A SECCIN TRIBUTARIA

Contenido

INFORME
Qu hacer ante una Notificacin de la SUNAT?................................................................................................................
CASOS PRCTICOS
Cul es la multa por presentar la DAOT incompleta antes de ser Notificado?............................................................
La Carta Inductiva se considera Notificacin para el clculo de una Multa por Infraccin? .......................................
Detraccin en Operaciones con Pagos Parciales ............................................................................................................
El Servicio de Organizacin de Eventos est sujeto al SPOT ?.....................................................................................
CONSULTORIA TRIBUTARIA
La Organizacin de Eventos que incluye local se encuentra sujeto al SPOT?.............................................................
Se debe registrar el Proyecto Editorial para que la Importacin de Libros goce de Exoneracin de IGV?................
Cmo opera la Bancarizacin en el caso de una Cesin de Derechos?.......................................................................
GUA VIRTUAL
Nueva Portal de la SUNAT dirigido a Trabajadores Independientes .............................................................................
JURISPRUDENCIA...........................................................................................................................................................
Establecen vlida la aplicacin del plazo de 60 das en caso se produzca una Segunda Rectificatoria.......................
ACTUALIDAD
Se crea Superintendencia de Transporte Terrestre de Personas, Carga y Mercanca (SUTRAN).................................
Modifican norma que regula la Notificacin de Actos Administrativos por Medios Electrnicos................................
Listado de Entidades exceptuadas de la Percepcin del IGV ........................................................................................
Nueva Relacin de Medios de Pago ................................................................................................................................
MODELOS Y FORMATOS................................................................................................................................................
JURISPRUDENCIA SUMILLADA...................................................................................................................................
MEMODATOS......................................................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS.......................................................................................................................................

A-1
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A-7
A-7
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A-11
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A-14
A-17
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A-17
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A-18
A-19
A-19
A-20

Infor me

Dr. Ronald Martin Carneiro*

Qu hacer ante una Notificacin de la SUNAT?

I. INTRODUCCIN
Una de las preocupaciones que tienen
los contribuyentes es desconocer los
tipos de comunicaciones que emite
la Administracin Tributaria, y como
consecuencia de ello, el procedimiento
o accin a seguir en tales casos. Recordemos que en la actualidad, la SUNAT
viene realizando sendas campaas de
intervencin, en donde emplea diversas
herramientas como son las auditoras,
las verificaciones, las acciones inductivas y los operativos, con el objetivo
de combatir y erradicar la evasin
tributaria.
En este informe brindaremos informacin al respecto, desarrollando los
tipos de documentos que pueden ser
objeto de notificacin por parte de la
SUNAT; la procedencia de sus impugnaciones en materia administrativa;
diversa jurisprudencia y pronunciamientos fiscales, entre otros aspectos
de relevancia.

acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor

tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y mediante el
cual establece la existencia del crdito
o deuda tributaria.
La Resolucin de Determinacin aparece en los procedimientos de fiscalizacin
o verificacin que son objeto los contribuyentes por parte de la Administracin
Tributaria. En efecto, el Artculo 75 del
Cdigo Tributario seala que concluido
el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin emitir, entre
otros, la correspondiente Resolucin de
Determinacin, si fuera el caso.

A continuacin desarrollaremos algunos de los documentos ms usuales que

expide la Administracin Tributaria.

Requisitos de validez de la Resolucin

de Determinacin:
La citada resolucin, deber contener
para su validez, lo siguiente:
La citada resolucin, deber contener
para su validez, lo siguiente: a.Datos del
deudor tributario. b.El tributo y el perodo
al que corresponda. c.La base imponible.
d.La tasa. e.La cuanta del tributo y sus
intereses. f.Los motivos determinantes
del reparo u observacin, cuando se
rectifique la declaracin tributaria. g.
Los fundamentos y disposiciones que la
amparen.

1. Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin es el

2. Resolucin de Multa
Podemos definir a dicha resolucin,

II. QU TIPOS DE DOCUMENTOS

EXPIDE LA SUNAT?

Informativo
Vera Paredes

como el acto por el cual el organismo

del tributo emite una sancin ante la
comisin de una infraccin por parte
del contribuyente.
Requisitos de validez de la Resolucin
de Multa:
La resolucin de Multa, deber contener:
a.El deudor tributario. b.El monto de los
intereses. c.El monto de la multa. d.La
infraccin cometida. e.Los fundamentos
y disposiciones que amparen la resolucin.
3. Orden de Pago
Se define a la Orden de Pago como el
acto en virtud del cual la Administracin
Tributaria exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la
Resolucin de Determinacin.
A diferencia de la Resolucin de Determinacin, en este caso, existe certeza
y seguridad por parte de la Administracin Tributaria en la existencia de
una deuda exigible, sin necesidad de
haber realizado previamente un procedimiento de fiscalizacin o verificacin
contra el deudor tributario. Constituye
un mandato de pago.
* Abogado. Especialista en Derecho Tributario y Comercial.
Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del
Informativo Vera Paredes

A-1

Cundo se emite una Orden de

Pago?
Supuestos que Justifican la Emisin de la
Orden de Pago
- En caso de tributos auto
liquidados por parte del
contribuyente.
Declaraciones
- En caso de anticipos o
pagos a cuenta exigidos
por Ley.
Determinacin del monto
de la Orden de Pago: En
Por Tributos este caso, la Administracin
Tributariaconsiderar la
Derivados
de Errores
base imponible del perodo,
Materiales de los saldos a favor o crditos
Redaccin o de declarados en perodos
Clculo en las anteriores y los pagos a
Declaraciones, cuenta realizados en estos
Comunicaciones ltimos.
o Documentos Tambin se considera
de Pago
como error el originado
al consignar una tasa
inexistente.
En este caso, deber haber
El Deudor
un previo requerimiento
Tributario No para que el deudor realice la
Declara ni
declaracin y determinacin
Determina su omitida y abone el tributo
Obligacin o correspondiente, dentro
Que Habiendo de un trmino de tres das
Declarado
hbiles. En este caso, se
No Efectu la respetar el procedimiento
Determinacin establecido para el caso
de la Misma, de la Orden de Pago
por Uno o
Presuntiva, sin perjuicio que
Ms Perodos la Administracin Tributaria
Tributarios
pueda optar por practicar una
determinacin de oficio.
Cuando la Administracin
Tributaria realice una
Verificacin de
verificacin de los libros
documentos
y registros contables del
contables
deudor tributario y encuentre
tributos no pagados.

Requisitos de validez de la Orden de

Pago:
Los requisitos de validez son:
a. Datos del deudor tributario. b. El tributo
y el perodo al que corresponda. c. La base
imponible. d. La tasa. e. La cuanta del tributo y sus intereses. f. Los fundamentos
y disposiciones que la amparen.
4. Orden de Pago Presuntiva
El Cdigo Tributario establece un supuesto
diferente de lo mencionado anteriormente, regulndolo bajo la denominacin de
Orden de Pago Presuntiva. Esta procede
bajo el supuesto siguiente:
El deudor no declara ni determina, o habiendo declarado
no efecta la determinacin
de los tributos de periodiciProcedencia dad anual ni realiza los pagos
respectivos dentro del trmi
no de tres das hbiles otorgado por la Administracin
Tributaria.

A-2

La Administracin podr emitir la Orden de Pago, a cuenta

del tributo omitido, por una
suma equivalente al mayor
importe del tributo pagado
o determinado en uno de los
Forma de cuatro ltimos perodos triEmisin
butarios anuales. Lo sealado
es de aplicacin respecto a
cada perodo por el cual no
se declar ni determin o
habindose declarado no se
efectu la determinacin de
la obligacin.
En este caso, se tomar
como referencia la suma
Tributos De- equivalente al mayor importe
terminados de los ltimos doce meses en
en Forma los que se pag o determin
Mensual el tributo o el pago a cuenta.
y Pagos a Lo dispuesto es de aplicacin
Cuenta
respecto a cada mes o perodo
por el cual no se realiz la
determinacin o el pago.
DeterminaEl mayor importe se
cin del Madeterminar actualizndolo de
yor Importe
acuerdo a la variacin del ndice
del Tributo
de Precios al Consumidor de
Pagado o
Lima Metropolitana.
Determinado
En este caso, se fijar como
tributo una suma equivalente
al mayor pago realizado por un
contribuyente de nivel y giro de
negocio similar, en los cuatro
Inexistencia
ltimos perodos tributarios
de Pago o
anuales o en los doce ltimos
Determinameses, segn se trate de
cin Anterior
tributos de periodicidad anual
o que se determinen en forma
mensual, as como de los
pagos a cuenta.
La actualizacin ser conforme
a la variacin del ndice de
Precios al Consumidor de Lima
Metropolitana por el perodo
comprendido entre la fecha de
Actualizacin pago o la de vencimiento del
del Tributo plazo para la presentacin de
Tomado
la declaracin del tributo que
como Refe- se toma como referencia, lo
rencia para que ocurra primero, y la fecha
Determinar de vencimiento del plazo para
la Orden de presentar la declaracin del
Pago
tributo al que corresponde la
Orden de Pago.Sobre el monto
actualizado se aplicarn los
intereses correspondientes.
La Administracin Tributaria
Tributos de tomar aqul como base
Monto Fijo para determinar el monto de
la Orden de Pago.
La Orden de Pago que se
Imposibilidad emita no podr ser enervada
de Presentar por la determinacin de la
Rectificato- obligacin tributaria que
rias
posteriormente efecte el
deudor tributario.

Cabe sealar que este tipo de resolucin,

ha sido muy criticado en los ltimos tiempos, por cuanto, desnaturaliza el objeto de

la orden de pago, el cual es la necesidad

de requerir deudas ciertas y exigibles para
su cobranza.
5. Documentos Emitidos en un Procedimiento de Fiscalizacin
Las normas referidas al procedimiento de
fiscalizacin que efecta la SUNAT, regulados en el Reglamento de Fiscalizacin,
aprobado mediante Decreto Supremo N
085-2007-EF, disponen la expedicin de
diversos documentos, los cuales tienen
diversas utilidades dependiendo del acto
a perseguir.
Segn la referida norma legal, se actan
en este procedimiento, documentos tales
como, cartas, actas, requerimientos y
resultados de requerimientos.
Los mencionados documentos, para su
validez, debern contener como mnimo los siguientes requisitos: a.Nombre
o razn social del sujeto fiscalizado; b.
Domicilio fiscal; c.RUC; d.Nmero del documento; e. Fecha; f.Objeto o contenido
del documento; La firma del trabajador
de la SUNAT.
Qu tipos de documentos se expiden
en un Procedimiento de Fiscalizacin?
Carta de Presentacin
Con la notificacin de este documento, se
da inicio al procedimiento de fiscalizacin,
donde se presenta al agente fiscalizador as
como el primer requerimiento.
Cartas
Mediante la Carta, se comunica al sujeto
fiscalizado, lo siguiente:
a) Que ser objeto de un Procedimiento de
Fiscalizacin, presentar al Agente Fiscalizador que realizar el procedimiento e
indicar, adems, los perodos y tributos
o las Declaraciones nicas de Aduanas
que sern materia del referido procedimiento.
b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos, tributos o
Declaraciones nicas de Aduanas, segn
sea el caso.
c) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la
inclusin de nuevos agentes.
d) La suspensin o la prrroga del plazo a
que se refiere el artculo 62-A del Cdigo
Tributario.
e) Cualquier otra informacin que deba
notificarse al sujeto fiscalizado durante el
Procedimiento de Fiscalizacin siempre
que no deba estar contenida en actas, en
requerimiento, y en resultados de requerimientos.
Documento de Requerimiento
Mediante este documento, se solicita la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis,
libros de actas, registros y libros contables
y dems documentos y/o informacin, rela
cionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios.
Tambin, ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal y/o docuInformativo
Vera Paredes

Seccin Tributaria

mentaria respecto de las observaciones e

infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin
indicando las observaciones formuladas
e infracciones detectadas en ste, de
acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 75
del Cdigo Tributario.
El Requerimiento, adems de los requisitos
generales, deber indicar el lugar y la fecha
en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con
dicha obligacin.
Actas
Por este documento, el Agente Fiscalizador
dejar constancia de la solicitud a que se
refiere el Artculo 7 del Reglamento de Fiscalizacin y de su evaluacin as como de los
hechos constatados en el Procedimiento de
Fiscalizacin excepto de aquellos que deban
constar en el resultado del requerimiento.
Las Actas no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su contenido,
an cuando presenten observaciones,
aadiduras, aclaraciones o inscripciones de
cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado
manifieste su negativa y/u omita suscribirla
o se niegue a recibirla.
Resultados de Requerimiento
Es el documento mediante el cual se comunica al sujeto fiscalizado el cumplimiento
o incumplimiento de lo solicitado en el
Requerimiento.
Tambin podr utilizarse para:
- Para notificar los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que hubiera
presentado el sujeto fiscalizado respecto de
las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del
Procedimiento de Fiscalizacin.
- Se utilizar para detallar si, cumplido el
plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo
a lo dispuesto en el Artculo 75 del Cdigo
Tributario, el sujeto fiscalizado present
o no sus observaciones debidamente
sustentadas, as como para consignar la
evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador de stas.

Es importante precisar que conforme lo

seala la propia norma reglamentaria, el
Procedimiento de Fiscalizacin concluye
con la notificacin de las Resoluciones
de Determinacin y/o, en su caso, de las
Resoluciones de Multa, las cuales podrn
contar con sus respectivos anexos.
6. Resolucin de Ejecucin Coactiva
Mediante esta resolucin, se da inicio
el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Esta resolucin contiene un mandato de
cancelacin de las rdenes de Pago y
dems resoluciones de cobranza.
Para ello, el deudor tributario, tiene un
plazo de siete das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares
o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas, en caso que estas ya se hubieren
dictado.
Requisitos de validez de estas Resoluciones:
Informativo
Vera Paredes

a. El nombre del deudor tributario. b. El

nmero de la Orden de Pago o Resolucin
objeto de la cobranza. c. La cuanta del
tributo o multa, segn corresponda, as
como de los intereses y el monto total de
la deuda. d. El tributo o multa y perodo a
que corresponde.
7. Cartas Inductivas y Esquelas de Citacin:
La expedicin de los referidos documentos se justifica en la facultad de fiscalizacin
que posee la Administracin Tributaria.
Recordemos que esta facultad se ejerce
en forma discrecional. Por esta funcin, la
SUNAT puede solicitar la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
Dentro de estas facultades discrecionales,
estn el solicitar la comparecencia de
los deudores tributarios o terceros para
que proporcionen la informacin que se
estime necesario, otorgando un plazo no
menor de cinco das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso.
Datos mnimos de la citacin: a.El objeto
y asunto de sta; b.La identificacin del
deudor tributario o tercero; c.La fecha y
hora en que deber concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria; d.La
direccin de esta ltima; e.El fundamento
y/o disposicin legal respectiva.
III. QUE RESOLUCIONES PUEDEN
SER OBJETO DE IMPUGNACIN EN
UN PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO?
Conforme lo establece el Cdigo Tributario, son objeto de reclamacin, las
siguientes resoluciones:
-
-
-
-
-

-
-
-

Resolucin de Determinacin.
Resolucin de Multa.
Orden de Pago.
Resolucin ficta sobre recursos no
contenciosos.
Resoluciones de comiso, internamiento temporal y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes o resoluciones que lo
sustituyan.
Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin.
Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular.
Actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria.

1. Recurso de Reclamacin
a. Cul es el plazo para impugnar una
resolucin mediante un Recurso de
Reclamacin?
Resolucin Impugnable
Resoluciones de Determinacin; Resoluciones de
Multa; Resoluciones que resuelven las solicitudes de

Plazo de
Impugnacin
Veinte das hbiles computados
desde el da hbil siguiente a

devolucin; Resoluciones
que determinan la prdida
del fraccionamiento general o particular y los actos
que tengan relacin directa
con la determinacin de la
deuda tributaria.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento
temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones
que las sustituyan.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento
temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
Resolucin ficta denegatoria de devolucin.

aqul en que se
notific el acto
o resolucin a
impugnar.

