INTRODUCCIN

La Administracin Tributaria en Venezuela como sistema integral es reciente,

es en el ao (1994), cuando se crea un Organismo con autonoma en los aspectos
de: Estructura, Tcnica y Financiera, y se separan estas funciones del Ministerio
de Hacienda actual Ministerio de Finanzas, asignndole esta competencia al
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
siendo este el administrador de los tributos nacionales.
El

SENIAT

est estructurado a nivel nacional en Gerencia General,

Gerencia Regional, Sectores de Tributos Internos y Unidades de Tributos Internos.

Esta estructura le permite cumplir con las funciones asignadas en su Ley. En este
sentido, la facultad fiscalizadora y determinacin que realiza el SENIAT, le permite
verificar, supervisar

los procesos contables y financieros que realizan las

personas jurdicas en su actividad industrial o comercial en cada regin del pas,

con la finalidad de comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias
Por otra parte, los Impuestos en lo esencial son contraprestaciones de
dinero que exige el Estado a los ciudadanos a travs del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT); en virtud de su
facultad a fin de coadyuvar al gasto pblico. Artculo 133 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, que en los actuales momentos es el pilar
fundamental de las polticas gubernamentales y objetivo primordial que sustituya a
los ingresos petroleros, de manera de aliviar la carga impositiva a Petrleos de
Venezuela, para que de esta manera los Recursos obtenidos se distribuyan en
Programas de Inversin a nivel Nacional.
En este orden de ideas es interesante destacar que el SENIAT es un
rgano de ejecucin de la Administracin Tributaria Nacional sobre el cual recae
una gran responsabilidad en lo que se refiere a la Recaudacin de Impuestos
Nacionales entre los cuales se sealan: El Impuesto Sobre la Renta (ISLR), el
1

Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones y

Dems Ramos Conexos, impuestos fiscalizados por el SENIAT.
Visto de esta forma, se puede decir, que es de suma importancia la
recaudacin para el Estado, porque mediante su aplicacin, controla la
declaracin de los Impuestos Nacionales como va para mantener la gestin
econmica del pas. Con esta investigacin se Evaluar el Impacto Tributario por
parte de la economa informal para el desarrollo la investigacin se estructurar
en cinco (5) captulos que a continuacin se indican:
Captulo I: El problema; Contiene el Planteamiento del Problema, los
objetivos: general y especficos, la justificacin de la investigacin y el alcance en
la realizacin del estudio
Captulo II: Contiene el desarrollo del Marco Terico, en el cual se
desarrolla detalladamente los antecedentes de la investigacin, bases tericas,
bases legales y la Operacionalizacin de las variables.
Captulo III: Se establecer el Marco Metodolgico, es decir, se disear el
tipo y diseo de investigacin, poblacin y muestra, objeto de estudio, as como
las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos y las tcnicas de
procesamiento y anlisis de los datos.
Captulo IV: Conformado por el anlisis e interpretacin de los datos y
presentacin de los resultados en cuadros y grficos.
Captulo V: Constituido por la Conclusiones y Recomendaciones a las que
se lleg en la investigacin.
Finalmente se presentan las Referencias consultadas y los Anexos.

CAPITULO I

El problema
Los impuestos nacen como un mecanismo de bsqueda de nuevos
ingresos. Fueron implementados por los Estados para financiar la satisfaccin de
las necesidades pblicas. En este sentido, se puede afirmar que los primeros
recursos tributarios fueron aquellos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de
su poder imperio o a travs de costumbres que luego se convirtieron en leyes
(Gregorio, Snchez: 1998).
El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres
entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios. Posteriormente,
desde la civilizacin griega, se manejaba el trmino de la progresividad en el pago
de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las
capacidades de pago de las personas. Tambin se control su administracin y
clasificacin. Igualmente en Amrica, culturas indgenas como la Inca, azteca y
Chibcha, pagaban los tributos de manera justa por medio de un sistema de
aportes bien organizado.
En la poca del Imperio Romano, el Emperador Constantino extiende los
impuestos a todas las ciudades incorporadas para hacer grande a Roma, segn
sus propias palabras. En Europa, durante la Edad Media, los tributos los
cancelaban los pobladores en especies a los seores feudales, con los vegetales
o animales que crecan en las pequeas parcelas que les eran asignadas, y a la
Iglesia Catlica en la forma conocida como diezmos y primicias, de carcter
obligatorio y relacionados con la eliminacin de posibles cadenas despus de la
muerte.
Los impuestos modernos, como los conocemos hoy, se instauraron a
finales del siglo XIX y principios del siglo XX. Dentro de los tributos que se crearon
en este perodo, destacaron: el impuesto sobre la renta al exportador, al

importador, al vendedor y los impuestos a la produccin, entre otros (la cadena

productiva).
En Venezuela, el modelo inicial de los impuestos se debe al General Juan
Vicente Gmez (1920) y al Doctor Caldera (1971), alrededor del 80% de la renta
fiscal proviene del petrleo y no de otros

impuestos como en los

pases el

mundo, tal es el caso de Espaa y los Estados Unidos. do en esta lnea, pechar a
la cadena productiva y transformar esos recursos en bienes es una razn de
Estado, pero, lo ms importante, es que el ciudadano tomo conciencia de su
responsabilidad como integrante de la sociedad, resaltando as la importancia de
la recaudacin para el sistema econmico Venezolano.
A finales de la dcada de los aos 50 del siglo XX se inicia en Venezuela un
proceso de industrializacin mediante la implementacin del modelo de sustitucin
de importaciones. Inicialmente se cumplieron los parmetros industrializadores y
se cont con la capacidad de importar tecnologa fornea que contribuy a la
creacin de zonas industriales y a la ampliacin de la capacidad de exportacin no
petrolera, produciendo buenos resultados econmicos hasta finales de la dcada
de los 70 del mencionado siglo. No obstante, dicho modelo acentu la
dependencia del capital extranjero por lo que la contraccin en la produccin
originada por la crisis econmica a partir de los aos 80 produjo fuertes
desequilibrios macroeconmicos que pueden sintetizarse en:
- Crisis macroeconmicas peridicas de origen fiscal y cambiario,
desencadenantes de devaluaciones y dficits.
- Persistencia inflacionaria, con promedios anuales hasta de 50%.
- Cada de la inversin privada, representando hasta un 3% del
Producto Interno Bruto (PIB) y con crecimiento econmico hasta del
1% anual.
- Deterioro del ingreso por habitante, as como del poder adquisitivo
del salario.

Como consecuencia de lo antes expuesto, al igual que en el resto de los

pases, especialmente los subdesarrollados, en Venezuela creci de manera
significativa la economa informal. El desarrollo de este tipo de economa es tpica
del deterioro de las condiciones econmicas de la nacin, puesto que surgi para
aliviar principalmente los problemas del desempleo, asimismo, represent una
actividad emergente para el sustento econmico del hogar y la sobrevivencia
familiar, ya que la misma se lleva a cabo a travs de un sin fin de actividades
como la venta de cualquier tipo de mercancas u objetos en la va pblica, la
reparacin de artefactos domsticos, la prestacin de servicios puerta a puerta, los
servicios de transporte pblico, entre otros.
As pues, la economa informal en Venezuela est representada por todas
aquellas actividades econmicas que se realizan sin control fiscal y que tienen un
amplio

sector

que

refleja

desequilibrios

socio-econmicos

evidentes.

El

instrumento utilizado para medir la informalidad en Venezuela est representado

por la Encuesta de Hogares por Muestreo; esta tcnica es utilizada por el Instituto
Nacional de Estadsticas (INE) desde el ao 1967, con el objetivo de mostrar la
heterogeneidad de

la economa informal

segn el

tipo de

ocupacin,

caracterizando de este modo como ocupados en l a los trabajadores

pertenecientes al servicio domstico y a los trabajadores por cuenta propia no
profesionales, tales como los vendedores, artesanos, conductores, pintores,
carpinteros, buhoneros, entre otros. Igualmente incluye a los patronos, empleados,
obreros y trabajadores familiares que laboran en empresas con menos de cinco
personas ocupadas.
La participacin de la economa informal en el empleo increment su
participacin

pasando de representar un 32% de los ocupados en 1978 a

promediar un 52% en la dcada de los noventa del siglo XX. Estos datos la
importancia de hacer estudios sobre ello de forma amplia y que contemplen tanto
las aportaciones tericas como empricas que requiera dicha temtica. En relacin
al crecimiento y sostenimiento que present la economa informal en Venezuela
durante el perodo 1978-1998, correspondi fundamentalmente a los grandes
5

desequilibrios macroeconmicos generados a partir de la aplicacin de medidas

de corte netamente neoliberal asumidas por los gobiernos de turno; en tal sentido
se tiene que entre algunas de las causas que incentivaron el incremento de dicha
economa se encuentran:
- Inflacin; este elemento tiene una incidencia directa y de gran
repercusin en las actividades econmicas informales en Venezuela,
puesto que en muchas ocasiones dicho indicador ha presentado una
serie de fluctuaciones que traen como consecuencia el desajuste y
desequilibrio de algunos sectores econmicos, provocando de este modo
el debilitamiento y la cada de importantes grupos empresariales tanto
bancarios como manufactureros que debido a la situacin de crisis en la
que se encuentran inmersos se ven en la imperiosa necesidad de realizar
reducciones de personal para lograr tener una mayor produccin,
quedando as un sin nmero de personas desamparadas que al observar
la realidad social de desempleado, no tienen otra alternativa que
dedicarse a la economa informal la cual se convierte en una va de
escape para la satisfaccin de sus necesidades bsicas. (p.22)
- Desempleo; se desprende del elemento anterior y corresponde a las
pocas posibilidades de empleo que ofrecen los sectores formales que
integran la economa nacional. El desempleo representa el desajuste
ms importante, ya que expresa la real situacin econmica del pas en
cuanto a la baja capacidad empleadora con la cual contaba el mercado
de trabajo, que gener un creciente e improductivo empleo pblico como
mecanismo de redistribucin y clientelismo poltico, mientras que el
empleo privado sostuvo una tendencia a la contraccin con muy escasa
participacin en los sectores de alta rentabilidad donde adems
predominaba la baja remuneracin. (p.22)
- Migraciones; se considera que este factor est muy relacionado con la
economa informal por constituir aquellos flujos migratorios tanto de
carcter nacional provenientes de zonas rurales hacia las principales
ciudades en busca de mejores condiciones de trabajo, como de carcter
internacional provenientes de otros pases que al no encontrar las
oportunidades laborales esperadas, se dedican en forma temporal o
definitiva a realizar actividades econmicas informales. Lo anterior deriva
la importancia de sealar que la poblacin urbana en la Repblica
Bolivariana de Venezuela ascendi a 93% para finales de la dcada de
los noventa, lo que muestra la baja tasa de pobladores en las zonas
rurales. (p.22)
- Sociales; estas causas se atribuyen a la descomposicin generalizada
de los sistemas de seguridad social, por la incapacidad del gobierno en
sus distintas manifestaciones de brindar las garantas y derechos que
6

