CMO FUNCIONA

EL "CRDITO
EN LA EPS"

En el presente artculo desarrollamos lo relacionado con

el crdito en las Entidades Prestadoras de Salud (EPS) a
favor del empleador, su regulacin, requisitos, procedimiento de aplicacin y reflejo en la Planilla Electrnica.

mensual mnima imponible por cada trabajador se determinar de forma proporcional a los das no subsidiados
del mes correspondiente.
En el caso de afiliados regulares en actividad que estando subsidiados desde el inicio del mes, terminan su vnculo laboral sin labor efectiva, dicho perodo subsidiado
no determinar la obligacin de la empresa de pagar las
contribuciones correspondientes.
c. Los aportes son de cargo de la empresa, que debe declararlos y pagarlos en su totalidad mensualmente a ESSALUD, al mes siguiente a aqul en que se devengaron las
remuneraciones afectas, sin efectuar retencin alguna al
trabajador, dentro de los plazos establecidos en la normatividad vigente.
d. Se considera remuneracin la definida por el TUO del Dec.
Leg. N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral
y el TUO del Dec. Leg. N 650, Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios en el cuadro que figura en la pgina
siguiente.
En el caso de los socios trabajadores de cooperativas de
trabajadores, se considera remuneracin el ntegro de lo que
el socio recibe como contraprestacin por sus servicios.

1. Las EPS
Las Entidades Prestadoras de Salud (EPS) son empresas privadas distintas a ESSALUD, que tienen como finalidad prestar servicios de atencin para la salud con infraestructura propia y de
terceros, sujetndose a los controles de la Superintendencia de
Entidades Prestadoras de Salud (SEPS), de acuerdo a lo establecido en el artculo 13 de la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud (LMSSS), Ley N 26790 del 15.05.1997,
y el artculo 2 de su respectivo Reglamento, aprobado por el
D.S. N 009-97-SA del 09.09.1997.

2. Qu es el "crdito en la EPS"?
Las entidades empleadoras que otorguen coberturas de salud a
sus trabajadores en actividad, mediante servicios propios o a
travs de planes o programas de salud contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS) gozarn de un crdito respecto
de las aportaciones por afiliacin al Seguro Social de Salud
(ESSALUD) a que se refiere el inciso a) del Artculo 6 de la
LMSSS, modificada por la Ley N 28791 del 21.07.2006, que
establece que estos aportes son de carcter mensual y se rigen
por las siguientes disposiciones:
a. El aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboran bajo relacin de dependencia como los
socios de cooperativas, equivale al 9% de la remuneracin o
ingreso mensual.
b. La base imponible mnima mensual no podr ser inferior a
la Remuneracin Mnima Vital vigente, que actualmente es
de S/. 550, y se aplica independientemente de las horas y
das laborados por el afiliado regular en actividad durante el
perodo mensual declarado.
Casos especiales:
En caso de trabajadores que perciban subsidios, la base

10

JUNIO 2010 / ANLISIS LEGAL

Requisitos para gozar del crdito: A efectos de gozar del crdito

las entidades empleadoras, dependiendo de si brindan la cobertura de salud mediante servicios propios o a travs de planes
contratados, debern cumplir con los siguientes requisitos:
a. En el caso de servicios propios.- Las entidades empleadoras que brinden cobertura de salud a sus trabajadores a travs de servicios propios debern acreditar los establecimientos correspondientes ante el Ministerio de Salud. Una vez
obtenida la acreditacin podrn aplicar el crdito contra sus
aportes.
Asimismo, la empresa est obligada a mantener registros contables especficos de sus establecimientos de salud y pre-

ANLISIS LEGAL

TUO DEL DEC. LEG. N 728

(Ley de Productividad y
Competitividad Laboral)

TUO DEL DEC. LEG. N 650

(Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicios)

De acuerdo al art. 6 de la LPCL:

Constituye remuneracin para
todo efecto legal el ntegro de
lo que el trabajador recibe por
sus servicios, en dinero o en
especie, cualquiera sea la forma o denominacin que tenga, siempre que sean de su
libre disposicin.
Las sumas de dinero que se
entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentacin principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que
lo sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa.
No constituye remuneracin
computable para efecto del
clculo de los aportes y contribuciones a la seguridad social as como para ningn derecho o beneficio de naturaleza laboral el valor de las
Prestaciones Alimentarias
otorgadas bajo la modalidad
de Suministro Indirecto.

