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Unidad 1. Manejo de Cuentas de Activo Circulante
Unidad 1. Manejo de Cuentas de Activo Circulante
4 semestre
Programa de la asignatura:
Contabilidad administrativa
Clave:
11142423
12142421
Contabilidad administrativa
Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
Presentacin de la Unidad
Una de las funciones del (de la) administrador(a) de empresas tursticas es interpretar de
forma adecuada el manejo de las cuentas que conforman el grupo de activos circulante,
es decir, las principales cuentas de operaciones en una empresa. Este conocimiento es la
base para manejar el estado financiero denominado balance general, estado que se
integra por activos circulantes.
El activo circulante est compuesto de las primeras partidas que contempla el balance
general, por su rpida realizacin en efectivo, y se clasifican con base en su disponibilidad
iniciando por caja, bancos, cuentas por cobrar e inventario.
A partir del reconocimiento conceptual y procedimental de los elementos anteriores,
aplicars el registro de las operaciones de cada una de las cuentas que conforman el
grupo de activo circulante y valorars su importancia en el balance general.
En esta unidad se desarrollarn los temas de caja, bancos, cuentas por cobrar e
inventarios, los cuales son el primer grupo de cuentas del activo circulante que se
encuentra integrado dentro del balance general.
Al finalizar la unidad habrs logrado analizar las operaciones que en forma cotidiana
realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo circulante segn su operacin
y la tcnica contable en estados financieros. Con estos elementos sers competente en la
aplicacin de la tcnica contable y el manejo de cuentas especiales, as como para la
elaboracin y la presentacin de estados financieros confiables, por medio de la
identificacin de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido.
Adelante! Ya puedes comenzar el estudio de la unidad.
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
Propsitos
Al finalizar la unidad podrs:
Competencia especfica
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1.1. Caja
En cualquier empresa existe un orden para las cosas y un orden para las personas, pero
tambin uno para el manejo de dinero.
El flujo de caja, llamado tambin flujo de efectivo, presupuesto de caja o cash flow, es un
clculo del volumen de ingresos y de gastos que ocurrirn en una empresa durante un
perodo, lo que permite saber si sobra o falta dinero en determinado momento. Si falta se
busca dnde conseguirlo (bancos, cooperativas de crdito, crdito de proveedores,
prstamos de amigos o familiares).
Lara (2002, p.15) define caja como la representacin del dinero en efectivo, como por
ejemplo, los billetes, monedas, cheques y pagars de tarjetas de crdito (voucher)
recibidos, giros bancarios, y telegrficos.
El concepto de caja implica movimientos de entradas y salidas de efectivo que originan el
negocio, por ejemplo:
Se recibi del Sr. Jorge la
cantidad de $50,000.00
proveniente de la venta de
mercanca.
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Toda cuenta del activo debe empezar con un cargo, es decir, con una
anotacin en el debe.
Toda cuenta del pasivo debe comenzar con un abono, es decir, con una
anotacin en el haber.
La cuenta del capital debe empezar con un abono, es decir, con una anotacin
en el haber.
Como las cuentas del activo empiezan con un cargo, es natural que para aumentar su
saldo se deban cargar. En cambio, para disminuir su saldo se deben abonar.
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Principios que deben observarse:
Se debe
cargar:
Se debe
abonar:
Cuando
aumenta el
activo
Cuando
disminuye
el activo
Cuando
disminuye
el pasivo
Cuando
aumenta el
pasivo
Cuando
disminuye
el capital
Cuando
aumenta el
capital
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a) Las cuentas del activo empiezan con un cargo, aumentan cargndolas, disminuyen
b)
c)
d)
e)
HABER
ABONO
INCREMENTO DISMINUYE
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INVENTARIOS
$100,000
CAJA
$50,000
CUENTAS X COBRAR
$50,000
Como se puede apreciar, el importe que se encuentra en inventarios est en el haber por
lo que presenta una disminucin (abono) por la venta que se realiza de la mercanca.
