Consolidacion y MP

1
CONSOLIDACIN
(NIF B - 8)
Y
METODO DE PARTICIPACIN
(NIF C - 7)
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRQUEZ G.
eduardo.enriquez@gvamundial.com.mx
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B - 8)
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRQUEZ G.
eduardo.enriquez@gvamundial.com.mx
eduardo.enriquez@email.gvamundial.com.mx
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

(NIF B - 8)
Vigencia: 1 de Enero de 2009
www.gvamundial.com.mx

(NIF B 8)
OBJETIVOS
- PREPARACION DE ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Y
- ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

(NIF B 8)
ALCANCE
- TODAS LAS ENTIDADES QUE EMITAN
ESTADOS FINANCIEROS EN TERMINOS
DE LA NIF A 3
NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

(NIF B 8)
DEFINICIONES
AFILIADAS
COMPAIAS CON ACCIONISTAS COMUNES
CONTROL
PODER DE DECIDIR LAS POLITICAS FINANCIERAS
Y DE OPERACIN DE UNA EMPRESA CON EL FIN
DE OBTENER BENEFICIOS DE SUS ACTIVIDADES

(NIF B 8)
DEFINICIONES
CONTROLADORA
INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES:
LAS EFECTUADAS EN TITULOS REPRESENTATIVOS
DEL CAPITAL SOCIAL DE OTRAS EMPRESAS

(NIF B 8)
DEFINICIONES
DERECHOS DE VOTO POTENCIALES
DERECHOS DE VOTO SOBRE LAS POLITICAS
FINANCIERAS Y OPERATIVAS QUE SE OBTENDRAN
AL EJERCER:
- OPCIONES DE COMPRA DE ACCIONES
- INSTRUMENTOS DE DEUDA O CAPITAL EN
ACCIONES ORDINARIAS
O
- DIVIDENDOS PREFERENTES EN ACCIONES

(NIF B 8)
DEFINICIONES
DUEOS
LOS POSEEDORES DE LOS TITULOS
REPRESENTATIVOS DEL CAPITAL DE UNA
ENTIDAD O LOS MIEMBROS O PARTICIPANTES
DE LAS SOCIEDADES UTUALISTAS
10

(NIF B 8)
DEFINICIONES
ENTIDAD CON PROPOSITO ESPECIFICO (EPE)
ENTIDAD CREADA PARA CUMPLIR UN OBJETIVO O
FIN ESPECIFICO
PUEDE DEJAR DE EXISTIR AL LOGRARLO
11

(NIF B 8)
DEFINICIONES
ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS
ESTADOS FINANCIEROS QUE PRESENTAN EN
CONJUNTO, LA SITUACION FINANCIERA, LOS
RESULTADOS, LAS VARIACIONES EN EL
CAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE
EFECTIVO DE ENTIDADES AFILIADAS
12

(NIF B 8)
DEFINICIONES
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
ESTADOS FINANCIEROS QUE PRESENTAN LA
SITUACION FINANCIERA, LOS RESULTADOS, LAS
VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS
FLUJOS DE EFECTIVO, EN FORMA
CONSOLIDADA DE LA ENTIDAD ECONOMICA
FORMADA POR LA CONTROLADORA Y SUS
SUBSIDIARIAS
13

(NIF B 8)
DEFINICIONES
ESTADOS FINANCIEROS NO CONSOLIDADOS
ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR LA
CONTROLADORA EN LO QUE NO SE CONSOLIDA
LA INVERSION EN SUBSIDIARIAS, SINO QUE
SOLO ES RECONOCIDA POR EL METODO DE
PARTICIPACION
14

(NIF B 8)
DEFINICIONES
PARTICIPACION CONTROLADORA
PORCION DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA
SUBSIDIARIA QUE PERTENECE A LA
CONTROLADORA
PARTICIPACION CONTROLADORA
PORCION DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA
SUBSIDIARIA QUE NO PERTENECE A LA
CONTROLADORA
15

(NIF B 8)
DEFINICIONES
SUBSIDIARIA
UNA ENTIDAD SOBRE LA QUE SE EJERCE
CONTROL
16

(NIF B 8)
CONTROL
PODER DE GOBERNAR LAS POLITICAS DE
OPERACIN Y FINANCIERAS DE LA EMPRESA CON
EL FIN DE OBTENER BENEFICIO DE SUS
ACTIVIDADES.
SE CONSIDERA QUE SE TIENE EL CONTROL CUANDO
SE POSEE DIRECTA O INDIRECTAMENTE, A
TRAVES DE SUBSIDIARIAS, MAS DEL 50% DE LAS
ACCIONES CON DERECHO A VOTO.

