IMPOSICIN AL CONSUMO

Temario
1. El Impuesto General a Las Ventas (I.G.V.)
2. Impuesto Selectivo al Consumo (I.S.C.)
3. Marco terico e hiptesis de incidencia.

MANIFESTACIONES DE RIQUEZA

RENTA

IMPUESTO A
LA RENTA

PATRIMONIO

IMPUESTO
PREDIAL,
VEHICULAR

CONSUMO

IMPUESTO
GENERAL A LAS
VENTAS Y
SELECTIVO AL
CONSUMO

Antecedentes Legislativos
1. Ley N 9923 Impuesto de timbres Publicada el 28 de
Enero de 1944
2.

Ley N 11833 Unificacin de tributos Publicada el 06 de Mayo

de 1952

3. Decreto Ley 19620 Sustituye el impuesto de timbres por un

nuevo sistema tributario Publicada el 28 de Noviembre de
1972
4.

Decreto Ley 21497 Impuesto a bienes y servicios Publicada

el 19 de mayo de 1976

5.

Decreto Ley 21503 Nuevas medidas en la aplicacin de los

regmenes especiales del impuesto a los bienes y servicios
Publicada el 26 de mayo de 1976

6.

Decreto Ley 22574 Base imponible para la aplicacin del

impuesto a las ventas en el pas o a la importacin Publicada
el 13 de junio de 1979

Evolucin Legislativa del IGV y del ISC

1. Decreto Legislativo N 190 IGV Publicada el 15 de junio de
1981

2. Decreto Legislativo N 656 Nueva Ley que regula los

Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo
Publicada el 09 de agosto de 1991
3. Decreto Legislativo N 666 Nueva Ley que regula los
Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo
Publicada el 11 de setiembre de 1991
4. Decreto Ley N 25748 Nuevo Texto del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 01 de
octubre de 1992

5. Decreto Legislativo N 775 Ley del Impuesto General a las

Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 31 de
diciembre de 1993

///

///
6.

Decreto Supremo N 029-94-EF Reglamento de la Ley

del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo Publicada el 29 de marzo de 1994

7.

Decreto Legislativo N 821 Ley del Impuesto General a

las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada
el 23 de abril de 1996

8.

Decreto Supremo N 136-96-EF Sustituyen el Ttulo I del

Reglamento de la Ley del IGV e ISC Publicada el 31 de
diciembre de 1996

9.

Decreto Supremo N 055-99-EF TUO de la Ley del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo Publicada el 15 abril 1999.

10. Decreto Supremo N 064-2000-EF Modifican TUO de la

Ley del IGV e ISC, su Reglamento, y emiten disposiciones
complementarias Publicada el 30 de junio de 2000.

///

///
11. Decreto Legislativo N 950 Modificacin de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo Publicada el 03 de febrero de 2004.
12. Decreto Supremo
N 130-2005-EF
Modifican el
Reglamento de la Ley del IGV e ISC Publicada el 07 de
octubre de 2005.
13. Decreto Legislativo N 965 Inafecta los servicios de
crdito del IGV y prorroga la vigencia de los Apnd. I y II
del TUO de la Ley del IGV e ISC Publicada el 24.DIC.06.
14. Decreto Legislativo N 980 Modifica la ley del impuesto
general a las ventas e impuesto selectivo al consumo
Publicada el 15 de marzo 2007.
15. Decreto Supremo
N 168-2007-EF Dictan Normas
Reglamentarias para la aplicacin de la 2da Disp. Comp.
Final del D. Legislativo N 980 Publicada el 31.OCT.2007

///
16. Ley N 29214 Modifica el Art 19 del TUO de la Ley del IGV
e ISC, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF
Publicada el 23 de abril de 2008
17. Ley N 29215 Fortalece los mecanismos de control y
fiscalizacin de la administracin tributaria Publicada el
23 de abril de 2008
18. Decreto Supremo 052-2009-EF Modifican el ISC aplicable
a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del TUO
de la Ley del IGV e ISC Publicada el 04 de marzo de 2009
19. Decreto Supremo 054-2009-EF Modifican el ISC aplicable
a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del TUO
de la Ley del IGV e ISC Publicada el 04 de marzo de 2009.
///

///

16.Decreto Supremo 070-2009-EF Modifican el Literal

A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV e ISC
Publicada el 26.MAR.2009.
17.Ley N 29335 Modifica el TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo Publicada el 27.MAR.09

Nocin Econmica
de Consumo

Como fenmeno
econmico el
consumo es definido
como el empleo o
utilizacin de un
bien o servicio, con
el propsito de
satisfacer una
necesidad.