Cinco das hbiles computados

desde el da hbil
siguiente a aqul
en que se notific la resolucin
a impugnar.
Cinco das hbiles computados
desde el da hbil
siguiente a aqul
en que se notific la resolucin
a impugnar.
Vencido el plazo
de cuarenta y cinco das hbiles a
que se refiere el
segundo prrafo
del artculo 163
del Cdigo Tributario.

b. Cul es el plazo para presentar Medios Probatorios?

Plazo de
Presentacin
Cuarenta y cinco das
hbiles contados a
Resoluciones originadas
partir de la fecha en
por la aplicacin de preque se interpone el
cios de transferencia.
recurso impugnatorio.
Resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, inCinco das hbiles
ternamiento temporal
contados a partir de
de vehculos y cierre
la fecha en que se
temporal de estableinterpone el recurso
cimiento u oficina de
impugnatorio.
profesionales independientes, as como las
resoluciones que las
sustituyan.
Treinta das hbiles,
contados a partir de
Dems casos
la fecha en que se
interpone el recurso
impugnatorio.
Acto Reclamable

c. Cules son los plazos mximos para

resolver las Reclamaciones?
Nueve meses incluido el plazo probatoRegla General
rio desde la presentacin del recurso
impugnatorio.
Doce meses incluido
Recurso de Reclamael plazo probatorio,
cin vinculados
desde la presentacon precios de
cin del recurso imtransferencia
pugnatorio

A-3

Reclamacin Contra
Denegatoria Tcita de
Solicitudes de Devolucin de Saldos a Favor
del Exportador y Pagos
Indebidos o en Exceso
Reclamacin contra
Sanciones de Comiso,
Internamiento Temporal de Vehculos y Cierre Temporal de Establecimiento u Oficinas
de Profesionales Independientes, as como
de las Resoluciones
que la Sustituyan
Reclamaciones de
Puro Derecho

Dos meses, incluido

el plazo probatorio,
contados desde la
presentacin del
recurso impugnatorio.
Veinte das hbiles,
incluido el plazo probatorio, contados
desde la presentacin del recurso impugnatorio.

-
-

La Administracin
Tributaria podr resolverlos antes del
vencimiento del plazo probatorio.

2. Recurso de Apelacin
Este recurso procede contra las reclamaciones en materia tributaria, general
y local. El Tribunal Fiscal es el rgano
competente para tal efecto, en ltima
instancia administrativa. Adems, tambin
es apelable, los recursos contra resoluciones ficta denegatoria que desestiman las
reclamaciones.
Plazo: La apelacin se presentar dentro del
plazo de 15 das hbiles contados desde la
notificacin de la resolucin a impugnar. En
el caso de apelaciones de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia,
el plazo ser de 30 das hbiles siguientes
de notificado la impugnada.
Apelaciones de puro derecho:
- Dentro del plazo de 20 das hbiles
de notificado, prescindiendo la interposicin del recurso de reclamacin
respectivo.
- Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficinas
de profesionales: 10 das hbiles.
Apelaciones contra Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales: 5 das hbiles.
3. Recurso de Queja
Un tema que muchos contribuyentes desconocen es la procedencia del Recurso de
Queja, confundindolo usualmente con
los recursos de reclamacin o apelacin.
El Cdigo Tributario seala que el Recurso
de Queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en
la citada norma legal.
Como ejemplos de supuestos en donde se
procede este tipo de recurso, tenemos:
- Contra todos los actos administrativos

A-4

-
-
-

previstos durante el procedimiento de

fiscalizacin hasta antes de la expedicin del la resolucin de determinacin
o resolucin de multa, de existir.
En caso se notifique una Resolucin de
Ejecucin Coactiva, en donde se alegue
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago
de una deuda, siempre que el quejoso
hubiere solicitado la prescripcin ante
el ejecutor coactivo.
Se haya iniciado el procedimiento de
cobranza coactiva aun cuando no exista
deuda exigible.
Ante el incumplimiento del deber de
elevar un recurso de apelacin ante
el Tribunal Fiscal por parte de la Administracin Tributaria, aun cuando se
haya cumplido con los requisitos de
admisibilidad establecidos por Ley.
Ante la negativa de recepcin de algn
escrito por parte de la Administracin
Tributaria, argumentando incumplimiento de algn requisito de admisibilidad.
En caso, la Administracin Tributaria
no cumpla con efectuar la devolucin
de tributos o pagos, a pesar que existe
resolucin que concede la misma.
En caso la Administracin Tributaria no
acredita que la deuda tributaria tenga el
carcter de exigible coactivamente, al no
notificar los valores (rdenes de Pago,
Resoluciones de Determinacin, etc.) de
sustento de la cobranza ni sus respectivas constancias de notificacin.
En caso se efecte la notificacin
mediante publicacin, an cuando no
corresponda.
En caso la notificacin por ceduln no
ha sido bien efectuada.
En caso se notifique de manera conjunta la orden de pago y la resolucin de
ejecucin coactiva, en la medida que
ello vulnera el debido procedimiento
y el derecho de defensa en sede administrativa.

Asimismo, podemos mencionar los siguientes casos en donde no procede el

citado recurso administrativo:
- No procede la utilizacin de este recurso, en general, cuando se trata de actos
administrativos que son susceptibles de
ser impugnados mediante el procedimiento contencioso tributario, ya que
no es la va adecuada para cuestionar
estos actos.
- Tampoco procede cuando se trata de
resoluciones que declaran inadmisible
los recursos presentados por los contribuyentes.
- Cuando se trata de cuestionar el actuar
de la Administracin Tributaria durante
un procedimiento de fiscalizacin.
- Cuando se trata de cuestionar la demora de la Administracin Tributaria en
pronunciarse sobre una reclamacin.
- No procede este recurso contra los
requerimientos de pago previo durante
la tramitacin de un recurso de reclama-

cin o apelacin.
- No procede cuando se cuestione el
contenido o fallo de las resoluciones
emitidas por el Tribunal Fiscal.
IV. REGMENES DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS A SANCIONES
TRIBUTARIAS
1. Rgimen de Incentivos (Slo se aplica a
los numerales 1, 4 y 5 del Artculo 178
del Cdigo Tributario)
Rebaja

Condicin
El deudor declara la deuda tributaria con anterioridad a cualquier
90%
notificacin o requerimiento de la
SUNAT.
- El deudor declara la deuda tributaria con posterioridad a la
notificacin de un requerimiento
de la SUNAT pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por
esta conforme a las reglas del
70%
proceso de fiscalizacin.
- De no haberse otorgado plazo
procede la rebaja si subsana, antes
que surta efecto la notificacin
de orden de pago, determinacin
o multa.
Esta opera una vez culminado el plazo otorgado por la SUNAT sealado
anteriormente o en su defecto, en
caso de no haberse otorgado dicho
plazo, una vez que surta efectos la
notificaron de la orden de pago,
determinacin, multa, siempre y
50% cuando:
- El deudor cancela las resoluciones
con anterioridad al vencimiento
del plazo de 7 das hbiles, de notificada la resolucin de ejecucin
coactivo, respecto a la resolucin
de multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

2. Rgimen de Gradualidad (Resolucin

de Superintendencia N 063-2007/SUNAT)
Esta norma regula tanto la gradualidad de
las infracciones relacionadas a la emisin
y/u otorgamiento de comprobantes de
pago, como a las infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de
tales comprobantes y criterios para la
aplicacin de comisos y multas. En este
rgimen se aplican diversos criterios,
entre ellos, los de subsanacin. As, la
norma determina la rebaja de sancin
dependiendo si la subsanacin es voluntaria o inducida, y dentro de estas, si se
realiz con o sin pago. Previamente, el
contribuyente deber haber subsanado
la infraccin.
V. PRONUNCIAMIENTOS FISCALES
1. El Requerimiento no es un Acto Reclamable (Resolucin del Tribunal Fiscal N
04684-3-2002)
En esta resolucin, el Tribunal Fiscal
declara infundado el recurso de queja inInformativo
Vera Paredes

terpuesto, por cuanto los requerimientos

as como sus resultados no constituyen
actos reclamables; toda vez que el proceso de fiscalizacin o verificacin culmina
con la correspondiente emisin de la resolucin de determinacin, resolucin de
multa u orden de pago, segn sea el caso,
de acuerdo con el Artculo 75 del Cdigo
Tributario, y son dichos valores los que
pueden ser objeto de impugnacin.
2. Es Ilegal la Notificacin Conjunta de
la Orden de Pago y la Resolucin Coactiva. (Resolucin del Tribunal Fiscal
N 09151-1-2008 (Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria)
El Tribunal establece que resulta ilegal
que la SUNAT notifique simultneamente ambos valores, puesto que el debido
procedimiento administrativo obliga a
salvaguardar el inters general, y en particular, los derechos constitucionales de
los administrados.
3. Obligacin de la Mesa de Partes de Recibir los Recursos y Escritos Presentados por los Contribuyentes (Resolucin
del Tribunal Fiscal N 282-5-96 (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
Mediante esta resolucin, el rgano colegiado establecido que las oficinas de
tramite documentario estn obligadas
a admitir los escritos que presenten los
interesados sin calificar su contenido,
pues ello corresponde a las oficinas
competentes.
4. Incompetencia del Tribunal Fiscal
para pronunciarse, en la Va de la
Queja, sobre la Legalidad de las Actas
Probatorias Expedidas por Fedatarios
Fiscalizadores (Resolucin del Tribunal
Fiscal N 03619-1-2007 (Jurisprudencia
de Observancia Obligatoria)
El rgano colegiado determin que el Tribunal no es competente para pronunciarse
en va de queja sobre la legalidad de los
documentos antes indicados, por cuanto, la
queja tiene como finalidad la de corregir actuaciones en el curso de un procedimiento,
asimismo su naturaleza es la de un remedio
procesal que acta ante la afectacin o
posible vulneracin de los derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones
indebidas de la Administracin o por la sola
contravencin de la normas que inciden en
la relacin jurdico tributaria.
5. Las Cuponeras que Detallan el Monto
y Determinacin de Tributos, no pueden ser Objeto de Actos Reclamables
(Resolucin del Tribunal Fiscal N
11829-7-2008)
En esta resolucin el rgano colegiado,
confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra la
determinacin del Impuesto al Patrimonio
Vehicular. Se indica que la recurrente
formul recurso de reclamacin contra
la determinacin del IPV que se consigna
Informativo
Vera Paredes

en las cuentas corrientes del sistema de

cmputo de la Administracin. Se indica
que las cuentas corrientes del sistema
informtico de la Administracin no califican dentro de los supuestos del artculo
135 del Cdigo Tributario para ser considerado como acto reclamable, pues nicamente corresponden a la informacin
que tiene registrada la Administracin
Tributaria sobre las deudas que tienen
pendientes de pago los contribuyentes,
en mrito al cual no puede requerirle el
pago ni iniciarle un procedimiento de
cobranza coactiva.
6. Naturaleza Jurdica del Formulario N
194 (Resolucin del Tribunal Fiscal N
01743-3-2005 (Resolucin de Observancia Obligatoria)
Mediante esta resolucin, el Tribunal estableci como el Formulario N 194 es una
reclamacin especial en que la voluntad
del administrado es cuestionar el acto de
Documento
Notificado

Recurso
(Primera Instancia)

cobro, y en consecuencia, contra lo resuelto por la Administracin Tributaria proceder el recurso de apelacin respectivo.
El carcter de especial de la reclamacin
esta dado porque considerando los casos
en que procede no le son aplicables los
requisitos de admisibilidad establecidos
en el Artculo 137 del Cdigo Tributario
excepto el del plazo. En el caso que lo
solicitado por el administrado mediante la
comunicacin contenida en el Formulario
N 194 no se encuentre dentro de los
supuestos de la mencionada resolucin,
procede que la Administracin Tributaria le otorgue a dicha comunicacin el
trmite de recurso de reclamacin, en
aplicacin del Artculo 213 de la Ley N
27444 considerando como fecha de presentacin del recurso, la que conste como
tal en el Formulario N 194.
VI. NOTIFICACIONES DE LA SUNAT Y
SUS RECURSOS IMPUGNATORIOS
Efectos de la
Reclamacin

Resolucin de
Determinacin

Recurso de ReclamaSuspende la Cobranza

cin
Recurso de ReclamaResolucin de Multa
Suspende la Cobranza
cin
Recurso de ReclamaOrden de pago
Suspende la Cobranza
cin (1)
Documentos Notificados dentro de un Proceso de Fiscalizacin(2)
Resolucin de Ejecucin Coactiva(3)
Reclamaciones de Puro
Derecho
Cartas de Citacin o
Inductivas (5)

Recurso
(Segunda Instancia)
Recurso de Apelacin
Recurso de Apelacin
Recurso de Apelacin

No

No

No

No

No

No
Recurso de Apelacin(4)

No
No

(1) En forma excepcional dentro de los 20 das hbiles contados desde la notificacin de la Orden
de Pago, en la medida que la cobranza sea de
evidente improcedencia.
(2) No procede recursos impugnatorios contra actos
o documentos expedidos dentro de un proceso
de fiscalizacin, salvo el recurso de queja por las
actuaciones indebidas e irregulares en el citado
procedimiento.
(3) En este caso, es impugnable, si es que corresponde, slo la resolucin que da origen a la resolucin
de ejecucin coactiva.
(4) En las apelaciones de puro derecho, se prescinde
del recurso de reclamacin y se presenta directamente el recurso de apelacin.
(5) Slo es impugnable las resoluciones que se generan producto de la verificacin por las cuales se
cit o se comunic al deudor tributario.

VII. ASPECTOS A CONSIDERAR

De lo expuesto en el presente informe,
consideramos que el contribuyente debe
tomar en cuenta los siguientes aspectos al
momento de recibir una comunicacin o
resolucin por parte de la Administracin
Tributaria:
- Generacin de intereses: En caso el
contribuyente optar por presentar un
recurso impugnatorio, este hecho no

No

No

significa la suspensin de la generacin

de intereses sobre la deuda tributaria.
- Exigencia de recepcin de recursos y
escritos por parte de la Administracin
Tributaria: Un aspecto que deben tomar
en cuenta los contribuyentes, y que se
observancia con cierta frecuencia en
las Administraciones Tributarias, es
que cuando el impugnante presenta su
recurso, los funcionarios de mesa de
partes impiden darle el tramite por supuestamente faltar el acompaamiento
de requisitos legales. Al respecto sugerimos ver la jurisprudencia contenida
en este informe, sobre la ilegalidad de
dicha actitud.
- Subsanacin voluntaria de las infracciones: Muchos contribuyentes temen
a las acciones de fiscalizacin de la SUNAT. Sin embargo, no toman en cuenta
que en el caso de haber cometido un
error u omisin, la subsanacin voluntaria es el medio ms adecuado para
gozar de tranquilidad. Para ello deben
observar los diferentes regmenes de
rebaja de sanciones establecidos en las
normas tributarias.

