UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL

LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
PROGRAMA DE ESTUDIOS
INSPECCIONADOS UNIPERSONALES

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA

ADMINISTRADORES
LIBRO DE ESTUDIO
UNIDAD 5

Elaborado y compilado por: Marbella Arrieche

Revisado y corregido: Rosalinda Martnez
VI Semestre de Administracin
Cdigo 12226

Barquisimeto Venezuela
2004

UNIDAD 5
SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:

Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Aplicar el sistema de costos estndar como herramienta de control
administrativo, conocer sus ventajas, limitaciones, as como el clculo y
anlisis de las variaciones.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Explicar la importancia de los costos estndares como herramienta de
control administrativo, sealando sus ventajas y limitaciones
Explicar la diferencia entre costo real, normal y estndar y entre
costos estimado y estndar.
Explicar mediante un ejemplo los procedimientos que se utilizan para
establecer un sistema de costos estndar.
Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y
eficiencia de los materiales.
Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y
eficiencia de la mano de obra.
Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio,
eficiencia y capacidad de los costos indirectos.

CONTENIDO PROGRAMATICO
P
gina.
1.
2

Costos Predeterminados. Definicin y objetivos

Costo estndar. Definicin, objetivos, caractersticas,
ventajas y limitaciones
3 Comparacin entre costo: real, normal y estndar
4. Comparacin entre costos estimados y estndar.
5. Tipos de estndares
5.1. Fijo o Bsico
5.2. Ideal
5.3. Alcanzables
6. Establecimiento de los estndar
6.1. Estndar de material directo
6.1.1. Estndar de precio
6.1.2. Estndar de eficiencia
6.2. Estndar de mano de obra
6.2.1. Estndar de precio
6.2.2. Estndar de eficiencia
6.3. Estndar de costos indirectos
7 Anlisis de las variaciones
7.1. Variaciones de material directo
7.2. Variaciones de mano de obra
7.3. Variaciones de costos indirectos
8. Disposicin de las variaciones
9. Estado de costo de produccin y venta estndar y real.
Autoevaluacin
Cuestionario de repaso
Ejercicios propuestos
Bibliografa

Introduccin
Cada empresa conoce con precisin, su propio objetivo fundamental,
para alcanzar una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer
diversos caminos, algunos recogen algunas informaciones, otras establecen
un plan preciso documentndose, con el fin de elegir y recorrer el camino
ms seguro y rpido para conseguir la meta fijada. Cuanto mayor sea la
importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en procura de ste.
Una de la directrices mayores de una moderna direccin, es el de
estar constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin
de implementar el instrumento ms adecuado a las exigencias de la
empresa.
La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos
formas: una aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el
primer camino es difcil de controlar, a no ser que se opere en rgimen de
monopolio, por el otro camino el de reduccin de costos es mucho ms
viable.
El sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un instrumento
orgnico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y
en todas las unidades productivas u operativas de la empresa.
En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en
establecer los costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada
centro de produccin, previamente a su fabricacin, basndose en los
mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con el volumen
4

dado de produccin. Son costos objetivos que deben lograrse mediante

operaciones eficientes.
La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o
planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante
los ciclos de produccin. Los costos se calculan una sola vez en lugar de
hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, trabajo o lote.
Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo
total ser equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales
se comparan con las cifras estndar, y se obtienen las diferencias o
variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como
resultado las diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis por parte
de la administracin.
En

esta

quinta

unidad

se

har

referencia

la

forma

de

predeterminacin denominada Costos Estndar, la cual igual que los costos

estimados se determinan con anticipacin a la produccin, pero a diferencia
de aquellos es una tcnica ms avanzada, de alta precisin, es una meta a
lograr, es una medida de eficiencia .
Una de las grandes ventajas de los costos estndares, sobre lo
histrico radica en los estudios de las comparaciones y en la toma de
decisiones.
Dentro del desarrollo de la unidad se explicar detalladamente cada
una de las partes que lo conforman, sus ventajas, limitaciones, as como su
clculo y anlisis de las variaciones.

UNIDAD V
COSTOS PREDETERMINADOS: COSTOS ESTNDAR
1. Costos Predeterminados. Definicin y objetivos.
Los costos predeterminados segn Neuner (1986 ) es un sistema
que calcula sus costos con anticipacin a la fabricacin real del producto
o a la conclusin de un contrato especial de construccin; con la finalidad
de su comparacin con los costos reales.
Los costos predeterminados, como puede apreciarse en las
definiciones conceptuales, son aqullos que se calculan antes de
comenzar el proceso de produccin de un artculo o de prestacin de un
servicio; y segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se
dividen en Costos estimados y Costos estndar. Cualquiera de estos
tipos de costos predeterminados pueden operarse en base a rdenes de
produccin, de procesos continuos, o de cualquiera de sus derivaciones.
Los costos histricos o reales se registran hasta que han sido
realizados o causados y esto ocasiona que se conozca el costo total
hasta que se finalice el periodo o la produccin, por lo cual se ha hecho
necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten
en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la
produccin, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener
el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno.

Los costos predeterminados se usan para mltiples fines, entre los

cuales se pueden mencionar:
a. Control de costos
b. Costeo de inventario
c. Planeacin presupuestaria
d. Fijacin de precios
e. Mantenimiento de Registros
f. Reduce el gasto de oficina

2. Definicin, caractersticas, ventajas y limitaciones del

Costo Estndar.
El costo estndar constituye la tcnica ms avanzada de los costos
predeterminados. Para su establecimiento se requiere una rigurosa base
normativa en los aspectos metodolgicos y organizativos, as como una
confiabilidad y exactitud en los datos que se utilicen para su clculo.
El costo estndar presupone la utilizacin de parmetros de medicin que
permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son
debidas, fundamentalmente, a problemas tecnolgicos, de organizacin o
autnticos despilfarros de recursos. Representa el "costo objetivo" de la
empresa, es decir lo que debe costar un producto o grupo homogneo de
productos, por lo que permite el anlisis preciso de la eficiencia alcanzada en
la actividad productiva.
El avance ms notable que se ha producido en el campo de la
Contabilidad de Costos con enfoque de gestin ha sido el desarrollo del
sistema de costos estndares, segn lvarez et al (1996), su objetivo es
disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y operaciones
llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los resultados. Al
prever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las
7

actividades, el sistema de costo estndar exige que en todas las reas

operativas de la empresa se opere segn mtodos ms eficientes; stos
mtodos son el resultado de estudios e investigaciones realizadas por
expertos en diferentes campos (contables, ingenieros, socilogos, etc).
El principio inspirador en que se fundamenta el sistema de costos
estndar es el de conseguir fabricar productos o prestar servicios de la mejor
calidad y al costo ms bajo posible. En consecuencia, calidad y costo son los
elementos bsicos en los que se articula la praxis de este sistema. El
establecimiento de un sistema de costos estndares requiere un anlisis
detallado del proceso productivo. Su objetivo directo es el control de las
operaciones de produccin; se trata de desarrollar los trabajos a travs de
los mtodos que se consideran econmicamente ms racionales. La
disciplina de las operaciones se lleva a cabo, en base al cual se persigue
conseguir productos con la calidad estndar establecida y al costo ms bajo
posible.
La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de
comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro
perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el
cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de
dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro
factor que invalida la comparacin, en este sentido los costos estndares no
slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo, representando
el patrn de medida o comparacin de los costos reales.
Este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio
que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto
de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el
cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con
8

precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta

con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos.
Los costos estndares pueden aplicarse en el sistema de costos por
procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se
prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que
los productos tienden a ser estandarizados.
Por todo ello, el sistema de costo estndar exige establecer objetivos
a nivel de cada divisin para que puedan utilizarse como referencia para
poder evaluar sus resultados.
En resumen se puede concluir que los costos estndares persiguen
los siguientes objetivos:
a.

Generar informacin amplia y oportuna

b.

Control de operaciones y gastos

c.

Determinar en forma confiable el costo unitario:

* Fijar el precio de venta.
* Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada,

defectuosa, etc.
* Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc.
d.

Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y

mtodos.
e.

Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa.