establece el texto constitucional, todo ello como consecuencia de los

problemas econmicos que obstaculizaron la capacidad de respuesta y
superacin del pas en los ltimos 25 aos. (p.22)
- Jurdicas; estn dadas por la imposibilidad de aplicar el marco legal, tal
y como ha sido concebido por el legislador. Este mbito es uno de los
aspectos ms importantes a ser analizado y uno de los cuales se ve ms
afectado como consecuencia del desarrollo de este tipo de economa.
(p.23)
- Tributarias; se encuentran ntimamente ligadas al problema legal de la
economa en cuanto a los tributos. Si bien es cierto que gran parte del
componente de la economa informal en Venezuela corresponde a
personas de escasos recursos, tambin es cierto que existe una parte
importante de este sector que no lo es, que es informal precisamente por
la complejidad del sistema jurdico nacional. (p.23)
- Contrabando; representa un factor desencadenante de la economa
informal, consiste en la introduccin en el pas de mercancas
procedentes del exterior, sin el cumplimiento de los trmites legales
establecidos para una operacin de esa naturaleza. (p.23)
En lneas generales lo presentado hasta el momento refleja las causas por la
que se consolido la economa informal en Venezuela, dando paso de este modo al
segundo perodo en el cual se dividi la misma para efectos de analizarla.
Para 1999, el pas toma como camino hacia un nuevo desarrollo en la
transformacin del sistema productivo nacional, proceso que se inicia con la
recuperacin de la renta petrolera y su distribucin para fines sociales y
productivos. Estas medidas han permitido un crecimiento econmico significativo,
principalmente con la profundizacin de la lucha contra los intereses de los
sectores dominantes con rasgos privatizadores vinculados a intereses forneos.
En esta direccin el papel del Estado busca fundamentalmente complementar el
desarrollo de la economa nacional con el fortalecimiento de las pequeas
unidades de produccin distribuidas por todo el territorio, con el fin de satisfacer
las necesidades humanas de la mayora de la poblacin. Es decir, el Estado acta
como productor de riquezas de manera directa a travs de la propiedad de los
medios de produccin de las empresas consideradas estratgicas, y como
regulador de los diferentes tipos de propiedad, la estatal, la social y las dems
7

formas, particularmente en la etapa de transicin hacia una economa de carcter

socialista. Estas definiciones se hacen necesarias al plantear el modelo productivo
deseable de acuerdo a las condiciones especficas de Venezuela.
En Venezuela el presidente Hugo Chvez (2005) establece los Diez
Objetivos estratgicos siendo el Sptimo Objetivo Acelerar la Construccin del
nuevo Modelo Productivo, rumbo a la creacin del nuevo Productivo.
Posteriormente diseo el Proyecto Nacional Simn Bolvar (2007 p.21-22) que
establece que el modelo productivo responder primordialmente a las necesidades
humanas y estar menos subordinada a la reproduccin del capital. La creacin
de riqueza se destinar a satisfacer las necesidades bsicas de toda la poblacin
de manera sustentable y en consonancia con las propias exigencias de la
naturaleza en cada lugar especfico. El Estado conservar el control total de las
actividades productivas que sean de valor estratgico para el desarrollo del pas y
el desarrollo multilateral y de las necesidades y capacidades productivas del
individuo social. Esto conlleva identificar cul modo de propiedad de los medios de
produccin est mayormente al servicio de los ciudadanos y quienes la tendrn
bajo su pertenencia para as construir una produccin conscientemente controlada
por los productores asociados al servicio de sus fines.
a. Establecer un Modelo Productivo Socialista con el funcionamiento de nuevas
formas de generacin, apropiacin y distribucin de los excedentes econmicos y
una nueva forma de distribucin de la renta petrolera, lo que ser el reflejo de un
avance sustancial en el cambio de valores en el colectivo, en la forma de
relacionarse los individuos con los dems, con la comunidad, con la naturaleza y
con los medios de produccin.
b. La direccin a seguir, por encima de lo urgente y lo inmediato, responder a las
preguntas sobre cmo ser posible:

Cohesionar las fuerzas sociales en productores asociados, hacindolas

responsables de prcticas productivas y administrativas autogestionadas

Sustituir la concentracin y centralizacin de la toma de decisiones por una

genuina autonoma descentralizada que alcance hasta las comunidades

locales
c. El Modelo Productivo Socialista estar conformado bsicamente por las
Empresas de Produccin Social, que constituyen el germen y el camino hacia el
Socialismo del Siglo XXI, aunque persistirn empresas del Estado y empresas
capitalistas privadas.
d. Son Empresas de Produccin Social (EPS) las entidades econmicas
dedicadas a la produccin de bienes o servicios en las cuales el trabajo tiene
significado propio, no alienado y autntico, no existe discriminacin social en el
trabajo y de ningn tipo de trabajo, no existen privilegios en el trabajo asociados a
la posicin jerrquica, con igualdad sustantiva entre sus integrantes, basadas en
una planificacin participativa y protagnica.
En tal sentido la economa informal representa un elemento de importancia
dentro de la estructura econmica nacional al ser considerado un sector que se ha
consolidado dentro de la historia de la nacin bolivariana en los ltimos diez aos,
es un sector que genera una importante fuente de empleo y adems, es un
elemento productor de riquezas.
De acuerdo a ello, a partir del 2005 el INE agrega nuevos criterios al
concepto general de economa informal que haba prevalecido en el pas hasta el
momento, as pues establece como nuevos parmetros, sin excluir los utilizados
desde 1967, a aquellas actividades que sin importar el nmero de empleados no
cotizan impuestos, no cotizan seguridad social y no son una actividad econmica
con cierto grado de permanencia. Con esta nueva perspectiva asumida en la
Repblica Bolivariana de Venezuela (RBV) la informalidad de las actividades est
condicionada

al

incumplimiento

absoluto

de

los

supuestos

planteados

anteriormente.
Esta posicin tomada por el INE no implica un cambio importante, segn su
Director General Eljuri (2008) este se debe fundamentalmente a que en los ltimos
9

aos la institucin que dirige ha tratado de acercarse ms a un enfoque social,

debido principalmente a que el proceso de transicin venezolano se sustenta en
un intercambio de actividades

productivas, genuinamente planificadas

autogestionadas cada vez ms justas, equitativas y solidarias, de manera eficiente

y oportuna, en cantidades, costos y precios adecuados, que incluyen una
acumulacin esencialmente basada en el trabajo.
En tal aspecto para medir la informalidad en concordancia con los planes del
Estado, el enfoque no debe ser meramente econmico, razn por la cual se ha
buscado trabajar con una definicin ms estricta y rigurosa que se ajuste al
proyecto social bolivariano. Las actividades que se desarrollan dentro de la
economa informal en Venezuela, al igual que en el resto de los pases
latinoamericanos, en su mayora no se encuentran formalmente organizadas, no
llevan algn tipo de contabilidad, no poseen planes de expansin como empresas
generadoras de dividendos y lo ms substancial, no se encuentran registradas en
alguna de las modalidades que expresa el ordenamiento legal vigente. Es as
como surge un proceso que funciona, no slo al margen de la legalidad sino en
contraposicin a la planificacin del Estado, pero a travs del cual se producen
ingresos suficientes para el sustento familiar.
La economa informal en Venezuela se puede distribuir en los sectores
agrcola, industrial, servicios y comercio, teniendo cada uno de estos sectores su
respectiva divisin en correspondencia al carcter pblico o privado, as como del
nmero de empleados. Ante el crecimiento de la economa informal o buhonera,
los comerciantes formales establecidos se han dedicado a buscar apoyo en los
sectores gubernamentales, siendo ignorados hasta los momentos. Al respecto, el
presidente de Asocomercio Alexis Garca (2010) argumenta que:
No existe ningn tipo de control para estas personas por parte de
organismos como el SENIAT, autoridades sanitarias y otros, a los que si
se ven sometidos los comerciantes formales.

10

Ante la preferencia de los compradores por los comerciantes informales,

Garca destac que se establece una competencia desleal, aadiendo adems
que este repunte de la buhonera no se debe por completo a la falta de empleo en
el pas sino a las excesivas ventajas que tiene esta falta de control; los
comerciantes formales se ven sometidos a variables como alquileres de locales,
servicios, empleados, clculo de IVA, costos de seguridad tanto de los productos
como del local, entre otros, que de alguna manera influyen en los precios,
mientras que el comerciante informal no est sometido a esos controles; es
importante destacar que las actividades de economa informal ha aumentado
hasta situarse en un 50% de la actividad econmica, por lo que representantes de
Asocomercio se han reunido con representantes de la economa informal sin llegar
a una solucin efectiva que permita reubicar a los informales y formalizarlos.
Garca aadi que en las mismas calles se puede observar la gran cantidad de
buhoneros que tienen sus puestos, impidiendo adems el libre trnsito de los
peatones por las aceras.
Garca destac que la buhonera se ha trasladado hasta el rubro de la
peluquera, con los puestos de las llamadas ueras, que por un precio muy por
debajo de los que ofrecen los distintos salones de belleza, ofrecen servicio de
manicure en el ramo de uas postizas sin ninguna clase de control sanitario,
constituyendo un verdadero peligro a la salud, debido a que no esterilizan
adecuadamente los instrumentos utilizados pudiendo ocasionar desde una micosis
hasta una infeccin; ante este panorama, los comerciantes organizados
continuarn a la espera de soluciones por parte de los entes gubernamentales a
los que les compete esta situacin. En relacin a las personas que ejercen la
economa informal en Venezuela, algunos son ms informales que otros, en este
aspecto es posible diferenciar a este sector en las siguientes categoras segn la
Escuela Nacional de Administracin y Hacienda Pblica (ENAHP-I.U.T Mencin
Rentas 2004):
- Artesanal o con oficio comercial; corresponde a trabajadores que, si
bien no son profesionales, poseen un oficio bien definido y estn
reconocidos por la ley; sus actividades responden a las necesidades del
11

mercado; pueden ser prsperos, tener la capacidad de cancelar

impuestos y cotizar seguridad social. (p117)
- Desfavorecida; se refiere a aquellos trabajadores que se encuentran en
desventaja, si bien tienen un oficio, no poseen un empleo estable; no
estn amparados en el sistema de seguridad social, pero puede estar
asociados a otros trabajadores. (p117)
- Propiamente informal; corresponde a personas que trabajan para la
absoluta subsistencia y se encuentran realmente en situacin de
precariedad con respecto a las otras dos partes. (p117)
La importancia de esta categorizacin recae en el reconocimiento de que en
Venezuela existe una parte de la economa informal que genera riquezas en el
ejercicio de sus actividades, lo que se traduce en que pueden ser sujeto de
impuesto a travs de un mecanismo de regulacin fiscal con el objetivo de que
contribuyan con el sostenimiento de las cargas pblicas del Estado venezolano en
sus diferentes manifestaciones. Igualmente, se desprende que existe un grupo de
estas personas que se dedican al ejercicio de este tipo de actividades en
condiciones mnimas y precarias en busca de la subsistencia, a ellos se le debe
prestar mayor atencin desde el punto de vista social para insertarlos dentro de
sectores ms productivos y eliminar progresivamente los niveles de pobreza en los
cuales se encuentran inmersos.
En este sentido la recaudacin en el pas se ve afectada motivado a que los
que ejercen la economa informal no declaran impuestos por no tener un registro
mercantil ni domicilio fiscal. La gran interrogante de la investigacin Cunto deja
de percibir el Estado Venezolano por la no Declaracin de Impuestos de la
economa informal?