A-5

Casos Prcticos

CPC Susana Poma Arroyo*

CDIGO TRIBUTARIO

CUL ES LA MULTA POR PRESENTAR LA DECLARACIN

DE OPERACIONES CON TERCEROS EN FORMA INCOMPLETA, ANTES DE SER NOTIFICADO?
La empresa Servicios y Representaciones SA efectu en su
oportunidad la presentacin de la Declaracin de Operaciones
con Terceros por el ejercicio 2008, al ser el monto de sus operaciones el siguiente:
Detalle

Ingresos Ejercicio 2008
Adquisiciones Ejercicio 2008

Importe
S/.
330,000.00
270,000.00

Sin embargo, luego de haber revisado su informacin a efectos

de responder los documentos de circularizacin de los auditores
de sus proveedores, observ que omiti declarar los movimientos con 3 de sus principales proveedores, cuya informacin es
la siguiente:

Detalle

Proveedor 1
Proveedor 2
Proveedor 3

Importe
S/.
27,000.00
19,000.00
11,000.00

Como dato adicional tenemos que la Administracin Tributaria

aun no ha emitido ninguna notificacin al respecto.
Nos piden:
Determinar cual es la infraccin cometida y la correspondiente
sancin.
Solucin:
La Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT - es
una declaracin de tipo informativa y tiene carcter de jurada,
la misma que no rectifica ni sustituye otras declaraciones que
deban presentarse conforme a las normas vigentes.
Por su parte el Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT y modificatorias seala que se
encuentran obligados a presentar la declaracin quienes
sean Principales Contribuyentes al 31 de Diciembre del
ejercicio (sin cumplir ningn requisito adicional); Quienes
estn obligados a presentar por lo menos una declaracin
mensual del IGV durante el ejercicio ; Quienes sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades
religiosas que realicen slo operaciones inafectas del IGV
en el ejercicio, obligados a presentar el PDT N 601 - Planilla
Electrnica al ser el nmero de trabajadores declarados correspondiente al perodo tributario noviembre del Ejercicio
sea superior a diez, siempre que de acuerdo a lo dispuesto
por la Segunda Disposicin Transitoria de la Resolucin
de Superintendencia N 251-2005/SUNAT cumplan con las
siguientes condiciones:
El monto de sus ventas internas haya sido superior a S/.
240,000.00, para tal efecto se sumarn los montos que deben
ser consignados en las casillas 100, 105, 109, 112 y 160 del
PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621 o en la
casilla N 100 del Formulario N 119 Rgimen General y, de
ser el caso, en las casillas 100 y 105 del Formulario N 118
Rgimen Especial de Renta.

A-6

El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o contratos

de construccin, haya sido superior a S/. 240,000.00, para tal
efecto se sumarn los montos que deben ser consignados en
las casillas: 107, 110, 113, 120 del PDT IGV Renta Mensual
Formulario Virtual N 621 o en la casilla N 107 del Formulario
N 119 Rgimen General y, de ser el caso, en las casillas: 107
y 111 del Formulario N 118 Rgimen Especial de Renta.
Precisndose que se deber incluir en la DAOT, las Operaciones con Terceros que el declarante hubiera realizado durante
el ejercicio en calidad de proveedor o cliente, entendindose
como Operacin con Tercero a la suma de los montos de las
transacciones realizadas con cada tercero (cliente o proveedor),
siempre que dicha suma sea mayor a (2) UIT. Para el ejercicio
2008 dicho importe es de S/. 7,000.00.
Respecto a la infraccin, debemos manifestar que el Cdigo
Tributario (Artculo 176) contiene las infracciones relacionadas
con la obligacin de presentar Declaraciones y Comunicaciones, dentro del cual podemos mencionar (Numeral 4) aquella
correspondiente a Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad
aplicable en el caso de la obligacin de presentar la Declaracin
de Operaciones con Terceros.
Las infracciones mencionadas anteriormente, se ubican en
la Tabla I (Contribuyentes del Rgimen General) del Libro
Cuarto del Cdigo Tributario, la cual seala el tipo de sancin
establecida.
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES
Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE
TERCERA CATEGORA
CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 176
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
o no conformes con la realidad.

Numeral 4

Sancin

30% de la UIT

Al respecto el Artculo 180 de citado Cdigo, seala que las

multas se podrn determinar, entre otros, en funcin a:
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente a la fecha
en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible
establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en
que la Administracin detect la infraccin.
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado,
el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia.
Los Ingresos Netos (IN), constituido por el total de las ventas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables, ingresos netos o rentas netas comprendidos
en un ejercicio gravable.
As tambin, es de sealar que a travs de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT se establece el Rgimen de Gradualidad aplicable a las Infracciones del Cdigo
Tributario, el mismo que a travs de su Anexo II seala el
criterio de Gradualidad establecido para las infracciones del
Artculo 176 del Cdigo Tributario. As tenemos:
* Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Poltica Fiscal y Financiera. Auditor y
Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.

Informativo
Vera Paredes

ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(2)Y/O
PAGO(3) (porcentaje de la multa establecida en las tablas)
FORMA
ART
176
DEL
C.T.

DE

DESCRIPCIN

SUBSANAR

DE LA

LA

INFRACCIN

INFRACCIN

SUBSANACIN VOLUNTARIA
Si se subsana
la infraccin
antes que
surta efecto
la notificacin
en la que se
comunica
al infractor
que ha incurrido en infraccin.

Sin Con
Sin
pago pago pago

Con
pago

No se aplica 50%
el Criterio de
Gradualidad
d e l Pa g o
100%

80%

(3)

Num. Presentar otras de4 claraciones o comunicaciones en

forma incompleta o
no conformes con
la realidad.

Presentando la Declaracin Jurada o

comunicacin nuevamente para aadir la informacin
omitida.

SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro del plazo
otorgado por
la SUNAT para
tal efecto, contado desde que
surta efecto la
notificacin
de la SUNAT
en la que se le
comunica al
infractor que
ha incurrido en
infraccin

(3)

(3)

(3)

(2) De acuerdo al numeral 13.7 del Artculo 13 de la citada Resolucin ( del

Rgimen de Gradualidad) se entiende por subsanacin, la regularizacin de
la obligacin incumplida en la forma y momento previsto en cada anexo, la
cual puede ser voluntaria o inducida.
(3) De acuerdo al numeral 13.5 del Artculo 13 de la citada Resolucin ( del Rgimen de Gradualidad) se entiende por pago, la cancelacin total de la multa
rebajada que corresponda segn cada anexo, ms los intereses generados
hasta la fecha de la cancelacin.

Finalmente, es importante sealar que el Artculo 106 del

citado Cdigo establece que en el caso de recibirse notificaciones, stas surtirn efectos desde el da hbil siguiente al
de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
En atencin a la consulta efectuada, existe la infraccin
estipulada en el Numeral 4 del Artculo 176 del Cdigo
Tributario, cuya sancin asciende al 30% de la UIT, para los
contribuyentes de Rentas de Tercera Categora, de acuerdo
a la Tabla de Sanciones II del citado Cdigo, cuya multa
aplicable ser:
Clculo de la multa: Omisin a la presentacin de la Declaracin de Operaciones con Terceros

S/.
UIT Ejercicio 2009:

Base de multa:

Multa 30% de S/. 3,550.00:

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

S/. 1,0650.00 x 100% (5):

3,550.00
3,550.00 (4)
1,065.00
0.00

(4) La multa se aplicar en relacin a la UIT vigente en la fecha de la comisin

de la infraccin, es decir la UIT del ejercicio 2009.
(5) Porcentaje de Gradualidad aplicable si se subsana la infraccin voluntariamente; es decir si se presenta la citada Declaracin antes que la Administracin
Informativo
Vera Paredes

tributaria detecte la infraccin.

El importe de la multa por omisin de datos en la presentacin

de la Declaracin de Operaciones con Terceros (presentacin
en forma incompleta) con subsanacin voluntaria asciende a
S/. 0.00, en la medida que se subsane la infraccin, es decir
que se cumpla con presentar la citada Declaracin aadiendo
la informacin omitida, toda vez que la Administracin no
se ha pronunciado al respecto y de ser as se tendr como
plazo mximo para la subsanacin con gradualidad al 100%
la fecha de recepcin de la notificacin.
LA CARTA INDUCTIVA SE CONSIDERA NOTIFICACIN A
EFECTOS DEL CLCULO DE UNA MULTA POR COMISIN
DE INFRACCIN?
La empresa Negocios SA no efectu la presentacin de la Declaracin de Operaciones con Terceros por el ejercicio 2007, siendo
el monto de sus operaciones el siguiente:

Detalle

Ingresos Ejercicio 2007
Adquisiciones Ejercicio 2007

Importe
S/.
370,000.00
290,000.00

En tal sentido y al haber realizado operaciones con proveedores y clientes superiores a las 2 UIT, con fecha 23 de
Junio del ao en curso la Administracin Tributaria le enva
la Carta Inductiva N 000444999441 sealando que como
resultado de la verificacin de su sistema de informacin,
dicho contribuyente se encuentra omiso a la presentacin
de la citada Declaracin, por lo tanto deber realizar la regularizacin y pago de la multa por la infraccin cometida
de corresponder.
Como dato adicional tenemos que la empresa Negocios SA
procede a regularizar la presentacin de la citada Declaracin,
en este caso el PDT N 3500 Operaciones con Terceros con
fecha 24 de Junio de 2009, dentro del plazo de 3 das otorgado
por la citada Carta.
Nos piden
Determinar si al realizar el clculo de la multa la Carta Inductiva
ser considerada una notificacin.
Solucin
La Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT
- es una declaracin de tipo informativa y tiene carcter de
jurada, la misma que no rectifica ni sustituye otras declaraciones que deban presentarse conforme a las normas vigentes.
Encontrndose obligados a su presentacin quienes sean
Principales Contribuyentes al 31 de Diciembre del ejercicio (sin
requisito adicional); Quienes estn obligados a presentar por
lo menos una declaracin mensual del IGV durante el ejercicio
; Quienes sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones
educativas o entidades religiosas que realicen slo operaciones inafectas del IGV en el ejercicio, obligados a presentar
el PDT N 601 Planillas Electrnicas al ser el nmero de
trabajadores declarados correspondiente al perodo tributario
noviembre del Ejercicio sea superior a diez, siempre que el
monto de sus ventas internas y/o adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construccin haya sido superior a S/.
240,000.00, debindose incluir en la DAOT (PDT N 3500) , las
Operaciones con Terceros que el declarante hubiera realizado
durante el ejercicio en calidad de proveedor o cliente, con
cada tercero (cliente o proveedor), siempre que dicha suma
sea mayor a (2) UIT. Para el ejercicio 2007 dicho importe es
de S/. 6,900.00.
En relacin a la Carta Inductiva sealamos en primer lugar que
el Artculo 1 de la Ley de Procedimiento Administrativo General seala que son actos administrativos, las declaraciones de

A-7

las entidades que, en el marco de normas de derecho pblico,

estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados dentro de una
situacin concreta.
A tal efecto, el Cdigo tributario mediante el Artculo 104 seala
que los actos de la Administracin Tributaria sern motivados
y constarn en los respectivos instrumentos o documentos.
Siendo las formas de Notificacin de los mismos (Artculo
104) realizadas, indistintamente: Por Correo certificado o
por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia, cuyo citado acuse deber contener,
como mnimo, Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario; Nmero de RUC del deudor tributario
o nmero del documento de identificacin que corresponda;
Nmero de documento que se notifica; Nombre de quien recibe
y su firma, o la constancia de la negativa y la Fecha en que se
realiza la notificacin; Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega
por la misma va. Por constancia administrativa, cuando por
cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante
o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria; Mediante la publicacin en la pgina Web
de la Administracin Tributaria, en los casos de extincin de
la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en
el Diario Oficial o en el diario de la localidad. As de acuerdo al
Artculo 106 del citado cuerpo legal, las notificaciones surtirn
efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega
o depsito, segn sea el caso.
Por otra parte es importante precisar que de acuerdo al Artculo 111 del citado Cdigo se reputarn legtimos, salvo
prueba en contrario, los actos de la Administracin Tributaria
realizados mediante la emisin de documentos por sistemas
de computacin, electrnicos, mecnicos y similares, siempre
que esos documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales, contengan los datos e informaciones necesarias para la
acertada comprensin del contenido del respectivo acto y del
origen del mismo.
Respecto a la infraccin, debemos manifestar que mismo Cdigo
(Artculo 176) contiene las infracciones relacionadas con la obligacin de presentar Declaraciones y Comunicaciones, dentro del
cual podemos mencionar (Numeral 2) aquella correspondiente a
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos aplicable en el caso de la obligacin de
presentar la Declaracin de Operaciones con Terceros.
Las infracciones mencionadas anteriormente, se ubican en
la Tabla I (Contribuyentes del Rgimen General) del Libro
Cuarto del Cdigo Tributario, la cual seala el tipo de sancin
establecida.
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES
Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE
TERCERA CATEGORA
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
Artculo 176 Sancin
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
No presentar otras declaraciones o comunica30% de
Numeral 2
ciones dentro de los plazos establecidos
la UIT

Al respecto el Artculo 180 de citado Cdigo, seala que las

multas se podrn determinar, entre otros, en funcin a:
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente a la fecha en
que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el

A-8

monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se

tomen como referencia.
Los Ingresos Netos (IN), constituido por el total de las ventas
y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables, ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gravable.
As tambin, es de sealar que a travs de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT se establece el Rgimen
de Gradualidad aplicable a las Infracciones del Cdigo Tributario, el mismo que a travs de su Anexo II seala el criterio de
Gradualidad establecido para las infracciones del Artculo 176
del Cdigo Tributario. As tenemos:
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(2)Y/O
PAGO(3) (porcentaje de la multa establecida en las tablas)
FORMA
ART
176
DEL
C.T.

DESCRIPCIN
DE LA
INFRACCIN

DE
SUBSANAR
LA
INFRACCIN

SUBSANACIN VOLUNTARIA
Si se subsana la infraccin antes
de que surta
efecto la notificacin de
la SUNAT en
la que se le
comunica al
infractor que
ha incurrido
en infraccin

Sin Con
Sin
pago pago pago

Con
pago

No se aplica 80%
el Criterio de
Gradualidad
d e l Pa g o
100%

90%

(3)

Num. No presentar otras

2 declaraciones o
comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.

Presentando la
Declaracin Jurada o comunicacin emitida

SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana
la infraccin
dentro del plazo otorgado
por la SUNAT,
contado desde
que surta efecto la notificacin en la que
se le comunica
al infractor que
ha incurrido en
infraccin

(3)

(3)

(3)

(2) De acuerdo al numeral 13.7 del Artculo 13 de la citada Resolucin ( del

Rgimen de Gradualidad) se entiende por subsanacin, la regularizacin de
la obligacin incumplida en la forma y momento previsto en cada anexo, la
cual puede ser voluntaria o inducida.
(3) De acuerdo al numeral 13.5 del Artculo 13 de la citada Resolucin ( del
Rgimen de Gradualidad) se entiende por pago, la cancelacin total de
la multa rebajada que corresponda segn cada anexo, ms los intereses
generados hasta la fecha de la cancelacin.

Finalmente, es importante sealar que el Rgimen de Gradualidad cita que la subsanacin es voluntaria cuando se subsana
la infraccin antes de que surta efecto la comunicacin de la
comisin de la infraccin por parte de la SUNAT, es decir el mismo da de su notificacin, toda vez que tal como se ha sealado
anteriormente el Artculo 106 del Cdigo Tributario establece
que en el caso de recibirse notificaciones, stas surtirn efectos
desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
En atencin a la consulta efectuada, existe la infraccin estipulada
en el Numeral 2 del Artculo 176 del Cdigo Tributario, cuya
sancin asciende al 30% de la UIT, para los contribuyentes de
Rentas de Tercera Categora, de acuerdo a la Tabla de Sanciones
II del citado Cdigo, cuya multa aplicable ser:
Clculo de la multa: Omisin a la presentacin de la Declaracin
de Operaciones con Terceros
Informativo
Vera Paredes

S/.

UIT Ejercicio 2008:

3,500.00

Base de multa:

Multa 30% de S/. 3,500.00:
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
S/. 1,050.00 x 90% (5):

3,500.00 (4)
1,050.00
105.00

(4) La multa se aplicar en relacin a la UIT vigente en la fecha de la comisin

de la infraccin, es decir la UIT del ejercicio 2008.
(5) Porcentaje de Gradualidad aplicable si se subsana la infraccin voluntariamente; es decir si se presenta la citada Declaracin antes que la Administracin
tributaria detecte la infraccin.