En tanto, el importe de caja se encuentra en el debe, por lo que indica un incremento
(cargo), ya que se recibe el 50% de la venta de la mercanca.
Las cuentas por cobrar que tienen un debe, derivado del documento que firmaron por el
50%, muestra un incremento (cargo).
El ejemplo anterior demuestra los movimientos del registro de operaciones en cada una
de las cuentas del activo circulante.
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En otras palabras, el Arqueo de caja consiste en el anlisis de las transacciones del
efectivo durante un lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado
todo el efectivo recibido, y por tanto, el saldo que arroja esta cuenta corresponde con lo
que se encuentra fsicamente en caja, dinero efectivo, cheques o vales. Tambin se utiliza
para saber si los controles internos se estn llevando adecuadamente.
Esta operacin es realizada diariamente por el cajero, los auditores o ejecutivos
asignados; para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el cajero.
Ejemplo: Un joven de 25 aos, recin egresado de la carrera de Administracin de
empresas tursticas, se convierte en responsable de las entradas y las salidas del efectivo
que tiene la empresa que lo emple.
El supervisor, jefe inmediato del joven, le dice que va a realizar un arqueo y l se queda
sorprendido. El supervisor le explica que un arqueo de caja consiste en realizar un
recuento fsico del dinero en efectivo que tiene en ese momento, que es necesario cotejar
las entradas del dinero en efectivo contra las salidas. La diferencia que resulte es lo que
debe tener en la caja.
Lo anterior es un ejemplo simple de la aplicacin del trmino arqueo de caja.
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pago de estacionamiento, gastos de pasaje de autobs, entre otros. Aqu radica la
importancia de designar a un responsable para el manejo de un fondo de caja chica.
Para esta primera actividad tendrs que analizar un caso en donde identificars los
movimientos del fondo de caja chica y comprenders cmo se calcula un saldo real;
para ello realiza lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
1.2. Bancos
La cuenta de bancos es otra cuenta contable que tiene un funcionamiento parecido a la
cuenta de caja, su diferencia radica en que el dinero de la empresa en una cuenta de
bancos representa cuentas de ahorro, inversiones, certificados de depsito, remesas y
documentos mercantiles.
Las cuentas de bancos siempre van en el activo y su saldo ser positivo, nunca negativo.
El concepto de banco permite a la empresa controlar en una forma segura sus entradas y
salidas del efectivo derivado de las operaciones de la empresa, normalmente en un mes
donde la institucin financiera le genera un estado de cuenta bancario. El que una
empresa tenga cuenta bancaria le sirve como comprobante de ingresos para cualquier
trmite de financiamiento ante alguna institucin bancaria.
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1.2.1. Transacciones electrnicas
La concentracin bancaria es una forma de acelerar el flujo de efectivo de una
organizacin estableciendo centros estratgicos de cobranza. El propsito es acortar el
periodo entre el momento en que los clientes ponen en el correo los pagos, y aquel en
que la organizacin puede utilizarlos. A los clientes, en un rea geogrfica determinada,
se les pide remitir sus pagos a un centro que rene los cobros de esa rea.
Ante los efectos de la globalizacin, muchas empresas han extendido sus relaciones
comerciales en otras regiones, lo que imposibilita que sus clientes y sus proveedores
puedan acudir fsicamente al corporativo para sus respectivos cobros (clientes) y pagos
(proveedores). Adems, existe otro factor que favorece el uso de las transacciones
electrnicas: la inseguridad. Muchas empresas no manejen efectivo en forma fsica por el
riesgo de robo que representa, evitan recibir y entregar efectivo en su oficina, stas
prefieren realizar sus movimientos de efectivo bancario mediante transacciones
electrnicas.
En la actualidad, cada uno puede efectuar su transaccin electrnica desde cualquier
regin del pas o del mundo, lo que facilita que los ciclos de efectivo se realicen de
manera gil.