Nocin Tributaria
de Consumo
La norma tributaria
presume que se
verifica el consumo
cuando media la
venta o importacin
de un bien, sin
necesidad que se de
un consumo efectivo
del mismo; desde la
perspectiva
econmica.

Manuel De Juano[1] seala que, el Impuesto

al Valor Agregado es un Impuesto que
recayendo sobre el consumidor final, que
es quien en definitiva lo paga a travs de
sus consumos-, ha de ser ingresado al
fisco por cada una de las etapas del
proceso
econmico
de
produccin,
distribucin
y
comercializacin,
en
proporcin al valor que cada una de ellas
incorpora al producto.
[1]

DE JUANO, Manuel (1975) Tributacin sobre el valor agregado. Vctor P. de

Zavala Editor. Buenos Aires.

El tributarista Argentino Rodolfo Balbi[2] por su parte,

establece que el Impuesto al Valor Agregado, es un
tributo que reconoce como hecho imponible, cada
una de las ventas de bienes y prestacin de servicios
que tiene lugar desde la iniciacin del circuito
econmico conformado por los ciclos de produccin
y distribucin, hasta llegar a los consumidores
finales, o en su caso, desde la Importacin hasta la
venta o prestacin a dichos consumidores.

[2] Organizacin de los Estado Americanos CIET (1993)

Valor Agregado y su

El Impuesto al
generalizacin en Amrica Latina. Buenos Aires.

Impuesto al Valor Agregado

Caractersticas
1. Indirecto: puesto que afecta manifestaciones mediatas
de riqueza.
2. Proporcional: Se aplica sobre una tasa proporcional y
no progresiva, de ah que se tilda a este impuesto como
regresivo.
3. Neutral: No se afecta a la situacin preexistente del
sujeto del Impuesto en cuanto a su posicin relativa
respecto del resto de contribuyentes.
4. No acumulativo: Se aplica sobre una base que no
contiene Impuesto, con lo cual se elimina el efecto de
cascada.
5. Plurifsico: Grava todas las fases del proceso de
produccin, contribucin y comercializacin (circuito
econmico).

En el caso peruano la Ley del IGV recoge

precisamente
al
Impuesto
al
Valor
Agregado, calificndolo como:
1.Un impuesto plurifsico no acumulativo
de etapa mltiple, en el cual se determina el
Valor Agregado sobre la base financiera del
impuesto (dbito fiscal) contra impuesto
(crdito fiscal) y,
2.Se reconoce una deduccin tipo consumo
para los bienes de capital adquiridos (pues
estos van generando dbito fiscal en la
medida que van siendo utilizados en el
proceso productivo)

En el caso del Impuesto Selectivo al

Consumo ISC:
Es considerado como un impuesto
especfico
al
consumo,
monofsico
producto final (a nivel de fabricante) o
Productor, que grava:
VER AMBITO DE APLICACION

AMBITO DE APLICACION

IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS

Grava la venta en el pas

de bienes muebles.
La Prestacin de servicios
en el pas.
Contratos de construccin.
Primera venta de bienes
inmuebles ( constructor )
La Importacin de bienes.
Art. 1 TUO del IGV e ISC.

IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO
1. Grava la venta en el pas a
nivel de productor e
importacin de los bienes
especificados en el
Apndices III y IV.
2. La venta en el pas por el
importador de los bienes
especificados en el literal A
del Apndice IV
3. Los juegos de azar y
apuestas, tales como
loteras, bingos, rifas,
sorteos y eventos hpicos.
Art. 50 del TUO del IGV e ISC.

HIPOTESIS DE INCIDENCIA
MATERIAL
ESPACIAL
ASPECTOS

TEMPORAL
PERSONAL
ECONMICO

Qu grava?
Concepto de IGV e ISC
Dnde se grava?
Base Jurisdiccional
Cundo nace la obligacin?
Periodo de tiempo
Quin est Gravado?
Sujetos del impuesto
Cunto es el impuesto?
Base imponible y alcuota

ASPECTO MATERIAL
El aspecto material es la descripcin
concreta y objetiva del hecho que se
pretende gravar.
En el caso del Impuesto General a las
Ventas el legislador ha querido gravar las
ventas de bienes muebles, las primeras
ventas de inmuebles, las prestaciones y
utilizaciones de servicios, as como las
importaciones.

