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100 Casos de Valoracion Aduanera
100 Casos de Valoracion Aduanera
Ap o r t e s
100 Casos de Valoracin Aduanera
Cuadernos SUNAT
Aportes
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la posicin oficial de la Administracin Tributaria, estando prohibido ser citadas como
tales en cualquier publicacin, bajo responsabilidad. Toda cita o mencin que se haga del
presente documento se debe hacer mencionando la fuente y respetando la normatividad
vigente de derechos de autor.
A mi hija Mariella,
tu presencia es eterna...
NDICE
Sumilla 9
Abstract 9
Prlogo 11
I. Introduccin 13
II. Conceptos bsicos y evolucin normativa 15
2.1. Qu es el valor en aduana?
17
17
17
19
21
SUMILLA
ABSTRACT
PRLOGO
s motivo de satisfaccin redactar las lneas del prlogo de esta magnfica obra, que entraa muchos aos de experiencia y dedicacin de Luis
Ortega, sobre la valoracin aduanera. Se trata de un libro que plantea
cien casos de valoracin aduanera y que genera muchas reflexiones que van
ms all de la oportunidad coyuntural de la temtica, construyendo criterios
que involucran posibles soluciones al quehacer prctico en resolver interrogantes que se presentan da a da en las reas operativas de Aduanas sobre
valoracin aduanera.
El contenido del libro que tengo el honor de prologar, no solo desarrolla la
valoracin aduanera de modo conceptual, sino casustico. Buscando integrar
una proyeccin ms ambiciosa, esto es, en bsqueda de casos que se presentan
comnmente. As, el estudio que realiza el autor parte de un profundo anlisis
de los problemas de la valoracin aduanera. Debido a su calidad de testigo,
como bien precisa como introito, sobre los cambios que sobre esta materia
aduanera se han dado a lo largo del tiempo; desde la creacin de la Oficina
de Precios y Valores Declarados, la aplicacin de la Definicin del Valor de
Bruselas, hasta el actual Sistema basado en el Acuerdo del Valor de la OMC,
pasando circunstancialmente por la Comisin Especial de Valoracin de Importaciones, as como por el mtodo del precio usual de competencia aplicado
bajo el Sistema de Supervisin de Importaciones.
El autor nos muestra, con la honestidad intelectual que lo caracteriza, la
preocupacin que la Administracin Aduanera tiene en relacin al poder
ejercer un control del valor declarado para evitar la evasin, la competencia
desleal, la subvaluacin, as como proteger a la industria nacional. Por ello,
propone en esta obra situaciones muy sencillas y otras, que pueden presentar
cierto grado de dificultad, dejando abierta la posibilidad a otros que puedan
seguir con nuevas reflexiones.
12
I. INTRODUCCIN
14
LEY N 16900 del 06.03.1968, conocida como la ley de reordenamiento y reorganizacin tributaria mediante la cual nuestro pas adopta la
zo de 2009. Aprueban el Instructivo de Trabajo Valoracin de vehculos usados INTA.IT.01.08 (versin 3).
-
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS N 026-2012/SUNAT/A, publicada el 28 de enero de 2012. Aprueban el Procedimiento Especfico Resoluciones anticipadas relacionadas con la aplicacin de criterios de valoracin aduanera
de mercancas INTA.PE.00.14 (versin 1).
III. CASOS DE
VALORACIN ADUANERA
Pas I
Venta a 5,75 u.m.
Acuerdo
a 5 u.m.
A
M
En este caso, la transaccin entre S y A podra constituir una transferencia internacional efectiva de mercancas y, por tanto, ser considerada como
una venta para la exportacin al pas de importacin? Podra aceptarse como
base de valoracin segn el artculo 1 del Acuerdo?
Respuesta:
La transaccin entre S y A, s constituye una transferencia internacional,
porque se cumple con los dos presupuestos: el traspaso de la propiedad de las
mercancas y la realizacin de un pago del precio de tales mercancas; por lo
tanto, existe una venta para la exportacin al pas de importacin a pesar de
que el envo de la mercanca no lo realiza el mismo vendedor.
Por lo tanto, debe aceptarse como base de valoracin el artculo 1 del
Acuerdo.
24
CASO 4
MUNDO TOYS, es una empresa importadora ubicada en Arequipa que adquiere juguetes por 85 350 u.m. de la fbrica LE MONDE de Francia.
En un envo anterior que LE MONDE efecta a otro cliente (MIS JUGUETES), ubicado tambin en el Per, durante el transporte se produjeron determinados daos en las mercancas por un valor de 2 350 u.m. Debido a las
relaciones comerciales, LE MONDE pide a MUNDO TOYS que pague a
MIS JUGUETES dicha cantidad; circunstancia que permite a LE MONDE
emitir la factura a MUNDO TOY por la cantidad de 83 000 u.m.
Cul es el valor a considerar como base de valoracin? Cul es el precio realmente pagado o por pagar?
Respuesta:
Considerar el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas. Este precio debe ser el pago total que el comprador ha realizado o va a
efectuar por las mercancas importadas al vendedor o en beneficio de este. El
pago o los pagos pueden hacerse en forma directa o indirecta.
En mrito a lo manifestado (artculo 1 del Acuerdo), el precio realmente
pagado o por pagar por MUNDO TOYS es de 85 350 u.m.
Como se aprecia, la solucin terica es sencilla, el tema es cuando se presenta
a despacho la factura por 83 000 u.m. Es precisamente entonces, que se debe
considerar la importancia del correcto llenado del Formato B de la Declaracin
nica de Aduanas (DUA), dado que all se declaran los pagos indirectos.
CASO 5
El importador A compra a un vendedor extranjero 3 000 m3 de madera que
utiliza para fabricar muebles de oficina. El precio al que compra la madera
est condicionado a la obligacin para el comprador de madera de entregar 50
escritorios al vendedor extranjero. Cmo se valora la importacin de madera?
Respuesta:
Dado a que el precio depende de una condicin cuyo valor no puede determinarse con relacin a las mercancas objeto de valoracin segn Nota Interpretativa al artculo 1, prrafo 1.b. No puede aplicarse el valor de transaccin, se
debe recurrir a otro mtodo de valoracin en el orden previsto en el Acuerdo.
25
CASO 6
Se importa de Alemania una maquinaria para la elaboracin de cerveza por
un valor de 47 800 u.m. que incluye el transporte interno hasta Hamburgo
(1 000 u.m.) flete internacional (15 200 u.m.), gastos de seguro (800 u.m.),
tributos internos en el pas de importacin (10 800 u.m., 30% del valor CIF)
y transporte interno luego de nacionalizada a mercanca hasta los almacenes
del importador (1000 u.m.). No existe vinculacin entre las partes, no hay
restricciones, ni reversiones, ni comisiones, ni asistencia tcnica. Cul es el
valor en aduana, si la legislacin del pas de importacin considera la totalidad
de los elementos del artculo 8.2?
Orientacin:
Considerar los gastos incluidos en el valor de 47 800 u.m. y aplicar los ajustes,
o deducir segn corresponda en mrito a lo dispuesto en el artculo 8 del
Acuerdo.
CASO 7
Se importa trigo americano Northern Spring York, FOB New York, a un
precio segn contrato de 180 u.m. la TM. El contrato de compra-venta tom
como precio de pacto el de la cotizacin de la mercanca a esa fecha en la Bolsa
de Chicago. La mercanca se destin inicialmente al Rgimen de Depsito
cuando se cotizaba en bolsa a 170 u.m. la TM y se nacionaliza seis meses
despus cuando la cotizacin internacional era de 200 u.m. la TM. Cmo se
determina el valor en aduana?
Respuesta:
Considerar el precio pagado o por pagar (segn contrato) dado a la aplicacin
del artculo 1 del Acuerdo. Hecho distinto a las fluctuaciones de precios despus del contrato de compraventa.
CASO 8
El comprador A en el pas de importacin B compra 800 sillas de un vendedor M del pas S a un precio de 30 u.m. por cada silla. El comprador
A instruye al vendedor M que enve 300 sillas al pas de importacin y
500 sillas a un almacn ubicado en el pas S. Posteriormente, el comprador
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A acuerda vender las 500 sillas restantes a uno de sus clientes P en el pas
de importacin B por 40 u.m. por silla. El comprador entonces da instrucciones para que desde su almacn ubicado en el pas de exportacin S se
enven las mercancas a su comprador P en el pas de importacin B.
Cul es el valor en Aduana?
Respuesta:
En este ejemplo, hay dos situaciones en que las mercancas han de valorarse.
En el primer caso la transaccin entre el vendedor M y el comprador A
por el precio unitario de 30 u.m. constituir una venta para la exportacin al
pas de importacin y se tomar como base para la valoracin segn el artculo
1 de las 300 sillas que se importan inicialmente.
En el segundo caso el precio de venta de 40 u.m. por las mercancas almacenadas se han vendido para la exportacin al pas I. La venta entre el vendedor
A y el comprador P al precio unitario de 40 u.m., que constituye una
transferencia internacional efectiva de mercancas, es una venta para la exportacin al pas de importacin y sera la base para la valoracin segn el artculo
1 del Acuerdo del Valor de la OMC para las 500 sillas que importa P.
CASO 9
Un importador I ha contactado a PHILLIPS con un fabricante de televisores de pantalla plana producto de un reciente lanzamiento al mercado. El importador compra un cargamento de 50 unidades, facturadas a 500 u.m. CIF
cada una. El contrato internacional de compra-venta indica que I deber
enviar al fabricante 50 u.m. adicionales por unidad cuando se vende el televisor en el pas de importacin. El importador remite un informe quincenal
de ventas al fabricante conjuntamente con la remesa de 50 u.m. por unidad
vendida. Cmo se determina el valor en aduana?
Respuesta:
Debe considerarse el precio pagado o por pagar por las mercancas, en aplicacin del artculo 1.1c, que corresponde a 500 u.m. por unidad y, adicionar
el producto de la reventa de 50 u.m. por unidad vendida en aplicacin del
artculo 8.1.d.
27
CASO 10
Por la Aduana Martima del Callao, se presenta a despacho un lote de licuadoras, enviadas por el proveedor en Panam CANAL.
La empresa importadora PANAM presenta una factura que indica un precio
FOB unitario de $ 25,00. Segn los antecedentes, ambas empresas actan en
libre competencia.
Al consultar referencias en el SIVEP, se puede observar que en fechas prximas se ha expedido al pas, por otros proveedores y tambin no vinculados,
cinco (5) envos de mercancas idnticas a precios unitarios FOB de $ 31,80,
$ 30,00, $ 28,00, $ 25,50 y $ 25,00.
El hecho que se observan precios corrientes de mercado superiores al de la
mercanca objeto de la valoracin, es motivo suficiente para rechazar el mtodo del valor de transaccin?
Durante el despacho y en mrito a los precios observados, el especialista de
aduanas, puede notificar el importador solicitando sustente el valor declarado?
Orientacin:
El SIVEP es una herramienta para la verificacin-comprobacin del valor declarado. En mrito a esta herramienta de informacin de precios, el hecho de
la existencia de precios superiores (como se indica) en despachos anteriores,
no es motivo suficiente para rechazar la determinacin del valor en aplicacin
del mtodo del valor de transaccin.
En mrito a los antecedentes, es posible que se pueda notificar al importador
solicitando mayor informacin en relacin al valor declarado (que puede realizarse en control concurrente y/o control posterior).
CASO 11
El importador A del pas B compra una partida de 500 telfonos del
proveedor C del pas D a razn de US$ 60,00 cada telfono, conforme
a la factura comercial presentada en la solicitud del despacho aduanero de
importacin.
No existe vinculacin entre el comprador y el vendedor y tampoco hay restricciones a la libre disponibilidad de las mercaderas por el comprador A,
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ni elementos que se opongan a la aplicacin del artculo 1, Valor de Transaccin, del Acuerdo.
