Unidad III

GESTION TRIBUTARIA
2015
Prof. : Ximena Cabello
Contador Publico Auditor
Licenciado en Contabilidad y Auditoria
Diplomado en Planificacin Tributaria
Magster en Direccin y Gestin Tributaria
Prof. Ximena Cabello
ESQUEMA GENERAL
LOS IMPUESTOS A LA
RENTA
CUADRO SINPTICO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA
CATEGORA
PERCIBIDAS O DEVENGADAS
RENTAS
PERCIBIDAS
SEGUNDA
CATEGORA
ARTCULO 20
DEL
TRABAJO
DEL CAPITAL
S.A.
CPA
E.I.
E.I.R.L.
S.P.
PEQUEOS
CO NTRIBUYENT
ES
PRIMERA
CATEGORA
TASA 20%
PRIMERA
CATEGORA
TASA 20%
IMPUESTO
NICO PRIMERA
CATEGORA
ARTCULO 17 N 8
MAYOR VALOR
ENAJENACIONES
IMPUESTO NICO
PRIMERA CATEGORA
TASA 20%
ARTCULO 42
TRABAJADOR
DEPENDIENTE
42 N42
1 N1
TRABAJADOR
INDEPENDIENTE
42 N 2
IMPUESTO
UNICO
SEGUNDA
TASA 4% - 40%
RENTAS
PRESUNTAS
ARTCULO 21
RETIROS
IMPUESTO
NICO 35%
RENTAS PERCIBIDAS
GLOBAL
COMPLEMENTARIO
TASA 4% - 40%
DIVIDENDOS
GASTOS RECHAZADOS
DESEMBOLSOS EFECTIV OS
RETIROS PRESUNTOS
CRDITO: TASA
PRIMERA
CATEGORA
PERSONA
SIN
DOMICILIO O
RES. EN
CHILE
ADICIONAL
TASA HASTA 35%
PERSONA
CO N
DOMICILIO
O RESID.
EN CHILE
NATURAL
NATURAL O JURDICA
IMPUESTOS A LA RENTA
DEFINICIONES
Renta: los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que
se perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominacin.
Renta devengada: aqulla sobre la cual se tiene un
ttulo o derecho, independientemente de su actual
exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
Renta percibida: aquella que ha ingresado
materialmente al patrimonio de una persona.
DEFINICIONES
Sociedades de personas: las sociedades de cualquier
clase o denominacin, excluyndose nicamente a las
annimas.
Ao calendario: el perodo de doce meses que termina el
31 de diciembre.
Ao comercial: perodo de doce meses que termina el 31
de diciembre o el 30 de junio.
trmino de giro
Inicio de actividades
Ao tributario: el ao en que deben pagarse los
impuestos o la primera cuota de ellos.
DEFINICIONES
Residencia:
Residente es toda persona natural que permanezca
en Chile en forma ininterrumpida, ms de seis
meses en un ao calendario, o ms de seis meses
en total, dentro de dos aos tributarios
consecutivos
Las personas jurdicas no tienen vida fsica y por
ende no residen: tienen domicilio
DEFINICIONES
Domicilio:
Es la residencia, acompaada, real o presuntivamente,
del nimo de permanecer en ella
El concepto comprende dos elementos: la residencia,
de carcter objetivo, y el nimo de permanecer en un
lugar, de naturaleza subjetiva.
DEFINICIONES
Renta de Fuente Chilena:
Que provengan de bienes situados en el pas o
de actividades desarrolladas en l, cualquiera
que sea el domicilio o residencia del
contribuyente.
RENTAS DEL CAPITAL

Prima el empleo del capital por sobre el
esfuerzo fsico o intelectual
TASA IMPUESTO DE
PRIMERA CATEGORIA
En Forma excepcional, en 1989 la tasa del Impuesto fue de 0%
(retiros efectivos).
Por el ao 1990 la tasa fue de 10%.
Desde el ao 1991 al 2001 la tasa aplicada fue del 15%.
Ao 2002 tasa del 16%. (circ.95/01)
Ao 2003 tasa del 16,5%.
Desde el ao 2004 al 2010 17%. (18,5% derogada Circ.
48/12).
Ao 2011 tasa del 20%. (Ley Reconstruccin).
Ao 2014 tasa del 21%. (Reforma) *
Ao 2015 tasa del 22,5%. (Reforma) *
Ao 2016 tasa del 24 %. (Reforma) *
Ao 2017 en adelante 25%. (Reforma) * 27 %
2. CONCEPTOS GRAVADOS
Rentas efectivas percibidas o devengadas
Rentas presuntas
3. CRDITO PARA RECEPTORES DE LA

RENTA
TIPOS DE RENTAS DEL CAPITAL

Bienes races
Capitales mobiliarios
Industria, comercio, minera y otros
Corredores, martilleros, agentes de aduanas,
establecimientos de enseanza, clnicas y otros
Toda renta no clasificada en segunda categora ni
exenta.
RENTAS DEL TRABAJO
Prima el esfuerzo fsico o intelectual

por sobre el empleo del capital
TIPOS DE RENTAS DEL TRABAJO
1.- Trabajador Dependiente
2.- Trabajador Independiente
ESQUEMA GENERAL DE LOS