1.2.2. Auxiliares
El auxiliar de bancos es un documento que permite localizar los ingresos y los egresos
que efecta la empresa en un estado contable, comparado con los movimientos que
refleja el estado de cuenta bancaria.
La conciliacin bancaria es de utilidad para cotejar el saldo proporcionado por la
institucin con los saldos contables de la empresa; este documento permite detectar los
errores, as como tambin los movimientos deudores y acreedores no registrados en
libros contables ni por el banco.
En el siguiente ejemplo se explica la aplicacin del auxiliar de bancos:
El hotel El Rey, que se encuentra en Mxico, D.F., le paga con cheque a su proveedor
de vinos y licores que se encuentra en la ciudad de Tijuana el da 25 del mes en curso.
El administrador del hotel contablemente le da salida al documento, sin embargo, su
proveedor, por la distancia entre una ciudad y otra, no efecta el cobro del documento.
Por lo tanto, el banco en el estado de cuenta del hotel no ha efectuado la operacin.
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Lo anterior es un ejemplo que muestra por qu pueden existir diferencias en las
conciliaciones bancarias.
1
2
3
Depsitos en trnsito
Cheques pendientes de cobro
Errores del banco
Por el contrario, hay cinco razones fundamentales por las que el saldo que aparece en los
libros no concuerda con el saldo que aparece en los bancos.
Cargos por
servicios
bancarios
Errores en
los libros
Pago de
documentos
Depsito de
cheques sin
fondos
Cobro de
documentos
Una vez recibido el estado de cuenta bancario, se procede a preparar una conciliacin
bancaria, la cual se hace para determinar la razn de cualquier diferencia entre el saldo
que aparece en los libros y el que muestra el estado del banco.
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Existen tres formas de conciliar los saldos del banco y el de los registros contables
(libros).
1. Con base
en el saldo
de cuenta, se
llega al saldo
en libros.
2. A partir del
saldo de los
registros
contables de la
empresa, se llega
al saldo del
estado de cuenta.
3. Por conciliacin
cuadrada, en la que
se parte de ambos
saldos para llegar a
un saldo conciliado.
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Libro diario
Es aquel en el cual se registran,
por orden progresivo de fechas,
cada una de las operaciones que
se van efectuando.
Libro mayor
Es donde se registran las cuentas
de activos, pasivos y del capital
contable.
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1.3 Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar aparecen en el activo circulante por su fcil conversin en dinero
efectivo. Esta cuenta es de fcil recuperacin debido a que en las empresas del sector
turstico sus plazos para recuperar su cartera de clientes son relativamente cortos.
Estn constituidas por crditos que otorga la empresa prestadora de servicios a sus
clientes, razn por la cual les es favorable. Los crditos provienen de las ventas,
prestacin de servicios y dems operaciones normales.
Las cuentas por cobrar solamente se incluyen en el activo circulante cuando se espera
convertirlas en dinero durante el ciclo operativo o en un plazo inferior a un ao.
La utilizacin de las cuentas cobrar es importante porque permite controlar a toda la
clientela activa que se tiene dentro de la empresa y as evitar morosidad en sus pagos, es
decir, que no presenten atraso alguno para que sta tenga efectivo.
Es muy importante que se tenga una cartera de clientes que respeten las polticas de la
empresa, y en caso de que exista morosidad en los pagos, el departamento de cartera
ejerza sus funciones para requerir los crditos vencidos a los clientes que no pagaron en
su oportunidad.
De acuerdo con la naturaleza de la transaccin que las origina, las cuentas por cobrar no
provenientes de ventas de bienes o servicios, pueden ser clasificadas a su vez en
distintos grupos:
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El origen de estas cuentas por cobrar es muy variado. Entre ellas, se pueden citar las
siguientes:
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pueden recuperar por el tiempo que tienen de vencimiento, lo que ocasiona un
gran problema de falta de efectivo.
