Nic 36 Ejemplo

IFRS - NIIF
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

NIC 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS
Carlos Paredes Retegui
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informacin:
C. Paredes
Autor: Carlos Paredes Retegui
RESUMEN DE LA NIC - 36
Establece politicas
contables para:
Identificar
Activos
Desvalorizados
Reconocer y
medir las prdidas
de valor y
Reconocer y
medir la recuperacin
de valor y
sus revelaciones en
NOTAS
OBJETIVO (prrafo 1)
Objetivo 1:
Establecer las polticas contables que una entidad debe aplicar
para asegurarse de que el:
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
VALOR CONTABLE
de sus:
no sea superior a su
ACTIVOS
importe recuperable
OBJETIVO (prrafo 1)
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
ACTIVOS
Lo que significa que:
SI EL VALOR CONTABLE
Es superior a su
DE UN ACTIVO Ej. 100
IMPORTE
RECUPERABLE
Ej. 80
El activo est sobrevalorizado y debe

someterse a un proceso de desvalorizacin
VALOR CONTABLE o VALOR EN LIBROS (prrafo 6)
Es el monto por el cual un

activo est incluido (presentado)
en el
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
Activo
IME, neto
4,000
despus de deducir
cualquier importe
por:
Costo
Depreciacin Acumulada
Desvalorizacin Acumulada
Valor en Contable o en Libros
11,000
( 6,000 )
( 1,000 )
4,000
EJEMPLOS DE VALOR CONTABLE o VALOR EN LIBROS (prrafo 6)
VALORES
CONTABLES
IMPORTE O VALOR RECUPERABLE (prrafo 6)
De un activo o de una unidad generadora de

efectivo (UGE) es el mayor entre:
su valor razonable (venta), o
900
su valor de uso
850
OBJETIVO (prrafo 1)
Existir sobrevaluacin cuando:
Estado de Situacin
Financiera
El VALOR CONTABLE
del activo:
Activo 1,000
Es superior a su
importe que se pueda recuperar del

mismo a travs de:
su venta, o
900
su utilizacin
850
el que sea mayor.

VALOR DE USO (prrafo 6)

Es el valor presente de los flujos de efectivo futuros
estimados que se prev obtener del uso continuo de
un activo o unidad generadora de efectivo.
MAANA
Valor futuro
HOY
Valor actual
Periodo de uso del activo o UGE

que se espera generar flujos de
efectivo
NOTA: Slo en los casos en que no sea posible determinar el valor de venta
menos los gastos de venta, se podr utilizar el valor de uso. (prrafo 20)
EJEMPLOS (prrafo 8)
Estado de Situacin
Financiera
Activo 10,000
Valor de
venta
Valor de
uso
Esta
sobrevalua
do?
Importe
12,000
11,000
NO
12,000
10,500
NO
9,500
9,000
SI
500
9,000
SI
1,000
10,500
9,700
NO
Valor contable
OBJETIVO (prrafo 1)
RECONOCIMIENTO DE PRDIDAS:
Si el valor contable fuera mayor a su importe recuperable:
el activo se encontrara deteriorado, y
se exige que la entidad reconozca
Estado de
Resultado Integral
Resultado del Ejercicio
Una
PERDIDA
Prdida 500
(PCGE 66 o 68)
por deterioro del valor de ese activo

OBJETIVO (prrafo 1)
Objetivo 2: En la Norma tambin se especifican criterios respecto a:

cundo la entidad debe revertir la prdida por deterioro del valor,
as como
la informacin a revelar en:
NOTAS A LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
NO ES APLICABLE A: (prrafos 2 y 3)
EXISTENCIAS
NIC 2
Activos que surgen

de los contratos
de construccin
NIC 11
Porque contienen
requerimientos
especficos
al respecto
Activos Tributarios
NIC 12
Diferidos
Activos que provienen