El importe de la multa por omisin de datos en la presentacin

de la Declaracin de Operaciones con Terceros (presentacin
en forma incompleta) con subsanacin voluntaria asciende a
S/. 105.00, en la medida que se subsane la infraccin, es decir
que se cumpla con presentar la citada Declaracin aadiendo
la informacin omitida, toda vez que la Administracin no se
ha pronunciado al respecto y de ser as se tendr como plazo
mximo para la subsanacin con gradualidad al 100% la fecha
de recepcin de la notificacin.
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
EL SERVICIO DE ORGANIZACIN DE EVENTOS EST
SUJETO AL SPOT?
La empresa A&S dedicada a la organizacin de eventos ha recibido la Orden de Prestacin de Servicios a fin de brindar a su
cliente la empresa Mundial SA con motivo de la celebracin de
su Aniversario (300 personas) lo siguiente:

Detalle

El servicio de Catering
El mobiliario necesario
La emisin de invitaciones
La decoracin del evento
El local donde se llevar a
cabo el evento
Total servicio

Importe
US$

IGV
US$

Total
US$

4,500.00
855.00 5,355.00
1,500.00
285.00 1,785.00
300.00
57.00
357.00
700.00
133.00
833.00
1,000.00
190.00 1,190.00
_____________________________
8,000.00 1,520.00 9,520.00

Dicho servicio ser llevado a cabo en el mes de Julio, motivo por

el cual necesita confirmar la aceptacin de la Orden de Servicio,
as como emitir el respectivo Comprobante de Pago.
Nos piden
Determinar si la organizacin del citado evento incluyendo las
instalaciones se encuentra sujeto al SPOT.
Solucin
En primer lugar debemos manifestar que las diversas empresas organizadoras de eventos concuerdan al sealar que para
efectos de organizar un evento hay que definir muy claramente
unas cuestiones bsicas, tales como qu tipo de acto se quiere
realizar, a quin va dirigido, qu objetivo se quiere conseguir o
qu fecha sera la idnea. Una vez claro el tipo de evento comienza la fase de preparacin, que son todas las acciones que
han de realizarse antes de la ejecucin del acto para que ste
se desarrolle satisfactoriamente. Es la fase ms costosa porque
hay que encargarse de cosas muy diferentes. El listado de puntos a tener en cuenta a la hora de llevar a cabo la organizacin
de un evento depende directamente del tipo de evento que se
desea realizar, sin embargo podramos enumerar algunas de las
acciones ms habituales:
Elaboracin de la lista de invitados
Informativo
Vera Paredes

Envo de las invitaciones correspondientes

Seguimiento y confirmacin a dichas invitaciones
Contratacin de catering
Contratacin de un ambiente musical
Decoracin del local
Micrfonos y atril en caso de posibles discursos
Proyectores
Compra de posibles obsequios a los asistentes
Abastecimiento del mobiliario.
El telemarketing.
Entre otros.
Como se puede observar la lista de acciones a llevar a cabo
es interminable y depender siempre de los requerimientos
de cada cliente. Por tal motivo la funcion principal de los
organizadores es realizar el estudio y planificacin de cada
evento, y ponerlo en marcha hasta su finalizacin, pasando
por cda una de las acciones citadas anteriormente, segn
corresponda.
En segundo lugar es primordial citar que el Sistema Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) consiste bsicamente en la
detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario
de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo
en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre
del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte,
utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el
pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados
en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado
por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de
tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el
titular.
As, para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos:
los anexos 1 y 2 renen los bienes y el anexo 3, los servicios
cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de
detraccin.
En efecto, el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 940 dispone
que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre
otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV
y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del Artculo 13 de citado Decreto
seala que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios,
contratos de construccin o transporte pblico de pasajeros
y/o transporte pblico o privado de bienes realizados por va
terrestre a los que resultar de aplicacin el Sistema, as como
el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
As, segn lo dispuesto por el Artculo 12 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, estarn sujetos al
SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo
3 de dicha Resolucin; debindose entender por servicios a
la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso
c) del Artculo 3 de la Ley del IGV que establece que para los
efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por
servicios, entre otros, a toda prestacin que una persona
realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a
este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Conforme a lo expuesto, los servicios sujetos al SPOT son
aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que estn
detallados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT. As, en el numeral 5 del Anexo 3 de la
citada Resolucin se incluye a Otros Servicios Empresariales, considerando como tales a cualquiera de las siguientes
actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial In-

A-9

ternacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera

revisin, siempre que no estn comprendidas en la definicin
de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en el
mismo Anexo 3:
Actividades jurdicas (7411).
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora;
asesoramiento en materia de impuestos (7412).
Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de
opinin pblica (7413).
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin (7414).
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas
de asesoramiento tcnico (7421).
Publicidad (7430).
Actividades de investigacin y seguridad (7492).
Actividades de limpieza de edificios (7493).
Actividades de envase y empaque (7495).
Teniendo en cuenta lo anteriormente sealado, y en relacin
con el servicio materia de consulta, a travs del Oficio N 0752009-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Infor-

Por lo expuesto sealamos lo siguiente:

En atencin a la consulta efectuada el servicio de organizacin de eventos que incluye instalaciones solicitado por la
empresa Mundial SA con motivo de su aniversario, al estar
calificado dentro del rubro de organizacin de eventos con o
sin instalaciones y no encontrarse incluido en el Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; no
se encuentra sujeto al SPOT, fundamento que se encuentra
sustentado en el Informe N 094-2009-SUNAT/2B0000.

CPC Ada Vera Z. / Dr. Ronald Martin C.

IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS
Base Legal:
- Decreto Supremo N 055-99-EF
TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto selectivo al Consumo
- Decreto Supremo N. 155-2004-EF
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
- Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT
Normas para la aplicacin del SPOT a que
se refiere el Decreto Legislativo N 940.
- Ley N 28086
Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura.
- Decreto Supremo N 008-2004-ED
Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura.

LA ORGANIZACIN DE EVENTOS
SE ENCUENTRA BAJO EL MBITO
DEL SPOT?
Consulta:
Un suscriptor dedicado al negocio de
servicios de organizacin de eventos
artsticos nos consulta si dichos servicios se encuentran bajo el mbito del
rgimen de detracciones, tomando en
cuenta, que en ocasiones se presta el
mismo brindando el local donde se
realizar el espectculo.
Solucin:
Como se sabe, la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
establece cuales son los servicios que
estn bajo el mbito de dicho rgimen.

A - 10

mtica (INEI) ha manifestado que el servicio de organizacin

de eventos con o sin instalaciones se encuentra clasificado
en la CIIU 7499.- Otras actividades empresariales n.c.p.
En tal sentido, en tanto el servicio de organizacin de
eventos, con o sin instalaciones, se encuentra clasificado
en la CIIU 7499 Otras actividades empresariales n.c.p. y,
por ende, no est incluido en el Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el mismo no se
encuentra sujeto al SPOT. Fundamentos que se encuentran debidamente sustentados en el Informe N 094-2009SUNAT/2B0000.

Los servicios estn detallados, particularmente en el Anexo N 03 detallado

en la norma tributaria antes citada.
En principio, debemos sealar que el Artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo
N 940, seala que se entendern por
operaciones sujetas al sistema del SPOT,
entre otras, a la venta de bienes muebles
o inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin gravados con
el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya
renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, el inciso a) del Artculo 13
de la referida norma seala que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores
econmicos, los bienes, servicios,
contratos de construccin o transporte
pblico de pasajeros y/o transporte
pblico o privado de bienes realizados
por va terrestre a los que resultar
de aplicacin el Sistema, as como el
porcentaje o valor fijo aplicable a cada
uno de ellos.
En base a ello, el Artculo 12 de la
Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT, seala que estn
sujetos al SPOT los servicios gravados
con el IGV sealados en el Anexo 3 de
dicha Resolucin; debindose entender por servicios a la prestacin de
servicios en el pas comprendida en el
inciso c) del artculo 3 del TUO de la
Ley del IGV.
El Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
detalla los servicios sujetos al SPOT, los
mismos que se encuentran gravados
con el IGV
Dentro del citado Anexo, su numeral 5
incluye bajo la denominacin de Otros

Consultora
Servicios Empresariales, a cualquiera
de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas - Tercera revisin, en
la medida que no estn comprendidas
en la definicin de intermediacin
laboral y tercerizacin contenida en el
propio Anexo.
Estas actividades son las siguientes:
a)Actividades jurdicas (7411); b) Actividades de contabilidad, tenedura
de libros y auditora; asesoramiento
en materia de impuestos (7412);
c)Investigaciones de mercados y
realizacin de encuestas de opinin
pblica (7413); d)Actividades de asesoramiento empresarial y en materia
de gestin (7414); e)Actividades de
arquitectura e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento tcnico
(7421); f)Publicidad (7430); g) Actividades de investigacin y seguridad
(7492); h) Actividades de limpieza de
edificios (7493); y, i) Actividades de
envase y empaque (7495).
Ahora bien, el consultante afirma que
en algunas ocasiones presta el servicio
incluyendo el local. Adems de esa
particularidad, debemos sealar que
en este tipo de servicios, se incluyen
una serie de prestaciones complementarias, tales como el decorado, la
animacin, invitaciones, etc. Entendemos que todas estas prestaciones
implican el servicio de organizacin
de eventos.
Pues bien, sobre el particular, y para
determinar si este servicio esta afecto
a la detraccin, debemos remitirnos al
pronunciamiento emitido por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
Informativo
Vera Paredes

bajo el Oficio N 075-2009-INEI/DNCN,

mediante el cual, seala que el servicio
de organizacin de eventos con o sin
instalaciones se encuentra clasificado
en la CIIU 7499.- Otras actividades empresariales n.c.p.
Resulta de suma importancia esta opinin de la citada institucin, por cuanto,
nos detalla el tipo de clasificacin (CIIU)
y en base a ello, podemos llegar a
establecer si est incluida dentro del
Anexo 3 citado lneas arriba.
Por ello, al revisar el Anexo 3 bajo la
denominacin de Otras Actividades
Empresariales, no encontramos la
citada clasificacin detallada, en consecuencia, se puede sealar que los
servicios de organizacin de eventos,
con o sin instalaciones, no estn incluidos dentro del citado Anexo, y por
tanto, no est afecta al rgimen de
detracciones del IGV.
ES NECESARIO EL REGISTRO ANTE
LA BIBLIOTECA NACIONAL, PARA LA
EXONERACION DEL IGV TRATNDOSE DE TEXTOS EXTRANJEROS?
Consulta:
Un suscriptor nos seala que ha pensado dedicarse a la importacin de
libros a nuestro pas. Nos manifiesta
que dichos libros tienen la particularidad que son impresos en el exterior,
son escritos por autores extranjeros
y versan sobre temas no nacionales.
Tomando en cuenta estos detalles,
nos consulta si para gozar de la exoneracin del IGV en dicha importacin,
resulta necesario efectuar el Registro
del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional del Per.
Solucin:
Respecto a las normas de incidencia
tributaria relacionadas al libro, debemos sealar que estas se ubican en
el Capitulo I del Ttulo IV de la Ley del
Libro, denominado Beneficios tributarios para el fomento de la actividad
editorial.
En efecto, el Artculo 19 de la Ley del
libro, regulando los beneficios relacionados al IGV, establece lo siguiente:
- Exoneracin del IGV a la importacin
y/o venta en el pas de los libros y
productos editoriales afines.
- La exoneracin regir por un perodo
de doce aos contados a partir de la
vigencia de la norma.
A manera de ilustracin, debemos
precisar que se define al Libro como el
medio unitario, no peridico, a travs
del cual el autor comunica su obra
con el fin de transmitir conocimientos,
Informativo
Vera Paredes

opiniones, experiencias y/o creaciones

cientficas, artsticas o literarias. Es el
objeto de la actividad editorial, tanto
en su formato impreso como en su
formato digital (libros en edicin electrnica), o en formatos de audio o audiovisuales (libros hablados en casetes,
discos compactos u otros soportes), o
en escritura en relieve (sistema Braille);
comprende todas las formas de libre
expresin creativa, educativa o de difusin cientfica, cultural y turstica.
Asimismo, se entiende como Productos editoriales afines como los
productos editoriales afines al libro, a
las publicaciones peridicas no noticiosas, los fascculos coleccionables y las
publicaciones en el sistema braille, que
en todos los casos sean de contenido
estrictamente cientfico, educativo o
cultural. Asimismo, las guas tursticas
y las publicaciones de partituras de
obras musicales.
Por otro lado, la citada Ley del Libro
crea el registro de proyectos editoriales
en la Biblioteca Nacional, cuya inscripcin del proyecto editorial es requisito
obligatorio para el goce de los beneficios tributarios por parte del editor.
La norma reglamentaria de la citada Ley,
seala que el registro de cada Proyecto
Editorial se extender a solicitud del editor que pretenda gozar de los beneficios
establecidos en la Ley. Esta solicitud
deber contener lo siguiente:
- Datos generales: Nombre completo
o razn social, documento de identidad, nmero de RUC, domicilio fiscal,
telfono, correo electrnico y fax, correspondientes al editor solicitante.
- Autor, ttulo, ao y edicin que corresponde, sus seudnimos, traductor y compilador, de ser los casos, de
la obra a ser registrada.
- Breve resumen de su contenido.
- Tiraje de ejemplares a ser impresos.
- Declaracin jurada donde se especifica contar con el documento que
acredita la cesin de los derechos
de autor para el Proyecto Editorial a
realizarse.
Un pronunciamiento importante lo constituye el Oficio N 002-2008-BNP/AOL
expedido por la Biblioteca Nacional del
Per, segn la cual, en los Registros de
Proyectos Editoriales slo deben inscribirse los editores domiciliados en el Pas,
respecto de proyectos editoriales que se
ejecuten en el Per.
Como se observa, el requisito de la
inscripcin de los Proyectos Editoriales
en el Registro de Proyectos Editoriales
slo est dirigido a los editores.
Pero Quines califican como editores?
El numeral 11 del Artculo 5 de la Ley
del Libro establece que el Editor es la

persona natural o jurdica domiciliada

en el pas que, en virtud de contrato
celebrado con el autor o sus derechohabientes, adquiere la facultad de
utilizar y explotar la obra intelectual,
asumiendo la iniciativa y la responsabilidad de editarla en forma de libro o
formatos editoriales afines con la finalidad de divulgarla. Mediante un proceso
tcnico y creativo, el editor conduce y
financia el proyecto editorial hasta darle
forma de libro, o de producto editorial
afn, a la obra intelectual a su cargo,
con el objeto de ponerla a disposicin
del pblico. Es tambin el promotor de
las obras de los autores con los que
contrata. El editor, como parte de la
actividad editorial, articula los procesos
de correccin, diagramacin, diseo
grfico y fijacin del texto en los soportes correspondientes (preprensa). Es el
responsable de la calidad material del
producto final.
Pues bien, el requisito de inscripcin es
slo aplicable respecto de proyectos
editoriales que se ejecuten en el pas,
con prescindencia de la nacionalidad del
autor y del tema del libro o del producto
editorial afn. Por ello, considerando que
los sujetos que se limitan a importar
libros impresos en el exterior no estn
obligados a efectuar la inscripcin en el
Registro de Proyectos Editoriales de la
Biblioteca Nacional, dichos sujetos, para
efecto de gozar de la exoneracin del
IGV a la importacin de libros prevista
en el artculo 19 de la Ley del Libro, no
requieren de tal inscripcin.
En consecuencia, en el caso en consulta, el suscriptor no estar obligado
a realizar la inscripcin en el Registro
del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional del Per. As, se ha
pronunciado la SUNAT mediante el
Informe N 019-2008-SUNAT/2B0000.
MEDIOS DE PAGO
Base Legal:
- Decreto Supremo N 150-2007-EF
TUO de la Ley para la Lucha contra la
Evasin y para la Formalizacin de la
Economa.
- Decreto Legislativo N 295
Cdigo Civil

CMO OPERA LA BANCARIZACIN

EN EL CASO SE PACTE UNA CESIN
DE DERECHOS?
Consulta:
El administrador de una compaa
comercial nos refiere que la empresa
est prxima a suscribir un contrato de
cesin contractual sobre una operacin
comercial de prxima realizacin. Nos
consulta cmo opera lo establecido en
las normas contenidas en el Decreto

A - 11

Supremo N 150-2007-EF para estos

efectos, si se toma en cuenta que en
esta operacin intervendr una tercera
persona nueva en la relacin jurdica
original, quien ser la que efecte el
pago correspondiente.
Solucin:
En principio, entendemos que el consultante debe tener claro que conforme lo
establece el Artculo 3 del TUO del Decreto
Supremo N 150-2007-EF, el mismo que
regula la Ley para la Lucha contra la Evasin
y para la Formalizacin de la Economa (denominada coloquialmente Bancarizacin),
las obligaciones que se cumplan mediante
el pago de sumas de dinero cuyo importe
sea igual o superior al monto de S/. 3,500.00
Nuevos Soles o de US$ 1,000.00 Dlares
Americanos, se debern pagar utilizando
los siguientes medios de pago:
Medios de Pago Exigido por las Normas
Tributarias
- Depsitos en cuenta
- Giros
- Transferencias de fondos
- Ordenes de pago
- Tarjetas de debito expedidas en el
pas.
- Tarjetas de crdito expedidas en el
pas.
- Cheque con la clusula no negociable
o intransferible, no a la orden u otro
equivalente, emitidos al amparo de lo
previsto en el Artculo 190 de la Ley de
Ttulos Valores.