(NIF B 8)
17
TAMBIEN CUANDO SE TIENE EL 50% O MENOS, SI:

- PODER DE MAS DEL 50% DEL DERECHO DE
VOTO POR ACUERDO FORMAL CON LOS
ACCIONISTAS
- PODER PARA NOMBRAR O REMOVER A LA
MAYORIA DE LOS MIEMBROS DEL CONSEJO DE
ADMINISTRACION O DEL ORGANO QUE
GOBIERNE LAS POLITICAS DE OPERACION Y
FINANCIERAS DE LA EMPRESA

(NIF B 8)
18
TAMBIEN SE PRESUME LA EXISTENCIA DE CONTROL

CUANDO:
- ACTIVIDADES LAS ACTIVIDADES SON DIRIGIDAS POR O
PARA BENEFICIAR A LA CONTROLADORA
- TOMA DE DECISIONES LA CONTROLADORA ES
PROPIETARIA EN ESENCIA DE LOS PODERES DE DECISION
- BENEFICIOS LA CONTROLADORA TIENE, EN ESENCIA
LOS BENEFICIOS DE LA OPERACIN
- RIESGOS LA CONTROLADORA RETIENE LA MAYORIA DE
LOS RIESGOS
19
RECONOCIMIENTO CONTABLE
LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE UNA SUBSIDIARIA
DEBEN VALUARSE A LA FECHA DE LA
ADQUISICION CON BASE EN EL METODO DE
COMPRA ESTABLECIDO EN LA:
NIF B 7
ADQUISICIONES DE NEGOCIOS
20
RECONOCIMIENTO CONTABLE
LAS APORTACIONES QUE HAGA UNA
CONTROLADORA A UNA SUBSIDIARIA PARA
CONSTITUIRLA SE RECONOCEN CON BASE EN
EL IMPORTE APORTADO

NORMAS DE PRESENTACION
21
LA CONTROLADORA DEBE PRESENTAR ESTADOS

FINANCIEROS CONSOLIDADOS CON EXCEPCIN
DE QUE OPTE Y QUE:
- SEA A SU VES UNA SUBSIDIARIA Y SUS
ACCIONISTAS CONTROLADORES Y NO
CONTROLADORES MANIFIESTEN SU
CONFORMIDAD CON ELLO Y ADEMAS:

22
- NO MANTIENE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE

DEUDA O DE CAPITAL COTIZANDO EN ALGUN
MERCADO DE VALORES
- NO ESTA EN PROCESO DE REGISTRO O EMISION
DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
- NO REQUIERE EMITIR ESTADOS FINANCIEROS
DE USO EXTERNO PARA LA TOMA DE
DECISIONES ECONOMICAS

23
REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION

SE DEBEN UTILIZAR ESTADOS FINANCIEROS
CORRESPONDIENTES A LAS MISMAS FECHAS Y
POR EL MISMO PERIODO, PUEDEN SER A
FECHAS DIFERENTES SIEMPRE QUE:
- LA DIFERENCIA NO SEA MAYOR A 3 MESES
- SEAN POR EL MISMO PERIODO (12 MESES)

24

CUANDO LAS FECHAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS NO SEAN
LAS MISMAS QUE LAS DE LA CONTROLADORA,
LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN
AJUSTARSE PARA RECONOCER Y REVELAR LAS
OPERACIONES RELEVANTES QUE HAYAN
OCURRIDO EN EL PERIODO NO COINCIDENTE

25
EN EL CASO DE NUEVAS SUBSIDIARIAS O

SUBSIDIARIAS QUE DEJARON DE SERLO LA
CONSOLIDACION DEBE ABARCAR SOLO LAS
OPERACIONES POR EL PERIODO EN QUE
FUERON CONTROLADAS

26

EN LA PREPARACION DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS SE DEBEN DE UTILIZAR LAS
MISMAS NIFs Y LAS MISMAS POLITICAS
CONTABLES DE LA CONTROLADORA,
EN SU CASO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
CONTROLADAS DEBEN MODIFICARSE PARA SER
CONSISTENTES CON LA CONTROLADORA

27

EN EL CASO DE SUBSIDIARIAS EXTRANJERAS
DEBEN APLICARSE LAS DISPOSICIONES DE LA
NIF B 15
Y
POR LO QUE CORRESPONDE AL ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO LA
NIF B - 2

28
CONSIDERACIONES
LA PARTICIPACION DE UNA CONTROLADORA

CORRESPONDE A LA SUMA DE LAS
PARTICIPACIONES QUE TENGA EN FORMA
DIRECTA E INDIRECTA A TRAVES DE OTRAS
SUBSIDIARIAS

29
CONSIDERACIONES
CUANDO UNA SUBSIDIARIA TENGA A SU VEZ
SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS O NEGOCIOS
CONJUNTOS, ANTES DE CONSOLIDARLA, DICHA
SUBSIDIARIA
DEBE CONSOLIDAR CON SUS SUBSIDIARIAS
Y
RECONOCER EL METODO DE PARTICIPACION, LAS
INVERSIONES EN SUS ASOCIADAS Y NEGOCIOS
CONJUNTOS

30
CONSIDERACIONES
SI LA SUBSIDIARIA TIENE EN CIRCULACION
ACCIONES PREFERENTES SE DEBEN EFECTUAR
LOS RECONOCIMIENTOS NECESARIOS PARA
RECONOCER LOS DIVIDENDOS PREFERENTES
AUN Y CUANDO NO SE ENCUENTREN
DECRETADOS

31
PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION
- INCORPORAR A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
LAS SUBSIDIARIAS, LOS AJUSTES AL VALOR DE
SUS ACTIVOS NETOS DETERMINADOS EN EL
RECONOCIMIENTO INICIAL MEDIANTE EL
METODO DE COMPRA (NIF B 7)
- INTEGRAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA
CONTROLADORA Y LAS SUBSIDIARIAS

32
PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION
- ELIMINAR TODOS LOS EFECTOS DE LA
OPERACIONES INTERCOMPAIAS
- ELIMINAR LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
- DETERMINAR LA PARTICIPACION NO
CONTROLADORA, Y
- PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS

33
INCORPORACION DE AJUSTES AL VALOR DE LOS

ACTIVOS NETOS
- LA CONTROLADORA DEBE INCORPORAR ESTOS
AJUSTES, EN SU CASO MODIFICAR LA UTILIDAD
O PERDIDA NETA O LA UTILIDAD O PERDIDA DE
LA SUBSIDIARIA POR EL RECONOCIMIENTO DE
DICHOS AJUSTES EN PERIODOS POSTERIORES

34
INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

- EL 100% DEL VALOR DE LOS ACTIVOS, PASIVOS,
CAPITAL CONTABLE, INGRESOS, COSTOS Y
GASTOS
- DEBEN QUEDAR EN EL MISMO RUBRO LAS
PARTIDAS QUE POR SU NATURALEZA Y
SUSTANCIA ECONOMICA SEAN SIMILARES

35
INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
- SUMAR LOS ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO

DE LA CONTROLADORA CON SUS SUBSIDIARIAS
PARA DETERMINAR EL ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO CONSOLIDADO

36
ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAIAS

- LAS OPERACIONES INTERCOMPAIAS SON
AQUELLAS QUE LLEVAN A CABO ENTRE SI,
DENTRO DE LA ENTIDAD ECONOMICA, LA
CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS O LAS
SUBSIDIARIAS ENTRE SI

37

- DEBEN ELIMINARSE TODOS LOS EFECTOS DE
OPERACIONES INTERCOMPAIA DEL PERIODO Y
DE PERIODOS ANTERIORES, CONSIDERANDO
LOS EFECTOS NO DEVENGADOS EN
RESULTADOS
- ESTAS OPERACIONES DEBEN ELIMINARSE POR
SU IMPORTE TOTAL Y NO SOLO POR EL
PORCENTAJE DE PARTICIPACION DE LA
CONTROLADORA

38

- LAS PERDIDAS DERIVADAS DE LAS
OPERACIONES INTERCOMPAIAS DEBEN
CONSIDERARSE COMO UN INDICIO DE
DETERIORO, POR LO QUE DEBE OBSERVARSE
LO ESTABLECIDO POR LA
NIF C 15
RESPECTO A PRUEBAS DE DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS

39

- UNA VEZ EFECTUADAS LAS ELIMINACIONES LA
CONTROLADORA DEBERA RECLACULAR LOS
IMPUESTOS DIFERIDOS TOMANDO EN CUENTA
LOS AJUSTES EFECTUADOS

40

- EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SE
DEBEN ELIMINAR LOS FLUJOS INTERCOMPAIA
Y TODAS LAS DEMAS PARTIDAS DEBERAN
INCLUIR LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES

41
ELIMINACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

DEBEN ELIMINARSE LAS INVERSIONES EN
SUBSIDIARIAS EN LA CONTROLADORA CONTRA
LOS CAPITALES CONTABLES DE LAS
SUBSIDIARIAS, LA DIFERENCIA RESULTANDE
CORRESPONDE A LA PARTICIPACION NO
CONTROLADORA

42
DETERMINACION DE LA PARTICIPACION NO
CONTROLADORA
LA DIFERENCIA ANTERIOR DEBE SEGREGARSE
COMO UN COMPONENTE ESPECIFICO DEL
CAPITAL CONTABLE, INCLUYENDO TODOS LOS
EFECTOS DE LOS AJUSTES DE CONSOLIDACION

43
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS
DENTRO DEL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO,
EL CAPITAL CONTABLE DEBE PRESENTARSE
DIVIDIDO EN CAPITAL CONTABLE DE LA
PARTICIPACION CONTROLADORA Y CAPITAL
CONTABLE DE LA PARTICIPACION NO
CONTROLADORA

44

CONSOLIDADOS
DE IGUAL FORMA EL ESTADO DE RESULTADOS
DEBE PRESENTAR LA UTILIDAD O PERDIDA
NETA SEGREGADA EN PARTICIPACION
CONTROLADORA Y NO CONTROLADORA

45

CONSOLIDADOS
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO
INDIRECTO DEBE PARTIR DEL RESULTADO
CONSOLIDADO

46

CONSOLIDADOS
EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL
CONTABLE DEBE PRESENTAR EL SALDO
INICIAL, LAS VARIACIONES Y EL SALDO FINAL
DE LA PARTICIPACION CONTROLADORA Y DE LA
NO CONTROLADORA POR SEPARADO

47

CONSOLIDADOS
TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS SE DEBERAN IDENTIFICAR CON
LA MENCION:
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS

(NIF B 8)
48
COMPAIA TENEDORA
- DUEA DEL 25% O MAS DE LAS ACCIONES ORDINARIAS
DE OTRA EMPRESA
COMPAIA CONTROLADORA
- CONTROLA UNA O MAS SUBSIDIARIAS
SUBSIDIARIA
- MAS DEL 50% DE SUS ACCIONES ORDINARIAS SON
PROPIEDAD DE OTRA EMPRESA (CONTROLADORA)

(NIF B 8)
49
ASOCIADA
DONDE LA COMPAIA TENEDORA TIENE
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LA
ADMINISTRACION, PERO SIN LLEGAR A TENER
CONTROL DE LA MISMA
COMPAIA DE LA CUAL OTRA EMPRESA ES
PROPIETARIA DE NO MENOS DEL 25% Y NO MAS
DEL 50% DE LAS ACCIONES ORDINARIAS EN
CIRCULACION

(NIF B 8)
50
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
PODER PARA PARTICIPAR EN LA DECISION DE LAS
POLITICAS DE OPERACION Y FINANCIERAS DE LA
EMPRESA EN LA QUE SE TIENE INVERSION, PERO SIN
TENER EL PODER DE GOBIERNO SOBRE LAS POLITICAS.
SE CONSIDERA QUE EXISTE CUANDO SE POSEE MAS DEL
10% DE LAS ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACION
CON DERECHO A VOTO
(SALVO PRUEBA EN CONTRARIO).

