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Obligaciones Laborales Fiscalizadas Por La Sunat
Obligaciones Laborales Fiscalizadas Por La Sunat
OPERATIVA
OBLIGACIONES
LABORALES FISCALIZADAS
POR LA SUNAT
SOLUCIONES
LABORALES
SISTEMA INTEGRAL DE INFORMACIN PARA JEFES DE RECURSOS HUMANOS, ASESORES LEGALES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
gua
OPERATIVA
OBLIGACIONES
LABORALES FISCALIZADAS
POR LA SUNAT
www.solucioneslaborales.com.pe
Gua
OPERATIVA
SISTEMA INTEGRAL DE INFORMACIN
SUMARIO
OBLIGACIONES LABORALES
FISCALIZADAS POR LA SUNAT
PRIMERA EDICIN
FEBRERO 2010
3,330 ejemplares
1.
2.
3.
4.
CAPTULO 1
Fiscalizacin de la Sunat en materia de
tributos y aportaciones
1.
2.
3.
4.
5.
CAPTULO 2
El Impuesto a la Renta de quinta categora
20
20
21
32
40
40
44
CAPTULO 3
Gastos deducibles para determinar Impuesto
a la Renta de tercera categora
53
53
63
CAPTULO 4
La detraccin del IGV en los casos de intermediacin
laboral y tercerizacin
67
67
68
69
74
77
78
CAPTULO 1
Fiscalizacin de la Sunat en materia
de tributos y aportaciones
1.
SOLUCIONES LABORALES
GUA OPERATIVA N 2
2.
Mediante Decreto Supremo N 018-2007-TR se aprobaron las disposiciones aplicables a la declaracin de la Planilla Electrnica PDT N 601. Este medio electrnico,
vigente desde el 1 de enero de 2008, permite al empleador emitir de manera mensual
declaraciones respecto a las relaciones laborales que mantiene con sus trabajadores. Adems de los conceptos laborales, como remuneraciones, beneficios sociales y situaciones
de la relacin laboral, la planilla electrnica permite la declaracin de conceptos tributarios que tienen como origen el contrato de trabajo(1) (como las aportaciones a Essalud,
ONP y la renta de quinta categora). La recepcin de esta informacin se encuentra a
cargo de la Sunat, entidad que a su vez la enva al Ministerio de Trabajo y a la ONP.
La planilla electrnica se configura no solamente como un medio para efectuar
declaraciones, sino tambin como un mecanismo de fiscalizacin de las entidades a las
cuales se les remite la informacin declarada.
En el PDT Planilla Electrnica N 601 se declaran y pagan los siguientes conceptos:
Tributo
Naturaleza
Tributario
Tributario
Aportes al EsSalud
Tributario
Tributario
SCTR EsSalud
No Tributario
No Tributario
No Tributario
Asegura tu Pensin
No Tributario
(1)
A travs del PDT N 601 no solamente a trabajadores sino tambin a locadores de servicios, modalidades formativas as como rentas
que tienen su origen en la prestacin de servicios independientes (cuarta categora).
(2)
(3)
(4)
En el caso de un trabajador contratado a tiempo parcial, si su remuneracin mensual es menor a la RMV, la aportacin a EsSalud
que realice el empleador siempre tendr como base la RMV.
SOLUCIONES LABORALES
GUA OPERATIVA N 2
El empleador puede optar en contratar las prestaciones mdicas con EsSalud
o con una entidad prestadora de salud. Las prestaciones econmicas, por otro
lado, pueden ser contratadas con la ONP o con una empresa de seguros.
Cuando las prestaciones de salud del Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo (SCTR) se contratan con EsSalud, el pago de la aportacin respectiva se
declara en la planilla electrnica. Sin embargo, esta situacin no hace que esta
aportacin adquiera naturaleza tributaria pues se trata de prestaciones que si
bien son contratadas con el Estado, esta entidad est actuando como un particular (que compite con otras entidades privadas). En ese mismo sentido, se ha
pronunciado de manera reiterada el Tribunal Fiscal al establecer que el Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo no tiene naturaleza tributaria sino carcter privado(5).
Todos los conceptos sealados se declaran en la planilla electrnica de manera
mensual y se aplican las normas del Cdigo Tributario para la determinacin
del inters por pago extemporneo, infracciones, declaraciones y sanciones.
3.
(5)
SOLUCIONES LABORALES
GUA OPERATIVA N 2
de construccin civil la remuneracin se paga de manera semanal, los empleadores debern efectuar la retencin en cada oportunidad de pago y luego
efectuar el pago de manera mensual.
A diferencia de las contribuciones al Senati y al Sencico, la contribucin al
Conafovicer no se rige de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo Tributario respecto a las sanciones e infracciones que se puedan derivar del incumplimiento
de esta contribucin.
As, mediante, la Resolucin N 155-81-VI-1100 se ha establecido que si el
empleador no efecta el depsito en el plazo establecido, entonces incurrir
en mora y deber pagar de manera adicional un recargo del 2% por mes o
fraccin de mes atrasado.
4.
El artculo 62 del Cdigo Tributario establece que el ejercicio de la funcin fiscalizadora de la Sunat incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de exoneracin o
inafectacin.
Para ello, la Administracin Tributaria podr exigir a los deudores tributarios la
exhibicin y/o presentacin de libros, registros, documentos que sustenten la contabilidad libros de planillas, solicitar la comparecencia de terceros informaciones y/o
exhibicin de documentacin.
Con relacin al aspecto laboral, se encuentra facultada para realizar cuestionarios
dirigidos a los trabajadores respecto al tipo de relacin que mantienen con la empresa
(cargo, retribucin, jornada de trabajo, horario de trabajo, modalidad de pago, entre
otras)
4.1. Presuncin de remuneraciones aplicada por la Sunat
De acuerdo con lo sealado anteriormente, el contrato de trabajo determina el
nacimiento de obligaciones tributarias y no tributarias fiscalizadas por la Sunat.
As, en los casos en los que existe un contrato de trabajo se tendr clara la obligacin del pago de tributos y aportaciones por parte del empleador. No obstante,
dado el alto grado de informalidad, existen situaciones en las que en los hechos
nos encontramos frente a una verdadera relacin laboral pero que se encuentra
encubierta por contratos de diferente naturaleza (como contratos de locacin de
servicios).
En estos casos, en materia laboral, es el Poder Judicial el que aplica el principio
laboral de primaca de la realidad, por el cual se determina que si en los hechos,
independientemente de la modalidad de contratacin empleada, se constata la
10
En el Derecho Tributario, sin embargo, de manera especfica existe el principio de realidad econmica, el cual establece que para
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible la Sunat tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas
que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
(7)
(8)
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho,
cooperativas de trabajadores, instituciones pblicas, instituciones privadas, entidades del Sector Pblico nacional o cualquier otro
ente colectivo que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacin de dependencia o que paguen pensiones de jubilacin, cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
SOLUCIONES LABORALES
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GUA OPERATIVA N 2
mensuales que hubiera registrado o, en su defecto, hubiera declarado el deudor tributario por los periodos comprendidos en el requerimiento, el mismo
que ser determinado en funcin a dos referentes:
- Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo similar en los registros del deudor tributario (se entiende dentro
de la empresa) consignados durante el periodo requerido. En caso de que el
deudor tributario no presente los registros requeridos por la Administracin
se realizar dicha identificacin en las declaraciones juradas presentadas por
esta, en los periodos comprendidos en el requerimiento.
- De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin
o cargo similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario,
se tomar en cuenta la informacin de otras entidades empleadoras de giro
y/o actividad similar que cuenten con similar volumen de operaciones.
Cabe sealar que en ningn caso la remuneracin mensual presunta podr
ser menor a la remuneracin mnima vital vigente en los meses en los que se
realiza la determinacin de la remuneracin presunta.
b) Periodo laborado
A efectos de determinar el periodo laborado por el trabajador no registrado y/o
declarado, se presumir que en ningn caso dicho periodo es menor de seis (6)
meses, con excepcin de:
i. Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de
seis (6) meses de funcionamiento, para los cuales se entender que el tiempo
de vigencia del periodo laboral no ser menor al nmero de meses de funcionamiento.
ii. Los trabajadores de empresas bajo contratos sujetos a modalidad, para los
cuales se entender que el tiempo de vigencia del periodo laboral no ser
menor de tres (3) meses.
c) Tributos que se determinan como consecuencia de la aplicacin de
la presuncin
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el procedimiento descrito forman parte de la base imponible para el clculo de las aportaciones al seguro social de salud, al Sistema Nacional de Pensiones y de los
pagos a cuenta a realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de quinta
categora, cuando corresponda.
Cabe sealar que solo se considerar que la remuneracin mensual presunta
constituye base de clculo para las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a la Sunat donde seale que
se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones.
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5.