PRIMERA
CATEGORA
RENTAS
ARTCULO 17 N 8
MAYOR VALOR
ENAJENACIONES
PERCIBIDAS
SEGUNDA
CATEGORA
ARTCULO 20
DEL TRABAJO
DEL CAPITAL
S.A.
CPA
E.I.
E.I.R.L.
S.P.
PEQUEOS
CONTRIBUYENTE
S
PRIMERA
CATEGORA
TASA 17%
PRIMERA
CATEGORA
TASA 17%
IMPUESTO NICO
PRIMERA
CATEGORA
IMPUESTO NICO
PRIMERA CATEGORA
TASA 17%
ARTCULO 42
TRABAJADOR
DEPENDIENTE
42 N42
1 N1
TRABAJADOR
INDEPENDIENTE
42 N 2
IMPUESTO
UNICO SEGUNDA
CATEGORA
TASA 5% - 40%
RENTAS
PRESUNTAS
ARTCULO 21
RETIROS
IMPUESTO
NICO 35%
GASTOS RECHAZADOS
DESEMBOLSOS EFECTIVOS
RETIROS PRESUNTOS
GLOBAL
COMPLEMENTARIO
TASA 5% - 40%
DIVIDENDOS
CRDITO: TASA
PRIMERA
CATEGORA
PERSONA SIN
DOMICILIO O
RES. EN
CHILE
ADICIONAL
TASA HASTA 35%
RENTAS PERCIBIDAS
PERSONA
CON
DOMICILIO
O RESID.
EN CHILE
NATURAL
NATURAL O JURDICA
DETERMINACIN DE LA R.L.I.
CONTABILIDAD COMPLETA
Ley de la Renta
Ingresos Brutos
Art. 29
Menos:
Costos Directos
Art. 30
Igual:
Renta Bruta
Menos:
Gastos Necesarios para la Renta Art. 31
Igual:
Renta Lquida
Ms/Menos: Correccin Monetaria(art 41)
Art. 32
Igual:
Renta Lquida Ajustada
Ms/Menos: Ajustes Tributarios
Art. 33
Igual:
Renta Lquida Imponible (Prdida Tributaria)
Ley de la Renta
Ingresos Brutos
Art. 29
Menos:
Costos Directos
Art. 30
Igual:
Renta Bruta
Menos:
Igual:
Renta Lquida
Art. 32
Igual:
Art. 33
Igual:
INGRESOS BRUTOS (ARTICULO 29 L.I.R.)

a) Concepto
Todos los ingresos derivados de la explotacin

de bienes y actividades incluidas en la primera
categora.
No forman parte de los ingresos brutos los

ingresos del articulo 17
b)
Ejercicio en el cual deben contabilizarse

los ingresos brutos
1.
Su devengamiento
2.
Su percepcin
Devengar: tener un ttulo o derecho, independiente de

su actual exigibilidad, y que constituye un crdito para
su titular.
Percibir: ingresar materialmente al patrimonio: pago ,

abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado.
Otros modos: compensacin, confusin, remisin,

transaccin, etc.
Ley de la Renta
Ingresos Brutos
Art. 29
Menos:
Costos Directos
Art. 30
Igual:
Renta Bruta
Menos:
Igual:
Renta Lquida
Art. 32
Igual:
Art. 33
Igual:
RENTA BRUTA DE PRIMERA

CATEGORIA (ARTICULO 30 L.I.R.)
A)
DEFINICION
Corresponde a los ingresos brutos menos el costo

directo de los bienes y servicios necesarios para
producir la renta y costo estimado para las ventas
anticipadas.
B) Costo directo
1. Mercaderas adquiridas en el pas
- Precio de adquisicin
- Optativamente el valor del fletes y seguros
2. Importaciones
- Valor C.I.F.
- Derechos de internacin
- Gastos de desaduanamiento
- Optativamente el valor de los fletes y seguros
3. Bienes producidos por el contribuyente

- Materia prima
- Mano de obra directa
- Caso especial gastos generales de fabricacin
4. Prestacin de servicios
- Mano de obra directa
- Materiales y repuestos empleados
- Servicios prestados por terceros
5. Mtodo de valorizacin del costo directo

1. F.I.F.O. (P.E.P.S.)
2. Costo promedio ponderado (C.P.P.)
3. Mantencin del sistema mnimo 5 ejercicios
Ley de la Renta
Ingresos Brutos
Art. 29
Menos:
Costos Directos
Art. 30
Igual:
Renta Bruta
Menos:
Igual:
Renta Lquida
Art. 32
Igual:
Art. 33
Igual:
RENTA LIQUIDA (ARTICULO 31 L.I.R.)

