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito llevarn
obligatoriamente en la contabilidad un auxiliar con el detalle
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito llevarn completo de las retenciones efectuadas.
obligatoriamente en la contabilidad un auxiliar con el detalle
completo de las retenciones efectuadas.
Todo pago, producto de transacciones realizadas a travs de
tarjetas de crdito, excluyendo las efectuadas a
contribuyentes especiales y empresas del sector pblico, est
sujeto a la retencin antes anotada, en las que no se considera
montos mnimos para tal retencin.
En los casos en que la transaccin se haya efectuado por el

sistema de pagos diferidos, la retencin se efectuar sobre el
impuesto causado generado por el valor total de la
transaccin en el primer pago.
La responsabilidad de estas compaas, alcanza nicamente al
monto del impuesto que debe retener en base de la
En todos los casos la retencin se har en el primer pago. La informacin que consta en los resmenes de cargo entregados
responsabilidad de estas compaas, alcanza nicamente al por los establecimientos afiliados.
monto del impuesto que debe retener en base de la
informacin que consta en los resmenes de los vouchers
entregados por los establecimientos afiliados.
Las compaas emisoras de tarjetas de crdito, enviarn
mensualmente al Servicio de Rentas Internas, en los medios y
Las compaas emisoras de tarjetas de crdito, enviarn en la forma que indique dicha entidad, la informacin
mensualmente a la Direccin General de Rentas y a las detallada sobre las retenciones efectuadas por el IVA a sus
Delegaciones Regionales de Rentas No. 2, segn el caso, el afiliados.
diskette que contenga el detalle de las retenciones efectuadas
por el IVA a sus afiliados. Cuando la Administracin lo Las empresas emisoras de tarjetas de crdito, no efectuarn la
requiera y de conformidad con las especificaciones tcnicas retencin cuando el establecimiento afiliado al que realice el
que seale, proporcionarn tambin informacin escrita y pago sea un contribuyente especial o una empresa del sector
completa sobre las retenciones efectuadas, con detalle del pblico.
nmero del RUC, nombre o razn social del proveedor de
bienes o servicios, el monto retenido, el valor y la fecha de
cada transaccin.
Artculo 126. Hoteles, restaurantes, clubes y similares.- En
la prestacin de servicios y en la transferencia de bienes en
Art. 145.- Hoteles, restaurantes, clubes y similares.- hoteles, residenciales, hosteras, casas de pensin,
Respecto de las prestaciones de servicios y los bienes restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de t y
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vendidos o transferidos en hoteles, residenciales, hosteras, caf, bares, tabernas, cantinas, discotecas y otros negocios
casas de pensin, restaurantes, clubes sociales, fuentes de similares, la base imponible constituir el valor total de los
soda, salones de t y caf, bares, tabernas, cantinas, bienes y de los servicios.
discotecas y otros negocios similares, la base imponible
constituir el valor total de las ventas, servicios y dems
prestaciones que se efecten.
Lo sealado en el prrafo anterior no se aplica a las cuotas
que aportan los socios al mantenimiento de clubes sociales,
deportivos, gremios profesionales, cmaras de la produccin,
siempre que estn legalmente constituidos y bajo la condicin
de que dichas cuotas o aportes estn destinados
exclusivamente a cubrir gastos de mantenimiento. De igual
manera, tampoco se aplica el impuesto al valor agregado
tarifa diez a los aportes que realicen los condminos para el
mantenimiento de las reas comunales dentro del rgimen de
propiedad horizontal.
Art. 146.- (Derogado por el Art. 16 del D.E. 3283, R.O. 826S, 21-XI-95).
Art. 147.- Servicios Exportados.- Se entender por servicios
exportados, aquellos que han sido prestados en el Ecuador o
en el exterior por parte de personas naturales o sociedades
con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador,
pagados por personas naturales o sociedades domiciliadas o
constituidas en el exterior.
Art. 156A.- Contratos para exploracin y explotacin de

hidrocarburos.- Los contratistas que hayan celebrado con el
Estado contratos para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos incluyendo los contratos de produccin
petrolera, que reciban como producto de sus inversiones u
operaciones una participacin de la produccin en petrleo
crudo o en dinero, la cual es liquidada por los organismos
competentes, se hallan sujetos a la tarifa cero del impuesto al
valor agregado.
Captulo II
DECLARACIN Y PAGO DEL IVA
Art. 149.- Liquidacin del impuesto.- Los sujetos pasivos
liquidarn el impuesto en base a las tarifas del diez y del cero
por ciento sobre el valor total de las operaciones gravadas;
Artculo 127. Servicios exportados.- Se entender por

servicios exportados, aquellos que cumplan con las siguientes
condiciones:
a) Que el exportador del servicio sea una persona natural o
sociedad residente o domiciliada en el pas;
b) Que el usuario o beneficiario del servicio sea una persona
natural o sociedad no residente ni domiciliada en el pas;
c) Que aunque el servicio sea prestado en el Ecuador, su uso,
explotacin o aprovechamiento directo tenga lugar en el
exterior; y,
d) Que el pago efectuado por tal servicio no sea cargado
como gasto para una sociedad o establecimiento permanente
en el Ecuador.
Artculo 128. Cuotas y aportes.- No constituyen pagos por
servicios y, por tanto, no estn gravados con el Impuesto al
Valor Agregado:
1) Las cuotas o aportes que realicen los socios o miembros
para el sostenimiento de clubes sociales, deportivos, gremios
profesionales, cmaras de la produccin y sindicatos siempre
que estn legalmente constituidos.
2) Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el
mantenimiento de los condominios dentro del rgimen de
propiedad horizontal.
Artculo 129. Contratos para explotacin y exploracin de
hidrocarburos.- No constituye pago por prestacin de
servicios, el valor de la participacin de las contratistas que
hayan celebrado con PETROECUADOR contratos de
participacin o de campos marginales para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos.
CAPITULO II
DECLARACION Y PAGO DEL IVA
Artculo 130. Liquidacin del impuesto.- Los sujetos
pasivos liquidarn mensualmente el impuesto aplicando las
tarifas del 12% y del 0% sobre el valor total de las ventas o
prestacin de servicios, segn corresponda. Del impuesto
resultante, se deducir la proporcin del impuesto que
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del impuesto resultante, se deducir el valor del crdito corresponda por los insumos, materias primas, bienes y
tributario a que hubiere lugar, segn la Ley de Rgimen servicios gravados con tarifa 12% adquiridos en el mes y
utilizados en la produccin o comercializacin de los bienes y
servicios proporcionados por el contribuyente.
La diferencia resultante, luego de realizadas las operaciones
indicadas en el inciso anterior, constituye el valor del
La diferencia resultante, luego de realizada la operacin impuesto causado en el mes o el valor del crdito tributario a
indicada en el inciso anterior, constituye el valor a pagar por aplicarse en el siguiente mes.
el mes declarado.
Se deducir luego el saldo del crdito tributario del mes
anterior si lo hubiere, as como las retenciones en la fuente
Si la declaracin arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, que le hayan sido efectuadas, con lo que se tendr el saldo de
dicho saldo ser considerado crdito tributario que se har crdito tributario para el prximo mes o el valor a pagar.
efectivo en las declaraciones de los meses siguientes. Cuando En el caso de terminacin de actividades de una sociedad el
por cualquier circunstancia evidente se presuma que el saldo pendiente del crdito tributario se incluir en los costos.
crdito tributario no podr ser compensado por el
contribuyente con el IVA causado dentro de los seis meses
inmediatos siguientes, el contribuyente podr solicitar al
Director General de Rentas la compensacin de este crdito
tributario con otros tributos a cargo del mismo contribuyente.
El contribuyente slo podr solicitar la devolucin de
cualquier saldo a su favor en el caso de terminacin de la
actividad sujeta a este impuesto. La compensacin o
devolucin de los saldos del IVA a favor del contribuyente
no constituyen pagos indebidos y, consiguientemente, no
causarn intereses.
Art. 148.- Declaracin del impuesto.- Los productores o

comerciantes de bienes y los prestatarios de servicios
gravados con el IVA, tanto con tarifa diez cuanto con tarifa
cero, presentarn su declaracin utilizando el formulario que
para el efecto seale la Direccin General de Rentas.
La declaracin mensual contendr:
1. La razn o denominacin social, o apellidos y nombres del
sujeto pasivo.
2. El nmero de Registro nico de Contribuyentes RUC del
sujeto pasivo.
3. La direccin del sujeto pasivo.
4. El valor de las ventas de bienes y de servicios gravados y
del impuesto causado en el mes.
5. La liquidacin de los intereses moratorios y de las multas
que procedieren.
6. La firma del sujeto pasivo o de quien cumpla el deber
formal de declarar.
7. Los dems datos que prescriba el formulario.
Todos los valores consignados en el formulario se registrarn
sin centavos. La declaracin se presentar sin anexo alguno,
sin que se entienda por anexo las fojas que deban ser
agregadas a la declaracin para completar la informacin
Artculo 131. Declaracin del impuesto.- Las personas

naturales, las sociedades y las empresas del sector pblico
que habitualmente efecten transferencias de bienes o presten
servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor
Agregado y aquellos que realicen compras por las que deban
efectuar la retencin en la fuente del Impuesto al Valor
Agregado, estn obligados a presentar una declaracin
mensual de las operaciones gravadas con este tributo,
realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el
Impuesto al Valor Agregado causado, en la forma y dentro de
los plazos que establece el presente Reglamento.
Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados
nicamente con tarifa 0%, as como aquellos que estn
sujetos a la retencin total del IVA causado, presentarn
declaraciones semestrales; sin embargo, si tales sujetos
pasivos deben actuar tambin como agentes de retencin del
IVA, obligatoriamente sus declaraciones sern mensuales.
Las obligaciones mencionadas en los incisos anteriores,
debern ser cumplidas aunque en uno o varios perodos no se
hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de servicios,
no se hayan producido adquisiciones o no se hayan efectuado
retenciones en la fuente por el Impuesto al Valor Agregado.
Las personas naturales, las empresas pblicas y las
sociedades que importen bienes, liquidarn el Impuesto al
Valor Agregado en la correspondiente declaracin de
importacin. El pago de este impuesto se efectuar en
cualquiera de las instituciones autorizadas para cobrar
tributos, previa la desaduanizacin de la mercadera.
Las declaraciones se efectuarn en los formularios o en los
medios que establezca el Servicio de Rentas Internas y se los
presentar con el pago del impuesto hasta las fechas previstas
en el Art.77 de este Reglamento.
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requerida por el formulario. Es obligacin del declarante
conservar todos los documentos de soporte de la declaracin
durante seis aos, para efectos tributarios.
Cuando los sujetos pasivos del IVA tengan sucursales o
agencias en distintos lugares del pas, debern presentar la
declaracin y realizar el pago correspondiente en forma
consolidada, utilizando para ello el nmero del Registro
nico de Contribuyentes RUC de la matriz.
Las declaraciones por el impuesto al valor agregado tambin
se podrn presentar utilizando medios magnticos, en la
forma y condiciones que establezca el Servicio de Rentas
Internas.
Artculo 132. Declaraciones sustitutivas.- En el caso de
errores en las declaraciones, estas podrn ser sustituidas por
una nueva declaracin que contenga toda la informacin
pertinente, siempre que implique un mayor valor a pagar a
favor del Fisco y deber identificarse, en la nueva
declaracin, el nmero de formulario a aquella que se
sustituye, sealndose tambin los valores que fueron
cancelados con la anterior declaracin.
En el caso de errores en las declaraciones cuya solucin no
modifique el impuesto a pagar o implique diferencias a favor
del contribuyente, ste presentar ante el Director Regional
del Servicio de Rentas Internas que corresponda, una
solicitud tendiente a enmendar los errores y en la que
explicar la razn de los mismos. Luego del anlisis y de
encontrar pertinente la solicitud, el Director Regional,
mediante resolucin, dispondr que se efecten las
enmiendas, en las respectivas bases de datos. De tal
resolucin se notificar al contribuyente.
Artculo 133. Declaraciones anticipadas.- En el caso de
contribuyentes que estn obligados a presentar declaraciones
semestrales del Impuesto al Valor Agregado y que por
cualquier motivo suspendan actividades antes de las fechas
previstas en el reglamento para la presentacin de las
declaraciones semestrales, podrn hacerlo en forma
anticipada, en un plazo no mayor a 30 das a partir de la fecha
de suspensin de actividades.
Art. 150.- (Derogado por el Art. 20 del D.E. 3283, R.O. 826S, 21-XI-95)
Art. 151.- Plazos para declarar y pagar.-Los sujetos

pasivos gravados con tarifa diez presentarn la declaracin
mensual y pagarn los correspondientes valores en los plazos
sealados en el artculo 97 de este Reglamento; quienes estn
gravados nicamente con tarifa cero presentarn
declaraciones semestrales. No se conceder facilidades de
pago para la cancelacin de este impuesto.
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Art. 152.- Otras obligaciones en relacin al impuesto.- Los
sujetos pasivos, los compradores de bienes o receptores de
servicios y los proveedores de materias primas y materiales o
insumos indirectos que se utilicen en la elaboracin de
productos afectados por el impuesto, tienen la obligacin de
proporcionar a la Direccin General de Rentas, previo
requerimiento de sta, cualquier informacin relativa a
compras, produccin o ventas que permitan establecer la base
imponible de los contribuyentes sujetos al impuesto.
Adicionalmente, los sujetos pasivos, tienen la obligacin de

mantener hasta por seis aos, registros diarios de ingresos,
salidas e inventarios de los bienes gravados con el IVA, as
como registros, facturas y liquidaciones de aduanas, de las
compras domsticas y las importaciones de bienes para la
venta, de materias primas e insumos empleados en la
produccin de nuevos bienes o la prestacin de servicios, y
de bienes que forman parte del activo fijo del sujeto pasivo.
Art. 153.- Mecanismos de control.- La Direccin General

de Rentas podr establecer en cualquier momento los
mecanismos de control que estime convenientes para
verificar la cuantificacin de las ventas o del crdito
tributario declarados por los sujetos pasivos del impuesto.
Captulo III
CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIN Y PAGO
DEL IVA
Art. 154.- Permuta y otros contratos.- En los casos de
permutas o de otros contratos por los cuales las partes se
obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes
corporales muebles, se considerar que cada parte que tenga
el carcter de vendedor, realiza una venta gravada con el
impuesto al valor agregado, tenindose como base imponible
de la transaccin el valor de los bienes permutados a los
precios de mercado.
Lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las
ventas en que parte del precio consiste en un bien corporal
mueble y a los prstamos a consumo.
Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales
muebles, se tendr como precio del servicio, para los fines
del impuesto al valor agregado, el valor que las partes
hubieren asignado a los bienes transferidos a precios de
mercado. A efectos de aplicacin del impuesto al valor
agregado, el beneficiario del servicio ser considerado como
vendedor de los bienes. Igual tratamiento se aplicar en los
casos de venta de bienes corporales muebles que se paguen
CAPITULO III
CASOS ESPECIALES DE DETERMINACION Y PAGO
DEL IVA
Artculo 134. Permuta y otros contratos.- En los casos de
permutas o de otros contratos por los cuales las partes se
obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes
corporales muebles, se considerar que cada parte que efecta
la transferencia, realiza una venta gravada con el Impuesto al
Valor Agregado, tenindose como base imponible de la
transaccin el valor de los bienes permutados a los precios
comerciales.
Lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las
ventas en las que parte del precio consista en un bien corporal
mueble.
Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales
muebles, se tendr como precio del servicio para los fines del
Impuesto al Valor Agregado, el valor que las partes hubieren
asignado a los bienes transferidos a precios comerciales. A
efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, el
beneficiario del servicio ser considerado como vendedor de
los bienes. Igual tratamiento se aplicar en los casos de
transferencia de bienes corporales muebles que se paguen con
servicios.
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con servicios.
Artculo 135. Ventas de mercaderas a consignacin.- En el

caso de ventas de mercaderas entregadas a consignacin, el
consignatario emitir el comprobante de venta y cobrar el
IVA respectivo en cada transaccin que realice; y el
consignante emitir las facturas y cobrar el IVA
correspondiente con base a las liquidaciones mensuales que
efecte con el consignatario.
Art. 155.- Ventas de mercaderas en consignacin.- En el

caso de ventas de mercaderas entregadas a consignacin, el
consignatario emitir el comprobante de venta y cobrar el
IVA respectivo, en cada transaccin que realice; y el
consignante emitir las facturas y cobrar el IVA
correspondiente en base a las liquidaciones mensuales que
efecte con el consignatario.
Salvo lo dispuesto en el Art. 53 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno y el inciso precedente, toda entrega
Salvo lo dispuesto en el inciso precedente, toda entrega onerosa o gratuita de bienes sujeta a posible devolucin ser
onerosa o gratuita de bienes sujeta a posible devolucin ser considerada como transferencia gravada con el IVA.
considerada como transferencia gravada con el IVA.
Los sujetos pasivos del IVA abrirn una cuenta de orden
denominada "Mercaderas en Consignacin", en la que se
Los sujetos pasivos del IVA abrirn una cuenta de orden registrarn todos los movimientos de salidas, recepciones,
denominada "Mercaderas en Consignacin", en la que se reposiciones y devoluciones de los productos gravados.
registrarn todos los movimientos de salidas, recepciones,
reposiciones y devoluciones de los productos gravados.
Art. 156.- Momento en que se devenga el impuesto.- Sin
perjuicio del hecho generador del tributo establecido en el
artculo 59 de la Ley, el impuesto al valor agregado, en el
caso de la prestacin de servicios personales y profesionales
que deban prestarse por perodos mayores a un mes y que
segn los trminos contractuales deban pagarse por cuotas
peridicas o segn avance de trabajos, se facturar y cobrar
por cada cuota.
Art. 156A.- Contratos de Construccin.- En los precios

unitarios que se establezcan para los contratos de
construccin de obras pblicas, no se incluir el impuesto al
valor agregado que afecte a los bienes incorporados en tales
precios unitarios, pero el constructor en la factura que
corresponda aplicar el IVA sobre el valor total de la misma y
en su declaracin, utilizar como crdito tributario el
impuesto pagado en la adquisicin de los bienes incorporados
a la obra pblica. La entidad del sector pblico contratante,
efectuar la retencin nicamente por el 30% del IVA que
corresponde a cada factura.
Art. 157.- Arrendamiento.- En el caso del arrendamiento o

del arrendamiento mercantil con opcin de compra o leasing,
el impuesto se causar sobre el valor total de cada cuota o
canon de arrendamiento. Si se hace efectiva la opcin de
compra en el arrendamiento mercantil, el IVA se calcular
sobre el valor residual.
Los servicios que se presten con bienes o equipos mediante el
arrendamiento simple o leasing desde el exterior, causar el
IVA sobre el valor total de cada cuota o canon de
arrendamiento, que deber declarar y pagar el arrendatario en
el mes siguiente en el que se efecte el crdito en cuenta o
Artculo 136. Contratos de Construccin.- En los precios

unitarios que se establezcan para los contratos de
construccin de obras pblicas o privadas, no se incluir el
Impuesto al Valor Agregado que afecte a los bienes
incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor en
la factura que corresponda aplicar el IVA sobre el valor total
de la misma y en su declaracin, utilizar como crdito
tributario el impuesto pagado en la adquisicin de los bienes
incorporados a la obra.
Los agentes de retencin contratantes efectuarn la retencin
nicamente por el 30% del IVA que corresponde a cada
factura, aunque el constructor haya sido calificado como
contribuyente especial.
Artculo 137. Arrendamiento
o Arrendamiento
Mercantil.- En el caso del arrendamiento o del
arrendamiento mercantil con opcin de compra o leasing, el
impuesto se causar sobre el valor total de cada cuota o canon
de arrendamiento. Si se hace efectiva la opcin de compra
antes de la conclusin del perodo del contrato, el IVA se
calcular sobre el valor residual.
En el arrendamiento simple o leasing desde el exterior,
causar el IVA sobre el valor total de cada cuota o canon de
arrendamiento que deber declarar y pagar el arrendatario en
el mes siguiente en el que se efecte el crdito en cuenta o
pago de cada cuota; cuando se nacionalice o se ejerza la
opcin de compra, el IVA se liquidar sobre el valor residual
del bien. Quien pague o acredite en cuenta cuotas de
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pago de cada cuota; cuando se nacionalice o se ejerza la
opcin de compra el IVA se liquidar sobre el valor que se
seale en la declaracin de importacin. Quien pague o
acredite en cuenta cuotas de arrendamiento al exterior se
constituye en agente de retencin del IVA causado.
arrendamiento al exterior se convierte en agente de retencin

por la totalidad del IVA causado, debiendo emitir la
liquidacin de compras por prestacin de servicios, que
servir como sustento del crdito tributario, si es del caso.
Artculo 138. Venta de activos fijos y bienes que no