(NIF B 8)
51
TAMBIEN CUANDO LA INVERSION REPRESENTE MENOS DEL 10%, Y:

- SE TIENEN NOMBRADOS CONSEJEROS, SIN QUE SEAN MAYORIA.
- SE PARTICIPE EN EL PROCESO DE DEFINICION DE LAS
POLITICAS DE OPERACION Y FINANCIERAS.
- EXISTAN TRANSACCIONES IMPORTANTES ENTRE LA TENEDORA
Y LA ASOCIADA.
- EXISTA INTERCAMBIO DE PERSONAL GERENCIAL.
- SE PROVEEA INFORMACION TECNICA ESENCIAL.

(NIF B 8)
52
LA EXISTENCIA DE UN ACCIONISTA
QUE TENGA EL CONTROL NO IMPIDE
QUE OTRO ACCIONISTA TENGA
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

(NIF B 8)
53
AFILIADAS
COMPAIAS CON ACCIONISTAS COMUNES O ADMINISTRACION
COMUN SIGNIFICATIVA AUN Y CUANDO NO TENGAN
INVERSIONES DE IMPORTANCIA ENTRE SI
LOS QUE PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, LOS
RESULTADOS DE OPERACION, LAS MODIFICACIONES EN EL
CAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE OPERACION DE UNA
ENTIDAD ECONOMICA INTEGRADA POR LA COMPAIA
CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS COMO SI SE TRATARA DE
UNA SOLA COMPAIA
CONSOLIDADOS=TENEDORA+SUBSIDIARIAS
(SUSTITUCION DE INVERSIONES POR ACTIVOS Y PASIVOS + ELIMINACIONES)
54
ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS
PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, RESULTADOS DE

OPERACION Y FLUJOS DE EFECTIVO DE COMPAIAS
AFILIADAS COMO SI FUERAN UNA SOLA COMPAIA
COMBINADOS = AFILIADAS + AFILIADAS (ELIMINACIONES)
- INTERES MINORITARIO
PORCION DE LA UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL EJERCICIO
Y DEL CAPITAL CONTABLE DE LAS SUBSIDIARIAS
CONSOLIDADAS, QUE PERTENECE A ACCIONISTAS
AJENOS A LA COMPAIA CONTROLADORA
55
ANTECEDENTES
INTERES DE CONOCER LAS RELACIONES DE UNA COMPAIA

CONTROLADORA (ENTIDAD SU CENTRO DE DECISIONES)
Y SUS SUBSIDIARIAS CON TERCEROS Y SUS EFECTOS
LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS INTEGRAN UNA
ENTIDAD ECONOMICA, QUE
NO TIENE PERSONALIDAD JURIDICA PROPIA,
YA QUE LA EJERCEN EN FORMA INDIVIDUAL
56
ANTECEDENTES
LA INFORMACION RELATIVA A LA COMPAIA

CONTROLADORA EN FORMA INDIVIDUAL NO ES
COMPLETA (SEGUN A-2 ENTIDAD)
YA QUE REQUIERE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS
INCLUYAN TODOS LOS DERECHOS, OBLIGACIONES,
RESTRICCIONES, PATRIMONIO Y RESULTADOS DE
OPERACION DE LA COMPAIA CONTROLADORA Y
SUBSIDIARIAS, YA QUE SE TRATA DE UNA SOLA ENTIDAD
ECONOMICA.
SOLO SE LOGRA MEDIANTE LA PRESENTACION DE
57
ANTECEDENTES
- LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

SE FORMULAN MEDIANTE LA SUMA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES DE LA
CONTROLADORA Y TODAS SUS SUBSIDIARIAS
- INCORPORANDO AJUSTES DE CONSOLIDACION
58
IMPORTANCIA PARA:
ACCIONISTAS
ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD
FUTUROS INVERSIONISTAS
ACREEDORES
OTROS
59
EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS
- SUBSIDIARIAS EN PAISES EN LOS QUE EXISTAN

CONTROLES DE CAMBIOS, RESTRICCIONERS
PARA LA REMISION DE UTILIDADES O
INCERTIDUMBRE SOBRE LA ESTABILIDAD
MONETARIA
- SUBSIDIARIAS SIN CONTROL POR ENCONTRARSE
EN SUSPENCION DE PAGOS DISOLUCION O
QUIEBRA
60
EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS
- DICHAS SUBSIDIARIAS SE DEBEN

VALUAR MEDIANTE EL METODO DE
PARTICIPACION, O A SU VALOR
NETO DE REALIZACION O AL
COSTO, EL MENOR
CADA UNA DE ELLAS
61
REQUISITOS PREVIOS
- ESTADOS FINANCIEROS DE CADA UNA, A LA MISMA