INFRACCIONES Y SANCIONES
Todas aquellas contribuciones a las cuales se les aplique las normas del Cdigo
Tributario como la aportacin a EsSalud, a la ONP, renta de quinta categora, y la
aplicacin de presuncin de remuneraciones se les aplica el rgimen de infracciones y
sanciones regulado por el dispositivo antes referido.
En ese sentido, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para aplicar sanciones generalmente multas ante la comisin de infracciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones respecto a tributos laborales de cargo del empleador.
Cabe sealar que las multas impuestas por la Administracin Tributaria no pueden
ser menor al 5% de la UIT vigente cuando se determinen en funcin al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado o no entregado.
a) Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones
y comunicaciones
El artculo 176 del Cdigo Tributario establece que constituyen infracciones
relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos
Esta infraccin se configura cuando el empleador no presenta la Declaracin
del PDT-Planilla Electrnica (en la cual se determina los tributos a pagar)
antes de las fechas de vencimiento establecidas por el cronograma de pago
aprobado por la Administracin Tributaria. La sancin para esta infraccin
equivale a 1 UIT.
2. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta
De conformidad con lo establecido en el inciso 3 del artculo 176 del Cdigo Tributario, constituye una infraccin tributaria presentar una declaracin
determinativa de una deuda sin consignar la informacin correspondiente
en las casillas de los tributos a pagar o cuando la informacin de alguna casilla correspondiente a la columna base imponible no figure cantidad alguna
En este caso, la infraccin se configura por cada uno de los conceptos que se
declare de forma incompleta y la multa a pagar equivale al 50% de la UIT.
SOLUCIONES LABORALES
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GUA OPERATIVA N 2
3. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
periodo tributario
Esta infraccin se configura cuando el empleador presenta una declaracin
que implica la determinacin de un tributo en ms de una oportunidad y por
el mismo periodo tributario. Para que nos encontremos frente a este tipo de
infracciones es necesario que se trate del mismo tributo y periodo tributario.
Por ejemplo, si en el mes de marzo al realizar la declaracin del PDT N601,
el empleador no consign un ingreso que califica como base para determinar la aportacin a Essalud, entonces el empleador tendr que efectuar una
declaracin rectificatoria (primera rectificatoria) a fin de pagar el tributo de
forma correcta. Si posteriormente presenta otra declaracin respecto al mismo tributo, entonces se configura la infraccin.
No se configurar infraccin cuando las declaraciones rectificatorias se presentan respecto a tributos diferentes. Por ejemplo, primero se rectifica la
aportacin a Essalud y luego el Impuesto a la Renta de quinta categora.
La sancin por la comisin de esta infraccin equivale al 30% de la UIT.
4. Presentar la declaracin, incluyendo las rectificatorias, sin tener en cuenta
los lugares que establezca la Administracin Tributaria
En este caso la infraccin se configura cuando el empleador no toma en
cuenta los lugares establecidos por la Sunat para la presentacin de las declaraciones. As, cuando la Administracin Tributaria haya previsto determinados lugares para el cumplimiento de obligaciones estos deben respetarse,
de lo contrario, se configura la infraccin. La sancin en estos casos es el
30% de la UIT.
5. Presentar las declaraciones incluyendo las rectificatorias, sin tener en
cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria
La Administracin Tributaria se encuentra facultada para regular las formas
y modalidades en las que los contribuyentes deben presentar sus declaraciones. As, en algunos casos la obligacin de presentar la declaracin se debe
realizar por medios virtuales (como el PDT); otras veces la exigencia puede
ser la presentacin de la declaracin de manera fsica.
Cuando el administrado vulnera la forma de presentacin de la declaracin
cometer esta infraccin cuya multa asciende a 30% de la UIT.
b) Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de
la administracin, informar y comparecer ante esta
1. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos
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Sancin
176.1
1 UIT
176.3
50% de 1 UIT
176.5
30% de 1 UIT
176.7
30% de la UIT
176.8
30% de la UIT
177.13
No incluir en las declaraciones ingresos y/ o remuneraciones, retribuciones y/ o rentas y/ o tributos retenidos o percibidos, o aplicar porcentajes
distintos a los que les corresponde.
178.1
Infraccin
SOLUCIONES LABORALES
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GUA OPERATIVA N 2
5.1. Actualizacin de la deuda
De conformidad con lo establecido en el artculo 33 del Cdigo Tributario, el
monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en los cronogramas
emitidos por la Sunat devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM)(9)
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha
de vencimiento hasta la fecha de pago, inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la
TIM vigente entre treinta (30).
Cabe sealar que la TIM tambin es aplicable para las multas impagas, las cuales
sern actualizadas desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no
sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
Actualmente, la Tasa de Inters Moratorio (TIM) asciende a 1.2% de conformidad
con lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT(10).
5.2. Rgimen de gradualidad de sanciones
La gradualidad de las sanciones tributarias es una facultad discrecional que tiene
la Administracin Tributaria de aplicar descuentos por las infracciones cometidas
por los contribuyentes cumplidos determinados requisitos.
La Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT establece que este rgimen se aplica en funcin a diversos criterios como la acreditacin, autorizacin
expresa, la frecuencia, el momento de comparecer, la subsanacin, entre otros.
(9)
La TIM no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
(10)
Tasa vigente a partir del 1 de marzo de 2010. Anteriormente la TIM ascendia a 1.5%.
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INFRACCIN
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCIN
FORMA DE SUBSANAR
LA INFRACCIN
Artculo 176
Numeral 3
El formulario virtual
Solicitud de Modificacin y/o Inclusin de
Si se omiti presentar la
Datos, si se consider
declaracin
no presentada la de Si se consider como
claracin al haberse
no presentada la declaomitido o consignado
racin.
en forma errada el nmero de RUC o el periodo tributario, segn
corresponda.
Presentando la declaraPresentar las declaraciones
cin jurada rectificatoria
que contengan la determicorespondiente en la que
nacin de la deuda tributase consigne la informaria en forma incompleta.
cin omitida.
Artculo 176
Numeral 8
Artculo 176
Numeral 1
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la Sunat para tal
efecto, contando a partir
de la fecha en que surta
efecto la notificacin en
la que se le indica al infractor que ha incurrido
en infraccin
Sin pago
Con pago
Sin pago
Con pago
80%
90%
50%
60%
No se aplica el criterio
de gradualidad de pago
100%
80%
90%
No se aplica el criterio
de gradualidad de pago
100%
50%
60%
50%
80%
SOLUCIONES LABORALES
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GUA OPERATIVA N 2
5.3. Rgimen de incentivos
De acuerdo a lo establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario, la sancin
de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del
artculo 178 se sujetar a un rgimen de incentivos siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar esta con la rebaja correspondiente.
El rgimen de incentivos se aplica en mrito a la deteccin y notificacin de las
sanciones por parte de la Autoridad Administrativa en atencin a lo siguientes
criterios:
a) Subsanacin voluntaria
La multa ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo
o periodo a regularizar.
b) Subsanacin con posterioridad a la notificacin de requerimiento de
la Administracin
- Antes del plazo
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado
de acuerdo a lo establecido en el artculo 75(11) o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de
Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de
Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
- Despus del plazo
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo
dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser
rebajada en un cincuenta por ciento (50%) solo si el deudor tributario cancela
la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa
notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario (7 das hbiles) respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
(11)
18
El artculo 75 del Cdigo Tributario establece que una vez concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente resolucin de determinacin, resolucin de multa u orden de pago. No obstante, previamente a
la emisin de las resoluciones referidas, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan. En estos casos,
dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles;
el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a
la Administracin Tributaria.
Infraccin
Multa
178.1
50% del
tributo omitido
178.4
50% del
tributo no
pagado
Voluntaria
Antes
del
plazo
Despus
del
plazo
90%
70%
50%
SOLUCIONES LABORALES
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CAPTULO 2
El Impuesto a la Renta de quinta categora
1.
ASPECTOS GENERALES
Uno de los principales tributos que tiene como origen la relacin laboral y cuya
fiscalizacin se encuentra a cargo de la Sunat es el Impuesto a la Renta de quinta categora. Este tributo grava aquellos ingresos que se obtienen producto de la prestacin de
servicios subordinados (incluidos cargos pblicos, electivos o no).
Si bien una relacin laboral es aquella en la cual se presentan los elementos prestacin personal de servicios, subordinacin y remuneracin, no obstante, conforme se
ver ms adelante, existen situaciones que no configuran relaciones laborales propiamente, pero cuyos ingresos tambin constituyen rentas de quinta categora.
Las rentas de quinta categora se imputan bajo el criterio de lo percibido, es decir,
se entiende que la renta ha sido obtenida cuando se encuentra a disposicin del beneficiado, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.
Debido a que el Impuesto a la Renta de quinta categora es uno de los tributos ms
importantes en el marco de la relacin laboral, resulta importante que el empleador
conozca cmo se determina el impuesto, cules como los conceptos que se encuentran
afectos o inafectos a este, asimismo, es importante que conozca cules son las obligaciones que se derivan del pago de este impuesto para el empleador y las sanciones por
el incumplimiento de estas.