12

Los objetivos
General
Determinar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado Venezolano por
la no declaracin de Impuestos de la Economa Informal.
Especficos
a.) Identificar los elementos que inciden en la no Declaracin de Impuestos por
parte de la Encomia Informal.
b.) Proponer estrategias para promover el aporte de la economa informal al
gasto pblico.
c.) Aportar elementos que contribuyan al diseo y puesta en marcha de un
sistema de recaudacin fiscal.

Justificacin
En Venezuela, el sistema de recaudacin fiscal lo rige el SENIAT (Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria), en donde uno de sus
principios fundamentales, es la legalidad, progresividad, equidad, justicia,
capacidad contributiva, no retroactividad y no confiscacin, brindando asesora
permanente al contribuyente, distribuyendo la potestad tributaria en tres niveles de
gobierno: nacional, estadal y municipal.
Es por ello que el SENIAT en ejercicio de la competencia que le ha sido
conferida sobre la potestad tributaria nacional, tiene bajo su jurisdiccin los
siguientes impuestos: impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado,
impuesto sobre sucesiones, impuesto sobre donaciones, impuesto sobre cigarrillos
y manufacturas del tabaco, el impuesto sobre licores y especies alcohlicas y el
impuesto sobre actividades de juegos de envite y azar.
Presentar la declaracin de impuestos es un proceso requerido por la ley,
los venezolanos nos hemos acostumbrado a no pagar Impuestos, por diferentes
13

motivos (corrupcin, fcil evasin, bajo ingreso, supuesto bajo nivel de ganancias,
costumbre), sentimos mucho dolor a la hora de transferir parte de nuestros
ingresos y ganancias al Estado. Por si esto fuera poco, los gobiernos de turno a
travs de muchos aos, se dieron a la tarea de llevar a cabo una poltica fiscal
basada en los Ingresos provenientes del Petrleo, y cuando estos no alcanzaban,
sencillamente, nos endeudbamos o devalubamos y se solucionaba el problema,
pero ninguno, tal vez por conveniencia electoral o sobrevivencia poltica, se le
ocurra la loca y peligrosa idea, de mejorar el sistema de recaudacin tributaria.
Como era de preverse, esta prctica colaps las finanzas pblicas venezolanas.
Siempre se culp de todo esto al supuesto inmenso tamao del gasto
pblico venezolano, el cual ha rondado cerca del 20% del PIB, sin embargo este
argumento resulta totalmente falso cuando nos comparamos con los pases
desarrollados, los cuales alcanzan casi un 40%, los europeos un 35% y los
asiticos un 25% del PIB. Por lo tanto, evidentemente en este caso el problema no
es de tamao.
Los impuestos nacionales, sirven para financiar los servicios y las obras de
carcter general, que debe proporcionar el estado a la sociedad. Entre estos
servicios destacan la educacin, la salud, la seguridad, la justicia y las obras de
bien para la ciudadana en materia de infraestructura, lo relativo a la vialidad
nacional y la infraestructura comunal. La insostenibilidad fiscal venezolana
presenta dos orgenes, por un lado es que si bien es cierto que tenemos un nivel
de gasto pblico bajo, la estructura de este no es funcional para el desarrollo del
pas, debido a que produce bienes y servicios pblicos que no siempre son los
ms adecuados y necesarios para generar altos niveles de bienestar entre la
poblacin, y mucho menos entre los estratos de la poblacin ms necesitada. El
otro origen puede ser catalogado de tan o ms grave que el anterior, y es que
cuando analizamos la parte de los ingresos pblicos, nos encontramos unos
ingresos fiscales no petroleros (Ingresos por Impuestos) sumamente bajos,
llegando a representar casi un 10% del PIB, porcentaje que representa la mitad de
los ingresos.
14

Los diferentes estudios acerca de la economa informal la relacionan con

actividades netamente de subsistencia, aunque en esencia la realizacin de todas
las actividades de este sector se originan como medio de sobrevivencia, sin tener
una ubicacin o domicilio fiscal y mucho menos un registro de la actividad que
efecta, evidentemente no declaran impuestos, y es aqu en donde debemos
resaltar nuestra identidad y valores en cuanto a nuestra cultura fiscal, la cual es
nula y todos aquellos servicios y que en muchos casos son nuestros derechos
como la salud y la educacin se ven afectadas por la incidencia de la poca
recaudacin, pero por ser productivas hay que clasificarlas y crear las medidas
necesarias para su regulacin.
Asimismo, se puede concluir que los ndices de ocupacin formal en
Venezuela son predominados por el sector privado, circunstancia que incide
directamente en la generacin de excedente de mano de obra. En relacin a la
ocupacin informal es importante resaltar que la misma abarca aproximadamente
5,5 millones de personas, por tanto la necesidad de analizar dicho sector
econmico y proponer mecanismos para su insercin en el sistema tributario, se
debe a que estos contribuyan con el financiamiento del gasto pblico y al mismo
tiempo se sientan partcipes del proceso de cambio que se gesta en la nacin.

15

CAPTULO II

MARCO TERICO

El Marco Terico nos ayuda a precisar y organizar los elementos contenidos

en la descripcin del problema, de tal forma que puedan ser manejados y
convertidos en acciones concretas. Al respecto Ander-Egg (2004) expresa que el
marco terico es el marco de referencia del problema. All se estructura un sistema
conceptual integrado por hechos e hiptesis que deben ser compatibles entre s
en relacin con la investigacin (p.71) y est estructurado en antecedentes de la
investigacin, bases tericas y bases legales.
Por lo que la presente investigacin, se comenz haciendo una breve
referencia de estudios realizados, que constituyen los antecedentes de la misma,
de igual manera se presentan

las bases tericas, donde se tratan

aspectos

relacionados con algunas teoras que sirven de base para Analizar el proceso de
fiscalizacin de los Contribuyentes del IVA.

Antecedentes de la Investigacin
Los Antecedentes de la investigacin constituyen una serie de estudios
previos a la investigacin que se realiza y que sirven de marco de referencia para
el desarrollo de la misma, donde se trata de hacer sinopsis conceptual de diversos
tpicos que guardan relacin con el contexto tratado, con el fin de determinar las
bases que sustentan el estudio en cuestin. En este sentido, Tamayo y Tamayo
(2001), seala que los antecedentes tratan de hacer una sntesis conceptual de
las investigaciones o trabajos realizados sobre el tema formulado, con el fin de
determinar el enfoque metodolgico de la misma investigacin (p. 38).
Los antecedentes de esta investigacin, se refieren principalmente a
estudios previos relacionados de manera directa o indirecta con la funcin de
recoleccin de tributos que ejerce el SENIAT. Por lo cual a continuacin se citan
los nicos dos (02) estudios que existen en la Escuela Nacional de Hacienda:
16

Rodrguez, A (2008) en su trabajo de grado titulado Medidas a implementar

por el Servicio Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT)
para la recaudacin de impuesto a la economa Informal en el Distrito Capital
sin afectar la recaudacin municipal, para optar al ttulo de Licenciado en
Ciencias Fiscales, Mencin Planificacin y Control Tributario, en la Escuela
Nacional de Administracin y Hacienda Pblica (ENAHP).
El Objetivo principal de la investigacin fue las posibles medidas a tomar
para que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) para poder recaudar impuestos a la economa informal del Distrito
Capital pero sin afectar la recaudacin municipal. La Investigacin se enmarc en
un diseo no experimental, una investigacin de campo, de nivel evaluativa y
apoyada en una revisin bibliogrfica. La poblacin estuvo conformada por cinco
(05) Funcionarios del SENIAT que se encargan de fiscalizar locales comerciales
del centro de caracas afectados por la economa informal y la muestra por el total
de la poblacin, es decir se consider el (100%), por lo que el muestreo utilizado
fue de tipo censal.
La tcnica utilizada fue la encuesta y el instrumento el cuestionario
conformado por catorce (14) preguntas de tipo dicotmicas, el cual fue validado a
travs del juicio de expertos. Posteriormente los resultados fueron procesados
estadsticamente a travs de porcentajes y grficos circulares, los cuales fueron
analizados e interpretados utilizando la Estadstica descriptiva.
Obtenindose como resultados: En el Distrito Capital existe un elevado
nmero de contribuyentes, que se ven afectados por la economa informal
motivado a que estos en su mayora poseen la mismas mercanca y por efecto a
menores precios, esto debido a que no Declaran Impuestos. Por lo que se
recomienda realizar jornadas para efectuar censos y determinar la realidad
existente de los Informales, tomando como experiencia la recaudacin que efecta
las oficinas municipales.

17

El aporte de la investigacin anteriormente citada es que an en la actualidad

no existe un registro y control de los que practican la economa informal.
Castillo (2006) en su trabajo de grado titulado Controles Legales que
aplica la Administracin Tributaria para evitar la no Declaracin de Impuesto
a la economa Informal, para optar al Ttulo de Licenciado en Ciencias Fiscales
en la Escuela Nacional de Administracin y Hacienda Pblica (ENAHP). Esta
investigacin, prest su atencin en el rgimen legal existente para regular la
Economa Informal en materia tributaria, dedicando especial inters sobre el
estudio a la gestin tributaria que realiza el SENIAT, a objeto de alcanzar una
recaudacin eficiente y efectiva, capaz de cubrir las necesidades colectivas que
requiere la poblacin venezolana.
La metodologa utilizada fue de campo de carcter descriptivo, apoyada en
una revisin bibliogrfica, el diseo no experimental.