Conforme al art. 9 de la Ley de CTS, se considera remuneracin computable a la remuneracin bsica y todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador, en dinero o en especie como contraprestacin de
su labor, cualquiera sea la denominacin que se les d,
siempre que sean de su libre disposicin. Se incluye en
este concepto el valor de la alimentacin principal cuando
es proporcionada en especie por el empleador y se excluyen los conceptos contemplados en los Artculos 19
y 20 de la misma ley(1), es decir, las siguientes:
a) Gratificaciones extraordinarias;
b) Cualquier forma de participacin en las utilidades
de la empresa;
c) El costo o valor de las condiciones de trabajo;
d) La canasta de Navidad o similares;
e) El valor del transporte supeditado a la asistencia al
centro de trabajo;
f) La asignacin o bonificacin por educacin;
g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos,
matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y
aqullas de semejante naturaleza. Igualmente, las
asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociacin colectiva;
h) Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia produccin, en cantidad razonable para su consumo directo y de su familia;
i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor o con
ocasin de sus funciones, tales como movilidad,
viticos, gastos de representacin, vestuario y en
general todo lo que razonablemente cumpla tal
objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador;
j) La alimentacin proporcionada directamente por el
empleador que tenga la calidad de condicin de
trabajo, las prestaciones alimentarias otorgadas
bajo la modalidad de suministro indirecto de acuerdo a su ley correspondiente, o cuando se derive de
mandato legal.

sentar los estados correspondientes dentro de los noventa

das posteriores al final de cada semestre. Los estados financieros presentados al cierre de cada ejercicio fiscal deben estar auditados. Para estos efectos sern considerados como
gasto de financiamiento de las coberturas de salud, los fondos
de reserva que se constituyan para garantizar la continuidad y
estabilidad del servicio, siempre que stos sean mantenidos
en cuentas bancarias exclusivamente destinadas a tal fin y sus
informes de movimiento puestos a disposicin de ESSALUD.
En el caso de que la suma efectivamente destinada por la
empresa para la cobertura de salud, durante un ejercicio fiscal, sea inferior al crdito aplicado, sta deber realizar la
autoliquidacin del saldo por pagar a ESSALUD y pagarlo a
la presentacin de los estados financieros auditados.
b. En el caso de planes contratados.- Las entidades empleadoras que, sin contar con servicios propios de salud, deseen
gozar del crdito, debern contratar el Plan y la Entidad Prestadora de Salud (EPS) elegidos por mayora absoluta de sus
trabajadores mediante votacin universal(2).
En todo caso, los trabajadores que as lo deseen podrn optar individualmente por mantener su cobertura ntegramente
a cargo de ESSALUD.