2.
La remuneracin que percibe un trabajador y la renta que genera son dos conceptos distintos que se encuentran regulados en mbitos diferentes. El primero de ellos se
encuentra definido por lo dispuesto en las normas laborales y, el segundo, solamente
tiene efectos para el mbito tributario.
Para efectos laborales, de acuerdo a lo regulado por el artculo 6 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Competitividad y Productividad Laboral (LPCL)(12), se considera
remuneracin, para todo efecto legal (salvo para el Impuesto a la Renta(13)), el ntegro de
(12)
(13)
Esto de conformidad con lo regulado por el artculo 10 de la Ley de fomento al empleo que establece que la remuneracin descrita
en la LPCL es aplicable para todo efecto legal, excepto para el Impuesto a la Renta que se rige por sus propias normas.
20
3.
(14)
(15)
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-94-EF y normas modificatorias.
SOLUCIONES LABORALES
21
GUA OPERATIVA N 2
consecucin de un resultado en concreto (como ejemplo de estas tenemos las
comisiones).
b. Gratificaciones Legales de Fiestas Patrias y Navidad
Las gratificaciones legales se otorgan a aquellos trabajadores que pertenecen al
rgimen laboral general y que se encuentren laborando de manera efectiva durante la primera quincena de julio o diciembre, segn se trate de gratificaciones
de Fiestas Patrias o Navidad.
- Monto de la gratificacin
Las gratificaciones equivalen a una remuneracin si el trabajador labora todo
el semestre, de lo contrario, se abona el beneficio de manera proporcional a
los meses calendario laborados. La remuneracin base para el clculo es la
vigente al 15 de julio o 15 de diciembre y, adicionalmente, se incluyen las
remuneraciones de carcter variable que cumplan con el requisito de regularidad, esto es, que hayan sido percibidas en tres meses o ms dentro del
semestre respectivo.
La oportunidad de pago de este concepto es el 15 de julio para las gratificaciones de Fiestas Patrias y el 15 de diciembre para las gratificaciones de
Navidad.
c. Descanso vacacional
De acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N 713 y su reglamento
aprobado por Decreto Supremo N 012-92-TR, tienen derecho al descanso
vacacional aquellos trabajadores que cumplan con una jornada laboral de 4
horas diarias. El descanso se otorga por 30 das y se genera cuando el trabajador cumple dos requisitos: un ao completo de labores y un nmero de das
de trabajo efectivo durante dicho ao (rcord vacacional). Este ltimo requisito
depende de la jornada laboral que tenga el trabajador:
- Jornada ordinaria de seis das a la semana: 260 das en el ao.
- Jornada ordinaria de cinco das a la semana: 210 das en el ao.
- Jornada ordinaria que se desarrolla en solo cuatro das o tres das a la semana
o que el centro de trabajo sufra paralizaciones temporales autorizadas por la
Autoridad Administrativa del Trabajo: Faltas injustificadas no deben exceder
de diez en cada ao de servicio.
El descanso vacacional se hace efectivo en el ao inmediato siguiente al ao
en que se alcanz el goce del derecho. El momento de inicio del goce se determina de comn acuerdo entre empleador y trabajador, y en caso de que no
se llegue a acuerdo el empleador decide la oportunidad del goce. Cabe
sealar que si el trabajador no goza del descanso vacacional generado
22
(16)
El tratamiento de la indemnizacin vacacional se desarrollar con el motivo de la revisin de los conceptos que no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta.
SOLUCIONES LABORALES
23
GUA OPERATIVA N 2
los trabajadores una asignacin que cubra los gastos de algn curso de especializacin, una maestra, un diplomado o la pensin del colegio de los hijos
de los trabajadores.
Existen dos criterios que deben cumplirse para el otorgamiento de este beneficio: la razonabilidad y el sustento respectivo. El primero de ellos responde a la
necesidad de que el gasto realizado sea el estrictamente necesario para cubrir
los estudios del trabajador o de sus hijos. Por otro lado, el sustento del gasto
supone que el monto otorgado sea utilizado solamente para cubrir estos gastos
de educacin del trabajador, por lo que resulta trascendental la acreditacin
del pago efectivo. Para acreditar el pago deber presentarse documentos que
sustenten su pago, como boletas del centro de estudios, recibos, etc.
Resulta importante distinguir la asignacin por educacin de aquel concepto
que el empleador otorga a los trabajadores, de manera general, para cubrir
gastos de capacitacin, debido a que este ltimo no constituye renta de quinta
categora. En efecto, la asignacin por educacin puede ser otorgada de manera voluntaria o de comn acuerdo entre trabajador y empleador. No obstante,
cuando este concepto es entregado a todos los trabajadores de la empresa, o a
un grupo o categora determinado (carcter general), entonces calificar como
un gasto de personal no afecto a renta de quinta categora.
Caractersticas
Gasto de personal
Origen
Requisitos
No
Remunerativo
No
No
Sobre el particular, resulta importante tener en cuenta la posicin del Tribunal Fiscal(17) respecto a la diferenciacin entre gasto de personal y asignacin
por educacin, pues este Colegiado considera que la asignacin podra incluir
gastos como maestra, diplomado, estudios que conllevan a una ventaja para
(17)
24
SOLUCIONES LABORALES
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GUA OPERATIVA N 2
considerado un ingreso afecto a renta de quinta categora por calificar como
condicin de trabajo(18).
- Movilidad supeditada a la asistencia al centro de trabajo
Se trata de un concepto de naturaleza no remunerativa que el empleador
otorga al trabajador y que cubre el traslado desde su domicilio al centro de
trabajo y viceversa. Debe cumplir con dos requisitos: ser otorgada por un
valor razonable (que cubra efectivamente el traslado) y, adems, tiene que
ser entregada de forma general. Asimismo, en la medida en que es un monto
destinado a cubrir el transporte para la asistencia al trabajo, en caso que el
trabajador falte deber ser descontado de manera proporcional.
- Movilidad de libre disposicin
Este tipo de movilidad puede ser otorgada en el monto que el empleador
crea conveniente, cuando se otorgue de manera unilateral o en el monto
que pacte con el trabajador en caso de que tenga como origen el contrato de
trabajo o un convenio colectivo. Es un concepto que no debe cumplir con
ninguna condicin para su otorgamiento, pues si bien se pretende que sea
destinada para cubrir el transporte es de libre disposicin del trabajador.
La movilidad de libre disposicin, a diferencia de la movilidad supeditada a
la asistencia al centro de labores y aquella que califica como condicin de
trabajo, tiene carcter remunerativo para efectos laborales.
Tipo de movilidad
Tratamiento
laboral
Tratamiento tributario
Movilidad supeditada a la
asistencia al centro de trabajo
No remunerativo
Remunerativo
No remunerativo
No constituye renta
de quinta categora
(18)
26
El tratamiento de la movilidad como condicin de trabaja ser desarrollado con motivo de la revisin de concepto que no constituyen
renta de quinta categora.
SOLUCIONES LABORALES
27
GUA OPERATIVA N 2
Todos los ingresos que reciba el trabajador por concepto de alimentacin califican como renta de quinta categora, salvo aquella alimentacin que califique
como condicin de trabajo.
Tipo de alimentacin
Remuneracin
Alimentacin principal
No
No
No
No
(20)
28
En caso de que la empresa haya tenido durante el ao un nmero variable de trabajadores, se deber sumar el nmero de trabajadores que se haya tenido en cada mes del ejercicio dividiendo el resultado entre 12. Cuando en un mes tambin exista variacin del
nmero de trabajadores, se considera el nmero mayor.
Utilidad contable
(+) Adiciones y (-) deducciones
de reparos permanentes y temporales
Renta neta peruana
(-) Deduccin de prdidas netas compensables de ejercicios anteriores
Impuesto a la Renta
Porcentaje a repartir
Empresas pesqueras
10%
Empresas de telecomunicaciones
10%
Empresas industriales
10%
Empresa mineras
8%
8%
5%
SOLUCIONES LABORALES
29
GUA OPERATIVA N 2
remuneraciones todos los ingresos que perciba el trabajador a excepcin de
los conceptos no remunerativos de los artculos 19 y 20 del TUO de la Ley de
CTS.
El resultado obtenido es aquello que corresponder a cada trabajador por concepto de utilidades y no puede ser superior de 18 remuneraciones mensuales. En
caso existir un excedente, este ser destinado al Fondo Nacional de Capacitacin
Laboral. La participacin en las utilidades a los trabajadores debe ser distribuida
dentro de los 30 das naturales siguientes al vencimiento del plazo para presentar
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
3.3. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios
Los socios de las cooperativas de trabajadores mantienen una relacin laboral con
esta organizacin (los socios son trabajadores de la cooperativa). As, en la medida en que constituyen ingresos percibidos en una relacin de dependencia, las
remuneraciones que perciban los socios de las cooperativas de trabajo tambin se
encontrarn afectos a renta de quinta categora.
