IAS 23

Costos por Intereses

Estructur
a del
Estndar

Parte A
Prrafos
30

Parte B
Bases de
conclusin
27
Opiniones
disidentes
5
Tabla de
concordan
cia

Estructura del Estndar

Principio

Suspensin y
cesacin de
la
capitalizaci
n

Alcance

Comienzo

Definicin

Reconocimie
nto

Principio

Principio Y Alcance

Los costos del prstamo que

son directamente atribuibles a
la adquisicin, a la
construccin o a la
produccin de un activo apto
forman parte del costo de ese
activo. Otros costos del
prstamo se reconocen como
gasto.

Alcance

Principio Y Alcance
Una entidad aplicar
este estndar para
el reconocimiento y
medicin de los
costos de prstamos

Patrimonio

No aplica

un activo de calificacin
medido en el valor razonable,
por ejemplo un activo
biolgico

Inters
Presunto

Inventarios que son

manufacturados, o producido
de otra manera, en grandes
cantidades sobre una base
repetitiva (Procesos).
Alto Volumen: debido a las dificultades de seguimiento
de los costes por intereses directamente imputables,
las entidades se les permite llevarlos inmediatamente

Definiciones

Que son Costos por

Intereses?

Que es un Activo
Apto?

Los intereses y otros

costos, en los que la
empresa incurre y que
estn relacionados con
los fondos que ha
tomado prestados.

Es
aquel
que
requiere,
necesariamente, de un
perodo
de tiempo
sustancial
para
intentar
usarlo
o
venderlo.
Sustancial: Segn polticas de
acuerdo a la ejecucin de la
compaa. Ej: Japn: 15 das.

Reconocimiento

Otros
resultados
integrales
Otros

Adquisici
n

Construcci
n

Producci
n

costos son
llevados
directame
nte al
gasto

Una entidad llevara como mayor

valor del activo apto (capitalizar
los costos del prstamo) que son
directamente atribuibles:

Ejemplo 1

El 1ero de enero de 2011 la compaa Dulces y Gomitas S.A.

empieza la construccin de un activo apto por COP 100,
financiada 100% con un prstamo tomado para este propsito que
tiene las siguientes caractersticas:
Tasa Efectiva Anual: 13%
Durante el proceso de construccin del activo, los fondos mantenidos por la
entidad generaron rendimientos por COP 2.

La construccin finaliza el 31 de diciembre de 2011.

Qu valor es susceptible de capitalizacin bajo el tratamiento de la

NIC 23 Costos por Prstamos?

Ejemplo 1 - Desarrollo

Intereses obligacin (100 x 13%) =

13

Ejemplo 1 - Desarrollo

Intereses obligacin (100 x 13%) =

Rendimientos de fondos

13
( 2)

Ejemplo 1 - Desarrollo

Intereses obligacin (100 x 11%)

Rendimientos de fondos
Costo susceptible de capitalizar

=
=

13
( 2)
=
11

Ejemplo 1 - Desarrollo
Alternativa
Sin capitalizacin
Con Capitalizacin

Ao 0
0
11

Ao 1
22,2
20,0

Ao 2
22,2
20,0

Ao 3
22,2
20,0

Ao 4
22,2
20,0

Ao 5
22,2
20,0

Total
111,0
111,0

25

20

15

Con capitalizacin
Sin Capitalizacin

10

0
Ao 0

Ao 1

Ao 2

Ao 3

Ao 4

Ao 5

Prstamos genricos

Ejemplo 2

El 1ero de enero de 2011 la compaa Dulces y Gomitas empieza

la construccin de un activo apto por COP 100. La compaa
espera realizar la construccin del activo con las fuentes de
financiacin existentes en la compaa, de la siguiente forma:
Fuente
Prstamo 1
Prstamo 2
Prstamo 3
Total

Monto
80
20
40
140

TEA
10,0%
9,0%
8,5%
-------

La construccin finaliza el 31 de diciembre de 2011.

Qu valor es susceptible de capitalizacin bajo el tratamiento de la

NIC 23 Costos por Prstamos?