Qu grava el IGV?

ASPECTO ESPACIAL
El aspecto espacial indica el lugar en que el
deudor tributario debe realizar el hecho que
se pretende gravar con el Impuesto.
En el caso del IGV se aplica el principio de
territorialidad, el cual implica que slo se
gravaran los hechos que impliquen
consumo dentro del territorio nacional.
Dnde se grava el IGV?

ASPECTO TEMPORAL
El aspecto temporal es la descripcin precisa del
momento en que se configura el hecho que se pretende
gravar con el Impuesto.
A tal efecto es importante conocer que la hiptesis de
incidencia se puede verificar instantneamente o de
forma peridica.

Los tributos de verificacin peridica son aquellos

que presuponen que el hecho que se pretende
gravar debe ocurrir a lo largo de una sucesin de
hechos producidos en distintos momentos.

Cundo nace la obligacin?

ASPECTO SUBJETIVO o PERSONAL

El aspecto subjetivo o personal, es aquel que
describe al sujeto que realiza el hecho objetivo que
se pretende gravar, estableciendo:
Quin ser el deudor (contribuyente o responsable) y
1. Quin es el acreedor tributario, entendindose
por tal a aqul a favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria.
1.a
El Gobierno Central,
1.b
Los Gobiernos Regionales y
2.c
Los Gobiernos Locales,
En el caso especfico del IGV el acreedor tributario es
el Gobierno Central constituyendo dicho impuesto un
ingreso del tesoro pblico.

Quin realiza el hecho? o A quin se grava? y

Quin es el acreedor tributario?

ASPECTO MENSURABLE o ECONOMICO

El aspecto mensurable, es aquel por medio del cual
se seala la Base Imponible Alcuota.
Estableciendo el porcentaje aplicable
En el caso especfico del IGV la alcuota aplicable se
distribuye de la siguiente forma:
17% Impuesto general a Las Ventas
2% Impuesto de Promocin Municipal

Cunto es el impuesto?

DEFINICIONES VENTA
Todo acto por el que se transfieren
bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin
que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
Art. 3 inc. a), prrafo 1 del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF

VENTA: RETIRO DE BIENES

El retiro de bienes que efecte el
propietario, socio o titular de la empresa
o la empresa misma, incluyendo los que
se efecten como descuento o
bonificacin, con excepcin de los
sealados por la Ley y el Reglamento.

Art. 3 inc. a), prrafo 2 del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF

VENTA: BIENES MUEBLES

Los corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, as como los
documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados
bienes.
Art. 3 inc. b), del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF

VENTA: SERVICIOS
Toda prestacin que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribucin o
ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la
Renta, an cuando no este afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
Art. 3 inc. c), prrafo 1, del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF

CONSTRUCCION
Las actividades clasificadas como
construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas.
Art. 3 inc. d), del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF

CONSTRUCTOR
Cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Art. 3 inc. e) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
a) En la venta de bienes, en la fecha en que
se emita el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el reglamento o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro
o en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento, lo que ocurra primero.
Art. 4 incisos a) , b) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF

c) En la prestacin de servicios, en la fecha

en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o
en la fecha en que se percibe la retribucin, lo
que ocurra primero.
d) En la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados, en la fecha
en que se anote el comprobante de pago en el
Registro de Compras o en la fecha en que se
pague la retribucin, lo que ocurra primero.
Art. 4 incisos c) , d) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF

e) En los contratos de construccin, en la

fecha en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento
o en la fecha de percepcin del ingreso, sea
total o parcial o por valorizaciones peridicas,
lo que ocurra primero.
f) En la primera venta de inmuebles, en la
fecha de percepcin del ingreso, por el monto
que se perciba, sea parcial o total.
g) En la importacin de bienes, en la fecha en
que se solicita su despacho a consumo.
Art. 4 incisos e) , f) y g) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99EF

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
UNIVERSO DE RECURSOS / ACTIVIDADES / OPERACIONES
INAFECTO
I
N
A
F
E
C
T
O

AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO

AFECTO
AFECTO

EXONERADO

AFECTO

INAFECTO

AFECTO

I
N
A
F
E
C
T
O

OPERACIONES EXONERADAS
Las exoneraciones contenidas
en los Apndices I y II tendrn
vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2009.
Estn exoneradas del Impuesto
General a las Ventas las
operaciones contenidas en los
Apndices I y II.
La exoneracin del Impuesto
General a las Ventas deber ser
expresa e incorporarse en los
Apndices I y II.