3.4. Rentas de cuarta-quinta
El inciso e) del artculo 34 de la LIR regula las denominadas rentas de cuartaquinta. En l se dispone que tambin califican como renta de quinta categora los
ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente (con contratos
de prestacin de servicios normados por la legislacin civil), cuando el servicio es
prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
De lo expuesto podemos concluir que para que una renta califique como cuartaquinta deben cumplirse los siguientes requisitos:
- Que exista una relacin civil de locacin de servicios (regulado por el cdigo civil).
- Que el locador preste servicios en el lugar y horario designado por el comitente.
- Que el usuario del servicio asuma los elementos y gastos necesarios para la
prestacin de servicios.
Como podemos observar, se trata rentas que se generen en contratos civiles a las
que originalmente resulta aplicable (por tratarse de un ingreso por servicios independientes) la calificacin de rentas de cuarta categora, pero que por presentar
requisitos y caractersticas particulares se ha optado por considerarlas rentas de
quinta categora. Estos requisitos, adems, podran considerarse como indicios de
subordinacin, por lo que la figura de la prestacin de servicios independientes
se podra desvirtuar; sin embargo, siempre es necesario analizar el caso concreto
para verificar si ha existido una desnaturalizacin de la relacin civil.
30
Naturaleza
Caractersticas
Relacin de subordinacin.
Prestacin personal de servicios.
Remuneracin
Civil
Servicio independiente
Civil
Laboral
SOLUCIONES LABORALES
31
GUA OPERATIVA N 2
4.
(21)
De conformidad con lo establecido en el inciso j) del artculo 19 del TUO de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
(22)
Los gastos de representacin tienen una finalidad especfica: representar a la empresa fuera de sus oficinas o mejorar su imagen
en el mercado. Es as que los montos que se entreguen al trabajador (usualmente personal de direccin) para cubrir las finalidades
antes sealadas debern contar con el sustento respectivo. De lo contrario, si son conceptos de libre disponibilidad, calificarn como
ingresos afectos a la renta de quinta categora.
32
SOLUCIONES LABORALES
33
GUA OPERATIVA N 2
4.3. Gastos y contribuciones de la empresa con carcter general a
favor del personal y aquellos destinados a prestar asistencia de
salud de los trabajadores (gastos de personal)
Aquellos gastos que asume la empresa a favor del personal y que se otorgan de
manera general no son considerados para el trabajador como renta de quinta
categora. En este rubro se encuentran los gastos de salud, gastos de capacitacin,
gastos recreacionales, entre otros.
El requisito para que no califiquen como renta es que estos beneficios se
otorguen de manera general. Se entiende que se ha cumplido con el este
requisito cuando el beneficio es entregado a todo el personal o a un grupo
de trabajadores que tenga caractersticas similares (cargo, antigedad, rendimiento, etc.).
4.4. Impuesto a la Renta del trabajador asumido por el empleador
El ltimo prrafo del artculo 47 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
el impuesto asumido por un tercero no podr ser considerado como una mayor
renta del perceptor de esta. En tal sentido, si el empleador de manera unilateral o
por acuerdo con el trabajador se compromete a pagar el Impuesto a la Renta de
quinta categora que este genere; entonces, este pago no se considerar como un
ingreso para el trabajador afecto a la renta de quinta categora.
Sobre el particular, debemos sealar que esta situacin resulta uno de los pocos
supuestos en los que aquello que tributariamente no se califica como renta gravada s constituye remuneracin en el mbito laboral. Esto debido a que la remuneracin adems de ser un monto que el trabajador recibe en razn del servicio
prestado (contraprestativo), es un concepto que genera una ventaja patrimonial
para este.
En tal sentido, si el empleador asume un gasto que normalmente deba pagar el
trabajador (consecuencia del descuento que realiza el empleador como agente de
retencin), entonces debera considerarse como una remuneracin, pues constituye una ventaja para el trabajador.
4.5. Ingresos inafectos al Impuesto a la Renta
La inafectacin establece que una determinada situacin se encuentra fuera del
mbito de la aplicacin del impuesto. Es decir, que determinado hecho no forma
parte de la hiptesis de incidencia del impuesto y, por lo tanto, no se grava con
este. Los sujetos e ingresos que se encuentran inafectos para la determinacin
del Impuesto a la Renta son aquellos regulados por el artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la renta. Aquellos que tienen relevancia en el mbito tributario-laboral
son los siguientes:
34
SOLUCIONES LABORALES
35
GUA OPERATIVA N 2
- Descuentos autorizados por el trabajador.
- Descuentos judiciales.
- Comisin de falta grave que genere perjuicio econmico para el empleador(23).
Por lo tanto, si empleador retuviera u ordenara retener la CTS del trabajador
por causales distintas a las antes mencionadas, entonces se configurara la retencin indebida de la CTS. En consecuencia, quedar obligado al pago, en
calidad de indemnizacin, de los das en los que el trabajador se encontraba
impedido de retirar su CTS. Esta indemnizacin no tiene carcter remunerativo y tampoco se encuentra afecta a renta de quinta categora.
a.4) Indemnizacin por realizar horas extras impuestas por el empleador
El trabajo en sobretiempo (horas extras) tiene dos caractersticas fundamentales: se otorga de manera voluntaria y tiene carcter extraordinario. En tal
sentido, solo puede ser prestado con consentimiento del trabajador cuando
por las necesidades de la empresa se requiera de servicios adicionales a la
jornada laboral ordinaria(24).
No obstante, cuando las horas extras son impuestas (desvirtundose as el
requisito de la voluntariedad), el empleador ser sancionado con el pago
de una indemnizacin. Este monto se abonar a favor del trabajador y ser
equivalente al 100% de las horas extras trabajadas, siempre y cuando se
demuestre que fueron impuestas. El mencionado pago se encuentra inafecto
para determinar el Impuesto a Renta de quinta categora.
b) Incentivo para constituir nueva empresa
El artculo 18 de la LIR seala tambin que se encuentran comprendidas en la
inafectacin las cantidades que se abonen de producirse el cese del trabajador
en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88 y en la
aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el artculo 147 del
Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo.
La regulacin contemplada en la mencionada norma actualmente se encuentra
dividida en dos dispositivos independientes: el TUO de la Ley de Competitividad y Productividad Laboral y el TUO de la Ley de Formacin y Promocin
Laboral(25). Este ltimo dispositivo en su artculo 47 establece que las empresas
y sus trabajadores dentro del marco de la negociacin colectiva o por convenio
individual pueden establecer programas de ayuda que fomenten la constitucin
(23)
En el caso del despido por comisin de falta grave que genere perjuicio al empleador, se configura la retencin indebida cuando
transcurren los 30 das (contados desde la notificacin de retencin a la entidad bancaria) y el empleador no interpone la demanda
por daos y perjuicios contra el trabajador.
(24)
De conformidad con lo establecido en el artculo 9 del Decreto Supremo N 007-2002-TR solo en los casos en que la labor resulte
indispensable por hecho fortuito o fuerza mayor que ponga en peligro a las personas o bienes del centro del trabajo o la continuidad
de la actividad productiva, la prestacin de horas extras ser obligatoria.
(25)
36
SOLUCIONES LABORALES
37
GUA OPERATIVA N 2
En caso de que se encuentre afiliado al Sistema Nacional de Pensiones, tendr
derecho a percibir una pensin de jubilacin cuando cumpla con dos requisitos: 65 aos de edad y veinte aos de aportaciones.
e.2) Pensin de cesanta
La pensin se cesanta se otorga a aquel trabajador afiliado al rgimen del Decreto Ley N 20530.
f) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia
Los subsidios que se otorguen de conformidad con lo establecido en la Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social en Salud (Ley N 26790) no se encuentran afectos a retenciones de renta de quinta categora. Los subsidios que se
pueden otorgar son: por incapacidad temporal para el trabajo, por maternidad
y por lactancia.
f.1) Subsidio por incapacidad temporal
Es aquel monto en dinero que se paga al trabajador a partir del da 21 de incapacidad para el trabajador. El subsidio es el equivalente al promedio de las
doce ltimas remuneraciones percibidas por el trabajador contadas desde el
mes anterior a la ocurrencia de la contingencia.
El trabajador asegurado tiene derecho al subsidio si cumple con los siguientes
requisitos:
- Tener la calidad de afiliado regular en actividad.
- Contar con tres aportaciones mensuales consecutivas o cuatro aportaciones
no consecutivas dentro de los seis meses anteriores al mes de la ocurrencia
de la contingencia. Adicionalmente se requiere que la entidad haya declarado
y pagado o se encuentre en fraccionamiento vigente las aportaciones de los
doce meses anteriores a los seis meses previos al mes de inicio de la atencin.