La Poblacin estuvo

conformada por veinte (20) fiscales del SENIAT Miranda y la muestra por toda la
poblacin, es decir una muestra censal. La tcnica utilizada para la recoleccin de
los datos fue la encuesta y el instrumento el cuestionario de diez (10) preguntas
cerradas con alternativas SI o N0. Los resultados obtenidos permitieron determinar
que no existe informacin sustentada por el SENIAT de los informales a nivel
tributario, as como tambin constatar que

los mecanismos de inspeccin y

fiscalizacin son mnimos en este sentido.

De ah la importancia de esta investigacin para el estudio que se realiz es
el

aporte de bases

tericas y

legales relacionados con el proceso de

fiscalizacin ejecutado por el SENIAT, y como los que practican la economa

informal no son aplicables a este estudio por tratarse de tributos no municipales.

18

Bases Tericas.

Para obtener un soporte adecuado de la investigacin es necesario asentar

la base conceptual que site el estudio de los enfoques idneos, para lo cual se
requiere del conocimiento de una serie de aspectos que contribuyan al mejor
entendimiento de la misma y que al mismo tiempo permita fundamental la
terminologa en ella. Segn Tamayo y Tamayo (2.001) las bases tericas: son
Las que comprenden un conjunto y proporciones que constituyen un punto de
vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenmeno planteado (p 204).
Con el propsito de sustentar la investigacin, se consider necesario tomar como
apoyo, las referencias bibliogrficas conexas con la materia que se investig, es
decir referente a las disposiciones legales del Tributos para respaldar el desarrollo
del trabajo en estudio
Economa Informal
Se denomina economa informal, o irregular, a la actividad econmica no
ilegal oculta por razones de elusin fiscal o de control administrativo (por ejemplo,
el trabajo domstico no declarado, la venta ambulante espontnea, la
infravaloracin del precio escriturado en una compraventa inmobiliaria).
Buhonera
Tienda ambulante de utensilios y objetos de poco valor que llevan los
buhoneros en un cesto ambulante o en una tienda ambulante para venderla .

Sistema Tributario

Villegas, H (2001) expresa que est constituido por el conjunto de tributos

vigentes en un pas en determinada poca (p.513). En este sentido, en Venezuela
el Sistema Tributario est integrado en tres grupos: los impuestos, las tasas y

19

contribuciones especiales. Los impuestos

se agrupan en dos categoras: Los

impuestos a nivel nacional que recaude, administre y fiscalice el SENIAT y los

impuestos municipales que se

administren, recuden y fiscalicen en cada

municipio; las tasas se clasifican de acuerdo a la prestacin del servicio en: Tasas
de comunicacin, Tasas portuarias, tasas judiciales, licencias y permisos varios;
por ltimo las contribuciones especiales correspondientes

a los Impuestos

Parafiscales.
Al respecto Moya, E (2001), menciona que el sistema tributario, son todos los
aspectos relacionados con la tributacin (potestades, leyes orgnicas, leyes
especiales, instituciones relacionadas, etc.). El Ministerio de finanzas indica, que el
componente central de la estrategia del Sector Pblico es la modernizacin del
sistema tributario.
Potestad Tributaria
Segn Villegas H (2001) La Potestad Tributaria (o Poder Tributario), es la
facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser
exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial (p.230).
Es decir es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones
pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes
instrumentales necesarios para tal obtencin.

Servicio Nacional Integral de Administracin Aduanera y Tributaria

(SENIAT).
rgano de ejecucin de la administracin Tributaria Nacional. Es un servicio
autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma funcional, tcnica y financiera,
legislacin aduanera y tributaria nacional, as como el ejercicio, gestin y
desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas
aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional.

En el rea de su

competencia existen deberes que le corresponden cumplir como fin deben

20

reservar, de publicidad derecho de la Administracin Tributaria para exigir

Declaraciones juradas.
En este sentido, las declaraciones e informaciones que la Administracin
Tributaria obtenga de los contribuyentes y por cualquier medio, en principio
tendrn carcter reservado y podrn ser utilizadas

para los fines propios del

SENIAT (deber de reserva). Los actos del SENIAT, son en principio pblicos; los
interesados, sus representantes y sus abogados tendrn acceso a las respectivas
actuaciones y cuando en juicio de la Administracin Tributaria ofrezca inters
general, las resoluciones y articulares podrn ser dadas a conocer en un medio
adecuado al pblico.
Adems la administracin Tributaria podr exigir declaraciones juradas o
cualquiera otra informacin en los plazos que al efecto fije. As mismo el SENIAT
goza de facultades para dictar las normas generales que sean necesarias para la
administracin y aplicacin de los tributos, interpretar administrativamente el
Cdigo Orgnico Tributario adems est facultado para la inspeccin y
fiscalizacin (www.seniat.gov.ve)

Tributo
Villegas, H (2001), define tributos como: las prestaciones en dinero que el
estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir
los gastos que le demandan el cumplimiento de los fiscos (p.67). De acuerdo a lo
expuesto, se puede decir que el tributo es la prestacin en dinero que se le da al
estado en virtud de coadyuvar con los gastos pblicos, sin recibir una
contraprestacin.
Clasificacin de los Tributos
Segn Moya, E (2001). En su texto Expresa que:
Los tributos se clasifican en Tributos Vinculados y Tributos no Vinculados, los
mencionados sern expuestos a continuacin a travs de sus definiciones.
21

Tributos Vinculados.
Son aquellos en los cuales la obligacin depende de que ocurra un
hecho generador o hecho imponible, que siempre ser el desempeo
de una actuacin estadal ejemplo de ello; las tasas, contribuciones
especiales.
Tributos No Vinculados
Aqu el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier
tipo de actuacin por parte del estado ejemplo de ello; los
impuestos (p.149)
Caractersticas de los Tributos
Segn Moya, E (2001) expresa
Una vez establecido el origen y las etapas a las cuales ha estado
sometido el sistema de tributos, a
continuacin se presentan las
caractersticas ms resaltantes de los mismos para luego llegar hasta
su clasificacin. Resulta importante previo a la identificacin de las
caractersticas de cada tributo en particular, sealar lo que se entiende
por tributo.
En este sentido conseguimos que parte de la doctrina consiste en
afirmar que los tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una Ley y para
cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines
Del anlisis de la definicin se desprenden:
A)

Prestaciones en dinero: El primer termin ha de considerarse que

constituye prestaciones en dinero, es decir, a travs del pago que se realiza
mediante la prestacin dineraria, en moneda de curso legal. An cuando no en
todos los sistemas tributarios se presentan estas caractersticas, la misma es de
contenido general, debido a que pueden existir otros tipos de formas de pago,
como lo es el pago que se realiza en especie. Es suficiente que la prestacin sea
pecuniariamente valuable para que constituya un tributo, adems de los dems
elementos necesarios que deben concurrir para la formacin del mismo.

22

B)

Exigidas en ejercicio de poder de imperio: Sin duda que el elemento

esencial por el cual se caracteriza los tributos, es la facultad que tiene el Estado
de compeler al obligado a cumplir con la obligacin requerida. El poder de imperio
con que dispone el Estado se manifiesta y se hace presente cuando le exige a los
contribuyentes el cumplimiento de la obligacin tributaria. en esta relacin, aun
cuando intervienen dos sujetos, solo cuenta la voluntad del sujeto activo, Estado,
debido a que la otra parte, sujeto pasivo o contribuyente, no manifiesta su voluntad
de estar o no de acuerdo con el pago, sino, que se constituye en una verdadera
obligacin, es realmente un deber.
La Bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida en este caso por la
unilateralidad. La base que tiene este principio en nuestro sistema tributario lo
establece la Constitucin Nacional en su artculo 133 al sealar que Toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones.
El lmite de la contribucin a la que estn obligados los contribuyentes se
constituye en otro precepto constitucional, en el artculo 316 se determina la
medida en que se concreta la obligacin de cada individuo frente al Estado, en los
siguientes trminos El sistema tributario procurar la justa distribucin de las
cargas publicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo
el principio de progresividad, as como la proteccin a la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentara en un sistema
eficiente para la recaudacin de los tributos.
En este sentido, de acuerdo al texto Constitucional todos estn obligados a
contribuir con las cargas pblicas de acuerdo a su capacidad contributiva, por
tanto cualquier principio confiscatorio o que pretenda una exaccin mayor en el
patrimonio del contribuyente al que realmente es debido, constituir una violacin
a los preceptos constitucionales.
C) En virtud de una ley. El lmite ms importante al poder del imperio del
Estado es el que se consagra en la Ley. No hay tributo sin previa ley que lo
establezca. El hecho de que los tributos estn consagrados en la ley significa
23

someterlos al principio de la legalidad enunciado en el aforismo latino nullum

tributum sine lege.
Las leyes de contenido tributario influirn en su texto, un supuesto hecho,
que se concreta por el acaecimiento de situaciones fcticas de variada ndole,
como lo son por ejemplo la realizacin de una venta, las ganancias percibidas en
determinados periodos, y por la consecuencia jurdica a la cual estn sometidos
los hechos que realicen los individuos.
La circunstancia fctica hipottica y condicionante se denomina hecho
imponible, y su acaecimiento trae como consecuencia potencial que una persona
deba pagar al Estado una prestacin dineraria de acuerdo a los elementos
cuantitativos que la ley tributaria establece.
D) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: El
fin primordial que presentan los tributos es de tipo fiscal, cuando se destina
a cubrir los gastos que son demandados por las necesidades pblicas.
Sin embargo el Estado puede utilizar a los tributos con fines extra fiscales.
En estos casos, el Estado a travs de su intervencin controla determinada
actividad de los particulares a fin de incentivarlas o desanimarlas. El objetivo
perseguido por el Estado, en este caso, se aparta del mbito fiscal, para conseguir
fines econmicos y sociales que se hayan propuestos. En este sentido, las
medidas tributarias sern herramientas con las cuales se pretende conseguir
beneficios para la comunidad.
Impuesto
Guzmn, (2002), Expresa que los impuestos son la obligacin que poseen
todos los ciudadanos de un estado con este para contribuir con la realizacin de
actividades con fines propios (p.58). Sin duda, segn lo citado por el autor, los
impuestos al ser pagados por los contribuyentes dando cumplimiento a sus
deberes formales, son de gran ayuda para la realizacin de obras a favor de la
ciudadana, ya sea en mejoras en la educacin, salud, cultura, deporte y
vialidades.
24

Clasificacin del Impuesto

Impuestos Directos
Es cuando el tributo o la obligacin tributaria recaen sobre el sujeto que
incurre en el hecho gravable y no hay manera de trasladarlo a otra persona o
sujeto, el impuesto directo es pagado al fisco pero en forma directa por parte del
contribuyente, este no se traslada, y recae sobre las riquezas y patrimonios de los
contribuyentes.