Como se sabe, segn las mismas normas

del citado Decreto Supremo, en caso
se realicen operaciones sin utilizar los
citados medios de pago, la consecuencia
fiscal ser el no otorgar derecho a deducir gastos, costos o crditos; ni efectuar
compensaciones o solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros

tributarios, recuperacin anticipada, y

restitucin de derechos arancelarios.
Sobre la utilizacin de los medios de
pago, se establecen ciertas reglas:
- Existe la obligacin de utilizar los medios de pago aun cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores a
dichos montos.
- Asimismo, se utilizar dicho mecanismo cuando se entregue o devuelva
montos de dinero por concepto de
mutuos de dinero, sea cual fuera el
monto del referido contrato.
Por otra parte, la norma tambin establece
ciertas restricciones a la obligacin de
utilizar los medios de pago:
Pagos Exceptuados de Utilizar Medios
de Pago
- A las empresas del Sistema Financiero
y a las cooperativas de ahorro y crdito
no autorizadas a captar recursos del
pblico.
- A las administraciones tributarias, por
los conceptos que recaudan en cumplimiento de sus funciones. En este
extremo, estn incluidos los pagos
recibidos por los martilleros pblicos a
consecuencias de remates encargados
por las administraciones tributarias.
- En virtud a mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de
pago.
Asimismo, quedan exceptuadas la obligaciones de pago, incluyendo el pago de
remuneraciones o la entrega o devolucin
de mutuos de dinero que se cumplan en
un distrito en el que no exista agencia
o sucursal de una empresa del sistema
financiero, siempre que concurran las
siguientes condiciones:
- Quien reciba el dinero tenga domicilio
fiscal en dicho distrito.
- En el distrito determinado en el supuesto
anterior se ubique el bien transferido,

se preste el servicio o se entregue o

devuelva el mutuo de dinero.
- El pago, entrega o devolucin del mutuo
de dinero se realice en presencia de un
notario o juez de paz que haga de sus
veces, quien dar f del acto.

En el caso en consulta, se seala que los

sujetos han decidido suscribir un contrato de cesin contractual, por lo que
debemos remitirnos a las disposiciones
relativas a dicha figura legal.
As, el Artculo 1435 del Cdigo Civil dispone que en los contratos con prestaciones no ejecutadas total o parcialmente,
cualquiera de las partes puede ceder a un
tercero su posicin contractual. Asimismo, el Artculo 1437 seala que en dicha
figura jurdica, el cedente se aparta de sus
derechos y obligaciones y unos y otros
son asumidos por el cesionario desde el
momento en que se celebre la cesin.
Observando la norma sobre medios de
pago, no se colige que exista obligacin
alguna en relacin a que el sujeto que
tenga derecho a aprovechar los efectos
tributarios derivados de la transaccin
tenga que cumplir el mismo la exigencia
legal de utilizar los medios de pago, por
lo que, resulta suficiente que la cancelacin de la operacin se haya efectuado
empleando alguno de los Medios de
Pago autorizados.
Debemos sealar adems que la cesin
contractual o cualquier otra operacin en
donde el pago no se realice con dinero ni
equivalente de efectivo no se requiere el uso
de medio de pago a que se refiere el Artculo
3 del Decreto Supremo arriba citado.
Debemos puntualizar que la regla sealada rige no slo para los casos donde
se observe una cesin de posicin contractual, sino en general, para cualquier
tipo de operacin donde intervenga un
tercero. Este criterio ha sido recogido en
el Informe N 108-2009-SUNAT/2B0000.

Gua Vir tual

C.P.C. Susana Poma Arroyo

Nuevo Portal de la SUNAT dirigido a Trabajadores Independientes

La Administracin Tributaria implement recientemente (Segunda Quincena del mes de Junio 2009) el Portal de Trabajadores Independientes http://trabajadorindependiente.sunat.
gob.pe, donde encontrar informacin sobre obligaciones
fiscales y servicios virtuales de utilidad para contribuyentes
del Rgimen de Cuarta Categora.
Tambin puede acceder al mismo desde el SUNAT Virtual
(www.sunat.gob.pe).

GUA TRIBUTARIA

NORMAS LEGALES

CONSULTAS EN LINEA

A continuacin le precisamos los servicios ms destacados

que le brinda este herramienta como nuevo acceso de informacin al contribuyente, para lo cual deber seguir los
pasos sealados:
a. Ingrese al portal de trabajadores independientes:
http://trabajadorindependiente.sunat.gob.pe , luego observe
los 3 links principales: Gua Tributaria; Normas Legales y
Consultas en Lnea.(1)

A - 12

Informativo
Vera Paredes

 Gua Tributaria (2) Le brindar informacin respecto a trmites

(3), Grupos o conceptos tributarios, por ejemplo a quin se
considera trabajador independiente? Declaracin y pago de
tributos (4) y facilidades (5), por ejemplo trmites por Internet.
Gua Tributaria

Consultas en Lnea (7) le brindar acceso a informacin y

trmites diversos a travs de Internet.

2
CONSULTAS EN LINEA

b. El portal ofrece adems otros servicios tales como

Orientacin y Capacitacin (8) dnde hallar informacin
relacionada a los Trabajadores Independientes (9); Las
Obligaciones Tributarias; La Suspensin de pagos a cuenta
y retenciones (10); cronogramas; Materiales y folletos,
entre otros.
Gua Tributaria

3
Trmites

Grupos Tributarios

Orientacin y Capacitacin

Gua Tributaria
Declaracin y Pago

9
4
Gua Tributaria
Facilidades

5
Normas Legales (6) le brindar la base legal de los temas
relacionados al trabajador independiente, para lo cual deber
hacer click en cada ttulo.

NORMAS LEGALES

Informativo
Vera Paredes

10

A - 13

c. As tambin, el citado portal, cuenta con la seccin Escritorio de Trabajo (11) a travs del cual podr tener acceso
directo a Inscripcin en el RUC; Informacin sobre el
Libro Electrnico de Ingresos y Gastos(12); Consulta de
Declaraciones; Consultas respecto a la emisin de un
Comprobante Electrnico (13); Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta; Devolucin del Impuesto a la
Renta, entre otros.

11

13

12

Jurispr udencia

Dr. Ronald Martin C.

Establecen Vlida la Aplicacin del Plazo de Sesenta Das en caso se Produzca

una Segunda Rectificatoria
Base Legal:
Decreto Supremo N 035-99-EF
TUO del Cdigo Tributario
Resolucin del Tribunal Fiscal (En adelante
RTF) N 14157-3-2008 (Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria)

El plazo de sesenta das previsto por el

Artculo 88 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por Decreto Legislativo N 953,
es aplicable cuando la Administracin
Tributaria debe verificar una segunda
declaracin jurada rectificatoria que
reduce el monto de la deuda tributaria,
presentada en un procedimiento de
fiscalizacin o verificacin en curso,
luego de haberse presentado en l, una
primera declaracin jurada rectificatoria
que la increment y sobre cuya base,
la Administracin emiti la correspondiente orden de pago.
I. ANTECEDENTES
Recurso de Apelacin interpuesto contra
Resolucin de Intendencia que declar
infundada reclamaciones contra diversas
rdenes de pago y contra resoluciones
de multa, giradas por Impuesto General
a las Ventas (En adelante, IGV) corres-

A - 14

pondiente a los meses de enero, febrero,

abril, mayo, agosto y octubre a diciembre
de 2002, y por la comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2
del Artculo 178 del Cdigo Tributario (En
adelante, CT).
II. FUNDAMENTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Los argumentos de la SUNAT son los
siguientes:
a. Las rdenes de pago impugnadas fueron
emitidas al amparo del Artculo 78 del CT,
sobre la base de la informacin consignada en las declaraciones rectificatorias
presentadas, respecto del IGV correspondiente a los perodos enero a diciembre
de 2002, en las cuales se recogieron los
reparos efectuados en el respectivo procedimiento de fiscalizacin, determinndose mayores obligaciones tributarias a
las originalmente declaradas.
b. Con la presentacin de las citadas
declaraciones rectificatorias qued
acreditado la comisin de la infraccin
tipificada en los numerales 1 y 2 del CT,
por lo que se emitieron las resoluciones
de multa en base al criterio contenido
en la RTF N 196-1-1998.
c. Si bien con posterioridad a la notificacin de las citadas rdenes de pago,
efectuada el 12 de julio de 2004, el

contribuyente, con fecha 22 de julio

del mismo ao, present nuevas rectificatorias por los perodos enero a
diciembre de 2002, en las que consign
la misma informacin anotada en las
declaraciones originales, tales rectificatorias no surtieron efecto al haber
sido presentadas con posterioridad al
trmino de la fiscalizacin, ocurrida el
21 de junio de 2004. Esto de acuerdo
con el tercer prrafo del Artculo 88 del
CT.
d. Las rectificatorias no eximen de las
infracciones acotadas, ni en la determinacin de las multas. Se seala adems,
que al haberse emitido las resoluciones
de multa con errores de clculo, procede al reclculo de las sanciones, en
aplicacin del Artculo 127 del CT.
III. FUNDAMENTOS DEL
RECURRENTE
El contribuyente seala lo siguiente:
a. Conforme el Artculo 88 del CT, vigente
durante los perodos de acotacin, no
contena ninguna limitacin en cuanto
a la presentacin de declaraciones
rectificatorias por lo que la SUNAT
debi tener en cuenta las segundas
rectificatorias presentadas con fecha
22 de julio de 2004 respecto de tributos impugnados, y que en mrito a su
Informativo
Vera Paredes

facultad discrecional debi reabrir la

fiscalizacin para efecto de verificar la
veracidad de tales rectificatorias. Por
ello, se solicita la revocacin de la
apelada.
b. Por ltimo, agrega que nunca fue notificada de los resultados de la fiscalizacin realizada conforme lo dispuesto
por el Artculo 75 del CT, por lo que
debe entenderse que dichas declaraciones fueron presentadas durante
la fiscalizacin y deben de tenerse en
cuenta al momento de determinar su
real situacin tributaria.
IV. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL.
ANLISIS
El asunto de controversia consiste en determinar si son procedentes las rdenes
de pago as como las resoluciones de
multa giradas por la SUNAT.
a. El Artculo 75 del CT, modificado por
el Decreto Legislativo N 953, seala
que concluido el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir, entre
otros, la correspondiente resolucin
de determinacin.
b. El Artculo 88 del CT seala que la
declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin en la forma y lugar
establecidos por las normas legales,
la cual podr constituir la base para
la determinacin de la obligacin
tributaria. Agrega dicha disposicin
que la declaracin rectificatoria surtir
efecto con su presentacin siempre
que determine igual o mayor obligacin, y que en caso contrario, surtir
efecto si dentro de un plazo de 60 das
hbiles siguientes a su presentacin
la administracin Tributario o emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de datos contenidos en ella,
sin perjuicio de realizar la verificacin o
fiscalizacin posterior que corresponda
en ejercicio de sus facultades.
c. Se determina que las rdenes de
pago han sido giradas al amparo del
Artculo 78 del CT por concepto de
IGV de los meses enero, febrero, abril,
mayo, agosto, octubre a diciembre de
2002, sustentndose en declaraciones
juradas rectificatorias por dichos perodos, presentadas el 21 de junio de
2004, sobre la base de los reparos al
dbito y crdito fiscal formulados en
la fiscalizacin.
d. Conforme el criterio expuesto, mediante la RTF N 11478-3-2008, las rdenes
de pago se ajustan a derecho, puesto
que al haber presentado la recurrente
las declaraciones juradas rectificatorias
sobre la base de reparos formulados
en la fiscalizacin, no slo los acept,
sino que modific expresamente su
deuda de acuerdo con los reparos
que le fueron efectuados, realizando
Informativo
Vera Paredes

un acto voluntario formal al ejecutar la

presentacin de dichas rectificatorias.
e. De acuerdo al criterio adoptado mediante la RTF N 196-1-98 (Precedente
de observancia obligatoria), con la
presentacin de las referidas declaraciones juradas rectificatorias se
encuentran acreditado la declaracin
de cifras o datos falsos que influyeron
en la determinacin de la obligacin
tributaria o que implicaron un aumento
indebido de los saldos a favor, en relacin con el IGV de enero a diciembre
2002, por lo que habra incurrido en la
comisin de las infracciones sealadas
lneas arriba.
f. No obstante, con fecha 22 de julio de
2004, la recurrente present nuevas
rectificatorias por el IGV de enero a diciembre de 2002, las cuales en algunos
casos eran las quintas declaraciones
rectificatorias presentadas por un perodo, en las que redujo el debito y/o
incremento el crdito fiscal de dichos
perodos, dismininuyendo sus obligaciones tributarias.
g. Procedencia de emisin de orden de
pago en caso el deudor presente rectificatoria donde determine un mayor
tributo:
En el transcurso de la fiscalizacin llevada a cabo, puede ocurrir que el deudor
tributario presente una declaracin
rectificatoria que determine una mayor
obligacin a la inicialmente declarada,
y en base a la cual, la SUNAT emite
una orden de pago al amparo de lo
dispuesto por el numeral 1 del Artculo
78 del CT, respecto del nuevo monto
declarado por el deudor tributario.
h. Supuesto de segunda rectificatoria
donde se establece menor tributo:
Tambin puede suceder que el deudor
presente una segunda rectificatoria en
la que liquide una menor obligacin,
por lo que en este supuesto, debe determinarse si es de aplicacin, el plazo
de 60 das previsto pro el Artculo 80
del CT, y en consecuencia, si la SUNAT cuenta con un tiempo especfico
para emitir pronunciamiento sobre
la veracidad y exactitud de los datos
que contiene la segunda declaracin
rectificatoria, de manera que, agotado
el plazo sin que lo haya hecho, esta
surtir efectos.
i. Interpretaciones respecto de la citada
segunda rectificatoria:
Sobre el particular, se han presentado
tres interpretaciones:
Sobre el particular, se han presentado
tres interpretaciones: i) La primera que
seala que es el plazo de sesenta das
es aplicable cuando la SUNAT deba
verificar una segunda declaracin jurada rectificatoria que reduce el monto
de la deuda tributaria, presentada en
un procedimiento de fiscalizacin o
verificacin en curso, luego de haberse presentado en el una primera

declaracin jurada rectificatoria que

la increment, y sobre cuya base se
emiti la correspondiente orden de
pago; ii) La segunda que seala que
no es aplicable el citado plazo; y, iii)
La tercera que establece que una vez
iniciado un procedimiento de fiscalizacin o verificacin las declaraciones
juradas rectificatorias presentadas por
el deudor tributario no surten efecto,
sea que determinen igual, mayor o
menor deuda tributaria.
El Tribunal estableci como criterio a
seguir, la primera postura. Esta postura
se tom mediante Acta de Reunin de
Sala Plena N 2008-36 de fecha 17 de
diciembre de 2008.
A continuacin, desarrollaremos esquemticamente los fundamentos de la
citada interpretacin:
- Determinacin de la obligacin tributaria por parte del deudor y posterior
verificacin de la SUNAT:
Conforme el Artculo 59 del CT, mediante la determinacin de la obligacin
tributaria, el deudor tributario verifica la
realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo. A su
vez, la Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, identifica al
deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
- Inicio de la determinacin de la obligacin tributaria:
Conforme el Artculo 60 del CT, la determinacin de la obligacin tributaria
se inicia, por acto o declaracin del
deudor tributario, o por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o
denuncia de terceros.
- Fiscalizacin de la determinacin de
la obligacin tributaria:
Est sujeta a fiscalizacin o verificacin
por la Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la
omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la resolucin
de determinacin, orden de pago o
resolucin de multa.
- Como resultado de las normas expuestas, el Tribunal determina lo siguiente:
a. Posibilidad de modificacin (Va
resolucin de determinacin) de la
determinacin autoliquidada, va un
proceso de verificacin o fiscalizacin:
En el caso de tributos autoliquidados,
la determinacin de la obligacin tributaria se inicia por su declaracin, la
que, al encontrarse sujeta a verificacin
o fiscalizacin, puede ser modificada
emitindose una resolucin de determinacin mediante la que se dar a conocer los resultados de la verificacin
o fiscalizacin realizada.
b. Inaplicabilidad del plazo de 60 das en