pertenecen al giro ordinario del negocio.- En el caso de
Art. 158.- Venta de activos fijos y bienes que no ventas de activos fijos gravados con el IVA, realizadas por
pertenecen al giro ordinario del negocio.- En el caso de sujetos pasivos de este impuesto, proceder el cobro del IVA
ventas de activos fijos gravados con el IVA, realizadas por calculado sobre el precio de la venta.
sujetos pasivos de este impuesto, proceder el cobro del IVA
calculado sobre el precio de la transferencia.
Igual criterio se aplicar para la transferencia de otros bienes
que no corresponden al giro ordinario del negocio del sujeto
Igual criterio se aplicar para la venta de otros bienes que no pasivo.
corresponden al giro ordinario del negocio del sujeto pasivo.
Artculo 139. Donaciones y autoconsumo.- El traspaso a
ttulo gratuito y el consumo personal por parte del sujeto
Art. 159.- Donaciones y autoconsumo El traspaso a ttulo pasivo del impuesto de bienes que son objeto de su comercio
gratuito y el uso o consumo personal por parte del sujeto habitual, deben estar respaldados por la emisin por parte de
pasivo del impuesto, de bienes que son objeto de su comercio ste de los respectivos comprobantes de venta en los que
habitual, deben estar respaldados por la emisin por parte de deben constar sus precios ordinarios de venta de los bienes
ste de los respectivos comprobantes de egreso en los que donados o autoconsumidos, los mismos que sern la base
deben constar los precios de mercado de los bienes donados o gravable del IVA, salvo las donaciones que no son objeto del
autoconsumidos, los mismos que sern la base gravable del impuesto de acuerdo con el artculo 53 numeral 5) de la Ley
IVA, salvo las donaciones que no son objeto del impuesto de de Rgimen Tributario Interno.
acuerdo con el artculo 53 numeral 5) de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
Artculo 140. Pasajes de transporte areo de personas.Cuando un viaje areo se inicia en el Ecuador, se debe cobrar
Art. 160.- Rgimen especial para pasajes de transporte el IVA, inclusive en los casos de pasajes vendidos y emitidos
areo de personas.- Cuando un viaje areo se inicia en el en el exterior y en la emisin de los llamados "PTAs (preEcuador, se debe cobrar el IVA, inclusive en los casos de paid ticket advised)", originados en el exterior para la emisin
pasajes vendidos y emitidos en el exterior y en la emisin de de pasajes en el Ecuador; los "PTAs" originados en el pas
los llamados "PTA's (prepaid ticket advised)", originados en para la emisin de pasajes en el exterior, no estn gravados
el exterior para la emisin de pasajes en el Ecuador; los con este impuesto.
"PTA's" originados en el pas para la emisin de pasajes en el
exterior, no estn gravados con este impuesto.
Las empresas de transporte areo y las agencias de viajes
debern emitir, adems del boleto o ticket del pasaje la
El pasaje de avin, cuando cumple con todas las exigencias correspondiente factura.
de la IATA en cuanto a su contenido, constituye comprobante
suficiente de la transferencia realizada; consecuentemente no
se requerir a las agencias de viajes ni a las compaas areas
ningn comprobante adicional por estas transacciones. Sin
perjuicio de lo anterior, los sujetos pasivos del IVA
conservarn en su poder, copia de tales pasajes, por un plazo El transporte areo internacional de carga y el transporte de
de seis aos a partir de la fecha en que stos hayan sido carga desde y hacia las Islas Galpagos est gravado con
emitidos.
tarifa cero del IVA.
Los sujetos pasivos para el caso de ventas de pasajes de
avin, sern las compaas areas que realizan o a cuyo
nombre se realizan las transacciones; en ningn caso las
agencias de viajes u otros intermediarios en la venta de estos
pasajes podrn ser sujetos pasivos del IVA por este concepto.
En consecuencia con lo dispuesto en el inciso anterior, las
agencias de viajes y los dems intermediarios en la venta de
pasajes de avin, debern remitir a las compaas de
aviacin, tanto el valor de la transportacin en s, como el del
IVA cobrado, por todos los pasajes vendidos; posteriormente,
stas debern declarar y satisfacer el tributo. Las compaas
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de aviacin podrn utilizar el crdito tributario a que tengan
derecho.
Para los casos de devolucin de pasajes no utilizados y
reembolso de su valor, se estar a lo dispuesto en este
Reglamento para el caso de devoluciones de mercaderas,
siendo obligacin del contribuyente remitir a la Direccin
General de Rentas un listado de los reembolsos efectuados en
el mes siguiente a aqul en que se realiz la respectiva
devolucin, identificando a los beneficiarios de los mismos
con su nombre o razn social y sus correspondientes nmeros
de RUC o cdula de identidad.
El transporte areo de carga est gravado con tarifa cero.
Art. 161.-Devoluciones efectuadas por compaas

aseguradoras por terminacin anticipada del seguro.- En
los casos en que, por terminacin anticipada de una pliza de
seguro, cualquiera que fuere la causa de dicha terminacin,
las compaas aseguradoras devuelvan al asegurado parte de
las primas cobradas, no podrn por ningn concepto
reintegrar el IVA pagado por los asegurados, ni compensar
con el IVA que deba satisfacer la compaa aseguradora por
la emisin de plizas de seguros.
Artculo 141. Paquetes tursticos.- En el caso de los

contratos o paquetes de turismo receptivo, pagados dentro o
fuera del pas, no causarn el Impuesto al Valor Agregado,
puesto que en su valor total estar comprendido el impuesto
que debe cancelar el operador a los prestadores de los
correspondientes servicios.
En el caso de contratos o paquetes tursticos al exterior, no se
causa el Impuesto al Valor Agregado por los servicios
prestados en el exterior, pero si se causar el Impuesto al
Valor Agregado por los valores correspondientes a la
intermediacin de los mayoristas y de los agentes de turismo.
Las agencias de viajes podrn o no desglosar los valores de
los servicios por ellos prestados y el IVA generado por ese
concepto puesto que el servicio es prestado al consumidor
final que no tiene derecho a crdito tributario, por lo que en el
comprobante de venta constar el valor total del paquete
incluidos los costos de intermediacin y el correspondiente
impuesto al valor agregado calculado sobre estos ltimos.
Artculo 142. Contratos de seguros y reaseguros.- Las
compaas de seguros y de reaseguros debern declarar y
pagar el Impuesto al Valor Agregado sobre el valor total de
las primas y adicionales suscritas, en las fechas que para el
efecto seala el Art. 77 de este Reglamento. Este
procedimiento se aplicar tambin para renovaciones,
ampliaciones y cualquier otra modificacin sobre las plizas
vigentes.
En la emisin de plizas de seguros, los sujetos pasivos sern

las empresas aseguradoras. Las agencias u otras
intermediarias que emitan plizas a nombre de compaas
aseguradoras no son sujetos pasivos del IVA por este
concepto.
Cuando se anule plizas de seguros antes de que se preste el
servicio y se reembolse su valor, se aplicar lo dispuesto en
este Reglamento sobre devolucin de mercaderas.
A efectos de la aplicacin de este artculo, se entender que el
contrato ha sido suscrito dentro del plazo de sesenta das
Para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y calendario, contados a partir de la fecha de emisin de la
este Reglamento, se entender como fecha de emisin de las pliza, plazo mximo dentro del cual se emitir la factura
plizas de seguros, la de suscripcin del contrato de seguros correspondiente.
por parte del asegurado o solicitante, en un plazo que no
exceder de los diez das siguientes a su emisin, con
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excepcin de las plizas de seguro de transporte, en cuyo Artculo 143. Servicios de notarios, registradores de la
caso el plazo no exceder de noventa das.
propiedad y mercantiles.- Los servicios prestados por los
notarios, registradores de la propiedad y mercantiles se
encuentran gravados con tarifa doce por ciento (12%) del
IVA, independientemente del valor de los derechos de dichos
notarios y registradores. No es aplicable para estos casos, lo
previsto en el numeral 10) del Art. 55 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
Art. 162.- Rgimen especial para los casinos, casas de

apuesta, bingos y juegos mecnicos y electrnicos
accionados con fichas, monedas, tarjetas magnticas y
similares.- El Servicio de Rentas Internas, en uso de las
facultades que le concede la Ley, regular los regmenes
especiales de determinacin y cobro del impuesto al valor
agregado para casinos, casas de apuestas, bingos, juegos
mecnicos y electrnicos.
Captulo IV
CRDITO TRIBUTARIO
Art. 163.- Crdito tributario.- Para ejercer el derecho al
crdito tributario por las adquisiciones locales o
importaciones de bienes, materias primas, insumos o
servicios, establecido en el artculo 65 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, sern vlidos nicamente aquellos
comprobantes de venta expresamente determinados para el
efecto en el Reglamento de Facturacin, en los cuales conste
por separado el valor del impuesto al valor agregado pagado.
Dar derecho a crdito tributario total:
Artculo 144. Rgimen especial para los casinos, casas de

apuesta, bingos y juegos mecnicos y electrnicos
accionados con fichas, monedas, tarjetas magnticas y
similares.- El Servicio de Rentas Internas, en uso de las
facultades que le concede la Ley, regular anualmente el
rgimen especial para la liquidacin y el pago del Impuesto al
Valor Agregado para casinos, casas de apuestas, bingos,
juegos mecnicos y electrnicos.
La respectiva resolucin ser emitida como mximo hasta el
15 de diciembre para su vigencia a partir del 1 de enero del
ao siguiente.
CAPITULO IV.
CREDITO TRIBUTARIO
Artculo 145. Crdito tributario.- Para ejercer el derecho al
crdito tributario por las importaciones o adquisiciones
locales de bienes, materias primas, insumos o servicios,
establecidos en el Art. 65 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, sern vlidos exclusivamente el Documento Unico
de Importacin con su respectivo comprobante de pago del
impuesto y aquellos comprobantes de venta expresamente
autorizados para el efecto por el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retencin, en los cuales conste
por separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado
y que se refieran a costos y gastos que de acuerdo con la Ley
de Rgimen Tributario Interno son deducibles hasta por los
lmites establecidos para el efecto en dicha Ley.
A.- Darn derecho a crdito tributario total:
1. El Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin
local o importacin de bienes que pasen a formar parte del
activo fijo del adquirente, siempre y cuando, transfiera bienes
o preste servicios gravados con tarifa 12%. Tambin tendr
derecho a crdito tributario por estas adquisiciones cuando
exporte bienes.
1. La totalidad del impuesto al valor agregado pagado en la

adquisicin local o importacin de bienes que pasen a formar
parte del activo fijo del adquirente, siempre y cuando, al
menos en parte, transfiera bienes o preste servicios gravados
con tarifa diez. Si estas transferencias o prestacin de
servicios estn gravados con tarifa cero, el impuesto al valor
agregado pagado por este concepto formar parte del costo de
dicho activo.
2. La totalidad del Impuesto al Valor Agregado pagado por la
adquisicin local o importacin de bienes, materias primas,
2. La totalidad del impuesto al valor agregado pagado por la insumos o servicios, siempre que a su vez, se transfieran
adquisicin local o importacin de bienes, materias primas, bienes o se presten servicios gravados en su totalidad con
insumos o servicios demandados, siempre que a su vez, se tarifa 12%.
transfieran bienes o se presten servicios gravados en su
totalidad con tarifa diez.
B.- Dar derecho a crdito tributario parcial:
1. La parte proporcional del Impuesto al Valor Agregado
Dar derecho a crdito tributario parcial la parte proporcional pagado en la adquisicin o importacin local de bienes que
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del impuesto al valor agregado pagado en la adquisicin de
bienes, materias primas, insumos y utilizacin de servicios.
La proporcin del impuesto al valor agregado pagado que
puede utilizarse como crdito fiscal se determinar con base
en la proporcin que significan las ventas gravadas con tarifa
diez en relacin con las ventas totales, es decir, las ventas
gravadas con tarifa diez, las ventas gravadas con tarifa cero y
las exportaciones del mismo mes.
Aquellos contribuyentes que transfieran bienes o presten

servicios, en parte gravados con tarifa diez y en parte
gravados con tarifa cero, y que deseen acogerse a lo que
dispone el penltimo inciso del artculo 65 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, debern obtener la
correspondiente autorizacin por parte del Servicio de Rentas
Internas.
El impuesto al valor agregado pagado en las adquisiciones de
bienes y servicios en etapas de preproduccin, constituye
crdito tributario si las actividades que generarn los
correspondientes ingresos futuros estn gravadas con tarifa
diez o si los bienes sern exportados.
Art. ....- Crdito Tributario por Retenciones del IVA

Cuando el crdito tributario se haya originado en retenciones
del IVA el exceso se podr compensar, con cualquier tributo
administrado por la Direccin General de Rentas. En ningn
caso esta compensacin ser mayor al monto del impuesto
retenido.
pasan a formar parte del activo fijo del adquirente, cuando

transfiera bienes o preste servicios en parte gravados con
tarifa 12% o exportados o en parte gravados con tarifa 0%.
Para establecer la proporcin en el caso de empresas que
inician sus actividades productivas deber efectuarse la
proyeccin de ventas gravadas con tarifa 12% o exportadas y
gravadas con tarifa 0%. La proporcin utilizada ser revisada
por la Administracin al concluir el perodo anual.
2. La parte proporcional del Impuesto al Valor Agregado
pagado en la adquisicin de bienes, materias primas, insumos
y utilizacin de servicios, cuando el contribuyente transfiera
bienes o preste servicios que en parte estn gravados con
tarifa 12% y en otra estn gravados con tarifa cero. La
proporcin del Impuesto al Valor Agregado pagado que puede
utilizarse como crdito tributario se determinar con base a la
proporcin que signifiquen las ventas gravadas con tarifa
12% ms el valor de las exportaciones con relacin a las
ventas totales.
3. Aquellos contribuyentes que transfieran bienes o presten
servicios, en parte gravados con tarifa 12% y en parte
gravados con tarifa 0%, y que deseen aplicar el crdito
tributario en base a la contabilidad, segn lo previsto en
el Art. 65 de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
debern obtener la correspondiente autorizacin por parte
del Servicio de Rentas Internas en forma previa a la
utilizacin del crdito tributario.
El Impuesto al Valor Agregado pagado en las adquisiciones
de bienes y servicios en etapas de preproduccin, constituye
crdito tributario si las actividades que generarn los
correspondientes ingresos futuros estn gravadas con tarifa
12% o son exportados.
Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que
el crdito tributario no podr ser compensado por el
contribuyente con el IVA causado dentro de los seis meses
inmediatos siguientes, el contribuyente podr solicitar al
Director General del Servicio de Rentas Internas la
compensacin de este crdito tributario con otros tributos a
cargo del mismo contribuyente. La compensacin o
devolucin de los saldos del IVA a favor del contribuyente no
constituyen pagos indebidos y, consiguientemente, no
causarn intereses.
Artculo 146. Crdito Tributario por retenciones del IVA.El sujeto pasivo en su declaracin, utilizar como crdito
tributario la totalidad de las retenciones en la fuente que se le
hayan efectuado por concepto del IVA.
Tambin podr realizarse la compensacin de este crdito con

el IVA o con los derechos arancelarios determinados en el
Documento nico de Importacin, para lo cual, se deber
demostrar la existencia del referido crdito adjuntando la
copia autntica de dicha declaracin en la que conste la
certificacin de haber sido receptada por la entidad
autorizada para el efecto.
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Dentro de los diez das siguientes, el contribuyente
comunicar y enviar a la Direccin General de Rentas, copia
de todos los documentos que justifiquen la compensacin
realizada.
Artculo 147. Casos en los que no hay derecho a crdito
tributario.- No habr lugar a crdito tributario en los
Art. 164.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. siguientes casos:
222, 29-VI-99).
1. - En las importaciones o adquisiciones locales de bienes
que pasan a formar parte del
Art. 165.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. activo fijo del adquirente cuando ste produce bienes o presta
222, 29-VI-99).
servicios exclusivamente gravados con tarifa 0%, por lo
tanto, el IVA pagado pasar a formar parte del costo de tales
Art. 166.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. bienes.
222, 29-VI-99).
2. - En la importacin o adquisicin local de bienes, materias
primas, insumos o servicios cuando el adquirente transfiera
Art. 167.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. bienes o preste servicios gravados exclusivamente con tarifa
222, 29-VI-99).
0%; por lo tanto el IVA pagado en estas adquisiciones se
cargar al respectivo gasto.
Art. 168.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. 3.- Cuando el IVA pagado por el adquirente le haya sido
222, 29-VI-99).
reembolsado en cualquier forma.
Art. 169.- Devolucin del impuesto al valor agregado a las

instituciones del Estado, exportadores de bienes y a los
discapacitados.- Para que los exportadores de bienes
obtengan la devolucin del impuesto al valor agregado
pagado en la importacin o adquisicin local de insumos,
materias primas y de servicios utilizados en los productos
elaborados y exportados por el fabricante o productor, segn
corresponda, una vez realizada la exportacin debern
presentar al Servicio de Rentas Internas la solicitud a la que
acompaarn copias certificadas de los comprobantes de
venta, documentos de importacin o exportacin y la
informacin complementaria siguiente:
Artculo 148. Devolucin del impuesto al valor agregado a

exportadores de bienes.- Para que los exportadores de
bienes obtengan la devolucin del Impuesto al Valor
Agregado pagado en la importacin o adquisicin local de
bienes y servicios, empleados en la fabricacin de bienes
exportados, que no haya sido utilizado como crdito tributario
o que no haya sido reembolsado de cualquier forma, una vez
realizada la exportacin deber presentar al Servicio de
Rentas Internas la solicitud a la que acompaarn copia de la
declaracin y pago del IVA y sus respectivas retenciones o
sus copias certificadas , copias de las facturas en las que se
desglose el IVA, documentos de importacin y exportacin y
la siguiente informacin:
1) Identificacin del solicitante, incluyendo nombre o razn
social y nmero del Registro Unico de Contribuyentes.
1. Identificacin del solicitante, incluyendo nombre o razn

social, nmero de cdula de identidad o del Registro nico
de Contribuyentes;
2) Indicacin del domicilio permanente y del domicilio para
notificaciones.
2. Direccin del solicitante;
3) Entrega del anexo de compras en el medio, formato y
contenido que defina el Servicio de Rentas Internas.
3. Identificacin del proveedor, nombre o razn social y 4) Nmero del formulario y fecha de presentacin de la
nmero de Registro nico de Contribuyentes;
declaracin del Impuesto al Valor Agregado y de sus
retenciones, correspondientes al perodo por el cual se solicita
4. Direccin del proveedor;
la devolucin.
5) Nmero del formulario y fecha de la declaracin por
5. Nmero y fecha de la factura;
retenciones en la fuente del impuesto a la renta,
correspondiente al perodo por el cual se solicita la
6. Nmero del documento nico de importacin;
devolucin.
7. Denominacin del bien o servicio adquirido;
8. Cantidad, costo unitario y valor total;
9. Impuesto al valor agregado pagado;
10. Nmero y fecha de la declaracin por retenciones del
impuesto al valor agregado;
6) Valores del Impuesto al Valor Agregado y sus retenciones
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11. Valor del impuesto al valor agregado retenido y pagado;
as como de retenciones en la fuente por impuesto a la renta,

causados y pagados.
7) Denominacin de la institucin financiera en la que se
efectu la declaracin y pago de los impuestos y retenciones.
12. Institucin financiera en la que se efectu la declaracin y

pago de las retenciones del impuesto al valor agregado; y,
8) Unidad de medida, cantidad, precio unitario y valor total
de los bienes exportados .
9) Nombre y cdula de identidad del representante legal del
contribuyente.
13. Nombre y cdula de identidad del representante legal del
contribuyente y responsable de la solicitud.
Los exportadores informarn, adems, el nmero y fecha del

formulario nico de exportacin, unidad y medida de los
bienes exportados, precio unitario del producto y valor total
de la exportacin.
A similar situacin se sometern los exportadores que hayan
pagado el impuesto al valor agregado en la adquisicin de
bienes que se exporten.
El Servicio de Rentas Internas podr disponer que a la
solicitud se acompae la informacin que antecede en
El Servicio de Rentas Internas podr disponer que a la dispositivos magnticos.
solicitud se acompae la informacin que antecede en En el caso de deficiencias en las facturas se aceptar como
dispositivos magnticos.
justificativo del crdito tributario el original o copias simples
de los comprobantes de retencin tanto del impuesto a la
renta como del impuesto al valor agregado u otros registros
contables que acrediten fehacientemente el pago del
impuesto. El contribuyente deber mantener en sus archivos
dichos documentos por el perodo establecido en el Art. 94
del Cdigo Tributario.
El contribuyente presentar sus solicitudes por perodos
mensuales y en un mismo mes no podr presentarse ms de
una solicitud.
Una vez solicitada la devolucin por un perodo determinado,
no se aceptarn nuevas peticiones respecto de ese mismo
perodo, salvo el caso de que se hayan presentado las
respectivas declaraciones sustitutivas.
La fecha a partir de la cual se contar el plazo previsto para
esta devolucin en el Art. 69A de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, ser aquella en la que se complete toda la
informacin requerida.
El valor que se devuelva por concepto de IVA a los
exportadores en un perodo, no podr exceder del 12% del
valor FOB de las exportaciones efectuadas en ese perodo. El
saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto de
devolucin, ser recuperado por el exportador en base a
exportaciones futuras.
Artculo 149. Devolucin del impuesto al valor agregado a