de Beneficios Sociales
de los trabajadores
NIC 19
NO ES APLICABLE A: (prrafos 2 y 3)
Activos financieros
Inversiones
Inmobiliarias que se
midan a valores
razonables
Incluidos en la
NIC 39
Segn la
NIC 40
Porque contienen
requerimientos
especficos
al respecto
Activos Biolgicos
que se midan a
valores razonables
Segn la
NIC 41
Activos No Corrientes
Disponibles para
la venta
Segn la
NIIF 5
SI ALCANZA A LOS SIGUIENTES ACTIVOS FINANCIEROS (prrafo 4)
Si es aplicable a los
siguientes
Activos Financieros
Clasificados como:
Entidades subsidiarias
NIC 27
Entidades asociadas
NIC 28
Negocios conjuntos
NIC 31
ACTIVOS MEDIDOS A VALORES RAZONABLES
(prrafo 5)
La determinacin de su desvalorizacin depender de los criterios

aplicados al revaluarlos.
1.
Si el valor razonable del activo fuese su valor de mercado:

a)
la nica diferencia entre el valor razonable del activo y su

valor razonable menos los gastos de venta, son los costos
incrementales que se deriven directamente de la venta o
disposicin por otra va del activo.
Valor razonable o valor de mercado
100,000
Valor razonable menos gastos de venta 97,000

Si los gastos de venta NO SON MATERIALES; es casi improbable
que se encuentre desvalorizado. Pero si FUERAN MATERIALES, si
estara desvalorizado y se debe reconocer la prdida.
IDENTIFICACIN DE UN ACTIVO QUE

PODRA ESTAR DESVALORIZADO
Reglas a tener en cuenta para proceder a reconocer prdidas de valor

(prrafo 8)
La norma describe algunos indicadores para comprobar si

existe una prdida por deterioro del valor de un activo.
Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estar

obligada a realizar una estimacin formal del importe
recuperable.
Esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimacin

formal del importe recuperable si no se presentase indicio
alguno de una prdida por deterioro del valor.
31/DIC/X1
31/DIC/X2
31/DIC/X3
Periodo de evaluacin de los activos para determinar si estn

desvalorizados (prrafos 9 al 11)
La evaluacin para determinar la existencia de INDICIOS

de deterioro de valor se debe hacer en la fecha de cierre
del Estado de Situacin Financiera.
31/DIC/X1
31/DIC/X2
31/DIC/X3
Slo si existieran indicios, se debe ESTIMAR el importe

recuperable del activo.
Periodo de evaluacin de los activos para determinar si estn

desvalorizados (prrafos 9 al 11)
31/DIC/X1
31/DIC/X2
31/DIC/X3
La evaluacin se debe hacer en forma ANUAL o en cualquier

momento dentro del ejercicio, pero siempre en la misma fecha.
La evaluacin es obligatoria para:
los activos intangibles de vida til indefinida,

los activos intangibles que an no estn disponibles para su
uso, y
para el crdito mercantil adquirido en una fusin de negocios.

Criterios o fuentes a considerar para evaluar indicios de deterioro (prrafo 12)
Tomar en consideracin:
FUENTES DE INFORMACIN
EXTERNAS
INTERNAS
Fuentes de informacin externas e internas (prrafo 12)

EXTERNAS: No son limitativas
a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido

significativamente ms que lo que se podra esperar como
consecuencia del
paso del tiempo, o
de su uso normal.
b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro

inmediato
cambios significativos con una incidencia adversa sobre la

entidad, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de
mercado en los que sta opera, o bien en el mercado al que est
destinado el activo.
EXTERNAS: No son limitativas
c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas de

mercado de rendimiento de inversiones,
han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de

descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de
forma que disminuyan su importe recuperable de forma
significativa.
d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que

su valor en bolsa.
INTERNAS: No son limitativas
e) Se dispone de evidencia sobre :
la obsolescencia, o
deterioro fsico de un activo.
f) Se dispone de evidencia procedente de informes internos,