A) DEFINICION
La renta lquida se determina deduciendo de la

renta bruta los gastos necesarios para producirla
RENTA LQUIDA
Renta Lquida:
Renta Bruta (-) Gastos Necesarios
GASTOS NECESARIOS
Requisitos copulativos:
Ser necesarios e imprescindibles para generar la
renta
Decir relacin con el giro de la empresa
No haber sido rebajados en virtud del artculo 30
LIR
Pagados o adeudados (devengados) durante el
ejercicio comercial correspondiente
Se deben acreditar o justificar en forma
fehaciente ante el SII.
GASTOS NECESARIOS: CASOS ESPECIALES
No se deducirn los gastos incurridos en la

adquisicin y arrendamiento de automviles,
station wagons y similares, cuando no sea ste
el giro habitual; y en combustibles, lubricantes,
reparaciones, seguros y - en general - todos los
gastos para su mantencin y funcionamiento.
GASTOS NECESARIOS: CASOS ESPECIALES

Gastos incurridos en el extranjero se aceptarn si:
Se acreditan con los correspondientes documentos emitidos
en el exterior
Consta en ellos la individualizacin y domicilio del prestador
del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos segn
corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha
y monto de la misma.
El contribuyente deber presentar una traduccin al
castellano de tales documentos cuando as lo solicite el SII.
10
GASTOS NECESARIOS
1.- Los intereses:
Pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas,
dentro del ao a que se refiere el impuesto.
Provenientes de:
Crditos o prstamos destinados al giro del negocio o empresa.
Crditos originados en la adquisicin de bienes del activo
inmovilizado y realizable.
GASTOS NECESARIOS
2.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas.
Siempre que no sean los de esta ley, con la excepcin
del Impuesto Especfico a la actividad minera (royalty).
Contribuciones Bs.Rs.: gasto aceptado mientras no se
utilice como crdito.
GASTOS NECESARIOS
3.- Las prdidas:
Sufridas por el negocio,
Que provengan de delitos contra la propiedad,
De ejercicios anteriores.
11
GASTOS NECESARIOS
4.- Los crditos
durante el ao:
incobrables castigados
Siempre que hayan sido contabilizados

oportunamente y
Se hayan agotado prudencialmente los medios
de cobro.
Instrucciones sobre el tratamiento tributario del
castigo de crditos incobrables: circular del SII
N 24 del 24 de abril de 2008.
GASTOS NECESARIOS
5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del
activo inmovilizado:
A contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor
neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez
efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo
41.
Conceptos:
Vida til,
Depreciacin normal
Depreciacin acelerada
Valor residual
GASTOS NECESARIOS
6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones
pagados o adeudados:
Concepto: sueldo empresarial (tope 73,2 uf - $ 1.802.387 a abril)
Relacin con el artculo 62 del Cdigo del Trabajo:
Todo empleador con cinco o ms trabajadores deber llevar un

libro auxiliar de remuneraciones, el que deber ser timbrado
por el Servicio de Impuestos Internos.
Las remuneraciones que figuren en el libro a que se refiere el
inciso anterior sern las nicas que podrn considerarse como
gasto por remuneraciones en la contabilidad de la empresa
12
GASTOS NECESARIOS
6 bis.- Las becas de estudio que se paguen a
los hijos de los trabajadores de la empresa.
Topes:
1 uta enseanza bsica y media.
( $ 782.982 - mayo 2015)
5 uta para educacin superior.

( $ 2.870.934 - mayo 2015)
GASTOS NECESARIOS
7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la
realizacin de programas de instruccin bsica o media
gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas,
ya sean privados o fiscales.
Tope:
2% de la renta lquida imponible de la empresa
1,6%o del capital propio de la empresa
Otros beneficiarios de donaciones: Cuerpos de Bomberos de la
Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de
Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional
de Menores y a los Comits Habitacionales Comunales.
GASTOS NECESARIOS
8.- Los reajustes y diferencias de cambios.
Provenientes de:
Crditos o prstamos destinados al giro del
negocio o empresa.
Crditos originados en la adquisicin de bienes
del activo inmovilizado y realizable.
13
GASTOS NECESARIOS
9.- Los gastos de organizacin y puesta en
marcha.
Los cuales podrn ser amortizados hasta en un
lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos.
Concepto: relacin ingreso - gasto
Otros:
Programas computacionales hechos a medida

Goodwill tributario (10 aos)
GASTOS NECESARIOS
10.- Gastos incurridos en la promocin o
colocacin en el mercado de artculos nuevos.
Fabricados o producidos por el contribuyente.
Se pueden prorratear hasta en tres ejercicios
comerciales consecutivos contados desde que se
generaron dichos gastos.
GASTOS NECESARIOS
11.- Gastos incurridos en la investigacin
cientfica y tecnolgica.
En inters de la empresa.
An cuando no sean necesarios para producir la
renta bruta del ejercicio.
Se pueden deducir en el mismo ejercicio en que
se pagaron o adeudaron o hasta en seis
ejercicios comerciales consecutivos.
14
GASTOS NECESARIOS
12.- Pagos que se efecten al exterior por los
conceptos de uso, goce o explotacin de:
Marcas,
Patentes de invencin,
Frmulas
Programas computacionales y
Otras prestaciones similares, sea que consistan en
regalas o cualquier forma de remuneracin;
Hasta por un mximo de 4% de los ingresos por

ventas o servicios, del giro, en el respectivo
ejercicio.
Ley de la Renta
Ingresos Brutos
Art. 29
Menos:
Costos Directos
Art. 30
Igual:
Renta Bruta
Menos:
Igual:
Renta Lquida
Art. 32
Igual:
Art. 33
Igual:
CORRECCIN MONETARIA
En la economa existe un fenmeno que se
denomina inflacin que corresponde a la prdida
del poder adquisitivo de la moneda producto del
alza sostenida de los precios en el tiempo
15
CORRECCIN MONETARIA
Para subsanar los efectos que genera este
fenmeno, se ha creado un mecanismo que
permite ajustar los activos y pasivos que se
informan en los Estados Financieros de la
empresa.
Mecanismo: La indexacin, que se realiza
ajustando el valor del activo o del pasivo por el
ndice de precios al consumidor IPC que es un
ndice que mide la inflacin.
ARTCULO 41 LIR
Contribuyentes Obligados:
Los contribuyentes de Primera Categora