La aduana tiene antecedentes correspondientes al mismo momento o a uno
aproximado, de importaciones de telfonos del mismo origen y proveedores a
los siguientes valores por unidad US$ 55,00, US$ 67,00 y US$ 64,00.
Cul es el valor en aduana de cada telfono y de la partida total?
Respuesta:
En principio, al no existir vinculacin entre comprador y vendedor, ni elementos que se aparten de los previsto en el artculo 1 del Acuerdo, a pesar
de que haya otros valores en el mismo momento o en uno aproximado,
se debe valorar al valor de transaccin, o sea, US$ 60,00 cada telfono y
US$ 30 000,00 el total del envo, sin perjuicio de la aplicacin de la duda
razonable establecida en la Decisin 6.1 del Comit de Valoracin de la
Organizacin Mundial de Comercio.
CASO 12
Se importan 100 toneladas de harina de trigo procedente de Brasil. La harina
se factura a un precio FOB de US$ 300 la tonelada. Por antecedentes de casos
a disposicin de la Aduana, se sabe que el valor de exportacin de la harina del
Brasil es de US 400 la tonelada.
Respondiendo a una solicitud de informacin de la aduana, el importador
explica que l solo ha pagado US$ 300 por tonelada. El fabricante ha disminuido el precio para compensar una deficiencia en una importacin anterior
de harina y efectivamente se descubrieron alteraciones en despacho anterior.
Cul es el valor base para determinar el valor en aduana? Habra lugar a un
ajuste? Explicar.
Respuesta:
El valor base para determinar el valor en aduanas es de US$ 400 dlares por
tonelada. S corresponde un ajuste, y es de US$ 100 dlares por tonelada, debido a que no es aceptable el descuento retroactivo, porque este corresponde a
otro despacho totalmente independiente al del motivo de la valoracin.
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CASO 13
El vendedor A del pas B es productor de heladeras, vendindolas para
exportacin a un precio que cambia durante el ao, por cuanto efecta descuentos variables, los mismos son:
Noviembre, diciembre, enero y febrero: 2% de descuento
Marzo, abril, mayo: 5% de descuento
Junio, julio, agosto: 10% de descuento
Setiembre y octubre: 5% de descuento
El comprador C en el pas D compra una partida de 100 heladeras a un
precio bruto de US$ 200 cada una en el mes de octubre, con el 5% de descuento.
Por problemas comerciales, recin presenta a despacho estas heladeras en el
mes de julio siguiente, documentando a US$ 180 cada una. Hay importaciones en ese mismo momento a US$ 180 cada heladera, por parte de otros
importadores del pas D, del mismo origen y producidas por A.
Cul es el valor en aduana de las heladeras?
Respuesta:
El valor en Aduana de las 100 heladeras es de US$ 19 000, a razn de US$ 190
cada una, que es el valor de transaccin entre A y C, no importando que
en el momento de la importacin haya otros compradores que se hayan hecho
acreedores al descuento del 10% que A aplica en los meses de junio, julio y
agosto. Hay que ajustar el valor documentado por C de US$ 180 cada heladera y llevarlo a US$ 190 cada una.
CASO 14
Un importador nacional compra regularmente ropa de diseo, para hombre y
mujer, proveniente de Europa, especialmente de Italia.
Una vez al ao, los representantes del importador viajan a Italia para negociar
nuevos acuerdos con el fabricante/exportador. Todos los detalles relacionados
con el diseo y otros de ndole comercial se definen en ese momento y el contrato se negocia y se firma.
El importador y el exportador deciden mantener el arreglo comercial que autoriza el pago diferido a 180 das. Este arreglo se refleja en una indicacin en
30
CASO 19
El importador A est despachando una partida de ciclomotores provenientes del vendedor T, siendo el precio de factura de US$ 130,00 cada ciclomotor, condicin CIF. La factura indica las siguientes condiciones del pago:
Pago 10 das fecha factura: descuento del 3%
Pago 20 das fecha factura: descuento del 1,5%
Pago 30 das fecha factura: neto
El importador A informa que normalmente paga dentro del plazo de 10 das
de la fecha de factura para gozar del descuento del 3%, y presenta a la Aduana
el comprobante de pago que indica dicho porcentaje de descuento. Expresa,
asimismo, A que en esta oportunidad no se beneficiara con tal descuento
por cuanto no va a pagar dentro de los 10 das de la fecha de la factura, sino
que lo har a los 30 das y declara en el despacho aduanero a consumo, el valor
total de los ciclomotores a razn de US$ 130,00 cada uno.
Cul es el valor en aduana de los ciclomotores?
Respuesta:
El valor en aduana es de US$ 130,00 cada ciclomotor, que es el valor de transaccin, por cuanto A no se ha beneficiado con descuento alguno.
CASO 20
Una empresa importadora de confecciones textiles, SMART AC, importa al
Per una lnea nueva de calcetines, shorts, pantalones, casacas, camisetas y botines deportivos de novedosos diseos de la marca HADICAS del proveedor
ELEGANCE (desde Polonia) por un monto FOB Hamburgo ascendente a
US$ 150 000,00; para tal efecto, previamente se contact con el comisionista
EASY LTD. quin le comunic que se encargara de recoger la orden de pedido y correr traslado de ella al vendedor adems de gestionar la entrega de
las mercancas al importador, el monto acordado de la venta asciende a FOB
US$ 151 500,00 facturada por el proveedor. De esta cantidad, US$ 1 500,00
corresponde al concepto pagado por comisin a EASY LTD. De otro lado, los
productos vendidos estn bajo una marca protegida, en tal virtud, se acuerda
el pago de derechos de licencia del 3% del valor facturado, que el importador
debe pagar al dueo de la marca en Alemania, por lo tanto no se incluyen en
el valor de factura. Adicionalmente, el importador, para asegurarse que las
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mercancas correspondan a la calidad y condicin pactada encarga en Polonia a la empresa SURVEY se encargue de verificar la calidad de las prendas
a importarse, quien cobra por sus servicios el 1% del valor FOB de la mercanca. El importador adems asume gastos por transporte consignado en el
bill of lading por US $ 1 200,00 y la pliza de seguro, cuya prima asciende
a US $150,00
Se pide:
1. En la presente importacin explique si existe el pago de comisin de
compra o venta.
2. El derecho de licencia o regala pagada al dueo de la marca y no al
proveedor de la mercanca forma parte del precio realmente pagado o por
pagar? Explique.
3. Determinar el valor en aduana a efectos de la percepcin de los derechos
e impuestos a la importacin.
Respuesta:
1. La comisin es de venta, porque las actividades del comisionista no se
encuentran bajo los alcances de la definicin dada en la Nota Interpretativa al artculo 8, prrafo 1.a, inciso i, sobre comisin de compra,
toda vez que las actividades que realiza el comisionista no las hace en
representacin de comprador sino del vendedor, como se desprende del
planteamiento del problema.
2. S forma parte del precio realmente pagado o por pagar, toda vez que
como consecuencia del acuerdo entre vendedor y comprador, deben pagarse regalas al dueo de la marca an cuando es un pago indirecto.
3. El valor en aduana comprender:
a) FOB
b) Flete
c) Seguro
d) Regalas
e) Servicio de verificacin
Valor en Aduana
CASO 21
Un importador de vehculos automviles nuevos, distribuidor exclusivo de la
marca BMW en nuestro pas, recibe un nuevo envo de 10 unidades modelo
Veloz, ao 2012 por un monto FOB Hamburgo, E 500 000 con un descuento del 5% por concepto de distribuidor exclusivo.
La documentacin comercial del importador indica que se ha concertado un
acuerdo entre el importador y el exportador para que antes de la exportacin
se aplique una cera especial en los vehculos con el fin de protegerlos contra la
aspersin del agua de mar y el aire yodado.
El costo de estos servicios se factura por separado y no en la misma factura comercial correspondiente a los vehculos automviles importados por un
monto de E 50 000.
Adems el B/L asciende a la suma de E 10000 y la prima de seguro es 0,75%
del precio facturado.
Tipo de Cambio: E 1,00 = US$ 1,50
Determinar el valor en aduana segn el Acuerdo de la OMC por el puerto
del Callao.
Respuesta:
Aplicacin de los artculos 1 y 8 del Acuerdo del Valor de la OMC:
Euros (E)
500 000,00
Concepto
Precio bruto factura
Descuento 5% por distribuidor exclusivo
25 000,00
475 000,00
1 a)
50 000,00
1 a)
1 050 000,00
10 000,00
8.2 a)
3 562,50
8.2 c)
1 063 562,50
1 595 343,75
36
valor de transaccin
CASO 22
Se tiene que valorar unos envos de esprragos enlatados. El precio de factura
fechada en febrero de A es de 25 u.m. por caja y el de B, que se emiti en
marzo, de 30 u.m. El envo procedente de A lleg 5 semanas antes del que
vena de B. Los datos a disposicin de Aduanas indican que el vendedor y el
importador no estn vinculados en trminos del artculo 15.4 del Acuerdo. No
existen restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el comprador.
En febrero, siete vendedores diferentes han expedido envos de mercancas
idnticas. Estos envos tambin se importan por firmas que no estn vinculadas. El valor de estos envos es, respectivamente, de 27,5 u.m., 28,10 u.m,
29,00 u.m., 28,30 u.m., 28,05 u.m., 28,00 u.m. y 31,00 u.m. por caja.
Cul es el valor en aduana de los envos procedentes de los vendedores A
y B?
Orientacin:
De la informacin disponible, nada indica que los precios de factura de los
vendedores A y B no sean aceptables como valor de transaccin. Dado
que el importador no est vinculado a los vendedores, el hecho de que otros
vendedores fijen precios ms bajos o ms altos por mercancas idnticas no
impide que se acepte inicialmente el precio de factura (precio pagado o por
pagar) como valor de transaccin.
CASO 23
Un fabricante extranjero de electrodomsticos, ha concertado un contrato
con el mayorista B en el pas de importacin I, en virtud del cual B
actuar como su distribuidor exclusivo.
Las condiciones del contrato de distribucin exclusiva son las siguientes:
a) El derecho de venta de B es solo en el territorio nacional del pas de
importacin I.
b) B fijar sus precios al por menor y el porcentaje de descuento que conceder a los concesionarios en el pas I. B se esforzar en importar
y vender la mayor cantidad de electrodomsticos de A. Si no alcanza
el volumen de venta mnimo, A se reserva el derecho de rescindir el
contrato.
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CASO 25
Un productor de tomates en el pas A vende la totalidad de su produccin
anual a la empresa C en el mismo pas a un precio en puerta de chacra de
US$ 2,00 el cajn de tomates, con el valor del cajn incluido.
La empresa C vende algunos cajones de tomates en el mercado de su pas y
otros, previo embalaje adecuado para la exportacin, los exporta al pas T.
La utilidad que adiciona C al precio de los tomates es del 7,5% de su valor
salida chacra y le agrega, asimismo, los gastos necesarios tanto para embalarlos
para la exportacin como para ponerlos a bordo del medio transportador.
El importador del pas T presenta para valorar un embarque de 1 000 cajones de tomate al precio unitario de US$ 2,80 cada cajn. En los US$ 2,80 por
cajn se encuentran incluidos:
Precio salida chacra 2.00
Utilidad C 7,5%
0,15
Flete martimo 0,30
Seguro 0,05
Embalaje para exportacin
0,20
Gastos para llegar a FOB
0,10
2,80
Cul es el valor total del envo de 1 000 cajones de tomates sobre una base
CIF?
Respuesta:
Corresponde en este caso US$ 2 800,00 ya que todos los elementos incluidos
dentro del precio y luego los gastos de transporte martimo y seguro forman
parte del valor de transaccin considerando una base CIF.