FECHA Y POR EL MISMO PERIODO
EN CASOS EXCEPCIONALES SE PODRA:
-CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS NO PRESENTEN
DIFERENCIA DE CIERRE DE NO MAS DE 3 MESES
-CONSISTENCIA PERIODO A PERIODO DE LA DIFERENCIA
-EN SU CASO AJUSTE DE OPERACIONES IMPORTANTES O
REVELACIONES EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
62
REQUISITOS PREVIOS
APLICACION UNIFORME DE LAS NIFs
MISMA FORMA DE VALUACION DE INVENTARIOS
ACTIVOS FIJOS, COSTO HISTORICO, REEXPRESADO
CONCILIACION DE CUENTAS CORRIENTES
SI LOS ESTADOS FINANCIEROS SE PRESENTAN CON BASES
DIFERENTES A NIFs, SE DEBEN CONVERTIR ANTES DE SU
CONSOLIDACION
63
ELIMINACIONES
TODAS LAS TRANSACIONES ENTRE

LAS COMPAIAS CONSOLIDADAS
DEBEN ELIMINARSE
64
ELIMINACIONES
- LAS VENTAS Y COSTO DE VENTAS, DE ARTICULOS QUE AUN

FORMEN PARTE DE LOS INVENTARIOS
- UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS,
RESTITUYENDO DEPRECIACIONES
- INTERESES, RENTAS, REGALIAS, SERVICIOS TECNICOS, ETC
- DIVIDENDOS
- RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS
65
ELIMINACIONES
- SALDOS ENTRE LAS COMPAIAS CONSOLIDADAS

- ELIMINAR LA INVERSION EN ACCIONES (PUEDE SER EN
ETAPAS EN CASO DE HABERSE ADQUIRIDO ASI)
- EN ACCIONES CON VOTO LIMITADO CON DIVIDENDO
ACUMULATIVO RECONOCERLO COMO DIVIDENDO
AUNQUE NO SE HAYA DECRETADO, DENTRO DEL INTERES
MINORITARIO
RESUMEN
PROCESO CONTABLE
66
OBTENER ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAIAS A CONSOLIDAR

ELABORAR HOJA DE TRABAJO DE LA CONSOLIDACION
FORMULAR AJUSTES Y ELIMINACIONES
VACIAR AJUSTES A LA HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACION
VERIFICAR OPERACIONES ARITMETICAS
PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
67
RESUMEN
SE FORMULAN:
SUSTITUYENDO
INVERSION EN
ACCIONES DE
COMPAIAS
SUBSIDIARIAS
ELIMINANDO
SALDOS Y
OPERACIONES
ENTRE LAS MISMAS
Y UTILIDADES NO
REALIZADAS
ACTIVOS Y PASIVOS
DE LAS
SUBSIDIARIAS
68
RESUMEN
ELIMINACIONES
LOS E/F NO DEBEN REFLEJAR UTILIDADES O PERDIDAS
ORIGINADAS POR TRANSACCIONES ENTRE ELLAS
OBJETIVOS
PRESENTAR EVENTOS ECONOMICOS O TRANSACCIONES
EFECTIVAMENTE REALIZADAS (CON TERCEROS)
EVALUAR DUPLICIDAD DE PARTIDAS
RECONOCER EFECTOS DERIVADOS DE LA EXISTENCIA DE
LA NUEVA ENTIDAD
69
RESUMEN
PRINCIPALES ELIMINACIONES
ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCOMPAIAS
- CUENTAS CORRIENTES
- ANTICIPOS
- PRESTAMOS
- OTROS CREDITOS Y DEBITOS
ELIMINACION DE INVERSIONES INTERCOMPAIAS
70
ELIMINACIONES DE TRANSACCIONES INTERCIAS

- VENTAS
- COMPRAS
- INTERESES
- DIVIDENDOS
- SERVICIOS TECNICOS
- OTROS INGRESOS Y GASTOS
71
ELIMINACIONES DE UTILIDADES INTERCIAS

- UTILIDADES INCLUIDAS EN INVENTARIOS
- UTILIDADES INCLUIDAS EN ACTIVOS
FIJOS
72
ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCIAS
- CUENTAS CORRIENTES CUENTAS POR PAGAR
$A
PROVEEDORES
ACREEDORES
CUENTAS POR COBRAR
$A
CLIENTES
DEUDORES
LAS CUENTAS INTERCIAS DEBEN ESTAR CONCILIADAS

ADECUADAMENTE Y EN SU CASO INVESTIGADAS LAS
DIFERENCIAS (EFECTIVO EN TRANSITO, INVENTARIOS EN
TRANSITO)