que indica que:
el desempeo econmico del activo es, o va a ser, peor

que el esperado.
INTERNAS: No son limitativas

g) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro
inmediato:
cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera

usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad.
Estos cambios incluyen el hecho de que :
el activo est ocioso,
planes de interrupcin o reestructuracin de la operacin a la que

pertenece el activo,
planes de venta o disposicin por otra va del activo antes de la fecha

prevista, y
la reconsideracin como finita de la vida til de un activo anteriormente

considerada como indefinida.
INTERNAS: Consideraciones a tener en cuenta
a) flujos de efectivo para:

adquirir el activo, o
necesidades posteriores de efectivo para operar con l o
mantenerlo,
que son significativamente mayores a los presupuestados
inicialmente;
b) flujos netos de efectivo reales, o resultados, derivados de la

operacin del activo,
que son significativamente peores a los presupuestados;
INTERNAS: Consideraciones a tener en cuenta
c) una disminucin significativa de los flujos de efectivo netos

o de la ganancia de operacin presupuestada, o un
incremento significativo de las prdidas originalmente
presupuestadas procedentes del activo; o
d) prdidas de operacin o flujos netos negativos de efectivo

para el activo, cuando las cifras del periodo corriente se
suman a las presupuestadas para el futuro.
Necesidad de revisar los valores contables (prrafo 17)
Si existiese algn indicio de que el activo puede haber

deteriorado su valor, esto podra indicar que:
a) la vida til restante,

b) el mtodo de depreciacin utilizado o
c) el valor residual del activo,
Necesiten ser revisados y ajustados de acuerdo con la
Norma aplicable a ese activo, incluso si finalmente no
se reconociese ningn deterioro del valor para el activo
considerado.
MEDICIN DEL IMPORTE

RECUPERABLE
MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE
VALOR DE
VENTA
(Prrafo 19)
VALOR DE
USO
Disney World
NO es
necesario
hallar el valor
de USO
Si el valor
de VENTA es
40,000
Y su valor de
CONTABLE es
45,000
Si uno de los valores excede al valor contable,

el activo no est desvalorizado y
por lo tanto, no es necesario estimar el otro importe
(Prrafo 20)
Si NO fuera posible determinar el valor razonable

del activo menos los costos de venta:
por que no existen bases para realizar una estimacin

fiable del importe que se podra obtener, por la venta del
activo en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y
debidamente informadas.
En este caso, la entidad podra utilizar el valor en

uso del activo como su importe recuperable.
(Prrafo 22)
El importe recuperable se calcular para un activo individual, a

menos que el activo no genere entradas de efectivo que sean, en
buena medida, independientes de las producidas por otros activos o
grupos de activos.
Ejemplo:
Una parte es alquilada
Otra parte es usada

por su propietario
Per S.A es una empresa industrial propietaria de un edificio que lo usa como sede
administrativa. Posteriormente una parte la alquila a terceros y otra la ocupa. El
contrato de arrendamiento es por 5 aos.
Cul es la unidad generadora de efectivo? La EMPRESA PERU S.A.
(Prrafo 22)
Si este fuera el caso, el importe recuperable se determinar para la

unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo (vanse
los prrafos 65 a 103), a menos que:
a) el valor razonable del activo menos los costos de venta sea
mayor que su importe en libros; o
b) se estime que el valor en uso del activo est prximo a su valor
razonable menos los costos de venta, y este ltimo importe
pueda ser determinado.
DETERMINACIN DEL VALOR RAZONABLE MENOS LOS GASTOS DE VENTA

(Prrafos 25 al 27)
La mejor evidencia del valor de

venta de un activo menos los
gastos de venta, es:
1. La existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de

venta, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua,
ajustado por los costos incrementales directamente

atribuibles a la venta o disposicin por otra va del activo.