CASO 26
El importador ABB en el pas de importacin I, compra al vendedor SOS,
en el pas de exportacin X, una mquina de uso industrial por un importe
de 45 000 u.m. Con la finalidad de confirmar que la mquina responde a las
condiciones del contrato, el comprador ABB, despus de la compra, encarga a
unas pruebas adicionales al experto 007, tambin en el pas X, por lo que le
paga 1 500 u.m. Se entiende por pruebas adicionales, en este contexto, toda ve39
rificacin que no se considere parte del proceso de produccin de las mercancas. Las pruebas adicionales de la mquina no constituyen una condicin de
la venta concertada entre ABB y SOS. Cmo se determina el valor en aduana?
Respuesta:
El pago por ensayar la mquina de 1 500 u.m. que se hace a 007, este ltimo no
vinculado al vendedor SOS, no se hace de manera directa ni indirecta a SOS,
ni en su beneficio, por lo tanto no forma parte del precio pagado o por pagar.
Adems, esta actividad que el comprador emprende no corresponde a que
deba efectuarse un ajuste, conforme a lo dispuesto en el artculo 8. Si las
dems condiciones del artculo 1 se cumplen, la mquina se valorara sobre la
base de este artculo, siempre que no se haya transformado, ajustado, mejorado o cambiado en alguna forma la naturaleza de las mercancas.
CASO 27
Un importador compra una mquina muy especializada y de tecnologa de
punta por un precio de 70 000 u.m. Por su complejidad, requiere para su
manejo mtodos de trabajo muy complejos, razn por la cual el vendedor
alemn ha elaborado un curso de capacitacin para iniciar a sus compradores
en el funcionamiento de la mquina.
El curso se celebra antes de la importacin en los locales del vendedor en
Alemania. El importe del curso es de 3 500 u.m. El importador presenta al
momento del despacho la factura por 70 000 u.m. e informa a la Aduana que
el curso est facturado por separado. Determine el valor en aduana si se presentan las siguientes situaciones:
a) El contrato de venta, seala que el comprador decide si necesita o no el
curso. El curso es pagadero nicamente si el comprador ha participado
en l.
b) El pago del curso se estipula expresamente en el contrato de venta y debe
efectuarse, an cuando el comprador no participe en dicho curso.
Orientacin:
En el caso a), el pago del curso no constituye una condicin de venta dado
que es posible adquirir la mercanca sin pagar por el curso. El hecho que el
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importa pagadero por el curso se haya facturado por separado implica que el
comprador ha asistido al curso. El contrato de venta comprende dos elementos: el suministro de mercancas y la organizacin del curso. Por lo tanto, el
pago del curso no forma parte del valor en aduana, segn la nota interpretativa al artculo 1 y el prrafo 7 del Anexo III del Acuerdo, porque no constituye
una condicin de la venta.
En el caso b), el pago por el curso constituye una condicin de la venta; debe
hacerse aun cuando el comprador no haya participado realmente en el curso,
y no es posible adquirir la mquina sin pagar por dicho curso. En esta situacin se adiciona el valor en aduana el pago del curso, aun cuando el precio del
curso es objeto de una factura separada.
CASO 28
Una empresa minera compra a un exportador una maquinaria pesada de la
marca CATERPILLAR para extraer minerales por un precio neto de factura
de FOB Yokohama Y 10 000 000, deducida la comisin de venta del 8%.
El importador paga la totalidad de esta suma al exportador. Debido al elevado
costo de la mquina, el importador contrata a una firma del pas de exportacin especializada en la pulverizacin de pintura para rociar la mquina con
una capa de antioxidante con vistas a su transporte por mar. La pulverizacin
tiene como finalidad evitar los daos causados por la sal y la aspersin del agua
de mar durante el transporte martimo de la mquina.
El costo de estos servicios se factura por separado y no en la misma factura comercial correspondiente a la mquina importada por un monto de
Y 2 000 000.
Adems el B/L asciende a la suma de Y 1 000 000 y la prima de seguro es
0,25% del precio facturado.
Tipo de Cambio: US$ 1,00 = Y 90,00
Determinar el valor en aduana segn el Acuerdo de la OMC por el puerto
del Callao.
Respuesta:
Aplicacin de los artculos 1 y 8 del Acuerdo del Valor de la OMC:
41
Concepto
Yenes (Y)
10 000 000,00
Comisin de venta 8%
869 565,22
10 869 565,22
Gasto de embalaje
2 000 000,00
FOB Yokohama
8.1 a) iii)
12 869 565,22
1 000 000,00
8.2 a)
25 000,00
8.2 c)
13 869 565,22
154 384,06
valor de transaccin
CASO 29
La empresa nacional ACEROS AREQUIPA S.A. ha adquirido un horno de
ltima generacin para fundicin de metales a la empresa MINING STEEL
& CO., situada en Inglaterra. Del contrato de compra-venta y dems documentos presentados ante la administracin aduanera, se obtiene la siguiente
informacin:
El precio de la factura comercial es de US$ 35 000 FOB Londres.
El flete consignado en el conocimiento de embarque asciende a US$3 500
Lugar de entrega: Callao
Seguro segn pliza: US$ 140
Asimismo, al requerirse informacin al importador, se tiene que realiz los
siguientes gastos:
Informacin sobre un acuerdo para el pago del corretaje que debe realizar
el comprador y vendedor de manera compartida (50% paga cada uno) por
los servicios de corretaje pagado a LINDER COMPANY LTD., quien
cobr en total por sus servicios el 2% del valor de la factura comercial.
Embalaje especial y mano de obra: US$ 240.
Un contrato donde se establece que el monto a facturar contiene el pago
por financiamiento a 120 das del pago de la mercanca, ascendente al
4% del valor de las mercancas objeto de compra venta internacional,
que ya est incluida en la factura.
42
US$
Observacin
35 000
3 500
Seguro
140
Embalaje
240
Intereses
1 400
Corretaje
350
Flete
Viaje de capacitacin
Valor en aduana (V.A.)
1 500
No se aade a PRPP
39 230
43
CASO 30
La empresa CERRO ROJO S.A., en atencin a la ejecucin del Programa de
Fiscalizacin 2011, se encuentra en proceso de fiscalizacin.
La empresa CERRO ROJO S.A., identificada con RUC N 20415298784 y
domiciliada en Av. Camino Real 1241 San Isidro, Lima, ha construido una
planta de procesamiento de minerales de ltima generacin en Cajamarca,
Per; para ello, celebr contratos bsicos con las empresas DESIGNER,
FUERZA DELTA y BOB SAC:
Los auditores han llegado a determinar lo siguiente:
-
portadas por CERRO ROJO? En caso afirmativo, cul sera la base legal para
sealar que forma parte del valor en aduana?
O, la importacin de las mercancas debi valorarse como un contrato de
llave en mano? En dicho supuesto, qu gastos considerara dentro del valor
en Aduanas?
Respuesta:
Iniciamos analizando lo contemplado por el artculo 8 1.b.IV, del Acuerdo
del Valor de la OMC, a efectos de tratar de establecer el tratamiento de los
gastos de ingeniera. Este indica que para determinar el valor en aduana de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 1, se aadirn al precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas, el valor, debidamente
repartido, de ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos y planos y croquis realizados fuera del pas de importacin y necesarios
para la produccin de las mercancas importadas, siempre que el comprador,
de manera directa o indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios
reducidos para que se utilicen en la produccin y venta para la exportacin de
las mercancas importadas y en la medida en que dicho valor no est incluido
en el precio realmente pagado o por pagar:
Como se puede apreciar la normatividad descrita no resulta aplicable a nuestro caso, toda vez que la empresa residente en el Per, CERRO ROJO, no ha
suministrado la ingeniera.
En ese sentido, procedemos a revisar lo vertido por el artculo 1 del Acuerdo:
El valor en aduana de las mercancas importadas ser el valor de transaccin, es
decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas cuando estas
se venden para su exportacin al pas de importacin, ajustado de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 8, siempre que concurran ciertas circunstancias.
Asimismo, lo sealado en el Anexo III, numeral 7 del Acuerdo:
El precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente
efectuados o por efectuarse, como condicin de la venta de las mercancas
importadas, por el comprador al vendedor, o por el comprador a un tercero
para satisfacer una obligacin del vendedor.
Y lo ms relevante, la nota interpretativa del artculo 1, numeral 3, que seala
que el valor en aduana no comprender los siguientes gastos o costos, siempre
45
que se distingan del precio realmente pagado o por pagar por las mercancas
importadas:
a) Los gastos de construccin, armado, montaje, entretenimiento o asistencia tcnica realizados despus de la importacin, en relacin con mercancas importadas tales como instalacin, maquinaria o equipo industrial.
b) El costo del transporte ulterior a la importacin.
c) Los derechos e impuestos aplicables en el pas de importacin.
En consecuencia, debemos valorar como si fuera un contrato llave en mano,
aplicando el Primer Mtodo (valor de transaccin), artculo 1, siendo los
elementos descritos en el ltimo prrafo (literales a, b y c), deducidos solo si
se distinguen del precio realmente pagado o por pagar.
Base legal
Artculo 1, Acuerdo OMC
Anexo III, numeral 7, Acuerdo del Valor OMC
Nota Interpretativa al Artculo 1, numeral 3.
CASO 31
El mayorista B de su pas realiza una importacin de maquinas a un precio
unitario de US$ 40,00, menos un 10% por su nivel comercial. No hay vinculacin entre B y el vendedor R.
R ha publicado una lista de precios en la que las maquinas de escribir que se
estn valorando figuran a un precio de US$ 40,00 cada mquina, consignndose adems que hay un descuento del 5% para los comerciantes minoristas y
del 10% para los comerciantes mayoristas y que no se efectan descuentos en
el caso de compras de usuarios.
Los valores son condiciones FOB puerto de embarque.
El flete areo asciende a US$ 1,30 por mquina y el seguro es de US$ 0,15
tambin por mquina.
Efectuar la valoracin del envi de 100 mquinas sobre una base CIF.
Respuesta:
Cada mquina cuesta US$ 40,00 menos el 10% ms los gastos de flete y seguro,
o sea US$ 37,45. En el caso de 100 mquinas sera un valor de US$ 3 745. Se
46
acepta el descuento por nivel comercial ya que el importador reviste la condicin de mayorista y se adiciona el flete y seguro para llegar a la base CIF.
CASO 32
Se trata de valorar una importacin de 3 000 calculadoras cientficas que
efecta el importador EL CALCULADOR con direccin en el Jr. Ucayali
320, Lima.
El vendedor SWING de Inglaterra factura a US$ 125 000 CIF puerto de importacin. El mismo proveedor, anteriormente vendi a EL CALCULADOR
otras calculadoras de menor calidad a US$ 30 FOB cada una.
El SIVEP, nos muestra antecedentes de calculadoras similares a las que usted
est valorando. En estos antecedentes figuran precios unitarios FOB de $ 50,
US$ 52 y US$ 55.
Considerando que cada calculadora motivo de valoracin est a US$ 40 FOB;
se solicita explicaciones al importador, el que manifiesta que en una compra
anterior existi un problema en el envo y que en esta oportunidad le est
compensando con un descuento del 5%.
Cmo se debe valorar el presente caso?
Orientacin:
Se trata de una transaccin de 3 000 calculadoras que tiene un descuento retroactivo del 5% relacionado a un envo anterior por lo que este descuento no
es aceptable, entonces debemos determinar cul es valor FOB sin descuento
resultado de la transaccin comercial para ello se verifica los documentos tales
como factura comercial, contrato donde se observe esa informacin.
De no contar con la referida informacin porque no aparece en los documentos presentados como sustento del despacho aduanero, se debe generar
duda razonable para que el importador presente documentacin adicional,
indicando adems que existen antecedentes de mercancas similares de precios
unitarios FOB de US$ 50, US$ 52 y US$ 55.