1.3.2. Intereses
En ciertos casos, las cuentas por cobrar generan a las empresas un ingreso adicional que
proviene del inters derivado de la morosidad que presentan algunos clientes, siempre y
cuando no respeten las polticas de pago establecidos por las empresas del sector
turstico. En otras situaciones, provienen de una inversin que tiene la empresa en alguna
institucin bancaria.
El inters es de utilidad para la empresa, ya que le genera un ingreso proveniente de
algn instrumento financiero.
Los intereses ayudan a generar un ingreso extra a la institucin, lo que representa que
tienen excedentes de efectivo. Lo que se busca es que este excedente le d un beneficio
adicional a la empresa va intereses.
$ 6 000
600
$ 5 400
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Estos documentos los conceden los proveedores como un estmulo al pago anticipado de
las facturas de compra. Con frecuencia se establece de la manera siguiente: 1/15; N/30,
lo cual significa que si se paga en los primeros 15 das, se obtendr un descuento de 1%;
en caso de no pagar en esa fecha, se liquidar el importe total de la factura a 30 das.
Ejemplo: Compra de mercanca a crdito por $6 000 bajo las siguientes condiciones:
5/30: N/60, es decir, si se paga en un plazo de 30 das habr un descuento de 5%; en
caso de no pagar en esa fecha, se debe pagar el precio bruto a los 60 das.
Descuento: $ 6 000 x 5% = $ 300
Precio segn factura
- Descuento del 5%
Precio neto
$ 6 000
$ 300
$ 5 700
Las cuentas incobrables no son de ningn beneficio para la empresa, ya que ocasiona
gastos innecesarios, como se menciona a continuacin:
Disminuye el valor del activo (en este caso, las cuentas por cobrar) y
consecuentemente el valor del capital.
Disminuye la utilidad o ganancia del respectivo perodo en que estas cuentas se
declaran como incobrables por el aumento del gasto.
Para el clculo de los saldos estimados como incobrables para las cuentas por cobrar, la
teora contable ha establecido diferentes mtodos que tratan de estimar dicho monto y
que son los siguientes:
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Contabilidad administrativa
Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
o
o
o
o
1.4. Inventarios
El inventario es la existencia de las mercancas que se tienen en el almacn, las cuales se
puedan clasificar como inventario inicial y final.
Dentro del sector turstico, estos inventarios se relacionan con vinos y licores, bebidas,
materia prima que se utiliza para el proceso de alimentos, mantenimiento de la empresa,
los productos de limpieza, ropa interior de las habitaciones, etctera.
El control de inventarios te ser til para conocer la existencia real de lo que se cuenta y
de esta manera poder detectar faltantes y al mismo tiempo tener abastecimiento oportuno
en las reas que as lo requiera, como pueden ser: el rea de cocina, bar, limpieza y
mantenimiento.
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Es todo el inventario
utilizado para el
proceso de los
alimentos, mantelera,
refractarios y
accesorios.
Toda la herramienta
necesaria que se utiliza
para dar mantenimiento
al inmueble, tales como
taladros, herramientas,
llaves.
Vinos y licores,
mantelera y
accesorios.
Restaurante
Bar
Mantenimiento
Limpieza
Inventario de lquidos
para limpieza, papel
sanitario, toallas,
shampoo, sbanas y
cobijas.
Es necesario conocer la existencia del inventario en cada rea para evitar contratiempos
con los suministros y ofrecer un buen servicio.
Ejemplo del registro de inventarios: Se comienzan operaciones con $100 000 en
inventarios que incluyen vasos, refrescos, vinos y licores, mantelera, productos de
limpieza, todo se compra en efectivo.
