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PERODO
TRIBUTARIO
0
BUENOS CONTRIBUYENTES y
UESP
0, 1 , 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
13
16
17
18
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20
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10
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23
Feb
Feb
Feb
Feb
Feb
Feb
Feb
Feb
Feb
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Mar
Mar
Mar
Mar
Mar
Mar
Mar
Mar
Mar
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Abr
Abr
Abr
Abr
Abr
Abr
Abr
Abr
Abr
Abr
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ene-15
feb-15
Mar
mar-15
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Jun
Jun
Jun
Jun
Jun
Jun
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Jul
Jul
Jul
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Jul
Jul
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Ago
Ago
Ago
Ago
Ago
Ago
Ago
Ago
Ago
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Sep
Sep
Sep
Sep
Sep
Sep
Sep
Sep
Sep
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Oct
Oct
Oct
Oct
Oct
Oct
Oct
Oct
Oct
Oct
Oct
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Nov
Nov
Nov
Nov
Nov
Nov
Nov
Nov
Nov
Nov
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Dic
Dic
Dic
Dic
Dic
Dic
Dic
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Dic
Dic
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may-15
jun-15
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ago-15
Sep
sep-15
oct-15
Nov
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Ene
Ene
Ene
Ene
Ene
Ene
Ene
Ene
Ene
Ene
dic-15
Ene
CDIGO
PORCENTAJE HASTA EL
31.12.2014
9%
EXCLUDO
3.85%
3.85%
001
AZCAR
002
ARROZ PILADO
003
ALCOHOL ETLICO
9%
EXCLUDO
004
9%
4%
005
9%
4%
006
ALGODN
9%
EXCLUIDO
007
CAA DE AZCAR
9%
EXCLUIDO
008
MADERA
9%
4%
009
ARENA Y PIEDRA
12%
10%
010
15%
15%
011
9%
EXCLUIDO
012
12%
10%
014
4%
4%
016
ACEITE DE PESCADO
9%
EXCLUIDO
017
9%
4%
018
EMBARCACIONES PESQUERAS
9%
EXCLUIDO
019
ARRENDAMIENTO DE BIENES
12%
10%
020
12%
10%
021
MOVIMIENTO DE CARGA
12%
10%
022
10%
10%
023
LECHE
4%
EXCLUIDO
024
COMISIN MERCANTIL
12%
10%
025
12%
10%
026
12%
10%
027
TRANSPORTE DE CARGA
4%
4%
028
029
9%
EXCLUIDO
030
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
4%
4%
031
12%
10%
032
9%
EXCLUDO
033
ESPARRAGOS
9%
EXCLUDO
034
12%
10%
035
1.5%
1.5%
036
4%
1.5%
037
10%
10%
038
ESPECTCULOS PBLICOS
4%
EXCLUDO
039
MINERALES NO METLICOS
12%
10%
040
4%
4%
041
PLOMO
15%
EXCLUDO
(1) La tasa es de 15% (31.12.2014) o 10% (01.01.2015) para los que no estn en la Lista de Proveedores
publicada por la SUNAT.
(2) No es porcentaje sino monto por cada eje.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la
norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre
disponibilidad para el titular.
Introduccin
La Percepcin se aplica como un mecanismo de formalizacin dentro de la Economa, por el
hecho de comprender actividades de alto grado de evasin tributaria, actualmente se aplica a la
venta interna de bienes gravados con el IGV sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, a
la venta de combustibles y a la importacin de bienes.
Definicin
El Rgimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto General
a las Ventas, mediante el cual el Agente de percepcin (vendedor o Administracin Tributaria),
percibe del importe de una venta o importacin, un porcentaje adicional que tendr que ser
cancelado por el cliente o importador quien no podr oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efecta la percepcin, podr deducir del IGV que
mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del
perodo al que corresponda la declaracin, asimismo de contar con saldo a favor podr
arrastralos a perodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar su
devolucin si hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3)
perodos consecutivos.
continuacin se detalla de forma grfica el funcionamiento del sistema en una venta interna:
La designacin
de agentes de percepcin,
ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con
opinin tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a
partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designacin o exclusin.
La SUNAT entregar al agente de percepcin el Certificado de Agente de Percepcin a fin de facilitar la
aplicacin del presente Rgimen. Dicho documento tendr validez en tanto no opere la exclusin del sujeto
como agente percepcin.
Los sujetos designados como agentes de percepcin efectuarn la percepcin por los pagos que les
realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se origine a partir de la
fecha en que deban operar como agentes de percepcin.
Agentes de Retencin
(IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, segn la
fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran
obligados a soportar la rentecin, pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido
contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su devolucin.
Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligacin nazca
a partir del 01 de junio del 2002.
Responsabilidad del Agente de Retencin
El agente de retencin es el nico responsable frente a la administracin tributaria cuando se
realiz la retencin y es solidario cuando no cumpli con la retencin correspondiente, de
conformidad a lo sealado en el artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario.