(Prrafos 25 al 27)
La mejor evidencia del valor de venta

de un activo menos los gastos de
venta, es:
2.
Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase

en un mercado activo, el valor razonable del activo menos los costos de
venta sera el precio de mercado del activo, menos los costos de venta o
disposicin por otra va.
El precio de mercado adecuado ser, normalmente, el precio

comprador corriente.
Cuando no se disponga del precio comprador corriente, el precio de
la transaccin ms reciente puede proporcionar la base adecuada
para estimar el valor razonable del activo menos los costos de venta,
siempre que no se hayan producido cambios significativos en las
circunstancias econmicas, entre la fecha de la transaccin y la fecha
en la que se realiza la estimacin

(Prrafos 25 al 27)
La mejor evidencia del valor de venta

de un activo menos los gastos de
venta, es:
3.
Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo, el valor

razonable menos los costos de venta se calcular a partir de la mejor
informacin disponible para reflejar el importe que la entidad podra
obtener, en la fecha del balance, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y
debidamente informadas, una vez deducidos los costos de venta o
Para determinar este importe, la entidad considerar el resultado de

las transacciones recientes con activos similares en el mismo sector
industrial. El valor razonable del activo menos los costos de venta no
reflejar una venta forzada, salvo que la gerencia se vea obligada a
vender inmediatamente.
GASTOS DE VENTA QUE SON DEDUCIBLES (Prrafo 28)
Los costos de disposicin tales como:

gastos legales,
tributos que la afectan,
gastos de desmontaje o desplazamiento del activo,
los costos incrementales para dejar el activo e condicones
de venta
necesarios para poner el activo en condiciones de venta,
SE DEDUCEN del valor de venta
DETERMINACIN DEL VALOR DE USO (prrafo 30)

Los siguientes elementos se deben tomar en cuenta:
a)
una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad

espera obtener del activo;
b)
las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la

distribucin temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
c)
el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de

mercado sin riesgo;
d)
el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y
e)
otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el

mercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo futuros
que la entidad espera que se deriven del activo
BASES PARA LA DETERMINACIN DEL VALOR DE USO (prrafo 31)
Pasos a seguir:
a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo
derivadas tanto de la utilizacin continuada del
activo como de su disposicin final; y
b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos
flujos de efectivo futuros.
BASES PARA LA ESTIMACIN DE LOS

FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO
BASES PARA LA DETERMINACIN DEL VALOR DE USO (prrafo 33)

Bases a considerar:
a)
Las proyecciones de flujos de efectivo deben basarse en presunciones

razonables y sustentables como por ejemplo:
Reflejen la condicin actual del activo,

Antigedad.
Condiciones tcnicas,
Grado de obsolescencia, y
Representen la mejor estimacin de la gerencia sobre el conjunto de

condiciones econmicas en el resto de la vida til del activo.
Capacidad de produccin: creciente, constante o decreciente.
Competencia del mercado.
Condiciones del mercado donde opera.
Se debe dar mayor peso a las evidencias externas,
BASES PARA LA ESTIMACIN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO

(prrafo 33)
En la determinacin del valor en uso la entidad:

b) Basar las proyecciones de flujos de efectivo:
i.
En los presupuestos o pronsticos financieros ms recientes, que hayan

sido aprobados por la gerencia, excluyendo cualquier estimacin de
entradas o salidas de efectivo que se espere surjan de reestructuraciones
futuras o de mejoras del desempeo de los activos.
i.
Las proyecciones basadas en estos presupuestos o pronsticos cubrirn

como mximo un periodo de cinco aos, salvo que pueda justificarse un
plazo mayor.