El empleador debe pagar al trabajador durante el periodo de descanso por incapacidad en el momento en el que corresponda el pago de la remuneracin
el monto del subsidio por el periodo descansado(26).
f.2) Subsidio por maternidad
En materia de seguridad social, el empleador debe cumplir con el pago del
subsidio por maternidad a la trabajadora durante el tiempo de descanso pre y
posnatal, el cual posteriormente ser reembolsado por EsSalud. La finalidad del
(26)
38
Posteriormente, el empleador podr solicitar la devolucin de lo pagado mediante un trmite ante EsSalud.
(27)
SOLUCIONES LABORALES
39
GUA OPERATIVA N 2
5.
6.
El inciso a) del artculo 71 de la LIR establece que son agentes de retencin aquellos que abonen o acrediten rentas quinta categora. En tal sentido, el empleador que
pague a sus trabajadores tendr que actuar como agente de retencin de la renta que
perciba el trabajador.
6.1. Procedimiento para determinar la retencin mensuales del Impuesto a la Renta de quinta categora
Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen
rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener mensualmente sobre
las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que les
corresponda tributar, sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en
el ao. A este total se disminuir en el importe de las deducciones previstas por
la Ley (7 UIT).
La retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
La forma de retencin del impuesto puede varias dependiendo de diversos factores. As, pueden presentarse los siguientes casos:
a) Cuando el trabajador percibe remuneraciones mensuales fijas
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de quinta categora en
el caso de trabajadores que reciban remuneraciones fijas se proceder de la
siguiente manera:
40
7 UIT
IC
R
RA
= Impuesto Calculado
= Retencin del Mes
= Retenciones Acumuladas
SOLUCIONES LABORALES
41
GUA OPERATIVA N 2
retencin solo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos,
a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
- Para el clculo del promedio, as como de la remuneracin anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el
trabajador.
- Al resultado obtenido, se le agregar las gratificaciones tanto ordinarias
como extraordinarias y en su caso las participaciones de lo trabajadores que
hubieran sido puestas a disposicin de estos en el mes de la retencin.
d) Situaciones especiales
d1. Trabajador con fecha de ingreso posterior al 1 de enero
Para calcular la retencin de los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador tomar como base la remuneracin que
corresponda al mes de su incorporacin.
d2. Trabajador que percibe rentas de ms de un empleador
Tratndose de personas que presten servicios para ms de un empleador, la
retencin la efectuar aquel que abone mayor renta.
En los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de ms
de un empleador en un mismo ejercicio, a efectos de la retencin, el nuevo
empleador considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas segn el
certificado de retencin de rentas de quinta categora que el trabajador haya
presentado al empleador que le paga la mayor remuneracin.
Si la remuneracin es variable, entonces el nuevo empleador podr optar al practicar la primera retencin por el procedimiento a travs del cual se considera
como remuneracin mensual al promedio de las remuneraciones pagadas ese
mes y en los dos inmediatos anteriores, computando a ese efecto las retribuciones pagadas en el mismo ejercicio gravable por los empleadores anteriores.
d3. Trabajadores que cesan durante el ejercicio
Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado el vnculo
laboral, el empleador determinar con carcter de ajuste final la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto todas
las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio
gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la
terminacin del contrato, as como en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposicin de este.
A dicha suma se le restar la deduccin de las 7 UIT y al resultado as determinado se le aplicar las tasas previstas para la determinacin del impuesto a
pagar.
42
A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;
SOLUCIONES LABORALES
43
GUA OPERATIVA N 2
La devolucin a que se refiere el prrafo anterior ser efectuada directamente por el agente de retencin al contribuyente. En los casos en que habiendo
solicitado la compensacin el contribuyente dejase de laborar para el agente
de retencin, este deber devolver al contribuyente la parte no compensada.
El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o entidad
que le efectu las retenciones deber presentar el formato, ante el agente de
retencin para el que labora dentro del plazo del pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta.
- El contribuyente que perciba rentas de quinta categora de ms de una persona o entidad, presentar el formato al agente de retencin que le abone la
mayor renta durante el mes en que se efecte la presentacin de este.
En todos los casos, el agente de retencin compensar los montos devueltos
con las retenciones de quinta categora que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes y en los siguientes.
6.3. Entrega de certificados de retenciones
De acuerdo con lo regulado por el artculo 45 del reglamento de la LIR, los agentes de retencin de renta de quinta categora debern entregar al perceptor de la
renta antes del 1 de marzo de cada ao un certificado de rentas y retenciones, en
el que dejarn constancia, entre otros, del importe abonado y el importe retenido
correspondiente al ejercicio anterior.
En caso de que el vnculo laboral se extinga antes de finalizar el ejercicio, el empleador deber entregarle de manera inmediata el certificado de rentas y retenciones por el periodo laborado por el trabajador.
7.
INFRACCIONES Y MULTAS RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EFECTUAR RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA(28)
Existen diversas sanciones que la Sunat puede imponer al empleador con motivo
del incumplimiento de las obligaciones que genera el pago del Impuesto a la Renta de
quinta categora del trabajador. As, podemos distinguir:
(28)
44
Para el pago de estas sanciones tambin es aplicable, cuando corresponda, el rgimen de gradualidad e incentivos tributarios desarrollado en el primer captulo de esta gua.
Infraccin
Artculo
del Cdigo
Tributario
Multa
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de
retencin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener dentro de
los plazos establecidos por ley.
Artculo 177
numeral 13
50% del
tributo no
retenido
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas
o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Artculo 178
numeral 1
50% del
tributo
omitido
Artculo 178
numeral 4
50% del
tributo no
pagado
Artculo 177
numeral 26
30% de la
UIT
SOLUCIONES LABORALES
45
GUA OPERATIVA N 2
(29)
46
Cabe sealar que el trabajador tena periodos de incapacidad para el trabajo acumulados en el mes de enero por 23 das, por lo que
el ingreso que recibe califica como subsidio por incapacidad temporal.
Caso prctico: Retencin de quinta categora, por el periodo enero 2010, de trabajador que labora para dos empleadores y supera las 54 UIT
El Sr. Dante Salas mantiene dos relaciones labores con empresas diferentes y percibe
remuneraciones por los servicios que presta a ambas de acuerdo al siguiente detalle:
-
Sobre esta situacin nos consultan cmo procede para la aplicacin de la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora por el mes de enero de 2010 y cual
es el empleador obligado a efectuarla.
Solucin:
Segn el Reglamento del TUO de la LIR, las retenciones del Impuesto a la Renta
de quinta categora debern efectuarse mensualmente sobre las remuneraciones que se
abonen, aplicndose el procedimiento indicado en el artculo 40 del Reglamento del
TUO de la LIR.
Asimismo, el inciso b) del artculo 44 de la norma antes referida precisa que cuando un trabajador percibe dos o ms remuneraciones consideradas como renta de quinta
categora, deber remitir al empleador que le pague la remuneracin de monto mayor,
SOLUCIONES LABORALES
47
GUA OPERATIVA N 2
la informacin referida a las remuneraciones que percibe de otros empleadores, para
que este las acumule y procede a realizar la retencin correspondiente.
Datos:
- Periodo a liquidarse
- Empresa Santa. Brbara
- Asignacin familiar
- Empresa San Francisco
- Asignacin familiar
:
:
:
:
:
Enero 2010
S/. 9,800
55
8,500
55
Total mensual :
S/. 18,410
Clculo de la base computable para la retencin de quinta categora, del periodo enero 2010
Considerando los ingresos que el trabajador percibe en cada relacin de dependencia, la empresa obligada a efectuar la retencin es Santa Brbara S.A.C.
por ser la que realiza el mayor pago de remuneracin. Para estos efectos se
considera como ingreso del trabajador, el importe total de lo percibido en el
mes por el Sr. Salas.
Remuneracin, enero 2010 :
S/. 18,410
Ms:
Remuneracin proyectada
S/.18,410x11(feb/dic)
:
S/. 202,510
Gratificacin proyectada
:
36,820
(S/. 18,410x2)
Ingresos proyectados
:
S/. 257,740
Menos:
7 UIT x S/. 3,600
:
( 25,200)
Base computable
:
S/. 232,540
Tasa
Impuesto parcial
Impuesto acumulado
15%
14,580.00
14,580.00
De 27 a 54 UIT (S/.97,200)
21%
20,412.00
34,992.00
Exceso 54 UIT:
S/.232,540-94,400:S/.38,140
30%
11,442.00
46,434.00
48
46,434.00
----
MODELOS
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
(Art. 45 D.S. N 122.94-EF del 21/09/1994) (R.S. N 010-2006/SUNAT del 13/01/2006)
Ejercicio gravable 2009
(Razn social de la empresa)....................................... RUC N .......................con domicilio fiscal en .........
..................................................debidamente representada por el Sr. ......................................... en calidad de
Gerente General, identificado con DNI N..............................
CERTIFICA :
Que el Sr. (ra.)................................................................... con DNI N .........................domiciliado en ............