Impuestos Indirectos
Microsoft Encarta (2006),

expresa que los Impuestos Indirectos, son

tributos que gravan la produccin nacional, la venta, y el consumo de bienes

concretos. El peso del impuesto lo sufre el consumidor final, que es el que est
obligado a pagar los bienes y servicios. Se trata, por tanto, de un impuesto sobre
el consumo. Segn lo expuesto, Es aquel tributo que recae sobre la actividad y no
sobre el sujeto en s, permitiendo el traslado del impuesto hacia otro sujeto.
Caractersticas de los Impuestos

- Es un pago forzoso.
- Es obligatorio la aceptacin y pago del mismo sin excepcin alguna.
- Se establece mediante un instrumento legal, se requiere de
instrumento legal sancionado por la Asamblea Nacional o Cmara
Municipal.
- No se prev contraprestacin inmediata, no se produce una
contraprestacin individual inmediata ya que los beneficios son
colectivos.
- Es un pago definitivo e irreversible, esto significa que el pago del
impuesto no confiere privilegio exclusivo alguno.

25

Naturaleza Jurdica del Impuesto

La naturaleza jurdica del impuesto reside, principalmente en el poder de
imperio que posee el Estado. En este sentido, el fundamento jurdico que lo
justifica es la sujecin a la potestad tributaria del Estado. En virtud de la misma el
Estado exige coactivamente a los individuos su contribucin para poder cumplir
sus fines, y cubrir sus gastos.

Es por esto que el impuesto no supone un

contrato bilateral, donde existe voluntad entre las partes para llegar a un acuerdo,
es simplemente una obligacin unilateral que le supone una mayor carga a quien
se encuentra sujeto al pago.
Obligacin Tributaria
La obligacin tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo), de hacer
(cumplir con los deberes formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar
inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes), y por ltimo es
una prestacin accesoria (pagar las multas, intereses entre otros). Giannini,
(2001) define la obligacin tributaria como, el deber de cumplir la prestacin,
constituye la parte fundamental de la relacin jurdica y en fin ltimo al cual tiende
a la institucin del tributo. (p.126)
Cdigo Orgnico Tributario (2001) establece , que La obligacin tributaria
surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos
pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La
obligacin constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. (Art. 13).

Hecho Imponible
Cdigo Orgnico Tributario (2001) Define el hecho imponible como Es el
presupuesto establecido en la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin, origina
el nacimiento de la obligacin tributaria (Art. 36 COT), dicho en otras palabras, es
aquello que un particular hace y que lo relaciona directamente con un tributo, ya
que la ley que regula el mismo as lo establece, ejemplo de ello; la venta de

26

bienes, exhibir propagandas, poseer un inmueble, heredar, inscribir una sociedad

mercantil, recibir donaciones.

Control Fiscal
Actualmente no se concibe una Administracin Pblica sin el adecuado e
indispensable control, lo cual constituye uno de los puntos bsicos del estado de
derecho. El control persigue la sujecin al sistema de derecho de todos. Es por
esa razn que el control se ejerce con la finalidad de vigilar y fiscalizar los ingresos
y bienes pblicos, as como las operaciones relativas a los mismos, de
conformidad con lo establecido en las suposiciones legales pertinentes.
El control se define, como la actividad que realiza una dependencia
administrativa (control interno) o que est encomendada a su organismo superior
(control externo) para comprobar los actos de la administracin pblica en sus
diferentes fases. En general, la fiscalizacin preventiva y posterior de los actos
administrativos de carcter financiero, corresponde en Venezuela al Poder
Legislativo, el cual lo ejerce a travs de la Contralora General de la Repblica.
Con respecto al control preventivo o previo es aquel que puede verificarse
previamente a su realizacin efectiva. En cuanto a las ventajas de control previo:
garantiza el cumplimiento de las normas sobre cuanta y distribucin de las
apropiaciones presupuestarias; evita la comisin numrico legales; impide la
aplicacin de determinados gastos a un destino diferente al sealado en el
presupuesto; reprime el endeudamiento administrativo irregular; controla el
sobregiro; garantiza precios justos y razonables en las adquisiciones y finalmente
permite el logro de la economa efectiva para el fisco.
En relacin a las desventajas que algunos le atribuyen al control previo. Se
dice que, a quienes plantean que este tipo de control debe ser ejercido por la
propia administracin, alegando que sta no debe ser interpuesta en sus
actividades especificas, se le seala que de ser as el mismo carecera de
idoneidad al ser ejercido por el mismo ente objeto de inspeccin y que adems, la
27

gestin por organismos independientes no implica la eliminacin del control

interno, sino por el contrario, lo complementa.
El

control

simultaneo

concomitante

es

aquel

que

se

realiza

simultneamente con la actividad administrativa que es objeto del mismo. Es decir,

que a medida que se van realizando las diversas actividades u operaciones, en
ese mismo momento se van verificando

o controlando. Sin embargo, en

Venezuela y otros pases pareciera drsele mayor importancia al control a priori y

posteriori.
Para el ejercicio del control de los ingresos nacionales se utilizan mtodos
de auditora convencionales, de examen de cuentas y cualquier otro que se
considere necesario para ellos por la correcta y oportuna recaudacin de los
ingresos, as como combatir la evasin de los delitos fiscales. En este sentido, el
control fiscal est constituido por todos los mecanismos de ndole legal, tcnico y
administrativo que utiliza el estado para evitar la evasin, la elusin y prescripcin
de los tributos.
Los controles de ndole legal estn establecidos en los siguientes
instrumentos legales, los cuales se aplican de acuerdo a la situacin presentada:
1.
2.
3.
4.
5.

Cdigo Orgnico Tributario

Ley de Impuesto sobre la Renta y Reglamento
Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento
Decretos Ejecutivos
Providencias y Resoluciones emanadas por el Ministerio de
Finanzas y/o SENIAT

6.

Manuales e instructivos que dicta la Administracin Tributaria

Por su parte, los mecanismos tcnicos son todos los controles que se
realizan a travs de las auditorias fiscales, mediante la utilizacin de registros
automatizados y de otros controles en las fuentes donde se producen los
enriquecimientos de los contribuyentes. Los instrumentos administrativos seran
las diferentes polticas de control que se traza la administracin tanto interna como
externamente, para vigilar y controlar las informaciones que se reciban directa o
28

indirectamente de los contribuyentes a fin de lograr que estos declaren

oportunamente sus enriquecimientos y cancelen sus impuestos antes que se
produzca la prescripcin.

Cultura Tributaria
La Cultura Tributaria por su propsito y carcter, es asunto singular y
primordial de los ciudadanos, en particular de los contribuyentes, ya que slo ellos
son los sujetos activos y no otros como sector o ente social, quienes deben
manejar el conocimiento que permitir el avance de la normativa existente e
implantada por el Sistema Tributario Venezolano. Al respecto Mndez

(2002)

expresa que es el conjunto de conocimientos, valoraciones y actitudes de un

determinado grupo social, que argumenta el nivel de conciencia respecto a los
deberes y derechos que derivan para los sujetos activos de la relacin tributaria
(p.3).

Plan Evasin Cero

El auge de la Actividad Comercial e Industrial que ha incidido en el aumento
del nmero de comercios e industrias en estos ltimos aos, en el pas y aunados
a otros factores relacionados con ellos, el SENIAT implement el 15 de julio del
2003 un Programa denominado Plan Evasin Cero., el cual surge por la
necesidad de medir por parte del SENIAT el conocimiento en materia de
cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias a las personas jurdicas
dedicadas al rea de comercio (compra y venta de

productos) en el mbito

nacional, sean estas visitas realizadas por muestreo directo por el SENIAT o por
denuncias hechas ante este Ente, cualquiera que sea el motivo de las
inspecciones realizadas a los comercios ste est en la obligacin de demostrar
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y los funcionarios del SENIAT a
sancionar el incumplimiento de los mismos (www/Seniat.gov.ve)
Por lo que el programa Plan Evasin Cero persigue la sensibilizacin del
contribuyente por medio de campaas publicitarias de informacin, a travs de
29

distintos medios de comunicacin y visitas a los establecimientos, la orientacin a

las personas, en materia de deberes y obligaciones tributarias. Por otro lado, los
contribuyentes, estn obligados a cumplir con los deberes formales en materias
del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Proyecto Nacional Simn Bolvar (2010)
Este proyecto llamado Sistema Tributario Socialista Surge debido a la
deficiente gestin de control fiscal por parte de las gerencias regionales de tributos
internos, sectores y unidades, por la deficiente gestin de cobro de la morosidad,
por la existencia de pocos funcionarios con conocimiento sobre estructura,
funciones y procedimientos de servicios, inadecuada distribucin del talento
humano y la carencia de informacin automatizada requerida para la gestin
tributaria.
El Proyecto se ejecutara en tres fases: Transicin, Fortalecimiento y
Consolidacin. Inicindose la Primera Fase en el 2010, la cual surge por la
deficiente gestin del control fiscal y del cobro de las obligaciones tributarias en el
mbito nacional por parte del servicio.
Su finalidad es trascender de la verificacin de los deberes formales a la
fiscalizacin y al cobro como procesos que permiten erradicar las prcticas ms
complejas de evasin e impago de las obligaciones tributarias. La evasin y la
Omisin del pago de las obligaciones, se contemplan como formas delictuales de
apropiacin del excedente.
Con el proyecto se adopta acciones en el marco de la gestin tributaria
para recuperacin y socializar dicho excedente, en condiciones de equidad social.
Su objetivo especfico de la fase de transicin es desarrollar un sistema integral de
gestin de cobranza y control fiscal.
El impacto esperado con la implementacin del Proyecto Nacional Simn
Bolvar es:
-

Incrementar la recaudacin inducida del Impuesto.

Adecuada gestin del conocimiento institucional(www/Seniat.gov.ve)

30

Bases Legales
Las bases legales tienen una gran importancia dentro de cualquier
investigacin, ya que proporcionan el marco jurdico del estudio que se est
realizando. Segn Hernndez, Fernndez y Baptista (2008) define la base legal
como el fundamento o apoyo versado, puntual, fiel y recto en el cumplimiento de
su cargo y prescrito por Ley conforme a ella (p.58).
Por lo que las bases legales que se estudiarn en esta investigacin
constituirn el sostn legal de dicho estudio. Y de las cuales se har referencia
acerca de toda la normativa legal y jurdica sobre la cual se encuentra
fundamentada sta investigacin. En primer lugar, se sealar la Constitucin de
la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Cdigo Orgnico Tributario,

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)

Artculo 156 .Numeral 12, establece:

La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de
los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems
ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los
hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y
exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre
el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas,
cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y de los dems
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios
por esta Constitucin o por la ley.

