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TRIBUTARIA
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TRIBUTARIA
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I. INTRODUCCION
En el presente artculo vamos a desarrollar algunos conceptos relacionados con
la Obligacin Tributaria, haciendo nfasis sobre la Determinacin de la Obligacin Tributaria, sin la cual la Administracin Tributaria no puede hacer efectiva su
acreencia, toda vez que no es suficiente
que se realice el hecho imponible y que
nazca la obligacin para que se entienda
que existe un crdito a favor del fisco, puesto que necesariamente sta debe ser determinada, sea por el sujeto activo o por
el sujeto pasivo de la obligacin, a fin de
verificar la realizacin del hecho imponible
y de individualizar la acreencia en favor
del fisco.
II. HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
Como sabemos toda norma contiene una
hiptesis y un mandato, este mandato
slo es obligatorio asociado a la hiptesis. Por su parte, la hiptesis de la norma
describe los actos abstractos que, siempre y cuando acontezcan, convierten al
mandato en obligatorio, asimismo, describe las cualidades de las personas que
debern tener el comportamiento prescrito en el mandato. El concepto de hiptesis lleva implcito el de sus cuatro aspectos, que son a saber aspectos: subjetivo, objetivo, temporal y espacial(1).
El aspecto subjetivo de la norma, se encarga de sealar quin es el sujeto que se
encuentra obligado al cumplimiento de
la prestacin tributaria, y generalmente
responde a la pregunta: quin es el sujeto obligado al pago?.
El aspecto objetivo o material de la norma, precisa que se est afectando o gra* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per
(1) Que deben responder a las preguntas de quin, qu, cundo, y dnde.
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INFORME TRIBUTARIO
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INFORME TRIBUTARIO
imponible.
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INSTITUTO
DE
INVESTIGACIN EL PACFICO
nacin.
No obstante lo sealado en el prrafo
anterior, debemos precisar que el MCTAL
precisa en la exposicin de motivos de los
artculos 132 a 138 que... La Comisin
ha adoptado la expresin determinacin por ser corriente en diversos pases,
pero no desconoce que algunas veces se
ha reemplazado por otras. As, es frecuente el uso del vocablo liquidacin y tambin el de acertamiento, buscando con
esta ltima una equivalencia de la expresin italiana accertamento.
En este mismo orden de ideas, el artculo
132 del MCTAL seala que ocurridos los
hechos previstos en la ley como generadores de una obligacin tributaria, los
contribuyentes y dems responsables
debern cumplir dicha obligacin por s
cuando no proceda la intervencin de la
administracin. Si esta correspondiere,
debern denunciar los hechos y proporcionar la informacin necesaria para la
determinacin del tributo.
El concepto de determinacin cuando es
efectuado por la administracin tributaria
lo encontramos en el artculo 133 la determinacin por la administracin es el
acto que declara la existencia y cuanta de
un crdito tributario o su inexistencia; y
en el artculo 134 cuando se efecta por
el contribuyente la determinacin se efectuar de acuerdo con las declaraciones
que presenten los contribuyentes y responsables en el tiempo y condiciones que
establezca la autoridad administrativa,
En la exposicin de motivos del artculo
133 se da una definicin del acto administrativo por el cual se determina la obligacin, establecindose que es aqul que
declara la existencia y cuanta de un crdito o su inexistenciaEl concepto incluye,
no solo la nocin clsica de determinacin, deferente a la existencia o inexistencia de la obligacin y el carcter declarativo de este pronunciamiento de la administracin, sino que agrega tambin el
aspecto de la fijacin de la cuanta del
crdito tributario.
En conclusin, la Determinacin es el procedimiento mediante el cual, el deudor
tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria seala la base imponible y la cuanta del
tributo. Por su parte, la Administracin
Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la
base imponible y la cuanta del tributo(8).
De esta manera, La Determinacin est
destinado a establecer: i) La configuracin del presupuesto de hecho, ii) La medida de lo imponible, y iii) El alcance de la
obligacin.
La Determinacin de la obligacin
tributaria tiene por finalidad establecer la
deuda lquida exigible consecuencia de
(8) Art. 3 Cdigo Tributario
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racin inicial puede ser de parte del propio contribuyente(11) o de parte de la Administracin Tributaria:(12) Si la modificacin proviene de parte del contribuyente,
esta puede ser una declaracin determinativa
sustitutoria o rectificatoria.
As, el artculo 88 del Cdigo Tributario
establece que: La Declaracin referida a
la determinacin de la Obligacin
Tributaria podr ser sustituida dentro del
plazo de presentacin de la misma. Vencido este plazo, podr presentarse una
declaracin rectificatoria. La Declaracin
Rectificatoria surtir efectos con su presentacin siempre que determinen igual
o mayor obligacin, en caso contrario
surtir efectos si en un plazo de 60 (sesenta) das hbiles siguientes a la presentacin de la declaracin rectificatoria,
la Administracin Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en dicha declaracin rectificatoria.
Asimismo, recordemos que el artculo 1
de la Ley 27444 (Ley del Procedimiento
Administrativo General) seala que son
actos administrativos, las DECLARACIONES de entidades que, en el marco de las
normas de derecho pblico, estn destinados a producir efectos jurdicos sobre
los intereses, obligaciones o derechos de
los administrados dentro de una situacin concreta
V. CONCLUSIONES
1. El presupuesto establecido por la ley
para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin, se ha denominado Hecho Generador tanto en el MCTAL como en
el CIAT, no obstante que a nivel de las
diversas legislaciones existentes el
concepto se conozca con diversas denominaciones.
2. El Hecho generador de la Obligacin
Tributaria se da cuando un hecho econmico acontecido realmente coincide exactamente con el supuesto hipottico de la norma, a la que se denomina Hiptesis de Incidencia Tributaria.
3. La Obligacin Tributaria es el vnculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, la misma que es exigible coactivamente y, que previamente
debe ser determinada, sea por el contribuyente, o por la Administracin
Tributaria.
4. La Determinacin de la Obligacin
Tributaria, consiste en el acto o conjunto de actos que surgen tanto de la
administracin, como de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso
particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance de la obligacin.
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