Que declaren sus rentas efectivas
Conforme a las normas del artculo 20
Demostradas mediante un Balance General (Contabilidad
Completa)
Correccin de Activos y Pasivos
ARTCULO 41 LIR
1.- El Capital Propio:
Capital Propio Inicial
Aumentos del Capital Propio
Disminuciones de Capital Propio
16
ARTCULO 41 LIR
2.- Bienes Fsicos del Activo Inmovilizado:
Bienes provenientes del ejercicio anterior
Bienes adquiridos durante el ejercicio
ARTCULO 41 LIR
3.- Bienes fsicos del activo realizable:
Costo de Reposicin Mercado Nacional
Adquiridos en el segundo semestre del ejercicio: el precio
ms alto del citado ejercicio
.
Adquiridos en el primer semestre del ejercicio: el precio

ms alto ms reajuste del segundo semestre
.
Proveniente del ejercicio comercial anterior: valor de libros

ms reajuste del ao.
ARTCULO 41 LIR
Costo de Reposicin Mercado Extranjero
Importados en el segundo semestre: valor de la ltima importacin.
Importados el primer semestre: valor de la ltima importacin,

reajustado por el porcentaje de variacin experimentado por el tipo de
cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el
segundo semestre.
Proveniente del ejercicio comercial anterior: valor de libros reajustado

segn el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio
de la moneda respectiva durante el ejercicio.
17
ARTCULO 41 LIR
Costo de Reposicin Productos Terminados o
en Proceso
Materia prima: de acuerdo con las normas
anteriores
Mano de obra: por el valor que tenga en el ltimo
mes de produccin
ARTCULO 41 LIR
4.- Crditos o derechos en moneda
extranjera: valor de cotizacin de la respectiva
moneda.
5.- Monedas extranjeras y de monedas de oro:
valor de cotizacin, tipo comprador
ARTCULO 41 LIR
6.- Derechos de llave, pertenencias y
concesiones
mineras,
derechos
de
fabricacin, derechos de marca y patentes de
invencin, pagados efectivamente:
Derechos provenientes del ejercicio anterior
Derechos adquiridos durante el ejercicio
18
ARTCULO 41 LIR
7.- Gastos de organizacin y de puesta en marcha:
Gastos provenientes del ejercicio anterior
Gastos registrados durante el ejercicio
8.- Acciones de sociedades annimas:
Acciones provenientes del ejercicio anterior
Acciones adquiridos durante el ejercicio
ARTCULO 41 LIR
9.- Derechos en sociedades de personas:
Derechos provenientes del ejercicio anterior
Derechos adquiridos durante el ejercicio
10.- Las deudas u obligaciones en moneda
extranjera o reajustables: cotizacin de la
respectiva moneda.
ARTCULO 41 LIR
11.- En aquellos casos en que no existan

normas de reajustabilidad, la Direccin
Nacional determinar la forma en que debe
efectuarse dicha reajustabilidad.
19
ARTCULO 41 LIR
12.- Registro en Libros de Contabilidad:
Los ajustes del capital propio inicial y de sus
aumentos se cargarn a una cuenta de resultados
denominada "Correccin Monetaria" y se
abonarn al pasivo no exigible en una cuenta
denominada
"Revalorizacin
del Capital
Propio".
ARTCULO 41 LIR
Los ajustes a disminuciones de capital se
cargarn a la cuenta "Revalorizacin del Capital
Propio" y se abonarn a la cuenta "Correccin
Monetaria"
ARTCULO 41 LIR
Los ajustes de activos, se cargarn a la cuenta
del Activo que corresponda y se abonarn a la
cuenta "Correccin Monetaria".
Los ajustes a pasivos se cargarn a la cuenta
"Correccin Monetaria" y se abonarn a la
cuenta del Pasivo Exigible respectiva
20
Ley de la Renta
Ingresos Brutos
Art. 29
Menos:
Costos Directos
Art. 30
Igual:
Renta Bruta
Menos:
Igual:
Renta Lquida
Art. 32
Igual:
Art. 33
Igual:
ARTCULO 33 LIR
1.- Se agregarn a la renta lquida las partidas
que se indican a continuacin y siempre que
hayan disminuido la renta lquida declarada:
a)
b) Remuneraciones pagadas al cnyuge del
contribuyente o a los hijos solteros menores de 18
aos;
c) Los retiros particulares en dinero o especies
efectuados por el contribuyente;
ARTCULO 33 LIR
d) Sumas pagadas por bienes del activo
inmovilizado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los
desembolsos que deban imputarse al costo de los
bienes citados.
e) Costos, gastos y desembolsos imputables a
ingresos no renta o rentas exentas, las que se
debern rebajar de los beneficios que dichos
ingresos o rentas originan
21
ARTCULO 33 LIR
f) Los gastos o desembolsos pagados a ciertas
personas que por su importancia en la empresa
puedan influir en la fijacin de sus
remuneraciones:
Accionistas
Familiares
Empresarios Individuales
Socios de sociedades de personas
Otros
ARTCULO 33 LIR
g) Cantidades cuya deduccin no autoriza
el artculo 31 o que se rebajen en exceso
de los mrgenes permitidos por la ley.
El trmino "contribuyente" empleado en las
letras b) y c) precedentes, comprende a los
socios de dichas sociedades.
ARTCULO 33 LIR
2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas
que se sealan a continuacin, siempre que
hayan aumentado la renta lquida declarada:
a) Dividendos percibidos y las utilidades sociales
percibidas o devengadas por el contribuyente en
tanto no provengan de sociedades o empresas
constituidas fuera del pas;
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales
chilenas.
22
ARTCULO 33 LIR
3.- Los agregados a la renta lquida que
procedan las letras a), b), c), f) y g), del N 1
se efectuarn reajustadas.
4.- La renta lquida que no se determine en
base a los resultados de un balance general
(contabilidad completa), deber reajustarse
mensualmente ingresos y gastos.
CREDITOS A LA
RENTA LIQUIDA
IMPONIBLE
68
CRDITO POR DONACIONES AL