.............................................., se le ha retenido por Impuesto a la Renta de quinta categora por sus funciones
en el cargo de ..................(detallar cargo que ocupa)............. el importe de:
1. Renta bruta:
- Sueldo o jornal bsico
- Participacin en las utilidades
- Gratificacin Fiestas Patrias
- Gratificacin Navidad
- Otras rentas
Remuneracin bruta total S/.
S/.
............................
............................
...........................
............................
............................
............................
...........................
...........................
............................
...........................
Documento de identidad
(Persona acreditada ante la Sunat)
SOLUCIONES LABORALES
49
GUA OPERATIVA N 2
5. CATEGORA NO RETENIDO O
RETENIDO EN EXCESO
ANOTE LOS IMPORTES EN NUEVOS SOLES SIN CONSIDERAR CNTIMOS
NOMBRE O RAZN SOCIAL DEL EMPLEADOR
____________________
FIRMA DEL TRABAJADOR
50
DEVOLUCIN
De las retenciones en
COMPENSACIN
Con futuras
SOLUCIONES LABORALES
51
GUA OPERATIVA N 2
INFORMES DE LA SUNAT
Informe N 204-2009-SUNAT/2B0000
La suma correspondiente a la asignacin extraordinaria por trabajo asistencial a
que se refiere el Decreto de Urgencia N. 032-2002, califica como renta de quinta
categora afecta al Impuesto a la Renta. Esta asignacin no se encuentra afecta a las
contribuciones al ESSALUD ni a la ONP, pues esta no tiene carcter remunerativo,
ni pensionable, ni sirve de base de clculo para la compensacin por tiempo de
servicios ni para ningn otro beneficio.
Informe N 236-2008-SUNAT/2B0000
Los ciudadanos extranjeros enviados por su empleador extranjero que ingresan al
territorio nacional bajo la calidad migratoria de trabajador designado para realizar actividades laborales generan rentas de fuente peruana para fines del Impuesto
a la Renta por la ejecucin de tales actividades, salvo en los casos de excepcin
que menciona el inciso f) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los ciudadanos extranjeros que durante su permanencia en el Per, hubieran obtenido rentas de quinta categora por el trabajo personal llevado a cabo en el
territorio nacional, sobre las cuales no se les hubiera practicado la retencin respectiva, debern pagar el Impuesto a la Renta mediante el sistema Pago Fcil. Sin
embargo, si tienen la condicin de no domiciliados en el pas, debern pagar el
tributo con el formulario preimpreso N 1073.
Informe N 046-2008-SUNAT/2B0000
Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad
no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican
como rentas de quinta categora, sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario de 4% de la remuneracin mnima vital mensual.
52
CAPTULO 3
Gastos deducibles para determinar el Impuesto
a la Renta de tercera categora
1.
ASPECTOS GENERALES
2.
(30)
SOLUCIONES LABORALES
53
GUA OPERATIVA N 2
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por esta ley.
En razn de lo sealado solamente sern deducibles aquellos gastos que sean
necesarios para la generacin de la renta. Al respecto, el Tribunal Fiscal en la
Resolucin N 1275-5-2004 ha sealado que es gasto deducible aquel que
es normal, proporcional, razonable respecto de la actividad econmica de la
empresa, incluso cuando el gasto no produce la renta de manera directa e inmediata, sino de manera indirecta.
- Principio de generalidad
Para deducir gastos que tienen relacin con pagos al personal adicionalmente
se tienen que cumplir el requisito de generalidad. La generalidad se entiende
como el otorgamiento de beneficios a todos los trabajadores (totalidad de los
trabajadores en una empresa) o aquellos trabajadores que comparten determinadas caractersticas como mismo rango, nivel o que desarrollen funciones
similares, antigedad, rendimiento.
En virtud de lo mencionado el requisito de generalidad puede cumplirse aun
en el caso en que el beneficio recaiga sobre una sola persona, cuando los criterios para el otorgamiento de este han determinado que dada la caractersticas
del puesto o en funcin al rendimiento un beneficio corresponda a una sola
persona(31).
2.1. Gastos deducibles
Para determinar la renta neta de tercera categora es necesario deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. Dentro de los
gastos que tienen vinculacin con la relacin laboral tenemos los siguientes:
a) Movilidad como condicin de trabajo
El valor del monto otorgado por concepto de movilidad como condicin de trabajo (de naturaleza no remunerativa) es deducible como gasto para determinar la
renta neta de tercera categora de conformidad con lo establecido en el inciso a1)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Estos gastos pueden ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla
suscrita por el trabajador usuario de la movilidad. En este ltimo caso, los gastos
sustentados no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la remuneracin mnima vital mensual de los trabajadores sujetos a la
actividad privada.
(31)
54
SOLUCIONES LABORALES
55
GUA OPERATIVA N 2
c) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales
Es posible provisionar el gasto devengado por concepto de beneficios sociales
que se genere a favor de los trabajadores. Este gasto pese a no ser pagado de
manera efectiva antes de la presentacin de la declaracin jurada del Impuesto
a la Renta podr ser deducido como gasto en el ejercicio de acuerdo a lo establecido en el inciso j) del artculo 37 de la LIR.
Adicionalmente, el incido h) del artculo 20 del reglamento de la LIR dispone que sern deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo
asumidas contractualmente en favor de los trabajadores del contribuyente, en
tanto los acuerdos reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen al
Ministerio de Trabajo y Promocin Social dentro de los treinta das de su celebracin.
d) Las pensiones de jubilacin y montepo
Tambin sern deducibles las pensiones de jubilacin y montepo que el empleador pague a favor de sus trabajadores cesados en la parte que no estn
cubiertas por seguro alguno.
e) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que
se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese
Este inciso hace referencia a aquellos pagos que se acuerden entre trabajador
y empleador o aquellos que se otorguen como acto voluntario del empleador.
Es decir, en donde la fuente de beneficio no sea lo establecido por la ley sino
la voluntad de las partes o el acto unilateral del empleador(32).
De acuerdo al inciso l) del artculo 37 de la LIR, estas retribuciones podrn
deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Se incluye dentro de este inciso a las gratificaciones extraordinarias, las bonificaciones por productividad, canasta navidea y similares, participacin en las
utilidades (voluntarias) y otros conceptos que se otorguen al trabajador que no
constituyan una obligacin que se derive de las normas laborales y adems que
no puedan ser deducidos como renta de quinta categora para el trabajador.
Resulta importante sealar que de acuerdo al ltimo prrafo del artculo 37
para la deduccin de estos conceptos es necesario que se cumpla con el criterio de generalidad.
(32)
56
Este criterio ha sido establecido por el Tribunal Fiscal en diversas RTF N 10167-2-2007. As, se ha interpretado que el inciso l) del
artculo 37 se aplica para la deduccin de gasto de remuneraciones convencionales y no de remuneraciones legales.
(33)
Se consideran ingresos brutos al total de ingresos gravables de tercera categora devengados en cada mes sin tomar en cuenta
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza.
(34)
Diversas resoluciones del Tribunal Fiscal han establecido que este tipo de gastos de educacin, a diferencia del que se otorga
mediante asignacin por educacin, se encuentra orientado a efectuar de manera adecuada la labor que desempean dentro de la
empresa, es decir, con la capacitacin para el trabajo.
SOLUCIONES LABORALES
57
GUA OPERATIVA N 2
Los denominados gastos de personal son deducibles como gasto pues contribuyen de manera indirecta con la generacin de la renta de tercera categora. En
efecto, si bien estos gastos no favorecen de manera directa la generacin de la
renta, en la medida en que tienen por finalidad motivar al personal generando
un ambiente laboral adecuado que favorece la productividad contribuyen de
manera indirecta a la generacin de esta.
Ahora bien, de acuerdo al ltimo prrafo del artculo 37, estos gastos son deducibles en la medida en que cumplan con ser otorgados a los trabajadores de
manera general. La generalidad, conforme con lo sealado anteriormente, no
solo debe entenderse como un beneficio que debe ser otorgado a todos los trabajadores sino que tambin se cumplir con este requisito cuando se otorgue
a determinado grupo de trabajadores que compartan caractersticas comunes
(jerarqua, nivel, antigedad, rendimiento).
Resulta importante tomar en cuenta que el nico requisito para la deduccin
de los gastos relacionados con la salud y actividades culturales es la generalidad.
Respecto a los gastos de capacitacin, hasta el ao 2010 el nico requisito para
su deduccin era el de generalidad. No obstante, debemos sealar que mediante Ley N 29498, Ley de Promocin a la Inversin en Capital Humano(35),
se regul que los gastos destinados a la capacitacin de personal, podrn ser
deducidos hasta un monto mximo equivalente a 5% del total de gastos deducidos en el ejercicio.
Asimismo, la norma refiere que el requisito de generalidad para este supuesto
deber evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se
relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la
empresa(36).
La ley mencionada, adems, establece la obligacin de que las empresas que
se acojan a lo dispuesto por esta norma debern presentar al Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo un programa de capacitacin con carcter de
declaracin jurada.