INVENTARIOS
$100,000
CAJA
$100,000
Contabilidad administrativa
Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
Fecha
02-12
03-12
04-12
Entradas
Q
VU VT
Salidas
Q
VU
Concepto
Saldo inicial
Compras
500 $12 $6.000
Venta
1.000
100
15-12 Compras
600 $15 9.000
28-12 Compras
500 $18 9.000
31-12 Ventas
400
600
200
VT
Saldo
Q
VU
VT
1.000 $10
$10.000
500 $12
6.000
$10 $10.000
$12 1.200 400
600
500
$12 4.800
$15 9.000
$18 3.600 300
$12
$15
$18
4.800
9.000
9.000
18
5.400
El procedimiento es el siguiente:
Se coloca el saldo inicial que es de 1.000 unidades a $10.00 cada una.
El 3 de diciembre se efecta una compra de 500 unidades a $12.00 cada una. Esta
informacin se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo.
El 4 de diciembre se realiza una venta de 1.100 unidades. Entonces las primeras que
entraron son las del inventario, que fueron 1.000 unidades a $10.00 cada una. Como
estas unidades no alcanzan, se toman 100 unidades de las compradas el 3 de diciembre,
a un costo de $12.00 cada una, completndose el total de unidades vendidas y quedando
400 unidades valorizadas al ltimo costo, que es de $12.00. Esta accin se repite cada
vez que hay una venta.
Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de
$18.00 para un total de $5.400.00. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del
perodo, las cuales ascendieron a $ 28.600.00.
Ntese que cada vez que se realiza una venta en el saldo, antes de la venta se coloca
una raya simple para separar la situacin anterior de la nueva.
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En conclusin se puede decir que por las pocas inflacionarias, como actualmente sucede
en Mxico, se da salida a los productos que han sido comprados recientemente, por ser
productos adquiridos a un precio elevado y son los primeros en salir.
Ejemplo de este mtodo:
El 02 de enero de 2001 haba en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de
$10.00.
El 03 de enero se compran 500 unidades a un costo unitario de $12.00.
El 04 de enero se venden 1.100 unidades a un precio unitario de $20.00.
El 15 de enero se compran 600 unidades a un costo unitario de $15.00.
El 28 de enero se compran 500 unidades a un costo unitario de $18.00.
El 31 de enero se venden 1.200 unidades a un precio unitario de $22.00.
Solucin: La informacin anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la
siguiente manera:
Entradas
Q
VU VT
Salidas
Q VU
Fecha Concepto
02-01 Saldo inicial
03-01 Compras
500 $12 $6.000
04-01 Venta
500
600
15-01 Compras
600 15 9.000
28-01 Compras
500 18 9.000
31-01 Ventas
500
600
100
VT
Saldo
Q
VU VT
1.000 $10 $10.000
500 12 6.000
$12 $6.000
10 6.000 400
600
500
18 9.000
15 9.000
10 1.000 300
10
15
18
4.000
9.000
9.000
10
3.000
El procedimiento es el siguiente:
Se coloca el saldo inicial, que es de 1.000 unidades a $10.00 cada una.
El 3 de enero se efecta una compra de 500 unidades a $12.00 cada una. Esta
informacin se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo.
El 4 de enero se realiza una venta de 1.100 unidades. Entonces las ltimas que entraron
son las de la primera compra el 3 de enero, que fueron 500 unidades a $12.00 cada una.
Como estas unidades no alcanzan, se toman 600 unidades que estn en el inventario
inicial, a un costo de $10.00 cada una, completndose el total de unidades vendidas,
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quedando 400 unidades valorizadas al primer costo, que es de $10.00. Esta accin se
repite cada vez que hay una venta.
Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de
$10.00 para un total de $3.000.00. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del
perodo, las cuales ascendieron a $28.600.00.
Ntese que cada vez que se realiza una venta en el saldo, antes de la venta se coloca
una raya simple para separar la situacin anterior de la nueva.
Financieramente, la utilizacin de este mtodo implica un mayor valor del costo de venta
debido a que es determinado con base en las ltimas unidades adquiridas que por lo
general son ms costosas; igualmente, al costear con base en las ultimas unidades
compradas, significa que en el inventario final quedan las primeras unidades que en la
mayora de los casos son ms econmicas, lo que conlleva a que sea de un menor valor.