FNR LEY N 20.444/2010
Rebaja de hasta el 50% de la donacin
reajustada, respetando ciertos lmites
Excedente no da derecho a devolucin ni
imputacin a otros impuestos del mismo ejercicio
o ejercicios siguientes
23
CRDITO POR CONTRIBUCIONES

DE BIENES RACES
Beneficiarios: contribuyentes que posean o
exploten en calidad de propietario o usufructuario
bienes races agrcolas y no agrcolas
Contribuciones efectivamente pagadas al 30
de abril del ao de pago de los impuestos
CRDITO POR RENTAS DE

FONDOS MUTUOS
Base: mayor valor obtenido del rescate de
cuotas de Fondos Mutuos invertidos con
anterioridad al 20.04.2001
Crdito: 5% o 3% sobre las rentas netas si el
fondo mutuo invierte ms de 50% en acciones o
entre el 30% y el 50%
CRDITO POR DONACIONES PARA

FINES CULTURALES,
EDUCACIONALES, DEPORTIVOS O
SOCIALES
Crdito: 50%, 40% o 35% de la donacin
Topes individuales: 2% RLI, 14.000

UTM, etc.
Lmite Global Absoluto, 5% de la RLI
Excedente no da derecho a devolucin

ni imputacin a otros impuestos del mismo
ejercicio o ejercicios siguientes
24
CRDITO POR IMPUESTOS

EXTRANJEROS POR DIVIDENDOS O
RETIROS PERCIBIDOS
Tipos de Impuesto: similar al Impuestos a la Renta
Topes:
o
o
en el
o
Impuesto pagado o retenido en el exterior

30% de los impuestos pagados o retenidos
exterior
30% RNFE
Excedente Impuesto Primera Categora no da

derecho a devolucin ni imputacin a ejercicios
siguientes. Si a los Impuestos Personales
CRDITO POR RENTAS DE

ZONAS FRANCAS
Beneficiarios: contribuyentes que desarrollen
actividades dentro y fuera de las zonas francas
Ejemplo:
Resultados de la contabilidad separada:
o
Utilidad Casa matriz (fuera de la Zona)
o
Utilidad Sucursal (dentro de la Zona)
o
Renta Lquida Imponible Primera Categora
o
o
o
Total Impuesto de Primera Categora: 20%

Menos: Crdito 20% s/ $ 90.000
Impuesto a declarar y pagar
$ 70.000
$ 90.000
$ 160.000
========
$ 32.000
$(18.000)
$ 14.000
========
CRDITO POR BIENES FSICOS DEL

ACTIVO INMOVILIZADO DEL
EJERCICIO
Bienes que dan derecho:

* Bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos
* Bienes corporales muebles nuevos adquiridos mediante contrato
leasing, mercado interno o externo
* Bienes construidos directamente por el contribuyente o a travs de
otra empresa, que sean del tipo de bienes depreciables.
Crdito: 4% valor actualizado del conjunto de bienes,

antes de descontar la depreciacin del perodo.
Excedente no da derecho a devolucin ni imputacin a
otros impuestos del mismo ejercicio o ejercicios
siguientes
25
CRDITO POR DONACIONES

UNIVERSIDADES E INSTITUTOS
PROFESIONALES
Crdito: 50% de la donacin

Topes individuales: 14.000 UTM, etc.
Lmite Global Absoluto, 5% de la RLI
Excedente no da derecho a devolucin, si V
imputacin a ejercicios siguientes
PAGOS PROVISIONALES
MENSUALES
Anticipo contra los impuestos

Monto mensual: Tasa % sobre ingresos brutos
Reclculo tasa anual en funcin de impuestos
pagados efectivamente
Obligatorios y voluntarios
CRDITO POR GASTOS DE