Para los gastos recreativos, como por ejemplo el agasajo que se realiza a los
trabajadores con motivo de la Navidad u otras festividades, deber tomarse en
cuenta que adems del requisito de generalidad solamente sern deducibles en
la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio(37), con un
lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
(35)
Ley publicada en el diario oficial El Peruano el da 19 de enero de 2010, entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2011.
(36)
Este criterio sobre la aplicacin del requisito de generalidad haba sido recogido por el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones. Con
esta ley, este criterio ahora tiene un respaldo normativo.
(37)
Se entiende por ingresos netos al total de ingresos gravables de tercera categora devengados en cada mes menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar.
58
Descripcin
Servicios de salud
Generalidad
Gastos recreativos
- Generalidad.
- Lmite: no puede superar 5% del total
de gastos deducidos en el ejercicio.
- Presentacin de plan de capacitacin ante el MTPE.
Gastos educativos
h) Remuneraciones del titular de la E.I.R.L., accionistas, participacionista y, en general, socios o asociados de personas jurdicas y de
sus familiares
Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una empresa individual de responsabilidad limitada, accionistas, participacionistas y,
en general, a los socios o asociados de personas jurdicas, as como de los cnyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consaguinidad y segundo de afinidad de estos, sern deducibles para la determinacin del Impuesto
a la Renta de tercera categora en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y
que la remuneracin no excede el valor del mercado.
Segn lo sealado, el criterio del valor del mercado de la remuneracin ser
aplicable para los siguientes trabajadores:
- El titular de la empresa individual de responsabilidad limitada.
- Los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas que califiquen como parte vinculada con el empleador(38), en
razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la
empresa.
- El cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una empresa individual de responsabilidad limitada, accionistas, participacionistas o
(38)
Los criterios de vinculacin se encuentran regulados en el inciso ll) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
SOLUCIONES LABORALES
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GUA OPERATIVA N 2
socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en
el negocio y califique como parte vinculada con el empleador.
h.1) Valor de mercado de las remuneraciones
El inciso b) del artculo 19 del Reglamento de la LIR establece las reglas para
determinar el valor de mercado de las remuneraciones. Para ello se tomar en
cuenta la remuneracin de un trabajador referente de acuerdo a las siguientes
consideraciones aplicables en el orden establecido:
- El valor de mercado de la remuneracin ser la remuneracin del trabajador
mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
- En caso de no existir el referente sealado, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional
de la empresa.
- En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble
de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior,
dentro de la estructura organizacional de la empresa.
- De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
- De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de
mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las
partes, sin que exceda de (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador
mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
h.2) Remuneracin del trabajador referente
Se entiende como remuneracin del trabajador elegido como referente al total
de rentas de quinta categora a que se refiere el artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, computadas anualmente.
La remuneracin deber corresponder a un trabajador que no guarde relacin
de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad
con alguno de los sujetos a los que se les aplica las disposiciones de valor
de mercado y, asimismo, el trabajador referente deber haber prestado sus
servicios a la empresa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo periodo de
tiempo que aquel por el cual se verifica el lmite.
Cuando cese el vnculo laboral de este ltimo antes del trmino del ejercicio
o si ingresa a l luego de iniciado este, el valor de mercado se determinar
sumando el total de las remuneraciones puestas a disposicin del trabajador
elegido como referente en dicho periodo.
60
S/. 210.00
S/. 420.00
SOLUCIONES LABORALES
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GUA OPERATIVA N 2
- En caso de que el lugar de destino sea el exterior, el gasto mximo deducible
depender de la zona geogrfica de destino.
Gasto mximo deducible por viticos en el exterior
Zona geogrfica
frica
$ 400
Amrica Central
$ 400
$ 440
$ 400
Asia
$ 520
Caribe
$ 480
Europa
$ 520
Oceana
$ 480
Este criterio ha sido establecido por el Tribunal Fiscal en la RTF N 07719-4-2005, de observancia obligatoria.
(40)
La contratacin laboral de personas con discapacidad se encuentra regulada por la Ley N 27050 y el Decreto Supremo N 0032000-PROMUDEH.
62
Hasta 30%
50%
Ms de 30%
80%
Sobre esta deduccin debe sealarse, adems, que el monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podr exceder de 24
remuneraciones mnimas vitales. Por otro lado, en caso de trabajadores con
menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr
exceder de dos remuneraciones mnimas vitales por mes laborado por cada
persona con discapacidad.
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de
rentas de tercera categora se debe calcular por cada ejercicio gravable.
El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de
discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aqul le
presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs
de sus centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud - EsSalud.
3.
SOLUCIONES LABORALES
63
GUA OPERATIVA N 2
Podemos concluir entonces que las multas referidas incluyen aquellas multas
o sanciones por la comisin de infracciones impuestas por el Ministerio de
Trabajo o la Sunat.
CONSULTAS Y CASOS PRCTICOS
64
SOLUCIONES LABORALES
65
GUA OPERATIVA N 2
INFORMES DE LA SUNAT
INFORME N 084-2008-SUNAT/2B0000 (20/05/2008)
Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar la deduccin
establecida en el inciso z) del artculo 37 de la LIR aun cuando contraten a un solo
trabajador con discapacidad.
INFORME N 046-2008-SUNAT/2B0000 10/04/2008
Los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre a efectos que el trabajador pueda trasladarse o desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de poder
cumplir las labores vinculadas con la actividad del contribuyente, esto es, son gastos necesarios para el cabal desempeo de las funciones asignadas al trabajador y,
por ende, coadyuvan a la generacin de rentas.
INFORME N 046-2008-SUNAT/2B0000 10/04/2008
Los gastos de movilidad y los gastos de vehculos automotores regulados en los incisos a1) y w) del artculo 37 de la LIR, respectivamente, no son complementarios
sino excluyentes, dado que regulan conceptos distintos.
66
CAPTULO 4
La detraccin del IGV en los casos
de intermediacin laboral y tercerizacin
Otra obligacin que fiscaliza la Sunat y que tiene incidencia en el mbito laboral
es la detraccin del IGV cuando se brindan servicios de intermediacin laboral (incluso
para los casos en los que esta figura no se ajusta a lo dispuesto en las normas sobre la
materia) y en algunos casos de tercerizacin de servicios.
Las empresas que contraten o que brinde servicios bajo las modalidades antes
mencionadas debern conocer cules son los supuestos en los que se configura la obligacin de pago para verificar si se encuentra obligado a efectuar la detraccin.
El presente captulo desarrolla el marco general del sistema de detracciones, los
sujetos y actividades comprendidas dentro de su alcance con nfasis en aquellas operaciones de intermediacin laboral y tercerizacin y las infracciones y sanciones que
se generan por incumplir con lo dispuesto en la regulacin sobre la materia.
1.
SISTEMA DE DETRACCIONES
Con la finalidad de garantizar el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) en
aquellos sectores donde existe alto grado de informalidad, el Estado viene aplicando el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno central SPOT (Sistema de
Detracciones) regulado por el Decreto Legislativo N940 y sus normas modificatorias.
Este sistema consiste en la generacin de fondos a travs de la detraccin o descuento de un determinado porcentaje del precio de venta o retribucin acordada que
efecta el adquiriente del bien o usuario del servicio que se encuentra afecto al sistema.
El mencionado porcentaje deber ser depositado en una cuenta en el Banco de la
Nacin a nombre del vendedor o a nombre de aquel que presta el servicio. Este ltimo
utilizar los fondos que se encuentran en esta cuenta para realizar los pagos de sus
obligaciones tributarias.
2.
Mediante la Resolucin N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias posteriores se ha regulado cules son las operaciones que se encuentran sujetas al sistema de
detracciones:
- Las ventas de bienes y prestacin de servicios gravados con el IGV.
- El retiro de bienes gravados con el IGV.
- El traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas,
SOLUCIONES LABORALES
67
GUA OPERATIVA N 2
cuando no se origine en operaciones de venta de bienes respecto de los cuales
la informalidad es muy alta.
Los bienes y servicios comprendidos en las operaciones sujetas a detraccin y los
porcentajes a detraer se detallan en el siguiente cuadro:
Anexo
Bienes o servicios
Anexo 1
Azcar
Alcohol etlico
Algodn
Anexo 2
Recursos hidrobiolgicos
Maz
Algodn
Caa de azcar
Arena y piedra
Residuos y deshechos
Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados
acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche
Madera
Anexo 3
3.
Porcentaje
10%
10%
12%
9% o 15%
7%
10% o 15%
10%
10%
10%
10%
9%
9%
9%
4%
9%
12%
12%
12%
12%
12%
12%
12%
(41)
68
4.