El importe del crdito: El importe del crdito ser equivalente al

25% de los aportes por afiliacin al Seguro Social de Salud (ESSALUD) correspondientes a los trabajadores que gocen de la cobertura ofrecida por la propia empresa (servicios propios) o por la EPS
de ser el caso, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:
a. En el caso de servicios propios, el importe del crdito antes
reseado no podr exceder la suma efectivamente destinada
a las prestaciones de salud otorgadas a sus trabajadores en
cada mes, quedando facultada la empresa para efectuar compensaciones entre los importes gastados mensualmente dentro del ejercicio econmico. El ejercicio econmico a considerar para realizar estas compensaciones, es el que corresponde al ao calendario, a fin de que coincida con el ejercicio fiscal correspondiente.
Para estos efectos sern considerados como gasto de financiamiento de las coberturas de salud, los aportes a los fondos de reserva que se constituyan para garantizar la continuidad y estabilidad del servicio.
b. En el caso de servicios contratados a una EPS, el importe
del crdito antes mencionado no podr exceder al monto
total de las sumas efectivamente pagadas a la EPS por el
respectivo mes (costo del servicio), por cuenta de sus trabajadores comprendidos en esta modalidad.
El total del crdito tampoco podr exceder del 10% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), es decir S/. 360.00, multiplicado por el nmero de trabajadores que gocen de cobertura bajo
la modalidad de servicios propios o de servicios contratados
con una EPS. El valor de la UIT a considerar, ser el vigente en
cada mes. Cuando dicho valor vare durante el mismo perodo,
se utilizar el promedio de los valores correspondientes.
Como en el siguiente ejemplo:
CASO 1: En junio del 2010, el empleador X tiene veinte (20)
trabajadores a los cuales les paga S/. 2500 soles a cada uno.
Quince (15) de ellos se encuentran afiliados a una EPS. El empleador paga por este concepto 1000 soles (costo del servicio). La UIT
aplicable es S/. 3600. El mximo de crdito deducible ser:
Total aportaciones Sueldos x N de Trabajadores x Tasa ESSALUD
ESSALUD (9%)
S/. 2,500 x 20 trabajadores x 9%
S/. 50,000 x 9%
S/. 4,500
Importe del
Crdito

(Sueldos x N de Trabajadores afiliados EPS) x tasa ESSALUD x

crdito EPS
(S/. 2,500 x 15) x 9% x 25%
(S/. 37,500) x 9% x 25%
S/. 843.75

Tope Legal

a. El costo del servicio = S/. 1000

b. 10% de S/. 3,600(UIT) x 15 (Trabajadores Afiliados a EPS) =
S/.5,400

Crdito Deducible

S/. 843.75

Exceso

____

_____
(1) Mayor informacin sobre los conceptos no remunerativos en: ANLISIS LABORAL, julio de
2008, pg. 21; agosto de 2008, pg. 23 y en INFORME LABORAL, agosto de 2008, pg. 9.
(2) Al respecto vase el artculo Cmo elegir una EPS en ANLISIS LABORAL, abril 2010,
pg. 21.

INFORME LABORAL / JUNIO 2010

11

CASO 2: En junio del 2010, el empleador y tiene sesenta (60)

trabajadores a los cuales les paga S/. 2500 a cada uno. Cuarenta
(40) de ellos se encuentran afiliados a una EPS. El empleador
paga por este concepto S/. 2,200 (costo del servicio). La UIT aplicable es S/. 3600. El mximo de crdito deducible ser:
Total aportaciones
ESSALUD (9%)

Planilla Electrnica
Determinacin de la Deuda
ESSALUD SEGURO REGULAR - TRABAJADOR

Sueldos x N de Trabajadores x Tasa ESSALUD

S/. 2,500 x 60 trabajadores x 9%
S/. 150,000 x 9%
S/. 13,500
(Sueldos x N de Trabajadores afiliados EPS) x tasa ESSALUD x
crdito EPS
(S/. 2,500 x 40) x 9% x 25%
(S/.75,000) x 9% x 25%
S/. 2,250

Importe del
Crdito

Tope Legal

S/. 2,200 (por ser el costo del servicio)

Exceso

S/. 50.00 (no se aplica)

602

Para registrar este monto, el sistema solicitar que ingrese el detalle de los importes por concepto EPS/Servicios propios, para lo cual deber presionar <ENTER>
en la casilla.

Crdito EPS
perodos anteriores LEY N 26790

612

Para registrar este monto, el sistema solicitar que ingrese el detalle de los importes por concepto EPS/Servicios propios, para lo cual deber presionar <ENTER>
en la casilla.

Una vez presionado <ENTER>, aparecer la siguiente informacin

que deber ser llenada como nueva de la siguiente manera:

a. El costo del servicio = S/. 2,200

b. 10% de S/. 3,600 (UIT) x 40 (Trabajadores Afiliados a EPS)=
S/.14,400

Crdito Deducible

Crdito EPS LEY N 26790

Informacin Complementaria
Facturas pagadas a EPS
RUC E.P.S.

Descripcin Perodo
Factura
E.P.S.