CAPACITACIN
Incentivo para los contribuyentes de la

Primera
Categora
Descuento como crdito del impuesto
Gastos incurridos en el financiamiento de
programas de capacitacin ocupacional en
favor de sus trabajadores
Lmite general equivalente al 1% de las
remuneraciones imponibles para los efectos
previsionales efectivamente pagadas al
personal.
26
LOS GASTOS RECHAZADOS

Y EL ARTICULO 21 LIR
79
PRIMERA
CATEGORA
RENTAS
PERCIBIDAS
SEGUNDA
CATEGORA
ARTCULO 20
DEL
TRABAJO
DEL CAPITAL
S.A.
CPA
SpA
PRIMERA
CATEGORA
TASA 20%
E.I.
E.I.R.L.
S.P.
PEQUEOS
CONTRIBUYENT
ES
Ar tculo 22
PRIMERA
CATEGORA
TASA 20%
IMPUESTO
NICO PRIMERA
CATEGORA
20%
ARTCULO 17 N 8
MAYOR VALOR
ENAJENACIONES
Le tras a ,c,,d,e,h,j
IMPUESTO NICO
PRIMERA CATEGORA
TASA 20%
ARTCULO 42
TRABAJADOR
DEPENDIENTE
42 N42
1 N1
TRABAJADOR
INDEPENDIENTE
42 N 2
IMPUESTO
UNICO
SEGUNDA
TASA 4% - 40%
RENTAS
PRESUNTAS
ARTCULO 21
RETIROS
IMPUESTO
NICO 35%
RENTAS PERCIBIDAS
GLOBAL
COMPLEMENTARIO
TASA 4% - 40%
DIVIDENDOS
GASTOS RECHAZADOS
DESEMBOLSOS EFECTIV OS
RETIROS PRESUNTOS
CRDITO: TASA
PRIMERA
CATEGORA
PERSONA
SIN
DOMICILIO O
RES. EN
CHILE
ADICIONAL
TASA HASTA 35%
PERSONA
CON
DOMICILIO
O RESID.
EN CHILE
NATURAL
NATURAL O JURDICA
GASTOS RECHAZADOS Y OTRAS

CANTIDADES
Empresarios Individuales, Sociedades de
Personas, E.I.R.L., Comandita Simple.
Sociedades Annimas, SpA, Comandita por
Acciones
Gastos Rechazados: Desembolsos Efectivos.
Cantidades determinadas en virtud de
tasaciones y presunciones de renta
27
GASTOS RECHAZADOS:
CONTRIBUYENTES
Personas naturales con domicilio o residencia en Chile
Empresarios individuales,
Propietarios de EIRL,
Socios de sociedades de personas,
Accionistas de S.A.
Socios gestores de sociedades en comandita por
acciones,
Socios de sociedades de hecho y comuneros,
De empresas que declaran renta efectiva en la

Primera Categora, mediante contabilidad completa.
NORMA: ARTCULO 21 DE LA LEY

SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
Se asimilan a Retiro:
Retiro de especies
Cantidades representativas de desembolsos
de dinero
Caracterstica: Desembolsos que constituyan
gastos no aceptados por la ley
Gasto Rechazado = Desembolso Efectivo =
Presuncin de Retiro
NORMA: ARTCULO 21 DE LA LEY

SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
Ejemplos:
Remuneraciones pagadas al cnyuge o hijos solteros menores de

18 aos
Beneficios excesivos: uso de bienes a ttulo gratuito, valorizados a

monto inferior al costo, condonacin de deudas, exceso intereses
pagados, arriendos desproporcionados; independiente de los
impuestos que afecten a los beneficiarios.
Exceso de sueldo empresarial
Cantidades no autorizadas por el artculo 31 (desembolsos

incurridos en la adquisicin y arrendamiento de automviles,
stations wagons y similares) o rebajadas en exceso.
Otras partidas consideradas no necesarias para producir la renta
28
GASTOS RECHAZADOS
Consideraciones:
Partidas se agregan reajustadas a la RLI y a la
renta bruta del IGC, informadas por las
sociedades .
Tributan cuando se materializa el Retiro
Sociedades: el Retiro se afecta con un
impuesto en calidad de nico de 35%, excepto
cuando el gasto se puede asociar directamente
con un socio o accionista. En este ltimo caso va
al GC o Adicional de cada socio o accionista, ms
una sobretasa del 10%.
GASTOS RECHAZADOS
No se afectan con IGC los siguientes gastos, entre otros:
Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a
los ingresos no reputados rentas, rentas exentas o afectas
al Impuesto nico de Primera Categora.
Los gastos anticipados que deban ser aceptados en
ejercicios posteriores.
Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco,
Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas
creadas por ley.
Depreciaciones o excesos de depreciaciones.
Provisiones no aceptadas como gasto por la Ley de la
Renta.
Desembolsos que deban imputarse al valor o costo de los
bienes.
CANTIDADES DETERMINADAS
POR TASACIONES Y
PRESUNCIONES
Tasacin del precio o valor de enajenaciones de bienes,
cuando resulten notoriamente superior a los corrientes
en plaza
Otras presunciones y tasaciones de renta que establece
la LIR
Precios de Transferencia
Tasacin del precio o valor de enajenaciones de bienes,
cuando resulten notoriamente inferior a los corrientes en
plaza
Adquisicin de acciones de propia emisin
Impuesto nico de 35%
29
GASTOS RECHAZADOS
Registro de los gastos rechazados por parte de
las empresas, sociedades o comunidades que
incurren en ellos.
Debern hacer en el FUT un detalle de las
partidas indicando:
Fecha del retiro,
Concepto de la partida,
Monto,
Factor de actualizacin,
Monto actualizado y
Nombre del socio o comunero beneficiario de
la partida.
CRDITO POR IMPUESTO DE