CASO 33
La empresa EL PUNTUAL S.A., comercializadora de relojes en el pas, decide
importar 3 000 unidades del modelo ZX-100, la misma que tiene como fon47
do la imagen de un hroe infantil. El vendedor CLOCK SYSTEM INC., radicado en Miami (EE.UU.) factura dicho producto a FOB Miami US$ 5,00
c/u; sin embargo, le advierte al importador que por cada reloj deber pagar,
adems, a IMAGINE INC. (titular del derecho de utilizacin de la imagen)
US$ 3,50 por utilizar la imagen del hroe del momento.
Si se sabe que el costo del flete Miami Callao es US$ 3 200,00 y el seguro
US$ 750,00, Cul es el valor en aduana?
Respuesta:
Se trata de una transaccin comercial donde corresponde la aplicacin del
artculo 1 con el artculo 8 1.c, del Acuerdo del Valor de la OMC. El valor
en Aduana sera:
FOB
3 000 x 5,00 =
Derecho de utilizacin de imagen
3 000 x 3,50 =
Flete
Seguro
Valor de Aduana
US$ 29 450
CASO 34
La empresa STONE INC., domiciliada en Chicago (EE.UU.) ha inventado
y patentado un procedimiento para la fabricacin de ladrillos refractarios. La
particularidad de estos ladrillos es que pueden soportar temperaturas de hasta
3 000 C y pesan mucho menos que los convencionales.
La empresa ROCKET S.A., ubicada en Huachipa (Lima) adquiere el derecho
de fabricar dichos ladrillos, comprometindose a pagar a STONE INC., un
canon del 2% del precio de venta de estos ladrillos. Para su fabricacin ROCKET S.A. realiza el plano de construccin de una mquina que fabricar los
ladrillos utilizando el procedimiento patentado por STONE Inc. Despus de
desarrollar dicho plano, ROCKET S.A encarga la fabricacin de cuatro de
esas mquinas a la empresa LADRINHO S.A. de Sao Paulo (Brasil).
Cuando ROCKET S.A., importe las mquinas de LADRINHO S.A.:
a) Considerar el valor de los planos en el valor en aduana?
b) Cul sera el tratamiento del canon pagadero por los ladrillos que se
fabricarn con estas mquinas?
48
Respuesta:
a) El valor de los planos forma parte del valor de las mquinas fabricadas
por LADRINHO S.A solo si estas fueron elaboradas fuera del Per por
encargo de ROCKET S.A.
b) Considerando que no se importan los ladrillos patentados desde EE.UU.
al Per, el canon pagadero por los ladrillos no forma parte del valor en
aduana.
CASO 35
El importador H mantiene una relacin comercial con el vendedor R
desde hace mucho aos, comprndole una parte importante de la produccin de heladeras que fabrica R, H compra exclusivamente heladeras a
R, motivo por el cual se hace acreedor a un descuento del 10% del valor
de exportacin. Hay otros importadores de heladeras en el pas de H que
tambin las adquieren de R. H presenta a despacho un embarque de 100
heladeras a US$ 150 cada una menos el 10% de descuento, valor total FOB
US$ 13 500. Antecedentes obrantes en la Aduana para la misma mercadera y
por las mismas cantidades tienen un valor FOB de US$ 15 000.
A cunto valora los distintos embarques?
Respuesta:
Al precio realmente pagado o por pagar, o sea, US$ 13 500 en el caso del
importador H y a US$ 15 000, en el caso del otro importador (artculo 1
del Acuerdo).
CASO 36
El vendedor K del pas O es productor de artculos de pirotecnia y los
vende para exportacin a un precio que goza de los siguientes descuentos,
conforme al momento del ao:
Enero, febrero, marzo y abril:
30% de descuento
20% de descuento
Setiembre y octubre:
10% de descuento
Noviembre y diciembre:
Sin descuento
49
El comprador C en su pas de importacin adquiere productos de pirotecnia al vendedor K a un precio bruto de US$ 10 000 en el mes de mayo,
hacindose acreedor a un descuento del 20% por lo que el importe que pagar
ser de US$8 000.
La importacin se formaliza en el mes de octubre del mismo ao: Cmo
valorara la importacin?
Respuesta:
Por el valor de transaccin, o sea US$ 8 000, ya que debe respetarse el descuento que se hizo acreedor C por la fecha en que efectu la compra con
independencia que en el momento en que la Aduana valore la importacin
puede haber compras de mercaderas idnticas con un descuento distinto.
CASO 37
Un funcionario diplomtico A est importando al Per al trmino de su
misin cumplida en Argentina, un automvil Mercedes Benz modelo 2010.
El automvil fue comprado el 5 de enero de 2010 en Alemania a un precio de
US$ 60 000 segn consta en la factura comercial. El funcionario diplomtico
tuvo su automvil y no le dio ningn uso durante su permanencia en Buenos
Aires y al trmino de su misin lo envi al Per. El automvil fue presentado
a la aduana para su nacionalizacin el 20 de marzo de 2010, fecha en la cual el
precio en el mercado internacional para el mismo tipo de automvil es, segn
revistas especializadas, de US$ 58 000 El diplomtico luego de 1 ao de uso
del vehculo decide vender su vehculo a un tercero que no es diplomtico
M y lo hace a un precio de 50 000 u.m.
Cul es el valor base para determinar el valor en aduana?
Es posible aplicar el Mtodo del Valor de Transaccin?
Respuesta:
En este caso para la determinacin del valor en aduana corresponde la aplicacin del primer mtodo valor de transaccin y el valor base ser US$ 60 000.
Sin embargo al momento de numeracin de la Declaracin Aduanera de Mercancas, el diplomtico A no est afecto al pago de tributos en aplicacin de la
franquicia aduanera diplomtica sealado en el artculo 6 de la Ley N 26983
50
al momento de la exportacin
FLUGZEUG ANDINA
DISNEY
El 30.07.2009 la cotizacin es aceptada, habiendo establecido el departamento de marketing de LERNEN PER que el precio de venta en el mercado
interno ser de S/. 200.00 por cada rompecabeza.
Tipo de Cambio: US$ 1,00 = S/. 3.00
51
US$
346,15 x TM
US$
US$
US$
US$
US$
40,00
12,00
12,00
45,00
1,50
Gastos de Nacionalizacin:
Agencia martima
B/L Transmisin Fee
VB Servicio al cliente
Control de Precinto por contenedor
Manipulacin de carga (Fcl) x cont.
Gastos Administrativos
Depsito temporal
Descarga x contenedor
Almacenaje y aforo x cont.
Manipulacin de carga x cont.
US$ 165,00
US$ 153,00
US$ 56,00
Agencia de aduanas
Gastos operativos de agencia
Comisin del agente de aduanas
US$ 120,00
US$ 100,00 0,025% CIF
US$ 143,00
US$ 1,20/ TM
52
El da 20.08.2009, procedente de Alemania, lleg al puerto del Callao el buque KAISER, procedindose al desembarque de la carga, la cual fue a depsito
temporal, siendo el da de trmino de la descarga el da 23.08.2009. En el buque llegaron 52 000 rompecabezas consignados a la empresa LERNEN PER,
encargndose a la agencia de aduana FNIX que efecte el despacho de importacin definitiva en la modalidad normal de la mencionada mercanca. La
DUA fue numerada, se cancelaron los tributos el mismo da y fue asignada
a canal rojo. La mercanca en mencin es un producto de importacin libre,
que no se acoge a ninguna preferencia arancelaria. De acuerdo a informacin
disponible, los tributos vigentes a la fecha de numeracin son los siguientes:
Gravmenes vigentes
Ad/ Valorem
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto General a las Ventas
Impuesto de Promocin Municipal
Derechos Especficos
Derecho Antidumping
Seguro
Sobretasa
Unidad de Medida
Valor
9,00%
0,00%
17,00%
2,00%
N.A
N.A
2,75%
0%
U
52 000,00 x 7,50
52 000,00 x 1,50
52 000,00 x 4,00
346,15 x 52,00
0,0275 x 678 840,00
53
390 000,00
2 600,00
78 000,00
208 000,00
240,00
17 999,80
18 668,10
715 507,90
Euros (E)
500 000,00
Artculos
25 000,00
475 000,00
1 a)
50 000,00
1 a)
Pago Hamburgo
1 050 000,00
FOB Hamburgo
10 000,00
8.2 a)
3 562,50
8.3 c)
1 063 562,50
1 595 343,75
55
valor de transaccin
CASO 41
MOTORES ANDINOS SAC, empresa dedicada a la importacin y distribucin de motores empleados en la fabricacin de mototaxis en nuestro pas, ha
importado 210 motores de combustin diesel, de 5HP, de Japn. Durante la
fiscalizacin realizada se han descartado los tres primeros mtodos de valoracin y se cuenta con la siguiente informacin:
El sector importador nacional ha informado que las utilidades de rubro son
del orden del 20%, la mercanca se encuentra afecta al 0% A/V, el gasto total
por el flete internacional fue de US$ 105 y el seguro de US$ 21.
Asimismo, se ha encontrado un pago por transporte interno del terminal de
almacenamiento al local de la fiscalizada de US$ 105; y, de los comprobantes
de pago de venta interna se tiene que:
Mercanca
Motores de combustin, 5hp
Motores de combustin, 5hp
Motores de combustin, 5hp
Motores de combustin, 5hp
Cliente
Masster Distribuidores SA
PROPER EIRL
Dahasa SAC
ACE Latinoamrica SA
Valor factura
US$ 2 555
US$ 1 440
US$ 2 700
US$ 495
Cantidad
73 u
36 u
90 u
11u
CASO 42
El importador A compra al exportador H en el pas X 3 TM de acero
para la fabricacin de automviles a US$ 1 000 por tonelada, con la condicin que A le entregue al exportador H 20 automviles.
Cmo valorara la importacin del acero?
Respuesta:
No se puede aplicar el artculo 1 (Valor de Transaccin), por cuanto el precio
depende de una condicin cuyo valor no puede determinarse con relacin a
las mercaras objeto de valoracin.
Se deber recurrir a otro mtodo de valoracin, en el orden que establece el
Acuerdo.
CASO 43
Una empresa en la ciudad de Lima contrata con una sociedad extranjera la
compra de 4 000 TM de un mineral, al precio de 30 dlares la TM FOB puerto Shangai, garantizando por este precio una riqueza mnima del mineral, lo
cual deber ser comprobado por el importador mediante el anlisis antes de
efectuar el embarque, como condicin impuesta por el vendedor. Sin embargo, por razones de la negociacin, el vendedor soporta el 50% de los gastos
que ocasione la extraccin de muestras y el anlisis que realice un tercero. Los
gastos de extraccin de muestras y en anlisis son de US$ 4 800.
Los gastos de extraccin de muestras y anlisis son parte del valor en aduana?
Por qu? Cul es el valor a ajustar? Por qu concepto se realiza el ajuste?
Respuesta:
Los ajustes de extraccin de muestras y anlisis s forman parte del valor en
aduana al estar relacionados con la mercanca de importacin y ser condicin
de venta.
57
El valor ajuste es
= 0.50 (5,800) = 2,400
El ajuste se realiza por el primer mtodo al ser parte del pago total pagado por
la mercanca como condicin de la venta y se ajusta el valor asumido por el
comprador por los gastos, por extraccin de muestras y anlisis que corresponden al 50% de los gastos totales.
CASO 44
El importador A del pas B adquiere 3 000 filmadoras a la firma C del
pas D, a un valor de US$ 190 cada una. A enva a C todas las lentes y
los zoom para las filmadoras, siendo el resto de las partes y piezas compradas
por C localmente en su pas D.