(prrafo 33)
En la determinacin del valor en uso la entidad:

c) Estimar
las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto
por los presupuestos o pronsticos ms recientes:
i.
Extrapolando las proyecciones anteriores basadas en ellos,

utilizando para los aos posteriores escenarios con una tasa de
crecimiento nula o decreciente, salvo que se pudiera justificar el
uso de una tasa creciente.
ii. Esta tasa de crecimiento no exceder de la tasa media de

crecimiento a largo plazo para los productos o industrias, as
como para el pas o pases en los que opera la entidad y para el
mercado en el que se utilice el activo, a menos que se pueda
justificar una tasa de crecimiento mayor

(prrafo 35)
Por lo general, no se suele disponer de presupuestos o

pronsticos financieros que sean detallados, explcitos y
fiables, para periodos superiores a cinco aos.
31/DIC/X1
31/DIC/X2
31/DIC/X3
31/DIC/X3
31/DIC/X3
Por esta razn, las estimaciones que haga la gerencia sobre los flujos
futuros de efectivo, se basarn en los presupuestos o pronsticos ms
recientes, para un mximo de cinco aos.
La gerencia puede utilizar proyecciones de flujos de efectivo, basadas
en los presupuestos o pronsticos para un periodo mayor de cinco
aos, siempre que est segura de que son fiables y pueda demostrar
su capacidad, a partir de la experiencia pasada, para predecir los flujos
de efectivo de forma precisa en plazos tan largos de tiempo.
COMPOSICIN DE LAS ESTIMACIONES DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO

(prrafo 39)
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn:

INICIO
a)
FIN
proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin

continuada del activo;
b)
proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir

para generar las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del
activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al
activo para su utilizacin), y puedan ser atribuidas directamente, o
distribuidas segn una base razonable y uniforme, a dicho activo; y

c)
los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran) por la

venta o disposicin por otra va del activo, al final de su vida til
CONCEPTOS QUE NO SE INCLUYEN EN LA ESTIMACIN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE

EFECTIVO (prrafos 44 y 50)
Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en

cuenta su estado actual.
Estas estimaciones no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras

que se espera que surjan de:
a)
una reestructuracin futura en la que la entidad no se ha

comprometido todava; o
b)
la mejora o aumento del desempeo el activo
Tampoco se deben incluir:

a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; ni
b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias
ESTIMACIN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO POR LA VENTA O DISPOSICIN

(prrafo 50)
La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar),

por la venta o disposicin por otra va de un activo al final de su
vida til:
ser el importe que la entidad espera obtener por la venta del

elemento, en una transaccin en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas,
despus de deducir los gastos estimados de la venta o

TASAS DE DESCUENTO (prrafo 55)
La tasa o tasas de descuento a utilizar sern las tasas antes de

impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado
correspondientes
a) ser al valor temporal del dinero; y
b) a los riesgos especficos del activo para los cuales las
estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido
ajustadas
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE
UNA PRDIDA POR DESVALORIZACIN
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE UNA PRDIDA POR

DESVALORIZACIN (prrafo 59)
1. El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance

su importe recuperable si, y slo si, este importe recuperable
es inferior al importe en libros.
Esta reduccin se denomina prdida por deterioro del valor.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE UNA PRDIDA POR

DESVALORIZACIN (prrafos 60 y 61)
RECONOCIMIENTO CONTABLE
Se reconoce inmediatamente en el resultado del
periodo, a menos que el activo se contabilice por
su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por
ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluacin
ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
previsto en la NIC 16).
Resultado del ejercicio

Otro resultado integral
Cualquier prdida por deterioro del valor, en los

activos revaluados, se trata como un decremento
de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa
otra Norma.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE UNA PRDIDA POR DESVALORIZACIN