las instituciones del Sector Pblico.- Las instituciones a las
Las instituciones a las que se refiere el artculo 69B de la Ley que se refiere el artculo 69B de la Ley de Rgimen Tributario
de Rgimen Tributario Interno los discapacitados y las Interno presentarn al Servicio de Rentas Internas, una
personas mayores de 65 aos debern presentar la solicitud y solicitud escrita firmada por el representante legal o
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la documentacin sealada precedentemente, a efectos de funcionario autorizado, en el formulario que ser
obtener la devolucin del impuesto al valor agregado.
proporcionado por el SRI. Se acompaarn a la solicitud la
informacin necesaria en los medios, formato y contenido
En caso de detectarse falsedad en la informacin, se aplicarn que determine el Servicio de Rentas Internas, as como las
las multas sealadas en los artculos 69A, 69B y 69C de la copias de las facturas que acrediten los pagos del IVA. En el
Ley de Rgimen Tributario Interno, sin perjuicio de las caso de deficiencias en las facturas se aceptar como
dems acciones y sanciones a que hubiere lugar.
justificativo del crdito tributario los originales o copias de
los comprobantes de retencin de este impuesto emitidos por
la propia institucin en su calidad de agente de retencin u
otros registros contables que acrediten fehacientemente el
pago del impuesto. . Se acompaarn tambin las copias de
las correspondientes declaraciones por retenciones en la
fuente del IVA y del impuesto a la renta.
La solicitud se referir a perodos mensuales y en cada mes se
podrn presentar una solicitud.
Una vez solicitada la devolucin por un perodo determinado,
no se aceptarn nuevas peticiones respecto de ese mismo
perodo, salvo el caso de la presentacin de las respectivas
declaraciones sustitutivas por retencin del IVA para
incorporar las facturas no incluidas en la primera solicitud.
Artculo 150. Devolucin del IVA a discapacitados.- Los
discapacitados que hayan pagado el IVA en la importacin o
adquisicin local de vehculos ortopdicos, aparatos mdicos
especiales, materias primas para ortesis y prtesis presentarn
la solicitud de devolucin del IVA, a la que acompaarn
copia del Documento Unico de Importacin o de la factura
respectiva, copia del carn emitido por el Consejo Nacional
de Discapacidades, CONADIS y copia de la cdula de
identidad.
Artculo 151. Sanciones.- En el caso de determinarse que la
informacin presentada con el propsito de obtener la
devolucin del IVA es falsa, adulterada o duplicada, se
proceder a sancionar segn lo dispuesto en el Captulo VI
del Ttulo II del Libro Cuarto del Cdigo Tributario, sin
perjuicio a las dems sanciones a las que hubiere lugar.
Art. 170.- Turismo receptivo exportado.- Se considera que

el servicio ha sido exportado cuando la venta de paquetes
tursticos, con alojamiento, transporte terrestre, city tours y
similares, es facturado al exterior por agencias de viaje y es
pagado fuera del pas.
CAPITULO V
IVA TARIFA 0%
Captulo V
EXONERACIONES
Art. 171.- Intermediacin financiera y burstil.- Todas las
entidades autorizadas legalmente a realizar actividades de
intermediacin financiera y burstil no debern facturar el
impuesto al valor agregado sobre dichos servicios de
intermediacin. Se entiende que estos servicios se limitan a
aquellos definidos como tales en los artculos 4 de la Ley de
Mercado de Valores y 51, excepto los literales o), q), s), t) y
u), de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.
Artculo 152. Servicios financieros- Los servicios

financieros y burstiles prestados por las entidades del
sistema financiero nacional y las bolsas de valores y casas de
valores se encuentran gravados con IVA tarifa 0%. Se
entiende por servicios financieros y burstiles a los definidos
como tales en el Art. 4 de la Ley de Mercado de Valores y en
el Art. 51 de la Ley General de Instituciones del Sistema
Financiero excepto los literales o), q), t) y u) Cualquier otro
servicio que presten las instituciones del sistema financiero
nacional, estar gravado con tarifa 12% del Impuesto al Valor
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Cualquier otro servicio que presten, estar gravado con tarifa Agregado.
10% o 12% de impuesto al valor agregado, segn
corresponda.
Tambin se incluyen dentro del concepto de servicios
financieros, aquellas captaciones de recursos que realizan las
Art. 171A.- Otros servicios financieros.- Tambin se empresas de seguros legalmente establecidas en el pas,
incluyen dentro del concepto de servicios financieros, directamente o a travs de intermediarios autorizados por la
aquellas captaciones de recursos que realicen empresas de Ley de Seguros, por concepto de plizas de ahorro y
seguros legalmente establecidas en el pas, directamente o a jubilacin, as como los que prestan las administradoras de
travs de intermediarios autorizados por la Ley de Seguros, fondos y fideicomisos de inversin, por concepto de
por concepto de plizas de ahorro y jubilacin, as como los administracin de fondos y fideicomisos de inversin,
que prestan las administradoras de fondos y fideicomisos de exclusivamente.
inversin, por concepto de administracin de fondos y
fideicomisos de inversin exclusivamente.
Artculo 153. Servicios de educacin.- Los servicios de
educacin a los que se refiere el numeral 5) del Art. 55 de la
Ley, comprenden exclusivamente a los prestados por
establecimientos educativos legalmente autorizados para tal
fin, por el Ministerio de Educacin y Cultura y por el Consejo
Superior de las Universidades y Escuelas Politcnicas, que
funcionan de conformidad con la Ley de Educacin Superior.
Los servicios de educacin comprenden:
Art. 171B.- Servicios de educacin.- Los servicios de

educacin a los que se refiere el numeral 5 del Art. 55 de la
Ley, comprende exclusivamente a los prestados por
establecimientos educativos legalmente autorizados para tal
fin, por el Ministerio de Educacin y Cultura, o creados por
ley, previo informe del Consejo Nacional de Universidades y
Escuelas Politcnicas, comprendidas dentro de los siguientes
mbitos, en los trminos de la Ley de Educacin y su a. Educacin regular, que incluye los niveles pre - primario,
respectivo Reglamento General:
primario, medio y superior, impartida por jardines de
infantes, escuelas, colegios, institutos normales,
a. Educacin regular, que incluye los niveles preprimario, institutos tcnicos y tecnolgicos superiores,
primario, medio y superior, impartida por jardines de universidades y escuelas politcnicas;
infantes, escuelas, colegios, institutos normales, institutos
tcnicos y tecnolgicos superiores, universidades y escuelas b. Educacin especial;
politcnicas;
c. Educacin compensatoria oficial, a travs de los programas
b. Educacin especial; y,
ejecutados por centros de educacin artesanal, en las
modalidades presencial y a distancia; y,
c. Educacin compensatoria oficial, a travs de los programas
ejecutados por centros de educacin artesanal, en las d. Enseanza de idiomas por parte de instituciones legalmente
modalidades presencial y a distancia.
autorizadas.
Estn comprendidos dentro del concepto de servicios de
educacin y, por tanto, gravados con tarifa 0%, los servicios
prestados por los docentes cualquiera que sea su situacin o
Estn comprendidas dentro del concepto de servicios de relacin contractual con el establecimiento de educacin.
educacin, y, por lo tanto gravados con tarifa 0%, los
servicios prestados por los docentes cualquiera que sea su Tambin estn comprendidos dentro del concepto de servicios
situacin o relacin contractual con el establecimiento.
de educacin, los que se encuentran bajo el rgimen no
escolarizado que sean impartidos por centros de educacin
No estn comprendidos dentro del concepto de servicios de legalmente autorizados por el Estado para educacin o
educacin, los que se encuentran bajo el rgimen no capacitacin profesional y otros servicios educativos para el
escolarizado que no sea impartida por centros de educacin desarrollo profesional.
ocupacional oficiales, ni aquellas actividades adicionales
organizadas por entidades educativas que no se consideren
parte del currculo oficial del Estado, o sean requisito para la
aprobacin o promocin de perodos lectivos u obtencin de En el caso de que los establecimientos educativos presten a
ttulos acadmicos o profesionales.
los alumnos, servicios generales complementarios al de
educacin, se atender a lo previsto en el Art. 55 de la Ley de
En el caso de que los establecimientos educativos presten a Rgimen Tributario Interno y, a efectos de la emisin de los
los alumnos, servicios generales complementarios al de comprobantes de venta, la prestacin de los distintos servicios
educacin, se atender a lo previsto en el Art. 55 de la Ley de deber ser correctamente desglosada.
Rgimen Tributario Interno; y, a efectos de la emisin de los
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comprobantes de venta, la prestacin de los distintos Los cursos y seminarios ofrecidos por otras instituciones que
servicios deber ser correctamente desglosada.
no sean legalmente reconocidas por el Estado como
establecimientos educativos, causarn el Impuesto al Valor
Agregado con la tarifa del 12%.
Art. 172.- Rgimen especial para artesanos.- Los artesanos

calificados por la Junta de Defensa del Artesano o por el
Ministerio de Comercio Exterior, Industrializacin y Pesca,
no estn obligados al cobro del impuesto al valor agregado,
exclusivamente en la prestacin personal de servicios,
entendindose por sta la ejecucin de una actividad o
conjunto de actividades llevadas a cabo directamente por el
artesano, sin la intervencin de operarios, empleados o
socios. Para beneficiarse de la exoneracin el artesano deber
inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes y cumplir
con las obligaciones establecidas por la Ley y este
Reglamento.
Para efectos de la aplicacin del rgimen especial para los
artesanos, la Junta de Defensa del Artesano y el Ministerio de
Comercio Exterior, Industrializacin y Pesca, remitirn
obligatoriamente al Servicio de Rentas Internas en el mes de
enero de cada ao, la nmina actualizada de los artesanos
calificados en el transcurso del ejercicio fiscal anterior. El
Servicio de Rentas Internas podr regular la informacin que
deben remitir los artesanos o sus gremios, as como los
organismos antes indicados.
Artculo 154. Rgimen especial para artesanos.- Los

artesanos calificados por la Junta de Defensa del Artesano, en
la venta de los bienes producidos por ellos y en la prestacin
de sus servicios, emitirn sus comprobantes de venta
considerando la tarifa 0% del Impuesto al Valor Agregado,
siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
1. Mantener actualizada su calificacin por la Junta de
Defensa del Artesano.
2. Mantener actualizada su inscripcin en el Registro Unico
de Contribuyentes.
3. No exceder del monto de activos totales permitido por la
Ley de Defensa del Artesano.
4. Prestar exclusivamente los servicios a los que se refiere su
calificacin por parte de la Junta de Defensa del Artesano.
5. Vender exclusivamente bienes de su propia elaboracin y a
los que se refiere su calificacin por parte de la Junta de
Defensa del Artesano.
6. Emitir los comprobantes de venta debidamente autorizados
y que cumplan los requisitos previstos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retencin.
7. Exigir a sus proveedores las correspondientes facturas y
archivarlas en la forma y condiciones que determine el
8. Llevar su registro de ingresos y gastos de acuerdo con lo
dispuesto por la Ley de Rgimen Tributario Interno.
9. Presentar semestralmente su declaracin del Impuesto al
Valor Agregado y, anualmente, su declaracin de impuesto a
la renta.
Al artesano que rena los requisitos sealados en los
numerales del 1 al 5, el Servicio de Rentas Internas le
conferir el certificado que indique que est facultado a
emitir comprobantes de ventas con el IVA tarifa 0%.
El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones
previstas en los numerales anteriores, determinar que el
artesano deba emitir en lo posterior sus comprobantes con
el IVA tarifa 12%, sin perjuicio de las dems sanciones a
las que hubiere lugar.
Artculo 155. Servicios de transporte.- A efectos de la

aplicacin de la Ley, el transporte de hidrocarburos y sus
derivados por oleoductos, gasoductos o poliductos, ser
Art. 173.- Servicios de Transporte.- A efectos de la considerado como transporte terrestre de carga.
aplicacin de la Ley, el transporte de hidrocarburos y sus
derivados por oleoductos, gasoductos o poliductos, ser Los servicios de correos y paralelos, entendindose por tales
considerado como transporte terrestre de carga.
la recepcin, recoleccin, transporte y distribucin de
correspondencia, estn gravados con tarifa 12%.
Los servicios de correos y paralelos, entendindose por tales
la recepcin, recoleccin, transporte y distribucin de
correspondencia, estn gravados con tarifa 10%.
Artculo 156. Servicios de Salud.- Se entendern por
servicios de salud, los prestados por los establecimientos o
centros de salud legalmente autorizados para prestar tales
Art. 174.- Servicios de Salud.- Se entender por servicios de servicios, as como los prestados por profesionales de la salud
salud los prestados por los establecimientos o centros de inscritos en el correspondiente colegio profesional.
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salud legalmente constituidos, as como los prestados por
profesionales de la salud inscritos en el correspondiente
colegio profesional.
De igual forma, se consideran servicios de salud los prestados
a travs de empresas privadas de salud y medicina prepagada,
constituidas al amparo de la ley respectiva.
Artculo 157. Productos Veterinarios.- Estn gravados con
tarifa 0% los antiparasitarios y productos para uso veterinario,
entendindose como tales los relacionados con la salud de
Art. 175.- Productos veterinarios.- La referencia que se animales, as como las materias primas e insumos,
hace en el nmero 4 del artculo 54 de la Ley de Rgimen importados o adquiridos en el mercado interno, para
Tributario Interno a productos veterinarios, se limitar producirlos, sus envases y etiquetas.
exclusivamente a medicinas de uso veterinario.
Art. 176.- Medicamentos y drogas de uso humano.- El

Ministerio de Salud Pblica expedir las listas a las que se
refiere el nmero 6 del artculo 54 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno en el plazo improrrogable de treinta das, a Artculo 158. Pasajes areos para diplomticos.- El
contarse desde la expedicin del presente Reglamento.
Impuesto al Valor Agregado pagado por las misiones
diplomticas y organismos internacionales acreditados en el
Art. 177.- Pasajes areos.- Los diplomticos, funcionarios Ecuador en la adquisicin de pasajes de avin para sus
internacionales y otros pasajeros de avin que, en virtud de diplomticos y funcionarios internacionales que deban viajar
acuerdos internacionales, estn exentos de este tributo, no en razn de su misin o funcin, ser devuelto por el SRI en
estn obligados a pagar este impuesto al momento de adquirir un plazo mximo de 30 das. Para este efecto, el representante
el pasaje de avin, siempre que presenten a la compaa area legal presentar la respectiva solicitud adjuntando la
respectiva un documento emitido por Cancillera del que certificacin de la Cancillera que acredite el carcter de
conste que el interesado, identificado con nombre, apellido y diplomtico o de funcionario internacional del pasajero y las
funcin que ejerce, goza de exoneracin segn los copias certificadas de las correspondientes facturas.
respectivos acuerdos internacionales; este certificado o copia Esta devolucin se efectuar con apego al principio de
del mismo, ser agregado por la compaa area a la copia reciprocidad internacional, para lo cual la Cancillera
del respectivo pasaje.
proporcionar la informacin respectiva al Servicio de Rentas
Internas.
Si las indicadas personas no presentaren dicha certificacin al
momento de adquirir el pasaje areo, se cobrar el IVA
respectivo, sin perjuicio del derecho del interesado a solicitar
al Director General de Rentas la devolucin del IVA pagado
por l, acompaando a dicha solicitud un documento
semejante al antes referido. La Direccin General de Rentas
proceder a devolver al pasajero exento el importe del IVA
pagado por l peticionario, en un plazo no mayor de treinta
das contados a partir de la fecha de presentacin de la
indicada solicitud.
Art. 178.- Servicios financieros.- No se entiende
comprendidos dentro del concepto de servicios financieros y
burstiles los pagos recibidos por arrendamiento de casilleros
de seguridad; uso de parqueaderos; arrendamiento de
inmuebles; transferencias de bienes muebles en caso de
opcin de compra en el sistema de leasing; entrega de estados
de cuenta corriente; venta de bienes muebles recibidos en
dacin en pago; comisiones por la administracin de fondos y
fideicomisos; comisiones y beneficios obtenidos por las casas
de valores y bolsas de valores por el cumplimiento de sus
contratos; y, en general cualquier otro concepto que no sea
exclusivamente fruto de la intermediacin financiera.
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Autor: S.R.I.
Art. 179.- Servicios de Salud.- Para efectos de la aplicacin
del numeral 2 del artculo 55 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, se entienden comprendidos dentro del concepto de
servicios de salud, a los servicios de fabricacin de
medicamentos y drogas de uso humano y veterinario, Artculo 159. Instituciones religiosas.- Para efectos de la
prestados por compaas legalmente autorizadas para aplicacin del numeral 7) del artculo 55 de la Ley de
prestarlos.
Rgimen Tributario Interno, se considerarn como servicios
religiosos,
exclusivamente
aquellos
prestados
por
Art. 180.- Instituciones religiosas.- Para efectos de la instituciones legalmente establecidas y reconocidas por el
aplicacin de la exoneracin contemplada en el nmero 7 del Estado y que tengan relacin directa con el culto religioso.
artculo 55 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se Por los servicios estrictamente religiosos y actos litrgicos
considerarn como servicios religiosos exclusivamente no es indispensable la emisin de ningn tipo de
aqullos prestados por instituciones legalmente establecidas y comprobante de venta.
reconocidas por el Estado.
29-VI-99).
Captulo VI
SANCIONES
Art. 182.- Sancin por retraso en la presentacin de la
declaracin.- Los sujetos pasivos del IVA que no presenten
la declaracin dentro de los plazos establecidos en este
Reglamento, debern autoliquidar en la declaracin que
presenten tardamente las multas e intereses correspondientes,
calculados con sujecin a lo dispuesto en la Ley de Rgimen
Tributario Interno y el Cdigo Tributario y pagarlos al
momento de su presentacin.
Si el sujeto pasivo no cumpliere con la obligacin de
determinar, liquidar y pagar la multa, la Direccin General de
Rentas la cobrar con un recargo del 20%.
Art. 183.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O.
222, 29-VI-99).
222, 29-VI-99).
222, 29-VI-99).
222, 29-VI-99).
TITULO III
Art. 187.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. APLICACION DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS
222, 29-VI-99).
ESPECIALES
CAPITULO I
Ttulo III
NORMAS GENERALES
APLICACIN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS
ESPECIALES Y PARA EL CONTROL AL CONSUMO
DE PRODUCTOS ALCOHLICOS
Captulo I
Artculo 160. Objeto del impuesto.- El Impuesto a los
NORMAS GENERALES DE APLICACIN A TODOS Consumos Especiales grava a la importacin y a la venta
LOS BIENES GRAVADOS CON EL TRIBUTO
realizada por los fabricantes dentro del pas de los bienes a
los que se refieren los Arts. 71 y 78 de la Ley de Rgimen
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Art. 188.- Objeto del impuesto.- El ICE se aplicar a la
importacin y al consumo interno de cigarrillos, cervezas,
bebidas gaseosas, aguas minerales, aguas purificadas, alcohol
y productos alcohlicos, en todas las presentaciones y formas
de produccin o expendio, aun en las nuevas presentaciones
no especificadas en los artculos 72 y 78 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, sean stas de procedencia
nacional o importada, que se expendan en envases. Este
impuesto se causar al momento de desaduanizarse productos
de procedencia extranjera o en la primera etapa de
comercializacin, en el caso de productos de procedencia
nacional; no se causar el ICE en las ulteriores etapas de
comercializacin.
Para efectos de la aplicacin del inciso precedente, se
entiende por aguas purificadas aquellas aguas, gasificadas o
no, destinadas al consumo humano, que hayan recibido algn
tratamiento fsico o qumico para mejorar sus condiciones de
salubridad y que se expendan en envases.
Nota:
De conformidad con el reformado Art. 71 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno las aguas minerales y las aguas
purificadas no son objeto del ICE.
Tributario Interno.
El impuesto se causar al momento de la desaduanizacin en
el caso de bienes importados y en el momento de la venta por
el fabricante en el caso de los productos de fabricacin
nacional sin que se vuelva a causar en etapas subsiguientes de
comercializacin.
Constituye tambin objeto del Impuesto a los Consumos
Especiales
la
prestacin
de
los
servicios
de
telecomunicaciones y radioelctricos abiertos a la
correspondencia pblica, prestados al usuario final y se
liquidar al momento de emitirse la factura correspondiente o
de la venta de tarjetas de prepago, fijas o similares. Se
entiende por servicios de telecomunicacin y radioelctricos,
los siguientes:
1. SERVICIOS DE TELEFONA FIJA:
a) Servicio telefnico local;
b) Servicio telefnico regional;
c) Servicio telefnico de larga distancia nacional;
d) Servicio telefnico de larga distancia internacional;
e) Servicio de telefax;
f) Servicio video telefnico;
g) Servicio de burofax;
h) Servicio de datafax;
i) Servicio de videofax, y,
j) Servicio de telfonos pblicos.
2.
SERVICIOS
TELEGRFICOS
Y
RADIOTELEGRFICOS
a) Servicio telegrfico;
b) Servicio radio - telegrfico;
c) Servicio telefax ; y,
d) Servicio teletexto;
3. SERVICIO DE TELEFONA MVIL Y RADIO
a) Servicio de telefona mvil celular, PCS y otros servicios
similares;
b) Servicio de telefona mvil martima abierta a la
correspondencia pblica;
c) Servicio telefnico mvil aeronutico abierto a la
correspondencia pblica;
y,
d) Servicio de radiocomunicaciones troncalizadas.
4. SERVICIOS PORTADORES.70
a) Servicios portadores nacionales, excepto los destinados al
acceso de
Internet; y,
b) Servicios portadores internacionales, excepto los
destinados al acceso de
Internet.
5. OTROS SERVICIOS
a) Servicio busca personas (beeper)
Artculo 161. Base Imponible.1. Bienes de produccin nacional
Para los bienes de fabricacin nacional, la base imponible del
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
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Autor: S.R.I.
ICE estar constituida por el precio de venta al pblico menos
el IVA y el ICE.
Art. 189.- Base Imponible.1. Productos de procedencia nacional