De las plantillas de costos del fabricante se obtiene la siguiente informacin:
Materias primas locales
Mano de obra
Embalaje
Gastos Generales y beneficios
US$ 80,00
US$ 62,00
US$ 8,00
US$ 40,00
US$ 190,00
Lentes suministrados gratuitamente por A
US$ 40,00
Zoom suministrados gratuitamente por A
US$ 15,00
Flete y seguro desde el pas B al pas D
por las lentes y zooms
US$ 5,00
US$ 60,00
Cul es el valor en aduana del envi de 3 000 filmadoras?
Respuesta:
El valor en aduana es el valor de transaccin, con los ajustes previstos por el
artculo 8 1.b.i, adicionando al valor de costo que incluye gastos generales y
beneficios el valor de los materiales suministrados por el comprador. En este
caso el valor unitario ser US$ 250, por lo que el valor del envo total ascender a US$750 000.
Si se hubiera facturado el envo a US$ 250 la unidad, incluyendo el costo de
los materiales suministrados por el comprador, no habra que hacer ningn
ajuste por este concepto.
58
CASO 45
El comprador nacional MIS ZAPATOS, importa del proveedor extranjero
SCARPA FIRENZE de Italia, una mquina para la fabricacin de zapatos y
similares en su nueva planta en Chosica.
Al analizar la documentacin, usted encuentra los siguientes datos y, con esta
informacin, debe determinar la base imponible:
Valor de la mquina, segn factura
US$ 35 000
Intereses por pago diferido
(adicional al valor de la mquina)
US$ 2 000
Derechos de importacin
US$ 21 000
Flete US$ 3 500
Seguro US$ 1 500
No existe vinculacin (segn lo dispuesto en el artculo 15 del Acuerdo).
Considere adems de los datos sealados, lo siguiente:
Derechos antidumping 3%
Para mercancas idnticas y en despachos anteriores se ha declarado un seguro
de US$ 2 000. En la tabla de seguros para su partida, se considera el 3%.
Se pregunta:
a) Cul es la base imponible a considerar?
b) Qu mtodo de valoracin se debe aplicar? Por qu?
Respuesta:
a) US$ 40 000
b) Se aplica el primer mtodo. No se consideran los intereses, derechos de importacin, antidumping, el seguro de otros despachos ni la tabla de seguros.
CASO 46
RR de China le vende a TT de Per y emite la factura comercial correspondiente donde se observa lo siguiente:
1 200 unidades de la mercanca A
600 unidades de la mercanca B
300 unidades de la mercanca C
Valor total de las 2 100 unidades 4 200 u.m.
59
Si conocemos que
VA = PRPP + - Ajuste al artculo 8
El valor en aduana es VA = US$ 7 000 + US$ 3 000
VA = US$ 10 000
CASO 49
Una empresa industrial I disea los planos para la fabricacin de una mquina, que requiere para la produccin de determinados productos, habiendo
pagado por concepto de horarios en gastos de ingeniera y otros gastos de
investigacin la suma de US$ 15 000.
Estos planos los enva, a ttulo gratuito, al exportador V quien fabrica en
base a los planos la mquina, facturando a la empresa I la cantidad de US$
10 000, que corresponde al valor CIF.
Cul es el valor en aduana de la maquina importada?
Respuesta:
No se adiciona al PRPP, a efecto de determinar el valor en aduana, el valor de los
planos, al haber sido ejecutados en el pas de importacin. El valor en aduana
de la mquina importada es US$ 10 000, tal como se muestra a continuacin:
Si conocemos que
VT= PRPP + - Ajuste artculo 8
El valor en aduana es VT = US$ 10 000
No se proceder a efectuar adicin alguna cuando se trate de elementos que
sean del dominio pblico, salvo la correspondiente al costo de la obtencin
de copias de los mismos. (Nota interpretativa al artculo 8, prrafo 1b, inciso
IV, numeral 2, del Acuerdo).
CASO 50
La empresa EL CHASQUI, del pas de importacin P, adquiere 100 pares de zapatillas, de la marca KENI a un precio FOB de US$ 30 el par de la
empresa ROSS del pas de exportacin EX, empresa proveedora que tiene
licencia de la empresa KENI propietaria de la marca, quien por contrato le
exige utilizar sus propios insumos en la fabricacin del producto y que solo
podr vender en el pas P a la empresa EL CHASQUI; esta ltima debe, por
concepto de derecho de licencia de uso de marca comercial, pagar a la empresa
KENI un 10% sobre el precio de factura de compra.
61
CASO 51
El vendedor A en el pas B enva motores a su filial D en el pas C, a
un precio de US$ 3 000 cada uno. Los motores son nicos en su gnero y se
han fabricado a pedido, conforme a la ingeniera de diseo que gratuitamente
ha enviado D a A.
D ha desarrollado dicha ingeniera a un costo de US$ 100 000, estimndose
que el total de motores que llevarn esa tecnologa asciende a 1 000 unidades.
El envo a valorar es de 200 motores Cul es el valor en aduana de dichos
motores?
Respuesta:
El valor en aduana en los 200 motores es de US$ 600 000, a razn de US$30
000 cada uno. No se debe incluir en el valor el costo de la ingeniera de diseo, ya que la misma se desarroll en el pas de importacin y se le envi
gratuitamente a A.
CASO 52
El vendedor A en el pas B vende al comprador C en el pas D una
partida de 1 000 guitarras a US$ 50 cada una. La Aduana, en su investigacin, detecta que C ha enviado a A herramientas que este utiliza en la
62
CASO 54
Tiene que valorar un envo de tomates enlatados procedentes del vendedor
S. El precio de factura es de 15 000 u.m. por caja. Los datos a su disposicin
le indican que el vendedor y el importador no estn vinculados en trminos
del artculo 15.4 del Acuerdo. No existen restricciones a la cesin o utilizacin
de las mercancas por el comprador. No existen condiciones ni reversiones en
trminos del artculo 1 del Acuerdo.
Por la misma poca, cuatro vendedores diferentes han expedido envos de
mercancas idnticas. Estos envos se importan por firmas que tampoco estn
vinculadas. El valor de estos envos es, respectivamente, de 17,90 u.m., 18,00
u.m., 18,05 u.m. y 18,10 u.m por caja.
Valrese el envo procedente del vendedor S y explquese la respuesta.
Respuesta:
De la informacin disponible, la valorizacin de la mercanca se realiza en
aplicacin del artculo 1 del Acuerdo del Valor de la OMC, considerando el
valor de 15 u.m. por caja, sin perjuicio de adicionar los ajustes del artculo 8.
Respecto a los valores de mercancas de otras importaciones 17,9 u.m., 18.00
u.m., 18.05 u.m y 18.10 u.m., estos deben ser considerados por la administracin aduanera en la evaluacin y gestin de riesgos y la aplicacin de
la duda razonable establecida en la Decisin 6.1 del Comit de Valoracin
cuando corresponda.
CASO 55
El importador I importa caas de pescar directamente, por lo general de un
fabricante extranjero M. Sin embargo, el envo que tiene que valorar se ha
comprado por intermedio de una sociedad exportadora establecida en el pas
de exportacin. Esta sociedad pag al fabricante M el precio total ex- fbrica, embal las mercancas para la exportacin, pag los gastos de transporte
y carga interiores e internacionales y aadi una comisin el 10% al precio
exfbrica.
La factura del envo que se le presenta es la siguiente:
1 000 caas al precio unitario de 4,17 u.m. CIF
64
Elementos includos:
Precio exfbrica
3,50 u.m.
FOB y carga
0,50 u.m
Comisin 0,35 u.m.
Flete martimo 0,20 u.m.
Seguro martimo
0,02 u.m.
Embalaje para la exportacin
0,05 u.m.
Total 4,17 u.m.
El importador le suministra a usted la informacin de que le es posible comprar directamente al fabricante y generalmente lo hace, pero que en este caso
particular lo hizo por medio del agente.
Cmo valorara el envo sobre una base CIF? Explique la respuesta.
Respuesta:
En este caso, la transaccin es realizada entre la Sociedad Exportadora S y
el importador I, hecho que se aprecia en la factura comercial emitida por
S a I, por tal razn y en aplicacin del mtodo del valor de transaccin, el
valor ser 4,17 u.m. por cada caa que comprende el embalaje de exportacin
y la utilidad de S.
CASO 56
Un fabricante de magnetfonos en el pas X vende su produccin total a
una empresa exportadora en el pas X a un precio exfbrica en el pas X de
13,69 u.m. cada uno, embalaje incluido. La empresa exportadora embala las
mercancas para la exportacin, paga todos los gastos en que se incurre desde
la salida de la fbrica y aade un 10%. Dicha empresa vende los magnetfonos al importador a un precio unitario CIF de 15,64 u.m. tiene que valorar
un envo de estos artculos facturado como sigue:
500 magnetfonos al precio unitario de 15,64 u.m
65
7 820,00 u.m
13,69 u.m.
0,05 u.m.
1,37 u.m.
0,42 u.m.
0,04 u.m.
0,07 u.m.
15,64 u.m.
Cul es el valor del envo sobre una base CIF? Explique la respuesta.
Respuesta:
En este caso, el valor FOB de un magnetfono est compuesto por el precio
exfbrica, los denominados gastos FOB, el embalaje para exportacin y la
utilidad del 10% de la empresa exportadora X, a ello se deben adicionar en
aplicacin del artculo 8.2 del Acuerdo de Valor de la OMC tambin el flete
martimo y el seguro martimo, lo que nos da un valor CIF de 15,64 u.m. por
cada unidad de magnetfonos.
CASO 57
Tiene que valorar un envo del vendedor S en el pas X de 1 000 pelucas
importadas por un importador de su pas. Las pelucas se facturan a un precio
CIF puerto de importacin, de 5,00 u.m. cada una. Los datos a su disposicin
le indican que las pelucas de segunda calidad valen, generalmente, 5,00
u.m. cada una, pero un examen de las pelucas del envo le muestra que estas
son de primera calidad idnticas, con un valor de transaccin de 10,00 u.m.
cada una.
Respondiendo a una solicitud de informaciones, el importador explica que,
efectivamente, las pelucas en el envo presente son de primera calidad, pero
que l solo ha pagado 5,00 u.m. por cada una. El fabricante ha disminuido el
precio en 5,00 u.m. para compensar una importacin anterior de pelucas por
las que el importador haba pagado 10,00 u.m. como de primera calidad,
pero ulteriormente se descubri que eran, en realidad de segunda calidad.
A qu precio valorara el envo y por qu? Sobre qu base?
66
Respuesta:
El valor facturado en este despacho aduanero de pelucas es de 5,00 u.m. la
unidad y el examen de las pelucas de este despacho demuestran que se tratan
de pelucas de primera calidad. Las pelucas de segunda calidad tienen como
valores aceptados por aduana a 5,00 u.m. la unidad.
Considerando que el importador, ante el requerimiento del funcionario aduanero encargado de la verificacin del despacho respondi que, efectivamente,
las pelucas del envo que se est valorando son de primera calidad, pero que el
solo ha pagado 5,00 u.m. debido a que el proveedor ha disminuido el precio
en 5,00 u.m. para compensar una importacin anterior; por lo tanto, se trata
de un descuento retroactivo ligado a otra mercanca que no se debe aceptar,
siendo en ese caso el valor en aduana de 10,00 u.m. por cada peluca de primera calidad y el valor total del envo asciende a 1 000 x 10,00 = 10 000,00 u.m.
CASO 58
El vendedor S factura sus mercancas, tarjetas de felicitacin, segn distintos periodos del ao, respetando estrictamente el siguiente calendario:
En abril, mayo y junio concede un descuento del 15%
En julio, agosto y setiembre, concede un descuento del 25%
En los dems meses no concede ningn descuento.
Se aceptara un descuento del 25% para un envo de tarjetas compradas en
setiembre, pero importadas en noviembre?