Con relacin a la intermediacin laboral se seala que constituyen servicios afectos a detraccin independientemente del nombre que le designen las partes:
4.1. Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de acuerdo con lo dispuesto en la Ley N 27626
y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002TR
Este inciso recoge la denominacin de aquello que segn lo dispuesto por las
normas laborales califica como intermediacin laboral. La intermediacin laboral es un proceso a travs del cual una empresa (denominada empresa usuaria)
contrata a otra empresa (empresa de servicios o cooperativa de trabajadores) para
que le destaque personal a sus instalaciones a fin de que le presten servicios bajo
su direccin y supervisin. Los servicios que puede prestar el personal destacado
se encuentran restringidos a actividades temporales, complementarias o de alta
especializacin.
Las caractersticas de la intermediacin laboral son las siguientes:
a) Los servicios de intermediacin laboral solo pueden ser prestados
por empresas de servicios o cooperativas de trabajadores
La actividad de intermediacin laboral solamente puede ser realizada por empresas de servicio o cooperativas de trabajadores que cumplan con determinados requisitos entre los cuales encontramos:
- Las empresas de servicios se constituyen como personas jurdicas de acuerdo a lo establecido en la Ley General de Sociedades.
- Tienen como nico objeto social prestar servicios de intermediacin laboral.
SOLUCIONES LABORALES
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GUA OPERATIVA N 2
- Las empresas de servicio deben contar con un capital mnimo de 45 UIT;
asimismo, deben encontrarse inscritas en el Registro Nacional de Empresas
que realizan actividades de Intermediacin Laboral del Ministerio de Trabajo para iniciar labores.
b) Solamente cabe la contratacin de servicios de manera permanente
para actividades complementarias o altamente especializadas y de
manera temporal en caso de suplencia o de actividades ocasionales
Existe una limitacin respecto a las actividades que se pueden contratar bajo
modalidad de intermediacin laboral. As, esta modalidad de contratacin se
encuentra dirigida a cubrir servicios complementarios (que no califican como
actividad principal o esencial de una empresa) y a servicios altamente especializados, que requieren de altos conocimientos sobre una materia especfica.
De acuerdo a la norma que regula los servicios de intermediacin laboral califican como servicios complementarios los servicios de limpieza, vigilancia,
mensajera externa, entre otros. Sin embargo, el anlisis de cules actividades
califican como principales y cules como complementarias se realiza dependiendo del caso concreto.
Complementarias
Actividades que se pueden
contratar bajo la modalidad de
intermediacin laboral
Altamente especializadas
Temporales (suplencia u ocasional)
70
ACTIVIDAD PRINCIPAL
Servicios temporales
o altamente especializados
Actividad complementaria
Empresa de servicios
Empresa de servicios
SOLUCIONES LABORALES
71
GUA OPERATIVA N 2
4.2. Contratacin de servicios que no califican propiamente como intermediacin laboral
En ese numeral podemos distinguir tres supuestos en los cuales, por diferentes
razones, no se cumplen las normas que regulan el proceso de intermediacin laboral,
por tanto, nos encontramos frente a figuras que propiamente no constituyen supuesto
de intermediacin laboral o se encuentran desnaturalizadas. En estos supuesto la Sunat
reconoce la existencia de la obligacin de detraccin aun cuando se trate de supuesto
de intermediacin laboral encubierto.
a) Los servicios prestados sean distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada ley
Conforme a lo sealado en el numeral anterior, solamente se pueden contratar
bajo la modalidad de intermediacin laboral servicios temporales, complementarios, altamente especializados. Entonces, en este supuesto nos encontraramos frente a casos en los cuales se ha contratado servicios para cubrir puestos
dentro de la actividad principal de la empresa de manera permanente.
b) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por esta para realizar actividades de intermediacin laboral
El incumplimiento de los requisitos exigidos por la norma puede dar como resultado que nos encontremos frente a supuestos que conllevan a la desnaturalizacin de la figura de la intermediacin o frente a una sancin menos gravosa,
dependiendo de cul sea el requisito vulnerado.
En caso de que no se cumplan con estos requisitos en el mbito laboral nos
encontraremos frente a incumplimiento que tiene como consecuencia que la
empresa usuaria asuma a los trabajadores destacados como suyos y, por lo
tanto, deber incorporarlos en la planilla de la empresa, pues se ha producido
una desnaturalizacin de la figura.
No obstante, la figura as recogida constituye un supuesto sobre el cual cabe
aplicar el sistema de detracciones.
c) Destaque al usuario de trabajadores que a su vez le hayan sido destacados
Este ltimo supuesto supone la celebracin de un contrato de prestacin de
servicios de carcter civil a travs del cual la empresa usuaria requiere el destaque de mano de obra a sus instalaciones. No obstante, posteriormente este
personal destacado es nuevamente desplazado a una tercera empresa usuaria.
El supuesto descrito implica un doble destaque de los mismos trabajadores con
lo cual se desvirta el objeto de la contratacin bajo la modalidad de intermediacin que busca ser una modalidad de contratacin restrictiva. Asimismo,
constituye un supuesto prohibido de contratacin bajo la modalidad de intermediacin laboral.
72
Empresa de servicio
Dotacin
de personal
Empresa
usuaria 1
Destaque de personal
Empresa
usuaria 2
Destaque de personal
Observamos que en estos tres supuestos existe una vulneracin de lo establecido en las normas laborales que regulan el servicio de intermediacin laboral,
por lo que nos encontramos frente a supuestos de desnaturalizacin que pueden conllevar al reconocimiento de una relacin laboral entre los trabajadores
destacados y la empresa usuaria.
4.3. Contratos en los cuales el prestador de servicio dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo, estos no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de este ltimo, sino
en el de un tercero
Esta figura comprende un contrato de locacin de servicios a travs del cual
una empresa usuaria celebra un contrato de locacin de servicios con otra
empresa para que esta le destaque de trabajadores a su empresa. Sin embargo,
el personal destacado no presta servicios efectivos en el local de la empresa
usuaria sino en las instalaciones de una tercera empresa, con la que no ha existido vinculacin contractual alguna.
Empresa
de servicios
Centro de
operaciones
tercero
Empresa usuaria
No hay destaque
de personal
efectivo
El destaque se realiza a un tercero
SOLUCIONES LABORALES
73
GUA OPERATIVA N 2
ral. As, es posible determinar la desnaturalizacin de la relacin y, por lo tanto, la
incorporacin de los trabajadores destacados a la planilla de la empresa usuaria.
4.5. Infracciones laborales a los supuestos de intermediacin laboral
Se considera desnaturalizada la intermediacin laboral y, en consecuencia, configurada una relacin laboral directa con el trabajador y la empresa usuaria, cuando
se produzcan cualesquiera de los siguientes supuestos:
- Cuando la intermediacin laboral se utilice para cubrir personal que se encuentra ejerciendo el derecho de huelga.
- Cuando se utilice la contratacin para cubrir personal de otra empresa de
servicios o cooperativa de trabajadores regulada por ley.
- Cuando se utilice la contratacin para vulnerar derechos colectivos de los
trabajadores
- El exceso de los porcentajes limitativos establecidos para la intermediacin de
servicios temporales.
- La intermediacin para servicios temporales distintos de los que pueden ser
cubiertos por los contratos de naturaleza ocasional o de suplencia.
- La intermediacin para labores distintas de las reguladas en los artculos 11 y
12 de la ley.
- La reiterancia del incumplimiento de las obligaciones de la empresa usuaria
regulada en el reglamento. Se verifica la reiterancia cuando persiste el incumplimiento y se constata en la visita de reinspeccin o cuando se constata que
en un procedimiento de inspeccin anterior la empresa usuaria realiza tal
incumplimiento.
Cabe sealar que la verificacin de los supuestos establecidos anteriormente
son infracciones de tercer grado de la empresa usuaria y de la entidad, respectivamente.
5.
74
Ventas
RRHH
Produccin
rea de RRHH
tercerizada por
empresa
(42)
La pluralidad es exigida salvo en tres supuestos: cuando el servicio sea requerido por un nmero reducido de empresas en un
mbito geogrfico del sector de mercado; cuando por la naturaleza del servicio existe un pacto de exclusividad; y cuando se trate de
microempresas.
SOLUCIONES LABORALES
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GUA OPERATIVA N 2
Materia
Tipo de servicio
Intermediacin
Tecerizacin
Tipo de actividad
contratada
Complementarias
Temporal: suplencia u ocasional
Altamente especializada
Actividad principal
Tipo de personal
Detraccin del
IGV
Poder de
direccin
76
6.
(43)
Para tal efecto son avos textiles los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones,
broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas
de embalaje.
(44)
Algunas actividades que pueden contratarse bajo tercerizacin son: las actividades jurdicas, contabilidad, tenedura de libros y
auditora; asesoramiento en materia de impuestos, investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica,
actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin, entre otras.
SOLUCIONES LABORALES
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GUA OPERATIVA N 2
Modalidad de contratacin
(*)
7.
Intermediacin laboral
Empresa usuaria
Tercerizacin
Empresa principal
Empresa tercerizadora
En caso el prestador de servicios reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
Sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a
efectuarlo.
Prestador
CONSULTAS
78
SOLUCIONES LABORALES
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