De igual forma los beneficios que se obtienen con la implementacin y

utilizacin adecuada de un sistema de costos estndar son para algunos

autores los siguientes:

Para la autora Rayburn (1999), un sistema de costos estndar hace

que los ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos porque las
variaciones entre los costos estndares y los costos reales ayudan a poner
de relieve los desperdicios. Al llamar la atencin hacia las variaciones en
costos, los estndares pueden servir como una brjula que gua a los
administradores hacia los mejoramientos.
Por otra parte los autores

Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla

(1988), sealan que los costos estndares son tiles en la toma de

decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se
segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los
precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las
tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente.
Por su parte, lvarez et al (1996),

sealan que al realizarse un

anlisis de variaciones o desviaciones cuando se compara lo real con el

estndar, permite revelar las causas de costos excesivos, bajos rendimientos
y responsabilizarlos adecuadamente, a fin de corregirlos a la mayor brevedad
posible. Asimismo,

los

costos

estndares

proporcionan

una

mayor

informacin, lo que implica una mayor eficiencia del servicio contable, a su

vez el empleo de costos estndares significa un importante instrumento de
control y reduccin de costos, as como tambin uniforma los costos unitarios
a partir de condiciones de trabajo consideradas como posibles y deseables,
lo que permite determinar ms correctamente los precios de venta, cuando
stos se basan en aquellos.
El sistema de costos estndares facilita la rpida valoracin de los
productos terminados, de los productos en proceso, y del costo de
produccin y venta.

10

Asimismo, el autor Hargadon (1988), seala que los costos

estndares hacen posible el principio de gerencia por excepcin, el cual
consiste en concentrar la atencin del ejecutivo sobre aquellos casos que
presentan variaciones con respecto al estndar, no malgastando as su
tiempo en considerar lo que marcha bien o de acuerdo con el estndar. A su
vez, los costos estndares simplifican y hacen ms econmico el sistema de
costos, esta es una de las ventajas quizs mas desconcertante, pues
generalmente se tiene la idea de que un sistema con base en costos
estndares es algo muy difcil y complicado y que por lo tanto hace falta
mucho registro contable para su funcionamiento, sin embargo la prctica
revela lo contrario.
A continuacin se sealan algunas ventajas de los costos estndares
-

Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a

que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual
permite fijar responsabilidades.

Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que

ocasiona peridicamente.

Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin,

permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.

Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la

reduccin de costos.

Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las

operaciones anormales, las cuales merecen mucha ms atencin.

Facilitar la elaboracin de los presupuestos.

11

Los costos estndares son el complemento esencial de racional

organizacin presupuestaria.

Generan apoyo en el control interno de la empresa.

Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma

de decisiones.

A pesar de que los costos estndares representan una gran ventaja

para las empresas, se les atribuye algunas limitaciones, en este sentido,
Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla (1988), sealan que el grado de
rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera
especfica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez an en
perodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin
cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a
intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales
relacionados

con

el

inventario.

Cuando

las

normas

se

revisan

frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita. Por otra

parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de
fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o
poco realista. Otra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar
constantemente los estndares de precio.
Por otra parte, durante los ltimos aos, algunos socilogos han
realizado estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estndares como
base para la evaluacin de la actuacin. Sostienen que las normas son
opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como
incentivos.
Asimismo, es probablemente cierto que la filosofa administrativa que
sirve de base a los costos estndares y a la administracin por excepcin
12

tiene ms aceptacin hoy en da en las empresas grandes en las cuales los

supervisores directos, y ms especialmente la alta gerencia, pueden estar
algo apartados de los trabajadores individuales. El tamao de la organizacin
y el grado de relaciones impersonales son factores que tambin requieren un
mtodo sistemtico para controlar a los distintos departamentos de
operacin.
Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de
los costos estndares a fin de poder utilizarlos con el mximo de efectividad.
Superar estas dificultades representa un gran desafo para el ejecutivo de
hoy. Los nuevos conceptos que implican el uso de normas en un tipo de
administracin que participa en las actividades del personal adquieren da a
da mayor aceptacin. Debidamente aplicadas, las normas pueden ser un
poderoso

instrumento

para

la

administracin

de

las funciones de

planeamiento, control y toma de decisiones.

A continuacin se presentan las principales limitaciones:

Son aplicables para empresas cuya

planta de produccin sea

racionalmente organizada.
-

No son adoptables a cualquier tipo de empresas.

No sera recomendable para empresas pequeas.

Exige la relacin de inventarios en perodos cortos de las existencias en

proceso de fabricacin.

Generan algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo

presin al tratar de conseguir los estndares.

13

Un sistema de costos estndar es aplicable generalmente, a industrias

que producen en gran volumen o en serie, donde la fabricacin es
repetitiva y existe uniformidad en el proceso

No son recomendables para las operaciones por rdenes pequeas o

que no se volvern a producir.

3. Comparacin entre costo: real, normal y estndar.

Para Polimeni (1994), los costos reales o histricos son aquellos que
se acumulan durante el proceso de produccin de acuerdo con los mtodos
usuales de costeo histrico, as pues, en un sistema de costeo real, los
costos de los productos se registran slo cuando stos se incurren.
Los costos histricos son utilizados para determinar el importe real de
los recursos necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y
algunos elementos de los costos

indirectos. Sin embargo, estos costos

reales no proporcionan informacin acerca de los costos en que debi

incurrirse para producir estos productos.
Este aspecto desfavorable de los costos histricos ha alentado el
desarrollo de una determinacin de costos ms satisfactorios, llamados
costos predeterminados.
En este sentido, los costos normales representan una modificacin de
un sistema de costeo real, en donde los costos de lo materiales directos y la
mano de obra directa se acumulan a medida en que se incurren, mientras
que los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base
en los insumos reales (horas, unidades, etc.) multiplicados por una tasa
predeterminada de los costos indirectos de fabricacin, producto de que los
costos indirectos de fabricacin a diferencia de los materiales y de la mano
14

de obra no pueden asociarse fcilmente a una orden de trabajo o

departamento especficos.
Mientras que en un sistema de costo estndar se utilizan valores
predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de
obra directa como los de los costos indirectos de fabricacin. Se establecen
comparaciones de las diferencias entre los costos estndares asignados
para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de
verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente.
Este proceso de comparacin se conoce como anlisis de variaciones. El
estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la
planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de produccin.

4. Comparacin entre costos estimados y estndar

Los Costos Estimados segn Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla
(1988), es la cantidad que segn la empresa, costar realmente un producto
o la operacin de un proceso durante cierto perodo. Frecuentemente, el
costo estimado se basa en algn promedio de costos de produccin real de
perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones
econmicas, eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro. Para los autores
lvarez et al (1996), los costos estimados representan un grado de
desarrollo primario y se identifican en una formulacin parcial para la
obtencin de un producto, partiendo de sus caractersticas tcnicas, sin
integrarlos en la estructura de planificacin de la empresa.
El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada
cual puede ser el costo de produccin, sirviendo de base para la valoracin
de las existencias en proceso y la produccin terminada, entregada y
realizada.

15

El costo estimado indica lo que podra costar un artculo o grupo de

artculos con un grado de aproximacin relativo, ante la inexistencia de
normas que permitan calcularlo con absoluto rigor. El costo real debe
compararse

con

el

estimado

y ajustarse

contra

el

primero.

Las

comparaciones se efectan como sigue:

Por totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al
mismo perodo.
Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida,
de un perodo determinado, con los costos estimados respectivos.

La comparacin de los costos reales de departamentos, fbricas,

establecimientos, brigadas, etc., con sus costos estimados, referidos al
mismo perodo, puede hacerse por cualquiera de las formas mencionadas
en los dos incisos anteriores, o combinndolas.
En general el anlisis debe ser lo ms profundo posible, ya que tiene

por objeto determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el

por qu de las diferencias, a fin de hacer las correcciones y ajustes, que
incluso pueden dar lugar a modificar las bases que sirvieron para la
determinacin del costo estimado. En otros casos, dichas variaciones y su
estudio obligan a efectuar ciertos ajustes al control interno, de localizarse
fallas en el mismo.
Por otro lado los costos estndares segn los autores citados
anteriormente, suponen el primer paso del proceso de planificacin, al menos
de la produccin, de un perodo determinado de la empresa. Se refieren a
una unidad de producto, desde la perspectiva de consumos necesarios
previstos y su correspondiente valoracin.
16

Asimismo, el costo estndar

al igual que los costos estimados,

tambin se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles, pero el

costo unitario de un producto se determina de una manera tcnica, basados
en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de
actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base
para medir la actuacin real.
Todo estndar es una estimacin en el fondo, pero no toda estimacin
es un estndar.
A continuacin se presentan un cuadro resumen, sealando las
principales diferencia entre un costo estimado y un estndar.
ESTIMADOS

ESTNDAR

Los costos estimados se ajustan a los

Los costos histricos se ajustan a los

histricos.

estndares.

Las variaciones modifican el costo

Las desviaciones no modifican al costo

estimado mediante una rectificacin a

estndar,

las cuentas afectadas

determinar sus causas.

El estimado se basa en experiencias

adquiridas y un conocimiento de la

deben

analizarse

para

El estndar hace estudios profundos

cientficos para fijar sus cuotas.

empresa.
Es ms barata su implantacin y ms

Es ms cara su implantacin y ms

caro su sostenimiento.

barato su sostenimiento.