A - 15

caso se rectifique y se determine un

tributo igual o mayor:
Si durante el procedimiento de fiscalizacin, el deudor presente una
declaracin rectificatoria determinando
una mayor obligacin, conforme el
Artculo 88 surtir efecto con su presentacin. s, sobre la base de dicha
rectificatoria, el rgano administrador
estaba autorizado a emitir una orden
de pago para exigir su cancelacin (Ello
se justifica en aplicacin del Numeral 1
del Artculo 78 del CT).
c. Procede aplicar el plazo de 60 das en
caso se rectifique por segunda vez y
se determine un tributo menor?
No obstante haberse emitido la orden
de pago, puede ocurrir que el deudor
tributario presente una segunda declaracin rectificatoria, en la que determine un monto menor al declarado
anteriormente, y que gener la emisin
de la orden de pago. Aqu corresponde
dilucidar si se aplica los 60 das previstos en el Artculo 88 del CT.
d. Aplicacin general del plazo legal dentro o no de un proceso de fiscalizacin
o verificacin:
El citado Artculo 88 establece que
las referidas declaraciones surtirn
efecto dentro del plazo legal establecido, no distingue, para su efecto de
su aplicacin, entre las declaraciones
rectificatorias presentadas dentro de
un procedimiento de verificacin o
fiscalizacin y aquellas presentadas
fuera de este.
En tal sentido, dado que la norma no
precisa que lo dispuesto por ella solo
resulta aplicable cuando la declaracin
jurada rectificatoria se haya presentado
antes de que se inicie la fiscalizacin
o verificacin ya se hubiera iniciado,
no existiendo fundamento o razn
objetiva que justifique realizar distincin alguna donde la ley no lo hace, y
dar un tratamiento diferente a los dos
supuestos mencionados.
e. Continuacin de la fiscalizacin o
verificacin aun emitindose la orden
de pago producto de la primera rectificatoria:
Cabe precisar que la emisin de la
correspondiente orden de pago como
consecuencia de la presentacin de la
primera declaracin jurada rectificatoria, no implica la conclusin del procedimiento de verificacin o fiscalizacin,
pudiendo la Administracin continuar
con su labor y emitir la resolucin de
determinacin que corresponda.
f. Aplicacin del plazo de 60 das hbiles en caso de segunda rectificatoria
que determina una menor obligacin,
valindose la Administracin de las
actuaciones realizadas en la fiscalizacin o verificacin en curso:
Por lo tanto en el supuesto planteado
en que el deudor tributario presenta
una segunda declaracin jurada rec-

A - 16

tificatoria estableciendo una menor

obligacin, corresponde que la Administracin la verifique y emita pronunciamiento respecto de la veracidad y
exactitud de los expresado en ella,
para lo cual bien puede valerse, de ser
el caso, de las actuaciones ya realizadas en la fiscalizacin o verificacin en
curso, siendo aplicable para tal efecto
el plazo de 60 das establecido por el
Articulo 88 del CT.
g. Supuesto previsto en el Artculo 88
del CT: Invalidez de la Declaracin
Rectificatoria:
Los supuestos previstos por el Artculo
88 del CT establece que no surtir
efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al
plazo otorgado por la Administracin
Tributaria segn lo dispuesto por el
Artculo 75 del CT o una vez culminado
el procedimiento de verificacin o fiscalizacin por tributos y perodos que
hayan sido motivo de verificacin o
fiscalizacin, salvo que esta determine
una mayor obligacin. Esta disposicin
encuentra su fundamento en el hecho
que en los supuestos mencionados ya
existe un pronunciamiento por parte de
la Administracin Tributaria respecto
a la situacin tributaria del deudor
tributario, de modo que no se justifica
que surta efecto la presentacin de una
declaracin jurada rectificatoria que
determine una menor obligacin tributaria, siendo que en el caso que exista
discrepancia sobre los resultados de la
fiscalizacin, el deudor tiene expedito
su derecho a iniciar el respectivo procedimiento contencioso tributario.
h. Facultad de fiscalizacin o verificacin
posterior a la falta de pronunciamiento por parte de la SUNAT:
El hecho que la mencionada declaracin rectificatoria surta efecto debido
a la falta de pronunciamiento por
parte de la Administracin Tributaria
en el plazo indicado, no implica que
sta no pueda continuar con su labor
de fiscalizacin o verificacin y emita
la resolucin de determinacin que
corresponda, sino nicamente que la
orden de pago girada en base a la anterior declaracin rectificatoria quede
sin efecto.
Volviendo al caso de autos, el Tribunal
revoc las resoluciones de intendencia
objeto de apelacin y por tanto dejo sin
efecto, las rdenes de pago as como las
resoluciones de multa.
V. COMENTARIOS
1. Determinacin de la Obligacin Tributaria
Entendemos como tal al acto o conjunto
de actos emanados de la administracin
Tributaria, de los particulares o de ambos coordinadamente, cuyo objetivo

es establecer en cada caso particular, la

configuracin del hecho generador, la
cuanta del tributo, y el alcance de la obligacin. Se afirma que por este acto administrativo tributario el Estado provee
la ejecucin efectiva de su pretensin.
La hiptesis de incidencia establecida
en la norma jurdica se concreta bajo el
procedimiento de la determinacin de
la obligacin tributaria, lo cual finaliza en
la denominada liquidacin del tributo.
La doctrina impositiva seala que la
Determinacin es el procedimiento
mediante el cual, el deudor tributario
verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la
base imponible y la cuanta del tributo.
A su vez, la Administracin Tributaria
verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la
base imponible y la cuanta del tributo.
El legislador ha previsto tambin que
luego de efectuada una declaracin
tributaria que determina el pago del
Impuesto, el deudor tributario pueda
presentar otra que reemplace a la que se
est modificando. En este sentido, la modificacin de la declaracin inicial puede
ser de parte del propio contribuyente o
de parte de la Administracin Tributaria.
La modificacin de parte del contribuyente, puede ser una declaracin determinativa sustitutoria o rectificatoria.
2. La jurisprudencia bajo comentario, nos
deja importantes conclusiones. En primer
lugar, el rgano colegiado establece la
validez de las rdenes de pago y resoluciones de multa emitidas producto de una
declaracin rectificatoria que determina
un mayor pago de tributos, aun cuando
est en curso un proceso de fiscalizacin
o verificacin.
Asimismo, establece siempre dentro
de un proceso de fiscalizacin o verificacin- la invalidez de dichas resoluciones
en caso el deudor tributario presente
nuevas rectificatorias determinando un
menor pago de tributos, en cuyo caso,
se aplicar el plazo de 60 das que prev
la norma del CT.
3. Respecto del presente tema relacionado a las declaraciones rectificatorias,
mencionaremos algunos pronunciamientos que consideramos de inters
al lector.
a. Informe N 037-2003-SUNAT/2B0000
En el presente informe se consulta a la
SUNAT, sobre el clculo de la sancin
de multa correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del CT, en el caso de un contribuyente que presenta una declaracin
rectificatoria determinando una obligacin tributaria menor a la consignada
en su declaracin original, la cual surte
efectos transcurridos los 60 das hbiles
Informativo
Vera Paredes

sin que la Administracin haya emitido

pronunciamiento sobre la veracidad o
exactitud de los datos contenidos en dicha declaracin cuando, posteriormente,
producto de una auditora, se determina
una obligacin tributaria mayor a la declarada por el contribuyente. Se consulta
que se precise si, en dicho supuesto, la
multa debe calcularse comparando el
resultado obtenido en la auditora con lo
consignado por el contribuyente en su
declaracin original o con lo declarado
por ste en la rectificatoria.
La Administracin Tributaria considera
que en caso que se haya presentado una
declaracin rectificatoria que determine

menor obligacin que la establecida en

la declaracin original y luego la Administracin Tributaria determine una mayor
obligacin que la considerada por el deudor tributario en ambas declaraciones,
la sancin de multa aplicable, esto es,
el 50% del tributo omitido, se calcular
tomando en consideracin la diferencia
entre el tributo determinado por la Administracin y el consignado por el deudor
en su declaracin original.
b. Resolucin del Tribunal Fiscal N 10861-2001
En esta resolucin, el Tribunal confirma la apelada, toda vez que el valor

impugnado se origin en la segunda

declaracin rectificatoria presentada
por la recurrente, que determina un
saldo a favor del fisco por Impuesto a la
Renta que no fue pagado. Conforme al
criterio establecido por este Tribunal en
reiterada jurisprudencia, al presentar la
declaracin rectificatoria sobre la base
de los reparos efectuados por la Administracin, la contribuyente no slo los
acept sino que modific expresamente
su deuda tributaria de acuerdo a los
montos que le fueron sealados, realizando un acto voluntario formal como
es la presentacin de una declaracin
rectificatoria.

Actualidad

CPC Susana Poma Arroyo

Se crea Superintendencia de Transporte Terrestre de Personas,

Carga y Mercancas (SUTRAN)
Norma Legal
Fecha de
Publicacin

: Ley N 29380
: 16.06.2009

Mediante la presente Ley se crea la Superintendencia de Transporte Terrestre de

Personas, Carga y Mercancas (SUTRAN)
adscrita al Ministerio de Transportes y Comunicaciones, que estar encargada de
normar, supervisar, fiscalizar y sancionar

las actividades de transporte de personas, carga y mercancas en los mbitos

nacional e internacional y las actividades
vinculadas con el transporte de mercancas en el mbito nacional. La SUTRAN
nace entonces como la entidad que articular todos los esfuerzos en cuanto a
reduccin de la siniestralidad en nuestras
vas con miras a la puesta en vigencia del
nuevo Reglamento Nacional de Trnsito,

el prximo 1 de julio.
De ese modo, ser labor de la SUTRAN
supervisar, fiscalizar y sancionar a los
titulares de los servicios de transporte
terrestre de los mbitos nacional e internacional, a los conductores habilitados
para el servicio y a los titulares y operadores de infraestructura complementaria
de transporte por los incumplimientos o
infracciones en que incurran.

Modifican norma que regula la Notificacin de Actos Administrativos

por Medios Electrnicos
Norma Legal

Fecha de
Publicacin
Fecha de
Vigencia

: Resolucin de Superintendencia
N 0414-2009/SUNAT
: 21 de Junio de 2009
: 22 de Junio de 2009

Mediante la presente Resolucin se modifica la Resolucin de Superintendencia

N 014-2008/SUNAT, en relacin a lo
siguiente:

La Notificacin
Tratndose del procedimiento N 6 del
anexo de la citada Resolucin - Resolucin de Intendencia y comunicacin de
inicio del procedimiento de ingreso como
recaudacin de los fondos depositados
en la Cuenta de Detracciones - la SUNAT
realizar el depsito de la copia del citado
documento, nicamente el ltimo da
hbil de cada semana.

Incorporacin de Anexos
Se incorporan los siguientes Anexos a la
Resolucin:
a. Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nacin por concepto
de aplicacin del SPOT
b. Ingreso como recaudacin de los
fondos depositados en la cuenta de
Detracciones (SPOT)

Listado de Entidades exceptuadas de la Percepcin del IGV

Norma Legal
Fecha de
Publicacin

: Decreto Supremo N
141-2009-EF
: 24.06.2009

Mediante la presente norma se aprueba

el listado de las entidades que podrn

ser exceptuadas de la Percepcin del IGV

(publicado a travs del portal del MEF) de
acuerdo a lo sealado en el Artculo 11
de la Ley N 29173 Ley de Percepciones del IGV, el cual ser aplicable en las
operaciones de venta sobre los Bienes
sealados en el Apndice 1 (agua, be-

bidas no alcohlicas, harina, trigo, entre

otros) el cual regir a partir del 1 de Julio
de 2009.
El listado de entidades ser publicado en
el portal del Ministerio de Economa y
Finanzas a ms tardar el ltimo da hbil
del mes de Junio de 2009.

Nueva Relacin de Medios de Pago

Norma Legal
Fecha de
Publicacin
F. de Vigencia

: Resolucin de Superintendencia
N 138-2009-EF
: 25.06.2009
: 26.06.2009

Mediante la presente norma se aprueba el

Anexo I como parte integrante de la misma que ser publicado en el portal de la
Informativo
Vera Paredes

SUNAT: www.sunat.gob.pe desde el 25

del presente y que contiene: La relacin de
las Empresas del Sistema Financiero y de
los Medios de Pago con los que stas se
encuentran obligadas a operar; La relacin
de las Empresas del Sistema Financiero
y de las Tarjetas de Crdito cuyos pagos
canalizan en virtud a los convenios de recaudacin o cobranza celebrados con las

empresas emisoras no pertenecientes al

Sistema Financiero, cuyo objeto principal
sea la emisin y administracin de tarjetas;
La relacin de las Empresas del Sistema
Financiero y de las Tarjetas de Crdito cuyos pagos canalizan en virtud a convenios
de recaudacin o cobranza celebrados
con las empresas bancarias o financieras
emisoras no domiciliadas en el pas.

A - 17

Modelos y Formatos

Bach. Lorena Quispe Ramos

Solicitud del Certificado de Residencia en el Per

Mediante el Decreto Supremo N
090-2008-EF, y la Resolucin de Superintendencia N 230-2008-SUNAT,
se estableci la obligacin de requerir
la presentacin del Certificado de
Residencia y la forma, plazo y condiciones que emitirn los Certificados
de Residencia para la aplicacin de
los Convenios para evitar la doble
imposicin y regulacin de los Certificados de Residencia en el Per. Los

contribuyentes inscritos en el RUC

que necesiten acreditar su condicin
de residentes en el Per, conforme
a las disposiciones previstas en los
Convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria
a fin de hacer efectiva la aplicacin
de los beneficios establecidos en dichos convenios debern presentar el
formulario Solicitud de emisin del
Certificado de Residencia en el Per,

en los lugares autorizados por SUNAT.

En caso la solicitud sea entregada por
un tercero, deber consignar los datos
referidos al tercero, solicitados en el formulario fsico y presentar una fotocopia
del documento de identidad de este, as
como del solicitante o su representante
legal. El Certificado de Residencia tendr un plazo de vigencia de cuatro (04)
meses contados a partir de la fecha de
su entrega al contribuyente.

Instrucciones para el Llenado del Certificado de Residencia en el Per

1.
1 Anotar el nmero de
RUC
2.
2 Consignar los apellidos y nombres,
denominacin o
razn social del solicitante

5. Consignar los apellidos y nombres

del representante
legal acreditado en
el RUC
6.
6 Anotar el tipo de
documento (ver cdigos)

8.
9 Anotar el nmero
telefnico (Fijo y
celular)
10.
10 Consignar el correo
electrnico
11.
11 Anotar el perodo
comprendido

10

11
12

13

14

15

16

18

17

19

12.
12 Consignar el supuesto legal (ver
cdigos)
13.
13 Consignar el pas
donde se presentar el certificado.