Respuesta:
Considerando que la transaccin de la compra de tarjetas se realiz en el mes
de setiembre corresponde la aceptacin del descuento del 25% en aplicacin
del mtodo del valor de transaccin, no siendo afectado el valor por el momento de la importacin para el consumo de dichas tarjetas.
CASO 59
En una declaracin de mercancas, el importador I en el pas de importacin Y, ha declarado un precio de 65 000 u.m. por un laminador de acero
completo de segunda mano. El contrato y la factura, presentados por el importador muestran que este ha comprado al exportador E del pas X un
laminador de acero completo desmontado.
67
4 750 u.m.
3 500 u.m.
4 400 u.m.
1 300 u.m.
precios inferiores e iguales al declarado pero dirigidos a otros pases, manifestando que esta informacin es remitida por el mismo proveedor. Las referencias de precios con que se cuenta corresponden a mercancas similares y son
las siguientes: 120, 130, 132 y 135 u.m. por unidad.
Cmo se determinara el valor?
Respuesta:
Considerando que la carga de la prueba corresponde al importador, quien no
ha presentado documentacin alguna que demuestre que el precio realmente
pagado o por pagar es el declarado y teniendo en cuenta que el artculo 1
del Acuerdo, precisa que el precio realmente pagado o por pagar es el precio
al que se venden las mercancas para su exportacin al pas de importacin,
hecho que no corresponde a la informacin proporcionada por el importador,
por lo tanto, no es posible aplicar el primer mtodo. Debe proseguirse con los
siguientes mtodos secundarios. En el presente tampoco existe informacin
de precios de mercancas idnticas, por lo que en mrito a lo que dispone el
Acuerdo debe aplicarse el mtodo del valor de transaccin de mercancas similares. En consecuencia debe considerarse como base de valoracin 120 u.m.
por unidad por corresponder al menor de la referencia vlida.
CASO 61
MI RELOJ es un importador que al adquirir de su proveedor del pas RR
2 000 relojes de pulsera para damas y declarando un precio unitario de
US$ 50, presenta la documentacin a despacho.
Das antes se present a despacho por otro importador, ELTIEMPO, mercanca de la misma marca, modelos y cantidades de compra similares, adquiridos del mismo proveedor del pas RR, declarando un precio de US$ 35 cada
unidad, a cuyo importador se le haba solicitado informacin sustentatoria del
precio declarado y an no haba presentado tal requerimiento.
Al solicitarle informacin correspondiente a MI RELOJ, este present y en su
oportunidad, la documentacin como lista de precios, catlogos, proforma,
medios de pago, entre otros que luego de su estudio evidenciaban el precio
declarado como el precio realmente pagado.
Considerando que cumplidos los plazos, el importador EL TIEMPO no present ninguna informacin, cmo se determinara el valor?
69
Respuesta:
De acuerdo al estudio de la documentacin presentada por MI RELOJ, se
estima considerar como base de valoracin los US$50 por unidad, por evidenciar que corresponde el precio realmente pagado o por pagar.
Para el caso del importador EL TIEMPO, se debe considerar tambin como
base de valoracin US$ 50 por unidad, independientemente de las acciones
que deben tomarse para definir la situacin del caso.
CASO 62
Una fbrica extranjera ha firmado un contrato con un importador independiente establecido en el pas X, para suministrarle una planta industrial,
destinada a producir determinada mercanca. Las clusulas ms importantes
del contrato especifican las condiciones siguientes:
a) Precio estipulado:
b) Condicin de entrega:
c) Plazo de entrega:
d) Revisin de precios:
P = Po (10 + 20 M + 30 N + 40 S )
100
Mo
No
So
En donde:
P:
es el precio revisado (precio definitivo);
Po:
el precio de contrato;
Mo y No:
los precios de las primeras materias m y n, respectivamente, en
la fecha del contrato;
So:
el nivel de salarios en la fecha del contrato;
M y N:
precios de las primeras materias respectivas en las fechas de los
suministros.
S:
el nivel de salarios en las fechas de las entregas parciales.
e) Formas de pago:
al contado, contra documentos, en cada
expedicin parcial.
70
2 Expedicin:
P = 1 110 000 (10 + 20 x 100,75 + 30 x 100 + 40 x 103 = 1 124 985 u.m.
100
100
100
100
3 Expedicin:
P = 950 000 (10 + 20 x 105 + 30 x 102 + 40 x 105
100
100
100
100
4 Expedicin:
71
CASO 63
El importador I, en el pas A, establece negociaciones por intermedio de
un corredor, para importar aceite de maz. El corredor pone al exportador E
del pas X en contacto con el importador y acta como intermediario entre
ellos para determinar el precio, las condiciones de pago y otras condiciones.
Se concluye un acuerdo para el suministro de 8 000 toneladas de aceite a un
precio de 100 u.m. la tonelada.
El importador acepta pagar al corredor un corretaje de 0,50% del precio. Adems, teniendo en cuenta las relaciones comerciales de mucho tiempo entre el
corredor y el importador, el corredor sale fiador por el prstamo conseguido
por el importador y que arroja la suma total de 800 000 u.m., necesaria para
pagar la importacin del envo convenido. El corredor fija una comisin distinta del 2% por el aval que da al importador.
El corredor cobra tambin al exportador otro corretaje distinto del 0,30% del
precio de la factura. El exportador acepta pagar dicho corretaje.
Cmo se determina el valor en aduana del envo de 8 000 toneladas de aceite
que I importa?
Respuesta:
El trmino corredor, hace referencia, por regla general, a un intermediario que
interviene tanto a favor del vendedor como del comprador y su papel se limita
generalmente a poner en relacin a ambas partes en la transaccin. La retribucin del corredor es el corretaje que consiste, por lo general, en un tanto por
ciento del importe del negocio concertado por su mediacin. El porcentaje recibido por un corredor corresponde a sus responsabilidades ms bien limitadas.
Cuando el corredor es remunerado por el proveedor de las mercancas, normalmente estar incluido en el precio de factura el costo total del corretaje; en
tales circunstancias no plantea ningn problema para la valoracin.
En el caso de que no est incluido todava y corriera a cargo del comprador,
deber aadirse al precio pagado o por pagar. En cambio, cuando el corredor es remunerado por el comprador, o cuando cada una de las partes en la
transaccin paga una parte de los gastos de corretaje, estos deben aadirse al
precio realmente pagado o por pagar si corren a cargo del comprador, si no estn ya incluidos en dicho precio y si no constituyen una comisin de compra.
72
73
CASO 65
El importador I, en el pas A, es un mayorista de productos del mar. Concierta un acuerdo para importar langostinos congelados de procedencia del
exportador E, en el pas X, quien se compromete a suministrar 5 000 kg,
mensualmente.
En la factura convenida, el precio se desglosa de la siguiente forma:
Langostinos (preparados y dispuestos por categoras) 40,00 u.m. el kg
Embalaje de los langostinos frescos
en bolsas de polietileno de 1 kg
2,00 u.m. la bolsa
Congelacin de langostinos as empaquetadas
en bolsas de 1 kg
1,50 u.m. la bolsa
Embalaje de 10 bolsas (de 1 kg cada una)
en cajas de espuma de material plstico
(gastos de embalaje y coste de cajas incluidos)
5,00 u.m. la caja
Gastos de alquiler durante 6 das, de contenedores
de transporte frigorficos de una capacidad para
500 cajas (5 000 kg) (la duracin del transporte
suele ser de 6 das)
600,00 u.m. al da
El contenedor vaco se devuelve al depsito de contenedores previo pago de
2 000 u.m.
Cul es el valor en aduana de un envo de 5 000 kg de langostinos?
Respuesta:
El valor en aduana comprende:
Valor de langostinos
Embalaje
Congelado
Embalaje
40 u.m. el kg
2 u.m. el kg (bolsas de 1 kg)
1.5 u.m. el kg
5 u.m. la caja de 10 kg. (5 000/10 = 500 cajas;
valor total 5 u.m. x 500 cajas = 2 500 u.m.)
Gastos de alquiler de contenedores 600 u.m. por da por 6 das = 3 600 u.m.
El costo del transporte de retorno del contenedor extranjero vaco de 2 000
u.m. tambin forma parte del valor en aduana cuando el contenedor es admitido temporalmente para su reexportacin en el mismo estado.
74
CASO 66
Una compaa peruana, fabricante de batera para automviles, tuvo negocios
directos durante nueve aos con un propietario de una empresa ubicada en
Santo Domingo (Repblica Dominicana), que le suministraba algunas partes
de batera; sin embargo, al final de ese lapso, el proveedor falleci, debiendo
algunas obligaciones al fabricante peruano.
A raz de su muerte se generaron problemas de ndole familiar que conllevaron al cierre de la empresa y, consecuentemente, al abandono de maquinaria,
as como de algunos insumos para la produccin de bateras. Un abogado del
importador peruano, luego de algunos trmites judiciales, logr que los jueces
en Santo Domingo le adjudicaran varios equipos y materiales como parte del
pago de lo adeudado. Esta mercanca fue avaluada, segn consta en un documento de adjudicacin en un remate por jueces dominicanos, en diez mil
pesos dominicanos (DR 10 000).
Segn informe de un perito, tal mercanca tiene posibilidad de ser vendida en
Per; por ello, la firma peruana, para evitar mayores prdidas, decide que los
equipos y materiales otorgados en pago sean embalados en dos contenedores
y embarcados desde Santo Domingo.
El fabricante peruano no posee catlogos ni documentos distintos a la sentencia judicial que le adjudica los equipos donde consta el valor de adjudicacin,
una relacin de partes entregada por su abogado y un vdeo que permite observar las mercancas y el estado en que se encuentran.
Al importar las mercancas, se pueden valorar con el Mtodo del Valor de
Transaccin? Sustente su respuesta.
75
Respuesta:
Observamos que la mercanca importada, a mrito de lo adeudado por el
proveedor, ha sido objeto de una adjudicacin judicial en beneficio del importador peruano; es decir, no proviene de una venta.
En consecuencia, siendo que el Mtodo del Valor de Transaccin trata de una
venta y al no existir, en el presente caso tal situacin, no es posible valorar la
mercanca importada con el citado mtodo, debiendo rechazar su aplicacin y
proseguir con el siguiente mtodo y, de corresponder, as sucesivamente hasta
determinar el valor en aduana, siguiendo el orden establecido por el mismo
Acuerdo del Valor de la OMC.
CASO 67
Se importa al Per una mquina bajo un contrato de leasing con opcin de
compra que puede ser ejercida al final del contrato. Al cabo de cinco aos de
uso, se decide ejercer la opcin de compra estipulada en el contrato. Puede
valorarse la mercanca con el Mtodo del Valor de Transaccin? Se puede
tomar el valor de la opcin de compra como base de valoracin? Explique su
respuesta.
Respuesta:
Cuando la mercanca ingresa al pas notamos que proviene de un contrato de
leasing y no de una venta; el hecho que despus de cinco aos se vaya a ejercer
la opcin de compra no cambia la naturaleza de la transaccin, concebida,
como anotramos inicialmente, como un contrato de leasing. En consecuencia, no es posible valorar la mercanca con el mtodo del Valor de Transaccin
(se sugiere consultar la seccin V de la Opinin Consultiva 1.1).
CASO 68
El importador I, en el pas de importacin Y, presenta para su despacho
10 vehculos blindados que han sido objeto de una operacin de blindaje,
realizada por la empresa A en el pas de exportacin X. Los vehculos de
base fueron comprados por I al fabricante M, tambin del pas X, a
un precio total de 17 400 000 u.m. y suministrados gratuitamente a A sin
haberlos utilizado despus de su compra.
76
15.4 del Acuerdo. El valor del flete es de US$ 1 500 y el seguro es de US$ 400.
Determinar el valor en aduana y explicar.