PRIMERA CATEGORA
Ao comercial
Ao comercial
Ao comercial
Ao comercial
Ao comercial
Ao comercial
Ao comercial
Ao comercial
Ao comercial
1984 a 1988
1989
1990
1991 a 2001
2002
2003
2004 a 2010
2011 a 2013
2014
tasa 10%
tasa 0%
tasa 10%
tasa 15%
tasa 16%
tasa 16,5%
tasa 17%
tasa 20%
tasa 21%
Rentas Propias
FUT
FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
90
30
QUE ES EL F.U.T.
Fondo de Utilidades Tributables

Es un registro auxiliar de la contabilidad
Implementado por normas tributarias
Control de utilidades pendientes de impuestos
personales
Generadas en las empresas
CUANDO NACE
Desde el 1 de enero de 1984, a travs de una
reforma tributaria
Nuevo sistema de tributacin
Base de retiros y distribuciones.
El Impuesto de Primera Categora se transforma
en un crdito contra los impuestos Global
Complementario o Adicional
PORQUE NACE
Reforma: fomentar el Ahorro e Inversin dentro de las
empresas.
Objetivo del FUT: control de las diferentes utilidades o
prdidas tributables y no tributables producidas por las
empresas.
Que declaran sus rentas efectiva en base a contabilidad
completa y de un balance general.
Crditos que los dueos, propietarios o accionistas de
tales empresas pueden utilizar en contra de sus tributos
personales, en la medida que se realicen retiros o
distribuciones.
31
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A
LLEVAR LIBRO F.U.T.
Los contribuyentes de Primera Categora
Obligados o que opten por declarar sus
rentas efectivas
Determinadas en base de un balance
general,
Segn contabilidad completa
INFORMACIN MNIMA QUE DEBE

CONTENER EL LIBRO F.U.T. DE
SOCIEDADES DE PERSONAS
Remanente del F.U.T. acumulado del ejercicio anterior.
Determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora, de acuerdo al procedimiento establecido en
los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta.
Detalle de los correspondientes ajustes o imputaciones
de retiros efectivos y presuntos.
Detalle de los gastos rechazados y pagados durante el
ejercicio,
gravados
con
el
Impuesto
Global
Complementario o Adicional.

Detalle de los retiros en exceso e identificacin del
socio que los gener.
Detalle de otros ingresos no tributables generados
desde el 01.01.84; rentas exentas de Global
Complementario o Adicional, rentas afectas a un
impuesto nico a la renta, ingresos no constitutivos de
renta. Todos estos conceptos constituyen el Fondo de
Utilidades No Tributables F.U.N.T.
Detalle de las rentas y otros ingresos pendientes de
reparto al 31.12.83, sus reajustes e imputaciones.
32

Participaciones percibidas de otras empresas de
Primera Categora que declaran renta efectiva.
Primera Categora que tributan por renta
presunta.
Reinversiones de F.U.T. nacidos de retiros de
otra empresas de responsabilidad limitada.

CONTENER EL LIBRO F.U.T. DE UNA
SOCIEDAD ANNIMA
Remanente del F.U.T. acumulado del ejercicio anterior.
Determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora.
Determinacin de la base imponible del Impuesto nico
del 35%.
Detalle de las correspondientes distribuciones imputadas
ha dicho fondo.
Detalle de los gastos rechazados y pagados durante el
ejercicio, gravados con el Impuesto nico del 35%.

SOCIEDAD ANNIMA
Detalle de otros ingresos no tributables generados
desde el 01.01.84, tales como, rentas exentas del
Impuesto Global Complementario o Impuesto
Adicional, rentas afectas a Impuesto nico de Primera
Categora e Ingresos no constitutivos de renta.
Detalle de las rentas y otros ingresos pendientes de
reparto al 31.12.83, su reajustabilidad posterior, e
imputaciones de distribuciones de dividendos.
Respecto de las rentas pendientes de distribucin
debe establecerse separadamente el crdito del cual
gozan, originado por la ex tasa Adicional.
33

SOCIEDAD ANNIMA
Primera Categora que declaran renta efectiva.
Primera Categora que tributan por renta
presunta.
Reinversiones de F.U.T. nacidos de emisin de
acciones de pago
ORDEN UTILIZACIN DE CRDITOS

Es a partir de los ms antiguos y as
sucesivamente,
Sociedad debe informar a sus accionistas, en
cada distribucin afecta al Impuesto Global
Complementario o Adicional, el porcentaje de
crdito que deben aplicar sobre las rentas
percibidas.
DIFERENCIAS DEL F.U.T. DE UNA