VALOR DE
USO
95,000
VALOR DE
VENTA
80,000
VALOR CONTABLE
125,000
30,000
PRDIDA POR DESVALORIZACIN
ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
Resultado del ejercicio
Otro resultado integral
RECONOCIMIENTO DE PASIVO (prrafo 62)
Cuando el importe estimado de una prdida por

deterioro del valor sea mayor que el importe en
libros del activo con el que se relaciona, la entidad
reconocer un pasivo si, y slo si, estuviese
obligada a ello por otra Norma.
AJUSTES DE LA DEPRECIACIN (AMORTIZACIN) ACUMULADA (prrafo 63)
Despus del reconocimiento de una prdida por desvalorizacin,

la DEPRECIACIN (AMORTIZACION) debe ser ajustada en los
periodos siguientes, a fin de distribuir el valor razonable
rectificado, menos u valor residual si lo hubiese, en forma
sistemtica durante su vida til restante.
Tambin debe reconocerse el tributo diferido si fuera aplicable.
AO 1
40,000
AO 2
AO 3
AO 4
40,000
20,000
AO 5
AJUSTES DE LA DEPRECIACIN (AMORTIZACIN) ACUMULADA (prrafo 63)
Costo 205,000 V. Residual 5,000
VALOR CONTABLE
Costo
D.A.
V.C.
205,000
80,000
125,000
AO 1
40,000
VALOR RECUPERABLE
100,000
AO 2
AO 3
AO 4
AO 5
40,000
33,333
33,333
33,334
20,000
UNIDADES GENERADORAS
DE EFECTIVO
IDENTIFICACIN DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO

(prrafo 66)
Cuando se presenta un indicio de que

un activo pueda estar desvalorizado
EJEMPLO:
Una empresa minera tiene
privado para sus actividades
slo podra ser vendido como
no genera individualmente
flujos de efectivo.
un ferrocarril
mineras, que
chatarra, que
entradas de
Como no es posible determinar su importe

recuperable porque su valor de uso no
puede estimarse, su importe recuperable se
determina por el valor de toda la mina.
El IMPORTE RECUPERABLE debe
estimarse individualmente
Si NO es posible,
debe identificarse el importe

recuperable de la UNIDAD
GENERADORA de efectivo a la
cual pertenece el activo
Por lo tanto, la unidad generadora de

efectivo es la mina.
IDENTIFICACIN DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO

(prrafo 67)
El importe recuperable de un activo individual no podr ser determinado

cuando:
a)
El valor en uso del activo no pueda estimarse como prximo a su

valor razonable menos los costos de venta (por ejemplo, cuando los
flujos de efectivo futuros por la utilizacin continuada del activo no
puedan determinarse por ser insignificantes); y
a)
El activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida

independientes de las producidas por otros activos.
En estos casos, el valor en uso y, por tanto, el importe recuperable, podrn

determinarse slo a partir de la unidad generadora de efectivo del activo.
PERDIDA DE VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO

(prrafo 107)
Si no se pudiera determinar el importe recuperable de un activo individual

(vase el prrafo 67):
a)
se reconocer una prdida por deterioro del valor para el activo

siempre que su importe en libros fuera superior al mayor importe
entre su valor razonable menos los costos de venta y el valor que le
corresponda tras la distribucin realizada segn los procedimientos
descritos en los prrafos 104 y 105; y
a)
no se reconocer ninguna prdida por deterioro del valor para el

activo si la unidad generadora de efectivo en la que est incluido no
hubiera sufrido ninguna prdida por deterioro del valor. Esto ser de
aplicacin incluso cuando el valor razonable menos los costos de
venta del activo fuese inferior a su importe en libros
EJEMPLO
(prrafo 107)
Una mquina ha sufrido una avera, pero todava puede funcionar, aunque
no tan bien como lo haca antes.
El valor razonable menos los costos de venta de la mquina es menor que

su importe en libros.
La mquina no genera entradas de efectivo de forma independiente.
El menor grupo identificable de activos que incluye a la mquina y que

genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de
las entradas de efectivo generadas por otros activos, es la lnea de
produccin en la que se encuentra instalada.
El importe recuperable de la lnea de produccin en conjunto, muestra que