(NIF B 8)
SUBSIDIARIA
VENTAS
100 (1)
C X C FILIALES
(1) 115
(2)
73
C DE V
(1) 50
ACT DE CV
(2) 5
IVA POR PAGAR

15 (1)
EXCESO
5

(NIF B 8)
SUBSIDIARIA
INVENTARIOS
A) 100
(C)
C DE V
CXC FILIALES
100 (1)
VENTAS
115 (A)
IVA X ACRED
(B) 100
10 (D)
200
ACT DEC DE V
(A)15
EXCESO
74
(D) 10
IVA X PAGAR
30
CLIENTES
(C)
(C) 230
75
ELIMINACIONES
1
VENTAS
100
COSTO DE VENTAS
100
ELIMINACION DE LAS VENTAS DE
2
EXCESO
10
ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS
10
ELIMINACION DE LA ACTUALIZACION
3
C X P FILIALES
115
C X C FILIALES
115
ELIMINACION SALDOS INTERCIAS
4
IVA POR PAGAR
15
IVA POR ACREDITAR
15
RECLASIFICACION DE SALDOS
76
HOJA DE TRABAJO
RUBRO
VENTAS
SUMA
ELIM
CONS
(100)
(200)
(300)
100
200
50
100
150
(100)
50
10
15
( 10)
(115)
COSTO DE VENTAS
ACTUALIZ DEL COSTO
C X C FILIALES
115
115
IVA POR PAGAR
( 15)
( 30)
( 45)
15
EXCESO
( 10)
( 15)
10
5)
INVENTARIOS
C X P FILIALES
( 115)
IVA POR ACREDITAR
15
CLIENTES
200
30)
5
115
15
( 15)
200
( 115)
ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS
(INVENTARIO NO CONSUMIDO)
UTILIDADES EN INVENTARIOS
77
SUBSIDIARIA B
INVENTARIO FINAL
1,200
ACTUALIZACION
200
TOTAL
1,200
INVENTARIO FINAL VALUADO A COSTO DE

PRODUCCION FINAL DE LA SUBSIDIARIA
COMPRAS TOTALES A SUBSIDIARIA
COSTO EN LA SUBSIDIARIA
INVENTARIO COMPRADO POR
1,300
9,000
A
B
7,000
UTILIDAD BRUTA ALOJADA EN EL INVENTARIO FINAL
267
78
ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS
(INVENTARIO NO CONSUMIDO)
UTILIDADES EN INVENTARIOS
SUBSIDIARIA B
VENTAS DE SUBSIDIARIA
A TERCEROS
12,000
ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA

B
600
ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS

UTILIZANDO COSTOS DE PRODUCCION
EN SUBSIDIARIA
500
ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA
- .
79
CONSIDERACIONES
COMPRAS TOTALES
9,000
INVENTARIO FINAL
INVENTARIO FINAL
1,200
UTILIDAD ALOJADA
1,200
EN INVENTARIOS
COSTO DE VTAS SUBS
933
7,800
INV A CTO SUBS
COSTO DE VENTAS SUBSIDIARIA

INV FINAL (COSTO SUBS
COSTO REAL
247
7,000
933
6,067
80
HOJA DE TRABAJO
SUBSIDIARIA
RUBRO
TOTAL
ELIM
CONS
VENTAS
(9,000) (12,000) (21,000) 9,000
12,000
COSTO DE VENTAS
7,000
7,800
14,000 (8,733)
6,067
600 ( 100)
500
ACT DEL COSTO
600
INV FINAL
1,200
ACT INV
200
EXCESO
EXCESO
SUMA i
( 267)
167
( 167)
933 i
367 i
( 67)
100
1,300
NOTA: CUIDAR EFECTOS POR PAGO ANTICIPADO DE ISR Y PTU
81
ELIMINACIONES
1
VENTAS SUBS
100
COSTO DE VENTAS (7,800+933)
100
PARA ELIMINAR LA UTILIDAD ALOJADA EN EL INV FINAL, ASI COMO LAS VENTAS
ENTRE AFILIADAS
2
ACTUALIZ DE INVENTARIOS
167
EXCESO
167
PARA VALUAR EL INV FINAL AL COSTO DE PRODN DE LA SUBS
3
EXCESO
ACTUALIZ DEL COSTO DE VTAS
100
100
PARA VALUAR EL CTO DE VTAS A CTOS DE PRODN VIGENTES DE SUBS
82
ELIMINACION DE DIVIDENDOS
SUBSIDIARIA
UTS ACUM
100
ACT NETA CC
100
SUBSIDIARIA
BANCOS
200
A
BANCOS
200
B
OTROS ING
200
83
ELIMINACION
1
OTROS INGRESOS
200
UTILIDADES ACUMULADAS
100
ACTUALIZACION NETA DEL CAP CONT
100
ELIMINACION DE OPERACIONES
INTERCOMPAIAS
84
INGRESO / COSTO GASTO :

INTERESES
RENTAS
REGALIAS
SERVICIOS TECNICOS
ETC.
85
ELIMINACIONES
SUBSIDIARIA
INTS PAG
120
OTROS ING
12
12
BANCOS
180
(ALMACENAJE)
CXC FILIALES
(SERV ADMON)
CXP FILIALES
300
86
ELIMINACIONES
SUBSIDIARIA
INTS GAN
120
GTOS DE FAB
12
300
VENTAS
180
(ALMACENAJE)
CXC FILIALES
(SERV ADMON)
CXP FILIALES
12
87
ELIMINACIONES
1
INTERESES GANADOS
120
VENTAS (SERVICIOS)
180
OTROS INGRESOS ( ALMACENAJE)
12
INTERESES PAGADOS
120
GTOS DE ADMON
180
GTOS DE FABRICACION
12
2
CXC FILIALES
312
SUBS
12
SUBS
300
CXP FILIALES
312
SUBS
12
SUBS
300
ELIMINACION DE SALDOS INTERCOMPAIAS
88
UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS

EJEMPLO
VENTA
30,000
VALOR EN LIBROS
25,000
UTILIDAD
5,000
DEPRECIACION
10%
VENDEDORA
BANCOS
30,000
ACTIVO FIJO, NETO
25,000
UTILIDAD EN VTA DE AF
5,000
COMPRADORA
ACTIVO FIJO
30,000
BANCOS
COSTOS Y GTOS
DEPN ACUM
30,000
3,000
3,000
89
UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS
ELIMINACION
UTILIDAD EN VENTA DE ACT FIJO
DEPRECIACION ACUM
5,000
500
ACTIVO FIJO
COSTOS Y GTOS
5,000
500
90
ELIMINACION DE INVERSIONES
INVERSION DE LA TENEDORA
VS
VALOR CONTABLE DE LAS ACCIONES DE LA EMISORA EN LA
FECHA DE COMPRA
(SI EXISTEN DISTINTAS FECHAS DE COMPRA POR ETAPAS)
CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA DEBE DISTRIBUIRSE
CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS QUE LA
ORIGINARON
91
POR CONSTITUCION
POR ADQUISICION
1. IGUAL A SU VALOR CONTABLE (A LA PAR)

2. SUPERIOR AL VALOR CONTABLE (SOBRE LA PAR)
3. INFERIOR AL VALOR CONTABLE (BAJO LA PAR)
92
POR CONSTITUCION
APORTACION DEL 80% DEL CAPITAL SOCIAL DE $1,000 DE
LA SUBSIDIARIA A
TENEDORA
TENEDORA
INVERSION
BANCOS
800
800
SUBSID A
BANCOS
1,000
CAP SOC
1,000
93
POR CONSTITUCION
ELIMINACION
CAPITAL SOCIAL
1,000
INVERSIONES PERMANENTES
(TENEDORA)
800
PARTICIPACION MINORITARIA
200
?
94
ADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE

SUBSIDIARIA
CAPITAL SOCIAL
A
5,000
500
UTILIDAD DEL EJERCICIO
1,000
ACTUL NETA DEL CAP CONT
10,000
16,500
% DE PARTICIPACION 80%
13,200
% DE PARTICIPACION MINORITARIA
3,300
16,500
95
ADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE
ELIMINACION
CAPITAL SOCIAL
5,000
500
1,000
ACTUAL NETA DEL CAP CONT

10,000
13,200
3,300
96
COSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS

- SOBRE LA PAR SUBSIDIARIA
CAPITAL SOCIAL
A
10,000
3,000
4,500
15,000
32,500
26,000
VALOR DE ADQUISICION
35,000
SOBRE PRECIO
9,000
97
COSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS

- SOBRE LA PAR -
ELIMINACION
CAPITAL SOCIAL
10,000
3,000
4,500

CREDITO MERCANTIL
15,000
9,000
35,000
6,500
98
COSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS

- BAJO LA PAR SUBSIDIARIA
CAPITAL SOCIAL
A
10,000
3,000
4,500
15,000
32,500
26,000
VALOR DE ADQUISICION
20,000
BAJO PRECIO
6,000
99
COSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS

- BAJO LA PAR -
ELIMINACION
CAPITAL SOCIAL
10,000
3,000
4,500
15,000
SUPERAVIT EN COMPRA DE ACCIONES DE CIAS SUBSIDIARIAS

6,000
20,000
6,500
100
MULTIPLICAR EL PORCENTAJE
CORRESPONDIENTE POR CADA UNO DE LOS
SALDOS DEL CAPITAL CONTABLE Y EL
RESULTADO AJUSTARSE CONTRA
SE DEBE PRESENTAR EN EL:
BALANCE - ANTES DEL CAPITAL CONTABLE
RESULTADOS - ANTES DE UTILIDAD NETA
101
CREDITO MERCANTIL
EXCESO
- SE REGISTRA EN OTROS ACTIVOS
(NO MONETARIO)
- SE ACTUALIZA
- SE AMORTIZA
DEFECTO
- SUPERAVIT POR CONSOLIDACION
(RETAN)
102
REGLAS DE PRESENTACION
A. DEFINICION DE LA ENTIDAD CONSOLIDADA
-
-
ACLARACION DE LAS BASES USADAS
EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS (Y LAS RAZONES) MOSTRAR ACTIVOS, PASIVOS,

RESULTADOS Y PARTICIPACION
-
B.
PROCESO CONTABLE
DIFERENCIA ENTRE EL COSTO Y EL VALOR NETO EN LIBROS DE LAS ACCIONES DE

LAS SUBSIDIARIAS
-
EXCESO DE COSTO ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO

-
COSTO INFERIOR EN EL CAPITAL CONTABLE
METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION Y CARGO DEL PERIODO

-
C.
UTILIDADES CAPITALIZADAS EN SUBSIDIARIAS

PARTICIPACION DE ACCIONISTAS MINORITARIOS
EN EL BG ANTES DE INVERSION DE LOS ACCIONISTAS

EN EL ER ANTES DE LA PERDIDA NETA
EN EL EDO DE FLUJO NO REQUIERE FLUJO
CONSOLIDACION Y METODO DE
PARTICIPACION
103
COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS

CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA ENTRE EL VALOR DE
COMPRA DE LAS ACCIONES Y SU VALOR CONTABLE DEBE
ASIGNARSE EN FUNCION DE:
CUANDO EL VALOR CONTABLE DE LOS ACTIVOS NO SEA
REPRESENTATIVO, SE DEBEN AJUSTAR A SU VALOR DE USO O
REPOSICION
DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS EN TASAS DE INTERES DE PASIVOS,
SE DEBERAN AMORTIZAR EN EL MISMO PERIODO QUE LA
PARTIDA QUE LAS ORIGINO
CREAR PROVISIONES PARA REORGANIZACIONES E
INDEMNIZACIONES DE PERSONAL
PARTICIPACION
104

LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE
COMPRA Y EL VALOR CONTABLE
DESPUES DE LOS AJUSTES ANTERIORES
DEBE CALIFICARSE COMO
CREDITO MERCANTIL
PARTICIPACION
105
CREDITO MERCANTIL
SE DEBE AMORTIZAR TOMANDO EN CUENTA:
- LA VIDA PREDECIBLE DEL NEGOCIO
- FACTORES ECONOMICOS O DE INDUSTRIA
- EL PERIODO ESPERADO DE RETORNO DE LA
INVERSION
NUNCA MAYOR A 20 AOS

PARTICIPACION
106

LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
COMPAIAS ADQUIRIDAS SE
INCLUIRAN EN LA CONSOLIDACION
A PARTIR DE LA FECHA EN QUE
ADQUIRIERON LA CALIDAD DE
SUBSIDIARIAS
PARTICIPACION
107
SE DEBEN CUMPLIR CON LAS REGLAS PARA ESTADOS FINANCIEROS
INDIVIDUALES Y ADEMAS:
-
REVELAR ACTIVIDAD DE LA CONTROLADORA Y DE LAS SUBSIDIARIAS

MAS IMPORTANTES
LOS NOMBRES DE LAS SUBSIDIARIAS Y SU PROPORCION DE INVERSION

-
JUSTIFICACIONES PARA LAS SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS

-
REVELACION SI EXISTIERAN DIFERENTES FECHAS DE CIERRE
REVELACION EMPRESAS CONSOLIDADAS POR CONTROL Y NO POR

TENENCIA
- REVELACIONES DE EFECTOS EN ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS

ADQUIRIDAS Y / O VENDIDAS (COMPARABILIDAD)
PARTICIPACION
108
- UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE SUBSIDIARIAS Y LA
RESPECTIVA CANCELACION DEL CREDITO MERCANTIL
- EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEBE MOSTRAR LA
COMPRA O VENTA DE SUBSIDIARIAS EN UN SOLO RENGLON
- EL CREDITO MERCANTIL SE DEBE PRESENTAR COMO ULTIMO
RENGLON DEL ACTIVO O PASIVO
- REVELER EL METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION
- EL INTERES MINORITARIO SE PRESENTA COMO ULTIMO
RENGLON DEL CAPITAL CONTABLE
- EL ESTADO DE RESULTADOS DEBE PRESENTAR LA UTILIDAD
NETA CONSOLIDADA Y EL PORCENTAJE DEL INTERES
MINORITARIO
109
EDOS FIN NO CONSOLIDADOS
- PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD

LEGAL Y NO DE LA ENTIDAD ECONOMICA POR
DISPOSICIONES LEGALES
- ESTOS ESTADOS DEBEN:
- INDICAR QUE SE REFIEREN A LA ENTIDAD LEGAL
- RAZON VALIDA PARA SU EMISION
- SUBSIDIARIAS VALUADAS POR EL METODO DE
PARTICIPACION
- DEBEN EXISTIR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
110
METODO DE PARTICIPACION
INVERSIONES PERMANENTES EN
ASOCIADAS
SE DEBEN VALUAR POR EL
111
- A PARTIR DE LA VALUACION DE LAS ACCIONES A LA FECHA DE

COMPRA Y AGREGAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS
POSTERIORES
- ELIMINAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS NO REALIZADAS ENTRE
COMPAIAS DEL GRUPO
- RECONOCIMIENTO DEL CREDITO MERCANTIL
CORRESPONDIENTE
- INVERSIONES EN ASOCIADAS CON RESTRICCIONES SI SE
CONSIDERAN
- ESTADOS FINANCIEROS DE MAS MENOS 3 MESES
112
OTRAS INVERSIONES PERMANENTES
- CUANDO NO SE TENGA CONTROL O INFLUENCIA

SIGNIFICATIVA SE DEVEN VALUAR AL COSTO
ACTUALIZADO POR EL INPC
SE DEBE REVELAR:
EL METODO DE VALUACION Y
SI EL COSTO DE LA INVERSION ACTUALIZADO POR INDICES
SE HA AJUSTADO A VALOR DE REALIZACION
113
EDOS FIN COMBINADOS
- TIENEN POR OBJETO PRESENTAR LA SITUACION

FINANCIERA DE COMPAIAS AFILIADAS Y SOLO CUANDO
EL MISMO GRUPO DE ACCIONISTAS TIENEN SU CONTROL
- SE PREPARAN SUMANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
LAS AFILIADAS APLICANDO ELIMINACIONES DE SALDOS Y
TRANSACCIONES ENTRE ELLAS
- SE OBSERVAN LAS MISMAS REGLAS QUE PARA ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS
114
Gracias!

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TAMBIEN CUANDO SE TIENE EL 50% O MENOS, SI:

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

TAMBIEN SE PRESUME LA EXISTENCIA DE CONTROL

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LA CONTROLADORA DEBE PRESENTAR ESTADOS

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

- NO MANTIENE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION

EN EL CASO DE NUEVAS SUBSIDIARIAS O

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

LA PARTICIPACION DE UNA CONTROLADORA

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INCORPORACION DE AJUSTES AL VALOR DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

- SUMAR LOS ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO

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ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAIAS

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ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAIAS

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ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAIAS

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ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAIAS

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ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAIAS

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ELIMINACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

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