S.A. CON EL DE UNA SOCIEDAD DE
PERSONAS
A. Correccin monetaria de las partidas y
momento de realizar las imputaciones
B. Topes para efectos de tributacin con los
impuestos personales
C. Imputacin del F.U.N.T
D. Reinversiones
34
FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES DETERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013

Detalle
Bruto
FUT Ejercicio Anterior
Impuesto
2.578.760.148
Reajuste
2,4%
Sub Total Reajustado

Impuesto Pagado en Abril
S/ Crdito C/ Crd. 17% C/ Crd. 20%
361.950.868
(0)
61.890.244
8.686.821
(0)
53.203.423
2.640.650.392
370.637.688
(0)
2.270.012.704
Incremento
2.216.809.281
13.300.856
13.300.843
567.503.175 567.502.637
361.950.868
Correccin monetaria
Crdito
554.202.320 554.201.793
6.153.165
Impuesto Reajustado
368.104.033
(368.104.033) (370.637.688) 2.533.656
Subtotal 2.272.546.359
Renta Lquida Imponible al 31 de Diciembre de 2013
Dividendos distribuidos
724.688.091
0 2.533.656
(0)
2.270.012.704
144.937.618
(1.000.000.000)
Saldo FUT Prximo Ejercicio
1.997.234.450
Utilidad Con Crdito

Utilidad Sin Crdito
Saldo FUT
144.937.618 2.533.656
1.849.763.176
147.471.274
1.997.234.450
(0)
567.503.175 567.502.637
579.750.473
144.937.618 144.937.618
(1.000.000.000)
(250.000.000) (250.000.000)
1.849.763.177
462.440.794 462.440.255
Remanente Crdito Ao Anterior 567.502.637

Crdito del Ejercicio
144.937.618
Crdito Utilizado Ejercicio

Saldo Crdito prximo Ejercicio
(250.000.000)
462.440.255
FONDO DE UTILIDADES NO
TRIBUTABLES (F.U.N.T.)
Cantidades que no constituyen rentas en
virtud del artculo 17 de la L.I.R.
Rentas afectas a un Impuesto nico de
Primera Categora.
Rentas
exentas
Complementario
de
Global
GESTION TRIBUTARIA
2015
FIN
105
35

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GESTION TRIBUTARIA

Prof. Ximena Cabello

Prof. Ximena Cabello

CUADRO SINPTICO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

RENTAS DEL CAPITAL

Rentas efectivas percibidas o devengadas

3. CRDITO PARA RECEPTORES DE LA

TIPOS DE RENTAS DEL CAPITAL

RENTAS DEL TRABAJO

Prima el esfuerzo fsico o intelectual

TIPOS DE RENTAS DEL TRABAJO

1.- Trabajador Dependiente

2.- Trabajador Independiente

CUADRO SINPTICO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

ESQUEMA GENERAL DE LOS

INGRESOS BRUTOS (ARTICULO 29 L.I.R.)

Todos los ingresos derivados de la explotacin

No forman parte de los ingresos brutos los

Ejercicio en el cual deben contabilizarse

Devengar: tener un ttulo o derecho, independiente de

Percibir: ingresar materialmente al patrimonio: pago ,

Otros modos: compensacin, confusin, remisin,

RENTA BRUTA DE PRIMERA

Corresponde a los ingresos brutos menos el costo

3. Bienes producidos por el contribuyente

5. Mtodo de valorizacin del costo directo

RENTA LIQUIDA (ARTICULO 31 L.I.R.)

La renta lquida se determina deduciendo de la

GASTOS NECESARIOS: CASOS ESPECIALES

No se deducirn los gastos incurridos en la

GASTOS NECESARIOS: CASOS ESPECIALES

Siempre que hayan sido contabilizados

Todo empleador con cinco o ms trabajadores deber llevar un

5 uta para educacin superior.

Programas computacionales hechos a medida

Hasta por un mximo de 4% de los ingresos por

Los contribuyentes de Primera Categora

Adquiridos en el primer semestre del ejercicio: el precio

Proveniente del ejercicio comercial anterior: valor de libros

Importados en el segundo semestre: valor de la ltima importacin.

Importados el primer semestre: valor de la ltima importacin,

Proveniente del ejercicio comercial anterior: valor de libros reajustado

11.- En aquellos casos en que no existan

Prof. Ximena Cabello

CRDITO POR DONACIONES AL

CRDITO POR CONTRIBUCIONES

CRDITO POR RENTAS DE

CRDITO POR DONACIONES PARA

Crdito: 50%, 40% o 35% de la donacin

Topes individuales: 2% RLI, 14.000

Lmite Global Absoluto, 5% de la RLI

Excedente no da derecho a devolucin

CRDITO POR IMPUESTOS

Impuesto pagado o retenido en el exterior

Excedente Impuesto Primera Categora no da

CRDITO POR RENTAS DE

Total Impuesto de Primera Categora: 20%

CRDITO POR BIENES FSICOS DEL

Bienes que dan derecho:

Crdito: 4% valor actualizado del conjunto de bienes,

CRDITO POR DONACIONES

Crdito: 50% de la donacin

Anticipo contra los impuestos

CRDITO POR GASTOS DE