Aqu se

plantea claramente la necesidad de establecer un control de los

impuestos que permitan lograr efectivamente

el proceso de fiscalizacin

ejecutado por el SENIAT a los Contribuyentes por ser este un ente fundamental
en materia tributaria.

31

Artculo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los

gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la Ley.
Este artculo expresa el deber de todo ciudadano en contribuir con el gasto
pblico a travs de los tributos.

Artculo 316: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las

cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
Economa Nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para
ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los
tributos.
Este artculo se refiere a la justa distribucin de las cargas pblicas segn la
capacidad del contribuyente. Es decir todo ciudadano que realice una actividad
econmica deber contribuir cancelando los tributos segn la capacidad
econmica, es decir que a mayor ingreso mayor ser el aporte al gasto pblico, lo
cual conlleva a mejorar la calidad de vida.

Artculo 317: No podrn cobrarse impuesto, ni tasa, ni contribuciones

que no estn establecidas en la ley, ni concederse exenciones o
rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos
previstos por las Leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se
establecer el doble de la pena. Toda ley tributaria fijar su lapso de
entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en
sesenta (60) das continuos. Esta disposicin no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos
previstos por esta Constitucin.
La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
32

Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o

Presidenta de la repblica de conformidad con las normas previstas en
la Ley.

En este artculo se indica que slo puede cobrarse impuestos y tasas

establecidas en la ley, as como las exenciones estipuladas de igual modo se
seala que la evasin fiscal puede ser castigada penalmente. Esto basado en un
conjunto de leyes tributarias legisladas en Asamblea Nacional y publicadas en las
respectivas gacetas oficiales.

Cdigo Orgnico Tributario (2001)

Artculo 121: La Administracin Tributaria tendr las facultades,
atribuciones y Funciones que establezca la Ley de la Administracin
Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en especial:
1.
Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2.
Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y
determinacin, para constatar el cumplimiento de las leyes y dems
disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo.
3.
Liquidar los tributos, inters, sanciones y otros accesorios
cuando fuere procedente.
4.
Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
solicitando de los rganos judiciales las medidas cautelares,
coactivas o de accin ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este
cdigo.
5.
Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las
disposiciones establecidas en este cdigo.
6.
Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los
sujetos que determinen las normas tributarias, y actualizar dichos
registros de oficio o a requerimiento del interesado.
7.
Disear o implantar un registro nico de identificacin o de
informacin que abarque todos los supuestos exigidos por las leyes
especiales tributarias.
8.
Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis
estadsticos, econmicos y tributarios.
9.
Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
10.
Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la
realizacin de las funciones de recaudacin, cobro, notificacin,
33

levantamiento de estadsticas, procesamiento de documentos, y captura

o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que
se suscriba la Administracin Tributaria podr acordar pagos o
compensaciones a favor de los organismos prestadores de servicio.
Asimismo, en dichos convenios deber resguardarse el carcter
reservado de la informacin utilizada, conforme a lo establecido en el
artculo 126 de este cdigo.
11.
Suscribir convenios interinstitucionales con organismos
nacionales e internacionales para el intercambio de informacin,
siempre que este resguardado el carcter reservado de la misma,
conforme a los establecido en el artculo 126 de este cdigo, y
garantizando que las informaciones suministradas slo sern utilizadas
por aquellas autoridades con competencia en materia tributaria.
12.
Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de
operaciones efectuadas entre partes vinculadas en materia de precios
de transferencia, conforme al procedimiento previsto en este cdigo.
13.
Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica,
instrucciones de carcter general a sus subalternos, para la
interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y dems
disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales debern
publicadas en Gaceta Oficial.
14.
Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 166 de
este cdigo, las liquidaciones efectuadas par un conjunto de
contribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritmticos,
porciones, intereses, multas y anticipos a travs de listas en las que se
indique la identificacin de los contribuyentes o responsables, los
ajustes realizados, y la firma u otros mecanismos de identificacin del
funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributario.
15.
Reajustar la unidad tributaria (U.T) dentro de los (15) primeros
das del mes de febrero de cada ao, previa opinin favorable de la
Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre la
base de la variacin producida en el ndice de Precio al Consumidor
(IPC) en el rea Metropolitana de Caracas, del ao inmediatamente
anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinin de la
Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deber ser
emitida dentro de los (15) das continuos siguientes de ser solicitados.
16.
Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias
administrativas y judiciales; en las instancias judiciales ser ejercida de
acuerdo con lo establecido en la ley de la materia.
17.
Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios,
de los organismos a los que se refiere el numeral 10 de este artculo,
as como de las dependencias administrativas correspondientes.
18.
Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al resguardo
nacional tributario en la investigacin y persecucin de las acciones u
omisiones violatorias de las normas tributarias, en la actividad para
establecer las identidades de sus autores y participes, y en la
comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por este cdigo
34

dentro del mbito de su competencia.

19.
Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un
ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones
entre partes vinculadas siempre que dicha condonacin derive de un
acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con
las autoridades de un pas con el que se haya celebrado un tratado
para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el
impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a ttulo de
intereses.

En este artculo se estipulan las facultades y deberes de la Administracin

Tributaria.
Definicin de Variable y Operacionalizacin de las Variables
Una variable es una cualidad que asume distintos valores. Segn AnderEgg (2004) Se trata de una caracterstica observable, de un aspecto discernible
en un objeto de estudio que puede adoptar diferentes valores o expandirse en
varias categoras (p .10). Se puede sealar que una variable es todo aquello que
se puede medir, contar, estudiar una investigacin, en la operacionalizacin de las
variables intervienen ciertos trminos entre ellos se encuentran:
Indicadores: Es una subdimensin de una variable que se traduce en variable
emprica o de medida. Segn Tamayo y Tamayo (2001) seala como medir cada
uno de los factores de riesgo de la variable (p.110).
tems: Son las preguntas realizadas en los instrumentos de recoleccin de datos
para dar a conocer los resultados del estudio. Segn Tamayo y Tamayo (2001)
son medidas del inicio o indicador de la realidad que requiere conocer (p.110).

35

Tabla 1. Operacionalizacin de Variables

Determinar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado Venezolano por
la no declaracin de Impuestos de la Economa Informal.

Objetivos
Especficos

Variable

Identificar los
elementos que
inciden en la
no Declaracin
de Impuestos
por parte de la
Encomia
Informal.

Elementos
que inciden
en la no
declaracin
de
impuestos

Proponer
estrategias
para promover
el aporte de la
economa
informal
al
gasto pblico.

Estrategias
para
promover el
aporte al
gasto
publico

Aportar
elementos que
contribuyan al
diseo
y
puesta
en
marcha de un
sistema
de
recaudacin
fiscal.

Dimensin

Indicadores

Fuente

te
m

Proceso de -Fiscalizaciones
recaudacin
-Informacin
de
impuestos
-Planificacin

Encuesta

Estado

-Beneficios

Encuesta

venezolano

-Plan nacional

2
3

4
5
6

Simn Bolvar

-Cultura tributaria

Declaracin
de
para poner impuestos

-Deberes

en

-Sanciones

Elementos

marcha

un sistema
de
recaudacin
fiscal.

Fuente: Figuera, j (2011)

36

Encuesta

formales

-Clausura

10

CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

La metodologa es definida como el camino sobre el cual se desarrolla la

investigacin tomando en consideracin todos los procedimientos utilizados para
profundizar en el tema objeto de investigacin. Al respecto Tamayo y Tamayo
(2004), expresa que el marco metodolgico Constituye la mdula del plan, se
refiere a la descripcin de las unidades de anlisis, o de investigacin, las tcnicas
de recoleccin de datos, los instrumentos y las tcnicas de anlisis . (p.113). As
mismo, Hernndez, Fernndez y Baptista (2008), expresan que la metodologa

Se refiere al plan bsico que se sigui al realizar la investigacin.

Abarca el tipo de investigacin, la poblacin y la muestra, el sistema de
variables, la tcnica de recoleccin de datos y anlisis de datos, as
como los diversos procedimientos que se emplearon (p.55).

De acuerdo con lo expuesto por el autor el marco metodolgico de la

presente investigacin est conformado por el tipo de investigacin, la poblacin,
la muestra, las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos, tcnicas de
anlisis y procesamiento de los datos, los cuales se detallan a continuacin.

37

Naturaleza de Investigacin

El diseo de la investigacin tiene como objetivo segn lo expresa, Sabino

(2004) proporcionar un modelo de verificacin que permita constatar hechos con
teoras, y su forma es de una estrategia o plan general que determina las
operaciones necesarias para hacerlo (p.91). El diseo que enmarca la
investigacin es de tipo no experimental, por cuanto se trata de observar
fenmenos tal y como se dan en su contexto natural despus de ser analizados.
Segn Sabino (2004), seala que en la investigacin no experimental, no es
posible manipular las variables o asignar aleatoriamente a los participantes o
tratamientos (p.420)
La presente investigacin est enmarcada en una investigacin de campo, de
nivel evaluativo, apoyada en una revisin documental. En relacin a la
investigacin de campo la Universidad Pedaggica Experimental Libertador UPEL
(2006) seala que:

Es el anlisis sistemtico de problemas en la realidad, con el propsito

bien sea describirlo, interpretarlos, entender su naturaleza y factores
constituyentes, explicar sus causas y efectos, o predecir su ocurrencia,
haciendo de mtodos caractersticos de cualquiera de los paradigmas o
enfoques de investigacin conocidos o en desarrollo. (p.17)

Lo que quiere decir este tipo de investigaciones que los datos de inters son
recogidos en forma directa de la realidad, es decir, del lugar donde surge la
inquietud de Determinar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado
Venezolano por la no declaracin de Impuestos de la Economa Informal, as
mismo Tamayo y Tamayo (2004) sealan que la investigacin de campo es la
que recoge directamente los datos de la realidad, por lo cual los denominamos
primarios (p.17).
38

La investigacin que se realiz

es de nivel evaluativo y al respecto

Hernndez, Fernndez y Baptista (2008), sostiene que en la investigacin

evaluativo los resultados que se intentan obtener de ella son ms especficos y se
orientan hacia el problema concreto en un contexto social o institucional. (p.49).
Asimismo, el estudio est apoyado en una revisin documental que al respecto
Hurtado y Toro (2006), define como: describir un evento, situacin, hecho o
contexto y cuya base o fuente de datos est constituida por documentos. (p.231),
ya que se presenta la consulta de textos bibliogrficas que sustentan el estudio