Para los productos de fabricacin nacional, la base imponible
del ICE est constituida por la suma del precio ex-fbrica y
los costos y mrgenes de comercializacin, suma que no
podr ser inferior al precio de venta al pblico fijado por el
fabricante o por las autoridades competentes, en el caso de
productos sujetos a precios oficiales, menos el IVA y el ICE
respectivos.
Los fabricantes, sin necesidad de requerimiento alguno,
remitirn al Servicio de Rentas Internas hasta el 31 de
Para el efecto:
diciembre de cada ao, la lista de los precios de venta al
pblico de sus productos en sus diferentes presentaciones y
a) En el precio ex-fbrica se entendern incluidos todos los envases que regirn para el siguiente ejercicio econmico.
costos de produccin, los gastos de venta, administrativos,
financieros y cualquier otro costo o gasto no especificado que Si en el curso del ejercicio se modificaren tales precios, este
constituya parte de los costos y gastos totales. Los costos de hecho ser informado al Servicio de Rentas Internas, por
produccin estn integrados por materia prima, mano de obra parte del fabricante, en el plazo mximo de diez das de
y costos y gastos directos e indirectos de fabricacin. A la producido el hecho, sin perjuicio de que el sujeto pasivo
suma de los rubros indicados, los fabricantes agregarn la liquide el impuesto en base a los nuevos precios.
utilidad marginada; y
Los precios de venta al pblico, que informen los
productores, conforme lo establecido en el inciso anterior,
b) Se considerar como mrgenes de comercializacin la deber ser igual a la suma del precio ex fbrica ms los
suma de los costos y gastos totales del proceso de mrgenes reales y efectivos de comercializacin. En todo
distribucin y comercializacin en todas sus etapas, hasta caso, tales mrgenes de comercializacin se presumir que no
llegar al consumidor, incluyendo la utilidad contemplada para son inferiores al 25% del precio ex fbrica.
cada una de dichas etapas.
Al 31 de diciembre de cada ao, todos los productores de
artculos sujetos al ICE remitirn a la Direccin General de
Rentas una lista de los precios fijados por ellos para todos los
productos elaborados y gravados con este impuesto, con
especificacin de sus envases y contenidos.
Si durante el ejercicio fiscal, los productores de bienes
gravados con ICE modificaren el precio fijado para el
consumidor de algunos de los productos elaborados por ellos,
debern notificar este cambio a la Direccin General de
Rentas, tambin con especificacin de sus respectivos
envases y contenidos, dentro de los treinta das posteriores a
2. Productos importados
la fijacin de los nuevos precios, sin perjuicio de la
obligacin del sujeto pasivo de pagar el ICE aplicable a estos La base imponible del ICE en el caso de los bienes
productos considerando el nuevo precio, desde la fecha en importados, ser el precio de venta al pblico fijado por el
que ste haya entrado en efecto. De igual manera se importador, menos el ICE y el IVA correspondientes.
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proceder en el caso de iniciarse la comercializacin de
nuevos productos gravados con ICE, en el curso del ejercicio
fiscal.
Cuando los fabricantes de bebidas gaseosas vendan
concentrados u otras materias primas para que terceras
personas realicen la preparacin y venta del producto final,
pagarn el impuesto considerando el promedio de litros que
se obtengan de dichas mezclas y sujetndose a lo indicado en Los importadores, sin necesidad de requerimiento alguno,
los incisos precedentes de este numeral para la determinacin remitirn al Servicio de Rentas Internas, hasta el 31 de
de la respectiva base imponible.
diciembre de cada ao la lista de los precios de venta al
pblico de los bienes que importan en sus diferentes
presentaciones y envases que regirn para el siguiente
2. Productos importados
ejercicio econmico. Si en el curso del ejercicio econmico
se modificaren tales precios, este hecho ser informado al
La base imponible de los productos importados sujetos al Servicio de Rentas Internas, por parte del importador, en el
Impuesto a los Consumos Especiales se determinar sumando plazo mximo de diez das de producido el hecho, sin
al valor ex aduana, los costos y mrgenes de comercializacin perjuicio de que el sujeto pasivo liquide el impuesto en el
reales y efectivos con que se comercializan los productos en DUI en base a los nuevos precios.
todas sus etapas de comercializacin, que no podrn ser
menores del 25%. La suma del valor ex-aduana ms los Los precios de venta al pblico, que informen los
costos y mrgenes de comercializacin, en ningn caso podr importadores ser igual a la suma del valor ex aduana ms los
ser inferior al precio de venta al pblico fijado por el mrgenes reales y efectivos de comercializacin. Estos
importador o por las autoridades competentes si fuese el caso, ltimos en ningn caso sern inferiores al 25% del valor ex
menos el IVA y el ICE. A esta base imponible se aplicarn las aduana.
tarifas ad-valorem que se establecen en el Art. 78 de la Ley 3. Servicios de Telecomunicaciones y Radioelctricos
de Rgimen Tributario Interno.
La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el
Al 31 de diciembre de cada ao o cada vez que se introduzca impuesto en el caso de servicios de telecomunicaciones y
una modificacin en el precio de venta al pblico, los radioelctricos, ser el valor facturado por los servicios
importadores notificarn al Servicio de Rentas Internas la prestados por la respectiva empresa al usuario final o el valor
nueva base imponible y los precios de venta al pblico de las tarjetas de prepago vendidas, excluyendo los valores
fijados para los productos importados por ellos.
correspondientes al IVA y al ICE.
En el caso de comprobarse falsedad en la informacin
relacionada con la base imponible del ICE, de conformidad
El precio de venta al pblico de los productos sujetos al con la ley y el Cdigo Tributario sern sancionados como
Impuesto a los Consumos Especiales ICE, de produccin defraudacin, sin perjuicio de las dems sanciones penales a
nacional e importados, debern estar, en todo caso, impresos las que haya lugar.
en el correspondiente empaque del producto, envolturas o
adhesivos, de conformidad con las disposiciones legales en la
materia.
3. Disposicin comn
Artculo 162. Hecho generador del Impuesto a los

Consumos Especiales.- Este impuesto se causar
exclusivamente en la primera etapa de comercializacin en
aquellos bienes de fabricacin nacional y en el caso de
productos importados solo al momento de su
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En la base imponible de todos los bienes afectados por el ICE
no se debe incluir el IVA que cause la transferencia o
importacin de dichos bienes; el IVA debe ser liquidado
posteriormente al ICE y en su base imponible se debe incluir
el monto de este ltimo.
desaduanizacin.
En el caso de los servicios de telecomunicaciones y
radiolctricos el hecho generador del impuesto es la
prestacin del correspondiente servicio dentro del perodo
respectivo. En el caso de las tarjetas de prepago el hecho
generador se produce en su primera transferencia.
Los fabricantes de los productos sujetos al ICE, debern

obligatoriamente fijar el precio de venta al pblico en un
lugar visible de cada envase, entendindose por tal precio
aquel que cualquier consumidor final pague por la
adquisicin al detal en el mercado.(ver art. 169 nuevo)
Art. 190.- Obligacin de declarar y pagar.- Las personas

naturales y las sociedades productoras de bienes de
procedencia nacional gravados con el ICE, estn obligadas a
presentar una declaracin mensual de las operaciones sujetas
a este tributo, realizadas en el mes calendario inmediato
anterior y a liquidar y pagar el ICE causado, en la forma que
establecen la Ley de Rgimen Tributario Interno y el presente
Reglamento, en los plazos sealados en el Art. 99 de este
Reglamento.
En el caso de las personas naturales y las sociedades

importadoras de bienes gravados con este impuesto, la
liquidacin del ICE se har en la Declaracin
correspondiente; el pago del gravamen se efectuar previa la
desaduanizacin de la mercadera.
Artculo 163. Obligacin de declarar y pagar.- Las

personas naturales y las sociedades fabricantes de los bienes
gravados con el ICE, y las prestadoras de los servicios de
telecomunicaciones y radioelctricos estn obligados a
presentar una declaracin mensual de las operaciones sujetas
a este tributo, realizadas en el mes calendario inmediato
anterior y a liquidar y pagar el ICE causado, en la forma y
condiciones que establece la Ley de Rgimen Tributario
Interno y los plazos sealados en el Art. 76 (Art. 77 adicin
para el anlisis) de este Reglamento.
La declaracin mensual se presentar inclusive, en aquellos
perodos en los que no se hayan realizado operaciones sujetas
al ICE.
En el caso de las personas naturales y las sociedades
importadoras de bienes gravados con este impuesto, se
liquidar el ICE en el Documento Unico de Importacin; el
pago del tributo se efectuar en una institucin autorizada
para recaudar impuestos previa la desaduanizacin de la
mercadera.
Artculo 164. Unidades para la declaracin del impuesto.Las unidades para la declaracin en el caso de los cigarrillos
son las cajetillas o cajas de 10 y de 20 unidades.
Para las cervezas y bebidas gaseosas, las unidades para la
Art. 191.- Unidades para la declaracin del impuesto.- Las declaracin son las botellas u otros envases en los diferentes
unidades para la declaracin en el caso de los cigarrillos son tamaos en que se comercializan.
las cajetillas o cajas de 10 y de 20 unidades. Para las
cervezas, bebidas gaseosas, aguas minerales y aguas
purificadas, las unidades para la declaracin son las botellas u La unidad para la declaracin en el caso de alcohol, el
otros envases en los diferentes tamaos en que se aguardiente rectificado y los productos alcohlicos es el litro.
comercializan.
El contenido de los envases de los productos alcohlicos ser
expresado en litros, mltiplos o submltiplos y conforme al
La unidad para la declaracin en el caso de alcohol, el reporte que hagan los fabricantes ante el Servicio de Rentas
aguardiente rectificado y los productos alcohlicos es el litro. Internas para la obtencin de autorizacin de venta de nuevos
El contenido de los envases de los productos alcohlicos ser productos o presentaciones.
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expresado en litros mltiplos o submltiplos y conforme al
reporte que hagan los fabricantes ante la Direccin General
de Rentas para la obtencin de la patente de funcionamiento
o para la autorizacin de venta de nuevos productos o
presentaciones.
Artculo 165. Exenciones.- Estn exentos del ICE, el alcohol
que se destine a la produccin farmacutica, as como el
alcohol y el aguardiente sin rectificar que se destinen a la
produccin de bebidas alcohlicas.
Art. 192.- Exenciones.- Estn exentos del ICE, el alcohol
que se destine a la produccin de frmacos y cosmticos, as Igualmente estn exentos del ICE, los bienes y servicios
como el alcohol y el aguardiente sin rectificar que se destinen exportados.
a la produccin de bebidas alcohlicas.
Las importaciones de mostos, jarabes, esencias o
Igualmente estn exentos del ICE, los productos destinados a concentrados o de cualquier otra materia prima destinada a la
la exportacin.
fabricacin de productos gravados con el ICE, no causan este
impuesto a nivel ex - aduana, puesto que el tributo se causa
Las importaciones de mostos, jarabes, esencias o con ocasin de la transferencia del producto terminado por
concentrados o de cualquier otra materia prima destinada a la parte del productor.
fabricacin de productos gravados con el ICE, no causan este La Corporacin Aduanera Ecuatoriana reportar al Servicio
impuesto a nivel ex-aduana, puesto que el tributo se causa de Rentas Internas, trimestralmente hasta el 20 del mes
con ocasin de la transferencia del producto terminado por siguiente de cada trimestre, los valores y cantidades de las
parte del productor.
importaciones de bienes gravados con el ICE as como de las
La Direccin General de Aduanas reportar a la Direccin materias primas a las que se refiere el inciso anterior que cada
General de Rentas, semestralmente hasta el 20 de julio y 20 empresa haya realizado en el perodo inmediato anterior
de enero de cada ao, los valores y cantidades de las especificando el nmero del RUC del importador.
importaciones que cada empresa haya realizado en el perodo
inmediato anterior, especificando el nmero del RUC y de la
patente de funcionamiento respectiva.
Art. 193.- Patente de funcionamiento.- Las personas
naturales y las sociedades que se dediquen a la produccin o
importacin de bienes afectados por el ICE, incluidas
aquellas que producen o importan alcohol o productos
alcohlicos exentos, deben obtener en la Direccin General
de Rentas o en las Delegaciones Regionales de Rentas una
Patente de Funcionamiento. Para el efecto, los sujetos
pasivos, antes de iniciar sus actividades, debern presentar
una solicitud escrita, conjuntamente con la informacin que
se requiera, en el formulario que para el efecto seale la
Direccin General de Rentas. Sin esta patente de
funcionamiento no podr realizarse ventas, entregas gratuitas
o entregas a consignacin de bienes gravados con el ICE.
La Direccin General de Rentas notificar a las autoridades
policiales correspondientes, respecto de los sujetos pasivos
del ICE que no hubieren obtenido la patente de
funcionamiento, a fin de que se les impida continuar en la
fabricacin, importacin y comercializacin de los productos
gravados.
Art. 194.- (Derogado por el Art. 14 del D.E. 895, R.O. 203-S,
27-XI-97).
29-VI-99).
Artculo 166. Presentacin de la declaracin.- La
Art. 196.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. 222, declaracin del Impuesto a los Consumos Especiales se
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29-VI-99).
efectuar en el formulario o en los medios, en la forma y

contenido que defina el Servicio de Rentas Internas y hasta
Art. 197.-Presentacin de la declaracin.- La declaracin las fechas establecidas en el Art. 77 de este reglamento.
del impuesto a los consumos especiales se efectuar en
formularios o medios magnticos, con la forma y contenido Artculo 167. Informes trimestrales.- Los fabricantes de
que defina, mediante Resolucin, el Director General del bienes gravados con el ICE remitirn en forma trimestral al
Servicio de Rentas Internas, un informe acerca del
movimiento de inventarios de las materias primas, as como
Art. 198.- Informes trimestrales.- Los sujetos pasivos del de los productos terminados para cada una de las marcas y
ICE presentarn en forma trimestral en la Direccin General presentaciones con sus respectivos precios de venta al
de Rentas o en las Delegaciones Regionales de Rentas, un pblico, cortados a fin de cada mes; los informes se
informe acerca del movimiento de inventarios de las materias presentarn conjuntamente con la declaracin del impuesto en
primas, as como de los productos terminados para cada una el mes siguiente a cada trimestre. En tales informes se harn
de las marcas y presentaciones, cortados a fin de cada mes; constar los datos bsicos de las declaraciones mensuales del
los informes deben referirse al primer, segundo, tercero y Impuesto a los Consumos Especiales. Estos informes sern
cuarto trimestre de cada ao. Tales informes deben ser presentados tambin por quienes dentro del respectivo
presentados conjuntamente con la declaracin de trimestre no hayan realizado ventas gravadas con el ICE.
obligaciones tributarias mensuales que deba presentarse en el
mes inmediato siguiente a la finalizacin del respectivo Artculo 168. Otras obligaciones con relacin al
trimestre. Estas declaraciones sern presentadas tambin por impuesto.- Las personas naturales y sociedades que provean
quienes, dentro del indicado trimestre, no hayan realizado de alcohol y aguardiente exentos del ICE y aquellas que lo
ventas gravadas con ICE.
utilicen, as como los proveedores de materias primas y
materiales indirectos que se utilicen en la elaboracin de
Art. 199.- Otras obligaciones en relacin al impuesto.- Los productos objeto de este impuesto, tienen la obligacin de
sujetos pasivos, los productores y consumidores de alcohol y proporcionar al Servicio de Rentas Internas, previo
productos alcohlicos exentos del ICE y los proveedores de requerimiento de ste, cualquier informacin relativa a
materias primas y materiales indirectos que se utilicen en la compras, produccin o ventas que permitan establecer la base
elaboracin de productos afectados por el impuesto, tienen la imponible de los contribuyentes sujetos al impuesto.
obligacin de proporcionar a la Direccin General de Rentas, Adicionalmente, los sujetos pasivos tienen la obligacin de
previo requerimiento de sta, cualquier informacin relativa a mantener durante seis aos, registros diarios de ingresos,
compras, produccin o ventas que permitan establecer la base salidas e inventarios de materias primas y productos
imponible de los contribuyentes sujetos al impuesto.
terminados, productos en proceso, tapas si les corresponde e
informes de produccin, para cada una de las marcas y
Adicionalmente los sujetos pasivos tienen la obligacin de presentaciones.
mantener hasta por 6 aos, registros diarios de ingresos,
salidas e inventarios de materias primas y productos
terminados, productos en proceso, tapas si les corresponde e Artculo 169. Ventas en consignacin.- Las ventas en
informes de produccin, para cada una de las marcas y consignacin estn sujetas al pago del ICE.
presentaciones.
Art. 200.- Entregas a consignacin.- Las entregas onerosas
o gratuitas con propsito de posible devolucin, sern
consideradas como ventas a consignacin y por tanto sujetas
al pago del ICE.
Los productos vendidos bajo esta modalidad, no podrn salir

del recinto fabril, sin que se haya emitido el correspondiente
comprobante de venta, en el que constar por separado el ICE
y el IVA correspondientes.
Para los productos gravados con el ICE, las entregas

efectuadas bajo esta modalidad, no podrn salir de los
recintos fabriles, sin que se haya realizado previamente el
pago del ICE y el IVA, de acuerdo con lo previsto en el Art.
124 de la Ley Rgimen Tributario Interno, para cuyo efecto
los sujetos pasivos utilizarn el formulario que para el efecto
seale la Direccin General de Rentas, fotocopia del cual se
entregar al consignatario.
Al momento en que se efecte la devolucin de las

mercaderas entregadas a consignacin y no vendidas, se
expedir la correspondiente nota de crdito y se efectuar el
respectivo registro contable.
Las devoluciones de mercaderas entregadas a consignacin y

no vendidas sern contabilizadas en el perodo en que se
efecte la respectiva devolucin.
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Las empresas fabricantes de productos gravados con el ICE
abrirn una cuenta de orden denominada "Entregas a
Consignacin", en la que se registrar todos los movimientos
de salidas, reposiciones y devoluciones de los productos
gravados.
Del recinto fabril no saldr producto, a ttulo oneroso o
gratuito, en unidades menores a aquellas en que
ordinariamente se comercializan a nivel de distribuidor o
mayorista.
Art. 201.- Recinto fabril.- Se considera recinto fabril a las

instalaciones propias de la planta industrial, incluyendo a las
bodegas propias o arrendadas ubicadas en el mismo recinto
y las separadas fsicamente de la misma, siempre y cuando
estn destinadas al almacenamiento exclusivo de productos
de su elaboracin y hayan sido declaradas como tales por la
Direccin General de Rentas.
Del recinto fabril no saldr producto, a ttulo oneroso o

gratuito, en unidades menores a aquellas en que
ordinariamente se comercializan a nivel de distribuidor o
mayorista.
A igual tratamiento se someter las entregas en consignacin
de las tarjetas de prepago para servicios de
telecomunicaciones.
Artculo 170. Transferencias a ttulo gratuit o.- Las
transferencias a ttulo gratuito de bienes y servicios gravados
con el ICE tambin causan el impuesto, sobre la base
imponible conforme las normas establecidas en este
Reglamento.
Artculo 171. Recinto fabril.- Se considera recinto fabril a
las instalaciones de la planta industrial, sus bodegas y dems
emplazamientos ubicados en la misma rea.
Son parte del concepto de recinto fabril aquellas bodegas
ubicadas fuera del rea de la planta, siempre que estn
utilizadas exclusivamente para el almacenamiento de
materias primas y productos terminados de la empresa.
La movilizacin de los productos debe estar siempre
amparada por las correspondientes guas de remisin.
Art. 202.- Controles por parte de la Direccin General de

Rentas.- El control de volumen de produccin, de los
inventarios inicial y final de materias primas, de los
productos en proceso y productos finales y de las compras a
proveedores, lo realizar la Direccin General de Rentas a
travs del departamento respectivo.
Art. 203.- Establecimiento de sellos de control.- La

Direccin General de Rentas podr establecer en cualquier
momento sellos de control adicionales a los sealados en este
Reglamento u otros mecanismos de control, que permitan
verificar las cantidades fabricadas o importadas por los
sujetos pasivos del ICE.
Artculo 172. Uso de etiquetas.- Los fabricantes de bebidas

alcohlicas estn obligados a utilizar en los respectivos
envases, las etiquetas, de conformidad con las
correspondientes Normas Tcnicas INEN.
Art. 204.- Uso de etiquetas.- Los fabricantes de bebidas

alcohlicas estn obligados a utilizar en los respectivos
envases, las etiquetas, de conformidad con las respectivas
normas tcnicas INEN.
Todos los sujetos pasivos del ICE debern imprimir en las

etiquetas o en el envase de los productos gravados con ICE
que expendan, el precio de venta al pblico establecido por el
productor o importador. En el caso de que el productor
modificare el precio de venta al pblico, podr fijar el nuevo
Todos los sujetos pasivos del ICE debern imprimir en las precio en las etiquetas o envases ya impresos mediante sellos
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etiquetas o en el envase de los productos gravados con ICE
que expendan, el precio de venta al pblico establecido por
el productor o importador. En el caso de que el productor
modificare el precio de venta al pblico, podr fijar el nuevo
precio en las etiquetas o envases ya impresos mediante sellos
o etiquetas adheridos a ellos.
o etiquetas adheridos a ellos.