sta no ha sufrido ninguna prdida por deterioro del valor.
EJEMPLO
(prrafo 107)
Hiptesis 1:
Los presupuestos o pronsticos aprobados por la gerencia no
reflejan ningn compromiso, por parte de la misma, para
reemplazar la mquina.
El importe recuperable de la mquina, individualmente
considerada, no puede estimarse, puesto que el valor en uso de la
misma:
a) puede ser diferente de su valor razonable menos los costos
de venta; y
b) puede determinarse slo para la unidad generadora de
efectivo a la que pertenece la citada mquina (la lnea de
produccin).
EJEMPLO
(prrafo 107)
La lnea de produccin no ha sufrido ninguna prdida

por deterioro del valor. Por ello, no se reconocer
deterioro del valor alguno para la mquina. No
obstante, la entidad podra necesitar reconsiderar el
periodo previsto para su depreciacin o el mtodo
seguido para calcular la misma.
Es posible que sea necesario fijar un periodo de
depreciacin menor, o un mtodo de depreciacin ms
acelerado, para reflejar la vida til esperada que resta a
la mquina o los patrones de consumo, por parte de la
entidad, de los beneficios econmicos derivados del
elemento.
Las Camelias N 492 Of. 301 San Isidro

Telfs.: 4420377- 4420372 Fax: 4216372
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IFRS - NIIF

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

Carlos Paredes Retegui

Autor: Carlos Paredes Retegui

Carlos Paredes Retegui

Carlos Paredes Retegui

Lo que significa que:

DE UN ACTIVO Ej. 100

El activo est sobrevalorizado y debe

VALOR CONTABLE o VALOR EN LIBROS (prrafo 6)

Es el monto por el cual un

Carlos Paredes Retegui

EJEMPLOS DE VALOR CONTABLE o VALOR EN LIBROS (prrafo 6)

Carlos Paredes Retegui

IMPORTE O VALOR RECUPERABLE (prrafo 6)

De un activo o de una unidad generadora de

su valor razonable (venta), o

Carlos Paredes Retegui

importe que se pueda recuperar del

el que sea mayor.

VALOR DE USO (prrafo 6)

Periodo de uso del activo o UGE

Carlos Paredes Retegui

por deterioro del valor de ese activo

Objetivo 2: En la Norma tambin se especifican criterios respecto a:

Carlos Paredes Retegui

Activos que surgen

Activos que provienen

Carlos Paredes Retegui

Carlos Paredes Retegui

SI ALCANZA A LOS SIGUIENTES ACTIVOS FINANCIEROS (prrafo 4)

Carlos Paredes Retegui

ACTIVOS MEDIDOS A VALORES RAZONABLES

La determinacin de su desvalorizacin depender de los criterios

Si el valor razonable del activo fuese su valor de mercado:

la nica diferencia entre el valor razonable del activo y su

Valor razonable o valor de mercado

Valor razonable menos gastos de venta 97,000

IDENTIFICACIN DE UN ACTIVO QUE

Carlos Paredes Retegui

Reglas a tener en cuenta para proceder a reconocer prdidas de valor

La norma describe algunos indicadores para comprobar si

Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estar

Esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimacin

Carlos Paredes Retegui

Periodo de evaluacin de los activos para determinar si estn

La evaluacin para determinar la existencia de INDICIOS

Slo si existieran indicios, se debe ESTIMAR el importe

Carlos Paredes Retegui

Periodo de evaluacin de los activos para determinar si estn

La evaluacin se debe hacer en forma ANUAL o en cualquier

los activos intangibles de vida til indefinida,

para el crdito mercantil adquirido en una fusin de negocios.

Criterios o fuentes a considerar para evaluar indicios de deterioro (prrafo 12)

Carlos Paredes Retegui

Fuentes de informacin externas e internas (prrafo 12)

a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido

paso del tiempo, o

b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro

cambios significativos con una incidencia adversa sobre la

Fuentes de informacin externas e internas (prrafo 12)

EXTERNAS: No son limitativas

c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas de

han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de