La lista de bienes y servicios

de los Apndices I y II, segn
corresponda, podr ser
modificada mediante Decreto
Supremo .

NOTA: deber contar con el

voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, refrendado por el
Ministro de Economa y
Finanzas, con opinin tcnica
de la SUNAT.

SUJETOS DEL IMPUESTO

1. las personas naturales,
2. las personas jurdicas,
3. las sociedades
conyugales,
4. sucesiones indivisas,
5. sociedades irregulares,
6. Los patrimonios
fideicometidos de
sociedades titulizadoras,
7. los fondos mutuos de
inversin en valores y
8. los fondos de inversin

Tambin son contribuyentes del

Impuesto la comunidad de bienes,
los consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que
lleven contabilidad independiente,
de acuerdo con las normas que
seale el Reglamento.
La habitualidad se calificar en
base a la naturaleza,
caractersticas, monto,
frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones,
conforme a lo que establezca el
Reglamento.

RESPONSABLES SOLIDARIOS
El comprador de los bienes, cuando el vendedor
no tenga domicilio en el pas.
Los comisionistas, subastadores, martilleros y
todos los que vendan o subasten bienes por
cuenta de terceros, siempre que estn obligados
a llevar contabilidad completa segn las normas
vigentes.
Las personas naturales, las sociedades u otras
personas jurdicas, instituciones y entidades
pblicas o privadas designadas como agentes de
retencin o percepcin del Impuesto.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO

El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo
el crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo
previsto en la ley y el reglamento.
El Impuesto Bruto correspondiente a cada
operacin gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del Impuesto (19%) sobre la base
imponible.

Base Imponible
a) En las ventas de bienes, el valor de venta,
b) En la prestacin o utilizacin de servicios,
el total de la retribucin,
c) En los contratos de construccin,
el valor de la construccin,
d) En la venta de inmuebles,
el ingreso percibido, (excluyendo el valor del terreno.)
e) En las importaciones,
el Valor en Aduana determinado con arreglo a la
legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que
afecten la importacin.
(excluyendo el Impuesto General a las Ventas.)

TASA DEL IMPUESTO

La tasa del impuesto es 17%
Se encuentra vigente desde el 01.AGO.2003
Ley N 28033 Publicada el 19.JUL.2003
segn el Art. 6 de la Ley N 29291
publicada el 11.12.2008
La tasa se mantendr en 17% hasta el 31.12.2009

El crdito fiscal
El crdito fiscal est constituido por el
Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en el
comprobante de pago que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, o el pagado
en la importacin de un bien o con
motivo de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no
domiciliados.

El crdito fiscal
Requisitos de Fondo
Artculo 18 LIGV

Costo o gasto para

efectos del Impuesto a la
Renta

Destinado a Operaciones
gravadas

Determina la exigencia
del Crdito Fiscal

El crdito fiscal
Requisitos de Forma
Artculo 19 LIGV

Discriminacin del
impuesto en el
comprobante de
pago

Emisin de
comprobantes de
pago conforme a la
legislacin de la
materia

Registro de Compras: Legalizacin

antes de su uso, anotacin de los
comprobantes de pago en el plazo
sealado por el reglamento y
cumplir con requisitos establecidos
en el reglamento

Determina la posibilidad de ejercer el Crdito Fiscal

El crdito fiscal
Deberes formales del Registro de Compras
Artculo 19 LIGV
inciso C

Efectos de la inobservancia

No implica la
prdida del
crdito fiscal

Se ejercen en el
periodo al que
corresponde la
adquisicin

Verificar RTF N 01580-5-2009

Se configuran las
infracciones tipificadas
en el Cdigo Tributario

No dar derecho a crdito fiscal

El impuesto consignado, sea que se haya retenido o no,

en comprobantes de pago, notas de dbito o documento
emitido por la SUNAT no fidedigno o falsos o que
incumplen con los requisitos legales o reglamentarios.
El reglamento establecer las situaciones en las cuales
los comprobantes de pago, notas de dbito o documentos
emitidos por la SUNAT sern considerados como no
fidedignos o falsos