El costo estimado indica lo que

El costo estndar indica lo que debe

puede costar un producto.

costar un producto.

El costo estimado es la tcnica

El costo estndar es la tcnica mxima

primaria de valuacin predeterminada.

de valuacin predeterminada.

Para la implantacin del costo

Para la implantacin del costo

estimado, no es indispensable un

estndar, es indispensable un

extraordinario control interno.

extraordinario control interno.

17

5. Tipos de estndares
Antes de proceder al establecimiento de los estndares, la direccin
debe adoptar ciertas decisiones, nmero de unidades de cada producto que
se pretende fabricar, nmero de

horas

necesarias para el nivel de

produccin deseado, pero antes debe determinar el grado de exigencia que

van a tener los estndares, para lo cual se puede emplear los concepto de
capacidad presentados en la unidad dos (2).
Para Neuner (2001) las dos consideraciones principales que afectan a
la clasificacin de los estndares son:

La posibilidad de lograr el estndar o patrn, esto es la factibilidad con

que es posible alcanzar los estndares o patrones establecidos y

La frecuencia con que se revisan los mismos.

Sobre la base de estos dos factores, y el concepto de capacidad es

posible clasificar los estndares como ideales, bsicos, normales o

alcanzables
5.1. Fijo o Bsico
Para Polimeni (1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros, stos
estndares son constantes en el tiempo, puesto que una vez que se
establecen permanecen inalterables, dicho estndar puede ser ideal o
alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez
que se ha fijado. Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la
gerencia sobre un lapso, los estndares bsicos rara vez se utilizan en
empresas manufactureras.

18

5.2. Ideal
Los autores Polimeni (1994), Neuner (2001), Salinas (2002),
Rayburn(1999), entre otros, afirman que estos estndares son difcilmente
alcanzables, puesto que se calcula usando condiciones utpicas para
determinado proceso de manufactura, es decir representan lo que debera
ocurrir en condiciones ptimas,

de eficacia mxima.

Esta forma de operar determina el clculo de unos costos ideales

ajenos a la realidad de la empresa; son excesivamente rgidos para poder
ser alcanzados en la prctica, por lo que no son aptos para el control de
costos ni para valorar existencias. Este tipo de estndar a su vez trae como
consecuencia que al establecerse objetivos demasiado ambiciosos, los
responsables de su obtencin terminarn por desanimarse por haberse
establecido metas inalcanzables.
Sin embargo, lvarez et al (1996), sealan que los estndares ideales
se pueden utilizar en los dos supuestos siguientes:

Como medida de posible comparacin con los estndares ideales

de los principales competidores; el conocimiento adquirido puede
servir de base al establecimiento de una estrategia competitiva que
permita mejorar nuestra posicin relativa.

Los estndares ideales, aunque sean prcticamente inalcanzables,

pueden servir de orientacin a la direccin, en un proceso de
mejora continua, para comprobar en que medida se acerca la
performance obtenida a la considerada ideal.

5.3. Alcanzables
Para Polimeni.(1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros los
estndares normales o alcanzables, corresponden al que se determina para
el volumen de actividad programado o que se espera alcanzar en el perodo
19

venidero, en funcin de un aprovechamiento racional de la planta y equipo.

Representan unos objetivos que se pueden alcanzar en la realidad, lo que
tiende a animar a los responsables de su ejecucin a conseguir las metas
propuestas. A su vez estos estndares deben ser, ambiciosos de tal forma
que impliquen unas mejoras continuas y accesibles, con cierto esfuerzo, de
modo que impliquen un factor de progreso.
Estos estndares son tiles para la motivacin de los empleados. Los
estndares alcanzables se pueden subdividir a su vez en estndares
normales y estndares reales esperados.

Los estndares Normales son

establecidos utilizando un mtodo a largo plazo en el que se emplean datos

de varios aos para igualar las oscilaciones cclicas de las demandas de
ventas, representa un volumen intermedio entre los perodos de capacidad
mxima y mnima de la empresa.
Los estndares reales esperados, representan un mtodo a corto
plazo, determinando los costos estndares de acuerdo al volumen que se
espera alcanzar en el perodo siguiente.

6. Establecimiento de los estndares

La obtencin de la implantacin de los costos estndares, para que
resulten eficientes, requiere de un arduo y meticuloso trabajo. En algunos
casos, se tarda ms de un ao para lograr los primeros resultados. Se hallan
con mayor facilidad y tienen ms aplicacin en las industrias que fabrican un
pequeo nmero de artculos y producen de forma masiva. Debido al
esfuerzo del costo que es necesario para su implantacin y las constantes
posibles revisiones y posibles cambios, no son recomendables para las
empresas que fabrican

una gran variedad de productos en cantidades

pequeas.

20

Para determinar los costos estndares se requiere prcticamente la

colaboracin de todos los departamentos de la empresa comenzando desde
la gerencia hasta el rea de ventas.
Para la implantacin de un sistema de costos estndares es esencial
la fijacin de estndares para cada elemento del costo de produccin, en
este sentido el costo de un producto puede descomponerse en sus tres
elementos: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de
fabricacin.
En igual forma el costos estndar de un producto es la suma de su
costo estndar para materiales directos, su costo estndar por mano de obra
directa y su costo estndar para costos indirectos de fabricacin, a su vez,
cada uno de estos costos es el producto de dos estndares uno de cantidad,
uso o eficiencia y otro de precio, por lo que el costo estndar de un producto
lo podramos representar en la siguiente frmula:

Ce = Qe x Pe
En donde Ce = costo estndar
Qe = cantidad estndar
Pe = precio estndar.
6.1. Estndar de material directo
Para determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el
estndar de precio y el estndar de eficiencia, uso cantidad.
6.1.1. Estndar de precio
Los estndares de precio de material directo estn representados por
aquellos precios unitarios que se pagaran por la compra de materiales. El
21

presupuesto de ventas es de gran significacin porque da a conocer

previamente el nmero de unidades terminadas que se tendran que fabricar,
esto incide directamente en la cantidad de material que se debe comprar,
pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor
volumen de compras, el abastecedor establece el precio neto de compra, lo
que permite al departamento de compras de la empresa conjuntamente con
el departamento de Produccin y el de Finanzas, fijar el estndar de precio
del material.
Segn Hargadon (1988), el estndar debe corresponder al precio ms
conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de
entrega, costo de transporte, descuentos, etc. antes de que pueda
determinarse el precio estndar por unidad.
Asimismo, los precios de los materiales estn sujetos a las variaciones
del mercado y por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el control que
sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto, sin embargo, no
debe ser impedimento para la fijacin del estndar. Las variaciones de precio
se deben prever hasta donde sea posible, tratando de buscar un promedio
para el perodo correspondiente. Al principio de cada perodo, o an con ms
frecuencia, se revisa y modifica el estndar si es necesario.
Cuando se utiliza ms de un material directo en un proceso de
produccin, debe calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los
materiales directos.

6.1.2. Estndar de eficiencia

El estndar de cantidad de material es llamado tambin de eficiencia o
uso y son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales
22

directos que van a ser usados por la unidad de produccin para fabricar los
artculos. En caso de que se necesite ms de un material directo ser preciso
establecer estndares individuales para cada clase de material directo.
Estos estndares pueden ser establecidos de acuerdo con los
registros de experiencias anteriores, mediante fabricaciones de prueba, por
medio de clculos matemticos o cientficos o utilizando listas estndar de
materiales. Las cantidades actuales de materiales que se necesitan y sus
costos estn sujetos a comprobaciones y revisiones constantes, si es
necesario tanto en lo que respecta a la clase del material como a la cantidad.
Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias al
fijar los estndares de cantidad de material es la provisin estndar para las
mermas, el encogimiento y los desperdicios.
Al establecer los estndares de las cantidades de material es
necesario analizar los registros de aos anteriores y se puede seleccionar
como estndar la cantidad promedio utilizada. El promedio puede ser
calculado de varias formas segn Rayburn (1999): 1) empleando el
promedio de todas las rdenes de produccin similares durante un perodo
determinado, como un mes o tres meses, 2) utilizando el promedio del mejor
y el peor resultado en el perodo anterior a la fijacin de los estndares, o 3)
usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material
empleado.