CAPITULO II
NORMAS ESPECIFICAS DE APLICACION A LOS
ALCOHOLES Y A LOS PRODUCTOS ALCOHOLICOS.
Captulo II
NORMAS ESPECFICAS DE APLICACIN A LOS
ALCOHOLES Y A LOS PRODUCTOS ALCOHLICOS
Art. 205.- Casos de defraudacin.- Para efectos de la
aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, en el
caso del control de la venta de alcohol o productos
alcohlicos, se entiende por defraudacin:
1. La venta directa para consumo de aguardiente no
embotellado, que no constituya materia prima para la
rectificacin.
2. La transferencia interna, sin el pago del tributo, de
aguardiente rectificado o alcohol, destinado a usos diferentes
a la produccin de frmacos o bebidas alcohlicas.
3. La venta de alcohol o productos alcohlicos sin los sellos
de control que determinen la Ley y este Reglamento o la
4. La fabricacin, importacin o comercializacin de
productos gravados con ICE sin haberse obtenido la Patente
de Funcionamiento que determina el Artculo 83 de la Ley de
5. La falta de declaracin y pago total o parcial del impuesto,
por los productos alcohlicos salidos de inventarios en venta,
donacin o consignacin.
Art. 206.- Control de produccin y ventas de melaza.(Reformado por el Art. 28 de la Ley 12, R.O. 82-S, 9-VI97).- La determinacin de los volmenes de distribucin de
melaza, establecida en el Artculo 120 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno se realizar por parte de los Ministerios de
Comercio Exterior, Industrializacin y Pesca y Agricultura y
Ganadera, al inicio de cada zafra.
El Ministerio de Comercio Exterior, Industrializacin y
Pesca, de la parte asignada al sector industrial y mediante
Acuerdo Ministerial, establecer, en base a la capacidad
instalada, el volumen de melaza que le corresponde a cada
productor de alcohol, incluyendo entre stos, a aquellos que
funcionan en los propios ingenios azucareros.
Artculo 173. Informes de los ingenios azucareros.- Los

ingenios azucareros debern remitir trimestralmente al
Servicio de Rentas Internas, un informe acerca de las entregas
de melaza y alcohol de melaza, especificando cantidad,
nombre o razn social y el nmero del Registro Unico de
Art. 207.- Informes de los ingenios azucareros.- Los Contribuyentes de sus compradores, cortado a fin de cada
ingenios azucareros debern remitir semestralmente a la mes; tales informes se remitirn hasta el da 20 del mes
Direccin General de Rentas, un informe acerca de las siguiente de cada trimestre.
entregas de melaza, especificando cantidad, nmero del
Registro nico de Contribuyentes y el nmero de la patente
de funcionamiento de sus compradores, cortado a fin de cada
mes; los informes deben referirse al primer y segundo
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semestres calendario de cada ao y deben presentarse hasta el
20 de julio del ao corriente y el 20 de enero del ao
siguiente.
Artculo 174. Decomiso y sanciones.- Los productos
alcohlicos que no cumplan con las normas establecidas en el
artculo 122 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, sern
decomisados y deber iniciarse el procedimiento legal de
conformidad con las disposiciones del Cdigo Tributario,
Art. 208.- Decomiso y sanciones.- Los productos para imponer la sancin correspondiente.
alcohlicos que no cumplan con las normas establecidas en el
artculo 122 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, sern
decomisados y deber iniciarse el procedimiento legal de Las razones para el decomiso sern las siguientes:
conformidad con las disposiciones del Cdigo Tributario,
artculos 415 al 421, para imponer la sancin 1. Cuando se determine que no cumplan con las normas de
correspondiente.
calidad sealadas por las autoridades de salud, incluyendo el
grado alcohlico sealado para el producto.
Las razones para el decomiso sern las siguientes:
2. Cuando no se cuente con la gua de remisin pertinente.
1. Cuando se determine que no cumplan con las normas de
calidad sealadas por las autoridades de salud, incluyendo el
grado alcohlico sealado para el producto.
3. Cuando no posea el documento de importacin o la factura
del importador para los productos importados.
2. Cuando no se pongan los sellos de control indicados de
conformidad a este Reglamento, y
El sujeto pasivo deber dar las facilidades para ejercer este
control.
3. Cuando no posea el documento de importacin o la factura
del importador para los productos importados.
Artculo 175. Ventas de residuos.- Para la venta de residuos,
El contribuyente deber dar las facilidades para ejercer este se requerir de contratos escritos previos, los cuales deben ser
control.
autorizados por el INEN, conforme al Art. 123 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno. Las ventas sealadas debern
estar respaldadas por comprobantes de venta debidamente
Art. 209.- Ventas de residuos.- Para la venta de residuos, se autorizados.
requerir de contratos escritos previos, los cuales deben ser
autorizados por el INEN, conforme al Art. 123 de la Ley de Artculo 176. Residuos y subproductos.- Las transferencias
Rgimen Tributario Interno. Las ventas sealadas debern de residuos y subproductos resultantes del proceso industrial
estar respaldadas por facturas, boletas o notas de venta, las o artesanal de la rectificacin o destilacin del aguardiente o
mismas que incluirn por separado el IVA.
del alcohol que, para uso industriales, haya autorizado el
INEN, no causan el ICE pero s el IVA.
Art. 210.- Residuos no aptos para el consumo humano.Para fines tributarios, los residuos no aptos para el consumo
humano, entre stos las cabezas, colas y otras mermas Artculo 177. Porcentajes mximos de mermas.- Para la
derivadas de la rectificacin de alcohol y aguardiente, no se determinacin y pago del impuesto, se aceptarn los
consideran alcohol ni productos alcohlicos.
siguientes porcentajes mximos de mermas, por efecto del
proceso de fabricacin:
Art. 211.- Porcentajes mximos de mermas.- Para la 1. En general:
determinacin y pago del impuesto, se aceptarn en el
proceso de fabricacin los siguientes porcentajes mximos de Las roturas de botellas, desperdicios y mermas de tapas
mermas:
corona 2%
1. En general:
2. Para productos alcohlicos:

a) En el transporte de aguardiente y alcohol 2%.
Las roturas de botellas y desperdicios y mermas de tapas

corona
2%
b) En la rectificacin de aguardiente y alcohol:
(i) Para cabezas y colas 6%
2. Para productos alcohlicos:
(ii) Otras mermas, debidamente justificadas 3%
a) En el transporte de aguardiente y alcohol 2%
c) En los almacenamientos, elaboracin y filtraciones 3%
b) En la rectificacin de aguardiente y alcohol:
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
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(i) Para cabezas y colas
ii) Otras mermas
6%
3%
d) En embotellamiento y envasado 1%
c) En los almacenamientos, elaboracin y filtraciones 3%

d) En embotellamiento y envasado 1%
Art. 212.- (Sustituido por el Art. 74 del D.E. 1628, R.O.

350, 30-XII-99).- El Servicio de Rentas Internas en uso de
sus atribuciones legales establecer el mecanismo de control
del volumen de produccin, de los inventarios inicial y final
de materias primas, de los productos en proceso, y productos
finales y de las compras a proveedores, sujetos al impuesto a
los consumos especiales, que lo realizar a travs del
Departamento respectivo.
Art. 213.- Libertad de siembra, resiembra y cosecha de
caa de azcar.- La siembra, resiembra y cosecha de todo
tipo de caa de azcar destinada a la fabricacin de
aguardiente y alcohol, as como la elaboracin de dichos
productos destinados a uso industrial, no estn sujetos a
ningn control; por lo tanto estos hechos no estn sujetos a
cupos.
Art. 214.- Prohibicin de venta de aguardiente sin

rectificar y embotellar.- Est prohibida la venta para Artculo 178. Control en la movilizacin de aguardiente
consumo final del aguardiente sin rectificar y sin embotellar. sin rectificar.- La movilizacin de aguardiente sin rectificar
dentro del territorio nacional, requerir ineludiblemente de la
utilizacin de las guas de remisin establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
Art. 215.- Control en la movilizacin de aguardiente sin
rectificar.- Para fines de control, la movilizacin de
aguardiente sin rectificar dentro del territorio nacional,
requerir de un contrato que debe ser registrado ante la
Direccin General de Rentas o ante las Delegaciones
Regionales de Rentas.
Captulo III
SANCIONES E INTERESES
Art. 216.- Sancin por retraso en la presentacin de la
declaracin.- Los sujetos pasivos del ICE que no presenten
la declaracin dentro de los plazos establecidos en este
Reglamento, incurrirn en una multa equivalente al 3% del
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impuesto causado por cada mes o fraccin de mes de retraso
en la presentacin de la declaracin. Esta multa no exceder
del 100% de dicho impuesto. El propio contribuyente debe
calcular el monto de la multa, en el formulario mencionado;
si el sujeto pasivo no cumpliere con la obligacin de
determinar, liquidar y pagar la multa en referencia, la
Direccin General de Rentas la cobrar con un recargo del
20%.
Art. 217.- (Reformado por la Disposicin General de la
Ley 98-12, R.O. 20-S, 7-IX-98).- Intereses por mora en el
pago.- El propio sujeto pasivo deber calcular los intereses
de mora, en el formulario que para el efecto seale la
Para el clculo de los intereses por mora, el sujeto pasivo
deber utilizar la tasa de inters por mora tributaria que fije
peridicamente el Directorio del Banco Central del Ecuador,
de acuerdo con el Artculo 20 del Cdigo Tributario.
Art. 218.- Sancin por falta de declaracin.- Cuando al
realizar actos de determinacin la Administracin compruebe
que los sujetos pasivos del ICE no han presentado las
declaraciones a las que estn obligados, les sancionar, sin
necesidad de resolucin administrativa previa, con una multa
equivalente al 5% mensual, que se calcular sobre el monto
de los impuestos causados correspondientes al o a los
perodos intervenidos, la misma que se liquidar directamente
en las actas de fiscalizacin, para su cobro.
Cuando por otros medios la Administracin identifique
sujetos pasivos morosos en el cumplimiento de la obligacin
de presentar declaracin por el ICE, les impondr una multa
de S/. 93.691 a S/. 2'342.000, previa resolucin, la que dar
lugar a la emisin de los correspondientes ttulos de crdito,
para su cobro. Estos valores sern reajustados de acuerdo con
lo dispuesto por el Art. 100 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
Notas:
- El Art. 100, lit. c de la Ley 2000-4 (R.O. 34-S, 13-III-2000)
derog el Art. 100 de la Ley de Rgimen Tributario Interno
que estableca el ajuste anual de los valores absolutos
expresados en sucres.
Art. 219.- Sanciones por no suministrar informacin.- En
caso de no suministrar las informaciones requeridas a
terceros segn las disposiciones de los captulos precedentes
del presente Ttulo, las personas naturales o los
representantes legales de las sociedades obligadas a hacerlo,
sern sancionados por el Director General de Rentas de
acuerdo a lo previsto en el Artculo 103 de la Ley de
Art. 220.- Clausura.- Cuando un sujeto pasivo del ICE est
en mora de declaracin y pago del impuesto por ms de tres
meses, ser notificado legalmente por el Director General de
Rentas, bajo prevencin de clausura y requirindole el pago
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de lo adeudado.
En caso de que el sujeto pasivo no cancele el tributo, las
multas y los intereses de mora adeudados, dentro de treinta
das a partir de la fecha de notificacin, el Director General
de Rentas ordenar la clausura del establecimiento o de los
establecimientos en donde el contribuyente moroso ejerce la
actividad que origina la sancin. Para la ejecucin de la
clausura, el Director General de Rentas dispondr que los
jueces de instruccin ejecuten su orden.
La clausura realizada de acuerdo con lo sealado en el inciso
anterior de este Artculo, se mantendr hasta que el afectado
cancele la totalidad de los valores adeudados.
Esta sancin se aplicar sin perjuicio de la prevista por el
artculo que la Ley No. 51 reformatoria de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, publicada en el Registro Oficial No. 349,
de 31 de diciembre de 1993, aadi a continuacin del Art.
575 del Cdigo Penal, para el caso de retardos por ms de dos
meses en la presentacin de las declaraciones y pago del ICE
recaudado.
Art. 221.- No emisin de facturas, notas o boletas de
venta.- Se concede accin pblica para denunciar violaciones
en relacin a la obligatoriedad de emitir facturas, notas o
boletas de venta, por todas las transferencias de bienes que
realicen los sujetos pasivos del ICE.
La falta de emisin o entrega de facturas, notas o boletas de
venta y la emisin incompleta o falsa de stas, constituyen
casos de defraudacin tributaria.
Ttulo IV
APLICACIN DEL SISTEMA DE ESTIMACIN
OBJETIVA GLOBAL
Nota:
Los Arts. 222 al 261 inclusive han sido derogados por el
Art. 21 del D.E. 1010, R.O. 222, 29-VI-99).
TITULO IV
REGIMEN TRIBUTARIO
PETROLERAS
DE
LAS
EMPRESAS
CAPITULO I
Ttulo V
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS TRIBUTACION DE LAS EMPRESAS QUE HAYAN
PETROLERAS, MINERAS Y TURSTICAS
SUSCRITO CON PETROECUADOR CONTRATOS DE
PRESTACIN DE
SERVICIOS
PARA
LA
Captulo I
EXPLORACION
Y
EXPLOTACION
DE
HIDROCARBUROS
TRIBUTACIN
DE
LAS
EMPRESAS
DE Seccin I
PRESTACIN
DE
SERVICIOS
PARA
LA Del Impuesto a la Renta
EXPLORACIN
Y
EXPLOTACIN
DE
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HIDROCARBUROS
Artculo 179. Tratamiento para compaas de prestacin

de servicios para la exploracin y explotacin de
Seccin I
hidrocarburos.- Las sociedades que hayan suscrito con
PETROECUADOR contratos de prestacin de servicios para
la exploracin y explotacin de hidrocarburos, no podrn
Art. 262.- Tratamiento para compaas de prestacin de realizar deducciones por concepto de costos y gastos
servicios para la exploracin y explotacin de reembolsables, amortizacin de inversiones reembolsables ni
hidrocarburos.- Las compaas de prestacin de servicios por depreciacin de activos cuyo costo sea reembolsable.
para la exploracin y explotacin de hidrocarburos y aquellas
que hayan suscrito con PETROECUADOR contratos de
prestacin de servicios especficos en los que se obliguen a
financiar, con sus propios recursos, las inversiones, costos y
gastos requeridos para la ejecucin de los trabajos Los reembolsos por las inversiones, costos y gastos
contratados, no podrn realizar deducciones por concepto de reembolsables de estos contratistas no se considerarn en la
amortizacin de inversiones reembolsables o por concepto de renta global de los mismos ni tales inversiones, costos y
depreciacin de activos cuyo costo sea reembolsable.
gastos sern deducibles para efectos de la determinacin de la
base imponible para el clculo del Impuesto a la Renta.
Las inversiones as como los costos y gastos reembolsables
de estos contratistas no constituirn hecho generador, ni
formarn parte de la base imponible para el clculo del
impuesto a la renta ni para el pago de cualquier otro tributo
en el Ecuador, en razn de lo cual los sujetos activos de las Las inversiones en exploraciones adicionales efectuadas en el
administraciones tributarias a que se refieren los artculos 63, perodo de explotacin por estas compaas, cuando estas
64 y 65 del Cdigo Tributario, no exigirn el pago de tributos exploraciones adicionales no hayan dado lugar a
sobre dichos rubros.
descubrimientos comercialmente explotables y, por tanto, no
sean reembolsables por PETROECUADOR, de conformidad
Las inversiones en exploraciones adicionales efectuadas en el con las respectivas normas legales y reglamentarias y las
perodo de explotacin por compaas que tengan suscritos pertinentes estipulaciones contractuales, segn lo dispuesto
con PETROECUADOR contratos de prestacin de servicios por el Art. 12 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, sern
para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, cuando amortizadas en un lapso de cinco aos, a razn de un 20%
estas exploraciones adicionales no hayan dado lugar a anual.
descubrimientos comercialmente explotables y, por tanto, no
sean reembolsables por PETROECUADOR, de conformidad Sin embargo, si el plazo de vigencia del respectivo contrato
con las respectivas normas legales y reglamentarias y las fuere inferior a cinco aos, la amortizacin de estas
pertinentes estipulaciones contractuales, segn lo dispuesto inversiones se efectuar en lnea recta, durante el lapso que
por el Art. 12 de la Ley de Rgimen Tributario Interno sern falte para la terminacin del respectivo contrato.
amortizadas en un lapso de cinco aos, a razn de un veinte
por ciento anual. Sin embargo, si el plazo de vigencia del
respectivo contrato fuere inferior a cinco aos, la De conformidad con lo previsto en el numeral 13) del Art. 9
amortizacin de estas inversiones se efectuar en lnea recta, de la Ley de Rgimen Tributario Interno, no se efectuar
durante el lapso que falte para la terminacin del respectivo retencin alguna por concepto de Impuesto a la Renta por los
contrato.
cargos efectuados por las compaas relacionadas de las
empresas que tengan suscritos contratos de prestacin de
Para los efectos previstos en el numeral 18 del Art. 9 de la servicios con PETROECUADOR por servicios prestados al
Ley de Rgimen Tributario Interno, las compaas que tengan costo para la ejecucin de dichos contratos, siempre que se
suscritos con PETROECUADOR contratos de prestacin de presente la certificacin global anual expedida por auditores
servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, independientes y debidamente legalizada ante Cnsul
acreditarn los cargos hechos a ellas por sus compaas ecuatoriano de la que conste la verificacin de la pertinencia
relacionadas por servicios prestados al costo para la ejecucin de tales cargos, los mismos que tampoco sern deducibles
de dichos contratos, mediante certificaciones globales como costos o gastos para la determinacin de la base
anualmente expedidas por auditores independientes, imponible de la contratista.
debidamente legalizadas por cnsul ecuatoriano, de las que
consten que las facturas o notas de dbito relativas al
ejercicio econmico cubierto por dichas certificaciones,
corresponden a servicios cargados al costo por sus compaas
relacionadas para la ejecucin de los respectivos contratos y
que constituyen inversiones no monetarias; estas
certificaciones contendrn un detalle de las facturas o notas
de dbito cubiertas por ellas. Los reembolsos de estas
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Autor: S.R.I.
inversiones no monetarias vinculadas con cargos hechos al
costo por la compaa matriz o compaas relacionadas de la
contratista por servicios prestados por dichas sociedades o
terceros, no estarn sujetas a retencin alguna de impuesto a
la renta en el Ecuador ni podrn ser deducidos como costos o
gastos para la determinacin de la base imponible de la
contratista de prestacin de servicios para la exploracin y
Cuando una misma sociedad haya suscrito ms de un contrato

de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin
de hidrocarburos o contratos de exploracin y explotacin de
hidrocarburos bajo otras modalidades u otros tipos de
contratos, no podr consolidar o deducir los resultados de
dichos contratos para efectos del pago de impuesto a la renta,
debiendo en consecuencia presentar una declaracin por cada
contrato de exploracin y exploracin de hidrocarburos u
otras actividades.
Cuando una misma compaa haya suscrito ms de un

contrato de prestacin de servicios para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos o contratos de exploracin y
explotacin de hidrocarburos bajo otra modalidad, no podr
consolidar o deducir los resultados de dichos contratos para
efectos del pago de impuesto a la renta, pero s podr, para
los mismos efectos y con sujecin a las normas generales,
consolidar o deducir los resultados de dichos contratos con
los resultados de otras actividades o inversiones emprendidas
o efectuadas por la misma compaa en el pas, en actividades Artculo 180. Determinacin del ingreso bruto.- El ingreso
distintas a la ejecucin de contratos para la exploracin y bruto para efectos de la liquidacin y pago del Impuesto a la
Renta, ser exclusivamente el pago que por sus servicios haga
efectivamente PETROECUADOR a la contratista, cuando en
el rea contratada haya descubierto hidrocarburos
Art. 263.- Determinacin del ingreso bruto.- Para efectos comercialmente explotables. Los ingresos brutos no incluyen
de determinar el ingreso bruto de las contratistas de los reembolsos que haga PETROECUADOR por cuenta de
prestacin de servicios sujeto a impuesto a la renta, se las inversiones, costos y gastos de la contratista, los cuales
considerarn, exclusivamente, los pagos de la tasa por los tampoco sern deducibles.
servicios efectivamente hechos por Petroecuador en el ao Tampoco forman parte del ingreso bruto los intereses sobre
impositivo correspondiente, menos los intereses reconocidos las inversiones no amortizadas.
sobre las inversiones no amortizadas, es decir el factor
PR(INA) de la frmula que, de acuerdo con lo dispuesto por
el Art. 86 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, no se
encuentran gravados con impuesto a la renta.
Cuando los pagos efectuados por Petroecuador, que
constituyen el ingreso bruto de conformidad con el inciso
anterior, estn sujetos a reliquidacin posterior entre la
contratista y Petroecuador al cierre del ejercicio impositivo
sujeto a declaracin, la contratista, fundamentada en las
respectivas liquidaciones provisionales, realizar los reajustes
correspondientes utilizando los factores reales de la frmula
utilizada para determinar la tasa anual por los servicios, a fin
de cubrir las disminuciones del ingreso bruto que puedan
derivarse de esas liquidaciones anuales, las que se reflejarn
en la declaracin del ejercicio impositivo al que correspondan
tales liquidaciones.
Las diferencias que se generen de las reliquidaciones

definitivas realizadas luego de la auditora que debe efectuar
la Direccin Nacional de Hidrocarburos, sern imputadas a
los resultados del ejercicio impositivo en que tenga lugar esta
reliquidacin.
Las diferencias que se generen de las reliquidaciones