Poblacin y Muestra
Poblacin
La poblacin es un grupo de personas que poseen caractersticas comunes
y que actan como un todo en la realizacin de la investigacin. Segn Arnal
(2005), lo define como un conjunto de elementos, seres o eventos, concordantes
entre s en cuanto a una serie de caractersticas, de los cuales se desea obtener
alguna informacin (p.152); de acuerdo con lo

expuesto la poblacin de la

presente investigacin est representada por treinta y dos (32) fiscales que
laboran en el SENIAT Caracas, los cuales fueron seleccionados por que se
encuentran directamente relacionados con la problemtica presentada en la
investigacin.
Muestra
Se puede decir que la muestra es una parte representativa de la poblacin
que se extrae con la finalidad de realizar un estudio referente a la investigacin
que se realizar, segn Hurtado y Toro (2006), la define como, una porcin de la
poblacin que se toma para realizar el estudio la cual se considera representativa
(p.154). La muestra en estudio se conform con el 50% de la poblacin es decir,
por diecisis (16) fiscales que laboran en el SENIAT Caracas, es decir se utiliz
un muestreo probabilstico al azar simple, el cual es definido por Hurtado y Toro
39

(2006) como aquel que se utiliza cuando la poblacin es pequea y finita, es decir
con el nmero de integrantes conocidos, y se realiza por un sortero entre todos
ellos (p.93)

Tcnicas e Instrumento de Recoleccin de Datos

La tcnica e instrumento de recoleccin de datos, viene a representar cada
uno de los elementos y estrategias a utilizar, en dicha investigacin para realizar el
estudio correspondiente a la problemtica planteada, recopilando los datos
oportunos para lograr los objetivos de la investigacin.
En tal sentido Arias, F (2006) define la recoleccin de datos como:
La seccin operativa del diseo de investigacin, la especificacin
concreta de cmo, se realizara la investigacin. Se incluye aqu: a) Si la
investigacin es base de lectura, encuesta, anlisis de documentos u
observacin directa del hecho; b) los pasos a realizar; c) las
instrucciones para quien habr de recoger los datos (p.46).

Por ello en esta investigacin se utiliz la tcnica de la encuesta y como

instrumento un cuestionario de preguntas cerradas, ya que facilit la recoleccin
de los datos, la cual Hernndez, Fernndez y Baptista (2008), la definen como
una de las tcnicas ms utilizadas para la recoleccin de datos, consiste en un
conjunto de preguntas respecto a una variable a medir. (p285). Asimismo como
instrumento para la recoleccin de datos se utiliz el cuestionario contentivo de
diez (10) preguntas cerradas. Segn Riquez (2003) lo define, como uno de los
instrumentos ms utilizados que se diseara para obtener informacin clara y
precisa la cual consiste en un formato estandarizado de oraciones que llevan una
escala con alternativas de respuestas (p.60).

40

Validacin del Instrumento

Todo instrumento de recoleccin de datos debe reunir los requisitos esenciales

de confiabilidad y validez. La validez en trminos generales, se refiere al grado en
que el instrumento realmente mide la variable que pretende medir.
Segn Sabino (2004), seala:
La validez indica la capacidad del instrumento de medir las cualidades
para las cuales ha sido construido y la exactitud de las mismas de igual
manera se dice que la confiabilidad se refiere a la consistencia interior
del mismo, a su capacidad de discriminar en forma permanente entre
un valor y otro, es decir cuando siempre los objetos aparezcan
valorados en la misma forma. (p.130)

El proceso de validacin del instrumento de esta investigacin se realiz

mediante la tcnica de juicio de expertos, la cual es definida por Sabino (2004),
como aquella donde conocedores de una temtica aprueban la realizacin y
aplicacin de un instrumento. (p.134). En esta investigacin el instrumento se
someti al juicio de los expertos por lo cual se seleccionaron tres (03)
profesionales de la ENAHP: Dos (02) profesionales relacionados al rea de
Ciencias Administrativas y Fiscales y uno (01) en el rea de metodologa quienes
evaluaron el instrumento (cuestionario) conformado por diez

(10) tems y en

atencin a las observaciones a que hubiera lugar, se dise el instrumento

definitivo que fue aplicado a la muestra en estudio. Para la validacin se procedi
a evaluar el instrumento en una escala del (01) al (04) con los criterios de ptimo
(O), Bueno (B), Regular (R), Deficiente (D), titulados por la redaccin, pertinencia y
relevancia de cada tems.

41

Tcnica de Procesamiento y Anlisis de Datos

El procesamiento y anlisis de los datos son los mtodos que permiten calificar
y reclasificar el material recogido con la aplicacin del instrumento, mediante el
cual el investigador est en disposicin de interpretar los datos y presentarlos por
medio de cuadros estadsticos y grficos circulares o sectoriales, con el objeto de
facilitar con mayor claridad la presentacin de los mismos. Al respecto Ander-Egg
(2004) plantea:
El procesamiento de los datos cualquiera que sea la tcnica empleada
para ello, es el registro de los datos obtenidos por los instrumentos
empleados, mediante una tcnica analtica en el cual se comprueba la
hiptesis y se obtienen las conclusiones (p.126).

Los datos obtenidos por la aplicacin de la observacin directa y encuesta se

analizaran a travs de la estadstica descriptiva, tcnica adoptada por el
investigador por considerarla la ms adecuada. Al respecto Hernndez, Fernndez
y Baptista (2008), definen la estadstica descriptiva como la que se encarga de
describir los datos, valores o puntuaciones obtenidas por cada variable. (p.343).
En relacin al uso de los grficos circulares para una mejor visualizacin de
los resultados Ander-Egg (2004) seal que el diagrama circular de sectores se
representa bajo las formas de crculos divididos en sectores, en el que

es

equivalente a 360 , donde cada grupo tendr un sector con un ngulo central
correspondiente al porcentaje que debe distribuir (p.793) .

42

CAPTULO IV

ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS DATOS

Presentacin de los Resultados
Al culminar la fase de recoleccin de la informacin, los datos, han de ser
sometidos a un proceso de elaboracin tcnica, que permita recontarlos y
resumirlos, antes de introducir el anlisis diferenciado a partir de procedimientos
estadstico; y posibilitar la interpretacin y el logro de conclusiones a travs de los
resultados obtenidos. En este sentido esta fase de desarrollo de la investigacin,
comprende, adems de la incorporacin de algunos lineamientos generales para
el anlisis e interpretacin de los datos, su codificacin y tabulacin, sus tcnicas
de presentacin y el anlisis estadstico que se introducirn a los mismos.
Al respecto Balestrini, M (2001) expresa que El propsito del anlisis es
resumir las observaciones llevadas a cabo de forma tal que proporcione
respuestas a las interrogantes de investigacin (p.16). Es decir el anlisis implica
el establecimiento de categoras, la ordenacin y manipulacin de los datos para
resumirlos y poder sacar algunos resultados en funcin de las interrogantes de la
investigacin.
A continuacin se presentan el anlisis de cada uno de los tems con sus
respectivos grficos.

Objetivo 1. Identificar los elementos que inciden en la no Declaracin de

Impuestos por parte de la Encomia Informal.

tem 1. Usted considera que con la aplicacin del Plan Nacional de

Fiscalizacin 2010-2013 se han obtenido resultados efectivos en la declaracin?
43

Tabla 2. Declaraciones
Alternativas

Valor
Absoluto

Valor Relativo

Si

13

81%

No

19%

Total

16

100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 1. Declaraciones

Anlisis: Como se observa en el grfico el 81% de los funcionarios encuestados

respondieron que con la aplicacin del Plan Nacional de Fiscalizacin 2010-2013
se han obtenido resultados efectivos en la declaracin y el otro 19% respondieron
que no.

Por lo que se infiere que los resultados obtenidos con estas

fiscalizaciones han sido efectivos por cuanto han detectado evasin fiscal con
respecto al Impuesto a las transacciones comerciales (ITF) en algunos
contribuyentes fiscalizados.

44

tem 2. Usted considera que el SENIAT brinda informacin suficiente para el

cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes de la
economa informal?

Tabla 3. Informacin
Alternativas

Valor
Absoluto

Valor Relativo

Si

16

100%

No

0%

Total

16

100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 2. Informacin

Anlisis: El 100% respondi de os funcionarios del SENIAT encuestados

respondieron que se les brinda informacin suficiente para el cumplimiento de los
deberes formales del IVA a los contribuyentes, con lo que la investigadora infiere
45

el cumplimiento del SENIAT como rgano responsable de la difusin, propaganda

e informacin tributaria, a fin de lograr afianzar la cultura tributaria en el
contribuyente.

tem 3. El Plan evasin Cero est dirigido solo al Control del Impuesto al Valor
Agregado (IVA)?

Tabla 4. Control del IVA

Alternativas

Valor
Absoluto

Valor Relativo

Si

25%

No

12

75 %

Total

16

100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 3. Control del IVA

Anlisis: El 75% de los funcionarios encuestados contestaron que el Plan evasin

Cero no est dirigido solo al Control del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el
46

otro 25% respondieron que s. Por lo que se infiere que el Plan Evasin Cero est
dirigido al control de los Impuestos nacionales IVA e ISLR, para la verificacin de
los deberes formales `por parte de los contribuyentes de estos impuestos.
Objetivo 2. Proponer estrategias para promover el aporte de la economa
informal al gasto pblico.

tem 4. Con la aplicacin del Proyecto Nacional Simn Bolvar durante el

primer trimestre del ao 2011 se han generado beneficios significativo para el
Estado?

Tabla 5.Proyecto Nacional Simn Bolvar

Alternativas

Valor
Absoluto

Valor Relativo

Si

16

100%

No

0%

Total

16

100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 4. Proyecto Nacional Simn Bolvar

47

Anlisis: El total (100%) de los funcionarios respondieron que con la aplicacin

del Proyecto Nacional Simn Bolvar durante el primer trimestre del ao 2010 se
han generado beneficios significativos para el Estado y con informacin obtenida
por la investigadora a travs data informativa suministrada por el SENIAT, estos
beneficios son el incremento de ingresos, debido a que este Proyecto est
orientado a la puntualizacin de fiscalizacin y cobranza de los impuestos
nacionales a los contribuyentes.
tem 5. Considera usted que con la aplicacin del Plan Evasin Cero los
contribuyentes cumplen con los deberes formales del IVA?