6.2. Estndar de mano de obra

Al igual que los estndares en materiales, los estndares en mano de
obra tambin consisten

en el establecimiento del

precio o tarifa y en

eficiencia, uso o cantidad. Sin embargo el factor humano hace ms difcil fijar
23

el costo estndar de mano de obra en comparacin con el costos estndar

en materiales.
Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio
de una persona, que pueden ocasionar variaciones en la productividad. La
actitud de una persona hacia un supervisor, junto con otros factores
sicolgicos, tambin afecta la eficiencia productiva. Estos factores, as como
la habilidad y la antigedad en el empleo, son importantes consideraciones al
establecer los estndares en mano de obra.
Para determinar la norma estndar de mano de obra, se debe
determinar si sta es de tipo directo o indirecto. La mano de obra directa es
aquella que participa directamente en el proceso productivo, mientras que la
mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de fabricacin. El
contador de costos puede clasificar operaciones tales como el tiempo de
organizacin, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como
parte del costo de mano de obra.
6.2.1. Estndar de precio
Los mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y
cambian constantemente, son quienes determinan a menudo las tasas de la
mano de obra. El estndar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra
debera adherirse estrechamente a las tasas reales de mano de obra
pagadas en el siguiente perodo.
El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano de
obra depender del mtodo segn el cual se pague a los empleados. Existen
dos sistemas normalmente. Un sueldo se puede establecer para el trabajo
independientemente de quin lo realiza, o tambin puede establecerse un
salario para el trabajador individual, que lo recibe independientemente del
24

trabajo que realice. Existe una forma hbrida en la cual se establece un rango
limitado de salarios para cada puesto. El nivel de cada individuo dentro de
este rango depende de las facultades y antigedad en el servicio.
Los salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer
segn los sueldos de la zona. El contador de costos debera investigar las
condiciones especficas de la planta para ver si los sueldos son de este tipo o
si se deberan establecer segn un contrato laboral. En este ltimo caso es
muy fcil establecer la norma estndar de salarios de mano de obra, puesto
que el sueldo es relativamente fijo, se puede emplear como norma estndar.
La naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada
centro

determina si se deberan emplear sueldos separados para cada

operacin. Si estas operaciones no son uniformes y exigen unos grados

variables de facultades, cada una de ellas debera tener un sueldo horario
estndar separado. Si las operaciones son bastantes uniformes se puede
emplear un sueldo de mano de obra estndar, lo que har ms sencillo y
rpido el clculo de los costos.
Donde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en
cadena, el pago de los sueldos se podr basar en la velocidad de la misma,
en este caso el contador y la direccin pueden predecir las condiciones del
mercado de mano de obra y establecer un sueldo estndar por da.
Cuando se introduce un proceso de fabricacin nuevo, no es
aconsejable establecer una velocidad de produccin y un nmero de piezas
estndar hasta que se haya entrenado al personal. Una vez que los
operadores alcanzan la experiencia necesaria, se debera realizar un estudio
de tiempos. El contador de costos debera tener en cuenta este factor. La
debilidad de este mtodo est en que si varan los sueldos horarios de base,
25

se debern volver a calcular todas las velocidades de produccin en nmero

de piezas. El mtodo puede ser ms laborioso
6.2.2. Estndar de eficiencia
Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la
produccin de una unidad terminada.
La determinacin del tiempo que los trabajadores deben emplear para
llevar a cabo las diversas operaciones de fabricacin representa una de las
fases ms importantes del control por parte de la administracin.
Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos, la
administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la
productividad de la mano de obra.
Neuner (2001) seala algunos prerrequisitos especficos para los
estndares de tiempo de mano de obra:
Disposicin eficiente de la planta, con equipos modernos,

para obtener la mxima produccin al mnimo costo.

Creacin de un grupo administrativo encargado de las

funciones

de

planeacin,

movimientos,

programacin

expediciones que brinden un flujo ininterrumpido de produccin sin

demoras ni confusiones innecesarias.

Provisin para la compra cuidadosa de materiales que entren a la

produccin en el momento oportuno, cuando se encuentren
disponibles los trabajadores y las mquinas necesarias.

Estandarizacin de las operaciones y mtodos de mano

de obra, con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los
trabajadores para que se realice la produccin en las mejores
condiciones posibles.
26

De igual forma el autor en referencia expone que normalmente para

desarrollar los estndares de mano de obra se debe emplear uno o ms de
los procedimientos siguientes:

Promediar los registros de experiencias anteriores tal como

aparecen en las tarjetas u hojas de costos para dichos perodos
precedentes.

Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin

en las condiciones normales que se espera encontrar.

Preparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas

operaciones de mano de obra en las condiciones reales que se
espera encontrar. Como resultado de las mismas el departamento
de ingeniera prepara hojas de movimientos sealando la cantidad
estndar de tiempo que se utilizar en cada operacin de mano de
obra.

Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el

conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto.

Medicin del trabajo o estudios de tiempos y movimientos que

evalen el tiempo que debe ser necesario para los diversos
movimientos corporales.

Polimeni (1994), expone que cuando una compaa introduce un

nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de
obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente
disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso.
Una tcnica que expone el mismo autor para mostrar el efecto del
proceso de aprendizaje sobre los trabajadores es la de la Curva de
Aprendizaje, (Ilustracin N 1) que se basa en hallazgos estadsticos que
indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades
producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por
27

unidad disminuir a un porcentaje constante ( normalmente en un rango del

10% al 40% ), dichos porcentajes se denominan porcentajes de reduccin de
costos.
Asimismo Polimeni (1994), seala que dentro de esta curva de
aprendizaje existe un perodo en el cual la produccin por hora aumenta lo
cual se conoce como etapa de aprendizaje. A su vez, el perodo en el cual
la produccin por hora se estabiliza, se conoce como etapa constante.
Despus de que los trabajadores han estado en la etapa constante durante
prolongados perodos, es posible que la productividad comience a disminuir
puesto que el desafo y la emocin de aprender un nuevo proceso de
produccin han terminado, entonces surge la etapa de aburrimiento. Para
evitar esto ltimo muchas compaas trasladan de modo rutinario a los
trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso,
como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa
de aburrimiento.

Segn Polimeni (1994), no considerar el proceso de aprendizaje en la

determinacin de los costos estndares o en la elaboracin de presupuestos,
a menos que haya una automatizacin total, puede generar estndares de
eficiencia errneos que tendran efectos adversos en la toma de decisiones
gerenciales.

28

Ilustracin N 1 .La curva de Aprendizaje.

Etapa Constante

Etapa de Aprendizaje

Etapa de
Aburrimiento

Pr
od
uc
ci
n
po
r
ho
ra

Unidades acumuladas por produccin

Fuente. Polimeni (1994)

6.3. Estndar de costos indirectos

La determinacin y establecimiento de los estndares de costos
indirectos de fabricacin presenta mayor dificultad que los estndares de
mano de obra y materiales, esto obedece a la gran variedad de cuentas que
conforman los costos indirectos de fabricacin (materiales indirectos, mano
de obra indirecta, alquiler de la fbrica, mantenimiento de la fbrica,
depreciacin de equipos, seguro de fbrica entre otros).
Los costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma
distinta por el incremento o disminucin de la actividad de la fbrica. La
29

cuenta de costo depende de la mayor o menor actividad en la produccin,

pudiendo ser alterada la cuenta de manera directamente proporcional o no
producir alteracin alguna en el total de costos indirectos de fabricacin; de
lo anterior se desprende, que aquellas cuentas que producen una
modificacin proporcional se denominan costos indirectos de fabricacin
variables y las que no producen alteracin se denominan costos indirectos de
fabricacin fijos.
Al preparar los costos indirectos de fabricacin que se estiman para el
prximo perodo econmico se debe conocer el efecto que produce sobre los
costos cuando se presentan modificaciones originadas por decisiones
polticas, la inflacin y la tecnologa. El presupuesto de costos indirectos de
fabricacin precisa de un anlisis a fondo de los datos del pasado, de las
probables condiciones de la economa para el futuro y otras informaciones
pertinentes.
El clculo de los estndares de cantidad y precio para los costos
indirectos de fabricacin se hace de acuerdo a la tcnica trabajada en la
unidad dos (2), es decir mediante el clculo de la tasa predeterminada,
solamente la terminologa cambia un poco; la tasa predeterminada se
convierte en tasa estndar; la tasa estndar resulta de dividir el presupuesto
de costos indirectos de fabricacin por el nivel de produccin estndar o
capacidad estndar.

Tasa Estndar =

CIF presupuestados
Nivel de produccin estndar
30

El nivel de produccin se basa en uno de los cuatro criterios de

capacidad ( ideal, prctica, normal o esperada) y se expresa en la unidad
que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los costos generales y la
actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa para
cargar los costos generales a los productos fabricados ( unidades de
producto, horas de mano de obra directa, horas mquinas, etc).
El presupuesto de costos indirectos de fabricacin se hace de acuerdo
con el nivel de produccin estndar y teniendo presente lo que deben ser
estos costos para dicho nivel. Segn Polimeni (1994), los dos enfoques de
presupuesto que se utilizan por lo general son los presupuestos estticos y
los flexibles.

Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un solo

nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la produccin
no se desviar materialmente del nivel seleccionado, sin embargo tal
situacin es poco comn, adems si se utiliza un presupuesto esttico y la
produccin real difiere de la produccin planeada, no puede hacerse una
comparacin precisa de costos porque parte de la diferencia entre los costos
reales y los costos estndares es el resultado de un cambio en el nivel de
produccin, lo cual no puede explicar un presupuesto esttico.
Los Presupuestos Flexibles, por el contrario al anterior muestran los
costos anticipados a diferentes volmenes de actividad, lo que elimina los
problemas asociados con los presupuestos estticos en trminos de las
31

fluctuaciones en la actividad productiva, por lo que los costos reales

incurridos pueden compararse con los costos presupuestados al mismo
volumen de produccin, por ello es que los presupuestos flexibles son una
forma ms realista de presupuestar.
Obtenida as la tasa estndar, sta pasa a ser el estndar de precio
de los costos indirectos de fabricacin y el estndar de cantidad de los
costos indirectos de fabricacin es lo que corresponde a una unidad de
producto, del nivel o volumen de produccin estndar usado para el clculo
de la tasa, o sea, el estndar de cantidad de los costos indirectos de
fabricacin corresponde al estndar de la base escogida.
Por ltimo la multiplicacin de la tasa estndar por la cantidad
estndar, nos da el costo total estndar de costos indirectos de fabricacin.
El primer paso en el procedimiento en los estndares, luego de
establecerlos, es presentar la tarjeta estndar unitaria de un producto
terminado. A continuacin se presenta a manera de ejemplo, la tarjeta de
costos estndar para la produccin de una unidad del artculo 243-XB (la
informacin se suministra en forma resumida). Los datos contentivos en esta
tarjeta sern utilizados para explicar el anlisis de las variaciones para cada
elemento del costo.

32

7. Anlisis de las variaciones

Una vez hallados los costos estndares, el xito o fracaso de su
implantacin se deber, en buena parte, de los informes relacionados con
las posibles variaciones presentadas por el contador de costos a la gerencia
y ejecutivos responsables de la toma de decisiones. Los informes sobre los
costos estndares suelen ser largos y tediosos. Cuando los costos reales se
mantienen similares a los estndares, no sobrecargue a la gerencia de
informacin innecesaria. Aplique el principio de las excepciones, es decir,
procure resaltar nicamente las variaciones, si las hubiera; esto permitir que
los ejecutivos responsables, con una sola ojeada, se concentren en las
partes importantes y no pierdan su valioso tiempo estudiando informacin
que se encuentra dentro de los parmetros de los estndar establecidos.
Cuando el costo de la produccin terminada de un lote de unidades
de un

artculo no es igual a su costo estndar, significa que existen

variaciones. Para determinarlo, se hace preciso un Anlisis detallado de

cada uno de los elementos que componen su costo.
33

Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado

nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las variaciones pueden
agruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por
ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin
depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las
circunstancias particulares que originaron la variacin.
Para el diseo de las variaciones es necesario el trabajo conjunto de
ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos
componentes: uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros).
Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el
elemento del costo del cual provienen y discriminarlas en:
a-1) Variacin en Precio
a. Materiales Directo

a-2) Variacin en eficiencia

b-1) Variacin en Precio

b. Mano de Obra Directa

b-2) Variacin en eficiencia

c-1) Variacin en Precio

c. Costos indirectos de Fabricacin

c-2) Variacin en eficiencia

c-3) Variacin en capacidad

Las Variaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas

exgenas, es decir, no controlables por la empresa. Por ejemplo, que los
proveedores aumenten los costos de los materiales o bien los sindicatos
obliguen a aumentar los sueldos (en nuestro pas, se aumentan tambin por
decretos presidenciales). Las variaciones en cantidad o eficiencia son
34

controlables por la empresa, as como la mayora de los gastos de

fabricacin y tambin la capacidad de produccin.
Para analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo
de produccin, partiremos del ejemplo presentado en la tarjeta de costo
agregando la informacin de los costos reales causados.

Como se puede apreciar, el total del costo estndar no es igual al total del
costo produccin terminada. No obstante, al analizar el costo por cada
elemento comprobamos:
1. Materiales Directo. Pese a que costo total no es el mismo, existen
variaciones tanto de cantidad de piezas empleadas en la produccin
como en su costo unitario.
2. Mano de Obra Directa. Existen variaciones en el costo total, en el
nmero de horas y el precio por hora.

35

3. Costos indirectos de Fabricacin. Pese a que se aplic la cuota

estndar por hora de Bs. 196, al variar el nmero de horas aplicadas,
ocasionar una variacin en los costos por ese concepto.
Las variaciones pueden ser:
a. Positivas: Representan una disminucin o ahorro con respecto al
costo estndar, tambin se sealan como variaciones bajo el
estndar (B/E)
b. Negativas: Representa un aumento o perdida en el costo con
respecto al estndar, se les conoce tambin como variaciones
sobre el estndar (S/E)
7.1. Variaciones de material directo
Una vez conocidos los costos reales de cada elemento, para
determinar las variaciones se debe conocer la produccin que efectivamente
absorbi los costos reales, con la finalidad de conocer los estndares
permitidos para dicha produccin y determinar las variaciones.
La produccin efectiva se calcula mediante la sumatoria siguiente:
Unidades terminadas en el periodo
Ms
Unidades en proceso final (expresadas como unidades equivalentes)
Menos
Unidades en proceso inicial (expresadas como unidades equivalentes)
En el ejemplo citado, se supone que no hay inventario iniciales, ni
finales de productos en proceso, por lo tanto la produccin efectiva esta
representada por las 900 unidades terminadas.

36

De acuerdo a esta informacin, se determina el costo estndar

permitido para la produccin de 900 unidades, el cual se compara con el
costo real de stas unidades.

Las variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se

seal anteriormente en variacin de cantidad, uso o eficiencia y variacin en
precio.
Variacin en Cantidad, uso o eficiencia de Material Directo:
Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad
de material directo que se debi utilizar en la produccin y la cantidad de
material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio
estndar por unidad. Se usa el precio estndar por unidad y no el precio real
por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma se
puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios
estndar y as los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los
cambios en precio, ya que slo reflejan las diferencias en la cantidad de
insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de produccin.
Polimeni (1994), seala que la variacin de la eficiencia debe
calcularse obteniendo la diferencia entre la cantidad real de los materiales
directos usados y la cantidad estndar permitida multiplicada por el precio
unitario estndar, sealando una diferencia con otros autores en cuanto a la
utilizacin del trmino cantidad estndar permitida, pues en muchos textos
se utiliza solo cantidad estndar.
La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de
materiales directos por unidad, multiplicada por la produccin equivalente. A
37

pesar que el concepto de produccin equivalente se aplica principalmente a

un sistema de costeo por procesos, Polimeni (1994), seala que tambin
puede usarse en un sistema de costeo por rdenes de produccin para
calcular la cantidad total de produccin para un perodo.

Variacin de la
Eficiencia de
=
Materiales directos

Cantidad
Real
Utilizada

Cantidad
Estndar
Permitida

Precio
unitario
Estndar

En donde la cantidad estndar permitida es igual a:

Cantidad estndar
Permitida
=

Cantidad
estndar por
unidad

Produccin
Equivalente

De acuerdo al ejemplo se debe determinar la cantidad estndar

permitida y la cantidad real utilizada, quedando de la siguiente manera:

Algunas de las causas que podran ocasionar alguna variacin de cantidad

de materiales directos pueden ser:

La utilizacin de un material sustituto en la produccin

El empleo de equipos y herramientas defectuosas.

Uso y manejo ineficiente de las materiales

Operaciones eficientes o deficientes en la fbrica.

Supervisin deficiente en la produccin.

38

Variacin en precio de material directo:

Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio
estndar por unidad y el precio real por unidad comprada, multiplicada esta
diferencia por la cantidad real de material directo comprado o adquirido. La
responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de
compras.
Polimeni (1994), expone que ste es el mtodo preferido para
calcular dicha variacin, porque las variaciones se registran cuando se
realizan las compras, sin embargo muchas empresas calculan la variacin
cuando los materiales son empleados en el proceso productivo, aunque la
desventaja de este mtodo es que la variacin se calcula hasta cuando los
materiales se utilizan, Sin embargo esta practica puede ser producto de
que en los ltimos aos el intervalo entre la compra inicial y el uso de un
material se ha reducido a medida que ms compaas implementan
procedimientos de inventario justo a tiempo, que reduce en forma
significativa y en algunos casos eliminan completamente los inventarios.
Polimeni (1994), en la ecuacin que seala en su texto, utiliza en el
clculo de la variacin del precio de los materiales directos, la cantidad real
comprada, puesto que es el acto de la compra y no la requisicin lo que dar
origen a una variacin del precio, por lo que la ecuacin para el autor queda
planteada as:

Variacin de l
Precio Unitario
Precio de
=
Real
Materiales directos

39

Precio Unitario
Estndar

Cantidad
Real comprada

Esta variacin de 1.50 Bs. por kilogramo comprado, se aplicar a la

produccin a medida que se vayan usando los materiales en el proceso
productivo, en el ejemplo citado el material usado esta representado por
3.087 kgs. ( 3,43 * 900), representando una variacin en precio de Bs.
4.630,50 (3087*1.5)
La variacin tambin se puede calcular en el momento del uso de los
materiales, en este caso la ecuacin anterior se modifica de la siguiente
manera:

Variacin del
Precio de
Materiales
directos

Precio Unitario
Real del material
utilizado

Precio Unitario
Estndar

Cantidad
Real utilizada

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las

siguientes:

Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra.

Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de

compras, cuando se producen cambios en la poltica de compras.

Sustitucin de las materias primas originales por otras de menor

calidad a las especificadas en la produccin de la empresa.

Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.

40

Modificaciones originadas en los costos por fletes.

Resumen en Material Directo:

7.2. Variaciones de mano de obra

Como el momento de la adquisicin de la mano de obra y el momento
en que se usa son simultneos, el registro de las variaciones de la mano de
obra es algo ms sencillo que el procedimiento utilizado para los materiales,
y al igual que stos se calculan dos variaciones, una de precio tarifa y otra
de cantidad, eficiencia uso.
Al igual que para el elemento materiales, se debe determina el costo
estndar permitido en mano de obra para la produccin de 900 unidades, el
cual se compara con el costo real de stas unidades.

Variacin de Precio Tarifa de Mano de Obra.

Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por
hora y la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa
multiplicada por las horas reales de mano de obra directas trabajadas. El
41

supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo,

es el responsable de la variacin del precio de la mano de obra directa.
Polimeni (1994), seala que se usa la cantidad real de horas trabajas
de mano de obra directa en oposicin a la horas estndares permitidas de
mano de obra directa, porque se est analizando la diferencia de costo entre
la nmina que podra incurrirse y la nmina realmente incurrida y ambas
nminas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra
directa.
La ecuacin para la variacin del precio tarifa de mano de obra
directa es:

Variacin de
Precio de
=
Mano de Obra
Directa

Tarifa Salarial
Real

Tarifa salarial
Estndar

Cantidad Real de
de horas de mano de
obra directa.

Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa
de mano de obra directa se pueden mencionar:

Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de la

remuneracin de los operarios de la industria por decretos
gubernamentales.

Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones.

Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral.

42

Despido de personal descalificado y contratacin de personal

inexperto.

Cuando los gerentes de produccin se equivocan en la apreciacin

inicial sobre la habilidad y destreza de uno o varios trabajadores.

Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.

Esta variacin se obtiene como resultado de la diferencia que existe
entre el tiempo que se esperaba trabajar en el nivel de la produccin real
(horas estndar permitidas) y el tiempo que realmente se invirti en ella
(horas reales), multiplicando dicho resultado por la tarifa estndar de mano
de obra, y al igual que en el caso de los materiales directos, la mano de obra
es cargada a la produccin con base en la tarifa estndar y no con base a la
tarifa real, eliminando el efecto de los cambios de precio.
Los supervisores del departamento o centros de costos, donde se
realiza el trabajo, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la
mano de obra directa en el sentido que su obligacin es supervisar la
produccin y ejercer el control estricto sobre la cantidad de horas trabajadas
de mano de obra directa.
La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra
directa es:

Variacin de
eficiencia de
=
la Mano de Obra
Directa

Horas reales
trabajadas
_

Horas estndares
permitidas
X

43

Tarifa salarial
Estndar por

Las causas que podran originar alguna variacin de eficiencia de

mano de obra directa, entre otras son.

La materia prima adquirida por la empresa es de baja calidad.

Estimacin errnea en la programacin de la produccin

Operarios inexpertos

Mquinas daadas u ociosas.

Supervisin de la produccin deficiente.

Baja calidad en la especificacin de ingeniera

Resumen en Mano de Obra Directa:

7.3. Variaciones de costos indirectos

En las ecuaciones que se presentarn, los costos indirectos de
fabricacin se aplicaron tomando como base las horas de mano de obra
directa, pero dicho anlisis permanece invariable si las horas de mano de
obra directa se llegaran a sustituir por otras bases de aplicacin de costos
indirectos de fabricacin como el costo de mano de obra directa, costo de
los materiales directos, horas- mquinas, unidades de produccin, etc.
Para determinar las variaciones en costos

indirectos se debe

proceder de igual forma que para los materiales directos y la mano de obra
directa, es decir, los costos indirectos de fabricacin estndar deben

44

compararse con los costos indirectos de fabricacin reales del perodo, sin
embargo, el anlisis de las variaciones es diferente.
Los costos indirectos de fabricacin como se mencion anteriormente
estn formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables, a
su vez los niveles de produccin cambian de acuerdo con las fluctuaciones
de la demanda, por lo cual la comparacin del costo estndar con el costo
real de los costos indirectos de fabricacin debe hacerse en el mismo nivel
de actividad para una correcta evaluacin del desempeo.
A travs de los aos se han desarrollado diferentes tcnicas para
calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, por lo que
muchos autores han considerado diferentes mtodos para su clculo, sin
embargo la mayora de ellos estn de acuerdo en utilizar ms comnmente
el anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una variacin, en
base a dos variaciones y en base a tres variaciones.

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una

variacin:
El anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una
variacin resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin
reales y los costos indirectos de fabricacin estndares aplicados a la
produccin, estos ltimos se obtienen multiplicando las horas estndares
permitidas por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin.
La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con
base en una variacin es:

Variacin total
de los costos
Indirectos de
fabricacin

Costos indirectos
de fabricacin
45
reales

Costos indirectos
de fabricacin
estndar o aplicados

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin estndar de la siguiente

manera:

Costos Indirectos de
Base estndar
Fabricacin Aplicados =

Tasa estndar de
aplicacin de los
Costos indirectos de
Fabricacin.

Polimeni (1994), seala que la tcnica de anlisis con base a una

sola variacin es limitada en cuanto a su utilidad porque, aunque revela que
existe una variacin, no ayuda a identificar las posibles causas.

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos

variaciones.
Este anlisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones,
una variacin de presupuesto y una variacin del volumen de produccin.

Variacin de Presupuesto
Se produce este tipo de variacin cuando resulta alguna diferencia
entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de
fabricacin presupuestados con base a horas estndares permitidas de
mano de obra directa.

46

La ecuacin para la variacin del presupuesto es:

Variacin de
Presupuesto

Costos indirectos de fabricacin

Costos Indirectos de

fabricacin reales

presupuestados ajustados al
volumen estndar

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas

estndares permitidas de la siguiente manera:
Costos

Costos indirectos de Fabricacin

presupuestados ajustados al volumen
estndar

indirectos

fabricacin

variables

presupuestados

+
Costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados

Siendo los Costos Indirectos de fabricacin variables presupuestados igual a:

Costos Indirectos de
Fabricacin Variables

Volumen Estndar

Tasa estndar variable

Polimeni (1994), seala que ocurrir una variacin si una compaa

gasta realmente ms o menos en los costos indirectos de fabricacin de lo
esperado y/o utiliza ms o menos la cantidad de volumen

permitido

expresado en la base escogida. La utilidad de esta variacin es tambin

limitada porque la gerencia es incapaz de discernir si la variacin se debi al
gasto o la eficiencia.
Para el ejercicio ejemplo, el anlisis de la variacin de presupuesto es:

Variacin del Volumen de Produccin.

47

La variacin en el volumen de produccin viene dada por la diferencia

entre el volumen de produccin presupuestado tomado en cuenta para el
clculo de tasa estndar y el volumen

estndar permitido de la base,

multiplicada esta diferencia por la tasa de costos indirectos de fabricacin

fijos.
La variacin del volumen est relacionada con la utilizacin de la
planta fabril y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos del producto
terminado.
La ecuacin para la variacin del volumen de produccin es:
Variacin del
Volumen de
produccin

Volumen

presupuestada

Volumen estndar
permitido

Tasa
Estndar
fija

La variacin en volumen de produccin mide los costos o los ahorros

que se producen al no operar al nivel de produccin planeado.
Polimeni (1994), expone que la variacin de volumen puede
denominarse tambin variacin de la capacidad ociosa, puesto que tiene que
ver con la utilizacin de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos
indirectos de fabricacin del producto terminado.
A diferencia de las dems variaciones, la variacin de volumen ser
favorable cuando el volumen estndar permitido sea mayor al volumen
presupuestado, puesto que se hace una mejor utilizacin de

las

instalaciones de la planta, y resultar desfavorable en caso contrario, lo que

indica una sub-utilizacin de la planta.
En cuanto a quien debe asignarse la responsabilidad de dicha
variacin, la alta gerencia es la ms indicada puesto que sus acciones
48

influyen en el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de produccin

para el perodo, que finalmente determina la cantidad de horas estndares
permitidas de mano de obra directa del perodo.