14 Consignar el nmero de identificacin

tributaria del solicitante asignado en el
extranjero (cuando
corresponda).

7 Anotar el nmero
de documento
. 8 Consignar la informacin del domicilio fiscal (nombre
y nmero de la va,
distrito, provincia y
departamento.

3.
3 Anotar el tipo de
contribuyente (segn RUC)
4.
4 Consignar el nombre comercial

15.
15 Anotar el nmero
de certificados de
residencia requeridos, de acuerdo a la
cantidad de sujetos
pagadores de renta.
16.
16 Firma del contribuyente o representante legal
17.
17 Consignar los apellidos y nombres del
tercero autorizado
a presentar la solicitud.
18.
18 Anotar el tipo y nmero de documento (ver cdigos)
19.
19 Firma del tercero autorizado a presentar
la solicitud (cuando
corresponda)
20.
20 Firma del contribuyente o representante legal

20

21

A - 18

Informativo
Vera Paredes

Bach. Lorena Quispe Ramos

RESOLUCIN DE DETERMINACIN GIRADA POR ARBITRIOS MUNICIPALES

RTF: 01606-1-2007 (27-02-07)

Se revoca la apelada que declar inadmisible el Recurso de Reclamacin interpuesto

contra la Resolucin de Determinacin,
girada por arbitrios municipales de 2001
a 2004, por haber sido presentado una vez
vencido el plazo a que se refiere el Artculo
137 del Cdigo Tributario, sin acreditar el
pago previo de la deuda impugnada. Se
indica que este Tribunal en la toda vez que
este Tribunal en la Resolucin N 067121-2005, entre otras, ha dejado establecido
que las ordenanzas, que sustentaron el
cobro de los arbitrios de la Municipalidad
Distrital de San Isidro correspondiente a
dichos ejercicios, han determinado los citados tributos sin observar los parmetros
mnimos de constitucionalidad previstos
en la Sentencia del Tribunal Constitucional
del 16 de mayo de 2005 correspondiente
al Expediente N 00053-2004-PI/TC. En ese
sentido, por economa procesal procede
revocar la apelada, dejndose sin efecto
el valor impugnado.
RDENES DE PAGO
RTF: 01806-5-2009 (26-02-09)

Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se confirman las

Jurispr udencia Sumillada

apeladas que declararon inadmisibles
las reclamaciones de las rdenes de
Pago debido a que dichos valores han
sido girados de conformidad con los
numerales 1) y 3) del Artculo 78 del
Cdigo Tributario, en base a las declaraciones juradas presentadas por la
recurrente, en tal sentido, al no haberse
acreditado la existencia de circunstancias que evidencien la improcedencia de
su cobranza, la recurrente debi acreditar el pago de la totalidad de la deuda
impugnada, lo que no hizo, pese a que
se le notific para tal efecto los requerimientos correspondientes. Finalmente,
se seala que tratndose rdenes de
Pago que se refieren al pago a cuenta
del Impuesto a la Renta, debe tenerse
presente lo dispuesto por el Artculo 34
del Cdigo Tributario.

en el extremo referido al Procedimiento de Ejecucin Coactiva respecto de

valores girados por arbitrios sustentados en ordenanza que este Tribunal ha
sealado que vulnera los parmetros
constitucionales; asimismo respecto de
orden de pago que no se ha acreditado
que haya sido girada de acuerdo con lo
previsto en el numeral 1 del Artculo 78
del Cdigo Tributario, como se seala;
igualmente respecto de la cobranza de
valores respecto de la cual no se ha
notificado de acuerdo a ley la resolucin de ejecucin coactiva. Se declara
fundada en cuanto al Procedimiento de
Cobranza correspondiente a valores y
resoluciones de ejecucin coactiva que
fueron notificadas vlidamente.

PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN
COACTIVA

RTF: 02506-2-2008 (26-02-08)

RTF: 01106-2-2009 (06-02-09)

Se declara improcedente la queja

presenta en el extremo referido a los
cuestionamientos de las notificaciones
de Resoluciones de Determinacin respecto de las cuales no obra en el expediente documento alguno que acredite
que la Administracin haya iniciado un
Procedimiento de Ejecucin Coactiva
respecto de ellas. Se declara fundada

RESOLUCIN DE MULTA

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra

la Resolucin de Multa girada por la
infraccin tipificada por el numeral 1 del
Artculo 176 del Cdigo Tributario, por
cuanto de los documentos que obran en
autos no se aprecia que el recurrente estuviera obligado a presentar la declaracin
jurada del Impuesto General a las Ventas
de julio de 2004 no evidencindose algn
hecho que as lo estableciera, sino todo
lo contrario.

Memodatos

FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA

TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar
en moneda nacional. Para efectuar el
pago se podrn utilizar los siguientes medios: a) Dinero en efectivo; b) Cheques; c)
Notas de Crdito Negociables; d) Dbito
en cuenta corriente o de ahorros; e) Tarjeta de crdito; y f) Otros medios que la
Administracin Tributaria apruebe.
Artculo 32 del Cdigo Tributario

OBLIGACIONES DEL COMPRADOR,

USUARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir
que se les entregue los comprobantes de
pago por las compras efectuadas o por
los servicios recibidos. Las personas que
presten el servicio de transporte de bienes
estn obligadas a exigir al remitente los
comprobantes de pago, guas de remisin y/o documentos que correspondan
a los bienes, as como a llevarlos consigo
Informativo
Vera Paredes

durante el traslado. En cualquier caso, el

comprador, el usuario y el transportista
estn obligados a exhibir los referidos
comprobantes, guas de remisin y/o
documentos a los funcionarios de la
Administracin Tributaria, cuando fueran
requeridos.
Artculo 97 del Cdigo Tributario

DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

Los sujetos obligados a inscribirse ante
la Administracin Tributaria de acuerdo
a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio
fiscal, conforme sta lo establezca. El
domicilio fiscal es el lugar fijado dentro
del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad
del sujeto obligado a inscribirse ante
la Administracin Tributaria de sealar
expresamente un domicilio procesal al
iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal
deber estar ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin

Tributaria.
Artculo 11 del Cdigo Tributario

IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a
cada operacin gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del Impuesto
sobre la base imponible. El Impuesto
Bruto correspondiente al contribuyente
por cada perodo tributario, es la suma
de los Impuestos Brutos determinados
conforme al prrafo precedente por las
operaciones gravadas de ese perodo.
Artculo 12 de la Ley del IGV e ISC

INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el presente Ttulo o
en otras leyes o decretos legislativos.

A - 19

Artculo 164 del Cdigo Tributario

A - 19

Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT

MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN

ENERO 2009
FEBRERO 2009
MARZO 2009
ABRIL 2009
MAYO 2009
JUNIO 2009
JULIO 2009
AGOSTO 2009
SEPTIEMBRE 2009
OCTUBRE 2009
NOVIEMBRE 2009
DICIEMBRE 2009

8
09.02.2009
7
09.03.2009
6
13.04.2009
5
11.05.2009
4
08.06.2009
3
08.07.2009
2
10.08.2009
1
08.09.2009
0
09.10.2009
9
09.11.2009
8
09.12.2009
7
11.01.2010

9
10.02.2009
8
10.03.2009
7
14.04.2009
6
12.05.2009
5
09.06.2009
4
09.07.2009
3
11.08.2009
2
09.09.2009
1
12.10.2009
0
10.11.2009
9
10.12.2009
8
12.01.2010

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO NMERO DE

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC )
0
1
2
3
4
11.02.2009 12.02.2009
13.02.2009
16.02.2009
17.02.2009
9
0
1
2
3
11.03.2009 12.03.2009
13.03.2009
16.03.2009
17.03.2009
8
9
0
1
2
15.04.2009 16.04.2009
17.04.2009
20.04.2009
21.04.2009
7
8
9
0
1
13.05.2009 14.05.2009
15.05.2009
18.05.2009
19.05.2009
6
7
8
9
0
10.06.2009 11.06.2009
12.06.2009
15.06.2009
16.06.2009
5
6
7
8
9
10.07.2009 13.07.2009
14.07.2009
15.07.2009
16.07.2009
4
5
6
7
8
12.08.2009 13.08.2009
14.08.2009
17.08.2009
18.08.2009
3
4
5
6
7
10.09.2009 11.09.2009
14.09.2009
15.09.2009
16.09.2009
2
3
4
5
6
13.10.2009 14.10.2009
15.10.2009
16.10.2009
19.10.2009
1
2
3
4
5
11.11.2009 12.11.2009
13.11.2009
16.11.2009
17.11.2009
0
1
2
3
4
11.12.2009 14.12.2009
15.12.2009
16.12.2009
17.12.2009
9
0
1
2
3
13.01.2010 14.01.2010
15.01.2010
18.01.2010
19.01.2010

5
18.02.2009
4
18.03.2009
3
22.04.2009
2
20.05.2009
1
17.06.2009
0
17.07.2009
9
19.08.2009
8
17.09.2009
7
20.10.2009
6
18.11.2009
5
18.12.2009
4
20.01.2010

6
19.02.2009
5
19.03.2009
4
23.04.2009
3
21.05.2009
2
18.06.2009
1
20.07.2009
0
20.08.2009
9
18.09.2009
8
21.10.2009
7
19.11.2009
6
21.12.2009
5
21.01.2010

7
20.02.2009
6
20.03.2009
5
24.04.2009
4
22.05.2009
3
19.06.2009
2
21.07.2009
1
21.08.2009
0
21.09.2009
9
22.10.2009
8
20.11.2009
7
22.12.2009
6
22.01.2010

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.02.2009
24.02.2009
0, 1, 2, 3, 4,
5, 6, 7, 8 y 9
23.03.2009
24.03.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
27.04.2009
28.04.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
25.05.2009
26.05.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
22.06.2009
23.06.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
22.07.2009
23.07.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
24.08.2009
25.08.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
22.09.2009
23.09.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.10.2009
26.10.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
23.11.2009
24.11.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.12.2009
23.12.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
25.01.2010
26.01.2010

NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP: Unidades ejecutoras del sector pblico nacional

VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

DOCUMENTOS COMPRENDIDOS
FECHA VENCIMIENTO
Las Facturas, Recibos por Honorarios, a) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Liquidaciones de Compra, Boletos
SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de
de Viaje que emiten las empresas de
2002, podrn seguir siendo usados hasta que
transporte terrestre pblico nacional
se terminen.
de pasajeros, Carta de Porte Areo b) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Nacional y Plizas de Adjudicacin,
SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo
que estn en alguna de las siguientes
vencimiento no se hubiera producido al 16
situaciones:
de diciembre de 2004, podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del
17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la
fecha de vencimiento.(*)
(*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05)
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
RETENCIN
PAGO
RENTA NETA
RETENCIN
DE RENTA
EFECTIVA
A CUENTA
PRIMERA

SEGUNDA

CUARTA
QUINTA

80%Renta Bruta

______

______

6.25% de Renta Neta

=5 % Renta Bruta

80% Renta Bruta

6.25% x 80%
Renta Bruta

5% Renta
Bruta

_______

Venta de
inmuebles

_______

_______

5%
de la Renta

80% Renta Bruta

10% Renta Bruta

10% Renta
Bruta

10% Renta Bruta

Renta Bruta
(-) 7UIT

Segn el Art.
40 del
Reglamento
del TUO de la LIR

_______

_______

PORCENTAJES DE DEPRECIACIN
BIENES
1.
2.
3.
4.

Edificios y construcciones(*)
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en gral.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
5. Equipos de procesamiento de datos
6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.1991
7. Otros bienes del activo fijo
8. Gallinas (**)
(*) Porcentaje anual de depreciacin (fijo)
(**) Resolucin N 018-2001/SUNAT del 30 de enero de 2001

A-20

PORCENTAJE
ANUAL DE
DEPRECIACIN
HASTA UN MXIMO DE
3%
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75%

EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA

TRIBUTARIA UIT 2006 - 2009
MES
AO
Ene. - Dic.
2006
3,400
2007
3,450
2008
3,500
2009
3,550

AO
2005
2006
2007
2008

TIPO DE CAMBIO
CIERRE
COMPRA
VENTA
3.429
3.431
3.194
3.197
2.995
2.997
3.137
3.142

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA (1)

Enero
Remuneracin del mes de
clculo por N de meses
hasta concluir el ao. (2)
Renta Bruta Anual
proyectada

Gratificaciones de julio
y diciembre segn corresponda
7 UIT (3)

Otras remuneraciones
en el mes

Renta Neta Anual

Proyectada

Hasta 27 UIT
= 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%

Tasa del
Impuesto

./.
12

Retencin Mensual

(1) Segn Artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 054-99-EF y Articulo 40 del Decreto Supremo N 122-94-EF.
(2) Remuneracin proyectada de enero a diciembre.
(3) 7 x S/. 3,550 = S/. 24,850

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 183-2004/SUNAT (15.08.2004)
CDIGO N
DEFINICIN
PORCENTAJE
ANEXO 1: VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
001
1 Azcar
10%
003
2 Alcohol etlico
10%
ANEXO 2: VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004
1 Recursos hidrobiolgicos
9%
005
2 Maz amarillo duro
7%
006
3 Algodn
10%(3)
007
4 Caa de azcar
10%(3)
009
5 Arena y piedra
10%(3)
010
6 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
10%(3)
011
7 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV
10%
016
11 Aceite de pescado
9%
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
017
12
9%
invertebrados acuticos
018
13 Embarcaciones pesqueras
9%
023
14 Leche cruda (si se renuncia a la exoneracin)
4%
008
15 Madera
9%
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
012
1 Intermediacin laboral y tercerizacin
12% (2)
Arrendamiento de bienes. Arrendamiento o cesin de bienes muebles e
019
2
12%
inmuebles
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles (segn partidas arance020
3
9%
larias)
021
4 Movimiento de carga: Estiba o carga, desestiba o descarga
12% (2)
022
5 Otros servicios empresariales, segn (CIIU)
12% (2)
Comisin Mercantil. Al mandato de conformidad con el Artculo 237 del
24
6
12%
Cdigo de Comercio.
25
7 Fabricacin de bienes por encargo
12%
26
8 Servicio de transporte de personas
12%
27
9 Servicio de transporte de bienes por va terrestre
4%
(*) Aplicable al mayor valor de la comparacin entre el valor comercial y valor referencial de
conformidad con el D.S. N 010-2006-MTC, modificado por el D.S. N 033-2006-MTC

Informativo
Vera Paredes

CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00
01
02
03
04
05

Otros(especificar).
Factura.
Recibo por Honorarios.
Boleta de Venta.
Liquidacin de compra.
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.

06

Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.

07

Nota de crdito.

08

Nota de dbito.

09

Gua de Remisin Remitente.

10

Recibo por Arrendamiento.

Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por
CONASEV.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.

11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
34
35
36

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

Perceptores de Rentas de
Tercera Categora

Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la
Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito.
Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la
que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo
de la Industria del Gas Natural.
Documento del Operador.
Documento del Partcipe.

50

Recibo de Distribucin de Gas Natural.

Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio.
Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.

52

Despacho Simplificado Importacin Simplificada .

53
54
87

Nota de Crdito Especial.

88

Nota de Dbito Especial.

91

Comprobante de No Domiciliado.

96
97
98

Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes.

Nota de Crdito - No Domiciliado.
Nota de Dbito No Domiciliado.

99

Otros Consolidado de Boletas de Venta

37

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Hasta 150 UITs de Ingresos

Brutos Anuales:
- R e g i s t r o d e Ve n t a s e
Ingresos
- Registro de Compras
- Libro Diario Simplificado.
Ms de 150 UITs de Ingresos
Brutos Anuales:
Contabilidad completa

NUEVO
RUS

Persona Naturales, y sucesiones indivisas, as como

personas naturales no profesionales

No estn obligados a llevar

libros y registros contables

PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Cd.

Libro o Registro Vinculado a

Asuntos Tributarios

Libro Caja y Bancos

Libro de Ingresos y Gastos

Libro de Inventarios y Balances

Mximo atraso
permitido

Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo

para el mximo atraso permitido.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
Tres (3) meses
se realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas
de segunda categora. Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o
Diez (10) das h- se haya puesto a disposicin la renta.
biles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de
cuarta categora. Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aquel en que se emita el comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del
Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios
pertenecientes al
Rgimen Especial
del Impuesto a la
Renta:
Diez (10) das h- Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
biles
gravable, segn del Anexo del que se trate.

Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) das h- Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que se
y f) del Artculo 34 de la Ley del biles
realice el pago.
Impuesto a la Renta
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
Libro Diario (*)
Tres (3) meses
las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
Libro Mayor
Tres (3) meses
las operaciones.
Registro de Activos Fijos
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Registro de Compras

Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.

4
5
6

Registro de Consignaciones

Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.

10

Registro de Costos

Tres (3) meses

Declaracin de mensajera o courier.

11

Registro de Huspedes

Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
biles
se emita el comprobante de pago respectivo.

Liquidacin de Cobranza.

12

Registro de Inventario Permanente Un (1) mes

en U.F.

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13

Registro de Inventario Permanente Tres (3) meses

Valorizado

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

14

Registro de ventas e ingresos

15
16

VEHCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y

ADMINISTRACIN DEDUCIBLES SEGN INGRESOS 2008
INGRESOS NETOS ANUALES

NMERO DE VEHCULOS

INGRESOS 2008

Hasta 3,200 UIT

11200,000

Hasta 16,100 UITs

56350,000

Hasta 24,200 UITs

84700,000

Hasta 32,300 UITs

113050,000

Ms de 32,300 UITs

Ms de 113050,000

VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE SOCIOS ACCIONISTAS,

TITULARES DE EIRL Y PARIENTES (*)

17
18
19

20

21

22

1.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones

similares dentro de la empresa.
2.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico equivalente
Reglas
Especiales

3.- El doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado

en el grado, categora o nivel jerrquico inferior.
4.- La remuneracin del trabajador menor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico inmediato superior.
5.- El que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin
que exceda de 95 UITs anuales y la remuneracin del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor 1.5.

(*) De acuerdo a literal b) del Articulo 19-A del Reglamento de la LIR.

Informativo
Vera Paredes

23

24
25

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
biles
se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro de ventas e ingresos-(Art- Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
culo 23 -Resolucin de Superinten- biles
se emita el comprobante de pago respectivo.
dencia N 266-2004/SUNAT)
el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Registro del Rgimen de Percep- Diez (10) das h- Desde
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
ciones
biles
con los clientes.

Registro del Rgimen de Reten- Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se emita, segn corresponda, el documento que sustenta las
ciones
biles
transacciones realizadas con los proveedores.
Diez (10) das h- Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los
Registro IVAP
biles
bienes del Molino, segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (Articulo 8- Resolucin Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
de Superintendencia N 022-98/ biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin- biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 021-99/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin- biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 142-2001/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin- biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 256-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin- biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 257-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin- biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 258-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin- biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 259-2004/SUNAT)

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

(*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado

A - 21

PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

Importacin de Bienes (2)
Porcentaje

Operacin

a) 10%

Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del inciso a),
Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.

b) 5%

Cuando se nacionalice bienes usados.

c) 3.5%

Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.

Venta Interna de Bienes (3)

Porcentaje

(*) Aplicable a las Devoluciones por Retenciones y/o Percepciones no aplicadas del IGV
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA EXTRANJERA
Tasa de
Devoluciones de Pagos
Vigencia
Inters
Indebidos %
Moratorio (TIM) %
Del 01.01.2005 al 31.12.2005
0,15
Del 01.01.2007 al 31.12.2007
0.30
Del 01.01.2008 al 31.12.2008
0.30

TIPO DE CAMBIO DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN

LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)
2008

Operacin

a) 0.5%

En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho a crdito
fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de
percepcin del IGV, publicado por la SUNAT.

b) 2%

En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer derecho al crdito
fiscal. (4)

c) 1%

Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)

(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).

Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.

TIPO DE CAMBIO 2009

JUNIO

2009

DAS

JUNIO

JULIO

AGOSTO

SEPTIEMBRE

OCTUBRE

NOVIEMBRE

DICIEMBRE

ENERO

FEBRERO

MARZO

ABRIL

MAYO

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

2.845
2.845
2.843
2.832
2.816
2.803
2.806
2.806
2.806
2.826
2.862
2.886
2.909
2.892
2.892
2.892
2.891
2.885
2.886
2.912
2.931
2.931
2.931
2.941
2.959
2.969
2.966
2.968
2.968
2.968

2.967
2.964
2.960
2.915
2.891
2.891
2.891
2.857
2.822
2.811
2.815
2.825
2.825
2.825
2.824
2.836
2.827
2.830
2.846
2.846
2.846
2.842
2.843
2.836
2.831
2.820
2.820
2.820
2.820
2.820
2.823

2.816
2.811
2.811
2.811
2.778
2.785
2.793
2.812
2.847
2.847
2.847
2.886
2.914
2.940
2.929
2.946
2.946
2.946
2.930
2.925
2.911
2.899
2.914
2.914
2.914
2.931
2.947
2.955
2.956
2.956
2.956

2.953
2.957
2.957
2.961
2.966
2.968
2.970
2.970
2.970
2.974
2.975
2.973
2.974
2.963
2.963
2.963
2.974
2.976
2.976
2.974
2.951
2.851
2.951
2.944
2.945
2.959
2.960
2.971
2.971
2.971
2.981

2.977
2.983
3.003
3.003
3.003
3.003
3.072
3.110
3.110
3.160
3.117
3.117
3.117
3.063
3.045
3.073
3.071
3.065
3.065
3.065
3.058
3.076
3.107
3.098
3.106
3.106
3.106
3.108
3.104
3.093
3.092

3.090
3.090
3.090
3.080
3.076
3.075
3.086
3.087
3.087
3.087
3.086
3.092
3.103
3.108
3.097
3.097
3.097
3.103
3.103
3.105
3.105
3.105
3.105
3.105
3.094
3.093
3.095
3.092
3.092
3.092
-

3.096
3.102
3.111
3.118
3.116
3.120
3.120
3.120
3.120
3.117
3.115
3.109
3.112
3.112
3.112
3.105
3.092
3.078
3.091
3.105
3.105
3.105
3.113
3.130
3.144
3.144
3.144
3.144
3.144
3.135
3.140

3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.140
3.134
3.142
3.142
3.134
3.134
3.134
3.140
3.149
3.151
3.150
3.147
3.147
3.147
3.153
3.158
3.154
3.154
3.161
3.161
3.161
3.160
3.162
3.163
3.167
3.167

3.174
3.174
3.192
3.215
3.239
3.242
3.230
3.230
3.230
3.220
3.234
3.239
3.233
3.230
3.230
3.230
3.236
3.245
3.244
3.247
3.250
3.250
3.250
3.249
3.251
3.247
3.243
3.251
-

3.251
3.251
3.255
3.259
3.254
3.254
3.234
3.234
3.234
3.222
3.195
3.179
3.185
3.176
3.176
3.176
3.150
3.147
3.147
3.111
3.112
3.112
3.112
3.121
3.135
3.135
3.130
3.137
3.137
3.137
3.160

3.161
3.148
3.125
3.124
3.124
3.124
3.114
3.116
3.109
3.109
3.109
3.109
3.109
3.091
3.092
3.094
3.078
3.080
3.080
3.080
3.094
3.090
3.084
3.081
3.062
3.062
3.062
3.060
3.053
3.025
-

2.995
2.995
2.995
2.995
2.974
2.973
2.964
2.958
2.955
2.955
2.955
2.965
2.985
3.044
3.028
3.021
3.021
3.021
3.012
3.004
2.988
3.000
3.001
3.001
3.001
3.006
3.004
3.004
3.007
(*)
(*)

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

2008

DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30

IMPUESTO A LA RENTA

USO SUNAT

COMPRA

VENTA

2.968

2.970

2.995

2.967

2.968

2.970

2.974

2.975

2.968

2.971

2.972

2.975

2.966

2.967

2.972

SB

SB

2.967

DOM

DOM

2.967

2.978

2.979

2.967

2.981

2.981

2.979

2.981

2.982

2.981

2.978

2.979

2.982

2.976

2.977

2.979

SB

SB

2.977

DOM

DOM

2.977

2.981

2.982

2.977

2.987

2.987

2.982

3.010

3.010

2.987

2.992

2.994

3.001

2.982

2.983

2.994

SB

SB

2.983

DOM

DOM

2.983

3.023

3.024

2.983

3.023

3.024

3.024

3.017

3.018

3.024

3.023

3.024

3.018

3.011

3.013

3.024

SB

SB

3.013

DOM

DOM

3.013

FER

FER

3.013

3.009

3.011

3.013

2009

JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE DICIEMBRE
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
DOM
DOM
2.962 2.964 2.810 2.811 2.956
2.957 2.981 2.983
SAB
SAB
3.099 3.102
FER
FER
DOM DOM DOM DOM 3.147 3.148
FER
FER
2.842 2.843 2.957 2.960
SB
SB
2.954
2.961 3.003 3.003 DOM
DOM 3.110 3.111 3.137 3.142 3.191 3.192 3.253 3.255 3.125 3.125 SAB
SAB
2.830 2.832 2.912 2.915 DOM DOM
2.965
2.966 3.000 3.003 3.075 3.080 3.117 3.118
SAB
SAB
3.213 3.215 3.258 3.259 3.123 3.124 DOM DOM
2.813 2.816 2.889 2.891 2.775 2.778 2.966
2.968
SAB
SAB
3.075 3.076 3.115 3.116 DOM DOM 3.235 3.239 3.253 3.254
SAB
SAB 2.974 2.974
2.799 2.803
SAB
SAB
2.783 2.785 2.968
2.970
DOM DOM 3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 3.241 3.242 3.252 3.254 DOM DOM 2.972 2.973
2.807 2.806
DOM DOM 2.792 2.793
SAB
SAB
3.067 3.072 3.084 3.086 SAB
SAB
3.132 3.134 3.229 3.230 3.233 3.234 3.113 3.114 2.962 2.964
SAB
SAB
2.855 2.857 2.810 2.812
DOM
DOM
3.100 3.110 3.085 3.087 DOM DOM 3.140 3.142
SAB
SAB
SAB
SAB
3.116 3.116 2.957 2.958
DOM
DOM
2.820 2.822 2.846 2.847 2.972
2.974
FER
FER
SAB
SAB
FER
FER
3.141 3.142 DOM DOM DOM DOM 3.108 3.109 2.954 2.955
2.825 2.826 2.820 2.811
SB
SB
2.974
2.975 3.154 3.160 DOM
DOM 3.115 3.117 3.134 3.134 3.219 3.220 3.220 3.222
FER
FER
SAB
SAB
2.860 2.862 2.814 2.815 DOM DOM
2.972
2.973 3.117 3.117 3.084 3.086 3.113 3.115
SAB
SAB
3.233 3.234 3.194 3.195
FER
FER
DOM DOM
2.883 2.886 2.824 2.825 2.886 2.886 2.973
2.974
SAB
SAB
3.090 3.092 3.107 3.109 DOM DOM 3.237 3.239 3.178 3.179
SAB
SAB 2.964 2.965
2.906 2.909
SAB
SAB
2.912 2.914 2.962
2.963
DOM DOM 3.102 3.130 3.110 3.120 3.139 3.140 3.232 3.233 3.184 3.185 DOM DOM 2.988 2.985
2.886 2.892
DOM DOM 2.937 2.940
SAB
SAB
3.046 3.063 3.107 3.108 SAB
SAB
3.147 3.149 3.228 3.230 3.174 3.176 3.086 3.091 3.043 3.044
SAB
SAB
2.823 2.824 2.928 2.929
DOM
DOM
3.040 3.045 3.096 3.097 DOM DOM 3.150 3.151
SAB
SAB
SAB
SAB
3.091 3.092 3.028 3.028
DOM
DOM
2.835 2.836 2.944 2.946 2.972
2.974 3.070 3.073
SAB
SAB 3.103 3.105 3.149 3.150 DOM DOM DOM DOM 3.094 3.094 3.020 3.021
2.889 2.891 2.825 2.827
SB
SB
2.974
2.976 3.070 3.071 DOM
DOM 3.088 3.092 3.145 3.147 3.234 3.236 3.148 3.150 3.076 3.078 SAB
SAB
2.883 2.885 2.829 2.830 DOM DOM
2.974
2.976 3.062 3.065 3.100 3.103 3.076 3.078
SAB
SAB
3.244 3.245 3.146 3.147 3.079 3.080 DOM DOM
2.885 2.886 2.844 2.846 2.928 2.930 2.972
2.974
SAB
SAB
3.102 3.103 3.090 3.091 DOM DOM 3.242 3.244 3.146 3.147
SAB
SAB 3.011 3.012
2.910 2.912
SAB
SAB
2.922 2.925 2.950
2.951
DOM DOM 3.103
3.15
3.104 3.105 3.151 3.153 3.245 3.247 3.110 3.111 DOM DOM 3.003 3.004
2.924 2.931
DOM DOM 2.907 2.911
SAB
SAB
3.054 3.058
FER
FER
SAB
SAB
3.157 3.158 3.249 3.250 3.112 3.112 3.093 3.094 2.987 2.988
SAB
SAB
2.840 2.842 2.896 2.899
DOM
DOM
3.072 3.076
FER
FER
DOM DOM 3.152 3.154
SAB
SAB
SAB
SAB
3.089 3.090 2.999 3.000
DOM
DOM
2.842 2.843 2.912 2.914 2.942
2.944 3.105 3.107
SAB
SAB 3.111 3.113 3.153 3.154 DOM DOM DOM DOM 3.083 3.084 3.000 3.001
2.938 2.941 2.835 2.836
SB
SB
2.944
2.945 3.096 3.098 DOM
DOM 3.129 3.130 3.160 3.161 3.248 3.249 3.119 3.121 3.081 3.081 SAB
SAB
2.957 2.959 2.830 2.831 DOM DOM
2.957
2.959 3.102 3.106 3.091 3.094 3.142 3.144
SAB
SAB
3.251 3.251 3.135 3.135 3.060 3.062 DOM DOM
2.966 2.969 2.819 2.820 2.928 2.931 2.958
2.960
SAB
SAB
3.092 3.093
FER
FER
DOM DOM 3.246 3.247 3.133 3.135
SAB
SAB 3.004 3.006
2.964 2.966
SAB
SAB
2.944 2.947 2.968
2.971
DOM DOM 3.093 3.095 3.142 3.144 3.159 3.160 3.242 3.243 3.128 3.130 DOM DOM 3.003 3.004
2.966 2.968
DOM DOM 2.950 2.955
SAB
SAB
3.103 3.108 3.091 3.092 SAB
SAB
3.161 3.162
3.136 3.137 3.059 3.060 3.004 3.004
SAB
SAB
FER
FER
2.954 2.956
DOM
DOM
3.102 3.104 3.094 3.096 DOM DOM 3.162 3.163
SAB
SAB
SAB
SAB
3.049 3.053 3.007 3.007
DOM
DOM
FER
FER
2.951 2.953 2.980
2.981 3.091 3.093
SAB
SAB 3.133 3.135 3.167 3.167
DOM DOM 3.022 3.025
(*)
(*)
2.965 2.967 2.822 2.823
SB
SB
2.975
2.977 3.087 3.092 DOM
DOM 3.137 3.140
3.159 3.160
SAB
SAB
2.814 2.816 DOM DOM
3.086 3.090
3.137 3.142
SAB
SAB
3.160 3.161
DOM DOM

A - 22

Informativo
Vera Paredes

(*) No publicado hasta la fecha de cierre

Del
Del
Del
Del
Del
Del

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA NACIONAL

Tasa de Inters
Devoluciones
Vigencia
Moratorio
de Pagos
(TIM) %
Indebidos %
0,60
01.01.2005 al 31.12.2005
1.20(*)
01.06.2007 al 31.12.2006
1.20(*)
01.01.2007 al 31.12.2007
0.80
01.01.2007 al 31.12.2007
0.80
01.01.2008 al 31.12.2008
1,20(*)
01.01.2008 al 31.12.2008