OPERACIN EXCLUIDA
En operaciones en las que se emitan recibos por servicios pblicos de luz o agua, boletos de aviacin y otros
documentos a los que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago
(documentos autorizados)
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal (consumidores finales)
En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de
pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago
En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de
Detracciones SPOT)
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. Estas operaciones
seguirn regulndose conforme lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en
las Resoluciones DE Superintendencia N 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)
10
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando
dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad
Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin o Agente de Percepcin referidos en
los incisos a) y b) y h) severificar al momento de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los
pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de la notificacin de
su exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.
Importe de la operacin
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que queda obligado a
pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos
que graven la operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de retencin se
aplicar sobre el importe de cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das
en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado
Tasa de retencin
La tasa de la retencin hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe total de la
operacin gravada.
Sin embargo, mediante Resolucin de Superintendencia N 033-2014/SUNAT, publicada el 01 de
febrero del 2014, la tasa de retencin asciende al tres por ciento (3%) del importe de la
operacin, la misma que entr en vigencia el 01 de marzo del 2014 y es aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere a partir de dicha
fecha.
6%
3%
COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin entregar a su Proveedor un
"Comprobante de Retencin", el cual deber tener obligatoriamente los siguientes requisitos
mnimos
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE
IMPRESA
Numeracin
Serie y nmero correlativo
Importe retenido
NOTA:
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja de los comprobantes de
retencin y/o cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en que
opere su exclusin como tales.
2.- Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que corresponda, sern las
sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.- La impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retencin se podr
efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N 816 -"Autorizacin
de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea" y cumplir con lo dispuesto en
la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 167-2003/SUNAT, norma que establece la forma
y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresin empleando SUNAT Operaciones en
Lnea, as como, en lo que sea pertinente, las obligaciones sealadas en los numerales 1, 4, 5,
6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retencin pueden utilizar su propio
sistema computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT
para que autorice la serie asignada al punto de emisin y el rango de los comprobantes a
imprimir. En este caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con los datos de la imprenta
y las obligaciones sealadas en el numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como Agente de
Retencin.
COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se
encuentran comprendidas en el Rgimen de Retenciones no podrn incluir operaciones no
gravadas con el impuesto.
NOTAS DE DBIDO Y CRDITO
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones sujetas al rgimen sern tomadas en cuenta a efectos de la retencin, si fueron
emitidas cuando an no se haba realizado el pago corresponder realizar la retencin por el
importe total de la operacin, si ya se haba producido el pago slo corresponder realizar la
retencin por el importe de la nota de dbito, an cuando no se haya efectuado la retencin
debido a que el importe orginal de la operacin no superaba los S/. 700 soles.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no
darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente
de Retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual
en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo
anterior podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor
respecto de las cuales an no ha operado sta.
Podemos apreciar los efectos de las notas de dbito y crdito en el siguiente cuadro:
IMPORTE DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
IMPORTE DE LA
NOTA
DE DEBITO
IIMPORTE TOTAL
DE LA
OPERACIN
CONDICIN A LA FECHA
DE EMISIN DE LA NOTA DE
DEBITO
SE EFECTA LA
RETENCIN?
S/. 690
S/. 30
S/. 720
S/. 690
S/. 30
S/. 720
S/. 710
S/. 30
S/. 740
S/. 600
S/. 30
S/. 30
Nota de Dbito
S/. 740
S/. 630
NO, el importe de la
operacin incluida la
Nota de Dbito, no
supera el monto mnimo
de S/. 700
07. Funcionamiento
Tamao de Texto:
El Agente de Retencin:
a) Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha
en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el
comprobante de retencin al proveedor. Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se
aplicar sobre el importe de cada pago.
b) Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago
respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.
El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran
practicado retenciones en el periodo.
NOTA:
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.
#2
Hola LINCOLNCV:
Para efectos de su registro contable y para mbos casos tienen que figurar en los
respectivos registros (compras y/o ventas) segn corresponda, a continucin paso a
exponer la forma de su registro en el Libro Diario:
CASO PRCTIVO - RETENCIONES:
La empresa ABC SAC adquiere de XYZ SRL mercadera por S/. 1,000 + IGV, se pide
registrar la operacin:
a) EMPRESA ABC SAC:
- Por la compra de la mercadera
------------------- X ---------------------60 .................... 1,000.00
601
40 ....................... 190.00
40111
42 .................................... 1,190.00
421
x/x Por el registro de la compra
------------------- X ---------------------20 .................... 1,000.00
2011
61 .................................... 1,000.00
611
x/x Por el almacenamiento
- Por el pago de la Factura y retencin (6%)
------------------- X ---------------------42 .................... 1,190.00
421
40 ........................................ 71.40
40114
10 .................................... 1,118.60
1041
x/x Por la cancelacin a XYZ SRL neto de
la retencin
- Por el pago a SUNAT de retenciones del mes:
------------------- X ---------------------40 ..................... xxxx.xx
40114
10 ....................................... xxxx.xx
1041
x/x Por el pago a SUNAT de retenciones
b) EMPRESA XYZ SRL:
- Por la venta de mercadera:
------------------- X ---------------------12 .................... 1,190.00
1212
40 ....................................... 190.00
40111
70 .................................... 1,000.00
701
x/x Por la venta de mercadera
20 .................... 1,000.00
2011
61 .................................... 1,000.00
611
x/x Por el almacenamiento
- Por el pago de la Factura y percepcin (2%)
------------------- X ---------------------42 .................... 1,190.00
421
40 ......................... 23.80
40113
10 .................................... 1,213.80
1041
x/x Por la cancelacin a XYZ SRL ms
la percepcin
Espero haberte ayudado.
Atte.,
Enviado el: 11/3/2010 20:08
JOELALBERT
#3
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20/11/2008 21:16
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DETRACCIONES
Hola LINCOLNCV,
si eres agente, tienes que registrar tus comprobantes de este
regimen en tus registros de percepcion o retencion, los cuales
tienen permitido un atrazo maximo de 10 dias habiles.
si no eres agente y es a ti a quien te aplican lo haras en el registro
de compra o venta.
te detallo los asientos en el libro de diario:
RETENCIONES:
CONTABILIZACION EN EL CLIENTE - COMPRADOR
X
60................10000
40111...........1900
421.......................11900
20................10000
61........................10000
Reg. de las compras
X
421..............11186
104.......................11186
Reg del pago al proveedor
X
421..............714
401141 por pagar.........714
Reg del comp de retencion
X
401141 por pagar..714
104...............................714
Reg. pago de retencion a SUNAT
CONTABILIZACION EN EL PROVEEDOR - VENDEDOR
121.............11900
40111....................1900
701.......................10000
Reg. ventas de mercaderias
X
104.............11186
121........................11186
Reg. deposito a nuestra cta cte
X
401142 por aplicar....714
121..................................714
Reg. del comp. de retencion
PERCEPCIONES
CONTABILIZACION EN EL PROVEEDOR - VENDEDOR
X
121.............11900
40111...................1900
70........................10000
Reg. de ventas de mercaderia
X
104............12138
121......................11900
401131 por pagar...238
Reg. del cobro y deposito en nuestra cta cte
X
401131 por pagar...238
104.............................238
Reg. pago de percepcion a SUNAT
si la percepcion esta dentro de la factura el asiento es el siguiente:
x
121............12138
40111.......................1900
401131 por pagar......238
701..........................10000
Reg de ventas
CONTABILIZACION EN EL CLIENTE - COMPRADOR
x
601...............10000
40111.............1900
421.......................11900
20.................10000
61.........................10000
Reg. de las compras
x
421....................11900
401132 por aplicar..238
104............................12138
Reg. pago con cheque las compra
si la percepcion esta dentro de la factura
x
601......................10000
40111...................1900
401132 por aplicar..238
421................................12138
20........................10000
61..................................10000
Reg. compra de mercaderia
SISTEMA DE DETRACCIONES
Crdito fiscal en operaciones sujetas a detraccin
Enunciado
La empresa BALTA S.A. ha recibido servicios de fabricacin de bienes por encargo a cuya culminacin
recepcion la Factura N
011-150 por el monto de S/. 3,000.00 (incluye IGV) el 05.01.2009 BALTA S.A. cancela a su proveedor el
integro de dicha obligacin el 09.01.2009 y este ultimo (Proveedor) deposita en su cuenta el importe de la
detraccin el 02.02.2009 Cules serian los asientos contables a realizar por la empresa BALTA S.A.?
Solucin
Tratamiento contable
Por el servicio recibido por su proveedor, la empresa BALTA S.A.
deber reconocer el mismo tal como a continuacin se muestra:
-Asiento 1
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR T. 2,521.00
623 Produccin encargada a terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 479.00
401 Gobierno central
4011 I.G.V.
4011.5 IGV- Crdito por aplicar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 3,000.00
421Facturas, boletas y otros comprobantes
Por pagar
4212 Emitidas
05/01Por la fabricacin por encargo segn
Fact N 011-150
-Asiento 2
92 COSTO DE PRODUCCION 3,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 3,000.00
05/01 Por el destino del servicio recibido
Producto del pago o cancelacin del pasivo se deber dar de baja el
mismo, mediante el siguiente asiento
-Asiento3
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 3,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,000.00
104 Ctas. Ctes. en Inst.Finan.
31/01 Por la cancelacin del integro del servicio
Finalmente, como consecuencia del empoce de la detraccin por
parte del proveedor, la empresa BALTA S.A. deber efectuar la
siguiente reclasificacin para aplicar el IGV consignado en el
comprobante de pago como crdito fiscal para el mes de febrero:
-Asiento 1
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 479.00
401 Gobierno central
4011 I.G.V.
4011.1 IGV- Cuenta Propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 479.00
401 Gobierno central
4011 I.G.V.
4011.5 IGV- Crdito por aplicar
02/02 Por la detraccin realizada por el proveedor