definitivas realizadas luego de la auditora que debe efectuar
la Direccin Nacional de Hidrocarburos, sern imputadas a
los resultados del ejercicio impositivo en que tenga lugar esta
reliquidacin. De igual manera, cualquier responsabilidad
tributaria de la contratista como agente de retencin, derivada
de las liquidaciones definitivas efectuadas por la Direccin
Nacional de Hidrocarburos, se entender generada en el Artculo 181. Determinacin del ingreso gravable.- Del
ejercicio en que tenga lugar dicha reliquidacin definitiva.
ingreso bruto de las contratistas se harn las siguientes
deducciones para determinar el ingreso gravable:
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Art. 264.- Determinacin del ingreso gravable.- Del
ingreso bruto de las contratistas de prestacin de servicios
para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, se harn
las siguientes deducciones para determinar el ingreso
gravable:
1. Se deducirn, en primer trmino, los gastos imputables al

ingreso que no fueren reembolsables por PETROECUADOR,
con sujecin a las normas generales contenidas en la Ley de
Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
1. Se deducirn, en primer trmino, los gastos imputables al

ingreso que no fueren reembolsables por Petroecuador, as
como las deducciones especiales del Art. 16 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, si fueren aplicables, con sujecin 2. De este resultado se deducir el gravamen a la actividad
a las normas generales contenidas por el Ttulo Primero de petrolera a que se refiere el Art. 88 de la Ley de Rgimen
dicha Ley y el Captulo Cuarto del Ttulo Primero de este Tributario Interno;
Reglamento y las normas especiales del presente Captulo;
3. De este nuevo resultado, se deducir el valor
2. De este resultado, se deducir el gravamen a la actividad correspondiente a la participacin laboral El saldo resultante
petrolera a que se refiere el Art. 88 de la Ley de Rgimen constituir la base imponible sujeta a impuesto a la renta.
Tributario Interno;
3. De este nuevo resultado, se deducir el valor
correspondiente a la participacin laboral.
Artculo 182. Tarifas aplicables.- A la base imponible
determinada con sujecin al artculo anterior se aplicar la
El saldo resultante constituir la base imponible sujeta a tarifa nica del 44.4%, de conformidad con lo dispuesto por
impuesto a la renta.
el Art. 85 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Sin
embargo, en el caso de reinversin de utilidades en el pas,
Art. 265.- Tarifas aplicables.- A la base imponible esta tarifa ser del 25% sobre los montos reinvertidos.
determinada con sujecin al artculo anterior se aplicar la
tarifa nica del 44,4%, de conformidad con lo dispuesto por Artculo 183. Reinversiones.- Para que las contratistas que
el Art. 85 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Sin tengan suscritos contratos de prestacin de servicios para la
embargo, en el caso de reinversin de utilidades en el pas, exploracin y explotacin de hidrocarburos estn sujetas a la
esta tarifa ser del 25% sobre los montos reinvertidos.
tarifa impositiva del 25% sobre las utilidades reinvertidas en
el pas, debern cumplirse las siguientes condiciones:
Art. 266.- Reinversiones.- Para que las compaas que
tengan suscritos contratos de prestacin de servicios para la 1) La reinversin deber ser realizada en la propia actividad
exploracin y explotacin de hidrocarburos estn sujetas a la hidrocarburfera o en actividades prioritarias, definidas como
tarifa impositiva del 25% sobre las utilidades reinvertidas en tales por la Oficina de Planificacin de la Presidencia de la
el pas, debern cumplirse las siguientes condiciones:
Repblica ODEPLAN.
1. La reinversin deber ser realizada en su propia actividad o
en otros contratos para la exploracin o explotacin de 2) La reinversin deber hacerse efectiva en el ao impositivo
hidrocarburos o en actividades prioritarias, definidas como corriente o hasta el 31 de diciembre del ao siguiente en el
tales por el Consejo Nacional de Desarrollo.
que se gener la utilidad.
3) La reinversin deber reflejarse en los activos de la
2. La reinversin deber hacerse efectiva en el ao impositivo contratista en el pas, requisito que no se entender cumplido
corriente o hasta el 31 de diciembre del ao siguiente en que cuando solo sea resultado de ajustes monetarios.
se gener la utilidad.
4) No se entender como reinversin aquellas inversiones
3. La reinversin deber reflejarse en los activos de la realizadas en la actividad de prestacin de servicios para la
empresa en el pas, requisito que no se entender cumplido exploracin y explotacin de petrleo y de explotacin y
cuando sea resultado de ajustes monetarios.
exploracin adicional de campos marginales, que deban ser
reembolsadas por PETROECUADOR.
4. Cuando las contratistas de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos hayan reinvertido
sus utilidades en su propia actividad o en la ejecucin de
otros contratos de prestacin de servicios para la exploracin
y explotacin de hidrocarburos, estas reinversiones slo
podrn ser repatriadas cuando sean susceptibles de 5) Si las contratistas hubieren reinvertido sus utilidades en
reembolso, en los plazos y condiciones estipulados en los contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos bajo
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respectivos contratos
inversiones.
para
el
reembolso
de
dichas otra modalidad contractual o en otras actividades prioritarias

definidas por la Oficina de Planificacin de la Presidencia de
la Repblica ODEPLAN, la reinversin deber mantenerse
5. Si las contratistas hubieren reinvertido sus utilidades en en el pas, como inversin del contribuyente, por el lapso
contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos bajo mnimo de cinco aos.
otra modalidad contractual o en otras actividades prioritarias 6) Los auditores externos, en el dictamen que emitan sobre
definidas por el Consejo Nacional de Desarrollo, la los estados financieros o en las notas a dichos estados,
reinversin deber mantenerse en el pas, como inversin del debern dejar constancia del monto de las reinversiones
contribuyente, por el lapso mnimo de cinco aos.
efectuadas.
6. Los auditores externos, en el dictamen que emitan sobre
los estados financieros o en las notas a dichos estados,
debern dejar constancia del monto de las reinversiones
efectuadas.
Cumplidos los cinco aos de permanencia en el pas o los
plazos estipulados para los reembolsos correspondientes en
los respectivos contratos de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos, segn el caso,
los montos reinvertidos podrn ser libremente repatriados, sin
que por este hecho haya lugar a reliquidacin y pago del
impuesto a la renta sobre los valores repatriados. No se
considerarn retiradas del pas aquellas reinversiones que no
hayan tenido xito y que, por este motivo, deban ser restadas
de los activos. Consiguientemente, la baja de estas
reinversiones fracasadas no dar lugar a reliquidacin y pago
del impuesto a la renta diferencial, quedando a salvo el
derecho del contribuyente para amortizar la prdida
correspondiente si, con sujecin a las normas especiales de
esta Seccin o las normas generales del Ttulo Primero,
estuviere facultado para hacerlo.
Cumplidos los cinco aos de permanencia en el pas, los

montos reinvertidos podrn ser libremente repatriados, sin
que por este hecho haya lugar a reliquidacin y pago del
impuesto a la renta sobre los valores repatriados.
No se considerarn retiradas del pas aquellas reinversiones
que no hayan tenido xito y que, por este motivo, deban ser
restadas de los activos. Consiguientemente, la baja de estas
reinversiones fracasadas no dar lugar a reliquidacin y pago
del Impuesto a la Renta diferencial, quedando a salvo el
derecho del contribuyente para amortizar tal prdida si, con
sujecin a las normas especiales de esta seccin o las Normas
Generales del Ttulo Primero de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.( ...estuviere facultado para hacerlo.
Adicionado para el anlisis)
Cuando un accionista, socio o copartcipe de una contratista

de hidrocarburos reinvirtiere en el pas los dividendos o
utilidades distribuidos por dicha contratista en actividades de
exploracin y explotacin de hidrocarburos o en otras
actividades calificadas por el CONADE como prioritarias,
tendr derecho a que, sobre las utilidades reinvertidas en el
pas en los trminos y condiciones previstos por los incisos
precedentes, se le reconozca un crdito tributario equivalente
a la reliquidacin que debe practicarse para que el impuesto
definitivo sobre los dividendos o utilidades reinvertidos sea
del 25%, en lugar del 44,4% pagado por la contratista que los
distribuy. No habr lugar a este crdito tributario respecto a
la porcin de las utilidades o dividendos distribuidos que
hayan sido generados por rentas exentas, sujetas a impuesto
nico o a tarifas impositivas del 25%. Para tener derecho a
este crdito tributario el accionista, socio o copartcipe de la
contratista de prestacin de servicios para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos deber probar ante el Director
General de Rentas que la inversin fue efectivamente
realizada en sociedades que tengan por actividad la
exploracin y explotacin de hidrocarburos u otras
debidamente calificadas por el CONADE y que dicha
inversin implic un aumento de los activos netos
mantenidos en el pas por la empresa receptora de la misma.
La repatriacin de estas reinversiones estar sujeta a las
mismas condiciones antes sealadas para las reinversiones
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realizadas por las contratistas de prestacin de servicios para Artculo 184. Retencin del Impuesto a la Renta.- De todo
la exploracin y explotacin de hidrocarburos.
pago que PETROECUADOR realice a las contratistas de
prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos por concepto de los servicios, bien sea que el
pago se haga en el pas o en el exterior, en dinero, en especie
Art. 267.- Retencin del impuesto a la renta.- De todo pago o en forma mixta, con la mediacin de entidades financieras o
que Petroecuador realice a las contratistas de prestacin de a travs de agentes, representantes o cualquier otra clase de
servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos intermediarios, PETROECUADOR retendr, por concepto de
por concepto de tasa por los servicios, bien sea que el pago se impuesto a la renta, el 10% sobre los pagos efectuados,
haga en el pas o en el exterior, en dinero, en especie o en excluyendo los intereses reconocidos sobre las inversiones no
forma mixta, con la mediacin de entidades financieras o a amortizadas, es decir el factor PR(INA) de la frmula
travs de agentes, representantes o cualquier otra clase de establecida en los respectivos contratos para determinar dicho
intermediarios, Petroecuador retendr, por concepto de pago, intereses que, de acuerdo con lo dispuesto por el Art. 86
impuesto a la renta, el 10% sobre los pagos efectuados, de la Ley de Rgimen Tributario Interno, no se encuentran
excluyendo los intereses reconocidos sobre las inversiones no gravados con Impuesto a la Renta.
amortizadas, es decir el factor PR(INA) de la frmula
acordada para establecer dicha tasa, intereses que, de acuerdo
con lo dispuesto por el Art. 86 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, no se encuentran gravados con impuesto a
la renta
Como las retenciones que deber efectuar Petroecuador, de
conformidad con las normas precedentes, sern realizadas en
divisas, a fin de establecer el contravalor sucres de dicha
retencin, se aplicar la tasa de cambio vigente en el
mercado aplicable a estas contratistas segn las normas
pertinentes en rigor al momento en que la tasa por los
servicios haya sido pagada a la contratista, debiendo
utilizarse esta misma tasa de cambio para determinar el
contravalor definitivo en sucres de los ingresos gravables
percibidos por el contribuyente, en divisas o en especie, por
los servicios prestados a Petroecuador a que se refiera cada
una de las retenciones efectuadas.
En atencin al porcentaje de retencin en la fuente que, segn
lo dispuesto en este artculo, se establece para las compaas
de hidrocarburos, stas podrn solicitar al Director General
de Rentas la exoneracin o reduccin del pago del anticipo
del impuesto a la renta, excepto del anticipo mnimo cuando
se encuentren en etapa de explotacin, salvo los casos en que
este Reglamento admite exoneracin o reduccin del pago de
dicho anticipo mnimo.
Artculo 185. Certificacin sobre el impuesto pagado.- El

Director General del Servicio de Rentas Internas a solicitud
de parte interesada, extender una certificacin sobre el valor
del Impuesto a la Renta, inclusive el gravamen determinado
en el Art. 88 de la Ley, pagado en el respectivo ejercicio
impositivo por las contratistas de prestacin de servicios para
la exploracin y explotacin de hidrocarburos, con el objeto
de que stas puedan acreditar en sus pases de origen el valor
del Impuesto a la Renta pagado en el Ecuador.
Art. 268.- Certificacin sobre el impuesto pagado.- El

Director General de Rentas, a solicitud de parte interesada,
extender una certificacin sobre el valor del impuesto a la
renta, inclusive el determinado en el Art. 88 de la Ley,
pagado en el respectivo ejercicio impositivo por las empresas
contratistas de prestacin de servicios para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos, con el objeto de que stas Seccin II
puedan acreditar en sus pases de origen el valor del impuesto De la Participacin Laboral y la Contribucin Para
a la renta pagado en el Ecuador.
Investigacin Tecnolgica
Seccin II
DE LA PARTICIPACIN
CONTRIBUCIN
PARA
TECNOLGICA
Artculo 186. Retencin de participacin laboral y

LABORAL Y LA contribucin para investigacin tecnolgica.- Para efectos
INVESTIGACIN de la retencin en la fuente que PETROECUADOR debe
efectuar a las contratistas de prestacin de servicios para la
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Art. 269.- Retencin de participacin laboral y
contribucin para investigacin tecnolgica.- Para efectos
de la retencin en la fuente que Petroecuador debe efectuar a
las contratistas de prestacin de servicios para la exploracin
y explotacin de hidrocarburos, por concepto de participacin
laboral y el 1% de la tasa neta por los servicios destinados a
la investigacin tecnolgica, sta retencin se practicar una
vez al ao, al cierre de cada ejercicio econmico, una vez que
se conozcan las bases de retencin en funcin a la
reliquidacin anual efectuada entre la contratista y
Petroecuador. En el caso del 1%, destinado a la investigacin
tecnolgica, este tributo se liquidar sobre la utilidad neta,
despus del pago del impuesto a la renta.
exploracin y explotacin de hidrocarburos, por concepto de

participacin laboral y el 1% de la tasa neta por los servicios
destinados a la investigacin tecnolgica, esta retencin se
practicar una vez al ao, al cierre de cada ejercicio
econmico, luego de que se conozcan las bases de retencin
en funcin a la reliquidacin anual efectuada entre la
contratista y PETROECUADOR. En el caso del 1%,
destinado a la investigacin tecnolgica, este tributo se
liquidar sobre el valor de la tasa neta por los servicios para
la exploracin y explotacin de hidrocarburos.
El valor que retenga PETROECUADOR por concepto de
participacin laboral en utilidades ser depositado por
PETROECUADOR en el Banco Central del Ecuador, dentro
de los cinco das hbiles posteriores a la fecha en que se haya
realizado la respectiva retencin. En cualquier fecha posterior
a esta retencin y antes del 1 de abril de cada ao, la
contratista presentar al Banco Central del Ecuador un detalle
de los valores que efectivamente deba distribuir entre sus
trabajadores por concepto de participacin laboral en
utilidades, de conformidad con las normas legales pertinentes
y el Banco Central entregar a la contratista, a ms tardar el
15 de abril de cada ao, el valor total al que ascienda dicha
participacin laboral a ser entregada por la contratista a sus
trabajadores, momento en el cual deber efectuar el
correspondiente Impuesto a la Renta .(ojo, debe efectuar la
retencin en la fuente?)
El valor que retenga Petroecuador por concepto de

participacin laboral en utilidades ser depositado por
Petroecuador en el Banco Central del Ecuador, dentro de los
cinco das hbiles posteriores a la fecha en que se haya
realizado la respectiva retencin. En cualquier fecha posterior
a esta retencin y antes del 1 de abril de cada ao, la
contratista presentar al Banco Central del Ecuador un detalle
de los valores que efectivamente deba distribuir entre sus
trabajadores por concepto de participacin laboral en
utilidades, de conformidad con las normas legales pertinentes
y el Banco Central entregar a la contratista, a ms tardar el
15 de abril de cada ao, el valor total al que ascienda dicha
participacin laboral a ser entregada por la contratista a sus Seccin III
trabajadores.
Del Gravamen a la Actividad Petrolera
Seccin III
DEL GRAVAMEN A LA ACTIVIDAD PETROLERA
Art. 270.- Tarifa aplicable.- Los contratistas de prestacin
de servicios para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos que tengan una produccin diaria promedio
fiscalizada en gestin mensual superior a los treinta mil
barriles de petrleo o su equivalente en gas en cada bloque o
rea contractual individualmente considerada, pagarn un
gravamen equivalente al tres por ciento de la base imponible
a que se refiere el artculo siguiente, tarifa impositiva que se
incrementar al cuatro por ciento cuando la produccin diaria
promedio fiscalizada en gestin mensual sea de cuarenta mil
barriles y menor de cincuenta mil barriles, o sus equivalentes
en gas; al cinco por ciento cuando la produccin diaria
promedio fiscalizada en gestin mensual sea de cincuenta mil
barriles, pero menor a sesenta mil barriles, o sus equivalentes
en gas; y as, sucesivamente, se incrementar en el uno por
ciento (1%) por cada diez mil barriles de petrleo o su
equivalente en gas en que aumente la produccin diaria
promedio fiscalizada en gestin mensual de la respectiva rea
contractual, hasta llegar a una tarifa impositiva mxima igual
al 30%.
Artculo 187. Tarifa aplicable.- Los contratistas de

prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos que tengan una produccin diaria promedio
fiscalizada en gestin mensual superior a los treinta mil
barriles de petrleo o su equivalente en gas en cada rea
materia del contrato, pagarn un gravamen bsico del tres por
ciento ms el uno por ciento por cada diez mil barriles de
petrleo, sin que la tarifa mxima sobrepase del 30%. La
tarifa respectiva se aplicar sobre los valores pagados al
contratista por los servicios prestados.
No estn sujetos al pago de este impuesto, los contratistas que

tengan una produccin diaria promedio fiscalizada en gestin
mensual de hasta treinta mil barriles o su equivalente en gas;
y, los contratistas que, no obstante tener una produccin
diaria superior a treinta mil barriles, produzcan crudo con un
No estn sujetos al pago de este impuesto: a) Los contratistas grado menor a 15 grados API.
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(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
que tengan una produccin diaria promedio fiscalizada en
gestin mensual de hasta treinta mil barriles o su equivalente
en gas; y, b) Los contratistas que, no obstante tener una
produccin diaria superior a los treinta mil barriles,
produzcan crudo con un grado menor a 15 grados API.
Para aplicar este impuesto y determinar la respectiva tarifa

impositiva no se sumarn las producciones provenientes de
diferentes reas contractuales, cualquiera que fuere la
modalidad bajo en la que se hayan celebrado las respectivas
contrataciones.
Para aplicar este impuesto y determinar la respectiva tarifa

impositiva no se sumarn las producciones provenientes de
diferentes reas contractuales, cualquiera que fuere la Artculo 188. Base imponible.- La base imponible sobre la
modalidad bajo la cual se hayan celebrado las respectivas cual se liquidar este impuesto estar constituida por el pago
contrataciones.
por los servicios efectuados por PETROECUADOR, en el
correspondiente mes sin considerar el factor PR(INA). A esta
base imponible mensual se aplicar la tarifa que corresponda,
Art. 271.- Base imponible.- La base imponible sobre la cual segn la produccin diaria promedio fiscalizada en gestin
se liquidar este impuesto estar constituida por la tasa por mensual.
los servicios pagada por Petroecuador, menos el factor
PR(INA), atribuible a la produccin de petrleo que exceda
los treinta mil barriles de produccin diaria promedio
fiscalizada en gestin mensual o su equivalente en gas.
Para establecer la base imponible (BI) aplicable a cada mes
en que la produccin fiscalizada haya superado los treinta mil
barriles diarios en gestin mensual, se aplicar la siguiente
frmula:
TSA - PR (INA)
BI = ------------------------- x PE
PAF
En donde:
TSA = Tasa anual por los servicios efectivamente pagada por
Petroecuador a la contratista, en base a la liquidacin anual
de la tasa por los servicios practicada entre la contratista y
Petroecuador.
PAF = Produccin Anual Fiscalizada expresada en barriles,
correspondiente a la tasa por los servicios anual
efectivamente pagada por Petroecuador a la contratista en el
ejercicio sujeto a declaracin.
PE = nmero de barriles que excedan a los treinta mil
barriles de produccin diaria promedio en gestin mensual.
La produccin diaria promedio en gestin mensual se
calcular dividiendo la produccin total fiscalizada en el mes
para el nmero de das de produccin en el mismo mes.
Si la produccin diaria promedio en gestin mensual es
superior a 30.000 barriles o su equivalente en gas, se
aplicarn a la base imponible establecida segn la frmula
precedente las tarifas impositivas que correspondan segn el
artculo anterior.
Hasta el 31 de enero del ao inmediato siguiente, la
contratista presentar la declaracin anual definitiva a que se
refiere el Art. 89 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, la
que estar constituida por la suma de las liquidaciones
mensuales del gravamen a la actividad petrolera causado en
109