0 Facturas

3. Declaracin del Crdito en el PDT 601 - Planilla

Electrnica

Serie

Importe Total

Importe del crdito

Totales:

Facturas pagadas a EPS

Datos de la EPS

La declaracin del "Crdito de la EPS", en el PDT 601 Planilla

Electrnica, se realiza de la siguiente manera:

RUC:

Razn Social:

Datos de la Factura
Perodo:
Serie:
Fecha de Emisin:
Importe Total:

1. En la Plantilla de Registro de Trabajadores, Pensionistas y

Prestadores de Servicios se deber ingresar a Modificar
Datos Laborales del Trabajador e ingresar a la pestaa de
Datos Complementarios del Trabajador, donde se deber
seleccionar que el trabajador SI se encuentra afiliado a una
EPS/Servicios Propios, de acuerdo a los siguientes datos:

Grabar

Datos complementarios
Prestaciones de Salud
SI

NO

Nombre EPS/Serv. Propios (seleccionar de la siguiente lista)

1
2
3
4
5
6

PERSALUD S.A. ENTIDAD PRESTADORA DE SALUD

PACFICO S.A. ENTIDAD PRESTADORA DE SALUD
RMAC INTERNACIONAL S.A. ENTIDAD PRESTADORA DE SALUD
SERVICIOS PROPIOS
MAPFRE PER S.A. ENTIDAD PRESTADORA DE SALUD
COLSANITAS PER S.A. ENTIDAD PRESTADORA DE SALUD

2. En la plantilla de Declaraciones ingresar a la pestaa de

Determinacin de la Deuda, donde se deber consignar la
informacin de la siguiente manera:

Salir

Asimismo, deber tenerse en cuenta lo siguiente:

La fecha de emisin de la factura(s) cancelada(s) por la retribucin a las EPS no podr ser posterior al mes siguiente
del perodo que se declara, ni mayor a la fecha de pago.
La fecha de pago de la factura no deber ser posterior a la
fecha de vencimiento del perodo que se declara, de ser as
registrarlo en la casilla Crdito EPS Perodos Anteriores - LEY
26790 (Cdigo 612).
El importe del crdito slo deber corresponder a las coberturas de trabajadores y derechohabientes legales, por ejemplo
no deber considerarse el monto que se paga por padres.

Modificar datos laborales del trabajador

Afiliado a EPS/Servicios Propios

Nmero
Fecha de Pago: __ / __ / __
Importe del crdito:

Declaracin del Crdito EPS correspondiente a perodos anteriores - Ley N 26790

En el caso del crdito de perodos anteriores que no ha sido
utilizado, este no se pierde, ya que de acuerdo a lo dispuesto por
el Tribunal Fiscal (TF), mediante Resolucin de Observancia Obligatoria N 00419-3-2004(3) del 28.1.2004, se establece que el

_____
(3) Ver RTF: http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/PDFS/ROO/2004_3_00419.pdf.

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JUNIO 2010 / ANLISIS LEGAL

ANLISIS LEGAL

pago extemporneo no ocasiona la prdida del Crdito EPS, pues

slo diferir su uso contra las aportaciones a Essalud del perodo en que se realiz el pago de dichas retribuciones. Es decir, en
caso un empleador tuviera una factura del mes de diciembre de
2009, cancelada el 15 de mayo del 2010, este crdito podr ser
deducido en la declaracin de remuneraciones del perodo tributario mayo de 2010.
Es por ello, que el PDT 601 permite registrar los datos de cada
una de las facturas as como el crdito utilizado en ellas que
corresponden a perodos anteriores.

a. Dirigirse a la Plantilla Detalle de la Declaracin, donde

se seleccionar al trabajador respecto del cual se registrar el pago.
b. Luego en la Pestaa de Trabajadores dirigirse al rubro
de Ingresos, Tributos y Conceptos donde se deber ingresar al recuadro de Aport. Empleador y seleccionar el
Cdigo 0809 (Otras aportaciones a cargo del Empleador) donde se declara el monto que asume la empresa,
que en este caso es el 50%, y equivale a S/. 75.00.
DETALLE DE INGRESOS TRIBUTOS Y CONCEPTOS