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Fech
a
02-02
03-02
Concept
o
Saldo
inicial
Compras
04-02
Venta
15-02
Compras
28-02
Compras
31-02
Ventas
Entradas
P Ing.T
ot
Salidas
P
Ing.Tot
U
1.000
50
0
12
6,000
1.500
1,100
60
0
50
0
$10.6
7
$11,73
7
400
15
9,000
1.000
18
9,000
1.500
1,200
$14.8
4
17,808
300
Saldo
P
Ing.Tot
$10.0
0
$10.6
7
$10.6
7
$13.2
6
$14.8
4
$14.8
4
$10,00
0
$16,00
0
$
4,263
$13,26
3
$22,26
3
$
4,455
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Autoevaluacin
A continuacin se te pide realizar un ejercicio que te permitir medir el avance de los
conocimientos adquiridos en esta unidad. Para ello, ingresa al Aula virtual para cumplir
con tu actividad, lee cada declaracin y selecciona la respuesta que consideres
correcta.
Autorreflexin
Al terminar la Evidencia de aprendizaje es muy importante que elabores tu
autorreflexin. Ahora, ingresa al foro de Preguntas de Autorreflexin y, a partir de los
cuestionamientos presentados por tu docente en lnea, elabora tu ejercicio y sbelo en
la seccin Autorreflexiones.
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Cierre de la Unidad
Muy bien! Has finalizado la primera unidad de la asignatura Contabilidad administrativa.
En esta unidad se identificaron las operaciones que en forma cotidiana realiza la empresa,
los elementos de las cuentas de activo circulante segn su operacin y la tcnica contable
en estados financieros. Con estos elementos sers competente en la aplicacin de la
tcnica contable en el manejo de cuentas especiales, para la elaboracin y presentacin
de estados financieros confiables, por medio de la identificacin de las cuentas de activo
circulante, fijo y diferido.
Si consideras que te hace falta profundizar en alguno de los temas mencionados, se te
sugiere que vuelvas a revisarlo.
Ahora contina con la segunda unidad.
Para saber ms
A continuacin se enlistan algunos documentos que te pueden ayudar a complementar los
conocimientos adquiridos en esta primera unidad:
- El documento Conciliacin bancaria, te aporta aspectos concretos sobre este proceso, lo
puedes consultar en http://www.gerencie.com/conciliacion-bancaria.html
- En el captulo 11 Cuentas por cobrar del texto de Filcun titulado Los conocimientos
bsicos de contabilidad explica a detalle cmo se registra este tipo de cuenta. Disponible
en http://www.mailxmail.com/curso-conocimientos-basicos-contabilidad/cuentas-cobrar
Fuentes de consulta
Bibliografa bsica
- Flores, E. (2007). Contabilidad General, primer curso. Editorial Trillas.
- Horngreen, C. (2010). Contabilidad. Editorial Prentice Hall.
- Romero, A. J (2010). Principios de contabilidad. (4ta. Edicin). Mxico: MC Graw-Hill.
- Warren, C. (2010) Contabilidad Administrativa. Editorial Cengage learning.
Contabilidad administrativa
Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
Bibliografa complementaria
- Amat, D. (2010). Contabilidad y finanzas para no financieros. Deusto S.A. Ediciones.
- Horngren, E. (2000). Introduccin a la contabilidad financiera. Editorial Prentice Hall.
- Nio, J. (2009). Contabilidad gerencial. Editorial Andrs Bello.
- Warren, C. (2010). Contabilidad Financiera. Editorial Cengage learning.
Fuentes electrnicas
- Warren, C., Reeve, J. y Fess, P. (2005). Captulo 8 Cuentas y documentos por cobrar.
Contabilidad financiera. Recuperado de
http://books.google.com/books?id=Wa4qIaYJAI8C&pg=PA317&hl=es&source=gbs_toc_r&
cad=4#v=onepage&q&f=false