Respuesta:
De acuerdo al enunciado, s es posible aplicar el Mtodo del Valor de Transaccin (concurren las circunstancias sealadas en el artculo 1). Sin embargo,
hay un pago que realiza el vendedor que debe ser analizado respecto a su probable adicin o no al PRRP.
En efecto, notamos que PACOSER representa al vendedor y, por tanto, por el
hecho de la representacin, la comisin que recibe es una comisin de venta.
Ahora bien, para su adicin o no, debemos saber si es que este gasto corre a
cargo del comprador y no est incluido en el PRPP, conforme se seala en el
prrafo 1, a, i, del artculo 8 del Acuerdo; segn el presente caso, es el vendedor quien paga directamente a su representante y, al no cumplir una de las condiciones (esto es, que corra cargo del comprador), no corresponde su adicin.
Por tanto, el valor en aduana no comprender la comisin de venta, siendo su
clculo el siguiente:
VA = 100 (190) + 1 500 + 400 = US$ 20 900
CASO 70
Tiene que valorar un envo, en consignacin, de sillas de ruedas de metal con
aplicaciones de madera, fabricadas por CHAIRMEN INC., de EE.UU. y
facturadas al precio FOB US$ 950. El consignatario, ORTOPEDIA S.A., es
el importador de las referidas sillas.
Los siguientes fabricantes tambin producen sillas de ruedas para las que existen valores de transaccin vlidos a los precios indicados:
a) ORTORUEDA S.A. (MXICO), exporta a nuestro pas sillas de ruedas
iguales en caractersticas y prestigio comercial, al precio unitario de US$
1 400 FOB.
b) METAL INDUSTRIES INC. (EE.UU.), exporta a nuestro pas sillas de
ruedas iguales en caractersticas y prestigio comercial. Su precio unitario
FOB para la exportacin es de US$ 1 125.
c) SWIFSEAT INC. (EE.UU.), fabrica silla de ruedas sin aplicaciones de
madera que se exportan a nuestro pas al precio US$ 1 125 FOB.
78
Respuesta:
Como se trata de un prstamo, no existe una venta de la mquina por parte
de C, no resultando de aplicacin el artculo 1 del Acuerdo, por lo que
habr que recurrir a otros mtodos de valoracin en el orden establecido en
el Acuerdo.
CASO 72
La empresa PER SPORTS solicit el 04.09.2011 a despacho 5 000 unidades de pelotas de plstico PVC, nmero 4, sin marca, con impresiones de
letras y nmeros de diversos colores, originarias de Vietnam, presentadas en
unidades y en cajas de cartn. Siendo mayorista, ha negociado y obtenido un
valor CIF Callao unitario, segn factura, de US$ 0,50 cada una. Fecha de
exportacin: 02.08.2011.
Descartado el primer mtodo de valoracin, en la base de datos de la SUNAT
se encontraron las siguientes referencias:
Producto
Importador
Nivel Com.
Origen
Valor
US$
Fecha Exp.
Cantidad
Pelota de cuero, N 2,
colores azul y blanco, s/m
mayorista
Vietnam
1,20
02.08.2011
5 200
Disney Per
SA.
distribuidor
Vietnam
1,50
01.08.2011
13 500
Pelota de pvc, N 4,
blanca, en caja, s/m
Tay Lon
EIRL
minorista
China
1,00
03.08.2011
5 000
Pelota de pvc, N 4,
blanca, en caja, s/m
Corporacin
Hen Li SAC
mayorista
Vietnam
0,85
02.08.2011
4 700
Pelota de caucho, N 5,
blanca, en caja, s/m
Latino Baln
EIRL
minorista
Brasil
0,85
02.08.2011
5 000
Pelota de pvc, N 4,
blanca, en caja, s/m
mayorista
USA
0,90
02.08.2011
4 800
Pelota de plstico N 4,
rosadas, con impresiones,
Barbie
Dist. Mattel
Per SAC
mayorista
Vietnam
1,00
03.08.2011
10 000
Pelota de pvc, N 4,
blanca, en caja, s/m
Valladares
Ortz,
Gladys
mayorista
Vietnam
0,80
02.08.2011
4 550
80
Determinar el valor en aduana de la mercanca, sealando la base legal correspondiente y las razones para descartar los dems valores.
Respuesta:
De conformidad con el artculo 15, inciso 2, literal d, del Acuerdo, se descartan las referencias de mercancas que no sean originarias de Vietnam.
Luego de las referencias que quedan, por nivel comercial y caractersticas fsicas, descripcin (diferente composicin de materiales y tamao, adems de
poseer marca comercial), la primera, segunda y stima referencias, tambin se
descartan. Base legal: artculo 2, inciso 1, literal b, y artculo 15, inciso 2,
literala.
Finalmente, de los dos valores de transaccin que podramos utilizar para sustituir el valor declarado (mercancas cuarta y octava del cuadro), y considerarlo como valor en aduana, por aplicacin del artculo 2, inciso 3 del Acuerdo,
utilizaremos el valor ms bajo, es decir US$ 0,80.
CASO 73
Se presenta a despacho un lote de 2 000 lapiceros que el fabricante A del
pas B enva en consignacin el comprador C del pas D, declarando un
precio de US$ 2 la unidad.
De los antecedentes de importaciones del pas D ya aprobados por Aduanas
en la misma fecha del envo motivo del presente, se tiene referencias de mercancas idnticas:
PAS DE ENVO
PRECIO
UNITARIO (US$)
R
B
R
S
B
2,90
3,00
2,95
2,30
2,95
CASO 75
El importador A del pas B ha recibido en consignacin del proveedor
C del pas D, 1 000 relojes de la marca X, presentndose a despacho el
15 de octubre.
No hay antecedentes de mercaderas idnticas ni similares en el momento de
la importacin, ni en uno aproximado, no siendo de aplicacin el valor de
transaccin por la no existencia de una venta de la mercadera.
Por tal motivo y previo a garantizar los derechos y dems gravmenes a la
importacin, se efecta el despacho, solicitndole al importador los datos necesarios para la aplicacin del mtodo deductivo.
La informacin obtenida es:
Ventas:
100
150
100
100
200
50
100
200
relojes
relojes
relojes
relojes
relojes
relojes
relojes
relojes
vendidos el 25 de octubre a
vendidos el 27 de octubre a
vendidos el 28 de octubre a
vendidos el 30 de octubre a
vendidos el 25 de noviembre a
vendidos el 10 de diciembre a
vendidos el 19 de enero a
vendidos el 20 de febrero a
US$ 160
US$ 150
US$ 155
US$ 150
US$ 160
US$ 160
US$ 155
US$ 170
No hay relojes en stock. Todas las ventas se han hecho a vendedores independientes. La comisin del importador es del 10%, siendo habitual de la rama
correspondiente en el pas de importacin, del 15%.
El costo del transporte desde el puerto hasta los depsitos de A ascendi a
US$5 por reloj. Los derechos de importacin corresponden al 55%.
El importador A efecta un servicio de pre-entrega, con reposicin de piezas
si es necesario, que le insume en promedio US$ 10 por reloj.
Cul es el valor en aduana de los relojes?
Respuesta:
Inicialmente se debe analizar el precio al que se vende la mayor cantidad total.
Hay que descartar las dos ltimas ventas ya que son despus de los 90 das de
la importacin de las mercaderas a valorar. Por lo tanto, el precio al que se
vendi la mayor cantidad es de US$ 160 (350 relojes).
83
US$ 160,00
US$ 24,00
US$ 5,00
Menos:
Derecho de importacin
Valor deducido
29,00
US$ 131,00
46,48
US$ 84,52
Se toma la comisin usual en la rama comercial y no la declarada por el importador. El servicio que otorga el importador A, no debe deducirse como
gasto general ya que si se toman las comisiones como en este caso, no se consideran los beneficios y gastos generales.
CASO 76
Se debe valorar un envo de un producto totalmente nuevo, no existiendo
idnticos ni similares, debiendo utilizarse como base de valoracin el sistema
del valor deducido. La importacin se refiere a 1 500 tambores de un aceite
especial, contndose con los siguientes datos:
Fecha de compra:
Fecha de la exportacin:
Fecha de la importacin:
5 de enero
14 de febrero
3 de marzo
US$ 3,00
Las mercaderas han sido importadas por D el 15 de setiembre. El distribuidor D pone las videograbadoras en venta al precio de US$ 300 cada una,
habiendo vendido de un envo anterior similar al que estamos analizando,
solo dos aparatos el da 2 de agosto, al precio US$ 300 cada uno.
El precio de D comprende:
Transporte de puerto hasta depsito
US$ 1,20
Gastos aduana y honorarios despachante
US$ 2,30
Beneficio US$ 45,00
Gastos Generales US$ 36,50
Flete seguros martimos desde el pas B
US$ 7,00
Derechos de importacin
48%
Por las condiciones de hecho de la operacin y los antecedentes en poder de la
Aduana, es conveniente utilizar el mtodo del valor deducido para establecer
el valor en aduana de las mercaderas consideradas.
Cul sera el valor en aduana de este embarque?
Respuesta: US$
Precio de venta
300,00
Menos: Beneficio y gastos generales 83.80
216,20
Menos: Transporte interior
1,20
215,00
Menos: Derecho de Aduana 69,73
145,27
El valor en aduana del embarque es de US$ 145,27 por videograbadora.
CASO 78
El importador A del pas B compra a su vinculada C del pas D una
partida de lpices N 2, recibiendo un envo de 200 docenas a US$ 6 cada una.
Por tratarse de una importacin entre vinculadas, la Aduana quiere determinar
si la vinculacin ha influido en la fijacin del precio. No es de aplicacin el
artculo 1 (no hay valores criterios), ni tampoco los dems mtodos previstos.
86
6,68
87
CASO 79
Se presenta a importacin un aparato de precisin electrnica para el control
de temperatura y presin en la industria alimentaria cuyo valor FOB es de
US $ 500 000, pero durante la travesa desde Alemania al Per, al pasar por
Centroamrica, el buque tuvo un incidente que devino en la avera del equipo
citado, dandose el sistema de control de temperatura y rotura de sensor, lo
que es puesto en conocimiento al terminal de almacenamiento por el transportista. El importador verifica este hecho y solicita su reparacin declarando
ante la aduana que los gastos en que incurrir ascienden a US$ 50 000, para
ello adjunta un informe de su departamento tcnico; no obstante, la aseguradora comunica que el monto a indemnizar asciende a US$ 35 000.
Se pide:
a) Qu documentos o informacin solicitara usted, adicionalmente a los
documentos comerciales, para valorar la mercanca?
b) Determine el valor en aduana, si el flete asciende a US$ 2 000 y el seguro
a US$ 700.
Respuesta:
a) En mrito a lo establecido en el artculo 4, literal b, de la Resolucin
961, se solicitar:
- Presupuesto de la reparacin.
- Si la mercanca est asegurada, la indemnizacin del seguro.
b) El valor en aduana ser el monto de la factura comercial reducido en el
valor establecido por la aseguradora como indemnizacin por los daos
al equipo, en consecuencia el V.A. = US$ 467 700.
CASO 80
Se presenta a importacin una mquina de condicin usada para el lavado de
vehculos fabricada en el ao 2007. Dentro de los documentos se encuentra la
factura comercial por un valor CIF de US $ 15 000. El especialista de aduanas
observa en su base de datos (SIVEP) otra transaccin de mercanca idntica,
pero nueva, a un valor CIF de US $ 45 000. Se demuestra con la documentacin y manifestacin del importador, que la compra-venta internacional y
la importacin cumplen con los requisitos para la aplicacin del Mtodo del
88
Valor de Transaccin; adems, el especialista verifica que las condiciones fsicas encontradas corresponden a lo consignado en los documentos comerciales
presentados.