Verificar LEY N 29215 (vigente desde el 24.ABR.2008)

No dar derecho a crdito fiscal

Los comprobantes de pago o notas de dbito que

hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la
fecha de emisin de los referidos documentos, la
SUNAT les haya comunicado o notificado la baja
de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan
la condicin de no habido para efectos tributarios

Verificar LEY N 29215 (vigente desde el 24.ABR.2008)

No dar derecho a crdito fiscal

Los comprobantes que hayan sido

otorgados por personas que resulten
no ser contribuyentes del impuesto a
los otorgados por contribuyentes cuya
inclusin en algn rgimen especial no
los habilite a ello o a los otorgados por
operaciones exoneradas del impuesto

Verificar LEY N 29215 (vigente desde el 24.ABR.2008)

DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto,
sea en calidad de contribuyentes o
como responsables,
debern presentar una declaracin
jurada mensual sobre las operaciones
gravadas y exoneradas
realizadas en el perodo tributario del
mes calendario anterior.

DECLARACIN Y PAGO
Deben sealar expresamente lo siguiente:
1. El Impuesto mensual,
2. El crdito fiscal y,
3. El importe del Impuesto retenido o
percibido.
4. Finalmente, determinarn y pagarn el
Impuesto resultante o, el saldo del crdito
fiscal que haya excedido al Impuesto del
respectivo perodo.

Impuesto Selectivo al Consumo

El Impuesto Selectivo al Consumo Peruano, es un
impuesto especfico al consumo, monofsico producto
final (a nivel de fabricante) o Productor, que grava:

1. La venta en el pas a nivel de productor y la

importacin de los bienes especificados en el
Apndices III y IV.
2. La venta en el pas por el importador de los bienes
especificados en el literal A del Apndice IV
3. Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,
bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.

BASE LEGAL
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
1. Decreto Legislativo N 821, Ley del
IGV e ISC; Aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF.
2. Decreto Supremo N 136-96-EF,
Reglamento de la Ley del IGV e ISC
modificado por Decreto Supremo
N 064-2000-EF .

Impuesto Selectivo al Consumo

En virtud de la Ley N 27153 se excluy del mbito
de aplicacin a los casinos de juego, a las
mquinas tragamonedas y otros aparatos
electrnicos.
Para tal efecto del concepto de venta y nacimiento
de la obligacin tributaria, son de aplicacin las
mismas pautas que para el IGV.

Base Legal: Artculo 50 TUO de la Ley e ISC.

Definiciones
a.
Juego de azar
Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no
de la habilidad y destreza del jugador, como las loteras, los
bingos, las rifas, los sorteos, las mquinas tragamonedas y
otros aspecto electrnicos
a.1. Loteras
Juegos pblicos administrados por un ramo de loteras
pertenecientes a una Sociedad de Beneficencia Pblica o
empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad
de Beneficencia Pblica o que cumplan los requisitos
establecidos en la legislacin sobre la materia.
a.2 Bingo
Variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas hasta
noventa (90) nmeros y un aparato de extraccin de bolos o
bolas al azar, en forma mecnica o automtica.

b.

Apuestas
Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la
destreza, mediante el cual se predice cierta ocurrencia o se eligen
ciertas combinaciones, las cuales de ser acertadas determinarn la
entrega de una suma de dinero o especie o la satisfaccin de la
prestacin convenida por parte del o los que no acertaron con
dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.
b.1 Eventos
Son las carreras de caballos organizadas por las entidades
autorizadas, por las cuales se realicen apuestas.
Base legal: Decreto Supremo N 095-96-EF

3. El productor a Fabricante

3.1 El Productor o Fabricante propiamente

dicho

Aquella persona que acta en la ltima

fase del proceso destinado a conferir a
los bienes la calidad de productos sujetos
al impuesto, aun cuando su intervencin
se lleve a caso a travs de servicios
prestados por terceros

3.2 Comitente es productor en la

fabricacin por encargo
Califica como productor quien encargue a
terceros (comitente) la fabricacin de un
bien, para efectos de su posterior venta por
cuenta propia y directa. El comitente
calificar como productor en la medida que
haya financiado o haya entregado insumos,
maquinarias o cualquier otro aditamento que
agregue valor al producto, Por tanto, el sujeto
pasivo del ISC es el comitente, no as quien
e la realidad se encarga de la fabricacin
propiamente dicha.