(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
los meses en que se produjo ms de treinta mil barriles
diarios durante el ejercicio objeto de la declaracin. Con su
declaracin, la contratista deber pagar cualquier diferencia
que haya entre dicha suma y las retenciones provisionales de
este tributo practicadas por Petroecuador, segn lo dispuesto
en el artculo siguiente.
El gravamen a la actividad petrolera relativo a aquellos meses
por los cuales la contratista no ha recibido aun los pagos
correspondientes a la tasa por los servicios prestados, se
liquidar en la declaracin anual del ejercicio impositivo en
que tales pagos sean efectuados aplicando la tasa anual por
los servicios que corresponda a los meses y ao en que se
produjo ms de 30.000 barriles o su equivalente en gas.
Artculo
189.
Retenciones
provisionales.PETROECUADOR efectuar retenciones provisionales de
este impuesto al momento en que efecte los pagos por los
correspondientes servicios en el respectivo mes. Los valores
retenidos sern declarados en el Servicio de Rentas Internas y
Art. 272.- Retenciones provisionales.- Petroecuador depositados por PETROECUADOR en una institucin
efectuar retenciones provisionales de este gravamen al bancaria autorizada para recaudar tributos dentro del mes
momento en que aplique trimestralmente factores reales siguiente al que se haya efectuado la retencin y dentro de los
provisionales a la frmula contractual estipulada para plazos previstos en el Art. 76 de este reglamento.
determinar la tasa por los servicios, para lo cual calcular la En el caso de producirse una reliquidacin de los pagos
base impositiva provisional (BIP) para efectos de dichas efectuados por PETROECUADOR, por cualquier perodo
retenciones, aplicando la siguiente frmula:
mensual se efectuar tambin la reliquidacin del impuesto y
consiguiente retencin que ser declarada y pagada en la
TSP - PR (INA)
misma forma prevista en el inciso anterior.
BIP = ----------------------------- x PE
PMF
Artculo 190. Declaracin anual.- De conformidad con lo
En donde:
previsto en el tercer inciso del Art. 89 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, el contratista presentar ante el Servicio de
TSP = Tasa por los servicios efectivamente pagada por Rentas Internas la declaracin anual definitiva hasta el 31 de
Petroecuador a la contratista por el mes en que la produccin enero del ao siguiente, declaracin en la que constar la
diaria promedio en gestin mensual exceda los treinta mil reliquidacin del impuesto del que se deducir como crdito
barriles.
tributario las retenciones que le hayan sido efectuadas por
PETROECUADOR.
PMF = Produccin Mensual Fiscalizada expresada en
barriles, correspondiente a la tasa por los servicios
provisionalmente pagada por Petroecuador a la contratista por
el mismo mes a que se refiera la retencin.
PE = Nmero de barriles que excedan a los treinta mil
barriles de produccin diaria promedio en gestin mensual,
en el mes al que se refiera la retencin.
La produccin diaria promedio en gestin mensual se
calcular dividiendo la produccin total fiscalizada en el mes
para el nmero de das de produccin en el mismo mes.
Si la produccin diaria promedio en gestin mensual es
superior a 30.000 barriles, para determinar provisionalmente
el valor del gravamen a la actividad petrolera correspondiente
al mes a que se refiera la liquidacin practicada, se aplicarn
a la base imponible provisional establecida segn la frmula
precedente las tarifas impositivas que correspondan segn el
Art. 270 de este Reglamento y Petroecuador retendr el 50%
de dicho valor provisional.
CAPITULO II
110

(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A OTRAS
MODALIDADES CONTRACTUALES PARA LA
ACTIVIDAD HIDROCARBURIFERA
Captulo II
Artculo 191. Compaas de economa mixta para la
IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A OTRAS actividad hidrocarburfera.- Las compaas de economa
MODALIDADES CONTRACTUALES PARA LA mixta definidas en el artculo 18 de la Ley de Hidrocarburos,
ACTIVIDAD HIDROCARBURFERA
constituidas por PETROECUADOR para los objetos
sealados en los artculos 2 y 3 de dicha ley, pagarn el
Art. 273.- Compaas de economa mixta para la impuesto a la renta de conformidad con las disposiciones del
actividad hidrocarburfera.- Las compaas de economa Ttulo Primero de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de
mixta definidas en el artculo 18 de la Ley de Hidrocarburos, este reglamento.
constituidas por Petroecuador para los objetos sealados en
los artculos 2 y 3 de dicha Ley, pagarn el impuesto a la
renta de conformidad con las disposiciones del Ttulo Artculo 192. Otras modalidades contractuales.- Las
Primero de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de este contratistas que, para los objetos sealados en los artculos 2
Reglamento.
y 3 de la Ley de Hidrocarburos, tengan suscritos con
PETROECUADOR contratos bajo modalidades diferentes al
contrato de prestacin de servicios para la exploracin y
Art. 274.- Otras modalidades contractuales.- Las explotacin de hidrocarburos, tambin liquidarn y pagarn el
compaas que, para los objetos sealados en los artculos 2 y Impuesto a la Renta con sujecin a las disposiciones del
3 de la Ley de Hidrocarburos, tengan suscritos con Ttulo Primero de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de
Petroecuador contratos bajo modalidades diferentes al este reglamento, considerando a cada contrato como una
contrato de prestacin de servicios para la exploracin y unidad independiente, sin que las prdidas de un contrato
explotacin de hidrocarburos tambin liquidarn y pagarn el suscrito por una sociedad puedan compensarse o consolidarse
impuesto a la renta con sujecin a las disposiciones del Ttulo con las ganancias en otros contratos suscritos por esa misma
Primero de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de este sociedad. Se incluyen dentro de esta disposicin las
Reglamento. Se incluyen dentro de esta disposicin las sociedades que tengan suscritos con PETROECUADOR los
sociedades que tengan suscritos con Petroecuador los contratos de operacin a que se refiere la Ley de
contratos de operacin a que se refiere la Ley de Hidrocarburos.
Hidrocarburos.
CAPITULO III
TRIBUTACION DE LAS EMPRESAS QUE HAN
SUSCRITO CONTRATOS DE OBRAS Y SERVICIOS
ESPECIFICOS
Captulo III
TRIBUTACIN DE LAS EMPRESAS QUE HAN
SUSCRITO CONTRATOS DE OBRAS Y SERVICIOS
ESPECFICOS
Artculo 193. Contratos de obras y servicios especficos.Los contratistas que tengan celebrados contratos de obras y
servicios especficos definidos en el Art. 17 de la Ley de
Hidrocarburos, liquidarn y pagarn el Impuesto a la Renta
de conformidad con las disposiciones del Ttulo Primero de la
Art. 275.- Contratos de obras y servicios especficos.- Los Ley de Rgimen Tributario Interno y de este reglamento.
contratistas que tengan celebrados contratos de obras y
servicios especficos definidos en el Art. 17 de la Ley de Artculo 194. Contratos de prestacin de servicios
Hidrocarburos, liquidarn y pagarn el impuesto a la renta de especficos con riesgo.- Las sociedades que hayan suscrito
conformidad con las disposiciones del Ttulo Primero de la con PETROECUADOR contratos de prestacin de servicios
Ley de Rgimen Tributario Interno y de este Reglamento.
especficos en los que se obliguen a financiar, con sus propios
recursos, las inversiones, costos y gastos requeridos para la
Art. 276.- Contratos de prestacin de servicios especficos ejecucin de los trabajos contratados, tambin estarn sujetas
con riesgo.- Las sociedades que hayan suscrito con a las disposiciones del Ttulo Primero de la Ley de Rgimen
Petroecuador contratos de prestacin de servicios especficos Tributario Interno y de este reglamento, pero no podrn
en los que se obliguen a financiar, con sus propios recursos, realizar deducciones por concepto de amortizacin de
las inversiones, costos y gastos requeridos para la ejecucin inversiones reembolsables o por concepto de depreciacin de
de los trabajos contratados, tambin estarn sujetas a las activos cuyo costo sea reembolsable.
disposiciones del Ttulo Primero de la Ley de Rgimen
Tributario Interno y de este Reglamento, pero no podrn Los reembolsos y las respectivas inversiones, costos y gastos
realizar deducciones por concepto de amortizacin de reembolsables de estos contratistas no constituirn ingresos ni
111

(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
inversiones reembolsables o por concepto de depreciacin de sern deducibles para efectos del clculo de la base imponible
activos cuyo costo sea reembolsable.
del Impuesto a la Renta.
Las inversiones, costos y gastos reembolsables de estos
contratistas no constituirn hecho generador, ni formarn
parte de la base imponible para el clculo del impuesto a la
renta ni para el pago de cualquier otro tributo en el Ecuador,
en razn de lo cual los sujetos activos de las administraciones
tributarias a que se refieren los artculos 63, 64 y 65 del
Cdigo Tributario, no exigirn el pago de tributos sobre
dichos rubros.
Captulo IV
TRIBUTACIN DE LAS EMPRESAS MINERAS Y
TURSTICAS
Art. 277.- Tributacin en las actividades mineras y
tursticas.- Las tarifas impositivas aplicables para determinar
el impuesto a la renta causado por los ingresos provenientes
de las actividades minera o turstica, sern las establecidas en
la Ley de Rgimen Tributario Interno. La determinacin de la
base imponible se sujetar a los regmenes especiales
establecidos en la legislacin y reglamentacin minera y
turstica, aplicndose, supletoriamente, las disposiciones de la
Ley de Rgimen Tributario Interno y el presente Reglamento.
Ttulo VI
DE LA DIRECCIN GENERAL DE RENTAS
Nota:
TITULO V
Los Arts. 278 al 282 inclusive, han sido derogados por el
Art. 28 del D.E. 1010, R.O. 222, 29-VI-99.
DECLARACIN Y PAGO DE IMPUESTOS DE LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
Artculo 195. Presentacin de la declaraci n.- Los
contribuyentes especiales presentarn sus declaraciones de
Impuesto a la Renta y retenciones en la fuente por tal tributo,
del Impuesto al Valor Agregado y retenciones en la fuente y
del Impuesto a los Consumos Especiales, en los lugares, en la
forma y por los medios que determine el Servicio de Rentas
Internas dentro de los plazos que, para la presentacin de
declaraciones, prev este reglamento.
Artculo 196. Dbito bancario.- Luego de recibidas las
declaraciones, el Servicio de Rentas Internas informar a los
respectivos bancos sobre el valor de los dbitos que deben
efectuar en las cuentas de cada uno de los contribuyentes
especiales, clientes del banco, de acuerdo con la autorizacin
previamente otorgada por dicho contribuyente.
El Servicio de Rentas Internas informar al Banco Central del
Ecuador respecto de los valores que deben debitarse de las
cuentas del banco recaudador, dentro de los plazos
establecidos en los correspondientes convenios de
recaudacin.
Artculo 197. Ordenes de cobro.- El Servicio de Rentas
Internas informar a los contribuyentes especiales a los cuales
los bancos no pudieren efectuar los dbitos por sus
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(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
obligaciones tributarias, para que, en un plazo mximo de 48
horas, efecten el pago de la obligacin ms los intereses
correspondientes.
Si el contribuyente no hubiere efectuado el pago dentro del
plazo establecido en el inciso anterior, el Servicio de Rentas
Internas proceder a emitir la Liquidacin de Obligacin
Tributaria y dispondr su notificacin y cobro inmediato,
incluso por la va coactiva, sin perjuicio de que, adems, se
inicien las acciones penales a las que hubiere lugar, si se
tratare de impuestos percibidos o retenidos.
Artculo 198. Dbitos en mora.- Si por cualquier
circunstancia el Banco Central del Ecuador no hubiere podido
efectuar el dbito a la cuenta del banco recaudador dentro de
los plazos establecidos en los respectivos convenios, el
liquidar los correspondientes intereses de acuerdo con el
monto de la obligacin y el plazo transcurrido entre la fecha
en que debi efectuarse el dbito y aquella en la que
efectivamente se lo realiz, procedindose a la notificacin y
cobro inmediato.
TTULO VI
DIFERENCIAS EN LAS DECLARACIONES
Artculo 199. Diferencias de pagos.- El Servicio de Rentas
Internas notificar a los contribuyentes sobre las diferencias
de pagos que se hayan detectado en las declaraciones del
propio contribuyente, por las que se detecte que existen
diferencias por concepto de impuestos, multas o intereses a
favor del Fisco y los conminar para que presenten las
respectivas declaraciones sustitutivas y cancelen las
diferencias en un plazo no mayor a quince das contados a
partir de la fecha de la notificacin.
Artculo 200. Orden de Cobro.- Si dentro del plazo
sealado en el artculo anterior, el contribuyente no hubiere
presentado la declaracin sustitutiva, el Servicio de Rentas
Internas proceder a emitir la correspondiente Liquidacin
de Pago por Diferencias en la Declaracin y dispondr su
notificacin y cobro inmediato, incluso por la va coactiva,
sin perjuicio de las acciones penales a que hubiere lugar, si se
tratare de impuestos percibidos o retenidos.
Artculo 201. Cruce de informacin.- Si al confrontar la
informacin de las declaraciones del contribuyente con otras
informaciones proporcionadas por el propio contribuyente o
por terceros, el Servicio de Rentas Internas detectare la
omisin de ingresos, exceso de deducciones o deducciones no
permitidas por la ley o cualquier otra circunstancia que
implique diferencias de impuestos, multas o intereses a favor
del Fisco, comunicar al contribuyente conminndole a que
presente la correspondiente declaracin sustitutiva, en el
plazo no mayor a quince das. Si dentro de tal plazo el
contribuyente no hubiere presentado la declaracin
sustitutiva, el Servicio de Rentas Internas proceder a emitir
la correspondiente Liquidacin de Pago por Diferencias en
la Declaracin y dispondr su notificacin y cobro
inmediato, incluso por la va coactiva, sin perjuicio de las
acciones penales a que hubiere lugar, si se tratare de
impuestos percibidos o retenidos.
Artculo 202. Alcance.- El cumplimiento de las normas
contenidas en este ttulo no obstan, en forma alguna, la
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(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
facultad de la Administracin Tributaria para determinar en
forma directa o indirecta las obligaciones de los
contribuyentes, de conformidad con lo previsto en el Cdigo
Tributario y en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
TITULO VII
DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA POR LA
ADMINISTRACIN.
CAPITULO I
DETERMINACIN MIXTA O PRESUNTIVA
Ttulo VII
Artculo 203. Polticas, normas y procedimientos de
DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
Auditora Tributaria.- La Administracin Tributaria definir
las polticas, normas y procedimientos de Auditora
Art. 283.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. Tributaria, as como las correspondientes prioridades, dentro
222, 29-VI-99).
de las cuales se incluirn necesariamente a aquellos
contribuyentes que no hayan presentado sus declaraciones de
impuestos y de aquellos que no hayan presentado las
declaraciones sustitutivas de acuerdo con lo previsto en el
ttulo anterior.
Artculo 204. Notificacin.- Los directores regionales y los
directores provinciales del Servicio de Rentas Interna, en su
caso, dispondrn el inicio del proceso de Auditora Tributaria,
para lo cual emitirn la correspondiente orden de
determinacin con la que se notificar al sujeto pasivo.
Cuando las circunstancias lo ameriten y por disposicin del
Director General del Servicio de Rentas Internas o a pedido
de los directores regionales o provinciales, podr disponerse
que el proceso de auditora lo efecte cualquier Unidad de
Auditora del SRI o que dos o ms unidades acten
conjuntamente.
La orden de determinacin contendr los siguientes
requisitos:
1. Nmero de orden.
2. Identificacin de la autoridad que lo emite.
3. Identificacin del sujeto pasivo, con su nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC y del
representante legal de ser el caso.
4. Alcance de la auditora.
5. Auditor responsable.
6. Fecha de emisin.
7. Razn de la notificacin.
Artculo 205. Requerimientos de informacin.- Luego de
efectuada la respectiva notificacin, la Unidad de Auditora
podr requerir por escrito al sujeto pasivo toda la informacin
pertinente al proceso de auditora, as como copias
certificadas por ste de los registros contables que deban ser
analizados para la determinacin de sus obligaciones, motivo
de la auditora.
La Administracin Tributaria podr solicitar a cualquier
institucin, sociedad o persona natural la informacin
pertinente relacionada con las obligaciones motivo de la
auditora.
Respecto de la informacin y de la documentacin recibida,
se sentar un acta que ser
firmada por el responsable de la Unidad de Auditora y el
sujeto pasivo.
Artculo 206. Inspeccin contable.- Previa disposicin
firmada por el respectivo Director Regional o Provincial, los
114

(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
auditores tributarios del Servicio de Rentas Internas podrn
efectuar la inspeccin de los registros contables y sus
respectivos soportes y archivos, en el domicilio fiscal del
propio sujeto pasivo o en el lugar en donde mantenga tal
informacin.
Una vez que se haya revisado y analizado la informacin y
los documentos pertinentes, se sentar razn de la
culminacin de dicha inspeccin y de los documentos que
han sido revisados y que sern rubricados por el auditor
tributario, en un acta suscrita tanto por el auditor tributario
como por el sujeto pasivo, un ejemplar de la cual se entregar
a aquel.
Artculo 207. Actas de determinacin.- Concluido el
proceso de revisin y cruce de informacin, as como el
anlisis de las declaraciones, informes y dems documentos
utilizados en el proceso de auditora, se levantar la
correspondiente acta borrador de determinacin tributaria, en
la cual en forma motivada se establecern los hechos que dan
lugar a la determinacin de valores a favor del Fisco o del
contribuyente por concepto de impuestos, multas e intereses,
cuando aplique.
Las actas de determinacin contendrn los siguientes
requisitos:
1. Denominacin de la administracin tributaria.
2. Nmero del acta de determinacin.
3. Nombres y apellidos, razn social o denominacin, nmero
del Registro Unico de Contribuyentes y la direccin del
domicilio fiscal del sujeto pasivo.
4. Nombres y apellidos completos y cdula de identidad del
representante legal, de ser el caso.
5.Nombres y apellidos completos y cdula de identidad del
Contador.
6. Lugar y fecha de emisin del acta de determinacin.
7. Obligaciones tributarias a las que se refiere la auditora
tributaria.
8. Fundamentos de hecho y de derecho de cada una de las
glosas u observaciones, si las hubiere.
9. Valor del impuesto o impuestos a pagar.
10. Valor de las multas que correspondan.
11. Tasas de inters por mora tributaria aplicables a los
correspondientes perodos.
12.Firma del funcionario responsable de la Unidad de
Auditora..
Esta acta - borrador ser revisada conjuntamente con el sujeto
pasivo. En el caso de surgir discrepancias ste tendr el plazo
de 20 das para fundamentar sus reparos. De no haber
observaciones o luego de recibidas, la Unidad de Auditoria
proceder al anlisis pertinente luego de lo cual se elaborar
el acta de determinacin definitiva, que suscrita por el
Director Regional o Director Provincial, en su caso, ser
notificada al sujeto pasivo, sentndose en la misma la razn
de la notificacin.
Artculo 208. Cobro de las obligaciones.- Una vez que el
acta de determinacin se
encuentre firme, se constituir en documento suficiente para
el cobro de las obligaciones tributarias que no hubieren sido
satisfechas dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario, incluso por la va coactiva.
CAPITULO II
115

(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
DETERMINACIN PRESUNTIVA
Artculo 209. Fundamento s- La determinacin presuntiva se
efectuar en la forma y
condiciones previstas en el Art. 92 del Cdigo Tributario.
Artculo 210. Notificacin.- Los directores regionales y
provinciales en su caso,
dispondrn el proceso de determinacin presuntiva y la
Unidad de Auditora efectuar la notificacin al sujeto pasivo
con la fundamentacin correspondiente.
Artculo 211. Actas de determinacin.- Finalizado el
proceso de determinacin, sta deber emitir el acta de
determinacin correspondiente.
Dicha acta reunir los requisitos sealados en el Art. 207 de
este reglamento.
Artculo 212. Sanciones.- La determinacin presuntiva no
obstar a las sanciones que deben aplicarse al sujeto pasivo
por no llevar contabilidad o registros de ingresos y egresos
segn el caso y por el incumplimiento de los dems deberes
formales.
CAPITULO III
AUDITORIAS EXTERNAS
Artculo 213. Responsabilidad de los auditores externos.Los auditores estn obligados, bajo juramento, a incluir en los
dictmenes que emitan, respecto de los estados financieros de
las sociedades auditadas, un informe separado que contenga
la opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de las mismas, ya sea como contribuyentes o en su
calidad de agentes de retencin o percepcin de los tributos
Art. 284.- Responsabilidad de los Auditores Externos.Los auditores estn obligados, bajo juramento, a incluir en los
dictmenes, informes de revisin u otros anlisis que realicen
y emitan sobre o respecto de los estados financieros de las
sociedades que auditan, un informe separado que contenga la
opinin sobre el cumplimiento por parte de stas, de sus
obligaciones tributarias como sujetos pasivos por obligacin
propia o en su calidad de agentes de retencin o percepcin
de tributos, y, de la correcta liquidacin y determinacin por
parte de stas de su impuesto a la renta, del impuesto al valor
agregado, del impuesto a los consumos especiales, as como
de otros impuestos administrados por el Servicio de Rentas
Internas.
El informe del Auditor deber sujetarse a las Normas de

Auditora de General Aceptacin y expresar la opinin
respecto del cumplimiento de las normas legales y
reglamentarias vigentes, as como a las resoluciones de
carcter general y obligatorias emitidas por el Director
General del Servicio de Rentas Internas. Este informe deber
remitirse al Servicio de Rentas Internas hasta el 31 de mayo
de cada ao o en los plazos especiales que establezca dicha
institucin.
La opinin inexacta o infundada que un auditor externo emita
en relacin con lo establecido en este artculo, le har
responsable y dar ocasin para que el Director General del
Servicio de Rentas Internas solicite a la Superintendencia de
Compaas o de Bancos, segn corresponda, la aplicacin de
la respectiva sancin por falta de idoneidad en sus funciones,
sin perjuicio de las sanciones que procedan en caso de accin
dolosa, segn lo establece el Cdigo Penal.
El informe del auditor deber emitirse de acuerdo con las

normas legales y reglamentarias vigentes, as como con las
resoluciones de carcter general y obligatorio emitidas por el
Director General del Servicio de Rentas Internas, y con las
116

(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
normas de auditora de general aceptacin. Este informe
deber remitirse al Servicio de Rentas Internas, hasta el 31 de
mayo de cada ao, o en los plazos especiales que establezca
en cada caso dicha Institucin.
La opinin inexacta o infundada que un auditor externo emita
en relacin con lo establecido en este artculo, le har
responsable y dar ocasin para que el Director General del
Servicio de Rentas Internas solicite a la Superintendencia de
Compaas o de Bancos segn corresponda, la aplicacin de
la respectiva sancin por falta de idoneidad en sus funciones,
sin perjuicio de las sanciones que procedan en caso de accin
dolosa, segn lo establece el Cdigo Penal.