Ejemplo 2 - Desarrollo

Fuente
Prstamo 1
Prstamo 2
Prstamo 3
Total

Monto TEA Participacin TEA Ponderada

80 10,0%
57%
5,71%
20 9,0%
14%
1,29%
40 8,5%
29%
2,43%
140 ------------9,43%

Ejemplo 2 - Desarrollo

Fuente
Prstamo 1
Prstamo 2
Prstamo 3
Total

Monto TEA Participacin TEA Ponderada

80 10,0%
57%
5,71%
20 9,0%
14%
1,29%
40 8,5%
29%
2,43%
140 ------------9,43%

Ejemplo 2 - Desarrollo

Fuente
Prstamo 1
Prstamo 2
Prstamo 3
Total

Monto TEA Participacin TEA Ponderada

80 10,0%
57%
5,71%
20 9,0%
14%
1,29%
40 8,5%
29%
2,43%
140 ------------9,43%

Ejemplo 2 - Desarrollo

Fuente
Prstamo 1
Prstamo 2
Prstamo 3
Total

Monto TEA Participacin TEA Ponderada

80 10,0%
57%
5,71%
20 9,0%
14%
1,29%
40 8,5%
29%
2,43%
140 ------------9,43%

Costo de Capital Ponderado (100 x 9,43%)=

9,43

Ejercicio con crditos

La entidad cuenta con una
serie de acuerdos de
genricos
prstamo generales:
Prstamo de $ 800.000, los intereses pagados
en el 9%;
Prstamo 2 de $2 millones, los intereses
pagados en el 8%, y
Prstamo 3 de $400.000, los intereses pagados
en el 7,5%.
La entidad va a adquirir una nueva imprenta, cuyo
costo ser de $800, 000 y la entidad espera que
sea capaz de financiar la compra con sus
prstamos existentes.
La construccin requiere de seis meses.
La media ponderada se calcula como sigue:

((800,000 0.09) + (2,000,000 0.08) + =

(400,000 0.075)) 8%
((800,000 + 2,000,000 + 400,000))

Costo de activo: $800.000

Los costes por intereses a
capitalizar:
800.000 8% 6 / 12 = $32, 000

**Mximo a
capitalizar

Reconocimiento
La diferencia entre los intereses del capital utilizado y
los intereses de la inversin temporal.
Ejemplo:
Adquiero crdito $ 1.000
Intereses $
100
Para inicio proyecto es necesario el terreno
por valor de $
600
Intereses sobre la inversin en el proyecto

Diferencia la invert ($400) con intereses de $

Valor a capitalizar $

60
30

30

Activo Apto
30
Gasto
70
Cuentas por pagar intereses
Bancos (intereses)
30
Ingresos (intereses Inversin)

100

Estudios,
licencias de
construccin

Desembolso
s para el
Banco

Ejecucin de la
obra

Suspensin de la capitalizacin

Segn las polticas.

Ejemplo: 5 das
continuos o
discontinuos en el mes.

Ejemplo: Polticas medibles

Suspensin: Entrega del acta de
interventora.

Ejemplo 3

La compaa Dulces y Gomitas S.A. planea la construccin de

una nueva planta destinada a la fabricacin de una nueva lnea de
producto, con las siguientes fechas clave:

La compaa compra el terreno el 1 de diciembre

Las licencias para la construccin de la planta es obtenida el 31 de enero
La entidad toma un prstamo para cubrir el pago del terreno el 1 de febrero
El pago del terreno es realizado efectivamente el 1 de marzo
Los primeros trabajos de adecuacin del terreno son realizados el 15 de marzo

Bajo el tratamiento de la NIC 23 Costos por Prstamos en qu

momento debe iniciar la capitalizacin?

Ejemplo 3
Bajo el tratamiento de la NIC 23 Costos por Prstamos
en qu momento debe iniciar la capitalizacin?
Los primeros trabajos de adecuacin del terreno son realizados el 15 de
marzo

Cierre: Valor de la construccin al

cierre (valor del mercado)
Costos a la fecha
630
Valor del mercado
580
Deterioro
50

Gracias