En el caso de los trabajadores que se afilian a un plan con

mayor cobertura de la EPS
El reflejo en la Planilla Electrnica, en el caso de los trabajadores
que se encuentran afiliados a una EPS, y que optan por un plan
con una mayor cobertura, cuyo costo en algunos casos es asumido total o parcialmente por la empresa, y en otros por el trabajador, se realiza de la siguiente manera:
1. Empresas que asumen el 100% de la cobertura de la EPS
En este caso el reflejo del crdito se realiza como ya se explic anteriormente y el aporte adicional que en principio es
de cargo del trabajador, pero que por poltica de la empresa
es asumido por sta se declara en el PDT 601 Panilla Electrnica como un Aporte de cargo del Empleador de la siguiente forma:
Por ejemplo veamos el caso de un trabajador cuya pliza
mensual es de S/. 150 una vez aplicado el crdito.
a. Dirigirse a la Plantilla Detalle de la Declaracin, donde
se seleccionar al trabajador respecto del cual se registrar el pago.
b. Luego en la Pestaa de Trabajadores dirigirse al rubro
de Ingresos, Tributos y Conceptos donde se deber ingresar al recuadro de Aport. Empleador y seleccionar el
Cdigo 0809 (Otras aportaciones a cargo del Empleador) conforme se aprecia en el siguiente recuadro:
DETALLE DE INGRESOS TRIBUTOS Y CONCEPTOS
0800 Aportaciones a cargo del empleador
Cdigo
0809

Descripcin
OTRAS APORTACIONES DE CARGO
DEL EMPLEADOR(4)

Monto
S/. 150.00

2. Empresas que asumen solo un porcentaje de la cobertura

de la EPS
En este caso las empresas solo asumen un porcentaje de la
cobertura y la diferencia la asume el trabajador, por ejemplo
si la pliza mensual de un trabajador es de S/. 150 una vez
aplicado el crdito, y la empresa asume solo el 50% de la
cobertura y el trabajador el otro 50%, el reflejo en el PDT 601
se har de la siguiente manera:

0800 Aportaciones a cargo del empleador

Descripcin

Cdigo
0809

OTRAS APORTACIONES DE CARGO

DEL EMPLEADOR(4)

Monto
S/. 75.00

c. Finalmente, ingresar al recuadro de Desc. Trabajadores

y seleccionar el Cdigo 706 (Otros Descuentos no Deducibles de la Base Imponible) donde se declara el monto
que asume el trabajador y que la empresa se lo descuenta, que en este caso es el 50% restante equivalente
a S/. 75.00.
DETALLE DE INGRESOS TRIBUTOS Y CONCEPTOS
0700 Descuentos al trabajador
Descripcin

Cdigo
0706

OTROS DESCUENTOS NO DEDUCIBLES DE LA

BASE IMPONIBLE(5)

Monto
S/. 75.00

4. Consideraciones
La cobertura que ofrezca la empresa con cargo al crdito, sea a
travs de servicios propios o de planes contratados con una EPS,
deber contemplar los mismos beneficios para todos los trabajadores cubiertos y sus derechohabientes, independientemente
de su nivel remunerativo.
Dicha cobertura no excluir el tratamiento de dolencias preexistentes y comprender al menos las prestaciones de la capa simple (atenciones ms frecuentes y menos complicadas, principalmente ambulatorias) y la atencin de accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales no cubiertos por el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo; manteniendo los asegurados su
derecho a las coberturas correspondientes a la capa compleja
(capas de mayor severidad) y a las prestaciones econmicas,
(subsidios) por cuenta de ESSALUD.
Cualquier trabajador puede optar individualmente por mantener
su cobertura ntegramente a cargo del ESSALUD.

_____
(4) En este rubro se registran todas las aportaciones a cargo del empleador que no se
encuentran descritas en las otras casillas de aportaciones a cargo del empleador.
(5) Descuentos varios que el empleador puede realizar y que no tienen incidencia en la
base imponible.

INFORME LABORAL / JUNIO 2010

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