222, 29-VI-99).
222, 29-VI-99).
222, 29-VI-99).
222, 29-VI-99).
222, 29-VI-99).
Art. 290.- (Sustituido por el Art. 75 del D.E. 1628, R.O.
350, 30-XII-99).- Ajuste de valores absolutos.- Para la
aplicacin del ajuste anual de los valores absolutos previstos
en la Ley Rgimen Tributario Interno y de los que constan en
este Reglamento, el Director General del Servicio de Rentas
Internas aplicar el porcentaje de variacin anual del ndice
de precios al consumidor urbano editado por el INEC,
aproximando a las unidades.
Luego de la aplicacin del porcentaje de variacin anual,
aproximar los valores absolutos a la cifra en miles ms
cercana.
El Director General del Servicio de Rentas Internas publicar
los nuevos valores absolutos, mediante resolucin, hasta el 15
de enero de cada ao.
Ttulo VIII
DEFINICIONES
222, 29-VI-99).
222, 29-VI-99).
Art. 293.- Sociedad nacional y sociedad extranjera.- Para
los efectos de este Reglamento, se considera sociedad
nacional la constituida en el Ecuador de conformidad con la
legislacin ecuatoriana. Se considera sociedad extranjera la
constituida de acuerdo con leyes extranjeras y cuyo domicilio
principal est en el exterior.
117

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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
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Autor: S.R.I.
Art. 294.- Sociedad relacionada (ver art. 4 nuevo
reglamento).- Se consideran sociedades relacionadas las
siguientes:
1. La matriz y sus subordinadas;
2. Las subordinadas de una misma matriz;
3. Las sociedades cuyo capital pertenezca directa o
indirectamente en un 50% o ms a la misma persona natural o
jurdica;
4. Las sociedades cuyo capital pertenezca en un 50% o ms a
personas ligadas entre s por matrimonio o por parentesco
hasta el cuarto grado de consanguinidad o el segundo de
afinidad;
5. Cuando una de las sociedades posee directa o
indirectamente el 50% o ms del capital de la otra.
Art. 295.- Sociedad subordinada.- Se considera que una
sociedad es subordinada, cuando se encuentra en una de las
siguientes situaciones:
1. Cuando el 50% o ms de su capital pertenezca a la matriz,
directamente o por intermedio o en concurrencia con sus
subordinadas o con las filiales o subsidiarias de stas.
2. Cuando las sociedades mencionadas tengan el derecho de
emitir los votos constitutivos del qurum mnimo decisorio
para designar representante legal o para contratar, bien sea
conjunta o separadamente.
3. Cuando participen en el 50% o ms de sus utilidades, dos o DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ms sociedades relacionadas.
Primera.- Quienes mantuvieren a su favor diferencias
motivadas por el pago de anticipos de Impuesto a la Renta
Art. 296.- (Sustituido por el Art. 27 del D.E. 1010, R.O. hasta el 31 de diciembre de 1998, no compensadas en
222, 29-VI-99).- Depsito de los valores recaudados.- Las declaraciones de Impuesto a la Renta, podrn seguir
entidades autorizadas para recaudar tributos, depositarn los compensndolos con el Impuesto a la Renta de ejercicios
valores recaudados por concepto de los impuestos futuros, previa autorizacin del Servicio de Rentas Internas.
administrados por el Servicio de Rentas Internas en las Segunda.- Los procesos de auditoras iniciados con
cuentas que, por pedido del Director General de dicha anterioridad a la publicacin de este
Entidad, sern abiertas en el Banco Central del Ecuador, reglamento, se regirn hasta su conclusin, a las normas
dentro de los plazos previstos en la ley, en los reglamentos o vigentes al momento de iniciar
en los convenios celebrados para el efecto.
tales procesos.
Tercera.- Las personas naturales o jurdicas que hubieren
Luego de efectuados los correspondientes asientos y obtenido la calificacin de sus proyectos tursticos por el
controles contables, el Servicio de Rentas Internas dispondr Ministerio de Turismo, siempre que la resolucin de
la transferencia de los fondos a la cuenta corriente nica del calificacin hubiere sido expedida hasta el 30 de abril de
Tesoro Nacional y a las de los dems participes.
1999, fecha de expedicin de la Ley para la Reforma de las
Finanzas Pblicas, gozarn de los beneficios generales o
especiales, segn corresponda, previstos en los artculos 25 y
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
26 de la Ley Especial de Desarrollo Turstico, publicada en el
Nota:
Registro Oficial N118 de 28 de enero de 1997, hasta la
Las Disposiciones Transitorias de este reglamento han sido conclusin del plazo contemplado en dichas Resoluciones,
derogadas por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. 222, 29-VI-99. conforme lo dispone el artculo 33 del Cdigo Tributario.
Las personas naturales o jurdicas que hubieren realizado
DEROGATORIAS
inversiones para la constitucin del capital, incrementos de
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(NUEVO)
Autor: S.R.I.
Derganse las facultades que el Decreto Ejecutivo No. 132 de
18 de septiembre de 1984, publicado en el Registro Oficial
No. 32 de 25 de los mismos mes y ao, asign a la
Subsecretara Regional de Finanzas y Crdito Pblico del
Litoral, en todo lo relativo al mbito de competencia que la
Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento
asignan al Director General de Rentas, as como todas las
normas reglamentarias, acuerdos o resoluciones de carcter
general que se opongan al presente Reglamento y, en
particular, los siguientes Decretos Ejecutivos:
- Decreto Ejecutivo No. 2069, publicado en el Registro
Oficial No. 587 de 20 de diciembre de 1990, que contiene el
Reglamento General de Aplicacin del Impuesto a la Renta,
as como el Decreto Ejecutivo No. 767, publicado en el
Registro Oficial No. 193 de 19 de mayo de 1993, mediante el
cual se reform dicho reglamento.
- Decreto Ejecutivo No. 1285, publicado en el suplemento del
Registro Oficial No. 385 de 28 de febrero de 1990, que
contiene el Reglamento de Aplicacin de las Normas Sobre
Declaracin, Pago y Retenciones en la Fuente del Impuesto a
la Renta y sus reformas contenidas por el Decreto Ejecutivo
No. 1635, publicado en el Registro Oficial No. 468 de 28 de
junio de 1990; Decreto Ejecutivo No. 1069, publicado en el
Registro Oficial No. 273 de 10 de septiembre de 1993;
Decreto Ejecutivo 1614-A, publicado en el Registro Oficial
No. 424 de 20 de abril de 1994.
capital, inversiones o reinversiones, en proyectos tursticos

calificados por el Ministerio de Turismo hasta el 30 de abril
de 1999, fecha de vigencia de la Ley para la Reforma de las
Finanzas Pblicas, continuarn gozando del derecho a
deducir de su ingreso gravable con el Impuesto a la Renta, el
valor de dichas inversiones actuales o futuras siempre que se
concreten mediante la correspondiente inscripcin en el
Registro Mercantil, y se hayan realizado antes de la
conclusin del plazo contemplado en dichas resoluciones.
Cuarta.- Se considerarn como vlidas las bases de donantes
voluntarios de Impuesto a la Renta con las que cuentan a la
fecha las entidades beneficiarias, siempre que los
contribuyentes, personas naturales y sociedades hayan
realizado su declaracin y pago del Impuesto a la Renta por el
ao 2000.
Quinta.- El plazo previsto en el numeral 3) del Art. 113 de
este reglamento, para el ejercicio econmico del 2001 se
extender hasta el 31 de diciembre del 2001.
Sexta.- Durante los ejercicios econmicos del 2001 y 2002
podrn presentarse hasta dos solicitudes de devolucin del
IVA en cada mes por parte de las entidades del sector pblico
y de los exportadores.
DISPOSICION FINAL
Dergase el Reglamento de Aplicacin a la Ley de Rgimen
Tributario, publicado en el Segundo Suplemento del Registro
Oficial No. 601 de 30 de diciembre de 1994 y todas sus
reformas posteriores, as como el Reglamento de las
Funciones de Determinacin Tributaria.
Artculo Final.- El presente Reglamento de Aplicacin de la
Ley de Rgimen Tributario Interno, cuya aplicacin
corresponde al Servicio de Rentas Internas, entrar en
vigencia a partir de su publicacin en el Registro Oficial.
- Decreto Ejecutivo No. 1286, publicado en el suplemento del

Registro Oficial No. 385, de 28 de febrero de 1990 que
contiene el Reglamento para la Aplicacin del Impuesto al
Valor Agregado.
Dado en el Palacio de Gobierno, en Quito, a 28 de diciembre
del 2001.
- Decreto Ejecutivo No. 1287, publicado en el suplemento del f.) Gustavo Noboa Bejarano. Presidente Constitucional de la
Registro Oficial No. 385 de 28 de febrero de 1990, que Repblica.
contiene el Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a los Es fiel copia del original.- Lo certifico.
Consumos Especiales y para el Control al Consumo de f.) Marcelo Santos Vera. Secretario General de la
Productos Alcohlicos.
Administracin Pblica.
Oficial No. 546 de 22 de octubre de 1990 que contiene el
Reglamento para la Aplicacin del Sistema de Estimacin
Objetiva Global,
Oficial No. 378 de 10 de febrero de 1994 que contiene el
Reglamento para la Aplicacin del Sistema de Correccin
Monetaria de los Estados Financieros.
DISPOSICIN FINAL
De la ejecucin del presente Decreto, que regir a partir de la
fecha de su publicacin en el Registro Oficial, encrguese el
Ministro de Finanzas y Crdito Pblico.
Dado en el Palacio Nacional, en Quito a 30 de diciembre de
1994.
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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
DISPOSICIONES EN DECRETOS REFORMATORIOS
DECRETO EJECUTIVO 3283
(R.O. 826-S, 21-XI-95)
Primera.- Retenciones practicadas a la vigencia de este
Reglamento.- Las retenciones del IVA, realizadas a partir de
la vigencia de la Ley 93, hasta la fecha en la que entre en
vigencia este Reglamento se declararn y pagarn de acuerdo
a los porcentajes y sobre las bases efectivamente practicadas.
Segunda.- Ampliacin de plazos para declarar y pagar el
IVA.- Por sta sola vez y nicamente por los perodos
impositivos correspondientes a los meses de septiembre y
octubre de 1995, se podr declarar y pagar el valor del IVA
hasta el mes de noviembre de 1995.
(R.O. 904, 14-III-96)
Art. 2.- Las reformas contempladas en los artculos 2, 3 y 8
del Decreto 3466-B publicada en el Registro Oficial No. 873
de 30 de enero de 1996, seguirn tambin para el ao de
1995.
(R.O. 203-S, 27-XI-97)
Disposicin Transitoria Primera: Las utilidades que
constituyen la base imponible de sociedades nacionales, de
sucursales de compaas extranjeras domiciliadas en el pas y
de los establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras no domiciliadas, estn gravadas con la tarifa
impositiva del 20% si se distribuyen o con el 10% si se
reinvierten.
Los dividendos acciones, los certificados de aportacin y los
certificados de participacin entregados a los accionistas o
socios, como producto de la capitalizacin de reservas o
utilidades de libre disposicin no se considera distribucin
para efectos tributarios.
Si hasta el 31 de diciembre del ejercicio en que se present la
declaracin, no se ha hecho efectiva la reinversin, las
sociedades antes sealadas pagarn el 10% restante sobre las
utilidades no reinvertidas, en el mes de enero del ejercicio
siguiente, hasta las fechas que se indican a continuacin
atendiendo al noveno dgito del nmero del RUC, con el
recargo de intereses calculados desde la fecha de presentacin
de la declaracin del impuesto a la renta, hasta la fecha de
pago con la nueva declaracin.
12
3
4
5
6
7
Fecha de Vencimiento
(Hasta el da)
6 de enero
9 de enero
12 de enero
15 de enero
18 de enero
21 de enero
120

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1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
8
90
24 de enero
27 de enero
Si la segunda declaracin se presenta vencidos los plazos

antes sealados, deber pagar con su declaracin, a ms de
los intereses, las multas que sern liquidadas en la misma
declaracin, de conformidad con lo dispuesto en los Arts. 20
del Cdigo Tributario y 96 y 97 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
La diferencia en utilidades determinada a travs de actas de
fiscalizacin est gravada con la tarifa impositiva del 20%.
(R.O. 222, 29-VI-99)
DISPOSICIN GENERAL
Los concesionarios a los que se refiere la letra e) del nmero
9 del artculo 54 de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
son aquellos que han celebrado con el Estado contratos de
concesin para la ejecucin de obras o la prestacin de
servicios pblicos.
Primera.- El inventario de las mercaderas a que se refiere la
letra f) de la sptima disposicin general de la Ley para la
Reforma de las Finanzas Pblicas que se encontraba en poder
del contribuyente al 30 de abril de 1999, deber presentarse
de forma detallada y deber contener:
1. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del
propietario de la mercadera;
2. Nmero de Registro nico de Contribuyentes del
propietario de la mercadera y telfono. Adicionalmente
podr indicar el nmero de fax o correo electrnico si lo
tuviere;
3. Descripcin de la mercadera en existencia, artculo o bien,
indicando la cantidad, peso, medida. Si se trata de productos
electrnicos, elctricos, electrodomsticos u otros similares,
inclusive motores o semejantes, se deber establecer la
marca, cdigos, numeracin o serie del artculo y sus
caractersticas especficas como medida, potencia, etc.;
4. Lugar de ubicacin de las bodegas o establecimientos
donde se encuentra almacenada la mercadera; y,
5. Precios unitarios de los bienes y valor total de la
mercadera.
Los contribuyentes propietarios de la mercadera debern
adjuntar a la informacin que se remita al Servicio de Rentas
Internas, una declaracin jurada en la que se seale que la
informacin remitida es verdadera.
La informacin podr ser remitida en papel o medios
magnticos en el lenguaje o programa que el Servicio de
121

(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
Rentas Internas determine.
Segunda.- En los contratos de ejecucin de obras celebrados
con instituciones del Estado antes de la promulgacin de la
Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas, sobre los
cuales se pag y se hizo efectivo uno o varios anticipos o se
liquidaron y pagaron planillas, no se pagar el impuesto al
valor agregado hasta la terminacin de dichos contratos.
Cualquier ampliacin al contrato inicial, o ejecucin de obras
complementarias no contempladas en el contrato original, se
entender como nueva obra y por tanto no estar sujeto a este
rgimen transitorio.
Tercera.- El sistema de determinacin de impuesto al valor
agregado presuntivo en la distribucin de combustibles que
trata en el artculo 5 de este Decreto, entrar en vigencia el 2
de julio de 1999.
(R.O. 350, 30-XII-99)
Primera.- Para la declaracin correspondiente al ejercicio
fiscal comprendido entre el mes de mayo y diciembre de
1999, se aplicarn exclusivamente los costos, gastos ms
deducciones referentes a dicho perodo.
Segunda.- Con el propsito de facilitar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias correspondientes al ejercicio
financiero de 1999, por parte de los empleados y
trabajadores, facltase a los empleadores para que, previo
acuerdo con aqullos, retengan el impuesto que corresponde
al mencionado ejercicio con cargo a las remuneraciones de
los tres primeros meses del ao 2000. Los agentes de
retencin presentarn a nombre de sus empleados y
trabajadores las correspondientes declaraciones y pagarn los
impuestos pertinentes hasta el 15 de abril del mencionado
ao.
Tercera.- Las sociedades y personas naturales obligadas a
llevar contabilidad debern remitir al Servicio de Rentas
Internas, hasta el 29 de febrero del ao 2000, una declaracin
informativa de sus estados financieros correspondientes al
perodo enero-abril, utilizando para el efecto el respectivo
formulario de declaracin de impuesto a la renta.
Cuarta.- Los contribuyentes que, durante el ejercicio
impositivo comprendido entre el 1ro. de mayo y el 31 de
diciembre de 1999, han registrado en su contabilidad
provisiones por gastos que estn, de alguna forma,
relacionadas con el ao calendario 1999, slo podrn
considerar como gasto deducible la parte atribuible a dicho
ejercicio impositivo. Si el contribuyente no puede asignar
objetivamente la parte del gasto no deducible que
corresponde al perodo comprendido entre el 1ro. de enero y
el 30 de abril de 1999, deber efectuar un clculo
proporcional para determinarlo, en funcin con los meses con
los cuales el gasto est relacionado.
Quinta.- Los saldos deudores o acreedores de la cuenta
patrimonial reexpresin monetaria, producto de la aplicacin
del sistema de correccin monetaria al 31 de diciembre de
1999, sern transferidos, a esa fecha, a la cuenta reserva por
revalorizacin del patrimonio.
122

(ANTERIOR)

1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001)
(NUEVO)
Autor: S.R.I.
El saldo de la cuenta reexpresin monetaria, en la parte que
corresponda al saldo acreedor, que sea transferido a la cuenta
reserva por revalorizacin del patrimonio, podr ser
capitalizado previo el pago del impuesto previsto en el
numeral 6 del artculo 14 de la Ley No. 51, publicada en el
Registro Oficial No. 349 del 31 de diciembre de 1993.
Sexta.- Si al 31 de diciembre de 1999 y luego de haber
actualizado los activos y pasivos en moneda extranjera de
acuerdo con lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario
Interno y este Reglamento, la diferencia en cambio neta,
realizada y no realizada, correspondiente al ejercicio
impositivo comprendido entre el 1ro. de mayo y el 31 de
diciembre de 1999, resulta en un saldo deudor, a opcin del
contribuyente, dicho saldo podr registrarse, total o
parcialmente, como un activo diferido a ser amortizado en un
plazo de hasta cinco aos a partir del ao 2000.
Sptima.- Con el objeto de aplicar el sistema de correccin
monetaria anual, segn lo determina el Art. 22 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, el ajuste se efectuar nicamente
a los saldos mantenidos al 31 de diciembre de 1999, por lo
tanto, para efectos tributarios no se debe efectuar el ajuste por
correccin monetaria sobre los saldos mantenidos al 30 de
abril de 1999.
123

Antiguo y Nuevo Reglamento de Aplicación de La Ley

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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL

REGLAMENTO VIGENTE DESDE EL

REGLAMENTO DE APLICACIN DE LA LEY DE

Art. 1.- Cuantificacin de los ingresos.- Como norma

Artculo 1. Cuantificacin de los ingresos.- Para efectos de

REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL

REGLAMENTO VIGENTE DESDE EL

naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, los

Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de

Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de

Artculo 3. De los Consorcios.- De acuerdo con lo que

Los dividendos que distribuya el consorcio, luego del pago

REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL

REGLAMENTO VIGENTE DESDE EL

Artculo 5. Servicios Pblicos.- Para efectos de la aplicacin

Art. 4.- Ingresos de los cnyuges.- Los ingresos de la

REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL

REGLAMENTO VIGENTE DESDE EL

Art. 5.- Ingresos de las sucesiones indivisas.- Previa la

Artculo 6. Ingresos de las sucesiones indivisas.- Previa la

Para efectos tributarios, establecimiento permanente

REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL

REGLAMENTO VIGENTE DESDE EL

b) Tenga una oficina para:

(i) La prctica de consultora tcnica, financiera o de

(i) La prctica de consultora tcnica, financiera o de

(ii) La prestacin de servicios utilizables por personas que

(ii) La prestacin de servicios utilizables por personas que

2. No obstante lo dispuesto en el numeral 1), tambin se

3. El trmino "establecimiento permanente" no

REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL

REGLAMENTO VIGENTE DESDE EL

Artculo 11. Dividendos o utilidades pagados o

Para el caso de dividendos o utilidades pagados o acreditados

REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL

REGLAMENTO VIGENTE DESDE EL

Art. 10.- Empresas del sector pblico sujetas a Impuesto a

Artculo 12. Entidades del sector pblico.- Estn exentos

Art. 11.- Ingresos de entidades que tengan suscritos

Artculo 14. Enajenacin ocasional de inmuebles.- No

Artculo 16. Ingresos exentos percibidos por cooperativas

REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL

REGLAMENTO VIGENTE DESDE EL

Artculo 17. Deberes formales.- A efectos de la aplicacin

Art. 15.- Inversiones no monetarias.- Para efectos de la

Artculo 19. Prestaciones Sociales.- Estn exentos del pago

e. Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de

REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL

REGLAMENTO VIGENTE DESDE EL

Artculo 21. Gastos generales deducibles.- Bajo las

REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL

REGLAMENTO VIGENTE DESDE EL

d) Aportes patronales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad

d) Aportes patronales y fondos de reserva pagados a los

h) Los valores o diferencias efectivamente pagados en el

f) Las provisiones que se efecten por concepto de jubilacin

(ii) Cuando el contribuyente ha contratado a los trabajadores

REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL

REGLAMENTO VIGENTE DESDE EL

i)Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores.

k) Los costos de movilizacin del empleado o trabajador y su

Sern deducibles las provisiones para crditos incobrables

Sern deducibles las provisiones para crditos incobrables

REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL