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PAF 594 1ra Julio 14
PAF 594 1ra Julio 14
Sector Primario
Rgimen agropecuario
C.P. y M.I. Luis Gerardo Molina Tamayo
Integrante de la Comisin de Desarrollo de Investigacin Fiscal del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico.
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Ejemplo:
Si se fija el precio de $15.00 el
kilo, en el que un productor de
aguacate debe cobrar a una tienda
de sper mercado el producto por
un ao, qu sucedera cuando
este producto tenga gran demanda?, la respuesta es simple, la
cadena comercial podr vender
este producto hasta en $45.00 el
kilo, monto que represente el triple
del valor que el productor va a
recibir. Adems, los productos que
no se llegaran a vender por cualquier causa no imputable al productor, sera ste quien absorbera
el costo, ya que las cadenas comerciales slo pactan el pago del
producto que fue vendido.
Las facilidades administrativas
que para 2014 se otorgan al Sector
Primario son limitadas, ya que con
la publicacin del 30 de diciembre
de 2013 en el DOF de la Resolucin de facilidades administrativas
para los sectores agropecuario y de
autotransporte, como ya se ha mencionado, desaparece el Rgimen
Simplificado. Ahora bien, analizaremos la forma en que actualmente
tributarn sus facilidades de comprobacin, as como varias opciones
de cumplimiento de entero de retenciones, entre otros, que los contribuyentes del rgimen agropecuario
tienen a partir de 2014.
La eliminacin
del Rgimen
Simplificado
tambin tiene un
impacto financiero,
principalmente en
las cadenas de
productores
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En este rgimen fiscal del Sector Primario, nicamente podrn tributar en los trminos del ttulo II, captulo VIII de la LISR, tanto las
personas fsicas y personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca.
Entendamos el trmino exclusividad, que se coment en el prrafo
anterior, como aquellos ingresos por dichas actividades agropecuarias que representen cuando menos 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos
fijos y terrenos de su propiedad, que hubiesen estado afectos a
su actividad.
Forma de tributar
La forma de tributar de las personas fsicas y morales que se encuentren en el sector agropecuario, lo harn conforme a lo dispuesto en el
Rgimen General de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, esto es, sobre la base de flujo de efectivo. En el
caso de la persona moral, se considera que es la que est realizando
los actos o actividades objeto del impuesto; sin embargo, tambin
puede cumplir, adems de sus propias obligaciones, con las de sus
integrantes en lo individual.
Entendamos primeramente, para efectos del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), qu se entiende como actividades agropecuarias,
como seala el artculo 16, fracciones III, IV, V y VI, de tal ordenamiento:
Artculo 16.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Las agrcolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo,
cosecha y la primera enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan
sido objeto de transformacin industrial.
IV. Las ganaderas que son las consistentes en la cra y engorda de ga
nado, aves de corral y animales, as como la primera enajenacin de sus
productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
V. Las de pesca que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la re
produccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la
acuacultura, as como la captura y extraccin de las mismas y la primera
enajenacin de esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin
industrial.
VI. Las silvcolas que son las de cultivo de los bosques o montes, as
como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la
vegetacin de los mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no
hayan sido objeto de transformacin industrial.
Y en cuanto a la presente Resolucin, para 2014, que contiene las
facilidades administrativas aplicables a cada uno de los sectores de
contribuyentes que se sealan en los ttulos de la misma, destaca lo
siguiente:
Artculos
Facilidades
1.2 Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas
o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la Ley del ISR,
podrn deducir con documentacin comprobatoria que al menos rena los requisitos establecidos en la fraccin III de la
presente regla, la suma de las erogaciones que realicen por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales de
campo, alimentacin de ganado y gastos menores por el 10 por ciento del total de sus ingresos propios, sin exceder
de $800,000.00 durante el ejercicio, siempre y cuando que cumplan con lo siguiente:
I. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio en el ejercicio fiscal de que se trate y est vinculado
con la actividad.
II. Que se haya registrado en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio fiscal.
III. Que los gastos se comprueben con documentacin que contenga al menos la siguiente informacin:
a) Nombre, denominacin o razn social y domicilio, del enajenante de los bienes o del prestador de los servicios.
b) Lugar y fecha de expedicin.
c) Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio.
d) Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra.
En el caso de que la suma de las erogaciones exceda del 10 por ciento citado, dichas erogaciones se reducirn,
manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de ellas.
Ejemplo:
Concepto
Ingresos
Lmite 10%
Caso A
Caso B
$10000,000.00 $10000,000.00
$1000,000.00
Caso C
Caso D
$6000,000.00 $2500,000.00
$1000,000.00
$600,000.00
$250,000.00
$800,000.00
$800,000.00
$800,000.00
$800,000.00
Gastos totales
$750,000.00
$1,200,000.00
$700,000.00
$500,000.00
$750,000.00
$800,000.00
$600,000.00
$250,000.00
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Las facilidades
administrativas
que para 2014 se otorgan al
Sector Primario son limitadas,
ya que desaparece el
Rgimen Simplificado
1.4 Los contribuyentes a que se refiere la regla 1.2. de esta Resolucin, para los efectos del cumplimiento
de las obligaciones establecidas en las disposiciones fiscales en materia de retenciones de ISR por los pagos efectuados
a sus trabajadores eventuales del campo, en lugar de aplicar las disposiciones correspondientes al pago de salarios,
podrn enterar el 4% por concepto de retenciones de ISR, correspondiente a los pagos realizados por concepto de mano
de obra, en cuyo caso, slo debern elaborar una relacin individualizada de dichos trabajadores que indique el monto de
las cantidades que les son pagadas en el periodo del que se trate, as como del impuesto retenido.
Los contribuyentes, a quienes se refiere esta regla, que por sus trabajadores eventuales del campo se hayan adhe
rido al Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a los patrones y trabajadores eventuales del campo, vigente
a partir del 1 de enero de 2014, en lugar de aplicar lo dispuesto en el primer prrafo de esta regla, podrn (es una
opcin) considerar el salario base de cotizacin que manifiesten pagar las cuotas obrero patronales al IMSS en los
trminos del citado decreto, para determinar la retencin a que se refiere el prrafo anterior.
Por lo que se refiere a los pagos realizados a los trabajadores distintos de los sealados en esta regla, se estar a
lo dispuesto en la Ley de ISR.
Los contribuyentes que opten por aplicar la facilidad a que se refiere esta regla, por el ejercicio fiscal de 2014 estarn
relevados de cumplir con la obligacin de presentar declaracin informativa por los pagos realizados a los trabajadores
por los que ejerzan dicha opcin, de conformidad con la fraccin X del Artculo Noveno del Decreto, siempre que, a ms
tardar el 15 de febrero de 2015, presenten la relacin individualizada a la que se refiere el primer prrafo de esta regla.
Artculos
$5,000.00
$5,000.00
$8,000.00
$8,000.00
$200.00
$333.15
$320.00
$690.30
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Las personas morales no pagarn el impuesto sobre la renta (ISR) por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto en el ejercicio de 20 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente (SMGAGC), elevado al ao, por cada uno de sus socios o asociados siempre que no
exceda, en su totalidad de 200 veces el salario mnimo general del Distrito Federal (SMGDF) elevado
al ao.
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70
$0.00
85,000.00
$532,566.00
$587,830.00
$1137,830.00
$0.00
$115,620.62
$176,349.00
$341,349.00
$0.00
46,248.25
$69,372.37
52,904.70
$123,444.30
102,404.70
$238,944.30
Artculos
Concepto
Ingresos totales cobrados
() Ingresos exentos
(=) Ingresos acumulables cobrados
() Deducciones autorizadas al pago
(=) Utilidad (prdida) fiscal
() Prdida fiscal
(=) Utilidad gravable
() Deducciones personales (personas
fsicas)
(=) Base del Impuesto
Tarifa en PF Tasa 30% en PM
(=) ISR del ejercicio antes de reduccin
del impuesto
() Reduccin del impuesto 40% en PF
y 30% en PM
(=) ISR del ejercicio a pagar
Adquisicin de combustibles
1.9 Los contribuyentes a que se refiere la regla 1.2.
de esta Resolucin, considerarn cumplida la obligacin
a que se refiere el segundo prrafo del artculo 27,
fraccin III de la Ley de ISR, cuando los pagos por
consumos de combustibles se realicen con medios
distintos a cheque nominativo del contribuyente, tarjeta
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Conclusin
Como se ha observado a lo largo de las distintas disposiciones fiscales
y facilidades administrativas referentes al sector agropecuario, hay
reglas que conllevan a tener una mejor recaudacin de impuestos de
este tipo de contribuyentes, alentando la inversin de este gremio; sin
embargo, no hay que dejar de observar requisitos nuevos a los que
debemos estar atentos, sobre todo en que estas nuevas disposiciones
no permiten a los contribuyentes que se dediquen a la compraventa de
ganado entrar a este rgimen. Por otro lado, se debe considerar que
las facilidades de comprobacin son slo una forma ms fcil de comprobar, pero no al grado de una deduccin ciega, ya que los requisitos
de pago de los gastos son conforme a la ley.
No hay que dejar de mencionar que la flexibilidad en el cumplimiento de pago de las contribuciones propias o de terceros, pueden ser
semestrales, lo cual, hablando financieramente, es alentador a este tipo
de contribuyentes. Tambin observar que la retencin de 4% a trabajadores del campo sin un lmite en cuanto a su remuneracin no deja
de ser atractivo, slo habra que cuestionar: qu se entiende por
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Referentes
al
sector agropecuario,
hay reglas que
conllevan a tener
una mejor
recaudacin de
impuestos de este
tipo de
contribuyentes,
alentando la
inversin de este
gremio