Se pide:
a) Cul es el tratamiento legal a aplicar a la valoracin de la mercanca?
b) Qu hacer con el hecho de la existencia de un mayor valor en el SIVEP?
Determinar si se generara la duda razonable.
c) Determinar el valor en aduana.
Respuesta:
a) Por ser un caso de valoracin especial, se aplica la Resolucin 961 de la
Comunidad Andina y, al verificarse que se ha importado en el mismo
estado en el que fue adquirida, se aplicar lo establecido en el captulo 1,
artculo 2, numeral 1.a, de este dispositivo.
b) Habindose determinado el cumplimiento de los requisitos para aplicar
el V.T., no amerita aplicar la duda razonable.
c) Valor en Aduana. Toda vez que no existen elementos adicionales a los
que se refiere el artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC, ser de
transaccin en trminos CIF: US$ 15 000.
CASO 81
Se presentan a importacin 10 000 pantalones denominados Jeans Parada
112 con aplicaciones especiales de fibras luminicentes, fabricados en Honduras por ZAGA-HONDURAS LTD., a un valor FOB Puerto Cortez de US
$ 22 000. Para dicha importacin, previamente, el importador ZAGA-PER
S.A., envi 10 800 m2 de tela denim mediante una exportacin para perfeccionamiento pasivo, cuyo valor declarado en la DUA de exportacin es de
FOB US$ 12 000; el importador declara que existe vinculacin y que esta ha
influido en el precio de la compra venta internacional.
De otro lado, requerido el importador para que suministre informacin, se
tiene documentacin que establece lo siguiente:
Por el envo de las telas, se pag como flete desde el Callao a Puerto Cortez en
Honduras el monto de US$ 2 000, adems de seguro por US$ 250 y como
flete de regreso de la mercanca desde Honduras al Per de US$ 2 500 y segu89
90
Dada las circunstancias se tendra que aplicar el mtodo de valor de transaccin de mercancas idnticas que dara como resultado un ajuste al valor FOB
declarado de 100 u.m. por cada cocina. Adicionalmente, en factura comercial, se consigna un 2% como intereses por pago diferido y, debe precisarse
que el importador declara que en este caso la mercanca no ha sido asegurada.
Cmo se determina el valor aduanero? Tenga en consideracin el valor declarado, el valor ajustado, los intereses, el flete y el seguro.
CASO 85
Un importador en el Per es un importante distribuidor de pelculas. La empresa importadora suministra pelculas a la mayora de los cines del pas y ha
negociado los derechos para la distribucin nacional de una pelcula reciente
que ha tenido xito internacional.
Una de las clusulas del contrato estipula que los acuerdos de licencia relativos
a los derechos asociados a la pelcula son objeto de un contrato separado, es
decir, que se presentan en forma de un contrato legal distinto.
El acuerdo de licencia se remite a la Aduana a peticin del importador y se
establece que, adems de un pago inicial de 50 000 u.m. para la obtencin de
la copia original de la pelcula, el importador deber pagar al exportador un
canon de un milln de u.m
Cules son los elementos que, es su opinin, deberan tomarse en consideracin a fin de determinar el valor en aduana de las mercancas importadas?
Qu debe incluir el valor en aduana?
CASO 86
Un fabricante japons vende para la exportacin una mquina especializada a
un comprador situado en Per. Segn el contrato de compra-venta, el importador tendr la mquina a prueba durante tres meses, har un pago anticipado
al vendedor del 10% del precio de la mquina y si decide quedarse con ella
pagar el saldo al cabo de los tres meses sin intereses. En caso que la prueba
no d resultados positivos, el pago anticipado del 10% no ser devuelto por el
vendedor y no devenga intereses. Otro requisito del contrato de compraventa
es que si la mquina es reexportada al Japn, los gastos sern por cuenta del
importador y se calcula que el coste ser US$ 5 000,00. El importador no
podr revender la mquina hasta los 120 das de la importacin.
94
CASO 88
Una compaa en el pas importa sobre una base FOB, de un vendedor no
vinculado en el extranjero, a un precio unitario de 0,50 u.m CIF. Por su parte,
el vendedor en el extranjero compra las bateras al por mayor a un fabricante en
el extranjero. El importador exige que cada batera por separado se acondicione
con un recubrimiento de polietileno y un soporte protector de cartn para su
presentacin en los puntos de venta al por menor en el mercado nacional.
El importador suministra gratuitamente al vendedor en el extranjero el polietileno y el soporte protector de cartn. El importador adquiere estos materiales de una compaa local (del pas de importacin) a un precio de 40
u.m por la cantidad necesaria para embalar 1 000 bateras. El vendedor de las
mercancas importadas concierta un acuerdo con una compaa de embalaje
en el extranjero para que efecte el embalaje/acondicionamiento. Esta compaa cobra al vendedor de las mercancas importadas 60 u.m por concepto del
acondicionamiento de las 1 000 bateras.
Cul es el valor en aduana de un envo de 1 000 bateras?
CASO 89
La empresa MINERAL S.A desea construir una planta de procesamiento de minerales en el Per, para ello celebra acuerdos bsicos (contratos) con tres empresas:
1. DISEADOR, se encarga del diseo de la planta.
2. LOGSTICA, se encarga de buscar los proveedores de partes (mquinas, equipos, materiales, etc.) que forman la planta (los mismos que son
importados de otros pases) y efecta los trmites de importacin (las
importaciones se efectan a nombre de MINERAL S.A).
3. CONSTRUCTOR, se encarga de construir la planta de acuerdo al diseo y con las mercancas que forman parte de la planta (mquinas, equipos, materiales, etc.).
Datos adicionales:
Las tres empresas LOGSTICA, DISEADOR Y CONTRUCTOR, son
empresas vinculadas a la empresa MATRIZ S.A., domiciliada en otro pas.
Asimismo, MINERAL S.A. celebra un Acuerdo de Coordinacin con
LOGSTICA, DISEADOR y CONSTRUCTOR, al que se denomi96
Pas I
S
Almacenamiento
Venta
Envo de mercancas
B
97
CASO 91
Un importador de su pas M compra e importa un envo de carne fresca de
cordero de un exportador no vinculado X del pas de exportacin E.
El envo se factura a M a un precio FOB. Conforme a las disposiciones del
contrato, M no solo paga el precio de factura, sino igualmente todos los costos
y gastos relativos al seguro y al transporte de las mercancas hasta el lugar de importacin en su pas, incluidos los derechos e impuestos aduaneros. Asimismo,
M debe pagar a X un 40% del beneficio neto realizado sobre la venta de la
carne de cordero en su pas. El contrato no especifica el precio de reventa, pero
estipula que el beneficio neto debe calcularse deduciendo del precio de reventa
todos los gastos directos, a excepcin de los gastos generales administrativos.
En el momento de la importacin, M ha acordado con un comprador local
R1 la venta a un precio determinado de una parte de la carne de cordero.
M tambin ha acordado con otro comprador R2 (que tiene una cadena de
alimentos congelados), la venta a un precio ms elevado del resto de la carne
despus de cortarla en partes ms pequeas y envasarla.
Cmo determina usted el valor en aduana CIF de este envo?
Tras efectuar consultas con el importador, y para que usted pueda fijar ms
fcilmente el nivel de venta convenido entre el importador y el exportador,
se suministran las siguientes cifras y smbolos que le ayudarn a efectuar sus
clculos y a sacar las conclusiones pertinentes:
P=
T=
D=
Ti =
C=
G=
Pr1 =
Pr2 =
B=
V=
importe de la factura
2 000 u.m.
seguro y flete desde el pas de exportacin
al pas de importacin
200 u.m.
derechos e impuestos aduaneros
transporte en el pas de importacin
100 u.m.
gastos de comercializacin
150 u.m.
gastos por el cortado y el envasado
de la carne de cordero en partes
ms pequeas para R2
300 u.m.
precio de reventa a R1
2 700 u.m.
precio de reventa a R2
1 250 u.m.
beneficio neto de la reventa
valor de transaccin
98
CASO 92
Una filial importa un instrumento de perforacin proveniente de su casa matriz localizada en otro pas, con la finalidad de prestar servicios de explotacin
de hidrocarburos. Las mercancas siguen siendo propiedad de la casa matriz
despus de la importacin.
Las mercancas son muy especializadas y no existen otros importadores para
mercancas idnticas o similares. Los instrumentos de perforacin son utilizados por el importador con el compromiso de devolverlos a la casa matriz o de
enviarlos a otra filial en otro pas segn requerimientos.
Dada la vinculacin que existe entre la casa matriz y la sucursal, se suministra a
la aduana informacin sobre el costo de las piezas y los materiales utilizados en el
proceso de fabricacin de la mercanca importada por un total de US$1 000,00.
La autoridad aduanera ha investigado el nivel medio de beneficios que pueden
obtenerse de este tipo de mercancas. Se consulta una base de datos electrnica que muestra los resultados de un gran nmero de compaas en el pas de
exportacin. La consulta permite establecer que 10 de estas compaas manejaban el mismo sector de productos y, por lo tanto, se considera que dichas
compaas son en gran medida comparables con la compaa exportadora.
Se calcula una medida a partir de los mrgenes operativos de esas compaas.
El importe por concepto de gastos generales se ha calculado estableciendo la
parte de los gastos incurridos por la casa matriz que conciernen a la compaa
importadora.
De este modo se ha podido calcular un porcentaje apropiado que deber aadirse por concepto de beneficios y gastos generales del 35%.
El valor de los fletes y del seguro en de US$ 500,00. Determine el valor en
aduana y precise el uso o descarte de cada mtodo.
CASO 93
Un exportador del pas E vende a un importador en el pas I mercancas
por un precio total facturado de 32 500 unidades monetarias, con entrega en
un punto interior de I, con derechos pagados. En la factura comercial se
hace mencin expresa de que los gastos de transporte desde la frontera de I
hasta el lugar de la entrega suman 1 000 u.m., sin hacer alusin a los derechos
y gravmenes comprendidos en el precio de factura.
99
CASO 96
El agente de ventas A en el pas B import el 2 de marzo un envo de
calculadoras en consignacin, cobrando un 10% de comisin al vender las
mercaderas. El 10 de abril, el agente vendi las calculadoras al precio de US$
5.00 con embalaje incluido.
Los datos inherentes a la importacin son:
Flete y seguro martimos
US$ 0,11
Gastos hasta FOB en el pas de exportacin
US$ 0,04
Gatos generales US$ 0,06
Derechos de aduana liquidados
16%
El 15 de abril se import un nuevo envo de calculadoras en consignacin
con destino al agente A, en las mismas condiciones que el anterior. El precio
declarado para la valoracin es de US$ 3,00 CIF puerto de importacin del
pas B, que incluye flete y seguro martimos (US$ 0,11) y gastos FOB por
US$ 0,04.
Cul es el valor deducido del segundo envo si no puede determinarse ningn
valor de transaccin, considerando que el pas B aplica el valor en aduana
sobre base CIF?
CASO 97
Hay que efectuar la valoracin de una importacin de lpices procedentes del
pas A que el importador B del pas C compr al vendedor D al precio
CIF de US$ 0,50 la docena. En dicho valor estn incluidos el flete martimo
hasta el puerto de importacin (US$ 0,10) y el seguro martimo (US$ 0,02).
El envi se export el 10 de agosto y se import el 2 de setiembre.
El vendedor D le establece al importador B la condicin que esos lpices
solo los podr vender a grandes usuarios, pero no a comercios mayoristas o
minoristas de su pas.
101
Costo del flete desde puerto hasta los depsitos de D: US$ 0,10 el kg.
Derechos de aduana en el pas C, US $ 0,25 kg.
Beneficio de D: US$ 0,40 por kg.
Gastos generales de D: US$ 0,35 por kg.
104
V. ANEXOS
V. ANEXOS
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