Resumen de Costos indirectos (sistema de dos variaciones)

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en tres

variaciones.
En este anlisis lo que se busca es descomponer la variacin de
presupuesto en sus dos componentes: variacin de precio (gasto) y variacin
de eficiencia, adems de la variacin de volumen que se calcula en el
anlisis de las dos variaciones.

Variacin de Precio de Costos Indirectos de fabricacin:

En la variacin de precio o gasto se calcula y analiza costo por costo,
y resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y
los costos indirectos de fabricacin presupuestados con base al volumen
real, lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en el clculo de dicha
variacin.
La ecuacin para la variacin de precio es:
49

Variacin de
Presupuesto

Costos Indirectos de

fabricacin reales

Costos indirectos de fabricacin

presupuestados en volumen real

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en

volumen real, de la siguiente manera:
Costos
Costos indirectos de Fabricacin
presupuestados en base al volumen real

indirectos

fabricacin

variables

presupuestados

+
Costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados

A su vez los costos indirectos de fabricacin variables resultan de multiplicar

el volumen real por la tasa estndar variable.
Costos Indirectos de
Fabricacin Variables

Volumen real

Tasa estndar variable

Analizando esta variacin se puede inferir que se debe simplemente a

un mayor gasto o mayor precio del costo general real respecto al
presupuestado, pues tanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo
nivel de actividad (capacidad real).
La variacin del precio o gasto de los costos indirectos de fabricacin
no es controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas, en caso
contrario si dicha variacin es debida a factores internos debe ser controlada
por parte de la gerencia.

Variacin de la eficiencia de los costos indirectos de fabricacin.

50

Esta variacin resulta de la diferencia entre el volumen estndar y el

volumen real, multiplicado por la tasa estndar variable.
La ecuacin para obtener esta variacin es.
Variacin de
la Eficiencia

Volumen Estndar

Volumen real

Tasa
Estndar
variable

Con el anlisis de dicha variacin se puede determinar que tan

eficientes han sido los trabajadores en la produccin, si la variacin es
favorable, quiere decir que las horas reales fueron menores a las horas
estndar permitidas por lo que se incurrir en menos costos indirectos de
fabricacin variables de lo planeado para la produccin de unidades
terminadas.

Variacin del Volumen de produccin

Dicha variacin en el anlisis de tres variaciones se comporta de igual
manera que como se calcul en el anlisis de dos variaciones.

Finalmente con el anlisis de tres variaciones es posible comprobar si

los resultados de las variaciones son correctos, puesto que la suma de las
variaciones en precio y eficiencia debe ser igual a la variacin de
presupuesto, la cual al ser sumada a la variacin en volumen debe ser igual
a la variacin total.

51

Resumen de Costos indirectos (sistema de tres variaciones)

8. Disposicin de las variaciones

Como se ha manifestado anteriormente, los costos Estndar llevan
implcito la preparacin cuidadosa de presupuestos y unos estrictos controles
de los costos de produccin terminada, para que, al finalizar un periodo,
podamos determinar las posibles variaciones en base al ejercicio prctico.
Las variaciones que se generan en el proceso productivo se deben
prorratear a las diferentes cuentas de produccin, cuando la empresa
considere que dicha variacin es significativa. Cuando la variacin es
insignificante estas variaciones se cierran contra el costo de venta. En la
asignatura contabilidad de costos para administradores las variaciones
siempre se consideran insignificantes, por lo tanto se cierran contra el costo
de venta.

9. Estado de costo de produccin y venta estndar y real

El estado de costos de produccin y venta, cuando se trabaja bajo un
sistema de costeo estndar, se elabora a costos estndares en cada uno de
los elementos, es decir que se obtiene un costo de venta estndar. Este
costo de venta estndar, para efectos de presentacin ante terceras
personas, debe transformarse en costo de venta real. Para ello al costo de
venta estndar se le suman todas aquellas variaciones que resultaron
negativas o sobre el estndar y se le restan todas las variaciones que estn
bajo el estndar o que fueron favorables.
A continuacin se presenta el estado de costos de produccin y venta
para el ejercicio ejemplo, que se viene desarrollando.
52

Anexo A
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolvares
Materiales Directos estndar
307.800
Mano de Obra Directa estndar
842.400
Costos Indirectos de Fabricacin estndar
1.010.880
Total Costos del Produccin del Periodo
Ms: Inventario Inicial de Productos en Proceso
Total Costo de Productos en Proceso Disponibles
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso
Costo de los Productos Terminados
Ms Inventario Inicial de Productos Terminados
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta.
Menos: Inventario Final de Productos Terminados
Costo de Produccin y Venta Estndar
Ms Variaciones Desfavorables *
Menos variaciones favorables**
Costos de Produccin y Venta Real

variacin de eficiencia materiales:

variacin precio materiales:
variacin en precio mano de obra:
variacin en la eficiencia mano de obra:
variacin de presupuesto:
variacin de eficiencia de costos indirectos:
variacin de presupuesto:

2.161.080
0
2.161.080
0
2.161.080
0
2.161.080
0
2.161.080
113.373
0
2.274.453

900,00
4.630,50
13.522,50
23.400,00
7.992,00
16.128,00
46.800,00

EJERCICIO DIDCTICO UNIDAD V

La siguiente informacin corresponde a Frances Company, que fabrica
muecas:
Unidades Vendidas (Bs. 150 por unidad).........................24.000
Unidades elaboradas de producto terminado.....................26.000
Cantidad estndar de materiales directos....................... 6 libras de materiales
directos por unidad de producto terminado.
Materiales directos utilizados en produccin.........................156.500 libras
Materiales directos comprados................................................ 160.000 libras
53

Precio estndar de los materiales directos............................... 8.10 Bs. c/u.

Precio real de los materiales directos........................................ 8.07 cada uno
Estndar de eficiencia de la mano de obra directa............... 3 horas por unidad
Horas reales trabajadas de mano de obra directa................... 77.600 horas.
Tarifa salarial estndar de mano de obra directa...................... 6,25 por hora.
Tarifa salarial real de mano de obra directa........................... 6,30 por hora.
Los costos indirectos de fabricacin presupuestados se basan en 80.000 horas de
mano de obra directa a la capacidad normal.
Variables..............................................................300.000Bs.
Fijos.....................................................................500.000Bs.
Total Costos Indirectos de Fabricacin ..............800.000Bs.
Total Costos Indirectos de Fabricacin reales.................760.000Bs.
Frances Company utiliza el costeo estndar en su sistema de acumulacin de costos
por procesos de promedio ponderado.
Inventario Inicial de Productos en Proceso: 1.000 unidades ( 100% terminados
en cuanto a materiales directos; 60% terminados en cuanto a costos de conversin.
Inventario Final de Productos en Proceso: 400 unidades ( 100% terminadas en
cuanto a materiales directos; 20% terminadas en cuanto a costos de conversin.
No hubo inventario inicial de materiales directos ni de artculos terminados.
a.- Calcule las siguientes variaciones:
1.- Precio y eficiencia de los materiales directos.
2.- Precio y eficiencia de la mano de obra directa.
3.- Costos indirectos de fabricacin: anlisis de las tres variaciones.

SOLUCIN
54

Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos:

Teniendo que la frmula de Variacin de Precio de Materiales Directos indica que:
Variacin de Precio
De Materiales Directos = (Precio unitario Real - Precio Unitario Estndar) x Cantidad Real comprada.

Conociendo todos los datos de la frmula, lo que se hace es sustituir los valores:
Variacin en
precio de
materiales

8,07 Bs/lib

8,10 >Bs/lib

160.000 lib

4.800 Bs. F

La frmula de Variacin de eficiencia de Materiales Directos :

Variacin de la
Eficiencia de
=
Materiales directos

Cantidad
Real
Utilizada

Cantidad
Precio
Estndar X unitario
Permitida
Estndar

Y teniendo que la cantidad estndar permitida es igual a:

Cantidad estndar permitida = Cantidad estndar por unidad x Produccin equivalente.

De la formula anterior se obtiene la cantidad estndar permitida, para ello se debe

determinar la produccin equivalente:
Produccin Equivalente para Materiales directos:
Unidades Terminadas.................................26.000
Unidades en Inv. Final..............................
400
Unidades en Inv. Inicial.(1000)
Total Unidades equivalentes.......................25.400
Ahora si podemos proceder hacer los clculos correspondientes:
Cantidad estndar permitida = 6 libras x 25.400 = 152.400 libras por unidad.
Variacin en
eficiencia de
materiales

156500 libras

152400 libras

55

8,10 Bs/libra

33.210 Bs F

Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra

Variacin de precio de Mano de obra directa.
Conociendo la frmula :
Variacin de precio
De Mano de Obra directa = (Precio Real - Precio estndar) x Horas reales trabajadas

Tenemos que:
Variacin en
precio de mano
de obra

6,30 Bs/h

6,25 Bs/h

77.600 h

3.880 Bs. D

Variacin de eficiencia de Mano de obra directa.

Tenemos que la frmula nos indica:
Variacin de eficiencia de
Mano de obra directa = (Horas reales trabajadas - horas estndares permitidas) x precio
estndar.

Obtenindose las horas estndares permitidas de la siguiente manera

Horas estndares permitidas = Cantidad estndar por unidad x produccin equivalente.

La produccin efectiva para los costos de conversin es:

Unidades Terminadas................................................26.000
Unidades en Inv. Final (400unds. * 20%).................
80
Unidades en Inv Inicial (1000 unid *60%) (600)
Total unidades equivalentes.......................................25.480
Teniendo todos los datos se procede al clculo de la variacin:
Variacin en
eficiencia de
mano de obra

77.600 h

76.440 h

6,25 Bs/h

7.250 Bs D

Clculo de las variaciones de costos indirectos de fabricacin en base a tres

variaciones:
Clculo de la variacin de Precio:
56

Variacin de precio = Costos indirectos de Fabricacin Reales Costos indirectos de fabricacin

presupuestados en base a las
horas reales permitidas.

Para obtener el resultado de la variacin hay que calcular primero los costos
indirectos de fabricacin presupuestados en base a horas reales, entonces tenemos
que:
Costos Variables = (77.600 h x 3,75 Bs/h*)................291.000Bs.
Costos Fijos presupuestados.............................
500.000Bs.
Total.................................................................
791.000Bs.
* 300.000Bs. / 80.000 h = 3,75Bs./h
Variacin en
precio de costos
indirectos

760.000 Bs.

791.000 Bs.

31.000 Bs. F

Variacin de eficiencia
Se calcula a partir de la siguiente frmula
Variacin de la
Eficiencia
=

Horas reales de
Mano de obra directa

Horas estndares
permitidas

Tasa estndar
variable

Sustituyendo tenemos:
Variacin en
eficiencia de

77.600 h

76.440 h

3.75 Bs/h

Variacin de Volumen:
La variacin de volumen se calcula a partir de la siguiente frmula:
Variacin de Horas presupuestadas _ Horas estndares
Volumen
=
permitidas

57

Tasa estndar
fija.

4.350 Bs D

Sustituyendo en la frmula tenemos:

Variacin en
eficiencia de

80.000 h

76.440 h

6.25 Bs/h

22.250 Bs D

*( 500.000Bs. / 80.000 = 6,25)

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES

AUTOEVALUACION
Unidad V
Nombre:__________________________________C.I._______________________
Firma :_____________________
Fecha de entrega de Autoevaluacin. ____/____/____
Razone y conteste las siguientes preguntas:
1. Defina los costos estndares.
58

2. Los costos estndares no remplazan los costos reales en un sistema de

acumulacin de costos. Explique.
3. Para qu propsitos pueden utilizarse los costos estndares.
4. Establezca las diferencias entre costos estndares y costos estimados.
5. Como puede beneficiar un sistema de acumulacin de costos estndares a una
compaa.
6. Por qu es importante el anlisis de las variaciones.
7. Establezca las diferencias entre costos histricos y costos estndares.
8. Por qu la gerencia utiliza la curva de aprendizaje.
9. Por qu se emplea la cantidad real comprada, en vez de la cantidad real
utilizada, en el calculo de la variacin del precio de los materiales directos?
10. Cul es el principio de la gerencia por excepcin
11. Cmo se calcula la cantidad estndar permitida.
12. Cules son los dos enfoques de presupuestacin comnmente utilizados. Cul
es su principal diferencia.
13. Los costos estndares se utilizan ampliamente porque sirven como medio
efectivo para el control administrativo. Explique brevemente.
14. La variacin de los costos de los materiales puede ser registrada en el
momento de la compra o del uso. Explique los procedimientos que deben
emplearse en cada caso. Cul es conveniente. Por que?
15. Qu objeciones existen para emplear los estndares ideales y normales en
lugar de los estndares reales esperados. Por qu se utilizan los dos primeros.
B.- A continuacin se le presenta una serie de situaciones para que usted
conteste, despus de analizarlas, si son verdaderas o falsas. En ambos casos
explique su respuesta.
1. Cuando los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base en
las entradas reales multiplicadas por una tasa de aplicacin predeterminada se le
denomina Costeo estndar.
2. Los costos estndares ofrecen los elementos con los que se forma un presupuesto.
3. El estndar alcanzable es aquel que nunca se altera una vez establecido.
4. En la variacin de eficiencia se revela el exceso de salarios de mano de obra
directa.
5. Una variacin favorable de la eficiencia de los costos indirectos de fabricacin
indica que las horas estndar permitidas de mano de obra directa exceden las
horas reales trabajadas de mano de obra directa.
6. Los costos estndares sustituyen a los costos reales.
59

C.- Siendo Polimeni el libro Texto de contabilidad de costos II, resuelva los
siguientes ejercicios propuestos por el autor.
1. Ejercicio 10-9 Pg. 422
2. Problema 10-3 Pg. 423
3. Problema 10-6 Pg. 424
4. Problema 10-7 Pg. 425
5. Problema 10-8 Pg. 425
6. Problema 11-9 Pg. 473
7. Problema 11-12 Pg. 477
8. Problema 11-13 Pg. 477

BIBLIOGRAFA
LVAREZ, JOS, AMAT JOAN Y ORIOL, BALADA TOMAS, BLANCO FELIPE,
CASTELLO EMMA, LIZCANO JESS, Y RIPOLL VICENTE. 1996. Contabilidad
DE Gestin Avanzada: Planificacin, Control y Experiencias Prcticas. McGrawHill.
BAKER, MORTON, LYLE JACOBSEN, Y DAVID RAMREZ. 1988. Contabilidad
de Costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. McGrawHill.
CARLO, LAURIANO.1998. Contabilidad de Costos. Ediluz.
DVILA, DELFE.2001. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Editorial.
El Cronista.
DEL RIO, CRISTBAL. 1980. Costos II. Predeterminados. ECASA.
60

GARCIA, JUAN.2001. Contabilidad de cotos. Edicin. Mc. Graw Hill.Bogot

HANSEN Y MOWEN.1996. Administracin de costos. Editorial Thomson.
HARGADON, BERNARD y MUNERA. 1988. Contabilidad de Costos. Editorial.
Norma. Colombia.
HORNGREN,

CHARLES,

FOSTER,

GEORGE,

DATAR,

SRIKANT.1996

Contabilidad de Costos. Un enfoque Gerencial. Prentice-Hall.

NEUNER, JOHN, y DEAKIN EDWARD. 2001. Contabilidad de Costos. Principios
y Prctica. Tomo 1. Editorial. LIMUSA.
NEUNER, JOHN. 1986. Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Tomo I.
Uteha.
POLIMENI, RALPH, FRANK FABOZZI Y ARTHUR ADELBERG. 1994.
Contabilidad de Costos. Concepto y Aplicaciones para la Toma de Decisiones
Gerenciales. Editorial.Tercera Edicin. Mc. Graw Hill.Bogot.
RAYBURN L.G. 1999. Contabilidad y Administracin de Costos. Sexta Edicin.
McGrawHill.
RAYBURN, LETICIA. Contabilidad de Gestin. Presupuestaria y de Costos.
McGrawHill.y Ocano Grupo Editorial.
REYES, E.P. Contabilidad de Costos. 1997. Editorial Limusa.
TORRES, ALDO. 2002. Contabilidad De Costos. Anlisis para la Toma de
Decisiones. McGrawHill.
61

62

DIAGRAMA ESTRUCTURAL DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD DE COSTO PARA

ADMINISTRADORES Y LA SECUENCIA DE SUS UNIDADES CURRICULARES

UNIDAD I

UNIDAD II

UNIDAD III

FUNDAMENTOS DE
LA CONTABILIDAD
DE COSTOS

CONTROL Y
CONTABILIZACION
DE LOS ELEMENTOS
DEL COSTO

UNIDAD VI

UNIDAD V

SISTEMA DE COSTEO
DIRECTO Y RELACION
COSTO VOLUMEN
UTILIDAD

SISTEMA DE COSTOS
POR ORDENES
ESPECIFICAS

UNIDAD IV

SISTEMA DE
COSTOS ESTANDAR

SISTEMA DE
COSTOS POR
PROCESO
CONTINUO