Tabla 6.Plan Evasin Cero

Alternativas

Valor
Absoluto

Valor Relativo

Si

10

62%

No

38%

Total

16

100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 5. Plan Evasin Cero

48

Anlisis: Como se observa el 62% de los funcionarios respondieron que con la

aplicacin del Plan Evasin Cero los contribuyentes cumplen con los deberes
formales del IVA y el otro 38% respondieron que no. Por lo que se infiere que
existe un alto porcentaje de contribuyentes que cumplen con los deberes formales
del IVA y por lo tanto al ser fiscalizado no son sancionados, pero tambin existe
un significativo porcentaje de estos contribuyentes que no cumplen con los
deberes formales del IVA y los cuales son sancionados al ser fiscalizado, an
cuando en los actuales momentos el SENIAT brinda informacin tributaria
adecuada para el cumplimiento de los contribuyentes.
tem 6. Usted considera que con la fusin del Plan Evasin Cero y el Proyecto
Simn Bolvar los Beneficios de recaudacin de Impuestos nacionales sern
mejores?
Tabla 7.Beneficio
Alternativas

Valor
Absoluto

Valor Relativo

Si

16

100%

No

0 %

Total

16

100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 6. Beneficio
49

Anlisis: El 100% de los funcionarios consideran que con la fusin del Plan
Evasin Cero y el Proyecto Simn Bolvar los Beneficios de recaudacin de
Impuestos nacionales sern mejores. Por lo que se infiere que es evidente el
beneficio del SENIAT con esta fusin de estrategias de Recaudacin, ya que el
Plan Evasin Cero se encarga de la verificacin y el control de los deberes
formales del IVA y del ISLR por parte de los contribuyentes y el Proyecto Simn
Bolvar implementado por cinco(5) aos puntualiza estas fiscalizaciones para
efectuar las respectivas cobranzas e investigaciones a que haya lugar, hasta las
resoluciones culminatorias que estn

a cargo de la divisin de sumario

administrativo y apoyo legal, lo cual redunda en ingresos al Estado para cubrir el

gasto pblico.

tem 7. Considera usted que los contribuyentes posee una adecuada cultura
tributara?

Tabla 08.Cultura Tributaria

Alternativas

Valor
Absoluto

Valor Relativo

Si

10

62%

No

38%

Total

16

100%

Fuente: Cuestionario (2011)

50

Grfico 7. Cultura Tributaria

Anlisis: El (62%) de los funcionarios respondieron que los contribuyentes posee

una adecuada cultura tributara y el (38%) que no, por lo que la investigadora
infiere que es razonable esta divergencia y al respecto opina que an cuando el
SENIAT realiza campaa tributaria para el pago de los impuestos y los
lineamientos para el cumplimiento de los deberes formales, continua la resistencia
por parte del contribuyente al cumplimiento de los mismos y esta respuesta est
relacionada con la n 7,

donde se observa que an existen contribuyentes

sancionados al ser fiscalizados por incumplimiento de los deberes formales.

Objetivo 3. Aportar elementos que contribuyan al diseo y puesta en marcha de

un sistema de recaudacin fiscal.

tem 08. Tiene usted conocimiento de las causas

contribuyentes

no son consecuentes

por las cuales

los

con el cumplimiento de sus Deberes

Formales?

51

Tabla 09.Deberes Formales

Alternativas

Valor
Absoluto

Valor Relativo

Si

16

100%

No

0%

Total

16

100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 08. Deberes Formales

Anlisis: El 100% de los funcionarios respondieron que tienen conocimiento de

las causas

por las cuales

los contribuyentes

no son consecuentes

con el

cumplimiento de sus Deberes Formales. Por lo que se infiere que estas causas
pueden ser primeramente la resistencia al pago de los impuestos, la falta de
informacin, asesora, un contador interno en los establecimientos comerciales, el
inters del contribuyente en afianzar la cultura tributara, lo cual es evidente por los
deberes que generalmente incumplen como son: No cumplir con el cronograma de
declaracin y

pago, no llevar los libros de compra y venta actualizados,

no

cumplir con los requisitos legales en el llenado de las facturas o en la elaboracin

del formato entre otro.

52

tem 09. El SENIAT aplica sanciones a quienes incurren en ilcitos tributarios?

Tabla 10.Sanciones
Alternativas

Valor
Absoluto

Valor Relativo

Si

16

100%

No

0%

Total

16

100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 09. Sanciones

Anlisis: El total (100%) de los funcionarios encuestados respondieron que

aplican sanciones a quienes incurren en ilcitos tributarios. Por lo que se infiere el
fiel cumplimiento de sus funciones establecidas en la normativa legal que rige el
Sistema Tributario al aplicar las sanciones correspondientes a los contribuyentes
incursos en ilcitos tributarios.

53

tem 10. En la actualidad la Clausura de establecimientos comerciales como

sancin por incumplimiento de los deberes formales del IVA ha sido elevada?

Tabla 11.Clausura
Alternativas

Valor
Absoluto

Valor Relativo

Si

50%

No

50 %

Total

16

100%

Fuente: Cuestionario (2010)

Grfico 10. Clausura

Anlisis: Como ser observa en el grfico precedente las opiniones de los

funcionarios estn divididas en un 50% en relacin a que en la actualidad la
clausura de establecimientos comerciales como sancin por incumplimiento de los
deberes formales del IVA ha sido elevado. Por lo que se infiere que el SENIAT
aplica Clausura temporal del establecimiento como una pena accesoria derivada
de la comisin de un ilcito tributario. (Art. 101 y 102 COT) es decir impone las
sanciones correspondientes, siendo automtica la ejecucin de la clausura

54

CAPTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Las conclusiones se orientan a resumir las relaciones existentes entre el

anlisis e interpretacin de los resultados y los objetivos planteados en la
investigacin, pudindose sealar las siguientes:
En relacin a la situacin actual del Impacto Tributario de la Economa
Informal en Venezuela, Sector Caracas, se puede concluir:

-Que los resultados obtenidos con estas propuestas han sido efectivos por cuanto
han detectado evasin fiscal con respecto a la no declaracin de Impuesto por
parte de la Economa Informal.
-El SENIAT como rgano responsable de la difusin, propaganda e informacin
tributaria, a fin de lograr afianzar la cultura tributaria en el contribuyente.
-Este Organismo cumple con los Planes de Fiscalizaciones elaborados por la
Gerencia Regional de Tributos Internos Regin Central, como una de las
funciones primordiales para el logro de las metas anuales establecidas por el
SENIAT para cada Regin.
-El Plan Evasin Cero est dirigido al control de los Impuestos nacionales IVA e
ISLR, para la verificacin de los deberes formales por parte de los contribuyentes
de estos impuestos.
As mismo el Estado deja de percibir cerca de un 0.5 % del PIB a causa de
la evasin de Impuestos por parte de los que ejercen la economa Informal.
Tambin se detect que an cuando el SENIAT realiza campaa tributaria
para el pago de los impuestos y los lineamientos para el cumplimiento de los
deberes formales, contina la resistencia por parte del contribuyente al
55

cumplimiento de los mismos, por lo que

se observa que an existen

contribuyentes sancionados al ser fiscalizados por incumplimiento de los deberes

formales.
En relacin a las causas que acarrea la evasin en materia del Impuesto al
Valor Agregado, para los perodos indicados se pueden mencionar: primeramente
la resistencia al pago de los impuestos, la falta de informacin, asesora, un
contador interno en los establecimientos comerciales, el inters del contribuyente
en afianzar la cultura tributara, lo cual es evidente por los deberes que
generalmente incumplen como son: No cumplir con el cronograma de declaracin
y pago, no llevar los libros de compra y venta actualizados, no cumplir con los
requisitos legales en el llenado de las facturas o en la elaboracin del formato
entre otro.
Por lo que el

SENIAT aplica la sancin de Clausura temporal del

establecimiento como una pena accesoria derivada de la comisin de un ilcito

tributario. (Art. 101 y 102 COT) es decir impone las sanciones correspondientes,
siendo automtica la ejecucin de la clausura a los contribuyentes que incumplen
los deberes formales o de acuerdo al ilcito cometido segn el Cdigo Orgnico
Tributario, dando as

fiel cumplimiento de sus funciones establecidas en la

normativa legal que rige el Sistema Tributario al aplicar las sanciones

correspondientes a los contribuyentes incursos en ilcitos tributarios.

Recomendaciones
Al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT)
-

Continuar con la difusin, propaganda e informacin tributaria, a fin de

lograr afianzar la cultura tributaria en el contribuyente

Dar a conocer la misin del Plan Simn Bolvar y su funcin principal

Realizar campaas de informacin tributaria para minimizar la resistencia al

cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes.
56

Continuar aplicando el Plan Evasin Cero y el Proyecto Simn Bolvar.

Hacer enlaces con los consejos comunales de manera de dictar talleres
informativos a los contribuyentes sobre el cumplimiento de sus deberes
formales

Realizar fiscalizaciones continuas en este municipio de manera de

retroalimentar las fiscalizaciones realizadas para evaluar el progreso de los
contribuyentes.

Implementar jornadas tributarias que contribuyan al fortalecimiento de la

cultura tributaria.

57

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Tamayo y Tamayo (2001). Metodologa. Mxico. Editorial Limusa.
Universidad Pedaggica Experimental Libertador UPEL (2003). Manual de
trabajo
de Grado, Especializacin, Maestra y Tesis Doctorales.
Vicerrectorado de Investigacin y post-grado Caracas-Venezuela.
Villegas, H (2001). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Buenos Aires, Editorial Deplema.www.seniat.gov.ve

59

ANEXO

60

ANEXO A
INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS

61

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD YACAMBU
VICERECTORADO DE INVESTIGACION Y POSTGRADO
PROGRAMA MAESTRIA
GERENCIA EN FINANZAS Y NEGOCIOS
MODALIDAD VIRTUAL

CUESTIONARIO PARA SER APLICADO A LOS FISCALES QUE LABORAN

EN EL SENIAT CARACAS

AUTOR: Figuera V. Jos R.

Caracas, Junio 2011
62

CUESTIONARIO
Criterio de
seleccin
N de

Preguntas

tems

SI

01

Considera usted que los que ejercen la Economa Informal

poseen una adecuada cultura tributara?

02

Ud. considera que la pobreza esta entre las causas de la inciden en

la no Declaracin de Impuestos por parte de la Encomia Informal?

03

Ud. como funcionario del SENIAT cree que es importante estudiar la

economa Informal?

04

Considera usted que el mismo sistema de recaudacin de impuestos

es un elemento causante para que los que Ejercen la Economa
Informal no cumplan con las obligaciones Fiscales?

05

Usted considera que los que Ejercen la Economa Informal

contribuyen con el proceso fiscal municipal?

06

Ud. considera que el fisco percibe por la declaracin de impuesto de

las ganancias por concepto de ventas en el comercio informal?

07

Existe la intencin jurdica por parte del SENIAT para que el

Comercio Informal sea regulado no solo por la administracin de
tributos Municipal sino tambin por la administracin Nacional?

08

Puede el problema de la economa informal superarse con un

programa de expansin fiscal?

09

Se pueden poner en prctica Incentivos para promover el aporte a

los tributos del comercio informal?

10

Con la aplicacin del Proyecto Nacional Simn Bolvar en materia

de economa informal se han generado beneficios significativo para el
Estado?

63

NO