3.3 Comitente es productor por la

aplicacin de una marca distinta
La misma norma reglamentaria referida
en el prrafo procedente califica como
productor al comitente que encarga la
fabricacin de un bien, aun cuando no
haya proporcionado ningn bien que
aumente el valor del producto, siempre y
cuando le aplique una marca distinta al
del fabricante. Por tanto, el sujeto pasivo
del ISC es el comitente que aplica una
marca distinta y no el fabricante
propiamente dicho.

3.4 Empresas vinculadas al productor o fabricante

La inclusin como sujetos pasivos del ISC a las empresas
vinculadas al fabricante, se efecta bsicamente con el
propsito de evitar prcticas elusivas que signifiquen una
reduccin de la carga impositiva por la va de constituir
empresas vinculadas econmicamente al fabricante, y a
travs de ellas vender su produccin sin la incidencia del
ISC en cuanto estas no son productores o fabricantes.
Para evitar precisamente tales situaciones, resultan
comprendidos como contribuyentes del ISC tanto el
fabricante como la empresa vinculada,
siempre y cuando se cumplan con los siguientes
supuestos:

 Los precios de venta establecidos por el

fabricante sean menores a los que normalmente
fija para sus ventas a terceros no vinculados.
Las ventas del fabricante al vinculado no
sobrepase del 50% de sus ventas totales del
ejercicio.
Verificadas ambas condiciones en las ventas entre
fabricante y vinculada, esta ltima tiene derecho a
deducir del ISC que le corresponda abonar como
contribuyente, el ISC que haya pagado al momento
de efectuar la compra al fabricante.

3.5 Contratos de Colaboracin Empresarial

Tambin existe vinculacin econmica cuando
exista un contrato de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente,
en cuyo caso el contrato se considera vinculado
con cada una de las partes contratantes.

4.Base Imponible
4.1

Determinacin de la Base Imponible

La base imponible en las ventas internas de

productos gravados con el ISC se calcula en funcin
al valor de los productos (Sistema al Valor) o en
funcin a una unidad de medida de los mismos
(Sistema Especfico) o por el precio de venta al
pblico sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por el factor 0.840 (Sistema de precio
venta al pblico).

4.1

Determinacin de la Base Imponible

Para la determinacin de la Base Imponible de los

bienes comprendidos en los Apndices III y IV
excepto el Literal C del Apndice IV, se utilizan el
Sistema al Valor y/o el Sistema Especfico, segn
corresponda.
Para los bienes comprendidos en el Literal C del
Apndice IV se utiliza el Sistema de precio de Venta
al Pblico.

a.

El Sistema Especfico

Rige para los bienes comprendidos en el apndice III (un

monto de soles por galn de combustible) y el literal B del
Apndice IV (un monto de soles por litro)
Asimismo, es pertinente sealar que los montos fijos, tienen
que ser actualizados trimestralmente mediante el
procedimiento previsto en la Resolucin Ministerial N 0262001-EF/15 del 20.01.2001.
Que dispone que para la actualizacin del monto fijo de los
bienes del Apndice III y del monto fijo para los bienes del
literal B del Apndice IV, se realizara en funcin al ndice del
precios al Consumidor. (IPC)

b) El Sistema al Valor
Rige para los bienes comprendidos en el literal A o el literal C
del apndice IV en cuyo caso la base imponible est
constituida por el valor de venta del producto.
El concepto de valor de venta es similar pero no idntico al
previsto por ste al valor total consignado en el comprobante
de pago sin incluir IGV, incluyendo los cargos
complementarios, originados en la prestacin de servicios, en
intereses por el precio no pagado o gastos de financiacin.
Se diferencia del valor de venta del IGV, en que se excluye el
valor del ISC.

c.

El Sistema de Precio de Venta al Pblico.

La base imponible est constituida por el Precio de Venta al
Pblico sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la
unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del
impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Promocin Municipal ms uno (1).
El resultado ser redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se podr modificar el factor sealado
en el prrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a
las Ventas se modifique.

Los ricos no son como nosotros, pagan

menos impuesto.
Peter de Vries.